Requerimiento de SAT

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Objeto y funciones de la SAT. (Art.

3 LOSAT)
Ejercer la administración del régimen tributario, aplicar la legislación tributaria, la
recaudación, control y fiscalización de todos los tributos internos y todos los
tributos que gravan el comercio exterior, que debe percibir el Estado, con
excepción de los que por ley administran y recaudan las Municipalidades. Como
parte de esta función, debe procurar altos niveles de cumplimiento tributario,
mediante la reducción de evasión, actuar de conformidad a la ley contra los delitos
tributarios y aduaneros y facilitar el cumplimiento a los contribuyentes.
Nombramiento
Conforme lo dispuesto en el artículo 152 del CT, todo procedimiento deberá
iniciarse por funcionario o empleado, debidamente autorizado para el efecto por la
AT
En un procedimiento de fiscalización, el contribuyente o responsable, puede
solicitar el expediente y verificar que la fiscalización haya surgido de la Intendencia
de Fiscalización y no por figuras organizativas de segundo y tercer nivel, las
cuales únicamente cumplen funciones de ejecución y no de programación, y de
esa forma vigilar la legalidad de los procedimientos desde el inicio de éstos y
combatir en la medida de lo posible, arbitrariedades de unidades ejecutoras.
Dicho nombramiento oficial debe ser emitido por funcionario legitimado para ello
JEFES DE DIVISION DE FISCALIZACION de las distintas gerencias regionales
(central, sur, occidente y nororiente)
Requerimientos
1. Requerimiento de información: Es la notificación del acto administrativo,
originado por la acción de fiscalización, conforme al CT y sus reformas y normativa
aplicable. El plazo de cumplimiento se encuentra regulado en el artículo 93 del CT
y sus reformas, siendo este dentro de los tres días hábiles, posteriores a su
notificación. En dicho requerimiento de información, la SAT, tiene la facultad de
requerir todo lo que en derecho corresponda y que se considere un elemento de
fiscalización, necesario para realizar una determinación objetiva de la obligación
tributaria del contribuyente o responsable.
2. Requerimiento de presentar declaraciones: El citado requerimiento, es
consecuencia de la falta de cumplimiento por parte del sujeto pasivo, en la
presentación de sus declaraciones de impuestos, dicho requerimiento lo regula el
artículo 107 del CT y sus reformas Decreto Número 6-91 del CRG, que trata sobre
la determinación de oficio, y en su segundo párrafo literalmente dice:…
Previamente a la determinación de oficio, la Administración Tributaria deberá
requerir la presentación de las declaraciones omitidas, fijando para ello un plazo
de diez (10) días hábiles.
3. Requerimiento de información respecto de terceros: Dicho requerimiento se
encuentra consagrado en el artículo 30 “A” del CT, y sus reformas el artículo
referido, hace alusión al plazo que se tiene para atender tal requerimiento y
literalmente dice:“ La Superintendencia de Administración Tributaria a través de la
autoridad superior podrá requerir de cualquier persona individual o jurídica, el
suministro periódico o eventual de información referente a actos, contratos o
relaciones mercantiles con terceros, generadores de tributos en forma escrita,
electrónica, o por otros medios idóneos, siempre que se relacionen con asuntos
tributarios, no transgreda el secreto profesional, ni la garantía de confidencialidad
establecida en la Constitución Política de la República, leyes especiales y lo
dispuesto en este código…dentro del plazo de veinte días de recibido el
requerimiento
3. 1 Requerimiento de información financiera en poder de terceros.
Según el artículo 52 del Decreto Número 37-2016 del CRG se adiciona el artículo
30 “C” al Decreto Numero 6-91 del CRG, CT, el cual queda de la siguiente
manera: “La Superintendencia de Administración Tributaria podrá requerir a las
entidades sujetas a la vigilancia e inspección de la Superintendencia de Bancos,
cooperativas de ahorro y crédito, entidades de microfinanzas, y los entes de
microfinanzas sin fines de lucro, información sobre movimientos bancarios,
transacciones, inversiones, activos disponibles u otras operaciones y servicios
realizados por cualquier persona individual o jurídica, ente o patrimonio en
aquellos casos en que exista duda razonable en torno a actividades u operaciones
