REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA DEFENSA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL POLITÉCNICA DE LA
FUERZA ARMADA NACIONAL NÚCLEO GUARICO, DE EXTENSIÓN
ZARAZA
CONTADURIA PUBLICA
7º SEMESTRE, SECCIÓN 1232-D01

INVESTIGACION DE
AUDITORIA
Dictamen sobre control interno:
El objeto de poder determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de
los procedimientos de auditoría que va a realizar, el auditor deberá
efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno contable
existente.
El cumplimiento de esta norma ha dado al contador público una
experiencia profesional muy valiosa y, por otra parte, ha permitido a los
usuarios apreciar la ayuda que el contador público puede proporcionarles,
cuando están interesados en obtener una opinión independiente en
relación con el control interno contable existente en una empresa.

Alcance y limitaciones
El informe que el auditor prepara como resultado de la revisión del control
interno tiene como objetivo dar cumplimiento al pronunciamiento relativo a
la responsabilidad que el auditor tiene de informar al cliente las
deficiencias encontradas en las técnicas de control interno, así como
proporcionarle sugerencias para mejorar dichas técnicas.

Objetivo
Plantear las características de la opinión o dictamen que el contador
puede preparar cuando es contratado para efectuar una revisión del
sistema de control interno contable, así como recomendar ciertos
procedimientos que puede aplicar en relación con el trabajo de esta
naturaleza.

Metodología y procedimientos
Los boletines 3050 “Estudio y Evaluación del control Interno” y 5030
“Metodología para el Estudio y Evaluación del Control Interno” (emitidos
por el IMPC y la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria),
establecen los conceptos básicos relativos al control interno y a la
metodología y procedimientos que el auditor debe seguir, con objeto de
dar cumplimiento a la norma de ejecución del trabajo que establece que
debe estudiar y evaluar el control interno.

El conocimiento de los conceptos básicos del estudio del control interno

atendiendo al cumplimiento de sus objetivos y la metodología para
estudiarlo y evaluarlo, son requisitos indispensables para que el contador
público independiente esté en condiciones de aceptar la realización de un
trabajo con el objetivo de dar una opinión sobre el sistema de control
interno contable existente.

Los conceptos establecidos en los boletines mencionados, son aplicables

al estudio del control interno contable realizado con el objeto de rendir un
dictamen sobre el mismo.

Situaciones al emitir un dictamen sobre el control interno contable.

Cuando el contador público sea contratado para efectuar un estudio
específico del control interno contable y rendir un dictamen sobre el
mismo, se pueden presentar diversas alternativas:

a) Sea contratado para emitir una opinión sobre si el sistema de control

interno contable ya sea a una fecha específica o por un período
determinado.

b) Emitir una opinión sobre el sistema de control interno contable vigente

en una empresa para el uso de la administración.

c) Examinar y opinar solamente sobre una parte del sistema de control

interno contable de una empresa. En este caso, deber considerar esta
limitación en el alcance de su trabajo al diseñar los procedimientos en su
programa de trabajo y además debe discutir con el cliente la
inconveniencia practica de efectuar este tipo de revisiones cuando se
refieran únicamente a segmentos de un ciclo de transacciones.

Metodología

Cuando se efectúa un estudio y evaluación del sistema de control interno,

la metodología que el contador público deberá de considerarse es la
siguiente:
a) Planear el alcance de su trabajo y preparar el programa relativo.
b) Revisar el diseño del sistema de control interno, identificando los
objetivos específicos de control de cada ciclo y las técnicas establecidas
para cumplir con dichos objetivos.
c) Diseñar un programa de trabajo para probar a base de pruebas de
cumplimiento el funcionamiento de las técnicas de control interno
establecidas.
d) Evaluar los resultados de la revisión y preparar el dictamen
correspondiente.

