República Bolivariana de Venezuela

Universidad Nacional Experimental de los Llanos Occidentales

Ezequiel Zamora.

UNELLEZ.

EL DERECHO TRIBUTARIO

Profesor:

Lic. Edilberto González Bachilleres:

Marlin S. Quintero A.

C.I 29.774.276

Jesús A. Rodríguez. S

C.I 27.806.794

Abril, 2021.
 Índice.

Introducción………………………………………………………………………….3

-El Derecho Tributario:

Conceptos…………………………………………………………………………....4

Fuentes………………………………………………………………….……………5

Autonomía………...…………………………………………………………..……..6

-La obligación tributaria:

Conceptos, elementos y medios de extinción………………….

………………..12

-La Administración Tributaria:

Deberes, atribuciones y funciones generales………………………...…………

27

-SENIAT:

Régimen Jurídico…………………………………………………………………..34

-Exenciones y exoneraciones…………………………………………….………46

-Incumplimiento de los deberes:

Los ilícitos formales……………………………………………….……………....48

Conclusión………………………………………………………………………….53

Bibliografía………………………………………………………………………….54
 Introducción.

El derecho tributario es una parte del derecho encargado del estudio de la

relación jurídica tributaria entre Estado y contribuyente, y todas aquellas
situaciones producto de este vínculo. La introducción al derecho tributario
pretende involucrar metodológica y sistemáticamente al interesado con toda
aquella terminología y elementos básicos propios de la tributación,
intentando sentar las bases para un desarrollo más profundo del tema. El
derecho tributario en la doctrina pretende que el estudiante reflexione sobre
la importancia de la doctrina en materia tributaria, su verdadero alcance
como fuente, los problemas, circunstancias y reflexiones que acompañan a
este interesante tema. Los principios constitucionales tributarios es un área
encargada de estudiar el origen de los principios contenidos en la norma de
mayor jerarquía de un país, como es la Constitución. Por otro lado, es
precisamente en esta norma donde se asienta el origen de la tributación y
por tanto de la potestad y la relación tributaria. Los principios implícitos son
aquellos que sin estar mencionados en el texto principal (en este caso la
Constitución) no dejan de formar parte, por su importancia y trascendencia,
del compendio de principios fundamentales para el control de la potestad
tributaria; los principios, orientan y supervisan la aplicación de la norma
tributaria. El título preliminar del Código Tributario nos muestra una serie de
temas de trascendencia para la comprensión del mismo y en general de las
normas tributarias. Es una especie de preámbulo o introducción a temas
básicos de la materia tributaria como fuentes, exoneraciones, principios,
clasificación de los tributos, etc. La Obligación Tributaria estudia
´principalmente la relación Estado - contribuyente, señalando sus primeros
conceptos como: la obligación tributaria, nacimiento de la misma,
responsables, domicilio, extinción etc.

3
DERECHO DE TRIBUTARIO

Definiciones

-De acuerdo a Sergio Francisco de la Garza, el Derecho Tributario es el

conjunto de normas jurídicas, que se refieren al establecimiento de los
tributos, esto es, a los impuestos, derechos, contribuciones especiales; a las
relaciones jurídicas que se establecen entre la administración y los
particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, a
los procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden surgir y las
sanciones establecidas por su violación.

-Es la rama del Derecho que se encarga del estudio de las contribuciones,
así como la relación de los contribuyentes con el Estado.

-Es una rama del derecho financiero dedicada al estudio de las normas que
establecen y aplican los impuestos o tributos. Dicho de otro modo, se trata
del estudio del poder tributario del Estado, o sea, de sus mecanismos de
obtención de ingresos para financiar el gasto público, o sea, las inversiones
públicas en pro del bien común.

-Por otro lado el autor Sainz de Bujanda define el Derecho Tributario como
"la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemático de las normas que
regulan los recursos económicos que el Estado y los demás entes públicos
pueden emplear para el cumplimiento de sus fines, así como el
procedimiento jurídico de percepción de los ingresos y de ordenación de los
gastos y pagos que se destinan al cumplimiento de los servicios públicos".

