IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL

INTRODUCCIÓN

El impuesto a la renta personal es un tributo que responde al principio de equidad y

al de la capacidad contributiva por el sistema progresivo en que normalmente se
aplica. Grava mas a los que obtienen mayores ingresos. Sin embargo, su alta
popularidad ha decaído ligeramente en los últimos tiempos. Una de las críticas que
se le imputa es la posibilidad de evasión que existe en ciertos sectores y que
termina gravando principalmente al sector de trabajadores asalariados. De esta
forma se convierte en un impuesto al salario.

El tributo generado en la renta proveniente del trabajo en relación de dependencia

es de fácil recaudación en razón de que la misma se puede hacer en la misma
fuente. El empleador sería el agente retentor. El criterio de la renta producto. Entre
los criterios que se puede utilizar para gravar los ingresos que obtengan las
personas físicas y las sucesiones indivisas, el de "renta producto" es él más usado.

Conforme este criterio, se consideran rentas cuando se trata de un producto que

proviene periódicamente de una fuente productora durable en estado de
explotación. Ej. Un inmueble que genera alquiler. Están incluidos en este concepto,
los bienes muebles o inmuebles, los capitales monetarios, los derechos y las
actividades.

Otro de los criterios también utilizados es el de "consumo más incremento

patrimonial". El criterio de consumo se refiere al uso de bienes y servicios en la
satisfacción de necesidades. Presenta el problema de ser difícil su identificación y
cuantificación. Las variaciones patrimoniales que se producen entre el inicio y el
cierre del ejercicio constituye el otro elemento para conformar la renta sujeta al
tributo.

La legislación de la mayoría de los países considera "renta gravada" todo

incremento que se produce en el patrimonio del contribuyente entre el inicio y el
cierre del ejercicio, salvo prueba en contrario.

Conforme a este principio, el contribuyente debe presentar a la Administración, en

carácter de declaración jurada, los valores al inicio y al cierre del ejercicio de los
rubros que componen su estado patrimonial.

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 IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL

IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL

CONCEPTO

Ley N° 2421/04 “DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACION

FISCAL” en su Capítulo III "De la Creación del Impuesto a la Renta del Servicio de
Carácter Personal“

Es un impuesto que grava las rentas que generan las Personas Físicas y las
Sociedades Simples provenientes de los siguientes ingresos: salarios, sueldos,
sobre-sueldos, jornales, horas extras, participaciones, asignaciones, honorarios y
demás remuneraciones personales.

El Impuesto a la Renta Personal se encuentra dentro de la categoría de Impuestos a

la Ganancia o a los Ingresos.

Entro en vigencia a partir del 1 de agosto del 2012.

ESTABLECIDO SEGÚN LEYES

LEY N° 4.673
QUE MODIFICA Y AMPLIA DISPOSICIONES DE LA CREACION DEL IMPUESTO
A LA RENTA DEL SERVICIO DE CARACTER PERSONAL EL CONGRESO DE LA
NACION PARAGUAYA SANCIONA CON FUERZA DE L E Y:

Artículo 1°.- Modifícanse y amplíanse el Capítulo III “De La Creación del Impuesto A
La Renta Del Servicio de Carácter Personal”, y el Artículo 38 de la Ley N° 2421/04
“DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACION FISCAL”, que
quedan redactados de la siguiente manera:

CAPITULO III
DE LA CREACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIO DE CARACTER
PERSONAL

Art. 10.- Hecho Generador, Contribuyentes y Nacimiento de la Obligación Tributaria.

1) Hecho Generador. Estarán gravadas las rentas de fuente paraguaya que

provengan de la realización de actividades que generen ingresos personales. Se
consideran comprendidas, entre otras:

a) El ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones o la prestación de servicios

personales de cualquier clase, en forma independiente o en relación de
dependencia, sea en instituciones privadas, públicas, entes descentralizados,
autónomos o de economía mixta, entidades binacionales, cualquiera sea la
denominación del beneficio o remuneración.

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 IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL

b) El 50% (cincuenta por ciento) de los dividendos, utilidades y excedentes que se

obtengan en carácter de accionistas o de socios de entidades que realicen
actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de Actividades
Comerciales, Industriales o de Servicios y Rentas de las Actividades Agropecuarias,
distribuidos o acreditados, así como de aquéllas que provengan de cooperativas
comprendidas en este Título.

c) Las ganancias de capital que provengan de la venta ocasional de inmuebles,

cesión de derechos y la venta de títulos, acciones y cuotas de capital de
sociedades.
d) Los intereses, comisiones o rendimientos de capitales.

e) Cualesquiera otros ingresos de fuente paraguaya, siempre que durante el

ejercicio fiscal el total de ellos sean superiores a 30 (treinta) salarios mínimos
mensuales.
En estos 2 (dos) últimos casos, cuando los mismos no constituyan ingresos sujetos
al Impuesto a las Rentas De Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios,
Rentas de las Actividades Agropecuarias y Renta del Pequeño Contribuyente.

