Ingenieria de La Produccion

Objetivo general
El alumno deberá comprender el proceso de la toma de decisiones a corto

plazo, así como analizar y decidir qué acciones emprender en situaciones que
representen un reto para la empresa, utilizando la técnica de costos relevantes y
el análisis marginal o incremental. también deberá utilizar la administración de
costos (capítulo tercero) y comprender las nuevas filosofías (capítulo cuarto),
para determinar las estrategias que incrementarán el patrimonio de los
accionistas.
Al terminar de estudiar este capítulo, el alumno deberá ser capaz de:
O Explicar la situación actual de las empresas mexicanas en cuanto a sus

sistemas de información de costos en un marco de apertura comercial.
O Comentar qué se recomienda para resolver los desajustes de los sistemas
de información de costos.
O Analizar cada uno de los pasos de la metodología para la toma de
decisiones, aplicándolo a un problema de decisión a corto plazo.
O Explicar en qué consiste el análisis marginal como herramienta que facilita
la toma de decisiones a corto plazo.
O Con base en el análisis marginal, decidir si a una empresa le conviene
aceptar un pedido especial a un precio inferior, dados la estructura de
costos actual, la capacidad y el precio normal, y el precio propuesto.
O Analizar y decidir la composición óptima de líneas de productos que deben
pro- ducirse y venderse, considerando las restricciones de determinados recursos
(por ejemplo, flujo de efectivo, materia prima, horas-máquina, horas de mano
de obra).
O Utilizando el análisis marginal, analizar y decidir cuáles son las líneas de
productos que se deben eliminar o introducir, dados la estructura de
costos y los precios de cada línea.
O Analizar y decidir, utilizando el análisis marginal, si debe venderse un
producto en cierto punto de su proceso, o bien, seguir procesándolo,
dados los precios y costos de cada etapa.
O Analizar y determinar, utilizando el análisis marginal, cuándo es conveniente
para una empresa fabricar una pieza o adquirirla de un proveedor, dados
la estructura de costos, la capacidad de operación actual y el precio a
que se compraría.
O Explicar la importancia de los costos para la fijación de precios en un
mercado imperfecto.
O Calcular la fijación de precios usando el método de costo total, dadas la
estructura de costos, la utilidad deseada y las unidades que deben
venderse.
Objetivo general
accionistas.

de obra).
que se compraría.
mercado imperfecto.
venderse.
Objetivo general
accionistas.

de obra).
que se compraría.
mercado imperfecto.
venderse.
360 CAPÍTULO 8 El papel de la información administrativa en la toma de decisiones a corto plazo
O Calcular la fijación de precios usando el método de costeo variable, dadas la

estructura de costos, la utilidad deseada y las unidades que hay que vender.
O Fijar precios usando el método de rendimiento esperado sobre la
inversión, dados la inversión fija y variable, el rendimiento esperado, la
estructura de costos y las unidades que deben venderse.
O Calcular la fijación de precios utilizando la metodología de cláusulas
escalatorias en una economía inflacionaria.
O Desarrollar un método para la fijación de precios utilizando la información
contable de manera que el precio fijado satisfaga el rendimiento
deseado.
O Calcular el precio de un producto que genere un determinado valor
económico agregado.
O Utilizar las diferentes tecnologías que integran el modelo de administración
de costos para facilitar el proceso de toma de decisiones.
O Aplicar las filosofías contemporáneas —teoría de restricciones, justo a
tiempo o costos de calidad— para apoyar a la administración en el
proceso de toma de decisiones.
A. LA RELEVANCIA DE LA INFORMACIÓN PARA LA

TOMA DE DECISIONES ANTE LA
GLOBALIZACIÓN
En un mundo competitivo, es impostergable un cambio de actitud en el

uso de la información por parte de quien toma decisiones. Durante muchos
años, debido a las fronteras cerradas y a un proteccionismo exagerado, los
precios eran altos, los productos de baja calidad y no había competencia.
Actualmente, todos los países están obli- gados a acelerar el cambio tecnológico
para lograr un crecimiento sostenido, ya que el nuevo entorno ofrece muchos
retos y oportunidades, y el éxito económico se logrará sólo en la medida en que
se incremente la competitividad, como lo han hecho Taiwán, Corea, Malasia,
Singapur, Chile, etcétera.
Para competir es preciso tener excelentes sistemas de telecomunicación y
buenos sistemas de información, que sean oportunos, relevantes y confiables,
condiciones vita- les para tomar decisiones operativas y estratégicas. Por esta
razón ha adquirido gran importancia la tecnología de contabilidad
administrativa, por ejemplo, el costeo por actividades. No hay que olvidar que
para ser competitivo se requiere escuchar al cliente y eliminar en forma
continua lo que no agrega valor para él. La clave es admi- nistrar las actividades
y el trabajo que se realiza y que proporciona valor y consume recursos.
Las compañías que administran el valor y los desperdicios verán subir sus
utilidades, como se ha comentado en los capítulos tercero y cuarto. El fin de la
contabilidad de costos no es el control de éstos per se; la clave del éxito, o
mejor dicho, el recurso estratégico al que se debe recurrir si se quiere ser
exitoso, es la creación del valor que la empresa debe proporcionar
constantemente a sus clientes actuales y potenciales, aunado a una cultura de
creatividad permanente.
La cadena de valor de la que habla Michael Porter es la tecnología por excelencia
para diagnosticar qué actividades agregan o no valor y para crear ventajas estratégi- cas. Hay que tener por tant
Hoy en día el empresario que responda mejor que sus competidores las siguientes
preguntas logrará una ventaja competitiva:
¿Cuál es la estructura de costos de la empresa? ¿Cuál es la estructura de costos de la competencia? ¿Por qué uno
participación de mercado? ¿Cuánto cuesta perder participación de mercado?
Todas estas preguntas serán fáciles de contestar si se cuenta con un sistema de infor- mación a través de costeo p
ntabilidad administrativa.
ecisiones. Actualmente, la misión de la contabilidad es modificar el comportamiento humano en aras de crear valor para los clientes y
F. COSTOS DE OPORTUNIDAD
WSBBSmmmBM
Es importante aclarar que no todos los datos que se requieren para tomar
decisiones son proporcionados por los registros de la contabilidad. Como se ha
explicado anteriormente, los datos contables sólo muestran lo que ha ocurrido
en el pasado y representan erogaciones de efectivo pasadas y futuras; sin
embargo, existen algunos costos necesarios para tomar decisiones que no
implican salidas de efectivo. Incluso en algunas circunstancias existen costos
adicionales que se consideran insumos de ciertas alternativas de decisiones
antes de efectuar su compra. Por ejemplo, cuando se está analizando la
posibilidad de mandar a fabricar una pieza, en el momento en que se opta por
una alternativa —aparte de los costos que disminuyen por no fabricar, como
materiales, mano de obra y otros— puede surgir un ahorro debido a que la
capacidad instalada para fabricar el producto se puede canalizar hacia otras
actividades, lo que genera un ahorro neto de cierta cantidad. A esto se le
conoce como costo de oportunidad, que es lo que se deja de ganar por no
elegir determinada opción. En el caso concreto de estudio, es lo que se
deja de ganar por no disponer de la capacidad instalada excedente para
cierto tipo de actividades o usos alternos. En el momento en que se elige
determinado curso de acción, se desecha la oportunidad de seguir otro curso,
por lo que los beneficios cuantificables de la opción desechada constituyen
intrínsecamente un costo de oportunidad, concepto ya analizado en el capítulo
segundo.
Otro de los conceptos que se consideran en las decisiones a corto plazo son
los costos sumergidos, o sea los costos históricos que no aceptan acción
retroactiva, ya que una vez tomada la decisión no se puede modificar. El
ejemplo clásico es el de la capacidad instalada, que en contabilidad se conoce
como depreciación. Esto ocurre,
por ejemplo, si se está estudiando la posibilidad de hacer un nuevo edificio, que
puede ser construido por la propia empresa o por una constructora ajena. La
deprecia- ción de la maquinaria de la empresa, si es que ella construye su
propio edificio o lo manda hacer, es un costo sumergido, irrelevante para tomar
la decisión, característica de todos los costos sumergidos.
Una vez explicados los principales conceptos que tienen relación directa con el
proceso de toma de decisiones a corto plazo, se analizarán las decisiones más
importantes. Se recuerda que al estudiar cada uno de estos casos debe tenerse
presente el modelo de la toma de decisiones estudiado en el capítulo primero,
con el fin de facilitar el análisis de este proceso a través del método
científico.
G. PRINCIPALES DECISIONES A CORTO PLAZO
Las opciones de las empresas son ilimitadas. Las siguientes son las que más
común- mente enfrenta la administración:
1. Seguir fabricando una pieza o mandarla fabricar externamente.
2. Eliminar una línea o un departamento, o seguir operándolos.
G. Principales decisiones a corto plazo369
3. Cerrar la empresa o seguir operándola.

4. Aceptar o rechazar un pedido especial.
5. Eliminar una línea, un producto o seguir produciéndolos.
6. Agregar una nueva línea de productos.
7. Decidir cuál es la mejor combinación de líneas para colocar en el mercado.
8. Cerrar una sucursal o seguir operándola.
9. Trabajar un solo turno o varios.
10. Disminuir o aumentar la publicidad.
11. Operar en uno o en varios mercados.
12. Agregar ciertas operaciones a una línea o venderla únicamente con cierto
proceso.
13. Ampliar o no el plazo a los clientes.
14. Modificar el descuento que se está ofreciendo por pronto pago.
15. Cambiar o no los niveles de inventarios.
Éstas son algunas de las circunstancias que requieren información contable para
seleccionar la opción más conveniente para la empresa. La metodología que
ilustra estas decisiones es la siguiente:
a) Se presentará la información de la situación que tiene la empresa, y la

descrip ción de la situación a la que desea cambiar (utilizando ejemplos
cuantitativos).
b) Se realizará el análisis marginal de las opciones y se seleccionará la mejor.
c) Se complementará el análisis con la información cualitativa, que deberá
tomar se en consideración en cada circunstancia.
Esta metodología se utilizará para ilustrar mejor el empleo de datos, respetando el

método científico para su análisis.
En este capítulo se hará hincapié en la metodología para la evaluación y toma de
decisiones a corto plazo. En el capítulo siguiente se abordarán las decisiones a largo
plazo, que implican inversión de recursos con el propósito de generar ingresos
a largo plazo. Tal es el caso de una expansión, un remplazo de instalaciones y
otras decisiones, las cuales requieren análisis y técnicas mucho más profundas y
complejas.
Cuando se evalúan las alternativas de solución de una decisión a corto plazo,
se deben examinar todos los posibles acontecimientos actuales y futuros en las
diferentes áreas de la empresa, de tal manera que antes de tomar la decisión se
asegure el éxito no sólo del proyecto específico sino de toda la organización.
La mejor alternativa será aquella que maximice la utilidad de la empresa,
aunque en las decisiones a corto plazo sería la que genere el mayor margen de
contribución, es decir, la que contribuya más a los costos indirectos.
A continuación se ofrecen algunos ejemplos que servirán para demostrar lo
que se ha explicado en este capítulo.
1. FABRICAR INTERNAMENTE O POR MEDIO DE TERCEROS

Hoy en día muchas empresas se enfrentan al reto de aceptar pedidos que en ocasio-
nes sobrepasan su capacidad instalada, y la única manera de aceptar dicha solicitud
maquilar algunos productos o partes, de tal manera que uniendo su capacidad instalada con la de otros proveedores puedan satisfa
EJEMPLO
a Sada, S.A., produce varias líneas de artículos que incluyen ciertas
es pueden ser fabricadas en la planta o externamente. El costo de fabricar una de las piezas, denominada sujetador A, es la siguien
Costos variables $70

Costos f ijos c omprometidos 20
$90
aparte del flete; el costo total sería de $50 000. La decisión de mandar fabricar externamente generaría cierta capacidad ociosa que
SOLUCIÓN
Análisis marginal
Fabricar internamente Fabricar
por terceros
$3 500 000 400 000
Costos variables (50 000 x $70) Costo de oportunidad
Costo de compra (50 000 $80) x Fletes
Total $4 000 000
50 000
$3 90 0 00 0 $4 05 0 00 0
ntra $4 050 000, que es el costo de maquilar. El costo que fue irrelevante en la decisión es relativo al millón de
ue son los prorrateados de la deprecia- ción de la maquinaria ya adquirida. Los $400 000 de ahorros netos que se pueden lograr si se
consideración la calidad en la fabricación de las piezas por parte del taller, la seguridad en la entrega oportuna por
G. Principales decisiones a corto plazo 371
Uno de los problemas más serios es la necesidad de unir los esfuerzos entre ventas y
ólo le interesa cómo conquistar el mercado, o sea, cómo aumentar las ventas. La época en que cada área trabajaba independienteme
l departamento de producción debe producir esas líneas para maximizar las utilidades de la empresa o bien para maximizar el flujo de ef
EJEMPLO 1
Volga Ródano Támesis

Precio de ve nta $300 $500 $900
Costos:
Materiales 100 150 350
Mano de obra directa 60 90 120
Gastos ind. de fab. variables 30 50 100
Gastos ind. de fab. fijos 60 120 180
Total d e c ostos d e f abricación $250 $410 $750
Gastos variables de venta $10 $15 $20
Horas mano de obra 2hr 3hr 4hr
Horas-máquina lhr 2hr 3hr
Demanda m áxima 4 00 0 6 00 0 2 00 0
-máquina Gastos indirectos de fab. fijos: $1 200 000 Costo de la mano de obra: $1 200 000 Capacidad en horas de mano de obra: 40
U 2Q000Q
T UA AU
Tasa por hora de mano de obra: — —

T~U UUU
TTasa por u hora-maquina: $1200 000 = $60

———
¿\j UUU
Los gastos fijos de administración ascienden a $400 000. La mano de obra se considera fija.
La restricción principal que tiene la empresa es la capacidad instalada, que no es suficiente para cubrir la demanda
pende del tipo de restricción existente.
Análisis marginal
Volga
Ródano Támesi
Precio de venta Costos variables: $100$300 $350 100
Materiales GIF 30$150 130 $500 $900
50
variables
Margen de contrib. de $170 $300 $450
prod. Gastos variables 10 15 20
de venta
Margen de contribución
total $160 $285 $430
(-;-) H oras-máquina r 1hr 2hr 3hr
equeridas
por h oras-máquina $160 $142.5 $143.3
Demanda m áxima a c 4 0 00 6 0 00 2 0 00
olocar
roporciona mayor margen por hora-máquina; luego la línea Támesis y así emplear sucesivamente la capacidad que reste hasta cubrir e
Volga ■ Ródano Támesis
Horas-máquina 4 0 00 10 00 0 6 0 00
Si se aplica la asignación de la capacidad entre las diferentes líneas de productos, el resultado sería el siguiente:
EJEMPLO 2 La
compañía El Tiempo produce y vende tres líneas:
Barómetros Pluviómetros Higrómetros

Precio $100 $250 $400
Costo variable 40 150 190
Margen de contribución $60 $100 $210
% de capital de trabajo en
función
de las ventas 20% 10% 15%
Capital de trabajo por líneas $20 $25 $60
Margen de contrib. por peso
invertido de capital de trabajo $3 $4 $3.50
Demanda e sperada 40 0 00 20 0 00 30 0
00 Flujo de efectivo disponible: $2 500 000
De esto se desprende que la mezcla óptima para lograr una buena liquidez sería:

