SECCIÓN 18

Pagos anticipados

Comprende desembolsos y erogaciones cuya aplicación a gastos o bien a otras

cuentas del activo, pasivo o resultados, queda sujeta al cumplimiento de ciertos
hechos o circunstancias que se identifican con el transcurso del tiempo.

PRIMERA PARTE / PRÁCTICA MODERNA INTEGRAL 159

Sanchez-Curiel 02.indd 159 12/4/06 16:33:28

 Pagos anticipados 18.1-1
Objetivos de auditoría

1 Determinar la autenticidad de los servicios pendientes de recibir que se presen-

tan en el estado de posición financiera.

2 Cerciorarse de la adecuada presentación de los pagos anticipados en el estado de

posición financiera, de acuerdo con su naturaleza.

3 Determinar la valuación de estos pagos de acuerdo con las normas de infor-

mación financiera y cerciorarse de que el balance general incluya solamente
porciones no devengadas de ellos.

4 Cerciorarse de que los derechos adquiridos estén precisamente a nombre de la

empresa.

5 Cerciorarse de que la empresa puede ejercer libremente los derechos que se

presentan en el estado de posición financiera.

Las referencias que estos objetivos hacen a los estados financieros de la empresa, inclu-
yen las notas complementarias o aclaratorias que presentan dichos estados financieros
al calce o en hoja adjunta.

160 AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS / PRÁCTICA MODERNA INTEGRAL

Sanchez-Curiel 02.indd 160 12/4/06 16:33:28

 Pagos anticipados 18.2-1
Cuestionario de control interno

N PREGUNTAS Sí No NA Fecha Auditor

1 ¿Existe una adecuada separación contable para el registro de

esta clase de erogaciones?

2 ¿Los criterios para diferir la aplicación contable final de es-

tos pagos están claramente definidos?

3 ¿Los criterios señalados en el punto anterior toman en cuen-

ta la naturaleza de cada una de estas erogaciones?

4 ¿Dentro de los pagos anticipados se incluyen primas de se-

guros y fianzas?

5 ¿Las aplicaciones a gastos de las primas de seguros y fianzas

consideran la vigencia de las pólizas?

6 ¿Existe un adecuado control físico y contable sobre las póli-

zas de seguros y fianzas?

7 ¿En su caso, existe un adecuado control contable sobre los

intereses pagados por anticipado?

8 ¿Se registran mensual y oportunamente las porciones de-

vengadas de los pagos anticipados?

Grado de confianza del control interno:

ALTO ( ) MODERADO ( ) BAJO ( )

Comentarios adicionales:

Responsable de la evaluación:

Iniciales Fecha Firma

PRIMERA PARTE / PRÁCTICA MODERNA INTEGRAL 161

Sanchez-Curiel 02.indd 161 12/4/06 16:33:29

 Pagos anticipados 18.3-1/1
Programa de auditoría

N PROCEDIMIENTOS Cédula Fecha Auditor

A Aplicables en la etapa preliminar

A.00 Determinar e incluir en la cédula de normas de información de la

sección 5, las que se encuentran en vigor respecto a:
a. Valuación y aplicación a resultados de primas de seguros, inte-
reses sobre financiamiento, rentas y otros pagos anticipados.
b. Impuesto sobre la renta y participación de utilidades diferidos,
originados por partidas de conciliación compensables en perío-
dos contables futuros.
A.01 Verificar la existencia de adecuados registros para el control conta-
ble de los pagos anticipados pendientes de devengar y las porciones
devengadas cargadas a los costos y gastos de operación.
A.02 Cerciorarse de la factibilidad de proyectos cargados a pagos antici-
pados, cuyo costo se difiera en función a ingresos o actividades de
futuros periodos contables.

B Aplicables en las etapas intermedia y final

B.00 Practicar arqueo de las pólizas de seguros vigentes en el ejercicio.

B.01 Con base en el arqueo de las pólizas de seguro, determinar las por-
ciones de primas devengadas y por devengar en el ejercicio. Prepa-
rar cédula de auditoría que muestra la comparación con las cuentas
de balance y de resultados correspondientes.
B.02 Considerando los contratos de la sección 2 y los análisis de la car-
tera por pagar de la sección 22, verificar la correcta determinación
de las porciones devengadas y por devengar respecto a los intereses
sobre financiamiento en vigor.
B.03 Verificar la correcta aplicación contable de los intereses sobre finan-
ciamiento devengados y por devengar, de acuerdo con los contratos
respectivos, considerando:
a. Plazos pactados.
b. Tasas de interés.
c. Garantías otorgadas.
B.04 Inspeccionar evidencia documental comprobatoria de proyectos
cargados a pagos anticipados, considerando fundamentos contrac-
tuales y convenios, con el fin de cerciorarse de la factibilidad y jus-
tificación de diferir su aplicación contable a resultados.

