Revista Cedetri Agosto 2020

FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA EN UNA

PLATAFORMA DIGITAL Y LA NUEVA NORMALIDAD

Lorgio Moreno de la Cruz

Abogado por la Universidad San Martín de Porres - USMP. Magíster por la
Universidad de Lima. Profesor de cursos de derecho tributario en la USMP, y en
las escuelas de post grado y maestría de la USMP, Universidad de Lima y
Universidad del Pacífico. Socio en Zuzunaga, Assereto & Zegarra Abogados.
Presidente del CEDETRI de la USMP
Danixa Rejas Bejarano
Abogada por la Universidad de Lima. Asociada en Zuzunaga, Assereto &
Zegarra Abogados

I. Breviario
En el presente trabajo analizaremos el proceso de colaboración “razonable” en la gestión de los
adaptación de los procedimientos de fiscalización a tributos, se encuentren debidamente garantizados.
las de plataformas digitales con motivo de la “nueva
En nuestro país, la preocupación por la adecuación
normalidad” producida por la declaración del Estado
a esta nueva plataforma no nace con la pandemia
de Emergencia y la proliferación del COVID-19.
del COVID-19, pero si la impulsa y precipita, ya que
II. Introducción ahora no se trata solo de mejorar la gestión de la
Administración, sino de salvaguardar la salud
El avance en la tecnología nos lleva a replantearnos (funcionarios y administrados) ante la emergencia
la gestión de los servicios administrativos, en sanitaria.
específico la función de fiscalización tributaria que,
desarrollada tradicionalmente a través de Así lo señalado reclamó nuestro interés, por lo que a
actuaciones con presencia física y un continuación compartiremos algunos comentarios
procedimiento medianamente reglado, hoy, puede de cómo, en el caso peruano, se ha implementado
ser menos costosa, más eficiente, simplificada, y con y viene desarrollando en esta “nueva normalidad” –
mayor alcance, toda vez que los canales digitales una vez levantada la suspensión general en la
permiten una comunicación mucho más fluida tramitación de los procedimientos administrativos -
entre la Administración Tr ibutar ia y los el procedimiento de fiscalización tributaria a través
c o n t r i b u y e n t e s, re s p o n s a b l e s y t e rc e ro s de una plataforma digital.
relacionados, así como entre las propias
III. Legitimidad y límites de las facultades de la
Administraciones Tributarias de los distintos
Administración Tributaria
Estados.
Es conocido que un Sistema Tributario, para
La finalidad del procedimiento de fiscalización no se
propósitos de que opere de manera eficiente, en el
ve alterada por el uso de esta nueva plataforma,
marco de la ley y con el objetivo de alcanzar el bien
dado que no existe un cambio en la sustancia, sino
común, requiere de una Administración Tributaria
en la forma, no obstante, debe ser objeto de
dotada de facultades legales, que dentro del marco
atención, en este proceso de cambio, que los
de los derechos fundamentales que le asisten al
derechos fundamentales de los administrados, tales
contribuyente y/o responsable tributario, permita
como a la intimidad, defensa, reserva tributaria,
exigir el cumplimiento de sus deberes de
confidencialidad de los documentos y a la
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colaboración 1 , para ejercitar su labor de derechos: al debido procedimiento administrativo,

determinación y cobro de obligaciones tributarias, intimidad, acceso a la información pública, secreto
así como para sancionar a aquellos sujetos que profesional, reserva tributaria, inviolabilidad de las
entorpezcan dicha labor2. comunicaciones y documentos privados.
En efecto, los derechos fundamentales reconocidos El derecho al debido procedimiento es pues, una
en nuestra Constitución constituyen directrices que garantía aplicable a los procedimientos
orientan la actuación de la Administración que, en administrativos, que se manifiesta en un sentido
ponderación con otras disposiciones formal y sustantivo5. La manifestación formal, tiene
constitucionales protectoras del interés público, que ver con la observancia de los principios, reglas
delinearán las reglas sobre las cuales se deben y normas de orden público garantizadoras del
desarrollar las facultades antes mencionadas3. derecho a la defensa, tal es el caso del derecho al
Así, los derechos fundamentales de reconocimiento Juez Natural, a la motivación de los actos
constitucional y cuyo ámbito sobrepasan al fuero administrativos y a la actuación probatoria6.
judicial4, garantizan, entre otros, los siguientes

1 LANANNE, Guillermo, “El Procedimiento Tributario” (compilación), Editorial Abaco, Buenos Aires,
página 115: “… si consideramos que el fundamento último de la imposición y recaudación de tributos
es permitir al Estado el logro del bien común general, debemos admitir que los deberes de
colaboración que permitirán al Estado hacer posible la recaudación de los tributos encontrarían
fundamento en dicho bien común”.
2 Sentencia del Tribunal Constitucional Español 76-1990: “(…) el legislador ha de habilitar potestades a
los instrumentos jurídicos que sean necesarios para que, dentro del respeto debido a los principios y
derechos constitucionales, la Administración esté en condiciones de hacer efectivo el cobro de las
deudas tributarias, sancionando en su caso los incumplimientos de las obligaciones que correspondan
a los contribuyentes o las infracciones cometidas por quienes están sujetos a las normas tributarias”.
3 Sentencia del Tribunal Constitucional N°0050-2004-AI/TC. “Los derechos fundamentales como

instituciones reconocidas en la Constitución, vinculan la actuación de los poderes públicos y en general

la labor del Estado – eficacia vertical -, e irradian las relaciones inter privados – eficacia horizontal.
(…) De esta forma, el Tribunal Constitucional considera necesario configurar la naturaleza de los
derechos fundamentales, que encerrando en sí mismos una aspiración, deben ser percibidos por los
seres humanos como una experiencia concreta de vida cotidiana, para lo cual se deben garantizar
condiciones objetivas para su pleno goce y ejercicio”.
4 En la Sentencia del Tribunal Constitucional N°1525-2003-AA/TC se señala que el derecho al debido

proceso tiene su ámbito natural en sede judicial, pero también es aplicable en los procedimientos
administrativos.
5 Sentencia del Tribunal Constitucional N°28123-2005-PHC/TC: “(…) Mientras que la tutela judicial

efectiva supone tanto el derecho de acceso a los órganos de justicia como la eficacia de lo decidido
por la sentencia, es decir, una concepción garantista y tutelar que encierra todo lo concerniente al
derecho de acción frente al poder-deber de la jurisdicción, el derecho al debido proceso, en cambio,
significa la observancia de los derechos fundamentales esenciales exigibles dentro del proceso como
instrumento de tutela de los derechos subjetivos. El debido proceso tiene a su vez, dos expresiones:
una formal y otra sustantiva; en la de carácter formal, los principios y reglas que lo integran tienen
que ver con las formalidades estatuidas, tales como las que establecen el juez natural, el
procedimiento preestablecido, el derecho a la defensa, la motivación; en su faz sustantiva, se
relaciona con los estándares de justicia como son la razonabilidad y proporcionabilidad que toda
decisión judicial debe suponer”.
6 Sentencia del Tribunal Constitucional N°1661-2003-AA/TC: “(…) el debido proceso está concebido