-Es el conjunto de las normas que disciplinan las recaudaciones, la gestión y

el gasto de los medios necesarios para la vida del ente público.

4
Fuentes

-El origen del tributo se remonta a los tiempos pretéritos en que implicaba
sumisión y humillación, dado que era pagado por los derrotados a los vence-
dores de las contiendas bélicas. De ahí en adelante los investigadores
siguieron su rastro aproximado a lo largo de la historia. Cosa distinta sucede
con el derecho tributario porque, si bien se encuentran algunos aparentes
antecedentes a partir de 1300, carecen de interés por reflejar una concepción
autoritaria alejada de la que se estudia en el presente. El nacimiento del
derecho tributario como auténtica disciplina jurídica se produjo con la entrada
en vigencia de la ordenanza tributaria alemana de 1919. Este instrumento
desencadenó un proceso de elaboración doctrinal de esta disciplina, tanto
por los abundantes problemas teóricos con implicancia práctica que el texto
planteó, como por su influencia en la jurisprudencia y legislación comparada.
Aún en estos tiempos, en su última versión de 1977, despierta el interés de
investigadores y sigue provocando debates sobre su interpretación.

El art 2 del código orgánico tributario “COT” señala cuales son las fuentes del
derecho tributario y ahí vemos que se trata de disposiciones legales que
están expuestas en cierto orden que va desde el primero hasta el quinto
lugar. Nos parece, aunque el artículo no lo diga, que el orden en que aparece
las fuentes del derecho tributario tiene que ver con su jerarquía legal, tal
como vamos a ver a continuación.

La primera fuente es la propia constitución. En ella aparecen diversas

disposiciones orientativas en cuanto a los impuestos.

En segundo lugar, aparecen los tratados internacionales. Es decir, que los

tratados están después de la constitución, por lo tanto no pueden contradecir
esta, pero están antes que nuestras propias leyes en el orden de aplicación.

5
Para que puedan aplicarse, los tratados deben ser aprobados por el tribunal
supremo (art 336.5 de la constitución) si se lo pide el Presidente o la
Asamblea Nacional.

En tercer lugar, aparecen las leyes, pero hemos de tener en cuenta que el
COT, al ser una ley orgánica, tiene primacía sobre las leyes tributarias pues
es su norte y guía. Junto con las leyes, este ordinal nombra a los actos con
fuerza de ley, es decir, acuerdos de la Asamblea o del Presidente de la
Republica habilitado por la Asamblea.

En cuarto lugar aparecen los contratos relativos a la estabilidad jurídica,

estos tienen que ver con las inversiones nacionales y extranjeras a las cuales
se les garantiza que no se les va a subir los impuestos por cierto tiempo.

En quinto y último lugar aparecen los reglamentos y demás disposiciones

dictadas por la Administración Tributaria los cuales, dicho sea de paso,
deben estar redactados de forma clara, algo que no ocurre siempre. Lo
manda así el 137.1.

Autonomía

-Villegas (2002) el concepto de autonomía dentro del campo de las ciencias

jurídicas es equívoco y adolece de una vaguedad que dificulta la valoración
de las diferentes posiciones.

-Se considera que la posibilidad de independencias absolutas o de fronteras

cerradas en el sector jurídico tributario es inviable, por cuanto las distintas
ramas en que se divide el derecho no dejan de conformar el carácter de
partes de una única unidad real: el orden jurídico de un país, que es
emanación del orden social vigente.

-La autonomía de un sector jurídico nunca puede significar total libertad para
regularse íntegramente por sí solo. La autonomía no puede concebirse de

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manera absoluta, sino que cada rama del derecho forma parte de un
conjunto del cual es porción solidaria. Así, por ejemplo, la “relación jurídica
tributaría” (el más fundamental concepto de derecho tributario) es sólo una
especie de “relación jurídica” existente en todos los ámbitos del derecho y a
cuyos principios generales debe recurrir. De igual manera, conceptos como
“sujetos”, “deuda”, “crédito”, “pago”, “proceso”, “sanción”, etc., tienen un
contenido jurídico universal y demuestran la imposibilidad de “parcelar” el
derecho.