2) Contribuyentes: Serán contribuyentes:

a) Personas físicas.
b) Sociedades simples.

3) Nacimiento de la Obligación Tributaria: El nacimiento de la obligación tributaria se

configurará al cierre del ejercicio fiscal, el que coincidirá con el año civil.
El método de imputación de las rentas y de los gastos, será el de lo efectivamente
percibido y pagado respectivamente, dentro del ejercicio fiscal.

Art. 11.- Definiciones.

1) Se entenderá por servicios de carácter personal aquellos que para su realización

es preponderante la utilización del factor trabajo, con independencia de que los
mismos sean prestados por una persona natural o por una sociedad simple. Se
encuentran comprendidos entre ellos los siguientes:
a) El ejercicio de profesiones universitarias, artes, oficios y la prestación de servicios
personales de cualquier naturaleza.
b) Las actividades de despachantes de aduana y rematadores.
c) Las actividades de comisionistas, corretajes e intermediaciones en general.
d) Los prestados en relación de dependencia.
e) El desempeño de cargos públicos, electivos o no, sea en forma dependiente o
independiente.

Art. 14- Conceptos no Deducibles.

a) El presente Impuesto a la Renta.

b) Sanciones por infracciones fiscales.
c) Los gastos que afecten directamente a operaciones no gravadas, exentas o
exoneradas por el presente impuesto. Los gastos indirectos no serán deducibles en

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 IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL

la misma proporción en que se encuentren con respecto a las rentas no gravadas,

exentas o exoneradas.
d) Los actos de liberalidad. Entiéndase como actos de liberalidad aquellas
erogaciones realizadas sin recibir una contraprestación económica equivalente.
Art. 15.- Exoneraciones y Renta Temporalmente Exceptuada.
1) Se exoneran, las siguientes rentas:
a) Las pensiones que reciban del Estado los veteranos, lisiados y mutilados de la
Guerra del Chaco, así como los herederos de los mismos.
b) Las remuneraciones que perciban los diplomáticos, agentes consulares y
representantes de gobiernos extranjeros, por el desempeño de sus funciones, a
condición de que exista en el país de aquéllos, un tratamiento de reciprocidad para
los funcionarios paraguayos de igual clase.

c) Los beneficiarios por las indemnizaciones percibidas por causa de muerte o

incapacidad total o parcial, enfermedad, maternidad, accidente o despido.

d) Las rentas provenientes de jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, siempre

que se hayan efectuado los aportes obligatorios a un seguro social creado o
admitido por Ley.

e) Los intereses, comisiones o rendimientos por las inversiones, depósitos o

colocaciones de capitales en entidades bancarias y financieras en el país, regidas
por la Ley N° 861/96 “GENERAL DE BANCOS, FINANCIERAS Y OTRAS
ENTIDADES DE CREDITO”, así como en cooperativas que realicen actividades de
Ahorro y Crédito, incluyendo las devengadas a favor de sus accionistas, socios,
empleados y directivos y los rendimientos provenientes de los títulos de deuda
emitidos por Sociedades Emisoras, autorizadas por la Comisión Nacional de
Valores.

f) Las diferencias de cambio provenientes de colocaciones en entidades nacionales

o extranjeras, así como de la valuación del patrimonio, siempre y cuando no sean
ganancias de capital efectivamente realizadas por su enajenación.

2) A los efectos de la incidencia del impuesto establecido en el presente Capítulo,

queda determinado que las personas que obtengan ingresos dentro de los
siguientes rangos, quedarán excluidas temporalmente de la incidencia de este
impuesto.

Para el primer ejercicio de vigencia de este impuesto, el rango no incidido queda

fijado en diez salarios mínimos mensuales o su equivalente a ciento veinte salarios
mínimos mensuales en el año calendario para cada persona física contribuyente.

El rango no incidido deberá ir disminuyendo progresivamente en un salario mínimo

por año hasta llegar a tres salarios mínimos mensuales o su equivalente a treinta y
seis salarios mínimos mensuales en el año calendario.

El salario mínimo se refiere al establecido para las actividades diversas no

especificadas en la República vigente al inicio del ejercicio fiscal que se liquida.

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 IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL

Esta exceptuación no es aplicable a las sociedades simples que presten alguno de

los servicios personales gravados.

3) En el caso de liberalización de los salarios, los montos por concepto de rango no

incidido, quedarán fijados en los valores vigentes a ese momento.
A partir de entonces, la Administración Tributaria deberá actualizar dichos valores, al
cierre de cada ejercicio fiscal, en función de la variación que se produzca en el
Indice General de Precios de Consumo. La mencionada variación se determinará en
el período de doce meses anteriores al 1 de noviembre de cada año civil que
transcurre, de acuerdo con la información, que en tal sentido comunique el Banco
Central del Paraguay o el organismo oficial competente.
Art. 16.- Liquidación y Pago del Impuesto, Tasas y Anticipos a Cuenta.