10 000 productos 20 000 productos 30 000
productos Flujo de efectivo asignado $200 000 $500 000
$1 800 000
No hay que olvidar que también el volumen por línea debe ser analizado,
aunado al margen de contribución por línea en función de la restricción
existente, que en el caso anterior era el flujo de efectivo.
3. ELIMINACIÓN DE UN PRODUCTO
Una de las técnicas más adecuadas para lograr un crecimiento sano y que a la
vez maximice el valor de la empresa es la desinversión. Es increíble el número
de empresas que se resisten a eliminar ciertas líneas, más por motivos
sentimentales que racio- nales. Ejemplo de ello es la opinión que emitió el
director general de un grupo de Monterrey: "Sé que esta línea arroja pérdidas
contables y su margen de contribución es negativo, pero no podemos eliminarla
porque con ella nació el grupo. Es parte de nuestra historia". Los sentimientos
personales de los ejecutivos son muy respetables,
pero ese grupo crecería y sería más sólido si se suprimiera esa línea. Esta
situación es muy frecuente en Latinoamérica.
EJEMPLO
La empresa Ku Va Ki considera eliminar el producto maletines repujados
porque los estados financieros muestran que se vende con pérdidas. Al
estudiarse el problema, el consejo de administración solicitó al contralor general
los estados financieros anuales,
especialmente el estado de resultados. El documento fue inmediatamente presentado

por el contralor en la reunión de consejo.
Compañía Ku Va Ki, S.A.
Estado de resultados delIo de enero al 31
de diciembre de 2002
Maletines Sacos de Sillas de
repujados gamuza vaqueta Total
Ventas $2 000 000 $3 000 $15 500 000 $20 500 000
) Costo de ventas: 000
Material directo 400 000 300 000
Mano de obra 500 000 400 000 4 000 000 4 700 000
Gastos ind. de fab. 500 000 400 000 2 500 000 3 400 000
2 500 000 3 400 000
Total costo 1 400 000 1 100 000
9 000 000 11500 000
Utilidad bruta 600 000 1 900 000
) Gastos de venta 6 500 000 9 000 000
y admón. 1 200 000 1 400 000
4 300 000 6 900 000
Utilidad (pérdida) ($600 000) $500 000
$2 200 000 $2 100 000
La decisión de eliminar el producto maletines repujados no puede ser tomada úni-ca mente sobre la base de los
datos que arroja el estado de resultados. No se puede tomar una decisión acertada si se mezclan datos
relevantes con irrelevantes. Es ne-ce sario utilizar el análisis marginal, es decir, comparar los costos que son
directamente identificables con la producción y las ventas del producto del cual se estudia la pos-ibi lidad de
eliminación, con los costos que son indirectos y comunes a la producción y venta de todos los productos.
Realizando el análisis de cada una de las partidas de costos se determinó !o siguiente:
a) El material directo es variable para cada producto.
b) La mano de obra es fija.
c) Los gastos indirectos de fabricación son de $3 400 000 ($1 050 000 son fijos y
$2 350 000 variables) y varían en función de 50% del costo de materiales
direc tos: $2 000 000, sillas de vaqueta; $150 000, sacos de gamuza, y
$200 000, maletines repujados.
d) Los gastos de venta y administración ascienden a $6 900 000 ($2 800
000 son fijos y $4 100 000 variables), que corresponden a 20% en
función de las ven tas: maletines repujados, $400 000; sacos de gamuza,
$600 000, y sillas de vaqueta, $3 100 000.
e) Los costos y gastos fijos no cambiarán si se elimina maletines repujados,
por que no tiene relación con el volumen de producción o de venta, sino
con una capacidad instalada determinada.
SOLUCIÓN
A continuación se presenta el estado de resultados de 2002, según el sistema de
c-os teo directo:
376 C A PÍT U L O 8 E l p a p e l d e la inóf onr amdamc i n is t r a ti v a e n l a t o m a d e d e c i s i o n e s a c o r t o p l a z o
Maletines Sacos de Sillas

repujado gamuza de Total
s vaqueta
Ventas $2 0 00 0 $3 0 00 0 $15 5 00 0 $20 500 000
00 00 00
Costos variables:
Materiales 400 0 00 300 0 4 0 00 0 00 4 700 000
00
Gastos ind. de fab. 200 000 150 000 2 000 000 2 350 000
Gastos de
venta y a 400 0 00 600 0 3 1 00 0 00 4 100 000
dmón. 00
Total de variables 1 000 000 1 050 000 9 100 000 11 150 000
Margen de $1 000 000 $1950 000 $6 400 000 9 350 000
Costos fijos:
Mano de obra 3 400 000
Gastos ind. de fab. 1 050
Administración y 2 800 000
venta
Total de gastos fijos 7 250 000
Utilidad de operación $2 100 000
rte de los costos fijos de la empresa. Es decir, los ingresos increméntales excedieron a los costos marginales en $1 000 000, de tal f
si esto llegara a ocurrir habría que efectuar los cambios pertinentes en el análisis, porque el análisis marginal toma en cuenta los c
producción de cierto producto a otra área no repercute en la eficiencia en la produc- ción, en la moral del grupo, en la imagen ante l
esas con capacidad instalada excedente, situación que impide incrementar las utilidades y sanear la economía nacional. Actualmente l
Una de las estrategias más recomendadas para aprovechar la capacidad ociosa es la de aceptar ped
precio inferior al del mercado o elaborar otra línea de productos a cierto precio que genere determ
Una empresa produce y vende 50 000 unidades, pero la planta tiene capacidad para 100 000. Ha re
Unitario Total
Ventas ( 50 0 00 u nidades) $180 $9 0 00 0
00
-)
Costo de producción:
Materiales 50 $2 500 000
Mano de obra 20 1 000 000
Gastos indirectos de fabricación
(1/3 son variables) 90 4 500 8 000 000
000
-) Utilidad bru ta 1 00 0 00 0
Administración y ve nta
Gastos de operación: 700 0 00
venta. Como es de esperarse, al analizar el estado de resultados el director general duda en aceptar este pedido especial argumen
$8 000 000 _
50 000 °
= $16
tema total, e incluye datos relevantes e irrelevantes. Para tomar una decisión es necesario utilizar el análisis incremental o marginal,
SOLUCIÓN
Análisis marginal
Unitario Total
Ingresos i $120 $3 6 00 0
ncreméntales 00
Costos increméntales:
Materiales 50 $1 500 0 00
Gastos var. de fab. 30 900 000
Gastos de ventas var. 10 300 000 3 300 000
Utilidad in cremental $300 0 00
os de fabricación y de opera- ción no sufren ningún cambio si se acepta o no el pedido.

hay que considerar los problemas que pueden originar los obreros eventuales y la forma en que se manejará dicho personal. También hay
ndía con determinado grado de adelanto en su fabricación respecto a lo que constituye el acabado final del producto.
EJEMPLO
ue pueda venderse en el mercado. Actualmente, la empresa fabrica 50 000 unidades que son vendidas para continuar su procesam
Precio deve nta Costo del producto: $800
Materiales $200
Mano de obra directa 100
Gastos ind. de fab. variables 150
Gastos ind. de fab. fijos 50 500
Utilidad bruta por unidad 300
Gastos de operación:
Variables 80
Fijos 120 200
Utilidad d e o peración $100
SOLUCIÓN
Análisis marginal
Unitario Total
Ingresos increméntales $120 $3 600 000

hay que considerar los problemas que pueden originar los obreros eventuales y la forma en que se manejará dicho personal. También ha
EJEMPLO
Precio de ve nta Costo del producto: $800

Materiales $200
Variables 80
Fijos 120 200
En una junta de consejo, uno de los miembros indicó la posibilidad de llevar a

cabo todo el procesamiento del producto, que hasta la fecha se ha estado
vendiendo a otras empresas para que lo terminen. Pidió que para la próxima
reunión mensual el contralor
preparara un informe del precio al cual se puede vender, así como de los costos
adicionales que se producirían. Dicho estudio mostró la siguiente
información:
Precio de ve nta $1 00 0
Costos adicionales:
Materiales 20
Gastos i nd. d e f abricación v ariables 80
Gastos ind. de fabricación fijos 1 200 000 mensuales
Gastos f ijos d e v enta 500 0 ensuales
00 m Mano d e o bra f ija $2 0 00 0 ensuales
00 m
Al estudiar estos datos, el consejo no podía tomar la decisión sobre si debería o no seguir
procesando, por lo que pidió al contralor que se los presentara en un análisis marginal.
SOLUCIÓN
Como se ha explicado anteriormente, el proceso consiste en determinar qué
costos y qué ingresos se modifican, eliminando del estudio los costos o ingresos
irrelevantes. En este caso, los costos fijos de fabricación y de venta permanecen
constantes para un volumen de 50 000 unidades y sólo se modificarán por el
aumento que se generará, según informa el contralor.
Análisis marginal
Ingresos i ncreméntales ( 50
0 00 x (-) Costos increméntales: $ 200) $10 0 00 0 00
Materiales ( 50 0 00 x $ 20) $1 0 00 0 00
Gastos ind. de fab. variables (50 000 x 4 000 000
$80) 2 00 0 00 0
Mano de ob ra fij a
Gastos i nd. d e f abricación f ijos 1 2 00 0 00
Gastos f ijos d e v enta 500 0 00 8 7 00 0 00
Utilidad in cremental $1 3 00 0 00
Basado en este informe, el consejo decidió seguir procesando el producto, porque arro-
jaba una utilidad incremental de $1 300 000. Los supuestos de este ejemplo
son que la empresa tenía capacidad para seguir procesando, no requería inversiones
adicionales y sólo se incrementaban ciertos costos fijos no relacionados con
inversiones en activos.
Es necesario averiguar si el personal actual o el que se
Información cualitativa:
va a contratar requerirá entrenamiento especial para ese nuevo proceso y si esa
falta de experiencia afectará la eficiencia, lo que aumentaría el costo. También
hay que determinar si la empresa conoce el mercado en el cual se va a
colocar el nuevo producto,
para ver, entre otras cosas, qué tipo de estrategia va a utilizar.
H. FIJACIÓN DE PRECIOS
Uno de los problemas cotidianos que enfrenta la administración de una empresa

es la cotización de productos, es decir, la fijación del precio al cual se deben
vender. Cuan- do se analizó el capítulo del modelo costo-volumen-utilidad se
explicó que existen tres variables fundamentales en las que descansa el éxito de
las empresas; en esta sección se profundizará en los diferentes métodos que se
han desarrollado para manejar la variable precio dentro de las restricciones del
mercado, como tomar en cuenta a la competencia. Las empresas que tienen
precios controlados poco o nada tienen que hacer en esta área. Sin embargo,
todas las empresas, tengan o no control de precios, deben conocer y analizar
estos métodos para la fijación de los mismos. De acuerdo con las condiciones
que prevalezcan en el mercado, se debe definir a qué precio se colocará el
producto.
Entre los principales métodos para fijar precios se pueden mencionar:
1. Los que se basan en el costo total.
2. Los que se basan en el costeo directo.
3. Los que se basan en el rendimiento deseado.
4. Los que se basan en cláusulas escalatorias.
5. Los que se basan en un determinado valor económico agregado (EVA).
1. MÉTODO BASADO EN EL COSTO TOTAL

Consiste en aumentar el costo total, que incluye tanto los costos de producción
como los de operación y el porcentaje deseado por la alta gerencia, en función
de las utilidades que se desean lograr. Este método es utilizado por la mayoría
de los empresarios mexicanos. Sin embargo, presenta cierta dificultad que debe
ser tomada en considera- ción. En la distribución o prorrateo de los costos fijos,
el precio que se debe cotizar dependerá del volumen de producción, lo que llevaría a
fijar diferentes precios depen- diendo de dicho volumen. Este problema debe
ser resuelto determinando cuál será la capacidad normal que servirá de base
para la distribución de los costos fijos.
Por ejemplo, una empresa fabrica y vende un producto cuya estructura de
costos es la siguiente:
Costos indirectos de fabricación variables $50
Gastos v ariables d e v enta 10
Costos i ndirectos d e f abricación f ijos 30
Gastos f ijos d e administración y v entas 10
Costo to tal unitario $100
Los costos fijos de producción anuales son de $3 000 000. Con una
producción de 100 000 unidades se obtiene la tasa de aplicación; lo mismo
ocurre para la tasa fija de gastos de venta, si se supone que las ventas son
iguales a la producción.
Tasa fija de producción = -= $30 por unidad
Tasa fija de ad
La empresa tiene capacid

para fijar el precio es incr
$120. Pero si las ventas no son de 100 000 unidades, ¿qué sucederá con el precio? Las ventas no son
Volumen de roducción 50 000 u 100 000 u 150 000 u 200 000 u

Costo var. de fab. y venta
Costo fijo prorrateado de $60 $60 $60 $60
prod. y oper.
Costo total unitario 140 100 86.6 80
Más 20% 28 20 17.3 16
Precio d e v enta $168 $120 $103.9 $96
antidad producida. Si se decide producir 100 000 unidades a un precio de $120 cada una, y las ventas reales son de sólo 80 000 unida
Ventas (8 0 0 00 x $ 120) $9 6 00 0 00
$4 800 000
(-) Costo variable de fab. y venta (80 000 x $60) Costo fijo de fabricación y operación
Utilidad de op eración 4 000 0008 800 000
$800 00 0
minución se debió a que el precio de $120 era válido si los costos fijos se prorrateaban entre un volumen de 100 000 unidades vendid
$4 000 000
i
80 000 ~ *°l
De aquí se deduce que el precio sería:
Costos fi os 50
Costo total 110
+20% 22
Precio nu evo $132
Una de las bases más usadas para obtener la tasa fija es la capacidad normal —un
promedio de la producción de años pasados que toma en cuenta las
fluctuaciones de la demanda, lo que genera la estabilidad del precio dentro del
mercado—. Si se
calcula la tasa fija con base exclusiva en las unidades vendidas, no se conoce la can -
tidad real que se venderá; tampoco es correcto que el consumidor pague los costos
fijos de la capacidad instalada excedente, cuya reducción es responsabilidad del fabri -
cante. La principal ventaja de este método es que asegura la recuperación total de los
costos, una condición imprescindible para remplazar la capacidad instalada cuando
sea necesario. Cuando el mercado está en un proceso de contracción, hay que
evitar caer en la descapitalización.
Sin embargo, este método tiene ciertas limitaciones:
a) No toma en cuenta la elasticidad de la demanda, lo cual es grave, ya que no se

puede negar que la cantidad demandada depende en gran parte del
precio al que se cotice. 70
b) No toma en cuenta el papel que desempeña la competencia,
especialmente ante la apertura económica de México desde hace varios
años, lo cual es im
portante para la fijación del precio al que se cotiza el producto, ya que
las utilidades que se generan dependen de la eficacia de las empresas para
reducir sus costos. Es necesario recordar que, a excepción del monopolio,
siempre hay que tener en cuenta la importancia de la competencia.
c) No es correcto que a todos los productos se les exija un porcentaje igual,
ya que la capacidad de cada producto para generar ingresos es diferente.
Puede ocu rrir que se esté dejando de ganar por aplicar un porcentaje
pequeño a un pro ducto que tiene mucha demanda.
2.MÉTODO BASADO EIM EL COSTEO DIRECTO

Cuando se estudió la decisión de aceptar una orden especial, se trató parcialmente
este método para fijar precios. A diferencia del basado en el costo total, en este méto -
do el precio debe ser suficiente para cubrir los costos variables y generar determinado
margen de contribución que permita cubrir parte de los costos fijos.
Este método, conocido también como marginal, es válido únicamente en las si -
guientes circunstancias:
a) Que la empresa tenga capacidad instalada excedente.

b) Que las ventas y las utilidades se incrementen al aceptar pedidos a un
precio más bajo del normal, sobre la base de costo total, a clientes
diferentes del mer cado normal.
c) Que los pedidos no perturben el mercado actual. 71
d) Que no se propicie manejar precios dumping en el mercado internacional.
Estas condiciones obligan a pensar que sólo puede operarse a corto plazo,
porque la empresa podría caer en el error de aceptar todos los pedidos que
cubran los costos directos, y cuando exista la necesidad de remplazar la
maquinaria e instalaciones quizá no se cuente con suficientes fondos, lo que
significa una descapitalización. A
corto plazo es conveniente aprovechar la capacidad ociosa para no dejar de ganar,
pero esto no debe convertirse en una práctica normal de la administración porque es su responsabi
Aparte del problema que este método puede originar, también se debe considerar que los precios fijad
A continuación se verá un ejemplo de fijación de precio por medio de este sistema. Una empresa tien
producto, la muñeca Maquita:
Material directo $60