Procedimientos recomendados
Para el desarrollo de dicha metodología esos recomiendan los
procedimientos generales que se detallan a continuación:

1. Planeación:
Se refiere a algunos aspectos que se deben de tomar en cuenta al
efectuar el análisis general de riesgo para planear el trabajo:
a) Considerar la naturaleza de las operaciones de la empresa, sus
activos, el grado de riesgo y el volumen de las transacciones que se
efectúan.
b) Evaluar el medio ambiente que rodea a la empresa, la reputación de la
administración, la calidad y rotación del personal, el medio en el que
desarrolla operaciones con terceros (clientes y proveedores), y en general
los aspectos que puedan provocar que la empresa se aparte de los
procedimientos de control interno establecidos.
c) Determinar si los procedimientos de control interno establecidos hayan
sido comunicados claramente a todo el personal encargado de ponerlos
en práctica de una manera formal o si existen más bien como resultado
de la experiencia. De la misma forma, deben considerase los
procedimientos para ejercer la supervisión de las disposiciones de control
interno, el sistema de información financiera incluyendo los informes
diseñados para planear y controlar las operaciones como presupuestos,
informes periódicos de tipo estadístico, etc.
d) El riesgo potencial de que las deficiencias importantes observadas en
el sistema de control interno se puedan volver a presentar.
e) El alcance y calidad de la función de auditoría interna.
f) La responsabilidad que la propia administración ha asumido respecto al
establecimiento de técnicas de control interno.
g) Las debilidades consideradas como importantes, incluyendo las
acciones correctivas.
h) Los cambios importantes ocurridos recientemente en el sistema de
control interno.

2. Planeación del Diseño del Sistema:

El objetivo de esta revisión es llegar a una conclusión preliminar sobre sí

el sistema parece adecuado considerando las características propias de
la empresa, la naturaleza de sus operaciones y otros elementos tales
como:

a) Los ciclos en los cuales se pueden agrupar las transacciones de la

entidad,
b) El flujo de las transacciones a través del sistema de contabilidad.
c) Los objetivos específicos de control de las áreas donde exista riesgo.
d) Los procedimientos o técnicas que se han establecido para alcanzar
los objetivos específicos de control.

3. Revisión del Diseño del Sistema:

Al efectuar un examen del sistema de control interno el contador debe
considerar el conjunto de técnicas que lo integran en función del
cumplimiento de los objetivos de control interno para los cuales fueron
diseñados.
En este sentido, podemos identificar procedimientos primarios y
secundarios de control interno, y como ejemplo del os primeros
podríamos señalar la preparación de relaciones mensuales de cuentas
colectivas y su comparación periódica con las cifras de control del mayor,
la preparación de conciliaciones bancarias y la investigación y ajuste de
las partidas en tránsito, etc.
Como ejemplo de los segundos podemos señalar aquellas técnicas de
control que incluyen la comparación sistemática de los resultados
obtenidos con los resultados esperados, y los informes relativos a las
variaciones entre resultados reales y presupuestos, costos estándar o
estimados de ingeniería, etc.

4. Preparación del Programa de Trabajo:

Cuando el contador público prepara un programa de trabajo con el objeto
de efectuar pruebas de cumplimiento, debe considerar la naturaleza de
las pruebas, el objetivo específico dl trabajo y, por lo tanto, el alcance y
oportunidad de los procedimientos.
De acuerdo con esto, el contador debe identificar las técnicas de control
importantes para poder formarse una opinión en relación al sistema de
control interno y, consecuentemente, diseñar su programa de trabajo para
cubrir oportunamente todas aquellas pruebas necesarias.
Cuando el objetivo del examen es emitir una opinión sobre el sistema de
control interno, el contador deberá incluir en su programa de trabajo
tantas pruebas de cumplimiento como sean necesarias para poder
formarse una opinión sobre el mismo.

5. Evaluación del Resultado:

Una vez llevado a cabo el trabajo descrito, el contador deberá aplicar su
juicio profesional con el objeto de evaluar los resultados de su revisión.
Como parte de este proceso, es necesario identificar cualquier deficiencia
importante que pueda existir en el sistema de control interno contable, así
como el efecto que dicha situación pueda tener en las operaciones de la
empresa en conjunto.
Por otra parte, contador también deberá evaluar los errores o
irregularidades encontrados y las posibilidades de que ocurran errores o
irregularidades debido a fallas en las técnicas de control interno
establecidas, a las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control
interno.