como el cumplimiento de todas las garantías, requisitos y normas de orden público que deben
observarse en las instancias procesales de todos los procedimientos, incluidos los administrativos, a fin
de que las personas estén en condiciones de defender adecuadamente sus derechos ante cualquier
acto del Estado, que pueda afectarlos. Vale decir que, cualquier actuación u omisión de los órganos
estatales dentro de un proceso, sea este administrativo-sancionatorio – como el caso de autos – o
jurisdiccional, debe respetar el debido proceso legal”.
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Por su parte, la manifestación sustantiva, o faz IV. Facultad o Función de Fiscalización

sustantiva, se relaciona con la aplicación racional y Tributaria
proporcional de la regulación, es el derecho no
escrito, que se vincula con la formación jurídica y de Es el poder conferido por ley a la Administración
justicia del operador, y con el test previo de Tributaria para inspeccionar, investigar y controlar el
razonabilidad y proporcionalidad que toda decisión correcto cumplimiento de obligaciones tributarias y
administrativa y/o judicial debe suponer7. aplicación de beneficios tributarios9, que tiene
como propósito facilitar una administración justa y
De esta forma, y conforme reza el numeral 1.1. del equitativa de tributos, para que la carga fiscal no sea
ar tículo IV de la Ley del Procedimiento únicamente soportada por quienes respetan las
Administrativo General (en adelante LPAG)8, las normas y/o hagan un buen entendimiento y
autoridades administrativas, en este caso la aplicación de las mismas10.
Administración Tributaria, en ejercicio de sus
facultades, deben actuar con respeto a la Esta facultad se ejerce de manera discrecional11 de
Constitución, la ley y al derecho (manifestación tal manera que la Administración puede elegir a
formal del debido procedimiento), y de acuerdo a quienes y en qué momento fiscaliza12. Asimismo,
los fines que les fueron conferidas (manifestación nuestro ordenamiento otorga diversas
sustantiva del debido procedimiento). prerrogativas, o también llamadas atribuciones, a la

7 Confróntese con la Sentencia del Tribunal Constitucional N°28123-2005-PHC/TC antes citada.

Asimismo, la Sentencia del Tribunal Constitucional N°0030-2004-AI/TC en cuanto al test de
razonabilidad sostiene: “Este test se refiere a un estudio de proporcionabilidad que está directamente
vinculado con el valor superior de justicia, constituyendo un parámetro indispensable de
constitucionalidad para determinar la actuación de los poderes públicos, sobre todo cuando éste
parece afectar los derechos fundamentales”.
8 Numeral 1.1. del artículo IV de la LPAG: “Las autoridades administrativas deben actuar con respeto a

la Constitución, la ley y al derecho, dentro de las facultades que le estén atribuidas y de acuerdo a los
fines para los que fueron conferidas”.
9 El segundo párrafo del artículo 62 del Código Tributario: “El ejercicio de la función fiscalizadora

incluye la inspección, investigación y control de cumplimiento de obligaciones tributarios, incluso de

aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios”.
10 Sentencia del Tribunal Constitucional Español N°110-2984: “(…) parece inútil recordar que en el

mundo actual la amplitud y complejidad de funciones que asume el estado hace que los gastos
públicos sean tan cuantiosos que el deber de una aportación equitativa para su sostenimiento resulta
especialmente apremiante. De otra forma, se produciría una distribución injusta en la carga fiscal, ya
que los que unos no paguen debiendo pagar, lo tendrán que pagar otros con más espíritu cívico o con
menos posibilidades de defraudar. De ahí la necesidad de una actividad inspectora especialmente
vigilante y eficaz, aunque pueda resultar a veces incómoda o molesta”.
11 Primer párrafo del artículo 62 del Código Tributario: “La facultad de fiscalización e de la

Administración Tributaria se ejerce de manera discrecional, de acuerdo a lo establecido en el último

párrafo de la Norma IV del Título Preliminar”. El último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar:
“En los casos en que la Administración Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmente
optará por la decisión administrativa que considere más conveniente para el interés público, dentro
del marco que establece la Ley”.
12 GAMBA VALEGA, César, op. cit. Página 24: “Prácticamente, resulta imposible que la Administración

Tributaria fiscalice o verifique a la totalidad de los contribuyentes. Por tanto, resulta imperativo que la
Administración deba planificar el ejercicio de su potestad de fiscalización, a fin de seleccionar y elegir
aquellos contribuyentes a ser objetos de control.
Se trata pues, de una actividad eminentemente discrecional, pues mediante ella la administración goza
de un margen de libertad para adoptar la decisión que más convenga al interés público dentro del
marco que establece la ley (Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario). Efectivamente las
normas tributarias no pueden establecer en cada caso concreto qué contribuyentes deben ser
verificados o fiscalizados, sino, a lo más, establecer parámetros que regulen dicha elección.
Sin embargo, ello no implica que se trate de una actividad libre mediante la que la Administración
pueda adoptar cualquier decisión a su antojo, pues en tal caso se tratará de una decisión arbitraria
(más que discrecional). Por el contrario, en tales casos, el ordenamiento jurídico impone a la
Administración el deber de decidir sobre la base de parámetros o criterios objetivos, y que sean
conocibles por los sujetos deudores. Ello evita cualquier margen de arbitrariedad de la Administración,
así como permite un control más intenso de las decisiones administrativas que se emitan en base a la
norma habilitante”.
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Administración Tributaria para ejercer esta función, y 2. Procedimiento de fiscalización, que se inicia de
si bien deja a su discreción elegir – razonablemente oficio, y comprende la realización de diversos
- la oportunidad en que hará uso de estas actos procesales que se vinculan con el
atribuciones, según las circunstancias particulares contribuyente, conducentes a verificar la
de cada caso, sí regula la forma y alcance de éstas. información contable y comercial relacionada
con determinada obligación tributaria, que a su
Así entre las prerrogativas que cuenta la vez, puede presentarse hasta en tres clases,
Administración encontramos a las siguientes13: (i) según el ámbito que comprenda la fiscalización
exigir la presentación y/o exhibición de libros, respecto a la obligación tributaria o la
registros y documentación contable y comercial; (ii) plataforma que se use para el desarrollo de la
exigir copias del soporte de los sistemas de práctica de inspección15.
procedimiento electrónico de datos o de sistemas
de micro archivos en los cuales se registren sus V. Clases de procedimientos de fiscalización
operaciones contables y/o comerciales vinculados a
obligaciones tributarias; (iii) prac ticar la Los procedimientos de fiscalización podemos
inmovilización y/o incautación de dichos clasificarlos en:
documentos en casos de indicios de evasión; (iv) a) Procedimiento de fiscalización definitivo
solicitar la comparecencia de los deudores; (v)
efectuar tomas de inventarios; entre otras Estamos ante un procedimiento de
atribuciones. fiscalización definitivo cuando el ámbito de la
fiscalización comprende todos los elementos
Otro aspecto importante de resaltar es que esta
de la obligación tributaria objeto de
función puede desarrollarse a través de un14:
verificación, y tiene las siguientes reglas:
1. Procedimiento de verificación, en cuyo proceso
L a fi s c a l i z a c i ó n r e s p e c t o a l
no se involucra al administrado, y el control
resulta de revisión objetiva de la información c o n t r i b u ye n t e fi s c a l i z a d o d e b e
proporcionada previamente por el deudor, tal desarrollarse en el plazo de 1 año16,
como suele ocurrir respecto a inconsistencias prorrogable excepcionalmente por un
en las declaraciones juradas determinativas. año adicional cuando exista