1) Declaración Jurada. Las personas que además de ser contribuyentes del

presente impuesto sean también contribuyentes del Impuesto a las Rentas de
Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, Renta de las Actividades
Agropecuarias y Renta del Pequeño Contribuyente, deberán presentar una sola
declaración jurada, en los términos y condiciones que establezca la Administración.

2) Liquidación. El impuesto se liquidará anualmente por declaración jurada en la

forma y condiciones que establezca la
Administración, quedando facultada la misma para establecer los plazos en que los
contribuyentes y responsables deberán presentar las declaraciones juradas y
efectuar el pago del impuesto correspondiente.

3) Tasas. Los contribuyentes deberán aplicar la tasa general del 10% (diez por
ciento) sobre la Renta Neta Imponible cuando sus ingresos superen los diez salarios
mínimos mensuales y la del 8% (ocho por ciento) cuando fueran inferiores a ellos.

4) Anticipos a Cuenta. La Administración Tributaria podrá establecer el pago de

anticipos a cuenta.
Las disposiciones de aplicación general dispuestas en el Libro V de la Ley N°
125/91 “QUE ESTABLECE EL NUEVO REGIMEN TRIBUTARIO” del 9 de enero de
1992, serán aplicadas al presente impuesto.

Los profesionales cuyos ingresos resulten de honorarios no sujetos a un sueldo o

estipendio fijo periódico, no estarán obligados a efectuar anticipos de rentas por la
arte de dichos ingresos, por tratarse de renta acíclica.

Art. 17.- Personas no Domiciliadas en el País. Las personas físicas domiciliadas en

el exterior que accidentalmente obtengan rentas por la realización dentro del
territorio nacional de alguna de las actividades gravadas, determinarán el impuesto
aplicando la tasa del 20% (veinte por ciento) sobre la renta neta de fuente
paraguaya, la que constituirá el 50% (cincuenta por ciento) de los ingresos
percibidos en este concepto, debiendo actuar como Agente de Retención la persona
que pague, acredite o remese dichas rentas.

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 IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL

Art. 18.- Documentación. A los efectos del presente impuesto, la documentación

deberá ajustarse a las disposiciones legales y reglamentarias establecidas por la
Administración Tributaria.

Art. 19.- Serán de aplicación al presente impuesto lo dispuesto en el Libro V,

“Disposiciones de Aplicación General” de la Ley N° 125/91 “QUE ESTABLECE EL
NUEVO REGIMEN TRIBUTARIO” del 9 de enero de 1992.”

“Art. 38.- El Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal y las

disposiciones de la presente Ley entrarán en vigencia en la fecha que lo determine
el Poder Ejecutivo, dentro de los noventa días contados a partir de su promulgación.
El Poder Ejecutivo podrá disponer la entrada en vigencia de las modificaciones de
los impuestos existentes o de los que se establecen por esta Ley, y demás
disposiciones de aplicación general, en fecha diferentes.”

Artículo 2°- Queda establecido que lo recaudado por el presente impuesto, se

destinará únicamente a inversiones de capital.

Artículo 3°.- La acción penal pública por hechos punibles de evasión de impuestos,
en los términos del Artículo 261 de la

Ley N° 1160/97 “CODIGO PENAL” no podrá ser ejercida sin que exista una
resolución previa dictada por la autoridad administrativa competente, y en caso de
que dicha resolución haya sido recurrida a la instancia jurisdiccional competente, se
hayan agotado todos los recursos procesales ordinarios. Cuando la acción penal se
basare en hechos punibles autónomos como la producción de documentos de
contenido falso prevista en el Artículo 246 de la Ley N° 1160/97 “CODIGO PENAL”,
el Ministerio Público tendrá expedita vía para la persecución.

Artículo 4°.- Derógase la Ley N° 4064/10 “QUE MODIFICA Y AMPLIA

DISPOSICIONES DE LA CREACION DEL
IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIO DE CARACTER PERSONAL”.

Artículo 5°.- Comuníquese al Poder Ejecutivo.

Aprobado el Proyecto de Ley por la Honorable Cámara de Diputados, a los ocho

días del mes de marzo del año dos mil doce, y por la Honorable Cámara de
Senadores, a catorce días del mes de junio del año dos mil doce, quedando
sancionado el mismo de conformidad con lo dispuesto en el Artículo 211 de la
Constitución Nacional.

MINISTERIO DE HACIENDA
DECRETO Nº 9.371
POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIO DE
CARÁCTER PERSONAL (IRP), CREADO POR LEY N° 2421 DEL 5 DE JULIO DE
2004 "DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIÓN
FISCAL”

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 IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL

La Ley N° 4673/2012 "Que modifica y amplía disposiciones de la creación del

Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal”; (Expediente M.H. No.
29895/2012) y CONSIDERANDO: Que, el Art. 238º, numeral 5) de la Constitución
Nacional, establece la potestad del Poder Ejecutivo de dictar actos administrativos
de disposición y reglamentación.

Que la Ley Nº 2421/2004, en su Capítulo III "De la Creación del Impuesto a la Renta
del Servicio de Carácter Personal", establece los parámetros generales para la
aplicación del citado Impuesto.