- En definitiva se dice que el Derecho Tributario posee autonomía jurídica,

por cuanto posee institutos uniformes y con naturaleza propia (autonomía
estructural) como asimismo sus propios conceptos (autonomía conceptual o
dogmática).

- La autonomía jurídica es necesaria la existencia de principios generales

rectores de la disciplina, fundamentados en fines determinados, y que tales
principios, por su diferenciación con otras ramas del derecho, hayan
determinado la existencia de institutos distintos y uniformes en su naturaleza
jurídica y que a su vez esos institutos se rijan por conceptos propios.

Elementos

El hecho imposible HI:

Es el conjunto de circunstancias marcadas por la Ley para configurar cada

tributo, y cuya realización implica el nacimiento de la obligación tributaria
principal.

Dentro de cada impuesto se delimitan las operaciones sujetas, las no sujetas

y las exentas.

La base imposible BI:

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Se define como la traducción monetaria o dineraria de la cuantificación del
HI.

Métodos de determinación:

• Directa

• Objetiva, a través de la determinación de signos, índices o módulos,

siempre es voluntaria para el sujeto pasivo.

• Indirecta, determinada por la Administración. Tributaria, cuando no se

pueda determinar por el método directo.

La base liquidable BL:

Se calcula descontando las posibles reducciones a la BI.

El tipo de gravamen o tipo impositivo TI:

Es una cifra, porcentaje o coeficiente que se aplica a la BL para obtener la

cuota íntegra.

La cuota íntegra CI:

La CI se obtiene aplicando el ti sobre la BL. Generalmente los impuestos

prevén una serie de deducciones sobre esta cantidad para de esta forma
tributar por una menor cuantía.

La cuota líquida CL:

La CL es la cantidad obtenida después de descontar a la CI las deducciones.

La deuda tributaria o cuota diferencial:

Es la cantidad a ingresar a la Administración, tras realizar la liquidación del

impuesto. Se obtiene al disminuir la CL en los pagos a cuenta realizados, por
lo tanto podrá ser negativa o a devolver o positiva o a pagar.

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La cuota diferencial puede verse incrementada por otros conceptos.

En resumen:

1. Base imponible =∑ de la cuantificación de los HI

2. Base liquidable = base imponible – reducciones

3. Cuota íntegra = base liquidable * ti

4. Cuota líquida (CL) = Cuota íntegra - deducciones

5. Cuota diferencial = CL - pagos a cuenta; > 0 a pagar, < 0 a devolver.

Ejemplo

CUOTA LÍQUIDA

El contribuyente D tiene una CI de 3.500 bolívares

Tiene derecho a la deducción por adquisición de vivienda habitual. La

compra la realizó en 2009, por importe de 600 bolívares.

Por lo tanto, la CL es de 2.900 bolívares.

Ejemplo

CUOTA DIFERENCIAL

Seguimos con el contribuyente D.

Durante el año, la empresa para la que trabaja ha ingresado las retenciones

practicadas por rendimientos del trabajo de 2.100 bolívares.

Como también es propietario de una peluquería ha efectuado pagos

fraccionados por importe de 3.200 bolívares.

Por lo tanto, la cuota diferencial será la CL: 2.900 bolívares menos 5.300
bolívares, es decir negativa con derecho a devolución de 2.400 bolívares,

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que la AEAT deberá devolverle, ya que durante el ejercicio impositivo ha
pagado más de lo que le correspondía.

Importancia

Muchas de las contribuciones o entradas de recursos monetarios que el

estado o mejor dicho el gobierno tienes es gracias a los impuestos y
aportaciones que los ciudadanos como tales damos con motivo del
crecimiento del país, generalmente todo esto está relacionado con el
derecho, con las aportaciones de seguridad social con las que contribuimos
así como el aprovechamiento y los productos que se obtienen de cada una
de ellas todo esto se ve reflejado en el producto interno bruto que cuantifica
la producción total llevada a cabo en un país pero todo esto es logrado por
todos para todos.