13 En el artículo 62 del Código Tributario, que cuenta con 20 numerales, se establecen las atribuciones
de la Administración Tributaria en ejercicio de su función fiscalizadora. Nuestra experiencia nos dice
que este es un cuerpo vivo, que va creciente conforme evolucionan las técnicas de fiscalización y la
práctica contables en función al avance de la tecnología y de las prácticas comerciales.
14 ZEGARRA VILCHEZ, Juan Carlos, “Apuntes para la elaboración de un concepto de Fiscalización

Tributaria en el Perú”, Revista Vectigalia N°2, 2006, páginas 60 y 61: “Si analizamos la “verificación”
desde el punto de vista del procedimiento de fiscalización, el asunto es todavía mucho más claro, pues
la Administración Tributaria al iniciar un “procedimiento de fiscalización” tendrá siempre la necesidad
de “verificar” la documentación que obtiene. En este caso, la verificación entonces – como sinónimo de
comprobación – sería una atribución específica que se ejerce igualmente dentro del procedimiento de
fiscalización.
Si ello es así ¿por qué el Código Tributario menciona al procedimiento de verificación distinguiéndolo
del procedimiento de fiscalización? Muy simple. Porque la atribución específica de “control” de la
Administración (que incluye la verificación) no siempre se ejerce a través de un procedimiento de
fiscalización (que se inicia con un requerimiento). Puede ejercer, y de hecho ocurre a diario, sin
necesidad de vincularse con el contribuyente o con terceros”.
15 Es así que el Reglamento de Procedimiento de Fiscalización aprobado para la SUNAT por el Decreto

Supremo N°085-2007-EF, define al procedimiento de fiscalización de la manera siguiente: “Al

procedimiento de Fiscalización Parcial y Definitiva mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta
determinación de la obligación tributaria o de parte, o uno o alguno de los elementos de ésta,
incluyendo la obligación tributaria aduanera así como el cumplimiento de las obligaciones formales
relacionadas a ellas y que culmina con la notificación de la Resolución de Determinación y de ser el
caso, de las Relaciones de Multa, que correspondan por las infracciones que se detecten en el
procedimiento”.
16 El plazo se computa a partir de la fecha que el deudor tributario (contribuyente o responsable)

entregue la totalidad de la información y/o documentación que fuera solicitada por la Administración
en el primer requerimiento notificado.
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comprobada complejidad en el El plazo antes señalado puede ser

ejercicio de la función, el sujeto objeto de suspensión si se verifican
fiscalizado oculte información o forme circunstancias, no imputables a la
parte de un grupo empresarial17. Este Administración, que impidan continuar
plazo no es aplicable en los con la facultad fiscalizadora. Por
procedimientos en los cuales resulte de ejemplo, que por causas de fuerza
aplicación las normas de precios de mayor la Administración Tributaria
transferencia o la cláusula antielusiva hubiera interrumpido sus actividades21.
general (Norma XVI) y únicamente
La notificación de los actos y/o
respecto a los reparos vinculados a
actuaciones que se practiquen en el
dichas disposiciones18.
procedimiento interrumpen el plazo de
En caso la Administración decidiese prescripción que tiene la
ampliar el plazo de la fiscalización, esta Administración para determinar la
decisión tendrá que ser notificada al obligación tributaria y aplicar sanciones
sujeto fiscalizado con una razonable y vinculadas al tributo fiscalizado.
debida anticipación. Para el caso de
Una vez concluida fiscalización con la
tributos administrados por la SUNAT
emisión de las resoluciones respectivas,
(administración tributaria del Gobierno
el periodo y tributo fiscalizado no
Central), se ha previsto que la
podrán ser nuevamente materia de
comunicación debe realizarse con un
revisión y/o inspección, salvo las
mes de anticipación al vencimiento del
circunstancias excepcionales previstas
plazo de un (1) año19.
en el artículo 108 del Código Tributario,
Vencido el plazo, no se podrá notificar que en ningún caso podrían consistir
al contribuyente y/o responsable en la falta de diligencia de la
ningún acto en el que se requiera Administración en la revisión e
documentación y/o información i n s p e c c i ó n r e a l i z a d a c o n fo r m e
adicional a la ya solicitada dentro del reiteradas resoluciones del Tribunal
procedimiento20. Fiscal22.

17 El numeral 2 del artículo 62-A del Código Tributario: “Prórroga: Excepcionalmente dicho plazo
podrá prorrogarse por uno adicional cuando: (a) Exista complejidad de la fiscalización, debido al
volumen elevado de operaciones del deudor tributario, dispersión geográfica de sus actividades,
complejidad del proceso productivo, entre otras circunstancias; (b) Exista ocultamiento de ingresos u
otros hechos que determinan indicios de evasión fiscal; (c) Cuando el deudor tributario sea parte de
un grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboración empresarial y otras formas
asociativas”.
18 Resolución del Tribunal Fiscal de Observancia Obligatoria N°03500-Q-2017 de 30.10.2017:

“Vencido el plazo de un año de la fiscalización definitiva, la excepción al plazo de fiscalización

establecida por el numeral 3) del artículo 62-A del Código Tributario sólo es aplicable a los
requerimientos mediante los que se solicite información y/o documentación relacionada con la
aplicación de las normas de precios de transferencia. En tal sentido, la Administración no podrá
requerir a la administrada información y/o documentación adicional a la solicitada durante el plazo
del referido procedimiento por aspectos que no involucren la aplicación de las normas de precios de
transferencia”.
19 Confrontar con el artículo 15 del Reglamento de Fiscalización aplicable para SUNAT.
20 Confrontar con numerales 4 y 5 del artículo 62-A del Código Tributario.
21 Confrontar con el numeral 6 del artículo 62-A del Código Tributario y con los artículos 13 y 14 del

precitado Reglamento de Fiscalización.