Mano de obra 40
Gastos ind. de fab. fijos 50
Costo total de producción 170
Gastos variables de operación 10
Gastos fijos de operación $200 000
mensuales
stos fijos de producción son de $2 500 000; la capacidad normal de producción es de 50 000 unidades, de donde la tasa fija de aplica
Tasa fija de costos ind. de fab. =$2 500 000 = $50 por unidad
—¿ 7-rrz —
oO 000
mano de obra se considera fijo; la capacidad normal expresada en mano de obra es de 50 000 horas, con un costo fijo de $2 000 00
^r, j, $2 000 0 00 „.
a
Tasa fija de mano de obra = —EñTiññ— = $ Por
OU UUU
ecas. Un nuevo cliente desea comprar 10 000 a $130. Con el sistema de costeo total sería rechazada la oferta, pero si se analiza me
Preciovariables:
Costos c otizado 10 0 00 a $ 130 $1 3 00 0 00
Materiales $600 00 0
Gastos indirectos de fabricación variables 200 000
Gastos v ariables d e a dministración 100 0 00 900 0 00
Margen de co ntribución $400 00 0
Actualmente la empresa tiene los siguientes
resultados:
Ventas 30 000 a $200 $6 000 000

Costos variables:
Materiales (30 000 a $60) $1 800 000
Gastos ind. de fabricación var. (30 000 a 600 000
$20)
Gastos var. de operación (30 000 a $10) 300 000 2 700 000
Margen de contribución $3 300 000
Costos fijos:
Indirectos de fabricación 2 500 000
Operación 200 000 4 700 000
Pérdida $d 400
ce a
000.
precio debe ser fijado en función del rendimiento que desean las empresas sobre la inversión total; en otras palabras, se basa en el pr
ra evaluar la administración es la tasa de rendimiento sobre la inversión, porque a ellos lo que les interesa es que sus recursos gener
{CT + RIF)/U
Preáo = i-rav
Donde las variables que intervienen significan:
CT = Costo total de unidades vendidas
IF = Inversión fija (activos no circulantes)
N = Inversión variable (capital en trabajo) expresada como un porcentaje de ventas
R = Rendimiento deseado
U = Unidades vendidas
En el siguiente ejemplo se aplicará la fórmula anterior:
Materiales $300
Mano de o br a 400
Gastos i ndirectos d e f abricación v ar. 200
Gastos i ndirectos d e f abricación f ijos 200
Costo u nitario d e p roducción 1 1 00
Variables 100
Fijos $3 000 000
H. Fijación de precios 385
Cada producto consume una hora-máquina y una de mano de obra. La tasa de

$400 de mano de obra y los $200 de gastos indirectos de fabricación fijos están
prorrateados con base en 60 000 horas-máquina y 60 000 horas de mano de
obra, porque el costo fijo anual de la mano de obra es de $24 000 000 y el
de los gastos indirectos de fabricación fijos es de $12 000 000. La tasa de
prorrateo de gastos fijos de operación correspondería a $50 por unidad, en el
supuesto de que se vendieran 60 000 unidades.
El costo total sería: ($1 250* x 60 000) = $75

000 000 El rendimiento deseado sobre la inversión
es de 20%
Los activos que se tienen son:
Activos circulantes (capital en trabajo): 25% sobre ventas

Activos no circulantes: $60 000 000
De donde:
(75 000 000) + 0.20(60 000 000) / 60 000

= $1 526
P=
~ 1 - 0.20 (0.25)
4. MÉTODO BASADO EN CLÁUSULAS ESCALATORIAS

Hemos comentado que mientras continúe la inflación difícilmente se podrán
fijar precios sin modificarlos. Hay quienes pronosticaban que la inflación
continuará, no con
porcentajes altos, pero sí dignos de ser considerados; de ahí la importancia de
que, a una empresa que trabaja con pedidos, y cuyo periodo de entrega va más
allá de dos o tres meses, le resultará difícil establecer un precio fijo pues no se
tiene la certeza de que los precios de los insumos utilizados permanecerán
constantes durante un periodo. Lo ideal es que el comprador y el proveedor se
vean lo menos afectados; para ello, se han desarrollado en la industria tres
estrategias diferentes:
1. El cliente entrega un anticipo considerable, de tal manera que el proveedor se

proteja adquiriendo los insumos oportunamente.
2. El proveedor ayuda al cliente para que consiga un préstamo de una
institu ción bancada que le permita entregar al proveedor el flujo de
efectivo necesa rio para que éste se proteja y respete el precio al
comprador.
3. El procedimiento cada día más utilizado es el de las cláusulas
escalatorias, las cuales permiten que gane tanto el comprador como el
proveedor. Por ser el más utilizado en este tipo de circunstancias, a
continuación se explicará técni camente en qué consiste y después,
mediante un ejemplo, se presentará su aplicación.
:
$1 100 de producción y $150 de operación.
XA YA, ZA [-^o

+ — b + -c +
PA = Precioactualizado
PB = Precio base
X, Y, Z = Insumos más importantes del producto
A = Precio actualizado de cada insumo
B = Precio base de cada insumo
a, b, c, d = Proporción de cada insumo dentro del costo total
EJEMPLO
La empresa Aceros del Norte manda fabricar una maquinaria a la empresa Timsa. El
precio base es de $12 000. Los principales insumos son: acero 50%, mano de
obra 15%, energéticos 25%, otros insumos 10%. El costo base del acero es de
$5 000; la mano de obra, $1 500; los energéticos, $2 500, y otros insumos, $1
000. El total del costo base es de $10 000. En el periodo del 1° de noviembre de
2001 a la fecha de entrega, Io de marzo de 2002, se modifican los costos de los
insumos: el acero sube 20%, la mano de obra 10% y los energéticos 10%.
Aplicando la fórmula de cláusulas escalatorias, el precio actualizado quedaría
como sigue:
f o c 165O1C 2750
12 00 05 +
PA
=$ ° isOOÓ 150015 + 2500
PA = $12 000 (0.6 + 0.165 + 0.275 + 0.10)
PA = $12 000(1.14) PA = $13 680
5. MÉTODO BASADO EN UN DETERMINADO

VALOR ECONÓMICO AGREGADO
El valor económico agregado (EVA) es un criterio cada día más utilizado para
tomar decisiones. En este apartado se explicará cómo, a partir de un determinado EVA de -
seado por los accionistas, se puede llegar a determinar el precio al cual se deben colocar
los productos o servicios, de tal manera que el capital reciba una retribución justa.
EJEMPLO
La compañía Solís tiene una inversión total de $1 100 000, lo cual incluye el
capital en trabajo y los activos fijos. Los accionistas de la compañía desean un
rendimiento de 10%, que es el costo de capital, que significa lo que le cuesta a
la empresa en
promedio cada peso que utiliza para financiarse, independientemente de qué
fuente de fondeo sea. Considere una tasa de impuesto de 35.8%. Los
accionistas desean un EVA de $150 000, suponiendo que se venden 50 000
unidades y que el costo de ventas represente 61.2% de las ventas. ¿A qué precio
deberían venderse las unidades?
I. Determinación y análisis de la utilidad por segmentos387
Ventas Costo de $1045 00

ventas 640 0
Utilidad de operación 405 00
Impuestos 145 0
Utilidad de operación después de 260 00
impuestos
antes de financieros Costo de capital 110 0
00
EVA El precio de venta es $150 00
$20.90 0
I. DETERMINACIÓN Y ANÁLISIS DE LA UTILIDAD POR SEGMENTOS
una empresa (por ejemplo, el de una línea de
bido a que mantienen ciertas líneas de productos no rentables o impulsan poco aquellas que sí lo son. Por eso es necesario analizar cada
asado en actividades. La compañía Garza la Puente, S.A., fabrica dos tipos de sillas, una para sala de teatro y otra para casa- habita
Sillas de teatro Sillas de cas

Unidades 10 000 5 000
Precio 250 387
Costo por unidad de materia prima y $50 $90
MOD
Mano d e o bra d irecta 140 0 00 h r 8 0 00 hr
Gastos indirectos de fabricación $70 $80
a cada línea de producto, los gastos de venta son todos variables y representan 5% sobre las ventas; los gastos de administra- ción fijos
Desglose d e l os G IF Costo g enerador Total

Arranque de equipo Energía Depreciación
Número de
d elaa maquinaria
rran ues Horas-máquina Horas-máquina
$135 0 00 450 0 00
Mantenimiento de equipo Accesorios
Horas d e m antenimiento Horas de mano de obra directa
412 5 00
ria 75 0 00
27 500
$1110 000
Arranques 15 Actividades por tipo de silla

45
Horas de mantenimiento 2 Sillas de teatro Sillas de casa
000 3 00 0
Horas d e m ano d e o bra 14 0 00 8 0 00
Horas d e m aquinaria 5 0 00 45 0 00
zará la utilidad que genera cada una de las líneas con el método de costeo absorbente y después con el enfoque de costeo con base
Compañía Garza la Puente, SA.
Sillas de teatro Sillas de casa Total
Ventas $2 500 000 $1 937 500 $4 437 500

(-) Costo de ventas 1200 000 850 000 2 050 000
Utilidad b ruta 1 3 00 0 00 1 0 87 5 00 2 3 87 5 00
Venta 125 00 0 96 87 5 221 87 5
Administración 563 3 80 436 6 20 1 0 00 0 00
Utilidad d e o peración $611 6 20 $554 0 05 $1 1 65 6 25
s y variables además, la asignación de los gastos indirectos de fabricación no debe hacerse sólo en función de la mano de obra y las
J . E l c o s t e o b a s a d o en a c t iv id a d e s en l a t o m a de d e c i s i o n e s 389

2 5 00 0 00 1 9 37 5 00 4 4 37 5 00
le d irecto Costo de a rranque Energía 500 0 00 450 0 00 950 0 00
Mantenimiento Accesorios Comisiones de v 33enta
50
7 101 2 50 135 0 00
l ínea 45 00 0 405 00 0 450 00 0
d e a dministración 41250 371250 412 5 00
eración 30 0 00 45 0 00 75 0 00
17 50 0 10 00 0 27 50 0
125 0 00 96 8 75 221 8 75
$1 7 07 5 00 $458 1 25 2 1 65 6 25
1 0 00 0 00
$1cuanto
eración global mediante ambos enfoques de costeo, pero difieren en 1 65 6 al
25margen o utilidad que deja cada línea, ya que con el m
0.75, conclusión completa- mente diferente de la obtenida mediante costeo absorbente.
aber tomado una determinada decisión. Por lo tanto, las compañías que utilizan esta tecnología de costos deberían estar mejor prepa
minado segmento, entonces se podrá prescindir de una cantidad significativa de tales costos prorrateados. Si los administradores qu
GLOSARIO
r el monto en que aumentaron o disminuyeron los ingresos y los costos debido a una decisión específica.
no elegir determinada opción.
ante un determinado curso de ac- ción.
o disminuidos ante un determinado curso de acción.
ctiva, ya que una vez tomada la decisión no se pueden modificar.
to sano y maximizar el valor de la empresa.
a cual el precio debe ser suficiente para cubrir los costos variables y generar determinado margen de contribución que
entar el costo total, que incluye tanto los costos de producción y los de operación como el porcentaje deseado por la alta gerencia en función de
tiene que el precio debe ser fijado en función del rendimiento que desean las empresas sobre la inversión total; se basa en el principio de que el precio deb
cr
temente recibió una oferta
evo cliente localizado en una región geográfica en donde normalmente no vende sus productos. El precio que le ofrecen es de $10 por unidad. El p
Materia prima Mano de obra Arranque de la máq.

Generador de Uso (cost
costo driver)
de la Capacida
máq. d Tasa de actividad** Fija Variable
no Cantidad demandada
Unidades utilizada * $3
HrMOD Hr de 0 0 0 2 000 7
arranque Hr 6 000 400 $50 4 8
máquina 25 1
4 000
"Cantidad de recursos demandados por la orden especial.

**Costo unitario que debe ser pagado para aumentar la capacidad de la actividad. La tasa de actividad variable es el costo por unidad de los recursos que son utilizados.
Cualquier expansión de
posibles bloques de me
Se pide:
Calcule el cambio de la u
Suponga que la tasa de
¿Cómo afectaría este he
SOLUCIÓN
1. Los costos relevantes son aquellos que cambian si la orden es aceptada. Estos son los costos de actividad v
biar en la siguiente cantidad:
en los recursos gastados: Materia prima ( $ 3 x 2 000 unidades) Mano de obra ($7 x 400 $20
hr de000
MOD) Arranque ($50 x 100 hr)+ ($8 x 25 hr) Maquin
(6 000) (2 800) (5 200) (4 000)

$2 000
0 horas de exceso en la capacidad de la actividad de arranque, se puede absor-

especial sin necesidad de gastar recursos adicionales para ampliar la capacidad. Por lo tanto, aceptar la orden especial incrementará la utilidad en
Ingresos ($10 x 2 000 unidades) Incremento en los recursos gastados: $20 000
Materia prima ($3 x 2 000 unidades) Mano de obra ($7 x 400 hr de MOD) Arranque ($8 x 25 hr)
Maquinaria ($1x4 000 hr-máquina) (6 000) (2 800) (200) (4 000)
Cambio en la utilidad $7 000
CUESTIONARIO
Exponga cada uno de los pasos de la metodología para tomar decisiones.
¿Qué tipo de herramienta es el análisis marginal para la toma de decisiones a corto
plazo? 8-3¿En qué circunstancias es válido afirmar que a una compañía le conviene aceptar un
pedido especial a un precio inferior al de mercado?
ortante que ventas y producción se comuniquen para fijar la composi- ción óptima de líneas que deben venderse?
ué la empresa debe eliminar una línea?
existen para fijar precios y cuáles son sus mecanismos? 8-7 ¿Cuáles son las ventajas de fijar el precio con base en el costo total?
ndamento para fijar precios con base en el rendimiento sobre la inversión? 8-9 ¿Por qué es normal encontrar empresas nacionales para las que es m
mente los productos que fabricarlos ellas mismas?
é la falta de calidad no ha permitido a las empresas mexicanas serc ompeti
vas.
maximizar el flujo de efectivo de una empresa ante un problema de liquidez?
vante el costeo por actividades en el proceso de toma de decisiones?
costeo por actividades a analizar cuáles líneas son rentables y cuáles no?
r permanentemente los precios con base en el costeo variable?
ctualidad el valor económico agregado (EVA) se considera importante
cio de los productos o servicios?
es productos que requieren el uso de una máquina especial. Sólo existen 20 000 horas-máquina disponibles por mes. La infor- mación de los produ
idad Tiempo máquina requerido, en horas Demanda estimada en unidades, por mes
Producto Producto B Producto C
A
$1200 $1600 $2 1 00
der cualquier cantidad de cualquier producto, ¿qué producto debe ser fabricado
$700 $800 $1000
$500 $800 $1 1 00
rido por cada producto, determine la composición óptima que debe venderse de cada producto, en unidades, para maximizar las utilidades.
10/unidad 20/unidad 25/unidad
500 1000 400
a, lo cual no ha concretado hasta la fecha porque los directivos suponen que no dejará utilidad. Para salir de dudas, contratan a un experto para que
Objetivo general
accionistas.

de obra).
que se compraría.
mercado imperfecto.
venderse.
O Calcular la fijación de precios usando el método de costeo variable, dadas la

estructura de costos, la utilidad deseada y las unidades que hay que vender.
O Fijar precios usando el método de rendimiento esperado sobre la
inversión, dados la inversión fija y variable, el rendimiento esperado, la
estructura de costos y las unidades que deben venderse.
O Calcular la fijación de precios utilizando la metodología de cláusulas
escalatorias en una economía inflacionaria.
O Desarrollar un método para la fijación de precios utilizando la información
contable de manera que el precio fijado satisfaga el rendimiento
deseado.
O Calcular el precio de un producto que genere un determinado valor
económico agregado.
O Utilizar las diferentes tecnologías que integran el modelo de administración
de costos para facilitar el proceso de toma de decisiones.
O Aplicar las filosofías contemporáneas —teoría de restricciones, justo a
tiempo o costos de calidad— para apoyar a la administración en el
proceso de toma de decisiones.
A. LA RELEVANCIA DE LA INFORMACIÓN PARA LA