Que, la Ley Nº 4673/2012 modifica y amplía disposiciones relativas al citado

Impuesto, por lo que resulta necesario definir y regular sus efectos.
Que, en tal sentido, resulta necesario reglamentar la aplicación del referido
impuesto, con el fin de lograr una correcta interpretación, liquidación y pago del
mismo, por parte de los contribuyentes afectados.

Que, la Abogacía del Tesoro del Ministerio de Hacienda se ha expedido en los

términos del Dictamen Nº 864 del 27 de julio de 2012.

POR TANTO, en ejercicio de sus atribuciones constitucionales,

EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DEL PARAGUAY
DECRETA:

Art. 1°.- Reglaméntase el Capítulo III "De la Creación del Impuesto a la Renta del
Servicio de Carácter Personal" de la Ley Nº
2421/2004 "De Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal", modificada
y ampliada por la Ley Nº 4673/ 2012 “Que modifica y amplía disposiciones de la
creación del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal".

CAPÍTULO II

CONTRIBUYENTES - NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN - FUENTE DE LA

RENTA

Artículo 11.- Contribuyentes del Impuesto. Son contribuyentes del Impuesto a la

Renta del Servicio de Carácter Personal, las personas físicas y las sociedades
simples, definidas éstas últimas en el primer párrafo del Artículo 1013 del Código
Civil.

Se excluyen por tanto como contribuyentes sujetos de este Impuesto, a toda otra
sociedad que no quede comprendida en la citada definición de sociedad simple, vale
decir, aquellas que revisten los caracteres de alguna de las otras sociedades
regladas por el Código Civil y aquellas que tengan por objeto el ejercicio de una
actividad comercial o agropecuaria gravadas por otros impuestos vigentes en el
país. Los consorcios de copropietarios de inmuebles no revisten el carácter de
contribuyentes del IRP.

Artículo 12.- Personas Físicas. Las personas físicas quedarán incididas por el
presente Impuesto una vez que, durante un ejercicio fiscal el total de sus ingresos

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 IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL

gravados, computados inclusive desde el 1° de Enero de ese año, sea superior al

rango no incidido correspondiente a dicho ejercicio, debiendo inscribirse dentro de
los treinta días hábiles siguientes, y liquidar el impuesto sobre el total de sus
ingresos, inversiones y gastos realizados a partir del día siguiente de la fecha en
que hayan quedado incididas.

A partir del año siguiente en que una persona física haya alcanzado el rango
incidido, la determinación y liquidación del
Impuesto se realizará sobre el total de sus ingresos, inversiones y gastos realizados
a partir del 1 de enero de cada año.
Los contribuyentes liquidarán el impuesto a los efectos de que sus remuneraciones
personales sean cien por ciento (100%) deducibles para los contribuyentes del
IRACIS, tal como lo dispone el Artículo 8º, inciso c) y ñ) de la Ley no. 125791. Se
aclara que la no limitación de deducibilidad establecida en la norma citada, se aplica
exclusivamente cuando dichas remuneraciones u honorarios formen parte de la
liquidación de los ingresos gravados del presente impuesto.
Será irrelevante la situación o régimen laboral al que esté sujeta la persona física.

Artículo 13.- Sociedades Simples. Quedan, en cualquier caso, comprendidas como

contribuyentes sujetos de este Impuesto,
todas las sociedades simples de profesionales que presten servicios o asesorías
profesionales; salvo que deban tributar bajo las normas establecidas en el Impuesto
a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, regulado por el
Capítulo I, Libro I de la Ley Nº 125/91 y sus modificaciones, hecho que deberá
comunicarse a la Administración en las formas y condiciones que ésta establezca.

Las sociedades simples, excepto las que realizan actividades comerciales o

agropecuarias gravadas por otros Impuestos a la Renta, serán Contribuyentes del
Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, independientemente del
monto de sus ingresos, a partir del mismo ejercicio fiscal en que sean constituidas,
debiendo inscribirse dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes a la fecha de
su constitución. Estos Contribuyentes tendrán la obligación de presentar la
Declaración Jurada Anual del Impuesto por el mismo ejercicio fiscal en que fueron
constituidas, manteniéndose esta obligación por los sucesivos ejercicios fiscales
posteriores.

Sin perjuicio de lo anterior, la Administración Tributaria podrá inscribir de oficio a las

sociedades simples, de acuerdo a los antecedentes que disponga, conforme lo
dispuesto por la Ley Nº 1352/88, y a las personas físicas si como resultado del
procedimiento previsto en el Artículo 225 de la Ley Nº
125/91 se constatare que las mismas, por el monto de sus ingresos anuales,
debieron inscribirse.

Cuando se produzca el cese de las actividades de las sociedades simples, éstas

deberán realizar un cierre del ejercicio fiscal, con el objeto de determinar y abonar el
impuesto generado hasta esa fecha, en la forma y condiciones que establezca la
Administración Tributaria.