22 Confrontar con las Resoluciones del Tribunal Fiscal N°16132-8-2012, 11917-8-2011 y 6237-2-3004.
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Procede la interposición de una queja se amplíe la fiscalización a otros

ante Tribunal Fiscal por infracciones al elementos y/o aspectos de la
debido procedimiento de fiscalización obligación tributaria.
(actuaciones no arregladas a ley),
Vencido el plazo no se podrá notificar al
siempre que el procedimiento no haya
contribuyente y/o responsable ningún
finalizado con la notificación de
acto en el que se requiera
resoluciones de determinación y/o
documentación y/o información
multa, u órdenes de pago que hubieran
adicional a la solicitada dentro del
dado lugar23.
procedimiento respecto al elemento
b) Procedimiento de fiscalización parcial del tributo y periodo fiscalizado27.
Estamos ante un procedimiento de El plazo antes señalado puede ser
fiscalización parcial cuando el ámbito de la objeto de suspensión si se verifican
fiscalización comprende uno o algunos de los circunstancias, no imputables a la
elementos y/o aspectos24 de la obligación Administración, que impiden continuar
tributaria objeto de verificación25, y tiene las con la facultad fiscalizadora. Por
siguientes reglas: ejemplo, durante el plazo en que por
causas de fuerza mayor la
Únicamente puede ser practicada por Administración Tributaria interrumpa
la SUNAT, que es la entidad que sus actividades28.
administra los tributos cuyo acreedor
tributario es el gobierno central, así La notificación de los actos y/o
como otras prestaciones pecuniarias actuaciones que se desarrollen en el
que la ley le confiere su administración. procedimiento NO interrumpen el
plazo de prescripción que tiene la
No resulta aplicable para aquellos Administración para determinar la
procedimientos en que para efecto de obligación tributaria y aplicar sanciones.
verificar el elemento de la obligación
tributaria se requiera de la aplicación de Una vez concluida fiscalización con la
la cláusula antielusiva general emisión de las resoluciones respectivas,
(aplicación de la Norma XVI del Código el periodo y tributo fiscalizado no
Tributario). podrán ser nuevamente materia de
revisión y/o inspección, salvo las
Respecto al contribuyente fiscalizado circunstancias excepcionales previstas
debe desarrollarse en el plazo en el artículo 108 del Código Tributario,
improrrogable de 6 meses26, así incluso que en ningún caso podrían consistir

23 Confrontar con el último párrafo del artículo 61 del Código Tributario y con el artículo 11 del
Reglamento de Fiscalización aplicable a SUNAT.
24 El inciso b) del artículo 1 del citado Reglamento de Fiscalización de la SUNAT define como

aspecto a fiscalizar: “A los aspectos del tributo y periodo o de la Declaración Aduanera de

Mercancías que serán materia de revisión en el procedimiento de fiscalización parcial, sea que ellos
conformen un solo elemento, más de un elemento o parte de un elemento de la obligación
tributaria”.
25 El mismo Reglamento en el inciso f) de su artículo 1 sostiene que el Procedimiento de Fiscalización

Parcial es aquel “procedimiento de fiscalización en el que la SUNAT revisa parte, uno o algunos de
los elementos de la obligación tributaria”.
26 El plazo se computa a partir de la fecha que el deudor tributario (contribuyente o responsable)

entregue la totalidad de la información y/o documentación que fuera solicitada por la

Administración en el primer requerimiento notificado. Se aplica para propósitos de su regulación el
artículo 62-A del Código Tributario con excepción de las prórrogas a que se refiere el numeral 2 del
citado artículo (confrontar con el inciso b) del artículo 61 del Código Tributario).
27 Confrontar con numerales 4 y 5 del artículo 62-A del Código Tributario.
28 Confrontar con el numeral 6 del artículo 62-A del Código Tributario.
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en la falta de diligencia de la VI. Sobre el proceso de adaptación a la era

Administración en la revisión e digital de los procedimientos de fiscalización
i n s p e c c i ó n re a l i z a d a c o n fo r m e seguidos por la SUNAT y su marco regulatorio
reiteradas resoluciones del Tribunal Tal como lo señalamos en la introducción, la
Fiscal29. pandemia ocasionada por la proliferación mundial
Procede la interposición de una queja del COVID-19, el Estado de Emergencia Nacional y el
aislamiento social obligatorio (cuarentena)
al Tribunal Fiscal por infracciones al
declarado por el gobierno del Perú mediante
debido procedimiento de fiscalización
Decreto Supremo N°044-2020-PCM y modificatorias,
(actuaciones no arregladas a ley),
tuvo como consecuencia que la Administración,
siempre que el procedimiento no haya especialmente la SUNAT, se vea en la necesidad de
finalizado con la notificación de precipitar la prestación de sus ser vicios
resoluciones de determinación y/o administrativos tributarios a través de canales
multa, u órdenes de pago que hubieran digitales con la finalidad de facilitar la atención de
dado lugar30. los contribuyentes, ante la clara imposibilidad de
prestar sus servicios de manera presencial.
Podrá ampliarse, a discreción de la
Administración, a una fiscalización Efectivamente, la digitalización de los servicios
definitiva, en cuyo caso se aplicarán las administrativos era una tarea ya iniciada; es más,
reglas de esta última a partir de la formaba parte de las actividades comprometidas
comunicación que al respecto se por nuestro país para lograr su vinculación con la
realice31. Organización para la Cooperación y Desarrollo
Económico (OCDE), que en su repor te
c)Procedimiento de fiscalización parcial “Technologies for better tax administration: A
electrónica practical guide for revenue bodies”, destacó la
importancia de que las administraciones fiscales
E s t a m o s a n t e u n p ro c e d i m i e n t o d e adapten la prestación de sus servicios a canales
fiscalización parcial electrónica cuando el digitales para efectos de que éstos sean más
ámbito de la fiscalización practicada por la eficientes y vayan de acuerdo con los avances de la
SUNAT comprende uno o algunos de los tecnología34.
elementos y/o aspectos32 de la obligación
tributaria objeto de verificación33, en base a la La OCDE, específicamente para el caso peruano, en
el “Estudio de Gobernanza Pública: Perú.
información que la Administración tiene en
Gobernanza integrada para un crecimiento
sus sistemas del contribuyente y conforme
inclusivo”, recalcó la necesidad de integrar un
con los lineamientos establecidos en la ley. gobierno digital en la Administración Pública,
Las particularidades de este procedimiento, situación que implicaba “el uso de las tecnologías
serán desarrolladas más adelante. digitales como parte integral de las estrategias de
modernización de los gobiernos para crear valor

29 Ver Nota 23.

30 Ver Nota 24.
31 Conforme al artículo 3 del Reglamento de Fiscalización aplicable a la SUNAT, la ampliación de un

procedimiento de fiscalización parcial a uno definitivo, deberá realizarse mediante Carta. Esta
comunicación deberá indicar que la documentación a presentar será señalada en el primer
requerimiento referido a la fiscalización definitiva.
32 El inciso b) del artículo 1 del citado Reglamento de Fiscalización de la SUNAT define como aspecto a

fiscalizar: “A los aspectos del tributo y periodo o de la Declaración Aduanera de Mercancías que
serán materia de revisión en el procedimiento de fiscalización parcial, sea que ellos conformen un solo
elemento, más de un elemento o parte de un elemento de la obligación tributaria”.
33 El mismo Reglamento en el inciso f) de su artículo 1 sostiene que el Procedimiento de Fiscalización