TOMA DE DECISIONES ANTE LA
GLOBALIZACIÓN
En un mundo competitivo, es impostergable un cambio de actitud en el

uso de la información por parte de quien toma decisiones. Durante muchos
años, debido a las fronteras cerradas y a un proteccionismo exagerado, los
precios eran altos, los productos de baja calidad y no había competencia.
Actualmente, todos los países están obli- gados a acelerar el cambio tecnológico
para lograr un crecimiento sostenido, ya que el nuevo entorno ofrece muchos
retos y oportunidades, y el éxito económico se logrará sólo en la medida en que
se incremente la competitividad, como lo han hecho Taiwán, Corea, Malasia,
Singapur, Chile, etcétera.
Para competir es preciso tener excelentes sistemas de telecomunicación y
buenos sistemas de información, que sean oportunos, relevantes y confiables,
condiciones vita- les para tomar decisiones operativas y estratégicas. Por esta
razón ha adquirido gran importancia la tecnología de contabilidad
administrativa, por ejemplo, el costeo por actividades. No hay que olvidar que
para ser competitivo se requiere escuchar al cliente y eliminar en forma
continua lo que no agrega valor para él. La clave es admi- nistrar las actividades
y el trabajo que se realiza y que proporciona valor y consume recursos.
Las compañías que administran el valor y los desperdicios verán subir sus
utilidades, como se ha comentado en los capítulos tercero y cuarto. El fin de la
contabilidad de costos no es el control de éstos per se; la clave del éxito, o
mejor dicho, el recurso estratégico al que se debe recurrir si se quiere ser
exitoso, es la creación del valor que la empresa debe proporcionar
constantemente a sus clientes actuales y potenciales, aunado a una cultura de
creatividad permanente.
La cadena de valor de la que habla Michael Porter es la tecnología por excelencia
para diagnosticar qué actividades agregan o no valor y para crear ventajas estratégi- cas. Hay que tener por tant
Hoy en día el empresario que responda mejor que sus competidores las siguientes
preguntas logrará una ventaja competitiva:
¿Cuál es la estructura de costos de la empresa? ¿Cuál es la estructura de costos de la competencia? ¿Por qué uno
participación de mercado? ¿Cuánto cuesta perder participación de mercado?
Todas estas preguntas serán fáciles de contestar si se cuenta con un sistema de infor- mación a través de costeo p
ntabilidad administrativa.
ecisiones. Actualmente, la misión de la contabilidad es modificar el comportamiento humano en aras de crear valor para los clientes y
F. COSTOS DE OPORTUNIDAD
WSBBSmmmBM
Es importante aclarar que no todos los datos que se requieren para tomar
decisiones son proporcionados por los registros de la contabilidad. Como se ha
explicado anteriormente, los datos contables sólo muestran lo que ha ocurrido
en el pasado y representan erogaciones de efectivo pasadas y futuras; sin
embargo, existen algunos costos necesarios para tomar decisiones que no
implican salidas de efectivo. Incluso en algunas circunstancias existen costos
adicionales que se consideran insumos de ciertas alternativas de decisiones
antes de efectuar su compra. Por ejemplo, cuando se está analizando la
posibilidad de mandar a fabricar una pieza, en el momento en que se opta por
una alternativa —aparte de los costos que disminuyen por no fabricar, como
materiales, mano de obra y otros— puede surgir un ahorro debido a que la
capacidad instalada para fabricar el producto se puede canalizar hacia otras
actividades, lo que genera un ahorro neto de cierta cantidad. A esto se le
conoce como costo de oportunidad, que es lo que se deja de ganar por no
elegir determinada opción. En el caso concreto de estudio, es lo que se
deja de ganar por no disponer de la capacidad instalada excedente para
cierto tipo de actividades o usos alternos. En el momento en que se elige
determinado curso de acción, se desecha la oportunidad de seguir otro curso,
por lo que los beneficios cuantificables de la opción desechada constituyen
intrínsecamente un costo de oportunidad, concepto ya analizado en el capítulo
segundo.
Otro de los conceptos que se consideran en las decisiones a corto plazo son
los costos sumergidos, o sea los costos históricos que no aceptan acción
retroactiva, ya que una vez tomada la decisión no se puede modificar. El
ejemplo clásico es el de la capacidad instalada, que en contabilidad se conoce
como depreciación. Esto ocurre,
por ejemplo, si se está estudiando la posibilidad de hacer un nuevo edificio, que
puede ser construido por la propia empresa o por una constructora ajena. La
deprecia- ción de la maquinaria de la empresa, si es que ella construye su
propio edificio o lo manda hacer, es un costo sumergido, irrelevante para tomar
la decisión, característica de todos los costos sumergidos.
Una vez explicados los principales conceptos que tienen relación directa con el
proceso de toma de decisiones a corto plazo, se analizarán las decisiones más
importantes. Se recuerda que al estudiar cada uno de estos casos debe tenerse
presente el modelo de la toma de decisiones estudiado en el capítulo primero,
con el fin de facilitar el análisis de este proceso a través del método
científico.
G. PRINCIPALES DECISIONES A CORTO PLAZO
Las opciones de las empresas son ilimitadas. Las siguientes son las que más
común- mente enfrenta la administración:
1. Seguir fabricando una pieza o mandarla fabricar externamente.
2. Eliminar una línea o un departamento, o seguir operándolos.
3. Cerrar la empresa o seguir operándola.

4. Aceptar o rechazar un pedido especial.
5. Eliminar una línea, un producto o seguir produciéndolos.
6. Agregar una nueva línea de productos.
7. Decidir cuál es la mejor combinación de líneas para colocar en el mercado.
8. Cerrar una sucursal o seguir operándola.
9. Trabajar un solo turno o varios.
10. Disminuir o aumentar la publicidad.
11. Operar en uno o en varios mercados.
12. Agregar ciertas operaciones a una línea o venderla únicamente con cierto
proceso.
13. Ampliar o no el plazo a los clientes.
14. Modificar el descuento que se está ofreciendo por pronto pago.
15. Cambiar o no los niveles de inventarios.
Éstas son algunas de las circunstancias que requieren información contable para
seleccionar la opción más conveniente para la empresa. La metodología que
ilustra estas decisiones es la siguiente:
a) Se presentará la información de la situación que tiene la empresa, y la

descrip ción de la situación a la que desea cambiar (utilizando ejemplos
cuantitativos).
b) Se realizará el análisis marginal de las opciones y se seleccionará la mejor.
c) Se complementará el análisis con la información cualitativa, que deberá
tomar se en consideración en cada circunstancia.
Esta metodología se utilizará para ilustrar mejor el empleo de datos, respetando el

método científico para su análisis.
En este capítulo se hará hincapié en la metodología para la evaluación y toma de
decisiones a corto plazo. En el capítulo siguiente se abordarán las decisiones a largo
plazo, que implican inversión de recursos con el propósito de generar ingresos
a largo plazo. Tal es el caso de una expansión, un remplazo de instalaciones y
otras decisiones, las cuales requieren análisis y técnicas mucho más profundas y
complejas.
Cuando se evalúan las alternativas de solución de una decisión a corto plazo,
se deben examinar todos los posibles acontecimientos actuales y futuros en las
diferentes áreas de la empresa, de tal manera que antes de tomar la decisión se
asegure el éxito no sólo del proyecto específico sino de toda la organización.
La mejor alternativa será aquella que maximice la utilidad de la empresa,
aunque en las decisiones a corto plazo sería la que genere el mayor margen de
contribución, es decir, la que contribuya más a los costos indirectos.
A continuación se ofrecen algunos ejemplos que servirán para demostrar lo
que se ha explicado en este capítulo.
1. FABRICAR INTERNAMENTE O POR MEDIO DE TERCEROS

Hoy en día muchas empresas se enfrentan al reto de aceptar pedidos que en ocasio-
nes sobrepasan su capacidad instalada, y la única manera de aceptar dicha solicitud
maquilar algunos productos o partes, de tal manera que uniendo su capacidad instalada con la de otros proveedores puedan satisfa
EJEMPLO
a Sada, S.A., produce varias líneas de artículos que incluyen ciertas
es pueden ser fabricadas en la planta o externamente. El costo de fabricar una de las piezas, denominada sujetador A, es la siguien

Costos f ijos c omprometidos 20
$90
aparte del flete; el costo total sería de $50 000. La decisión de mandar fabricar externamente generaría cierta capacidad ociosa que
SOLUCIÓN
Análisis marginal
Fabricar internamente Fabricar
por terceros
$3 500 000 400 000
Costos variables (50 000 x $70) Costo de oportunidad
Costo de compra (50 000 $80) x Fletes
Total $4 000 000
50 000
$3 90 0 00 0 $4 05 0 00 0
ntra $4 050 000, que es el costo de maquilar. El costo que fue irrelevante en la decisión es relativo al millón de
ue son los prorrateados de la deprecia- ción de la maquinaria ya adquirida. Los $400 000 de ahorros netos que se pueden lograr si se
consideración la calidad en la fabricación de las piezas por parte del taller, la seguridad en la entrega oportuna por
Uno de los problemas más serios es la necesidad de unir los esfuerzos entre ventas y
ólo le interesa cómo conquistar el mercado, o sea, cómo aumentar las ventas. La época en que cada área trabajaba independienteme
l departamento de producción debe producir esas líneas para maximizar las utilidades de la empresa o bien para maximizar el flujo de ef
EJEMPLO 1
Volga Ródano Támesis

Precio de ve nta $300 $500 $900
Costos:
Materiales 100 150 350
Mano de obra directa 60 90 120
Gastos ind. de fab. variables 30 50 100
Gastos ind. de fab. fijos 60 120 180
Total d e c ostos d e f abricación $250 $410 $750
Gastos variables de venta $10 $15 $20
Horas mano de obra 2hr 3hr 4hr
Horas-máquina lhr 2hr 3hr
Demanda m áxima 4 00 0 6 00 0 2 00 0
-máquina Gastos indirectos de fab. fijos: $1 200 000 Costo de la mano de obra: $1 200 000 Capacidad en horas de mano de obra: 40
U 2Q000Q
T UA AU
Tasa por hora de mano de obra: — —

T~U UUU
TTasa por u hora-maquina: $1200 000 = $60

———
¿\j UUU
Los gastos fijos de administración ascienden a $400 000. La mano de obra se considera fija.
La restricción principal que tiene la empresa es la capacidad instalada, que no es suficiente para cubrir la demanda
pende del tipo de restricción existente.
Análisis marginal
Volga
Ródano Támesi
Precio de venta Costos variables: $100$300 $350 100
Materiales GIF 30$150 130 $500 $900
50
variables
Margen de contrib. de $170 $300 $450
prod. Gastos variables 10 15 20
de venta
total $160 $285 $430
(-;-) H oras-máquina r 1hr 2hr 3hr
equeridas
por h oras-máquina $160 $142.5 $143.3
Demanda m áxima a c 4 0 00 6 0 00 2 0 00
olocar
roporciona mayor margen por hora-máquina; luego la línea Támesis y así emplear sucesivamente la capacidad que reste hasta cubrir e
Volga ■ Ródano Támesis
Horas-máquina 4 0 00 10 00 0 6 0 00
Si se aplica la asignación de la capacidad entre las diferentes líneas de productos, el resultado sería el siguiente:
EJEMPLO 2 La
compañía El Tiempo produce y vende tres líneas:

Precio $100 $250 $400
Margen de contribución $60 $100 $210
% de capital de trabajo en
función
de las ventas 20% 10% 15%
Capital de trabajo por líneas $20 $25 $60
Margen de contrib. por peso
invertido de capital de trabajo $3 $4 $3.50
Demanda e sperada 40 0 00 20 0 00 30 0
00 Flujo de efectivo disponible: $2 500 000
De esto se desprende que la mezcla óptima para lograr una buena liquidez sería:

10 000 productos 20 000 productos 30 000
productos Flujo de efectivo asignado $200 000 $500 000
$1 800 000
No hay que olvidar que también el volumen por línea debe ser analizado,
aunado al margen de contribución por línea en función de la restricción
existente, que en el caso anterior era el flujo de efectivo.
3. ELIMINACIÓN DE UN PRODUCTO
Una de las técnicas más adecuadas para lograr un crecimiento sano y que a la
vez maximice el valor de la empresa es la desinversión. Es increíble el número
de empresas que se resisten a eliminar ciertas líneas, más por motivos
sentimentales que racio- nales. Ejemplo de ello es la opinión que emitió el
director general de un grupo de Monterrey: "Sé que esta línea arroja pérdidas
contables y su margen de contribución es negativo, pero no podemos eliminarla
porque con ella nació el grupo. Es parte de nuestra historia". Los sentimientos
personales de los ejecutivos son muy respetables,
pero ese grupo crecería y sería más sólido si se suprimiera esa línea. Esta
situación es muy frecuente en Latinoamérica.
EJEMPLO
La empresa Ku Va Ki considera eliminar el producto maletines repujados
porque los estados financieros muestran que se vende con pérdidas. Al
estudiarse el problema, el consejo de administración solicitó al contralor general
los estados financieros anuales,
especialmente el estado de resultados. El documento fue inmediatamente presentado

por el contralor en la reunión de consejo.
Compañía Ku Va Ki, S.A.
Estado de resultados delIo de enero al 31
de diciembre de 2002
Maletines Sacos de Sillas de
repujados gamuza vaqueta Total
Ventas $2 000 000 $3 000 $15 500 000 $20 500 000
) Costo de ventas: 000
Material directo 400 000 300 000
Mano de obra 500 000 400 000 4 000 000 4 700 000
Gastos ind. de fab. 500 000 400 000 2 500 000 3 400 000
2 500 000 3 400 000
Total costo 1 400 000 1 100 000
9 000 000 11500 000
Utilidad bruta 600 000 1 900 000
) Gastos de venta 6 500 000 9 000 000
y admón. 1 200 000 1 400 000
4 300 000 6 900 000
Utilidad (pérdida) ($600 000) $500 000
$2 200 000 $2 100 000
La decisión de eliminar el producto maletines repujados no puede ser tomada úni-ca mente sobre la base de los
datos que arroja el estado de resultados. No se puede tomar una decisión acertada si se mezclan datos
relevantes con irrelevantes. Es ne-ce sario utilizar el análisis marginal, es decir, comparar los costos que son
directamente identificables con la producción y las ventas del producto del cual se estudia la pos-ibi lidad de
eliminación, con los costos que son indirectos y comunes a la producción y venta de todos los productos.
Realizando el análisis de cada una de las partidas de costos se determinó !o siguiente:
a) El material directo es variable para cada producto.
b) La mano de obra es fija.
c) Los gastos indirectos de fabricación son de $3 400 000 ($1 050 000 son fijos y
$2 350 000 variables) y varían en función de 50% del costo de materiales
direc tos: $2 000 000, sillas de vaqueta; $150 000, sacos de gamuza, y
$200 000, maletines repujados.
d) Los gastos de venta y administración ascienden a $6 900 000 ($2 800
000 son fijos y $4 100 000 variables), que corresponden a 20% en
función de las ven tas: maletines repujados, $400 000; sacos de gamuza,
$600 000, y sillas de vaqueta, $3 100 000.
e) Los costos y gastos fijos no cambiarán si se elimina maletines repujados,
por que no tiene relación con el volumen de producción o de venta, sino
con una capacidad instalada determinada.
SOLUCIÓN
A continuación se presenta el estado de resultados de 2002, según el sistema de
c-os teo directo:
376 C A PÍT U L O 8 E l p a p e l d e la inóf onr amdamc i n is t r a ti v a e n l a t o m a d e d e c i s i o n e s a c o r t o p l a z o
Maletines Sacos de Sillas