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 IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL

Artículo 14.- Sociedades Conyugales. Las sociedades conyugales no revisten el

carácter de contribuyentes del IRP. Será Contribuyente del Impuesto sólo aquel
cónyuge que perciba ingresos gravados superiores a los mínimos establecidos por
la Ley.

Cada cónyuge es contribuyente independiente del otro, conforme a los ingresos

generados por cada uno de ellos, incluidos los ingresos por la enajenación bienes o
derechos.

Si ambos cónyuges perciben ingresos gravados, cada uno de ellos en forma

independiente deberá cuantificar dichos ingresos a los efectos de determinar su
condición de Contribuyente en forma individual. No corresponde efectuar la
sumatoria de los ingresos de ambos cónyuges para declararlos en forma conjunta.
Artículo 15.- Nacimiento de la Obligación y Ejercicio Fiscal. El nacimiento de la
obligación tributaria del Impuesto a la
Renta del Servicio de Carácter Personal, se configurará al 31 de diciembre de cada
año. Por tanto, se entenderá por ejercicio fiscal a los fines de este impuesto, el
período de doce (12) meses que inicia el 1º de enero y termina el 31 de diciembre.

Artículo 16.- Fuente de la Renta. Sólo constituirán rentas afectadas al Impuesto a la

Renta del Servicio de Carácter Personal las rentas de fuente paraguaya, quedando
por tanto excluidas de la aplicación de este impuesto las rentas cuyo origen
corresponda a una fuente extranjera.

Artículo 17.- Rentas de Fuente Paraguaya. Para los efectos del Artículo anterior,
constituyen rentas de fuente paraguaya, independiente del lugar en donde se
efectúe el pago de las mismas, las siguientes:

a) Las rentas que provengan del servicio de carácter personal, prestados ya sea en
forma dependiente o independiente, siempre que la actividad se desarrolle o se
preste dentro del territorio nacional, con prescindencia del lugar en que se haya
celebrado el acuerdo o contrato sobre la prestación del servicio respectivo.

b) Las rentas provenientes del trabajo personal consistentes en sueldos u otras

remuneraciones que abonen el Estado, las
Entidades Descentralizadas, autónomas y/o autárquicas, Poder Legislativo, Poder
Judicial, Fuerzas Armadas y Policías, las Municipalidades, Gobernaciones,
Entidades Binacionales y las sociedades de economía mixta, cuando sean
percibidas por personas físicas nacionales o por sus representantes en el
extranjero, o por otras personas físicas a las que se encomiende funciones fuera del
país.

Sin perjuicio de lo señalado, no constituirá renta de fuente u origen paraguayo, las

rentas indicadas en el párrafo anterior, en el caso en que en el país en que hubieren
sido encomendadas tales funciones, éstas se afecten con un impuesto similar al
Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, y su tasa resulte de un
monto igual o superior al que correspondería de aplicarse este último impuesto.

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 IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL

c) Los dividendos y utilidades provenientes de empresas radicadas o domiciliadas

en el país, independientemente de donde hayan sido realizadas sus actividades,
que se paguen o acrediten a personas físicas con domicilio en el Paraguay.

d) La renta proveniente de la enajenación ocasional de bienes inmuebles en

general, cuando éstos se encuentren ubicados dentro del territorio paraguayo o
jurisdicción nacional.

e) La renta proveniente de la enajenación de títulos, acciones o cuotas de capital,

que corresponda a sociedades constituidas o domiciliadas en el país, aún cuando la
enajenación se produzca fuera del país. Incluidas las demás rentas generadas por
inversión de capital.

CAPÍTULO III
DETERMINACIÓN DE LA RENTA GRAVADA

Artículo 18.- Ingresos. Para los efectos de la determinación de la base imponible del
Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, se considerará que:

a) El ingreso se ha devengado en el momento que nace el derecho a percibirlo y se

considera percibido cuando el mismo esté disponible. A los efectos del presente
impuesto, se considerarán como ingresos aquellos efectivamente percibidos durante
la vigencia del mismo.

b) Los dividendos, utilidades, excedentes o rendimientos distribuidos por entidades

que realicen actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de Actividades
Comerciales, Industriales o de Servicios o en el Impuesto a las Rentas de las
Actividades Agropecuarias, se considerarán percibidos, y por lo tanto gravados, al
momento de su distribución o puesta en cualquier forma a disposición de sus
beneficiarios, el que fuera anterior.

c) Los bienes que el contribuyente reciba como contraprestación se valuarán de

acuerdo con los siguientes criterios:

1. Las acciones, cuotas de capital de sociedades, títulos, cédulas hipotecarias,

obligaciones, letras y bonos, de acuerdo con el valor de cotización en la Bolsa de
Valores. De no registrarse cotizaciones, se aplicará su valor nominal, con excepción
de las acciones, las que se computarán por el valor que las mismas representen en
el patrimonio de la sociedad que las emite y que consta en los Estados Financieros.