Parcial es aquel “procedimiento de fiscalización en el que la SUNAT revisa parte, uno o algunos de los
elementos de la obligación tributaria”.
34 Ver páginas 21, 25, 28, 29, 38, y 38, disponible en: https://www.oecd.org/publications/technologies-

for-better-tax-administration-9789264256439-en.htm  
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público”35, con la finalidad de desarrollar un • Canal Digital: Medio de contacto digital que
ecosistema digital en todos los niveles de gobierno. disponen las entidades de la Administración
Pública a los ciudadanos y personas en general
Identificada su preocupación en que los países para facilitar el acceso a toda la información
alcancen una gobernanza digital, en el “Manual para institucional y de trámites, realizar y hacer
una economía digital, Políticas de banda ancha para seguimiento a servicios digitales, entre otros.
América Latina y el Caribe”36, la OCDE señala que “el Este canal puede comprender páginas y sitios
gobierno digital consiste en ofrecer nuevas formas web, redes sociales, mensajería electrónica,
de valor público y hacer que los servicios y los aplicaciones móviles u otros.
procedimientos gubernamentales sean de diseño
digital por esencia, lo que exige la integración de las • Sede Digital: Tipo de canal digital, a través del
TIC en la agenda de la reforma del sector público cual pueden acceder los ciudadanos y
desde su concepción”. personas en general a un catálogo de servicios
digitales, realizar trámites, hacer seguimiento
Con motivo de todas estas recomendaciones, el de los mismos, recepcionar y enviar
Gobierno Peruano mediante el Decreto Legislativo documentos electrónicos, y cuya titularidad,
N°1412 publicado el 13 de setiembre de 2018, gestión y administración corresponde a cada
aprobó la Ley de Gobierno Digital, que establece entidad de la Administración Pública en los
“Que, las tecnologías digitales y el gobierno digital tres niveles de gobierno.
son conceptos integrados en las actividades,
lenguaje y estructuras de la sociedad actual, y hacen • Servicio Digital prestado por la Administración:
parte del proceso de vinculación del Perú con la Servicio provisto de forma total o parcial a
Organización para la Cooperación y el Desarrollo través de Internet u otra red equivalente, que
Económicos (OCDE), organización que entiende su se caracteriza por ser automático, no
uso estratégico como parte integral del diseño de presencial y utilizar de manera intensiva las
políticas y estrategias de modernización del tecnologías digitales, para la producción y
gobierno, con la finalidad de crear servicios digitales acceso a datos y contenidos que generen
de valor, seguros, confiables y accesibles para los valor público para los ciudadanos y personas
ciudadanos y sociedad en general, lo cual se en general.
sustenta en un ecosistema compuesto por actores
del sector público, sector privado, academia y otros Si bien el Decreto Legislativo N°1412 constituye un
interesados, quienes apoyan en la implementación gran paso para la institucionalización de la
de iniciativas y acciones para diseño, creación, gobernanza digital, con anterioridad a esta
producción de datos, servicios y contenidos, disposición nuestro ordenamiento administrativo y
asegurando el pleno respeto los derechos de las tributario ya se encontraba en ese camino.
personas en el entorno digital 37. Así tenemos, que el artículo 30 de Ley del
Procedimiento Administrativo General, modificado
El referido decreto legislativo señala que tiene como por el Decreto Legislativo 1272 publicado el 21 de
finalidad “establecer el marco normativo que regule diciembre de 2016, establece que el procedimiento
y habilite a las entidades del Estado integrar de administrativo puede realizarse total o parcialmente
manera intensiva las tecnologías digitales para la a través del uso de tecnologías y medios
prestación de servicios digitales en condiciones electrónicos respectando las garantías del debido
seguras, confiables, transparentes, interoperables en procedimiento, debiendo constar en el expediente
un entorno de gobierno digital 38. los documentos presentados por el administrado,
tercero y por otras entidades, así como los remitidos
Asimismo, el decreto nos trae un lenguaje técnico al administrado, y señala que los referidos
relacionado a la gobernanza digital, que entre los documentos poseen la misma validez y eficacia
principales términos encontramos a los siguientes: jurídica que los actos realizados por medios físicos.

35 Ver página 249, disponible en: https://www.oecd-ilibrary.org/governance/estudios-de-la-ocde-sobre-

gobernanza-publica-peru_9789264265226-es
36 Ver página 391, disponible en: https://publications.iadb.org/es/politicas-de-banda-ancha-para-

america-latina-y-el-caribe-un-manual-para-la-economia-digital  
37 De acuerdo con lo establecido en el sexto párrafo de los considerandos del Decreto Legislativo.

38 Confrontar con el artículo 1 del Decreto Legislativo.

Revista Cedetri Agosto 2020

Por el lado del ordenamiento tributario, mediante la electrónico de SUNAT Operaciones En Línea,
Ley N°30264, publicada el 16 de noviembre de depositando la Administración una copia del
2014, la Ley N°30296, publicada el 31 de diciembre documento o ejemplar del documento electrónico,
de 2014, y el Decreto Legislativo N°1263 publicado en el cual consta el acto administrativo, en un
el 10 de diciembre de 2016, se modifica el artículo archivo de formato de documento portátil (PDF)40.
111 y se incorporan los artículos 112-A y 112-B en el
Código Tributario, a efectos de: (i) legitimar las En el marco de la implementación del servicio
actuaciones y procedimientos realizados a través de digital en los procedimientos tributarios, la SUNAT
sistemas electrónicos, telemáticos, informáticos, p o r s u p a r t e, a p ro b ó l a R e s o l u c i ó n d e
mecánicos y similares, reconociéndoles validez y Superintendencia N°084-2016, que crea el Sistema
eficacia jurídica; y, (ii) establecer reglas sobre la Integrado del Expediente Virtual para el llevado de
conformación del expediente electrónico y el expedientes electrónicos (SIEV ), y ofrece la
trámite de los procedimientos tributarios y conformación de expedientes electrónicos para
actuaciones que sean llevados de manera total o fiscalizaciones definitivas, parciales y parciales
parcial a través de los referidos sistemas, que electrónicas41. Al respecto, debemos señalar que el
deberán respetar los principios de accesibilidad e SIEV a la fecha solo ha sido implementado respecto
igualdad, y garantizar la protección de datos de las fiscalizaciones parciales electrónicas,
personales regulados en la normas de la materia39. encontrándose pendiente su implementación
respecto de los procedimientos de fiscalización
Asimismo, en cuanto a la eficacia (notificación) de definitiva o parcial.
los actos administrativos, en el inciso b) del artículo
104 y el artículo 106 del Código Tributario, Dicho sistema, opera a través de la plataforma de
modificados por el Decreto Legislativos N°1113, SUNAT Operaciones En Línea, y permite a los
publicado el 05 de julio de 2012, y el Decreto contribuyentes presentar escritos electrónicos para
Legislativo N°953, publicado el 05 de febrero de la atención de los requerimientos de fiscalización,
2004, respectivamente, se ha establecido que los solicitudes de prórrogas de plazos y notificaciones
actos administrativos podrán ser notificados por en el buzón electrónico; es decir, posibilita el
correo electrónico u otro medio electrónico trámite de los referidos procedimientos mediante
autorizado por la Administración, y que la referida canales digitales42.
notificación se considerará efectuada el día El SIEV ha previsto que sólo se generen expedientes
siguiente del depósito en el buzón electrónico, electrónicos si el sujeto que será parte de ellos
surtiendo efectos el acto administrativo a partir del cuenta con número de RUC y clave SOL en el
día hábil siguiente de la fecha de su notificación. momento en que se efectúe la notificación de la
La notificación de los actos de la SUNAT a los carta de presentación de inicio de la fiscalización43.
contribuyentes se realizará a través del buzón Al respecto, debemos señalar que, a partir del

39 Ley de Protección de Datos aprobada por Ley N°9733 y su norma Reglamentaria aprobada por
Decreto Supremo N°003-2013-JUS.
40 De conformidad con lo establecido en el artículo 4.1 de la Resolución de Superintendencia

N°014-2008-SUNAT, que regula la notificación de actos administrativos por medio electrónico.