repujado gamuza de Total
s vaqueta
Ventas $2 0 00 0 $3 0 00 0 $15 5 00 0 $20 500 000
00 00 00
Costos variables:
Materiales 400 0 00 300 0 4 0 00 0 00 4 700 000
00
Gastos ind. de fab. 200 000 150 000 2 000 000 2 350 000
Gastos de
venta y a 400 0 00 600 0 3 1 00 0 00 4 100 000
dmón. 00
Total de variables 1 000 000 1 050 000 9 100 000 11 150 000
Margen de $1 000 000 $1950 000 $6 400 000 9 350 000
Costos fijos:
Gastos ind. de fab. 1 050
Administración y 2 800 000
venta
Total de gastos fijos 7 250 000
rte de los costos fijos de la empresa. Es decir, los ingresos increméntales excedieron a los costos marginales en $1 000 000, de tal f
si esto llegara a ocurrir habría que efectuar los cambios pertinentes en el análisis, porque el análisis marginal toma en cuenta los c
producción de cierto producto a otra área no repercute en la eficiencia en la produc- ción, en la moral del grupo, en la imagen ante l
esas con capacidad instalada excedente, situación que impide incrementar las utilidades y sanear la economía nacional. Actualmente l
Una de las estrategias más recomendadas para aprovechar la capacidad ociosa es la de aceptar ped
precio inferior al del mercado o elaborar otra línea de productos a cierto precio que genere determ
Una empresa produce y vende 50 000 unidades, pero la planta tiene capacidad para 100 000. Ha re
Unitario Total
Ventas ( 50 0 00 u nidades) $180 $9 0 00 0
00
-)
Costo de producción:
Materiales 50 $2 500 000
Mano de obra 20 1 000 000
Gastos indirectos de fabricación
(1/3 son variables) 90 4 500 8 000 000
000
-) Utilidad bru ta 1 00 0 00 0
Administración y ve nta
Gastos de operación: 700 0 00
venta. Como es de esperarse, al analizar el estado de resultados el director general duda en aceptar este pedido especial argumen
$8 000 000 _
50 000 °
= $16
tema total, e incluye datos relevantes e irrelevantes. Para tomar una decisión es necesario utilizar el análisis incremental o marginal,
SOLUCIÓN
Análisis marginal
Unitario Total
Ingresos i $120 $3 6 00 0
ncreméntales 00

hay que considerar los problemas que pueden originar los obreros eventuales y la forma en que se manejará dicho personal. También hay
EJEMPLO
Precio deve nta Costo del producto: $800
Materiales $200
Variables 80
Fijos 120 200
SOLUCIÓN
Análisis marginal
Unitario Total
Ingresos increméntales $120 $3 600 000

hay que considerar los problemas que pueden originar los obreros eventuales y la forma en que se manejará dicho personal. También ha
EJEMPLO
Precio de ve nta Costo del producto: $800

Materiales $200
Variables 80
Fijos 120 200
En una junta de consejo, uno de los miembros indicó la posibilidad de llevar a

cabo todo el procesamiento del producto, que hasta la fecha se ha estado
vendiendo a otras empresas para que lo terminen. Pidió que para la próxima
reunión mensual el contralor
preparara un informe del precio al cual se puede vender, así como de los costos
adicionales que se producirían. Dicho estudio mostró la siguiente
información:
Precio de ve nta $1 00 0
Costos adicionales:
Materiales 20
Gastos i nd. d e f abricación v ariables 80
Gastos ind. de fabricación fijos 1 200 000 mensuales
Gastos f ijos d e v enta 500 0 ensuales
00 m Mano d e o bra f ija $2 0 00 0 ensuales
00 m
Al estudiar estos datos, el consejo no podía tomar la decisión sobre si debería o no seguir
procesando, por lo que pidió al contralor que se los presentara en un análisis marginal.
SOLUCIÓN
Como se ha explicado anteriormente, el proceso consiste en determinar qué
costos y qué ingresos se modifican, eliminando del estudio los costos o ingresos
irrelevantes. En este caso, los costos fijos de fabricación y de venta permanecen
constantes para un volumen de 50 000 unidades y sólo se modificarán por el
aumento que se generará, según informa el contralor.
Análisis marginal
Ingresos i ncreméntales ( 50
0 00 x (-) Costos increméntales: $ 200) $10 0 00 0 00
Materiales ( 50 0 00 x $ 20) $1 0 00 0 00
Gastos ind. de fab. variables (50 000 x 4 000 000
$80) 2 00 0 00 0
Mano de ob ra fij a
Gastos i nd. d e f abricación f ijos 1 2 00 0 00
Gastos f ijos d e v enta 500 0 00 8 7 00 0 00
Utilidad in cremental $1 3 00 0 00
Basado en este informe, el consejo decidió seguir procesando el producto, porque arro-
jaba una utilidad incremental de $1 300 000. Los supuestos de este ejemplo
son que la empresa tenía capacidad para seguir procesando, no requería inversiones
adicionales y sólo se incrementaban ciertos costos fijos no relacionados con
inversiones en activos.
Es necesario averiguar si el personal actual o el que se
Información cualitativa:
va a contratar requerirá entrenamiento especial para ese nuevo proceso y si esa
falta de experiencia afectará la eficiencia, lo que aumentaría el costo. También
hay que determinar si la empresa conoce el mercado en el cual se va a
colocar el nuevo producto,
para ver, entre otras cosas, qué tipo de estrategia va a utilizar.
H. FIJACIÓN DE PRECIOS
Uno de los problemas cotidianos que enfrenta la administración de una empresa

es la cotización de productos, es decir, la fijación del precio al cual se deben
vender. Cuan- do se analizó el capítulo del modelo costo-volumen-utilidad se
explicó que existen tres variables fundamentales en las que descansa el éxito de
las empresas; en esta sección se profundizará en los diferentes métodos que se
han desarrollado para manejar la variable precio dentro de las restricciones del
mercado, como tomar en cuenta a la competencia. Las empresas que tienen
precios controlados poco o nada tienen que hacer en esta área. Sin embargo,
todas las empresas, tengan o no control de precios, deben conocer y analizar
estos métodos para la fijación de los mismos. De acuerdo con las condiciones
que prevalezcan en el mercado, se debe definir a qué precio se colocará el
producto.
Entre los principales métodos para fijar precios se pueden mencionar:
1. Los que se basan en el costo total.
2. Los que se basan en el costeo directo.
3. Los que se basan en el rendimiento deseado.
4. Los que se basan en cláusulas escalatorias.
5. Los que se basan en un determinado valor económico agregado (EVA).
1. MÉTODO BASADO EN EL COSTO TOTAL

Consiste en aumentar el costo total, que incluye tanto los costos de producción
como los de operación y el porcentaje deseado por la alta gerencia, en función
de las utilidades que se desean lograr. Este método es utilizado por la mayoría
de los empresarios mexicanos. Sin embargo, presenta cierta dificultad que debe
ser tomada en considera- ción. En la distribución o prorrateo de los costos fijos,
el precio que se debe cotizar dependerá del volumen de producción, lo que llevaría a
fijar diferentes precios depen- diendo de dicho volumen. Este problema debe
ser resuelto determinando cuál será la capacidad normal que servirá de base
para la distribución de los costos fijos.
Por ejemplo, una empresa fabrica y vende un producto cuya estructura de
costos es la siguiente:
Gastos v ariables d e v enta 10
Costos i ndirectos d e f abricación f ijos 30
Gastos f ijos d e administración y v entas 10
Costo to tal unitario $100
Los costos fijos de producción anuales son de $3 000 000. Con una
producción de 100 000 unidades se obtiene la tasa de aplicación; lo mismo
ocurre para la tasa fija de gastos de venta, si se supone que las ventas son
iguales a la producción.
Tasa fija de producción = -= $30 por unidad
Tasa fija de ad
La empresa tiene capacid

para fijar el precio es incr
$120. Pero si las ventas no son de 100 000 unidades, ¿qué sucederá con el precio? Las ventas no son
Volumen de roducción 50 000 u 100 000 u 150 000 u 200 000 u

Costo var. de fab. y venta
Costo fijo prorrateado de $60 $60 $60 $60
prod. y oper.
Costo total unitario 140 100 86.6 80
Más 20% 28 20 17.3 16
Precio d e v enta $168 $120 $103.9 $96
antidad producida. Si se decide producir 100 000 unidades a un precio de $120 cada una, y las ventas reales son de sólo 80 000 unida
Ventas (8 0 0 00 x $ 120) $9 6 00 0 00
$4 800 000
(-) Costo variable de fab. y venta (80 000 x $60) Costo fijo de fabricación y operación
Utilidad de op eración 4 000 0008 800 000
$800 00 0
minución se debió a que el precio de $120 era válido si los costos fijos se prorrateaban entre un volumen de 100 000 unidades vendid
$4 000 000
i
80 000 ~ *°l
De aquí se deduce que el precio sería:
Costos fi os 50
Costo total 110
+20% 22
Precio nu evo $132
Una de las bases más usadas para obtener la tasa fija es la capacidad normal —un
promedio de la producción de años pasados que toma en cuenta las
fluctuaciones de la demanda, lo que genera la estabilidad del precio dentro del
mercado—. Si se
calcula la tasa fija con base exclusiva en las unidades vendidas, no se conoce la can -
tidad real que se venderá; tampoco es correcto que el consumidor pague los costos
fijos de la capacidad instalada excedente, cuya reducción es responsabilidad del fabri -
cante. La principal ventaja de este método es que asegura la recuperación total de los
costos, una condición imprescindible para remplazar la capacidad instalada cuando
sea necesario. Cuando el mercado está en un proceso de contracción, hay que
evitar caer en la descapitalización.
Sin embargo, este método tiene ciertas limitaciones:
a) No toma en cuenta la elasticidad de la demanda, lo cual es grave, ya que no se

puede negar que la cantidad demandada depende en gran parte del
precio al que se cotice. 70
b) No toma en cuenta el papel que desempeña la competencia,
especialmente ante la apertura económica de México desde hace varios
años, lo cual es im
portante para la fijación del precio al que se cotiza el producto, ya que
las utilidades que se generan dependen de la eficacia de las empresas para
reducir sus costos. Es necesario recordar que, a excepción del monopolio,
siempre hay que tener en cuenta la importancia de la competencia.
c) No es correcto que a todos los productos se les exija un porcentaje igual,
ya que la capacidad de cada producto para generar ingresos es diferente.
Puede ocu rrir que se esté dejando de ganar por aplicar un porcentaje
pequeño a un pro ducto que tiene mucha demanda.
2.MÉTODO BASADO EIM EL COSTEO DIRECTO

Cuando se estudió la decisión de aceptar una orden especial, se trató parcialmente
este método para fijar precios. A diferencia del basado en el costo total, en este méto -
do el precio debe ser suficiente para cubrir los costos variables y generar determinado
margen de contribución que permita cubrir parte de los costos fijos.
Este método, conocido también como marginal, es válido únicamente en las si -
guientes circunstancias:
a) Que la empresa tenga capacidad instalada excedente.

b) Que las ventas y las utilidades se incrementen al aceptar pedidos a un
precio más bajo del normal, sobre la base de costo total, a clientes
diferentes del mer cado normal.
c) Que los pedidos no perturben el mercado actual. 71
d) Que no se propicie manejar precios dumping en el mercado internacional.
Estas condiciones obligan a pensar que sólo puede operarse a corto plazo,
porque la empresa podría caer en el error de aceptar todos los pedidos que
cubran los costos directos, y cuando exista la necesidad de remplazar la
maquinaria e instalaciones quizá no se cuente con suficientes fondos, lo que
significa una descapitalización. A
corto plazo es conveniente aprovechar la capacidad ociosa para no dejar de ganar,
pero esto no debe convertirse en una práctica normal de la administración porque es su responsabi
Aparte del problema que este método puede originar, también se debe considerar que los precios fijad
A continuación se verá un ejemplo de fijación de precio por medio de este sistema. Una empresa tien
producto, la muñeca Maquita:
Material directo $60

Mano de obra 40
Gastos ind. de fab. fijos 50
Costo total de producción 170
Gastos variables de operación 10
Gastos fijos de operación $200 000
mensuales
stos fijos de producción son de $2 500 000; la capacidad normal de producción es de 50 000 unidades, de donde la tasa fija de aplica
Tasa fija de costos ind. de fab. =$2 500 000 = $50 por unidad
—¿ 7-rrz —
oO 000
mano de obra se considera fijo; la capacidad normal expresada en mano de obra es de 50 000 horas, con un costo fijo de $2 000 00
^r, j, $2 000 0 00 „.
a
Tasa fija de mano de obra = —EñTiññ— = $ Por
OU UUU
ecas. Un nuevo cliente desea comprar 10 000 a $130. Con el sistema de costeo total sería rechazada la oferta, pero si se analiza me
Preciovariables:
Costos c otizado 10 0 00 a $ 130 $1 3 00 0 00
Materiales $600 00 0
Gastos indirectos de fabricación variables 200 000
Gastos v ariables d e a dministración 100 0 00 900 0 00
Margen de co ntribución $400 00 0
Actualmente la empresa tiene los siguientes
resultados:
Ventas 30 000 a $200 $6 000 000

Costos variables:
Materiales (30 000 a $60) $1 800 000
Gastos ind. de fabricación var. (30 000 a 600 000
$20)
Gastos var. de operación (30 000 a $10) 300 000 2 700 000
Margen de contribución $3 300 000
Costos fijos:
Indirectos de fabricación 2 500 000
Operación 200 000 4 700 000
Pérdida $d 400
ce a
000.
precio debe ser fijado en función del rendimiento que desean las empresas sobre la inversión total; en otras palabras, se basa en el pr
ra evaluar la administración es la tasa de rendimiento sobre la inversión, porque a ellos lo que les interesa es que sus recursos gener
{CT + RIF)/U
Preáo = i-rav
Donde las variables que intervienen significan:
CT = Costo total de unidades vendidas
IF = Inversión fija (activos no circulantes)
N = Inversión variable (capital en trabajo) expresada como un porcentaje de ventas
R = Rendimiento deseado
U = Unidades vendidas
En el siguiente ejemplo se aplicará la fórmula anterior:
Materiales $300
Mano de o br a 400
Gastos i ndirectos d e f abricación v ar. 200
Gastos i ndirectos d e f abricación f ijos 200
Costo u nitario d e p roducción 1 1 00
Variables 100
Fijos $3 000 000
H. Fijación de precios 385
Cada producto consume una hora-máquina y una de mano de obra. La tasa de

$400 de mano de obra y los $200 de gastos indirectos de fabricación fijos están
prorrateados con base en 60 000 horas-máquina y 60 000 horas de mano de
obra, porque el costo fijo anual de la mano de obra es de $24 000 000 y el
de los gastos indirectos de fabricación fijos es de $12 000 000. La tasa de
prorrateo de gastos fijos de operación correspondería a $50 por unidad, en el
supuesto de que se vendieran 60 000 unidades.
El costo total sería: ($1 250* x 60 000) = $75

000 000 El rendimiento deseado sobre la inversión
es de 20%
Los activos que se tienen son:
Activos circulantes (capital en trabajo): 25% sobre ventas

Activos no circulantes: $60 000 000
De donde:
(75 000 000) + 0.20(60 000 000) / 60 000