2. Los inmuebles y demás bienes o servicios, se computarán por el precio de venta

en plaza a la fecha de la operación. El referido valor podrá ser impugnado por la
Administración, con los antecedentes que obren en su poder, debiendo el
contribuyente probar la veracidad de sus operaciones.

d) Estará alcanzado por el presente impuesto, todo ingreso de las personas físicas
efectivamente percibido en el ejercicio fiscal, que provengan de la realización de
servicios de carácter personal, y no se encuentre gravado por el Impuesto a las

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 IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL

Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios o en el Impuesto a

las Rentas de las Actividades Agropecuarias o por el Impuesto a la Renta del
Pequeño Contribuyente.

Artículo 19.- Inversiones y Gastos Deducibles. Los gastos e inversiones para su

deducibilidad deberán reunir en general los siguientes requisitos:

a) Que sean necesarios para obtener y mantener la fuente productora de la renta,

exceptuándose aquellos expresamente mencionados en el Artículo 13°, numeral "3",
inc. d.a), de la Ley N° 2421/2004.

b) Que representen una erogación real efectivamente pagada dentro del ejercicio
fiscal.

c) Que estén debidamente documentados, y

d) Que sean a precios de mercado correspondientes al ejercicio fiscal, o que

representen para el beneficiario, un ingreso que se encuentre gravado por el
presente Impuesto, el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales
Industriales o de Servicios, el Impuesto a las Rentas de las Actividades
Agropecuarias, el Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente.

Para todo efecto, tanto para personas físicas como para sociedades simples, se
entenderá por precios de mercado, los que normalmente se cobran en operaciones
de similar naturaleza, considerando las circunstancias o condiciones en que se
realiza la operación.

CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL (IRP)

El Impuesto a la Renta Personal lo deben pagar:

• Las personas físicas domiciliadas en Paraguay, quienes serán contribuyentes

si desde el día en que rija el IRP hasta el 31 de diciembre de 2012, obtengan
“ingresos gravados” que superen el rango no incidido (Gs. 198.987.840.- para
el primer año en vigencia)

• Posteriormente, el rango irá disminuyendo en 12 salarios mínimos por cada

año de vigencia, hasta llegar a 36 salarios mínimos anuales (año 2019),
fecha en la cual, el Impuesto estará en plena vigencia.

• Las personas físicas no domiciliadas en el país serán contribuyentes desde la

entrada en vigencia del impuesto, sin necesidad de llegar al rango incidido,
por los servicios que presten en el Paraguay.

• Las Sociedades Simples, contribuyentes desde la entrada en vigencia del

impuesto, sin necesidad de llegar al rango incidido.

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 IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL

DECLARACIÓN JURADA PATRIMONIAL

El nuevo IRP no contempla la obligación de presentar los dos tipos de declaraciones

juradas establecidas anteriormente:

Declaración Jurada Patrimonial Inicial: Se presentaba una sola vez.

Declaración Jurada Patrimonial Anual: Se presentaba cada año junto con la

liquidación del IRP.

Sin embargo, lo más complicado para las personas físicas que obtienen ingresos
que no lo pueden declarar por no ser legítimos, que actúan como prestanombres o
se valen de los mismos, que no facturan el 100% de sus honorarios, comisiones u
otros, que no se inscribieron como contribuyente por alquiler de inmuebles a precios
menores a los reales para pagar menos IVA, será justificar de dónde han sacado el
dinero.

Necesidad de justificar de dónde se ha obtenido el dinero. 

A partir de la vigencia de la Renta Personal y con mayor intensidad en los siguientes

años, las personas físicas, de una u otra manera, deberán justificar de dónde han
obtenido sus ingresos y/o la forma en que han incrementado su patrimonio.

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL

Para las personas físicas no domiciliadas en el país, que obtengan ingresos

“de fuente Paraguaya”

50% Por la prestación de Servicios Tasa efectiva del 10% sobre el

Personales monto de los servicios

30% Por la enajenación de inmuebles Tasa efectiva: 10% sobre el

situados en Paraguay, cuotas o monto de la operación
acciones de sociedades domiciliadas
en Py.

Atención: En estos casos, también corresponde pagar el IVA que grava las
diferentes operaciones. Actuará como agente de retención la persona que pague o
acredite dichas rentas al no domiciliado en el país.

Esta obligación la tienen todas las personas físicas o jurídicas que contraten a
personas físicas y sociedades simples del exterior.

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 IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL

EJEMPLO DE LA LIQUIDACION DEL IRP

Ingresos Gravados
desde el día de Por estos ingresos
Día 1 de Agosto del
vigencia de la Ley Gs. no se pagan
2012 hasta el 25 de
hasta el día que se 200.000.000.- Impuesto a la Renta
Octubre del 2012.
supere el Rango No Personal.
Incidido
Ingreso Gravado
dese el día siguiente Estos ingresos son
26 de Octubre del
de llegar al Rango Gs. los que se tienen en
2012 hasta el 31 de
No Incidido hasta el 85.000.000.- cuenta para la
Diciembre del 2012
cierre del ejercicio liquidación del IRP.
fiscal.