41 Con relación a los procedimientos de fiscalización incluidos en el SIEV, el inciso u) del artículo 1 de

la Resolución de Superintendencia N°084-2016 señala que se excluye a los procedimientos de

fiscalización relativos a la obligación tributaria aduanera y al cumplimiento de las obligaciones
formales relacionadas con dicha obligación.
Asimismo, debemos señalar que de acuerdo con el inciso a) del artículo 3 de la referida Resolución,
dicho sistema también es aplicable para el llevado de los expedientes electrónicos de los
procedimientos de cobranza coactiva, cruces de información y acciones inductivas.
42 De conformidad con lo establecido en los artículos 13 y 14 de la Resolución de Superintendencia

N°084-2016-SUNAT. Cabe resaltar que de acuerdo con los artículos 16 y 17 de la mencionada

Resolución, el escrito electrónico para atender los requerimientos también se puede presentar de
manera presencial en los centros de servicios de la SUNAT o ante el agente fiscalizador mediante la
utilización de una memoria USB que contenga el escrito electrónico y sus anexos, debiendo ser
firmados digitalmente.
43 De acuerdo con el artículo 4-A de la Resolución de Superintendencia N°084-2016-SUNAT.
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ejercicio 2015 es obligación de los administrados sanitaria, permiten que la comunicación y

inscribirse en los registros de la Administración, y presentación de documentación se realice
obtener con dicha ocasión la Clave SOL44 que les utilizando canales digitales como el correo
permita acceder al buzón electrónico y, por electrónico, SUNAT Operaciones en Línea y MPV-
consiguiente, al sistema de SUNAT Operaciones En SUNAT.
Línea.
VII. Actualidad - Canales digitales utilizados en
Finalmente, tenemos registrados como últimos el desarrollo de los procedimientos de
movimientos de la SUNAT a la Resolución de fiscalización
Superintendencia N°077-2020-SUNAT, que crea la
Mesa de Partes Virtual de la SUNAT (“MPV-SUNAT”) Actualmente nos encontramos con: (i)
con la finalidad de “facilitar a los administrados la Procedimientos de Fiscalización definitivos y/o
presentación, por esa vía, de documentos que se parciales que cuentan con actuaciones físicas y
p r e s e n t a n d e m a n e ra p r e s e n c i a l e n l a s digitales, que conforman un expediente físico; y, (ii)
dependencias de la SUNAT, así como su consulta a Procedimientos de Fiscalización electrónica que
forman parte del SIEV. Los mismos que serán
través de esta plataforma 45 . Así como, la
analizados a continuación:
implementación del servicio de “chat tributario”46
para atender las consultas de los contribuyentes en 4.1 Procedimiento de Fiscalización que
línea y no solo por la vía telefónica. cuentan con actuaciones físicas y digitales,
que conforman un expediente físico
En la actualidad, con el levantamiento de la
cuarentena en Lima y en gran parte del país a partir Con relación a este grupo de procedimientos de
del 01 de julio de 2020, determinados centros de fiscalización, debemos señalar que nos
servicios47 de la SUNAT se habilitaron para brindar referimos a aquellas fiscalizaciones definitivas o
atención al público, no obstante esta atención se parciales que cuentan con actuaciones físicas y
encuentra restringida a aquellos trámites que por su digitales, y conforman un expediente físico48, al
naturaleza deban ser realizados en forma presencial no haberse implementado a la fecha el uso del
o que requieran la utilización de mesa de partes expediente electrónico para este tipo de
p a r a l a re c e p c i ó n d e d o c u m e n to s c u y a fiscalizaciones. En estos casos, los documentos
presentación necesariamente requiere un electrónicos presentados vía MPV-SUNAT
documento original, siendo que, en todos los deberán ser impresos, foliados, y agregados al
demás casos los administrados deben utilizar la expediente físico.
plataforma de SUNAT Operaciones en Línea o MPV-
SUNAT. En este grupo de fiscalizaciones podemos
encontrar aquellas que se iniciaron con
En este sentido, advertimos que existe una “nueva anterioridad a la declaración del Estado de
normalidad” en cuanto a los servicios Emergencia cuya presentación de
administrativos tributarios prestados por la documentación se realizó de manera presencial,
Administración, que, adaptándose a la emergencia y con la implementación de MPV-SUNAT se

44 De conformidad con lo establecido en el inciso 1) del artículo 87-A del Código Tributario, modificado
por la Ley N°30296 publicada el 31 de diciembre de 2014.
45 De acuerdo con lo señalado en el Artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N°077-2020-

SUNAT.
46 Disponible en: http://www.sunat.gob.pe/institucional/contactenos/virtual_chat-tributario.html
47 A nivel nacional, aún no se encuentran habilitados todos los centros de servicios para brindar

atención presencial a los contribuyentes ello con motivo del aislamiento social obligatorio (cuarentena
focalizada) dispuesta para los departamentos y provincia contemplados en el Decreto Supremo
N°135-2020-PCM.
48 Al respecto, debemos señalar que de acuerdo con artículo 163 del TUO de la LPAG, los expedientes

físicos “163.1(…) son compaginados siguiendo el orden regular de los documentos que lo integran,
formando cuerpos correlativos que no excedan de doscientos folios, salvo cuando tal límite obligara a
dividir escritos o documentos que constituyan un solo texto, en cuyo caso se mantendrá su unidad.
163.2 Todas las actuaciones deben foliarse, manteniéndose así durante su tramitación. Los
expedientes que se incorporan a otros no continúan su foliatura, dejándose constancia de su
agregación y su cantidad de fojas”. Teniendo el contenido del expediente carácter de intangible de
conformidad con el artículo 164 del citado TUO.
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continuó el procedimiento utilizando esta vía; Como se explicó líneas arriba, la ambición de la
así como, aquellas fiscalizaciones que iniciaron Administración, que se ve reflejada en la
después de la implementación de MPV SUNAT, Resolución de Superintendencia N°084-2016, es
cuyo procedimiento puede llevarse a cabo a que el SIEV, como su nombre lo dice, integre a
través de canales digitales. todos los tipos de fiscalizaciones que desarrolle
la SUNAT, entre ellos, la fiscalización definitiva,
Respecto a este último procedimiento de parcial y parcial electrónica; sin embargo, a la
fiscalización, consideramos que su línea gráfica fecha únicamente se viene aplicando respecto a
sería la siguiente: la última de las mencionadas.