6. Papeles de Trabajo:
Como parte del proceso de documentación d su trabajo, el auditor dejará
evidencia en sus papeles de la planeación efectuada, los programas de
trabajo, las conclusiones a las que llego, las pruebas llevadas a cabo,
etc., así como de las afirmaciones de la administración, las cuales
normalmente deberán documentarse en una carta de manifestaciones de
la administración.

Informe de auditoría
El informe de auditoría es un informe realizado por un auditor externo
donde expresa una opinión no vinculante sobre las cuentas anuales o
estados financieros que presenta una empresa
Hay varios factores a tener en cuenta para entender cómo funcionan los
informes de auditoría:
 El auditor puede ser tanto una persona física como jurídica. En
este último caso, es una empresa dedicada a la auditoría.

 El auditor debe ser externo. Un auditor puede ser externo (si no

pertenece a la empresa) o interno (si pertenece a la misma).
Ambos pueden realizar informes de auditoría, pero los realmente
válidos son los realizados por las auditorías externas. Los internos
son un mero mecanismo de control dentro de la propia
organización.

 El informe de auditoría expresa una opinión no vinculante del

auditor. Es decir, el auditor expresa su opinión acerca de las
cuentas anuales de la empresa. Este informe, por tanto, expresa la
percepción del auditor; no es ninguna verdad absoluta, y por tanto
no es vinculante. Sin embargo, como veremos en el último
apartado, en muchas ocasiones estos informes se tienen en cuenta
como algo más que una opinión.

 Versan sobre las cuentas anuales o estados financieros. Los

estados que se auditan son el balance, la cuenta de resultados, el
estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo.

La opinión del auditor:

tipos de resolución del informe de auditoría
El objetivo del informe de auditoría es emitir una opinión sobre los estados
financieros. Hay diversos tipos de opinión, en función de si los estados
financieros reflejan la imagen fiel de la empresa o no:

 Opinión limpia o sin salvedades: Las cuentas anuales auditadas

reflejan la imagen fiel de la empresa de acuerdo al marco
normativo de referencia.

 Opinión con salvedades. El auditor ha encontrado ciertas

desviaciones en las cuentas anuales con respecto al marco
normativo de referencia y estas, salvo por esa salvedad, reflejan la
imagen fiel da empresa.

 Opinión adversa o negativa. Se constata que existen desviaciones

relevantes en la elaboración de los estados financieros en relación
con el marco normativo de referencia.

 Abstención u opinión denegada. Esta opinión se da cuando existe

una limitación al alcance del trabajo del auditor y esto no le ha
permitido obtener evidencia suficiente para emitir un juicio sobre si
las cuentas anuales reflejan la imagen fiel de la empresa. Esta es
la peor solución para la empresa, ya que el auditor no puede emitir
una opinión sobre las cuentas anuales.

Importancia de las informes auditorías:

A pesar de que hemos comentado que el informe de auditoría es una
simple opinión no vinculante lo cierto es que su importancia en el marco
empresarial es muy elevada. Esta importancia se refleja en función de su
obligatoriedad:

 Obligatoriedad de elaborar informe de auditoría. En ocasiones, el

legislador establece que ciertas empresas tienen la obligación de
ser auditadas. Suele ocurrir con las empresas cotizadas. En este
caso, lógicamente el informe de auditoría alcanza una relevancia
vital, ya que es la información que tienen las personas ajenas a la
empresa para comprobar si los estados financieros son fiables o no
lo son.

 No obligatoriedad de elaborar informe de auditoría. La mayoría de

empresas no tienen el requisito legal de ser auditadas. Sin
embargo, muchas de ellas sí que son auditadas, ya que los
terceros tienen una mayor confianza en la empresa si existe un
informe de auditoría favorable. Ejemplos en los que un informe de
auditoría puede beneficiar a la empresa: Al solicitar un préstamo
bancario, al intentar captar nuevos accionistas, etc.