= $1 526
P=
~ 1 - 0.20 (0.25)
4. MÉTODO BASADO EN CLÁUSULAS ESCALATORIAS

Hemos comentado que mientras continúe la inflación difícilmente se podrán
fijar precios sin modificarlos. Hay quienes pronosticaban que la inflación
continuará, no con
porcentajes altos, pero sí dignos de ser considerados; de ahí la importancia de
que, a una empresa que trabaja con pedidos, y cuyo periodo de entrega va más
allá de dos o tres meses, le resultará difícil establecer un precio fijo pues no se
tiene la certeza de que los precios de los insumos utilizados permanecerán
constantes durante un periodo. Lo ideal es que el comprador y el proveedor se
vean lo menos afectados; para ello, se han desarrollado en la industria tres
estrategias diferentes:
1. El cliente entrega un anticipo considerable, de tal manera que el proveedor se

proteja adquiriendo los insumos oportunamente.
2. El proveedor ayuda al cliente para que consiga un préstamo de una
institu ción bancada que le permita entregar al proveedor el flujo de
efectivo necesa rio para que éste se proteja y respete el precio al
comprador.
3. El procedimiento cada día más utilizado es el de las cláusulas
escalatorias, las cuales permiten que gane tanto el comprador como el
proveedor. Por ser el más utilizado en este tipo de circunstancias, a
continuación se explicará técni camente en qué consiste y después,
mediante un ejemplo, se presentará su aplicación.
:
$1 100 de producción y $150 de operación.
^ o X—A b
YA , ZA [-
+ + -c+
PA = Precio
actualizado
PB = Precio base
X, Y, Z = Insumos más importantes del producto
A = Precio actualizado de cada insumo
B = Precio base de cada insumo
a, b, c, d = Proporción de cada insumo dentro del costo total
EJEMPLO
La empresa Aceros del Norte manda fabricar una maquinaria a la empresa Timsa. El
precio base es de $12 000. Los principales insumos son: acero 50%, mano de
obra 15%, energéticos 25%, otros insumos 10%. El costo base del acero es de
$5 000; la mano de obra, $1 500; los energéticos, $2 500, y otros insumos, $1
000. El total del costo base es de $10 000. En el periodo del 1° de noviembre de
2001 a la fecha de entrega, Io de marzo de 2002, se modifican los costos de los
insumos: el acero sube 20%, la mano de obra 10% y los energéticos 10%.
Aplicando la fórmula de cláusulas escalatorias, el precio actualizado quedaría
como sigue:
f o c 165O1C 2750
12 00 05 +
PA
=$ ° isOOÓ 150015 + 2500
PA = $12 000 (0.6 + 0.165 + 0.275 + 0.10)
PA = $12 000(1.14) PA = $13 680
5. MÉTODO BASADO EN UN DETERMINADO

VALOR ECONÓMICO AGREGADO
El valor económico agregado (EVA) es un criterio cada día más utilizado para
tomar decisiones. En este apartado se explicará cómo, a partir de un determinado EVA de -
seado por los accionistas, se puede llegar a determinar el precio al cual se deben colocar
los productos o servicios, de tal manera que el capital reciba una retribución justa.
EJEMPLO
La compañía Solís tiene una inversión total de $1 100 000, lo cual incluye el
capital en trabajo y los activos fijos. Los accionistas de la compañía desean un
rendimiento de 10%, que es el costo de capital, que significa lo que le cuesta a
la empresa en
promedio cada peso que utiliza para financiarse, independientemente de qué
fuente de fondeo sea. Considere una tasa de impuesto de 35.8%. Los
accionistas desean un EVA de $150 000, suponiendo que se venden 50 000
unidades y que el costo de ventas represente 61.2% de las ventas. ¿A qué precio
deberían venderse las unidades?
I. Determinación y análisis de la utilidad por segmentos387
Ventas Costo de $1045 00

ventas 640 0
Utilidad de operación 405 00
Impuestos 145 0
Utilidad de operación después de 260 00
impuestos
antes de financieros Costo de capital 110 0
00
EVA El precio de venta es $150 00
$20.90 0
I. DETERMINACIÓN Y ANÁLISIS DE LA UTILIDAD POR SEGMENTOS
una empresa (por ejemplo, el de una línea de
ido a que mantienen ciertas líneas de productos no rentables o impulsan poco aquellas que sí lo son. Por eso es necesario analizar cada
asado en actividades. La compañía Garza la Puente, S.A., fabrica dos tipos de sillas, una para sala de teatro y otra para casa- habita
Sillas de teatro Sillas de cas

Unidades 10 000 5 000
Precio 250 387
Costo por unidad de materia prima y $50 $90
MOD
Mano d e o bra d irecta 140 0 00 h r 8 0 00 hr
Gastos indirectos de fabricación $70 $80
a cada línea de producto, los gastos de venta son todos variables y representan 5% sobre las ventas; los gastos de administra- ción fijos
Desglose d e l os G IF Costo g enerador Total

Arranque de equipo Energía Depreciación
Número de
d elaa maquinaria
rran ues Horas-máquina Horas-máquina
$135 0 00 450 0 00
Mantenimiento de equipo Accesorios
Horas d e m antenimiento Horas de mano de obra directa
412 5 00
ria 75 0 00
27 500
$1110 000
Arranques 15 Actividades por tipo de silla

45
Horas de mantenimiento 2 Sillas de teatro Sillas de casa
000 3 00 0
Horas d e m ano d e o bra 14 0 00 8 0 00
Horas d e m aquinaria 5 0 00 45 0 00
zará la utilidad que genera cada una de las líneas con el método de costeo absorbente y después con el enfoque de costeo con base
Ventas $2 500 000 $1 937 500 $4 437 500

(-) Costo de ventas 1200 000 850 000 2 050 000
Utilidad b ruta 1 3 00 0 00 1 0 87 5 00 2 3 87 5 00
Venta 125 00 0 96 87 5 221 87 5
Administración 563 3 80 436 6 20 1 0 00 0 00
Utilidad d e o peración $611 6 20 $554 0 05 $1 1 65 6 25
s y variables además, la asignación de los gastos indirectos de fabricación no debe hacerse sólo en función de la mano de obra y las
J . E l c o s t e o b a s a d o en a c t iv id a d e s en l a t o m a de d e c i s i o n e s 389

2 5 00 0 00 1 9 37 5 00 4 4 37 5 00
le d irecto Costo de a rranque Energía 500 0 00 450 0 00 950 0 00
Mantenimiento Accesorios Comisiones de v 33enta
50
7 101 2 50 135 0 00
l ínea 45 00 0 405 00 0 450 00 0
d e a dministración 41250 371250 412 5 00
eración 30 0 00 45 0 00 75 0 00
17 50 0 10 00 0 27 50 0
125 0 00 96 8 75 221 8 75
$1 7 07 5 00 $458 1 25 2 1 65 6 25
1 0 00 0 00
$1cuanto
eración global mediante ambos enfoques de costeo, pero difieren en 1 65 6 al
25margen o utilidad que deja cada línea, ya que con el m
0.75, conclusión completa- mente diferente de la obtenida mediante costeo absorbente.
aber tomado una determinada decisión. Por lo tanto, las compañías que utilizan esta tecnología de costos deberían estar mejor prepa
minado segmento, entonces se podrá prescindir de una cantidad significativa de tales costos prorrateados. Si los administradores qu
GLOSARIO
r el monto en que aumentaron o disminuyeron los ingresos y los costos debido a una decisión específica.
no elegir determinada opción.
ante un determinado curso de ac- ción.
o disminuidos ante un determinado curso de acción.
ctiva, ya que una vez tomada la decisión no se pueden modificar.
to sano y maximizar el valor de la empresa.
a cual el precio debe ser suficiente para cubrir los costos variables y generar determinado margen de contribución que
entar el costo total, que incluye tanto los costos de producción y los de operación como el porcentaje deseado por la alta gerencia en función de
tiene que el precio debe ser fijado en función del rendimiento que desean las empresas sobre la inversión total; se basa en el principio de que el precio deb
cr
temente recibió una oferta
evo cliente localizado en una región geográfica en donde normalmente no vende sus productos. El precio que le ofrecen es de $10 por unidad. El p
Materia prima Mano de obra Arranque de la máq.

Generador de Uso (cost
costo driver)
de la Capacida
máq. d Tasa de actividad** Fija Variable
no Cantidad demandada
Unidades utilizada * $3
HrMOD Hr de 0 0 0 2 000 7
arranque Hr 6 000 400 $50 4 8
máquina 25 1
4 000
"Cantidad de recursos demandados por la orden especial.

**Costo unitario que debe ser pagado para aumentar la capacidad de la actividad. La tasa de actividad variable es el costo por unidad de los recursos que son utilizados.
Cualquier expansión de
posibles bloques de me
Se pide:
Calcule el cambio de la u
Suponga que la tasa de
¿Cómo afectaría este he
SOLUCIÓN
1. Los costos relevantes son aquellos que cambian si la orden es aceptada. Estos son los costos de actividad v
biar en la siguiente cantidad:
en los recursos gastados: Materia prima ( $ 3 x 2 000 unidades) Mano de obra ($7 x 400 $20
hr de000
MOD) Arranque ($50 x 100 hr)+ ($8 x 25 hr) Maquin
(6 000) (2 800) (5 200) (4 000)

$2 000
0 horas de exceso en la capacidad de la actividad de arranque, se puede absor-

especial sin necesidad de gastar recursos adicionales para ampliar la capacidad. Por lo tanto, aceptar la orden especial incrementará la utilidad en
Ingresos ($10 x 2 000 unidades) Incremento en los recursos gastados: $20 000
Materia prima ($3 x 2 000 unidades) Mano de obra ($7 x 400 hr de MOD) Arranque ($8 x 25 hr)
Maquinaria ($1x4 000 hr-máquina) (6 000) (2 800) (200) (4 000)
Cambio en la utilidad $7 000
CUESTIONARIO
Exponga cada uno de los pasos de la metodología para tomar decisiones.
¿Qué tipo de herramienta es el análisis marginal para la toma de decisiones a corto
plazo? 8-3¿En qué circunstancias es válido afirmar que a una compañía le conviene aceptar un
pedido especial a un precio inferior al de mercado?
ortante que ventas y producción se comuniquen para fijar la composi- ción óptima de líneas que deben venderse?
ué la empresa debe eliminar una línea?
existen para fijar precios y cuáles son sus mecanismos? 8-7 ¿Cuáles son las ventajas de fijar el precio con base en el costo total?
ndamento para fijar precios con base en el rendimiento sobre la inversión? 8-9 ¿Por qué es normal encontrar empresas nacionales para las que es m
mente los productos que fabricarlos ellas mismas?
é la falta de calidad no ha permitido a las empresas mexicanas serc ompeti
vas.
maximizar el flujo de efectivo de una empresa ante un problema de liquidez?
vante el costeo por actividades en el proceso de toma de decisiones?
costeo por actividades a analizar cuáles líneas son rentables y cuáles no?
r permanentemente los precios con base en el costeo variable?
ctualidad el valor económico agregado (EVA) se considera importante
cio de los productos o servicios?
es productos que requieren el uso de una máquina especial. Sólo existen 20 000 horas-máquina disponibles por mes. La infor- mación de los produ
idad Tiempo máquina requerido, en horas Demanda estimada en unidades, por mes
Producto A Producto B Producto C
$1200 $1600 $2 1 00
der cualquier cantidad de cualquier producto, ¿qué producto debe ser fabricado $700 $800 $1000
$500 $800 $1 1 00
rido por cada producto, determine la composición óptima que debe venderse de10/unidad
cada producto,20/unidad 25/unidad
en unidades, para maximizar las utilidades.
500 1000 400
a, lo cual no ha concretado hasta la fecha porque los directivos suponen que no dejará utilidad. Para salir de dudas, contratan a un experto para que
Problemas 397
Precio de venta presupuestado $3 670 por tonelada Costos:
Material di recto $1 95 0
Mano de ob ra di recta 390
Supervisión (p rorrateo) 230
Energéticos 60
Depreciación p rorrateada 850
Costo u nitario p or t onelada 3 4 80
Gastos d irectos d e v enta 120
Gastos de administración prorrateados 280
Costo t otal p or t onelada $3 8 80
El dueño Pérdida
de la empresa
p or tono acepta que haya pérdidas desde el momento
nelada $(210) en que
se introduzca la línea. ¿Qué opina de ello el experto?
8.3 Sergio de Alba González acaba de abrir el restaurante Rouche, especializado en

comida francesa. El éxito de dicho restaurante fue inmediato, ya que trajo un
cocinero de Las Vegas especializado en este tipo de platillos. El problema es que
el lugar siempre está lleno y no existe forma de ampliar el negocio sin perder
calidad, ya que se necesitaría contratar a otro cocinero que no sería del mismo
nivel que el actual, por lo que se desea sacar el máximo provecho de los
servicios de éste.
El dueño ha advertido que cuando falta algún platillo de la carta, los clientes
no se molestan y piden otro en su lugar, lo que demuestra que concurren por la
buena cocina y no por un platillo en especial.
El Rouche se especializa en tres tipos de comidas fuertes:
Precio de venta Costo variable
Crepas $40 $25
Quesos 30 10
Carnes $80 $50
El dueño realizó un estudio de tiempos y movimientos del cocinero para elaborar cada
platillo y llegó al siguiente resultado:
Crepas 10 m inutos
Quesos 16 m inutos
Carnes 25 m inutos
El tiempo efectivo de trabajo del cocinero es de 10 horas diarias.
El dueño sabe que hasta cierto punto las diferentes comidas son sustitutos
recíprocos y realizó un estudio para determinar cuál sería el consumo
máximo al día, por
producto, en caso de que no existieran los otros, y llegó a los siguientes resultados:
Crepas 30 ó rdenes
Quesos 15 ó rdenes
Carnes 20 ó rdenes
Se pide:
1. Determine qué alimentos conviene vender al día y cuántas órdenes de cada
uno, tomando en cuenta las restricciones existentes.
2. Suponiendo que el Rouche tiene costos fijos anuales de $1 500 000, y que por
cada orden de crepas vende dos órdenes de carne y dos de queso, ¿cuánto
deberá vender
para tener una utilidad, antes de impuesto, igual al 20% de sus costos fijos (compo
sición)?
8.4La compañía manufacturera Muebles para el Hogar fabrica mesas de juego en una
planta con capacidad para producir 200 000 mesas al año. La compañía
distribuidora Trigo desea llevar una mesa con su marca para complementar su línea.
Ha ofrecido
pagar $540 por cada una de las 20 000 mesas que desea comprar.
La compañía Muebles para el Hogar vende las mesas a sus distribuidores a $700 y
tiene un costo promedio de $538 distribuidos como sigue:
Asignación d e g astos f ijos d e f abricación $640

000 Costos v ariables d e f abricación $470 por
unidad
Producción esp. durante el año próximo 150 000
unidades Gastos v ariables d e v enta $36 p or u
nidad
Si produjese el modelo Trigo la compañía Muebles para el Hogar tendría costos

fijos adicionales de $300 000. Debido a cambios mínimos en el diseño de
la mesa, los costos variables de fabricación serían de $490 por unidad. Como se
firmaría un contra- to, la compañía Muebles para el Hogar no tendría gastos
variables de ventas. La com-
pañía Muebles para el Hogar y la compañía Trigo operan en diferentes mercados.
Se pide:
Prepare un análisis para determinar si Muebles para el Hogar debe o no aceptar el
pedido de la compañía Trigo.
8.5 La compañía Alhambra, S.A., fabrica un repuesto parcialmente terminado que se

vende a $20 la unidad. Cuando la compañía opera a su capacidad normal puede
fabricar 100 000 unidades; a este volumen de actividad los costos de fabricación
son los siguientes:
Materiales d irectos $400 0 00

