INFORME #120-2003-SUNAT - 2B0000 Inmovilizacion

INFORME N° 120-2003-SUNAT/2B0000 https://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2003/oficios/i1202003.
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SUMILLA: La inmovilización de bienes alcanza a las máquinas registradoras cuando el deudor

tributario incumple las obligaciones tributarias que recaen sobre las mismas y, conlleven al funcionario
de la Administración a presumir la existencia de evasión tributaria.
INFORME N° 120-2003-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Bajo el contexto de la verificación de las máquinas registradoras en el domicilio del contribuyente, esto
es, se determinará si las mismas están declaradas a la SUNAT y a su vez si los tickets emitidos por
éstas cumplen con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
levantándose de ser el caso Actas por las infracciones detectadas, se consulta:
¿Es posible realizar la inmovilización de la Máquina Registradora que no cumple los requisitos señalados
en el Reglamento de Comprobantes de Pago, invocando el numeral 6 del artículo 62° del TUO del
Código Tributario?.
BASE LEGAL:
- Ley que regula la obligación de emitir comprobantes de pago, aprobado por Decreto Ley
N° 25632(1) y modificatoria(2) (en adelante, la Ley).
- Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
135-99-EF(3), y normas modificatorias (en adelante, TUO del Código Tributario).
- Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia

N° 007-99/SUNAT(4), y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de Comprobantes
de Pago).
ANÁLISIS:
En principio, partiremos de la premisa que la consulta se encuentra referida al supuesto en que el

funcionario de la Administración Tributaria detecta que la máquina registradora o máquinas
registradoras ubicadas dentro del establecimiento no se encuentran declaradas ante la SUNAT
incumpliendo de esta forma los lineamientos señalados en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
haciéndole presumir la existencia de evasión tributaria, dado que dicho hecho podría devenir en la no
declaración de las operaciones que ellas registran.
Al respecto, cabe indicar que los incisos d) y f) del artículo 3° de la Ley, disponen que la SUNAT
señalará las obligaciones relacionadas con comprobantes de pago, a que están sujetos los obligados a
emitir los mismos, así como los mecanismos de control para la emisión y/o utilización de los mismos.
En tal sentido, el numeral 6 del artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago (5) indica que las
máquinas registradoras que emitan tickets a los que se refiere el presente reglamento, deberán ser,
para efecto de la emisión de comprobantes de pago, de "programa cerrado", entendiéndose como tal,
aquél que no permite modificaciones o alteraciones de los programas de fábrica, tales como
modificación de datos en el número de la máquina registradora, número correlativo autogenerado,
número correlativo de totales Z (total ventas del día) y gran total (total de ventas desde que se inicia el
uso de la máquina registradora). Todo ello sin perjuicio de las funciones adicionales que el mencionado
programa permita, distintas a las requeridas para la emisión de comprobantes de pago.
Agrega dicho numeral que las máquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la información
relativa a todas las operaciones realizadas.
De otra parte, el numeral 3 del artículo 12° -otras obligaciones- del Reglamento de Comprobantes de
Pago señala las normas aplicables a los usuarios de máquinas registradoras, así entre las principales
directrices se encuentra la utilización del Formulario N° 809, el mismo que se presentará en el plazo de
5 días cuando ocurra: la declaración de nuevas máquinas, reinicio de uso de máquinas dadas de
baja, la primera presentación de la declaración sobre máquinas registradoras, el cambio de
ubicación de dichas máquinas y la baja por su no utilización.
Como puede apreciarse, el Reglamento de Comprobantes de Pago ha establecido determinadas
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características que deben tener las máquinas registradoras que emitan tickets, como sería el que
contengan un programa cerrado lo que imposibilitaría la variación de todas las ventas desde que se
inicia el uso de la máquina y, la existencia de la cinta testigo que resulta ser el medio a través del cual
se registra todas las operaciones realizadas. Asimismo, se obliga al contribuyente a la declaración de
dicha máquina registradora para efectos de control tributario.
Es del caso indicar, que las máquinas registradoras al contener información sobre las operaciones
realizadas por los sujetos afectos a tributos, se constituyen en medios importantes para cuantificar las
bases imponibles y por ende los tributos.
En este orden de ideas, el hecho de la no declaración de la máquina registradora puede dar lugar a
presumir por parte del funcionario de la Administración Tributaria que las operaciones que ella registra
no han sido trasladadas a los libros y/o registros contables y mucho menos que hayan sido declaradas.
Ahora bien, el numeral 5 del artículo 87° TUO del Código Tributario, dispone que los deudores
tributarios están obligados a facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice la
Administración Tributaria y, entre otros, deberán permitir el control por parte de ésta.
De la norma glosada se colige que la Administración tiene facultad de verificar el cumplimiento de las
obligaciones a cargo de los deudores tributarios, entre ellas se encuentra que las máquinas
registradoras estén declaradas ante la SUNAT y, que las operaciones que ella registra hayan sido
anotadas en los respectivos libros y/o registros contables y declaradas de acuerdo a la forma prevista
por Ley.
De otra parte, el artículo 62° del citado TUO regula el ejercicio de la función fiscalizadora por parte de
la Administración Tributaria, la misma que incluye la inspección, investigación y el control de
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación,
exoneración o beneficios tributarios.
Para dicho efecto, el numeral 6 del citado artículo señala que cuando la Administración presuma (6) la
existencia de evasión tributaria, podrá inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, por un período no mayor de cinco (5) días hábiles,
prorrogables por otro igual.
Del supuesto materia de consulta y teniendo en cuenta que la no declaración de la máquina

registradora puede conllevar a presumir que las operaciones que ella registra no se encuentren
declaradas, resulta relevante determinar si el concepto "bienes de cualquier naturaleza" que regula
dicho dispositivo alcanza a las máquinas registradoras (7).
Ahora bien, tal y como lo define Cabanellas(8) cabe considerar como bienes todas las cosas, corporales
o no, que pueden constituir objeto de una relación jurídica, de un derecho, de una obligación, o de uno
y otra a la vez.
Asimismo, en un sentido amplio se concibe así el concepto del bien a la cosa que, en sentido jurídico,
es todo lo que puede ser objeto del derecho, en un sentido general, se convierte en bien para el sujeto
cuando llega a ser apropiada por éste, para utilizar su valor económico o moral (9).
En tal sentido, cuando la norma precedentemente citada faculta a la Administración Tributaria, entre
otros, a efectuar inmovilización de bienes, de cualquier naturaleza, debe entenderse que la misma
alcanza a las máquinas registradoras, toda vez, que dichos bienes son objeto de derecho y
específicamente existen obligaciones tributarias que deben cumplirse sobre los mismos.
CONCLUSIÓN:
La inmovilización de bienes alcanza a las máquinas registradoras cuando el deudor tributario incumple
las obligaciones tributarias que recaen sobre las mismas y, conlleven al funcionario de la Administración
a presumir la existencia de evasión tributaria.
Lima, 20 de marzo de 2003.
ORIGINAL FIRMADO POR:

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico (e)
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- Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia

En principio, partiremos de la premisa que la consulta se encuentra referida al supuesto en que el

Como puede apreciarse, el Reglamento de Comprobantes de Pago ha establecido determinadas

Del supuesto materia de consulta y teniendo en cuenta que la no declaración de la máquina

Lima, 20 de marzo de 2003.

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