Entrando un poco más a fondo todas estas contribuciones son muy

importantes ya que sin ella no se podría mantener el país de pie pues todos
los servicios e infraestructura pública es cubierta por todas las contribuciones
que son aportadas mediante los impuestos así como las aportaciones de
seguridad social.

Características:

-Es una rama del derecho público.

-El Estado ejerce su Poder tributario.

-Regula la obtención de ingresos.

-Busca responder al gasto público.

-Tiene como objeto final la consecución del bien común.

-El derecho tributario se divide en dos:

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Parte general: Se consagran los principios y garantías que existen entre la
relación jurídica del fisco y los particulares que se consideran tributables.

Parte específica: Se encarga del estudio propio de cada materia o cada

tributo.

El tributo: Son las prestaciones de dinero que el Estado exige en ejercicio de

su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines.

-Estas relaciones jurídicas son plurales, ya que no sólo se refieren a la

obligación de pago público, sino también a otra variada gama de facultades,
deberes y obligaciones que exigen comportamientos diferentes, tanto en lo
que hace al sujeto activo como a los supuestos deudores y otros terceros.
Desde el momento que entran en juego relaciones jurídicas, se hace
indispensable la existencia de normas legales que las regulen. Las acciones
humanas que desarrollen actividad tributaria no pueden sustraerse a ser
encauzadas por preceptos que son mandatos expresos del “deber ser”, o
sea, por normas jurídicas.

El derecho tributario en Venezuela: (Análisis)

El derecho tributario es la rama del derecho encargada de regular los

ingresos o tributos que recibe el Estado para realizar el gasto público que
cubre las necesidades de los servicios públicos básicos del país. El tributo es
aquel ingreso que percibe el Estado de parte de sus ciudadanos, que se
encuentra establecido en la ley para cumplir con las necesidades básicas
competencia del Estado. Existen en nuestro país diversas leyes que imponen
tributos, sean sobre las herencias, sobre las rentas o ganancias de las
personas que trabajan o tienen inversiones, sobre las importaciones o los
artículos que se venden, etc. Al mismo tiempo, también ocurre que los
municipios pueden tener sus propias normas para la obtención de sus

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ingresos, con reglas para su cobranza. Si cada municipio de Venezuela o las
citadas leyes tributarias establecieran cada uno de sus propias reglas, por
ejemplo, sobre la duración de la prescripción o el plazo para presentar la
declaración de ventas o rentas y en otros muchos asuntos, se complicaría a
escala nacional el entendimiento e interpretación de tantas disposiciones. Lo
que hace el código tributario es unificar las reglas, al menos aquellas que
pueden servir de normas fundamentales para todo tipo de tributos y para
todas las autoridades y demás entes territoriales como las dependencias
federales, los municipios o los mismos estados regionales. Es una gran
ventaja que cualquier centro oficial, por apartado y aislado que se encuentre
en la geografía nacional, pueda aplicar el conjunto de reglas legales,
llamadas código orgánico tributario, elaboradas por juristas de experiencia,
cubriendo así el vacío legal o la diversidad anárquica que se produciría en
muchos casos, en detrimento de la seguridad jurídica.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Conceptos:

La obligación tributaria se encuentra consagrada en el Artículo 13 del Código

Orgánico Tributario (2001), de la manera siguiente:

Artículo 13°. La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas

expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación tributaria constituye
un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure
mediante garantía real o con privilegios especiales.

Según mi punto la obligación tributaria es de carácter personal, esto quiere

decir que no recae sobre los bienes, sino sobre las personas. Si yo debo el
impuesto sobre inmuebles y vendo mi casa sin pagarlo, el Fisco puede
demandarme a mí aunque ya no tenga la casa, pues no se trata de una

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deuda que deba mi casa, sino que la debo yo, tal como decimos. Otro caso:
La multa de tráfico impuesta al dueño del vehículo no puede cobrarse
coactivamente al adquiriente del vehículo, pues la sanción debe seguir a la
persona, no a la cosa. De todas maneras la personalización de la obligación
tributaria no es un principio absoluto. Por ejemplo, el adquiriente de un fondo
de comercio o heredero podrían ser obligados a pagar las deudas del
cedente o causante.