Mano d e o bra d irecta ( fija) 120 0 00
Gastos indirectos de fabricación:
Variables 80 000
Fijos 40 000
Costo d e p roducción $640 0 00
En fechas recientes la empresa ha operado por abajo de su capacidad normal,

produ- ciendo y vendiendo únicamente 60 000 unidades por año. La
administración estima que puede utilizar la capacidad instalada excedente si realiza
un procesamiento adicional a los 60 000 repuestos que actualmente produce.
Problemas 399
Dicha pieza de recambio puede ser vendida, totalmente terminada, a $22 la

unidad. El costo de los materiales directos que se van a utilizar en el
procedimiento adicional de las 60 000 unidades es de $40 000.
El costo de mano de obra directa se incrementará en $35 000 y los gastos
indirectos de la fabricación variables ascenderán a 40% del costo de la mano de
obra directa (con respecto al aumento). Los gastos indirectos de fabricación fijos
se incrementarán de
$40 000 a $75 000.
Se pide:
Prepare un análisis en el que se muestre la conveniencia o no de realizar el
procesamiento adicional.
8.6 La empresa Fakirisa tiene problemas de capacidad de mano de obra para

fabricar tres artículos que produce, por lo cual ha pedido a su contador que
determine la composi- ción óptima que se debe producir y vender de cada
línea.
El departamento de ventas presenta los siguientes pronósticos:
Artículo Demanda Precio
A 5 0 00 u nidades $150
B 7 50 0 un idades 180
C 10 0 00 u nidades $140
Los estándares de producción son los siguientes:
Artículo Material Mano d e o
bra
A $40 $20
B 50 40
C $30 $30
El costo de mano de obra es de $400 000 y la capacidad de mano de obra es

de 10 000 horas. Se supone que la mano de obra es variable.
El total de gastos fijos de fabricación y venta es de $100 000. Los gastos indirectos
de producción variables representan 50% del material, y 25% del precio de venta es
el gasto variable de venta.
Se pide:
Determine la composición óptima que hay que vender.
8.7La empresa Alimentos Panificados, S.A., planea fabricar pasteles para su cadena
de cafeterías. Tiene dos alternativas para llevar a cabo su plan: mediante una
máquina automática y mediante una semiautomática.
Actualmente compra los pasteles a un proveedor que se los vende a $40 cada uno.
La información disponible sobre las máquinas es la siguiente:
Semiautomática Automática
Costo f ijo a nual $2 4 00 0 00 $4 0 00 0 00
Costo v ariable p or p $16 $12
astel
Se pide:
1. ¿Cuál sería el número mínimo de pasteles que debería producir cada máquina
para que resultara lo mismo seguir comprando al proveedor que producir los
pasteles?
2. ¿Cuál sería la alternativa más rentable si se vendieran 300 000 pasteles anuales?
¿Y si se vendieran 600 000 pasteles anuales?
3. ¿Cuál es el volumen en que sería indiferente utilizar cualquiera de las dos máquinas?
8.8 Gabriel Álvarez es dueño de una dulcería y considera la posibilidad de añadir un
departamento de pasteles o uno de vinos y cervezas. Averiguó lo siguiente:
1. El departamento de pasteles generará ventas por $80 000 anuales; el margen
de contribución es de 50%. Los costos fijos adicionales serán de $10 000 y
las ventas normales de la dulcería se incrementarán 8% porque aumentará la
concurrencia de clientes.
2. El departamento de vinos y cervezas generará ventas de $70 000 por año. El
mar gen de contribución es de 60%; los costos fijos adicionales serían de
$20 000 y las ventas de la dulcería se incrementarían 9%.
El estado de resultados de la dulcería del señor Álvarez es el siguiente:

Ventas $600 000
Costo d e v entas ( variable) 240 0 00
Margen d e c ontribución 360 0 00
Otros g astos v ariables 120 0 00
Margen d e c ontribución t otal 240 0 00
Costos fij os 140 00 0
Utilidad d e o peración $100 0 00
Se pide: ¿Cuál es la alternativa que le conviene a la empresa? (Muestre sus

operaciones.)
8.9 David Valladolid Freeman, director de ventas de la empresa Productos Enlatados, tiene
problemas con el mercado. En su opinión, estas dificultades se deben a una
mala polí- tica de precios de su compañía. Carece de los conocimientos necesarios
y no tiene una escala de precios adecuada para los siguientes volúmenes de
ventas:
10 000 unidades 20 000 unidades 30 000 unidades
Ha solicitado a un experto que le facilite la tarea, para lo cual le ofrece los siguientes datos:

Gastos v ariables d e v entas 20
Costos i ndirectos de f abricación fijos 40
Gastos fijos de administración y ventas $20
Estos datos representan un nivel de 35 000 unidades, que es el total de la

capacidad de la empresa.
Se pide:
Determine el precio al que se deben vender las unidades de esos tres volúmenes de venta para obtener una utilidad
¿Cuál debe ser el precio mínimo al que se podría vender esas unidades?
Si ofrecieran un precio de $245 para las 10 000 unidades increméntales, ¿sería con veniente aceptar tal pedido? (C
$250. Sin embargo, se le ha presentado la oportunidad de producir por sí misma el artículo, lo que implicaría incu
$1 000 000 anuales. Se pide:
Determine el punto de equilibrio suponiendo que:
Sigue comprándole el artículo al proveedor.

b) Decide producir dicho artículo en lugar de comprarlo.
omprarle al proveedor o producir las
ricar el artículo, determine el n úmero de unidades que tendría que vender para obtener una utilidad del 20% de sus cos tos totales después de impuest
po de limpieza, el cual incurre en los siguientes costos por año:
Mano d e o bra $7 00 0
Suplementos 10 0 00
Gastos generales 12 0 00
$29 000
Los empleados solicitan un aumento de salario de 20%. El hospital considera que

después de las negociaciones quedará en 15%. La compañía Lava-Tap le ofrece sus servicios con un costo anual de $19 000. Los gastos generales incluye
$9 000 Gastos prorrateados de la administración. 2 500 Gastos de

depreciación del equipo que se utiliza en la limpieza. $500 Gastos
variables de limpieza.
el ofrecimiento de Lava-Tap? Explique el análisis efectuado.

empleados un aumento de 20%, ¿cuál sería el precio más alto que el hospital pagaría a Lava-Tap para aceptar su ofrecimiento sin aumentar sus costos totale
ctora La Providencia, S.A., está preocupada por establecer precios de venta de las casas que construye. Proporciona la siguiente información presupu
Ventas 10 casa s
Materiales a u tilizar $400 0 00/casa
Mano d e o bra a u tilizar 100 0 00/casa
Gastos indirectos de fabricación variables 200 000/casa
Gastos indirectos de fabricación fijos 100 000/casa
Costo d e p roducción $800 0 00/casa
Gastos de venta y administración. $500 000 anuales
Compra d e m aquinaria $700 0 00 a nuales
Gastos d e i nterés $200 0 00 a nuales
% de efectivo/ventas 10%
% de C x C/ventas 15%
% de inventarios/ventas 15%
Activo fijo:
Valor b ruto e n l ibros $1 0 00 0 00
Valor n eto e n li bros $800 0 00
Valor a ctualizado $2 0 00 0 00
% r endimiento d eseado/activo f ijo 30 anual
% rendimiento deseado/caDital trabaio 50 anual
tiliza el método de fijación de
osibilidad de eliminar una de las líneas que ofrece a los habitantes de la región, debido a que en los últimos meses dicha línea ha arrojado pérdidas.
saber si debe eliminar la línea de lácteos.
Verduras Lácteos Carnes

Ventas $220 00 0 $135 00 0 $400 00 0
Costo d e v enta 110 0 00 115 0 00 210 0 00
Utilidad b ruta 110 0 00 20 0 00 190 0 00
Venta 30 00 0 15 00 0 36 00 0
Administración 20 0 00 15 0 00 50 0 00
Utilidad d e o $60 0 00 $(10 0 00) $104
entas corresponden a los empleados directamente identificados con los estantes de dichas líneas, y los gastos de administración se refieren a los sue
peración 000
Problemas 403
8.14 Nuevo León es una empresa dedicada a la fabricación de calculadoras y equipo

elec- trónico. En 2001 la compañía vendió con gran éxito su modelo Tec-I-58C,
y al final de año mantenía un inventario de 20 000 unidades.
El costo unitario durante 2001 fue de $180, de los cuales $60 eran gastos
indirectos de fabricación fijos. En 2002 la empresa pronostica vender 80 000
calculadoras a $300 cada una, pero sólo producirá 60 000 unidades porque el
modelo se está volviendo obsoleto.
Los pronósticos de costos para 2002 son los siguientes:
Tec-I-58C
Materiales di rectos $80
Mano de ob ra di recta 40
Gastos indirectos de fabricación variables 40
Gastos i ndirectos de fabricación f ijos 70
$230
La cadena Tips, S.A., ofrece comprarle 20 000 calculadoras a $140 cada una (la
capacidad normal de la empresa es de 80 000 unidades). Por aceptar la orden
no habrá modificaciones en la demanda esperada.
Se pide:
a) Muestre cuantitativamente si la empresa debe o no aceptar la orden adicional de

20 000 unidades.
b) ¿Cuál debe ser el precio mínimo de venta para que la empresa acepte esa orden
especial?
8.15 Una gran cadena de tiendas ofrece comprar 5 000 mesas a la compañía Sic Sic a
$240 cada una. La entrega debe realizarse dentro de un plazo de 30 días. La
capacidad de
producción de Sic Sic es de 32 000 mesas por mes.
Las ventas esperadas en el mes, a precios normales, son de 30 000 mesas. El ge-
rente de ventas pronostica que se venderá 20% menos de lo presupuestado, debido a la
aceptación de un pedido especial.
En bodega existe un inventario de 1 000 mesas.
Precio de venta: $330. Costos variables de producción, $165, y de ventas, $45.
Los costos variables adicionales de la orden especial serán de $2 250.
Se pide:
a) Determine si la orden especial debe ser aceptada.

b) Determine cuál es el precio más bajo que Sic Sic puede fijar a la orden
especial sin reducir su utilidad.
c) Suponga que la cadena ofrece comprar ahora 4 200 mesas al mes a $240. La
oferta sería por un año entero. Las ventas esperadas son 30 000 mesas en
el mes sin considerar la orden especial; si se acepta la orden se reduce 10% la
demanda actual.
8.16 La compañía W maneja tres líneas de productos y sus datos concernientes a la

produc- ción se proporcionan a continuación:
CA PÍTULO
404 8 El pape l de la infoórnm adcmi i n i s tr a t iva en l a t o ma de dec i s ione s a corto p l az o
A B C
Precio $250 $300 $450
Margen de contribución 100 125 250
Costo fijo 60 75 100
Utilidad de operación $40 $50 $150
Unidades 1500 3 500 2 150
Inversión en capital en
trabajo necesario (% ventas) 15% 20% 12%
Se pide:
1. ¿Cuál línea es más rentable en función de la inversión en capital de trabajo?
2. Si sólo se cuenta con $340 000 de capital en trabajo, ¿cuáles líneas se venderían?
8.17 La compañía Artec aplica el método de costo total para fijar el precio de venta de sus
productos. Los precios equivalen a 120% del costo. Los costos anuales de uno de
sus productos son:
Costos d e p roducción v ariable $40 p or u

nidad
Costos d e p roducción f ijos 100 0 00 p or a ño
Gastos de venta y administración variables 10 por unidad
Gastos de venta y administración fijos $60 000 por año
Se pide:
a) Suponiendo que se producen y venden 10 000 unidades, calcule el precio de venta.
b) Suponiendo que se producen y venden 20 000 unidades, calcule el precio de venta.
8.18 Los estados de resultados parciales del restaurante Unis de los primeros dos trimestres
de 2002 son los siguientes:
Restaurante Unis Estado

de resultados parciales
Primer trimestre Segundo
trimestre
Ventas a $ 36 p or c omida ( unidad) $360 0 00 $630 0 00
Total de co stos 490 00 0 670 00 0
$(130 0 00) $(40 0 00)
El costo variable por comida está constituido por 50% de mano de obra directa,
25% de materiales directos y 25% de gastos indirectos variables. Se supone que las
unidades vendidas, el precio de venta, el costo variable por unidad y el total de
costos fijos mantendrán el mismo nivel durante el segundo y tercer trimestres. En el
tercer trimestre se venden 17 500 comidas.
Se pide:
a) ¿Cuál es el punto de equilibrio en número de comidas?

b) El negocio acaba de recibir una orden especial de un cliente (empresarial) para
que le proporcione 7 500 comidas a sus empleados a un precio de $32 cada
una. El
Problemas 405
mercado normal en el tercer trimestre no será afectado si la orden es aceptada.

Las comidas adicionales pueden ser elaboradas con la capacidad existente,
pero hay un incremento de mano de obra directa de 10% para todas las
comidas porque se necesita contratar nueva mano de obra. Habrá un
incremento de costos fijos de
$30 000 por trimestre si la nueva orden es aceptada.
Se pide:
¿Debe ser aceptada la orden especial?
8.19 Actualmente Nubo, S.A., opera al 50% de su capacidad, ya que sólo produce
alrededor de 50 000 unidades al año de un componente electrónico patentado.
Hace poco reci-
bió una oferta de una compañía de Guadalajara para comprarle 30 000
componentes a $60 la unidad, LAB punto destino en la planta de Nubo. La
producción presupuestada para 50 000 y 80 000 unidades de producto es la
siguiente:
Unidades 50 000 80 000

Costos:
Material d irecto $750 0 00 $1 200 000
Mano d e o bra d irecta 750 0 00 1 200 000
Costos indirectos de fabricación 2 000 000 2 600 000
Costos to tales $3 5 00 0 00 $5 000 000
Costos p or u nidad $70.00 $62.50
El gerente de ventas considera que debe aceptarse la orden, aun si se genera una
pérdida de $10 por unidad, puesto que cree que la venta puede ampliar su
mercado futuro. El gerente de producción no desea aceptar la orden, porque
originará una pér- dida de $250 por unidad de acuerdo con el nuevo costo promedio
unitario. El tesorero, luego de realizar un cálculo rápido, sostiene que si se
acepta la orden aumentará el margen total.
Se pide:
a) Explique qué causó la disminución de $70 a $62.50 por unidad cuando la
produc ción presupuestada aumentó de 50 0 00 a 80 000 artículos. Justifique
sus cálculos.
b) 1. Explique si el gerente de producción o el tesorero (o ambos) están acertados.
2. Explique por qué difieren las conclusiones del gerente de producción de las del
tesorero.
c) Explique por qué cada una de las siguientes afirmaciones puede afectar la
decisión de aceptar o rechazar la orden especial:
1. La probabilidad de repetir ventas especiales o hacer todas las ventas a $60

por unidad.
2. Si las ventas se hacen a clientes que operan en dos mercados separados y
aisla dos o si las ventas se hacen a clientes que compiten en el mismo
mercado.
8.20 Los directivos de CMM, S.A., analizan la rentabilidad de cuatro productos de la

compa - ñía y el efecto potencial de diversas propuestas para variar la mezcla de
productos. A continuación se presenta un estado de resultados y otros datos:
406 CAPITULO 8 El papel de la información administrativa en la toma de decisiones a corto plazo
Productos
Total P Q R S
Ventas $626 0 00 $100 0 00 $180 0 00 $126 0 00 $220 0
00
Costo d e v entas 442 7 40 47 5 00 70 5 60 139 6 80 185 0 00
Utilidad b ruta 183 2 60 52 5 00 109 4 40 (13 6 80) 35 0 00
Gastos operacionales 120 1 20 19 9 00 29 760 28 2 60 42 200
Utilidad antes d e I $63 140 32 600 79 680 (41 9 40) (7 2 00)
SR
Unidades v endidas 1000 1200 1800 2 0 00
Precio de venta por
unidad 100 150 70 110
Costo variable de los
artículos vendidos
por unidad 25 30 65 60
Gastos operacionales
variables or u nidad $11.70 $12.50 $10.00 $12.00
en cuenta independientemente de las demás. Considere sólo los cambios de productos establecidos en cada una; la situ-a ción de los otros prod
idad será:
rdida de clientes genera una disminución de 200 unidades en las ventas del producto Q, el efecto total sobre la utilidad será:
$80 pero se venden 1 500 unidades menos, el efecto sobre las utilidades será:
zarse para producir uno nuevo, el T. Los costos variables totales y los gastos operacionales por unidad del producto
Problemas 407
T ascienden a $80.50; 1 600 unidades pueden venderse a $95 cada una.