162 AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS / PRÁCTICA MODERNA INTEGRAL

Sanchez-Curiel 02.indd 162 12/4/06 16:33:29

 Pagos anticipados 18.3-1/2
Programa de auditoría

N PROCEDIMIENTOS Cédula Fecha Auditor

B.05 En caso necesario, verificar la correcta valuación de las diferencias

temporales entre el resultado contable y el fiscal, con objeto de evaluar
la razonabilidad del impuesto sobre la renta y el reparto de utilidades
diferidos.
B.06 Verificar documentalmente otros pagos anticipados de importancia
y cerciorarse de su correcta aplicación contable.

PRIMERA PARTE / PRÁCTICA MODERNA INTEGRAL 163

Sanchez-Curiel 02.indd 163 12/4/06 16:33:29

 Guía número 49
Pagos anticipados. Puntos significativos y Normas de información financiera

1. La Confianza, S. A. difiere los cargos a gastos o a otras cuentas de resultados o del

balance, en aquellos casos de erogaciones que todavía no se identifican con ingresos
generados o servicios recibidos: primas de seguros, rentas, inversiones en instalacio-
nes para actividades que se relacionan con ventas futuras, entre otros conceptos.
2. Las primas de seguros se cargan a gastos considerando la vigencia de las pólizas
respectivas. El departamento de contabilidad opera registros auxiliares con detalles
suficientes para conocer las porciones que deben llevarse a resultados.
3. Las pólizas se guardan en un archivero del propio departamento, cuya llave con-
trola el Gerente de Contabilidad. No es práctica efectuar arqueos de dichas póli-
zas, pues la información intercambiada con las aseguradoras proporciona la certe-
za necesaria en cuanto a la autenticidad de dichos documentos.
4. Los intereses sobre financiamientos bancarios recibidos, se cargan a los resultados
conforme al transcurso del tiempo en función a la utilización del capital ajeno. Los
documentos fuente para ello son las mismas tablas de amortización que se anexan
a los contratos respectivos.
5. Las aplicaciones contables sobre intereses devengados se hacen mensualmente,
considerando los detalles de las tablas de amortización.
6. Los contratos sobre financiamientos bancarios se custodian por la Dirección de
Finanzas, quien tiene a su cargo las negociaciones sobre plazos y tasas pactadas,
utilizando los poderes notariales otorgados por la empresa.
7. El Gerente de Contabilidad señala que, hasta la fecha, no se han registrado Im-
puesto Sobre la Renta y reparto de utilidades diferidos, ocasionados por diferencias
temporales entre la utilidad contable y el resultado fiscal. Expresa que lo considera
una partida virtual que no aporta beneficios tangibles a los estados financieros,
tomando en cuenta la importancia de rubros como la estimación de cuentas de
cobro dudoso y la de inventarios obsoletos.
8. Existe un plan de expansión denominado Proyecto Bajío, que consiste en cons-
truir un Centro de distribución de mercancías en el estado de Querétaro, aprove-
chando su posición estratégica, para iniciar operaciones en los estados de San Luis
Potosí, Guanajuato y Zacatecas.
10. Para los fines del Proyecto Bajío, se ha celebrado un contrato de servicios con la
firma Expertos en Mercadotecnia, que tiene el propósito de evaluar la factibilidad
de las ventas en dichos estados. El contrato se firmó en mayo del ejercicio anterior,
se han dado anticipos por 1’000,000 de pesos y, hasta la fecha, sólo se han recibido
dos resúmenes poblacionales con algunos indicadores económicos sobre la capaci-
dad de compra de la población de dichas localidades.
11. El Director de Finanzas señala que los anticipos derivados del Proyecto Bajío serán
amortizados en función a las ventas, cuando éstas comiencen a llevarse a cabo; la
fecha no está definida y, posiblemente, esto ocurrirá dentro de 24 meses.
12. En relación con el punto anterior, el Director de Ventas comenta que las expectati-
vas de negocios en las cuatro entidades de referencia son buenas, hay competencia,