Elementos:

1. El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo. El Sujeto Activo de la

obligación Tributaria por excelencia es el Estado en virtud de su poder de
imperio. El Código Orgánico Tributario lo reseña en el Artículo 18: “Es sujeto
activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del tributo”.

El sujeto activo es el ente acreedor de la prestación pecuniaria en que se ha

circunscrito la obligación tributaria. El sujeto activo es considerado por
algunos tratadistas como el titular de la potestad de imposición. El sujeto
activo, así como los caracteres de la obligación tributaria ha de establecerse
en la ley.

2. El Sujeto Pasivo, es el deudor de la obligación tributaria, ya sea por deuda

propia (contribuyente) o por deuda ajena (responsable). Gianni considera
que sólo es sujeto pasivo el deudor o contribuyente, mientras que autores
como Pérez de Ayala considera que únicamente revisten calidad de sujeto
pasivo el contribuyente y el sustituto. El sustituto es aquel sujeto ajeno a la
ocurrencia del hecho imponible, que sin embargo y por disposición de la ley
ocupa el lugar del destinatario legal tributario, desplazando a este último de
la relación jurídica tributaria.

De cualquier forma, la ley determina quién es la persona obligada al pago del

tributo, sea persona natural o jurídica considerada contribuyente,

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responsable o sustituto. También se considerarán sujetos pasivos las
herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que,
carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica un
patrimonio separado, sujetos a imposición.

3. El Hecho Imponible. Es un hecho jurídico cuyo acto da nacimiento a la

obligación tributaria o un hecho que tiene efecto jurídico por disposición de la
ley.

4. La Materia Imponible se refiere al aspecto objetivo, ya sea un hecho

material, un negocio jurídico, una actividad personal o una titularidad jurídica.

5. La Base Imponible, llamada la base de medición del tributo, es la

característica esencial del hecho imponible.

Medios de extinción:

Según el Artículo N° 39 del Código Orgánico Tributario establece que la

obligación tributaria se extingue por los siguientes medios comunes: Pago,
Compensación, Confusión, Remisión y Declaratoria de incobrabilidad.

Sección Primera

Del Pago

Artículo 40. El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. También
puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogará en los derechos,
garantías y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas
reconocidas al sujeto activo por su condición de ente público.

Artículo 41. El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley
o en su defecto la reglamentación. El pago deberá efectuarse en la misma
fecha en que deba presentarse la correspondiente declaración, salvo que la
Ley o su reglamentación establezcan lo contrario. Los pagos realizados fuera

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de esta fecha, incluso los provenientes de ajustes o reparos, se considerarán
extemporáneos y generarán los intereses moratorios previstos en el artículo
66 de este Código.

La Administración Tributaria podrá establecer plazos para la presentación de

declaraciones juradas y pagos de los tributos, con carácter general para
determinados grupos de contribuyentes o responsables de similares
características, cuando razones de eficiencia y costo operativo así lo
justifiquen. A tales efectos, los días de diferencia entre los distintos plazos no
podrán exceder de quince (15) días hábiles.

Artículo 42. Existe pago por parte del contribuyente en los casos de
percepción o retención en la fuente previstos en el artículo 27 de este
Código.

Artículo 43. Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o

autorizados por la ley.

En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas,

la cuantía del pago a cuenta se fijará considerando la norma que establezca
la ley del respectivo tributo.

Artículo 44. La Administración Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al

pagar las obligaciones tributarias, deberán imputar el pago, en todos los
casos, al concepto de lo adeudado según sus componentes, en el orden
siguiente:

1. Sanciones.

2. Intereses moratorios.

3. Tributo del período correspondiente.

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Parágrafo Primero: La Administración Tributaria podrá imputar cualquier
pago a la deuda más antigua, contenida en un acto definitivamente firme,
sobre la que se haya agotado el cobro extrajudicial previsto en este Código.