1 2 3 4 5 6

Notificación
Presentación de Presentación de
electrónica de la Presentación de la
respuesta al Notificación respuesta a los
Carta que Notificación reclamación
primer electrónica de Requerimientos y
presenta al agente electrónica de la mediante MPV
Requerimiento Requerimientos y sus resultados
fiscalizador y el RD y RM SUNAT
mediante MPV- sus resultados mediante MPV
primer
SUNAT SUNAT
Requerimiento

Procedimiento de Fiscalización (Definitiva o parcial)

Los procedimientos de fiscalización a los que

hacemos referencia en este inciso, son aquellos
que han debido adaptarse a una “nueva 4.2.1 Procedimiento de fiscalización
normalidad” en donde las coordinaciones con el parcial electrónica
agente fiscalizador solo pueden ser llevadas a a) Alcance
cabo vía telefónica o por correo electrónico, las
notificaciones de la SUNAT son todas recibidas De acuerdo con lo señalado en el artículo
mediante el buzón electrónico del sistema de 61 del Código Tributario, la SUNAT puede
SUNAT Operaciones en Línea, y las solicitudes de realizar un procedimiento de fiscalización
prórroga y respuestas a los requerimientos y sus parcial electrónica cuando del análisis de
resultados son presentadas a través de MPV- la información proveniente de la
SUNAT. declaración del propio deudor, terceros,
libros, registros o documentos que la
Incluso, ante la disconformidad del
SUNAT almacene, archive, y conserve en
contribuyente con los reparos efectuados por la
sus sistemas, compruebe que parte, uno o
SUNAT, una vez notificaba la Resolución de
algunos de los elementos de la obligación
Determinación, y de ser el caso, la Resolución de
tributaria no ha sido correctamente
Multa, se ha previsto la posibilidad de que pueda
interponer recurso de reclamación utilizando la declarado por el deudor tributario.
misma vía49.
La SUNAT, en el marco del deber
4.2 Procedimientos de Fiscalización constitucional de colaboración de los
electrónica que forman parte del SIEV contribuyentes, y con el propósito de
hacer más eficiente la Administración de
l o s t r i b u to s, e n p ro c u r a d e u n a

49 En el Informe N°050-2020-SUNAT/7T00000, la Administración ha señalado que el escrito

fundamentado presentado con el propósito de interponer recurso de reclamación vía MPV-SUNAT,
tiene la misma validez y eficacia jurídica que el presentado por medios físicos.
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distribución justa y equitativa de la carga preliminar a regularizar, con el detalle de los

fi s c a l , h a e s t a b l e c i d o d i v e r s a s reparos que originan la omisión y la
disposiciones que le permiten requerir al información analizada que sustenta la
contribuyente información contable bajo propuesta determinación.
el formato digital. Así tenemos:
El deudor tributario contará con 10 días
Declaraciones determinativas e hábiles contados a partir el día siguiente a la
informativas de tributos a cargo referida notificación, para subsanar los
como contribuyentes o reparos señalados en la liquidación
responsables50. preliminar o sustentar las observaciones,
para esto último deberá adjuntar la
Información correspondiente a documentación correspondiente.
Libros y Registros llevados de
manera electrónica51. Por su parte, la SUNAT tendrá 20 días hábiles
para evaluar el sustento presentado por el
Información correspondiente a deudor tributario y notificar la resolución de
comprobantes de pago determinación con la que culmina la
electrónicos52. fiscalización, y de ser el caso, la resolución de
multa.
C o m o s e p u e d e a d v e r t i r, e s t e t i p o d e Como es de verse, el procedimiento de
procedimientos de fiscalización se encuentra fiscalización parcial electrónica debe
reducido a la información con la que la desarrollarse, indefectiblemente, en el plazo
Administración ya cuenta en su sistema y respecto de 30 días hábiles, contados a partir del día
de la cual observa que determinados elementos de en que surte efectos la notificación del inicio
la obligación tributaria no han sido correctamente del procedimiento de fiscalización, salvo
declarados o han sido omitidos en la declaración razones de caso fortuito o fuerza mayor53.
del deudor tributario.
Asimismo, y para una mejor dinámica en la
b) Procedimiento tramitación de este procedimiento,
De acuerdo con el artículo 62-B del Código mediante la Resolución de Superintendencia
Tributario, la SUNAT notificará al deudor N ° 3 0 3 - 2 0 1 6 - S U N AT s e a p r o b a r o n
tributario el inicio del procedimiento de disposiciones para “la presentación de
fiscalización acompañado de una liquidación observaciones a la liquidación preliminar y
del sustento de dichas observaciones”,

50 Como, por ejemplo, la Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT).

51 A través de las Resoluciones de Superintendencia N°286-2009, 066-2013, 379-2013 y sus
modificatorias, se han ido incorporando contribuyentes al llevado de libros y registros electrónicos.
52 Mediante la Resolución de Superintendencia N°300-2014, se regula el Sistema de Emisión

Electrónica (SEE) que comprende el SEE-Del Contribuyente, SEE-SOL, SEE-SFS (Sistema de Emisión
Electrónica Facturador SUNAT), SEE-OSE (Sistema de Emisión Electrónica Operador de Servicios
Electrónicos), SEE-CF (Sistema de Emisión Electrónica Consumidor Final), SEE-ME (Sistema de Emisión
Electrónica Monedero Electrónico) y el SEE- Empresas Supervisadas. En el SEE también se pueden
emitir electrónicamente el comprobante de retención, comprobante de percepción y el comprobante de
percepción venta interna.
La designación de emisores electrónicos ha venido siendo regulada mediante las Resoluciones de
Superintendencia N°274-2015, 203-2015, 246-2016, 328-2016, 028-2017, 123-2017, 155-2017,
245-2017,117-2017, 312-2017, 317-2017, 318-2017, 166-2018, 020-2018, 239-2018, 013-2019,
206-2019, 252-2019, 279-2019. Asimismo, mediante las Resoluciones de Superintendencia
N°073-2020, 098-2020, 105-2020 se han postergado fechas de designación de determinados
contribuyentes.
53 El numeral 2.3 del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N°303-2016, señala que en caso

el sujeto fiscalizado no cumpla con lo solicitado por razones de caso fortuito o fuerza mayor
presentadas el último día del plazo, este se prorroga hasta el primer día hábil siguiente al cese de
dichas razones.
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precisándose que, la referida información La transformación de la prestación de los servicios

deberá ser presentada mediante SUNAT administrativos tributarios, también se ha venido
Operaciones En Línea. dando en otros países latinos. Así tenemos por
ejemplo que, el Servicio de Impuestos Internos-SII
El procedimiento de fiscalización parcial chileno, con motivo de la dación de la Ley 20.780,
electrónica tiene la siguiente línea gráfica: Ley de Transformación Digital del Estado55, ha

1 2 3

Notificación electrónica: El deudor tributario subsana La SUNAT notificará la RD/RM

1. Carta de inicio del los reparos señalados en la que contendrá una evaluación
procedimiento liquidación preliminar, o del sustento presentado por el
2. Liquidación preliminar sustenta las observaciones. contribuyente.