que ameriten un proceso de investigación y siempre que dicha información se
solicite con propósitos tributarios, incluyendo acciones de control y fiscalización,
bajo las garantías de confidencialidad establecidas en la Constitución Política de la
República”.
¿Cómo atender los requerimientos de la SAT?
Existe diversidad de formas para atender los requerimientos de la SAT, la típica es
por escrito y la más aconsejable, ya que de esa forma se deja constancia
documentada de la forma de atención y evitar dentro de la vida del expediente,
que en el transcurso del mismo, se puedan dar casos de resistencia a la acción
fiscalizadora, por no dejar documentado la forma de atender y lo que se ha
presentado para su revisión.
Lugar para atender los requerimientos de información
El artículo 371 del Decreto Número 2-70 Código de Comercio y sus reformas, en
su segundo párrafo, trata sobre la forma de operar los libros y literalmente dice:
“…Los libros exigidos por las leyes tributarias deberán mantenerse en el domicilio
fiscal del contribuyente o en la oficina del contador del contribuyente que esté
debidamente registrado en la Dirección General de Rentas Internas”
Procedimiento de Revisión
El procedimiento de revisión supone una actividad esencialmente de
comprobación, verificación e investigación, del carácter exacto y completo de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables, teniendo como
razón fundamental, procurar que la justicia constitucional que inspira las leyes
tributarias, no resulte menoscabada en el plano de la realidad social como
consecuencia de una deficiente aplicación de las normas jurídicas.
Debemos tener claro que nuestro ordenamiento jurídico atribuye a la AT, unas
potestades singularmente exorbitantes, al punto de introducirse en las entrañas
contables, económicas, documentales y de otros tipos de los contribuyentes y
responsables, quienes quedan compelidos a atender a la SAT, en su
procedimiento de revisión, a la que debe prestar la mayor colaboración posible, y
de esa forma no someterse a resistencia a la acción fiscalizadora, así también la
SAT, ostenta dichas facultades
Problema del procedimiento de revisión
Una vez atendidos los requerimientos legalmente notificados por la SAT, la
documentación entra a un procedimiento de revisión, la cual presenta un problema
fundamental y es que lamentablemente nuestro CT, no regula cuál será el plazo
concedido a la SAT, para tal revisión, dejando al contribuyente y responsable en
un estado de incertidumbre sobre el tiempo que llevará tal procedimiento,
independiente que en los alcances de auditoría la Intendencia de Fiscalización
conceda un plazo máximo para la revisión, el cual es interno mas no legal, por lo
que el contribuyente puede dar por agotado el plazo, únicamente cuando se
cumplan algunos de los presupuestos de la prescripción tributaria, mientras tanto
los procesos se consideran abiertos. Siendo esto un elemento de la revisión
tributaria que nuestros legisladores deben de llevar a derecho, en sentido de
establecer un plazo legal de revisión, para dar certidumbre a los contribuyentes y
responsables, en los procesos de revisión.
El Acta
En el campo tributario, es conocida como ACTA DE CIERRE, dicho proceso lo
regula el artículo 151 del CT, el cual literalmente dice: Artículo 151. ACTAS. De los
hechos que pueden constituir incumplimiento de obligaciones o infracciones en
materia tributaria, deberá dejarse constancia documentada y se ordenará la
instrucción del procedimiento que corresponda.
Resolución del Conflicto Tributario.
Mecanismo previo para solucionar el conflicto tributario. La Administración
Tributaria, luego de verificar las declaraciones, determinaciones, documentación
de soporte y documentos de pago de impuestos, si se establecen inconsistencias,
errores, acciones u omisiones en cuanto a la determinación de su obligación
tributaria que no constituyan delitos o faltas penales, después de haberse
presentado el informe por parte de los auditores que efectuaron la revisión donde
se establecen las inconsistencias que correspondan y previo a conceder
audiencia, podrá citar al contribuyente o responsable para subsanar las mismas.
Sin embargo el artículo 145 “A” del CT estipula que no es obligatorio para la
Administración Tributaria, sino más bien opcional.

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