164 AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS / PRÁCTICA MODERNA INTEGRAL

Sanchez-Curiel 02.indd 164 12/4/06 16:33:30

 pero los productos de La Confianza son diferenciados; sin embargo, señala que
será necesario invertir alrededor de 10 millones de pesos para quedar en condicio-
nes de empezar a operar.
13. Como valor agregado a dichos puntos de vista, Víctor Mercado, Director de Ven-
tas, considera que los flujos disponibles en la actualidad, no bastan para solventar
la inversión de referencia. Dirección General, a su vez, destaca que está en estudio
una propuesta para el Consejo de Administración. En todo caso, los consejeros
están informados del anticipo de 1’000,000 de pesos y se declaran en espera de los
avances sobre este proyecto que consideran de mucho interés para la compañía.
14. El contrato con Expertos en Mercadotecnia es por tiempo indefinido, está firmado
por su representante y Director General, el señor Florencio Castillo (no olvidar
consultar el organigrama), estipula otro anticipo por 500,000 pesos que deben ser
pagados en enero del año próximo.
15. Se espera un reporte y un estudio final para el Proyecto Bajío en agosto del próxi-
mo ejercicio, contra el cual deberá efectuarse un pago final complementario de
700,000 pesos.
16. Hay recibos firmados por todos los pagos efectuados a Expertos en Mercadotecnia.

Trabajo a desarrollar Respecto a la información contenida en la Guía número 49 anterior, es necesario

reflexionar con criterio de auditor, a fin de:
1. Evaluar qué tan correctos y confiables son los controles, normas y criterios contables
declarados por la empresa.
2. Reflejar en cédulas de auditoría las recomendaciones necesarias para mejorar o
corregir lo que proceda respecto a dichos controles, normas y criterios.
3. Estudiar detenidamente el Proyecto Bajío a la luz de las normas de contabilidad, con
objeto de:
a. Determinar su autenticidad y factibilidad.
b. Evaluar la justificación de registrar las erogaciones llevadas a cabo en el rubro de
pagos anticipados.
c. Llegar a conclusiones de auditoría y hacer las recomendaciones necesarias o
proponer los ajustes que procedan.
4. En todo caso, respecto al inciso anterior, es indispensable elaborar papeles de trabajo
que incluyan los procedimientos de auditoría y los análisis necesarios para sustentar
las conclusiones a las que llegue el auditor, con las referencias cruzadas entre dichas
cédulas y el programa de trabajo correspondiente.

* * *

Caso número 24 Durante una reunión con varios consejeros de la empresa en que usted es el auditor
¿Enfoque de externo, uno de ellos comenta que los contratos de servicios importantes deben
negocios o conflicto celebrarse con personas de verdadera confianza, inclusive parientes o personas referidas
de intereses? por ellos. Insiste en que los “conflictos de intereses” no necesariamente se identifican con
los parentescos y apoya sus puntos de vista con el éxito alcanzado por él mismo en varios
negocios importantes efectuados con parientes muy cercanos, consanguíneos en línea
directa. Dicho consejero le pide a usted su opinión. ¿Cuál sería su respuesta?

PRIMERA PARTE / PRÁCTICA MODERNA INTEGRAL 165

Sanchez-Curiel 02.indd 165 12/4/06 16:33:30

 Guía número 50
Información para la Tercera etapa de la auditoría

La Confianza, S. A.
4000: Pagos anticipados Integración al 3112_
4010 Anticipos a proveedores $ 685,400
4011 Proyecto Bajío 1’000,000
4012 Anticipos de ISR 276,900
4014 Primas de seguros 109,400
4015 ISR diferido -
4016 PTU diferida -
4018 Intereses por devengar 9’658,300
Suma $11’730,000

* * *

Trabajo a desarrollar Abrir cédula sumaria, haciendo el cruce correspondiente con la balanza de
comprobación. Es importante destacar que la sección 18 se identifica con las cuentas
por pagar a bancos y con los gastos financieros, por lo que profesores y estudiantes
deben prepararse para llevar a cabo las conexiones respectivas en el marco de los
procedimientos de auditoría que resultan aplicables.

166 AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS / PRÁCTICA MODERNA INTEGRAL

Sanchez-Curiel 02.indd 166 12/4/06 16:33:30

 Guía número 51
Integración de los intereses por devengar

La Confianza, S. A.
4018: Intereses por devengar Integración al 3112_
01 Intereses por devengar-BANCOMERCIO $ 4’458,960
02 Intereses por devengar-BANCOMERCIAL 3’850,000
03 Intereses por devengar-BANCO DEL SUR 1’349,340
Suma $ 9’658,300

* * *

Trabajo a desarrollar Es necesario abrir una cédula analítica de auditoría con los datos anteriores, considerando
que el total de intereses por devengar coincide con el monto que aparece bajo el
mismo concepto en la Guía número 50. Deben efectuarse referencias cruzadas entre
ambos papeles de trabajo.
Es importante destacar que dichos intereses por devengar se relacionan con pasivos
bancarios cuyos datos están incluidos en la Sección 22 relativa a Documentos por pagar,
por lo que también deben hacerse referencias cruzadas entre las correspondientes
cédulas de auditoría.
Finalmente hay que tomar en cuenta que los préstamos bancarios están respaldados
por contratos, lo que obliga al auditor a considerar la información que aparece en
la Sección 2, a fin de que su examen se lleve a cabo de acuerdo con las cláusulas
respectivas.