Ingresos Gravados
Para la liquidación
desde el día Gs. Ingresos desde el
del IRP del 2012 se
siguiente de ser 85.000.000.- 26 de Octubre.
tomaran:
contribuyente
Gastos e
Inversiones
Gastos e
deducibles
Gs. Inversiones a partir
Menos(-): debidamente
70.000.000.- del 26 de Octubre
documentados a
del 2012
partir del 26 de
Octubre del 2012
Monto por el cual se = Gs. Renta Neta
pagará el IRP 15.000.000.- Imponible
10% Tasa del
=Gs. Este seria el monto
X(por) Impuesto para el
1.500.000.- del IRP a abonar
Ejercicio 2012

¿CÓMO SE HACE SI UNA PERSONA ES CASADA?

Teniendo en cuenta que las disposiciones de la Renta Personal no contempla la

unidad familiar como contribuyente del mismo, sino que debe considerarse por
separado los ingresos de ambos conyugues, resulta importante conocer el Régimen
Patrimonial del Matrimonio y sobre todo tipos de bienes.

Al respecto cabe recordar que a los efectos de la sumatoria del rango no incidido y
la posterior liquidación del Impuesto a la Renta Personal se debe seguir el siguiente
procedimiento:

Corresponde considerar el 100% de los

Bienes Propios
ingresos

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 IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL

Corresponde considerar el 50 % de los

Bienes Gananciales
ingresos

Se consideran bienes propios y

Rentas del trabajo Personal corresponden el 100% a ambos
conyugues.

Cabe resaltar que si ambos conyugues son contribuyentes del Impuesto a la Renta
Personal, deberán separar los gastos a los efectos de la deducibilidad de los
mismos y contar con la factura a su nombre y/o de los familiares a cargo.

Corresponderá deducir las facturas que se encuentren a nombre del conyugue que
es contribuyente del IRP. Si solamente uno de ellos es contribuyente, se podrá
deducir los gastos que se encuentren tanto a nombre del contribuyente, de su
conyugue y de los familiares a su cargo.

ACLARACIONES IMPORTANTES CONFIRMADAS POR EL DECRETO

REGLAMENTARIO.

• Los dividendos y utilidades de Ejercicio 2011 y anteriores no sumarán

para el Rango No Incidido ni pagarán el IRP, aún cuando se paguen con
posterioridad al 1 de agosto 2012.

• La sumatoria del Rango No Incidido se realiza día a día y una persona física
domiciliada en Paraguay adquiere la calidad de contribuyente desde el día
siguiente al que se llegó al Rango No Incidido, teniendo 30 días hábiles para
inscribirse.

• El IRP se pagará por los ingresos que se obtienen a partir del día siguiente
menos los gastos a partir de ese día. Es decir lo que suma para el Rango No
Incidido no pagará Impuesto a la Renta Personal.

• Si en el 2012 no se supera el Rango No Incidido, se debe comenzar de “0” la

sumatoria a partir de 1 de enero del 2013 y se opera de la misma manera,
con la diferencia que en dicho año el Rango No Incidido es de G.
179.000.000

• Se establecen reglas especiales para los ingresos ocasionales y de personas

que no reciben habitualmente ingresos gravados por IRP. Ejemplos: Venta de
Inmuebles realizados por parte de jubilados o que no se encuentran
trabajando.

¿QUÉ ES EL RANGO NO INCIDIDO?

Es la suma de todos los ingresos gravados que debe tener en cuenta una persona
física para saber si va a pagar o no el Impuesto a la Renta Personal en un año.

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 IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL

RANGO NO INCIDIDO

Cabe recordar que para llegar a los G. 200.000.000 no solamente incluye todo
ingreso que provenga del ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones o la
prestación de servicios personales de cualquier clase, en forma independiente o en
relación de dependencia, sea en instituciones privadas, públicas, entes
descentralizados, autónomos o de economía mixta, entidades binacionales,
cualquiera sea la denominación del beneficio o remuneración, sino además:

• Una parte de lo que se recibe como accionista de una S.A o cuotista de una
SRL.

• La ganancia por la venta de inmuebles, acciones, cuotas.

• La venta de vehículos, joyas, cuadros.

Año Base-
Ingresos gravados anuales que exceden
Incidido
120 salarios mínimos (acumulados desde la
2012 vigencia del Impuesto hasta el 31 de
diciembre del 2012)

108 salarios mínimos (acumulados de

2013
enero a diciembre 2013)
96 salarios mínimos (acumulados de enero
2014
a diciembre 2014)
84 salarios mínimos (acumulados de enero
2015
a diciembre 2015)
72 salarios mínimos (acumulados de enero
2016
a diciembre 2016)
60 salarios mínimos (acumulados de enero
2017
a diciembre 2017)
48 salarios mínimos (acumulados de enero
2018
a diciembre 2018)
36 salarios mínimos (acumulados de enero
2019
a diciembre 2019)

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 IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL

SE CONSIDERAN SERVICIOS PERSONALES GRAVADOS TANTO POR EL IVA

COMO POR EL IRP LOS SIGUIENTES:

• El Ejercicio de profesiones universitarias, es decir aquellas cuyo título lo

otorga alguna Universidad del Estado o reconocida por este. Dentro de estos
profesionales se comprende, a modo de ejemplo, a los abogados,
agrónomos, arquitectos, economistas, contadores públicos, escribanos,
despachantes de aduana, odontólogos, enfermeras, ingenieros, médicos,
periodistas etc.