Además, si se introduce el producto T se descontinúa el R. ¿Cuál será el
efecto total sobre las utilidades?
a) Un incremento de $26 000
b) Un incremento de $23 200
c) Un incremento de $32 200
d) Un incremento de $14 200
e) Ninguno de los anteriores
5. Parte de la planta donde se produce el producto P fácilmente puede adaptarse

para fabricar el producto S, pero los cambios en las cantidades pueden ge nerar
variacio nes en los precios de venta. Si la producción de P se reduce a 500
unidades (para venderse a $120 cada una) y la del producto S se
incrementa a 2 500 unidades (para venderse a $105 cada una), el efecto
total sobre la utilidad será:
a) Una disminución de $17 650
c) Una disminución de $20 600
d) Una disminución de $15 150
6. La fabricación del producto P puede duplicarse agregando un segundo turno,
pero deben pagarse sueldos más altos, lo cual incrementa el costo variable de los
artícu los vendidos de cada una de las unidades adicionales a $35. Si las 1
000 unidades adicionales del producto P pueden venderse a $100 cada una,
el efecto total sobre la utilidad será:
d) Un incremento de $22 600
7. Suponiendo que por tener un alto índice de inflación se incrementan los
costos variables de producción por unidad para el producto P a $35 y para
el producto S en $10, ¿cómo se afectaría la utilidad?
a) Incremento en $30 000
b) Decremento en $30 000
c) Decremento en $53 300
d) Decremento en $56 000
e) Ninguna de las anteriores
8. El producto R ha tenido una gran aceptación en el mercado y se pronostica

que las ventas de éste se incrementarán 100%. ¿Cómo afectaría a la
utilidad?
b) Un decremento de $126 000
d) Un decremento de $9 000
9. El gerente de producción está considerando eliminar el producto Q. Demuest-re

nu méricamente si sería una buena decisión. ¿Cómo afectaría a la utilidad?
a) Se incrementa en $129 000
b) Disminuye en $129 000
c) Se incrementa en $180 000
d) Disminuye en $180 000
10. Suponga que se ha logrado disminuir el costo variable de producción del
producto R en 40%, el efecto en la utilidad será:
a) Incrementa en $37 800
b) Disminuye en $37 800
c) Incrementa en $46 800
d) Disminuye en $46 800
8.21 Centro Plaza Maya desarrolló un programa promocional para todos los centros c-
omer ciales que se encuentran en la ciudad de Gómez Palacio, Durango. Después
de una inversión de $360 000 en el desarrollo de la campaña de promoción, la
empresa está lista para presentar a los clientes un contrato adicional que ofrece otros
servicios aparte de la promoción original. Las áreas de promoción incluyen:
1. Publicidad en TV.
2. Envío de folletos por correo.
3. Catálogos de "grandes ofertas" de 10 de los 28 locales del centro comercial.
A continuación se muestran los ingresos con base en los términos del contrato original y
los nuevos ingresos en caso de concretarse el contrato adicional:
Contrato original Contrato adicional
Publicidad $520 00 0 $580 00 0
Envío d e f olletos p or c 210 0 00 230 0 00
orreo
Catálogos 170 00 0 190 00 0
Total $900 00 0 $1000 00 0
Maya estima que incurrirá en los siguientes costos adicionales en caso de extenderse el
contrato original:
TV Folletos Catálogos
Mano d e o bra d irecta GIF $30

v ariables
0 00 22 0$9
00 0 00 14 0 00 $7 0 00 6 0 00
GIF fi jos* $12 0 00 $4 0 00 $2 0 00
Se pide:
a) Calcule el costo que tendrá Maya por cada parte que añada al contrato original.
' El 20% son costos fijos inevitables aplicados a este contrato.

Problemas 409
b) ¿Debe Maya ofrecer el contrato adicional u ofrecer sólo el contrato original?
c) Si el administrador del centro comercial indica que los términos del contrato
adicio nal son negociables, ¿cuál debería ser la respuesta de Maya?
8.22 Submar es una empresa fabricante de botes de remo que opera al 70% de su
capacidad; produce aproximadamente 10 000 unidades por año. Para utilizar más
capacidad, el gerente ha sugerido al departamento de investigación y desarrollo
que deberían
producir sus propios barcos. Actualmente Submar compra los barcos a un precio unita-
rio de $2 800. Las estimaciones demuestran que Submar puede producir sus propios
barcos a $1 000 por unidad en costo de materiales directos y $800 de mano de
obra directa. Los gastos indirectos de fabricación son de $200, de los cuales $40 son
variables.
Se pide:
a) ¿Debería Submar hacer o comprar los barcos?

b) Suponga que Submar puede rentar una parte de la fábrica, que
actualmente no utiliza, a $100 000 por mes, ¿cómo afecta a Submar la
decisión del inciso a)?
8.23 Maquinaria del Norte opera al 85% de su capacidad. Recibió una oferta para
producir 4 000 unidades de una herramienta especial. El precio que ofrecen es
de $200 por unidad. El producto normalmente se vende a $270. El sistema de
contabilidad basado en la actividad provee la siguiente información:
Tasa
Generador de costo Capacidad Cantidad de actividad0
(cost driverj no utilizada demandada3 Fija Variable
Materia pr ima Unidades 0 3 00 0 — $100
Mano d e o bra Hr d e m ano d e o 0 500 — 140
bra
Arranque d e l a m Hr d e a rranque 30 50 $1200 160
áq.
Inspección Hr d e in spección 200 100 100 30
Uso d e m áquina Hr-máquina 6 0 00 4 0 00 $200 $40
Para ampliar la capacidad de la preparación de maquinaria se deben emplear

bloques de un mínimo de 25 horas, cuyo costo por hora será la tasa fija de
actividad. Para ampliar la actividad de inspección se pagarán bloques de 2 000
horas por año cuyo costo es de $200 000 por año (el sueldo de un supervisor
adicional). La capacidad de la maquinaria puede ser rentada por un año a una
tasa de $20 por hora-máquina. La capacidad de la maquinaria debe ser
adquirida en bloques de por lo menos 2 500 horas-máquina.
Se pide:
1- Calcule los cambios de la utilidad para Maquinaria del Norte si acepta la orden.
Explique si debería o no aceptarla. 2. Suponga que la actividad del equipo tiene
60 horas de capacidad no utilizada. ¿Cómo
afectaría esto el análisis?
" Representa la cantidad de recursos demandados por la orden especial.
b
La tasa de actividad fija es el costo unitario que deberá pagarse para aumentar la capacidad. La
tasa de actividad variable es el costo por unidad de los recursos utilizados.
3. Suponga que la capacidad del equipo tiene 60 horas de capacidad no utilizada y que la maquinaria tiene una actividad de 3 000 h
8-24 Montevideo produce dos tipos de mantequilla de cacahuate: Suave y Crunchy. La suave es la más popular. Los datos relacionad
Ca acidad no Unidades
Suave Crunchy utilizada de
compra
Ventas esperadas (en cajas) 50 000 10 000 — —
Precio de venta (por caja) $100 $80 — —
Horas de mano de obra 40 0 00 10 0 00 — Como se necesiten
Horas-máquina 10 0 00 2 5 00 — 2 500
Ordenes recibidas 500 250 250 500
Órdenes d e e mpaque 1000 500 500 250
Costo de material por $50 $48 — —
caja
Costo de MOD por caja $10 $8 — —
Costos de publicidad $200 000 $60 000 — —
ntinuación se ofrecen los costos anuales de GIF, los cuales son clasificados como fijos o variables con respecto a su correspondiente costo generador
Actividad Fijo Variable

Mano de obra $200 000
Máquina $200 000 250 000
Recibo de órdenes 200 000 22 500
Empaque 100 000 45 000
Total de costos $500 000 $517 500
Se pide:
8-25Usando el sistema tradicional, determine si la línea del producto Crunchy debe

suspenderse o mantenerse.
Usando el sistema de costeo basado en actividades, determine si la línea del
pro
ducto Crunchy debe suspenderse o mantenerse.
ivisión de productos Rico tiene varias plantas procesadoras de alimentos. Una trabaja únicamente con pollos. La planta produce tres productos m
ceso en común: empaque de pechugas, empaque de alas y piernas, y visceras. Las visceras son vendidas por kilos a una empresa local que produ
quetes son vendidos a los supermercados. Los costos de una semana común son los siguientes:
Materiales directos Mano de obra GIF $30 000 20 000

$15 000
Los ingresos de cada producto son los siguientes: pechuga, $43 000; alas y piernas,
$32 000; visceras, $25 000.
Problemas 411
y vendidas a los supermercados como nuggets de pollo. Sin embargo, el proceso adicional significa que la compañía deberá rentar un equipo especial
o de producir las coronas es :
Materia prima Mano de obra directa Gastos indirectos variables Gastos directos fijos
Total Porcelana Oro
$70 $130
27 27
8 8
22 22
$127 $187
Gastos indirectos fijos en detalle:

Salarios ( supervisor) Depreciación
Renta ( área d e l aboratorio) $26 0 00
63 00 0
32 0 00
5 500 horas de mano de obra directa. Un laboratorio dental de la localidad ha ofrecido proveer a Clínica Odontológica todas las coronas que nec
ica será desechado, pues es viejo y no tiene valor en el mercado, y el área de laboratorio será cerrada. En la clínica se usan 2 000 coronas de porce
o de la compra en pesos?
análisis del punto 1?

8.27Francisco Javier Cantú, director general de Proexa, acaba de recibir el siguiente

estado de resultados por costeo variable:
Producto A Producto B
Ventas $100 000 $250 000
Costo va riable 50 00 0 145 00 0
Margen d e c ontribución $50 0 00 $105 0 00
Costo fijo 80 000 110 000
Resultado d e o peración $(30 0 00) $(5 0 00)
El director estaba preocupado ya que éste fue el quinto trimestre consecutivo en el

cual ambos productos muestran pérdidas. Después de una cuidadosa revisión, el
señor Cantú descubrió que $70 000 de los costos fijos totales son comunes a
ambos productos; los costos fijos comunes son aplicados a los productos
individuales con base en ingresos
por ventas. El señor Cantú fue informado de que los productos eran sustitutos. Si cual -
quiera de ellos se dejaba de producir, las ventas del otro se incrementarían: las ventas
del producto A se incrementarían 50% si el producto B se deja de producir y las ventas del
producto B se incrementarían 10% si el producto A se deja de producir.
Se pide: 1. Suponga que el señor Cantú escogerá entre una de las siguientes
alternativas:
a) Mantener ambos productos.

b) Dejar de producir ambos productos.
c) Dejar de producir el producto A
d) Dejar de producir el producto B.
¿Cuál es la mejor alternativa?
8.28José Barquet, director general de Papelera del Norte, S.A. de C.V., estaba angustiado
por una oferta de una orden de 5 000 calendarios. La Papelera opera al 70% de su
capacidad y podría usar la restante; desafortunadamente, el precio ofrecido en la or -
den, de $4.2 por calendario, está por debajo del costo de producción. El contralor
se opone a sostener una pérdida en la venta. Sin embargo, Michael Fisher,
gerente de personal, está de acuerdo en aceptar la orden aunque se pudiera tener una
pérdida; de ese modo evitaría despidos y ayudaría a mantener la buena imagen de
la empresa. El costo total de producir un calendario es el siguiente:
Materia p rima d irecta $1.15

Mano d e o bra d irecta 2.00
Gastos i ndirectos v ariables 1.10
Gastos in directos f ijos 1.00
Total $5.25
Esa misma tarde, Barquet y Fisher se reunieron. Barquet estaba de acuerdo con los
fundamentos de Fisher y le sugirió que los dos analizaran la decisión de la orden espe -
cial. Fisher listaría las actividades que se verían afectadas por una serie de despidos.
Fisher llegó con la siguiente información: indemnizaciones, gastos de notificación de despido de aproximadament
Indemnizaciones $35 000
Gastos de administración por despidos $20 por empleado
Recontratación y entrenamiento $160 por empleado nuevo
Se pide:
Suponga que la compañía aceptaría la orden sólo si se incrementaran las utilidades totales. ¿Debe la compañía
Considere la nueva información en los costos de las actividades relacionadas con despidos. ¿Debe la compañía
8-29 La compañía Electrónica General, S.A. de C.V., fabrica dos productos, A y B. El estado de resultados de un tr
Ventas Costos Producto A Producto B Total

variables $150 000 80 $80 000 46 $230 000
000 000 126 000
Margen de contribución $70 000 $34 000 $104 000
Gastos fijos directos* 20 000 38 000 58 000
Margen por segmento $50 0 00 $(4 0 00) $46 000
Gastos fijos comunes 30 000
Utilidad de op $16 00
eración 0
edor externo en $25
s las unidades produ- cidas son vendidas y no hay inventarios finales de componentes. La compañía está considerando elaborar el mismo componen
Materia p rima d irecta $2

Mano d e o bra d irecta 3
Gastos i ndirectos v ariables 2
existente puede ser utilizado para fabricar el compo nente. Los costos fijos directos, incluyendo supervisión, serían de $38 000, $8 000 de los cuales

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Objetivo general

El alumno deberá comprender el proceso de la toma de decisiones a corto

Al terminar de estudiar este capítulo, el alumno deberá ser capaz de:

O Explicar la situación actual de las empresas mexicanas en cuanto a sus

Al terminar de estudiar este capítulo, el alumno deberá ser capaz de:

O Explicar la situación actual de las empresas mexicanas en cuanto a sus

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O Explicar la situación actual de las empresas mexicanas en cuanto a sus

O Calcular la fijación de precios usando el método de costeo variable, dadas la

A. LA RELEVANCIA DE LA INFORMACIÓN PARA LA

En un mundo competitivo, es impostergable un cambio de actitud en el

G. PRINCIPALES DECISIONES A CORTO PLAZO

3. Cerrar la empresa o seguir operándola.

a) Se presentará la información de la situación que tiene la empresa, y la

Esta metodología se utilizará para ilustrar mejor el empleo de datos, respetando el

1. FABRICAR INTERNAMENTE O POR MEDIO DE TERCEROS

Costos variables $70

Volga Ródano Támesis

Tasa por hora de mano de obra: — —

TTasa por u hora-maquina: $1200 000 = $60

Volga ■ Ródano Támesis

Barómetros Pluviómetros Higrómetros

Barómetros Pluviómetros Higrómetros

especialmente el estado de resultados. El documento fue inmediatamente presentado

Maletines Sacos de Sillas

os de fabricación y de opera- ción no sufren ningún cambio si se acepta o no el pedido.

Precio deve nta Costo del producto: $800

os de fabricación y de opera- ción no sufren ningún cambio si se acepta o no el pedido.

Precio de ve nta Costo del producto: $800

En una junta de consejo, uno de los miembros indicó la posibilidad de llevar a

Uno de los problemas cotidianos que enfrenta la administración de una empresa

1. MÉTODO BASADO EN EL COSTO TOTAL

La empresa tiene capacid

Volumen de roducción 50 000 u 100 000 u 150 000 u 200 000 u

a) No toma en cuenta la elasticidad de la demanda, lo cual es grave, ya que no se

2.MÉTODO BASADO EIM EL COSTEO DIRECTO

a) Que la empresa tenga capacidad instalada excedente.

Material directo $60

Ventas 30 000 a $200 $6 000 000

Cada producto consume una hora-máquina y una de mano de obra. La tasa de

El costo total sería: ($1 250* x 60 000) = $75

Los activos que se tienen son:

Activos circulantes (capital en trabajo): 25% sobre ventas

(75 000 000) + 0.20(60 000 000) / 60 000

4. MÉTODO BASADO EN CLÁUSULAS ESCALATORIAS

1. El cliente entrega un anticipo considerable, de tal manera que el proveedor se

XA YA, ZA [-^o

5. MÉTODO BASADO EN UN DETERMINADO

Ventas Costo de $1045 00

I. DETERMINACIÓN Y ANÁLISIS DE LA UTILIDAD POR SEGMENTOS

una empresa (por ejemplo, el de una línea de

Sillas de teatro Sillas de cas

Desglose d e l os G IF Costo g enerador Total

Arranques 15 Actividades por tipo de silla

Compañía Garza la Puente, SA.

Sillas de teatro Sillas de casa Total

Ventas $2 500 000 $1 937 500 $4 437 500

Compañía Garza la Puente, SA.

Materia prima Mano de obra Arranque de la máq.