PRIMERA PARTE / PRÁCTICA MODERNA INTEGRAL 167

Sanchez-Curiel 02.indd 167 12/4/06 16:33:30

 Guía número 52
Información para Pruebas globales sobre intereses

Los registros contables de La Confianza, S. A. muestran los siguientes datos por el ejercicio
sujeto a examen:

Bancomercio Bancomercial Banco del Sur

Intereses por devengar al inicio
del ejercicio 1’428,000 2’375,400 2’176,600
Incrementos a intereses deriva-
dos de nuevos financiamientos 10’471,440 9’874,600 2’093,000
Intereses cargados al costo de
financiamiento en el presente
ejercicio 7’435,000 8’400,000 2’928,000

1. Abrir cédula de auditoría que muestre la determinación aritmética de los intereses

Trabajo a desarrollar por devengar al cierre del presente ejercicio según cálculos del auditor externo.
2. Comparar los intereses por devengar según auditoría, contra los propios intereses
que muestran los registros contables de la empresa.
3. Preparar un resumen tanto de los intereses por devengar de los tres bancos, como
de los intereses cargados a los costos financieros del ejercicio auditado, determinar
diferencias y llegar a conclusiones sobre la razonabilidad de las cifras.
4. Anotar todas las referencias cruzadas entre las cédulas de auditoría, tanto de la
presente sección, como de la sección 22 y la cédula de los gastos financieros de la
sección 41.
Es importante recordar a profesores y estudiantes que el examen de los intereses por
devengar incluye, por lo menos, los siguientes procedimientos de auditoría:
1. Verificar el saldo inicial de intereses por devengar en el ejercicio, contra registros
contables auditados.
2. Comparar los incrementos por financiamientos contratados en el presente ejercicio, con
los papeles de trabajo proporcionados por la empresa y con los contratos respectivos.
3. Cerciorarse del correcto cálculo de los intereses devengados y cargados a los
resultados del presente ejercicio, con base en las tablas de amortización que deben
formar parte del control interno sobre los financiamientos bancarios. Considerar que
dichas tablas de amortización coinciden con los contratos respecto a plazos y tasas
de interés manejadas.
4. Llevar a cabo pruebas selectivas sobre las aplicaciones contables, tanto en incrementos a
intereses por devengar, como respecto a las aplicaciones al costo de financiamiento.
5. Desde luego que los puntos anteriores deben constar por escrito en el cuerpo de las
cédulas de auditoría.

168 AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS / PRÁCTICA MODERNA INTEGRAL

Sanchez-Curiel 02.indd 168 12/4/06 16:33:31

 10000: Proveedores $20,000
12: Filipo de México.
1400: Bancos $20,000
10: Bancomercio

10. La Confianza, S. A. tiene asignados los jueves para la entrega de cheques a provee-
dores y otros terceros, función que tiene asignada el Cajero.

FIN DEL SISTEMA DE CUENTAS POR PAGAR.

Trabajo a desarrollar Identificar áreas de oportunidad en el escenario de control interno, anotando las
recomendaciones respectivas en la sección 3. El nivel de confianza asignado a este
sistema, determinará el alcance de la circularización de saldos a proveedores así como
el de otros procedimientos de auditoría.

Caso número 25 Usted acaba de ser nombrado auditor de la Empresa M, cuyo Manual de Políticas
Dilema: ¿un solo Corporativas establece que los pedidos deben colocarse sólo a proveedores que incluye
caso es suficiente? el Catálogo en vigor. Durante su examen usted identifica un pedido importante a un
proveedor que no está en dicho catálogo; el Director de Finanzas le exhibe un estudio
que demuestra ahorros efectivos del 20 % con el nuevo proveedor, así como documentos
sobre la solicitud a Casa Matriz para darlo de alta en el Catálogo de referencia. Dicho
funcionario le pide no reportar la excepción, es sólo un caso, lo que le ayudaría a evitarse
una severa amonestación. ¿Qué decisión tomaría usted?

PRIMERA PARTE / PRÁCTICA MODERNA INTEGRAL 175

Sanchez-Curiel 02.indd 175 12/4/06 16:33:33