• El ejercicio de cualquier actividad desarrollada por personas que se

encuentren en posesión de un título otorgado por otra entidad reconocida por
autoridad competente que las habilite para desarrollar alguna técnica u oficio,
como asistentes de enfermería, técnicos administrativos, pilotos,
programadores, traductores etc.

• El ejercicio de cualquier actividad artística o deportiva, como pintores,

músicos, escultores, escritores, actores, modelos, bailarines, cantantes,
deportistas, entrenadores, masajistas etc.

• El ejercicio de cualquier oficio y la prestación de servicios personales de

cualquier naturaleza, como administradores, cocineros, mozos, limpiadores,
guardias de seguridad, fotógrafos, jardineros etc.

• Vendedores, cobradores, agentes inmobiliarios, agentes de seguro,

representantes de artistas y deportistas, representantes de marcas, agentes
de bolsa u otros similares.

• Los gerentes, directores, síndicos y otras personas físicas que no pagan IPS,
por trabajar independientemente o ser personal superior de la empresa.

¿CUÁNDO SE DEBEN SUMAR LOS INGRESOS?

Los ingresos personales se deben sumar únicamente en el momento de haberlos

recibido efectivamente, es decir para la Renta Personal rige el criterio de lo
“percibido”, a diferencia del principio que rige para el IVA, en el que se aplica el
“criterio de lo devengado”.

Si facturo por honorarios profesionales G. 10.000.000 IVA incluido, a crédito y no me

pagan ¿Debo considerar dicho ingreso?

No, al facturar “al contado” se considera que se “percibe” en dicho momento, pero al
facturar a “crédito” corresponde incluir como ingresos gravados solamente cuando
se recibe dicho importe, oportunidad en la cual se expide el “Recibo de Dinero” es
decir la fecha del recibo de dinero es la que determinará el momento del ingreso.

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 IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL

¿DESDE QUÉ MOMENTO SIRVEN LAS FACTURAS DE GASTOS?

Las facturas correspondientes a gastos personales y de los familiares a cargo del

contribuyente, como cualquier otro gasto que se permita deducir, son válidas
siempre y cuando reúnan todos los requisitos de la Ley y las reglamentaciones, a
partir del primer día que la persona adquiere la calidad de contribuyente.

Las facturas de gastos anteriores a la vigencia del impuesto no se utilizan para

descontar del Impuesto a la Renta Personal.

Si se tratan de gastos realizados en cuotas, se descuentan en oportunidad de pagar

cada cuota y a partir de la fecha en la cual se es contribuyente.

¿Es igual el Impuesto a la Renta Personal de Paraguay al de los otros países?

No, para nada, nuestro Impuesto a la Renta Personal tiene un objetivo bien
específico: Ayudar a formalizar la economía, esto que todo exijamos factura como
es nuestro deber como ciudadanos y que aquellos que tiene más contribuyan más,
tal como manda nuestra Constitución Nacional.

La diferencia está que en nuestro país se permite deducir “prácticamente todos los
gastos y las inversiones” que cuenten con factura legal.

¿SE RECAUDARÁ MÁS? ¿QUÉ SE HARÁ CON EL DINERO?

De acuerdo al Artículo 2° de la Ley N° 4673/12, todo lo recaudado por el IRP debe ir

destinado exclusivamente a inversiones de capital, es decir, obras de
infraestructura, y no a gastos corrientes como sueldo y demás.

No olvidemos que este impuesto no es Recaudador si no formalizador, y con su

aplicación se cierra el circuito económico, al solicitar comprobantes en todas las
adquisiciones.

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 IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL

BIBLIOGRAFÍA

LEY N° 4.673, Que modifica y amplia disposiciones de la creación del Impuesto a la

Renta del Servicio de Carácter Personal.

Ministerio de Hacienda, Decreto Nº 9.371

Resolución General 80/2012, por la cual se aclaran y precisan los alcances

establecidos en el Decreto N° 9371/2012 "Por el cual se reglamenta el Impuesto a la
Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP)".

Revista Lila - Edición Nº 28 - art. 3

http://www.ultimahora.com/sepa-mas-el-impuesto-la-renta-personal-n548616.html -
sábado 28 de julio de 2012, 11:19

http://www.abc.com.py/edicion-impresa/economia/para-siete-mil-paraguayos-el-
impuesto-a-la-renta-personal-regira-desde-enero-863601.html - 20 de Octubre de
2012

http://www.ultimahora.com/todo-lo-que-necesita-saber-el-impuesto-la-renta-
personal-n525275.html - sábado 5 de mayo de 2012, 00:00

http://www.contabilidad.com.py/articulos_687_gremio-de-contadores-recomienda-
cobrar-minimamente-g-552744-por-irp.html

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