20 días hábiles
10 días hábiles
Antes de la notificación de la RD/RM se
No procede solicitud de prórroga
puede interponer queja

implementado el expediente electrónico para los

4.2.2 Procedimiento de fiscalización procesos de fiscalización, con la finalidad de que a
definitiva y parcial comprendidos en el través de dicho sistema se almacenen todas las
SIEV actuaciones correspondientes al procedimiento.
Tal como lo indicamos en los párrafos En el caso de Colombia, mediante el Decreto 1008
precedentes, el SIEV también comprende los de 201856, se han establecido los lineamientos
procedimientos de fiscalización definitiva o generales de la política de Gobierno Digital; y,
parciales. El Anexo II de la Resolución de mediante la Ley 1437, Código de Procedimiento
Superintendencia N°084-2016, señala las Administrativo y de lo Contencioso Administrativo57,
fechas y fases a partir de las cuales se se ha previsto que los procedimientos y trámites
generaría la implementación del expediente administrativos puedan realizarse a través de
electrónico para dichas fiscalizaciones, sin medios electrónicos (artículo 53), señalándose que,
embargo, a la fecha estos dos tipos de toda autoridad deberá tener una sede electrónica
procedimientos de fiscalización no se que garantice la calidad, seguridad, e
encuentran completamente implementados54. interoperabilidad de la información (artículo 60).
VIII. Visión 360° - Transformación digital en Por otro lado, en el caso de Argentina, mediante la
otros países latinos Resolución General AFIP N°3416/201258, se reguló el

54 La Resolución de Superintendencia N°084-2016 estableció que el 01 de enero del 2020 (Fase I)

correspondía la implementación del procedimiento de fiscalización parcial respecto de la Intendencia
de Lima; que, el 01 de mayo de 2020 (Fase II) se iniciaba la implementación del procedimiento de
fiscalización definitiva para la Intendencia Lima; y, el 01 de agosto de 2020 (Fase III) se implementaba
el expediente electrónico respecto de todos los procedimientos de fiscalización en todas las
dependencias de la SUNAT.
55 Información disponible en: http://www2.congreso.gob.pe/sicr/cendocbib/con4_uibd.nsf/

959352BB7948B3D10525815B0061B628/$FILE/3_LEY_20780_29_SEP_2014.pdf
http://www.sii.cl/portales/reforma_tributaria/see_016.html
56 Información disponible en:

https://www.mintic.gov.co/portal/inicio/74903:Decreto-1008-del-14-de-junio-de-2018
57 Información disponible en: http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/
ley_1437_2011_pr001.html
58 Información disponible en: http://biblioteca.afip.gob.ar/dcp/REAG01003416_2012_12_19
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procedimiento de fiscalización electrónica, y permitan prestar sus servicios a los contribuyentes

mediante el artículo 200 de la Ley N°1168359, Ley de manera digital, proceso que en un contexto de
del Procedimiento Tributario, se ha establecido que “nueva normalidad” que venimos atravesando
la utilización de expedientes o documentos producto del COVID-19, se ha visto acelerado.
electrónicos tiene idéntica eficacia jurídica y valor
probatorio que sus equivalentes convencionales. Con relación a los procedimientos de fiscalización
definitiva, parcial y parcial electrónica, la utilización
En México, los artículos 42 y 53-B del Código Fiscal de los referidos canales no altera la finalidad de
de la Federación Federal60, prevén la posibilidad de estos, produciéndose solo una modificación en la
que la Administración realice revisiones electrónicas forma en la que estos son ejecutados. No obstante,
de la información con la que cuenta la sí ha conllevado que determinados derechos
Administración del contribuyente, procedimiento fundamentales de los contribuyentes como, el
que deberá llevarse a cabo a través de la sede acceso a la información pública, secreto profesional,
digital de la misma. reserva tributaria, y protección de datos personales,
tomen mayor relevancia, con motivo de la
Finalmente, en España, la Ley 11/200761, regula el información digital que se encontrará al alcance de
acceso electrónico de los ciudadanos a los servicios la Administración.
públicos y los alcances del establecimiento de una
sede electrónica por parte de la Administración, y Actualmente, el SIEV, se encuentra implementado
en el artículo 96 de la Ley 58/2003, Ley General solo respecto a la fiscalización parcial electrónica, la
Tributaria, se establece que “cuando sea compatible misma que consideramos limita la facultad de
con los medios técnicos de que disponga la fiscalización de la SUNAT, en tanto se circunscribe al
Administración tributaria, los ciudadanos podrán análisis que pueda realizar la Administración sobre
relacionarse con ella para ejercer sus derechos y la información del contribuyente que cuenta en sus
cumplir con sus obligaciones a través de técnicas y sistemas, lo cual limita su actividad de inspección,
medios electrónicos, informáticos o telemáticos con no siendo una herramienta de solución en la nueva
las garantías y requisitos previstos en cada “normalidad” que vivimos producto del COVID-19.
procedimiento”62.
Dicho lo anterior, lo que vaticinamos es que los
De lo expuesto podemos concluir que el proceso procedimientos de fiscalización parciales o
de implementación de un gobierno digital ha definitivos, en su gran mayoría, transitarán por
venido ocurriendo también en otros países latinos, canales digitales, debiendo formar parte en un
que buscan transformar sus sistemas futuro cercano del SIEV.
convencionales a sistemas tecnológicos, con la
Finalmente queremos resaltar que, si bien el
finalidad de lograr el establecimiento de una sede
proceso de digitalización de los servicios prestados
digital que agilice la prestación de los servicios
por la SUNAT se ha visto acelerado con motivo de la
tributarios por parte de la Administración, permita
pandemia, su verdadera finalidad es lograr un
el ahorro de costos y garantice el acceso a la
servicio público más eficiente, en tanto, la
información por parte del contribuyente.
utilización de los mencionados canales digitales
XIX. Conclusiones ofrece una reducción de los costos del
procedimiento, al implicar un ahorro de tiempo y
El avance en la tecnología ha llevado a la recursos.
Administración a replantear la forma en la que se
brinda sus servicios. El gobierno del Perú impulsado En este sentido, la SUNAT deberá continuar y
por la OCDE, se encuentra implementando el uso aumentar esfuerzos para la implementación de
de las TIC para la prestación de sus servicios canales digitales que faciliten la prestación de sus
p ú b l i c o s c o n l a fi n a l i d a d d e l o g r a r e l servicios a los contribuyentes, bajo el escenario
establecimiento de un gobierno digital. también – y esperemos muy pronto – que se
supere la pandemia.
La SUNAT, no ha sido ajena a dicho fin, y ha venido
trabajando en la creación de canales digitales que le

59 Información disponible en: http://biblioteca.afip.gob.ar/dcp/TOR_C_011683_1998_07_13

60 Información disponible en: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/8_090120.pdf
61 Información disponible en: https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2007-12352
62 Información disponible en: https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2003-23186