Parágrafo Segundo: Lo previsto en este artículo no será aplicable a los

pagos efectuados por los agentes de retención y de percepción en su
carácter de tales.

Tampoco será aplicable en los casos a que se refieren los artículos 45, 46 y
47 de este

Código.

Artículo 46. Las prórrogas y demás facilidades para el pago de obligaciones

no vencidas, podrán ser acordadas con carácter excepcional en casos
particulares.

A tal fin, los interesados deberán presentar solicitud al menos quince (15)
días hábiles antes del vencimiento del plazo para el pago y sólo podrán ser
concedidas cuando a juicio de la Administración Tributaria se justifiquen las
causas que impiden el cumplimiento normal de la obligación.

La Administración Tributaria deberá responder dentro de los diez (10) hábiles

a la presentación de la solicitud.

La decisión denegatoria no admitirá recurso alguno. En ningún caso podrá

interpretarse que la falta de pronunciamiento de la Administración Tributaria
implica la concesión de la prórroga o facilidad solicitada.

Las prórrogas y demás facilidades que se concedan causarán intereses

sobre los montos financiados los cuales serán equivalentes a la tasa máxima
activa bancaria vigente al momento de la suscripción del convenio. Si
durante la vigencia del convenio, se produce una variación de diez por ciento

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(10%) o más entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa máxima bancaria
vigente, se procederá al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva
tasa.

Parágrafo Único: Las prórrogas y demás facilidades para el pago a los que
se refieren este artículo, no se aplicarán en los casos de obligaciones
provenientes de tributos retenidos o percibidos, así como de impuestos
indirectos cuya estructura y traslación prevea la figura de los denominados
créditos y débitos fiscales.

Artículo 47. Excepcionalmente, en casos particulares, y siempre que los

derechos del Fisco queden suficientemente garantizados, la Administración
Tributaria podrá conceder fraccionamientos y plazos para el pago de deudas
atrasadas, los cuales no podrán exceder de treinta y seis (36) meses. En
este caso se causarán intereses sobre los montos financiados los cuales
serán equivalentes a la tasa máxima activa bancaria vigente al momento de
la suscripción del convenio. Si durante la vigencia del convenio, se produce
una variación de diez por ciento (10%) o más entre la tasa utilizada en el
convenio y la tasa máxima bancaria vigente, se procederá al ajuste de las
cuotas restantes utilizando la nueva tasa.

En ningún caso se concederán fraccionamientos o plazos para el pago de

deudas atrasadas, cuando el solicitante se encuentre en situación de
quiebra. En caso de incumplimiento de las condiciones y plazos concedidos,
de desaparición o insuficiencia sobrevenida de las garantías otorgadas o de
quiebra del contribuyente, la Administración Tributaria dejará sin efecto las
condiciones o plazos concedidos, y exigirá el pago inmediato de la totalidad
de la obligación a la cual ellos se refieren.

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Si el contribuyente sustituye la garantía o cubre la insuficiencia sobrevenida
de la misma, se mantendrán las condiciones y plazos que se hubieren
concedidos.

Parágrafo Primero: La negativa de la Administración Tributaria de conceder

fraccionamientos y plazos para el pago no tendrá recurso alguno.

Parágrafo Segundo: Los fraccionamientos y plazos para el pago a los que se

refieren este artículo, no se aplicarán en los casos de obligaciones
provenientes de tributos retenidos o percibidos. No obstante, en estos casos
la Administración Tributaria podrá conceder fraccionamientos o plazos para
el pago de los intereses moratorios y las sanciones pecuniarias generados
con ocasión de los mismos.

Artículo 48. La máxima autoridad de la Administración Tributaria podrá

establecer el procedimiento a seguir para el otorgamiento de las prórrogas,
fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los artículos 45, 46 y 47
de este Código, pero en ningún caso esto podrán exceder de treinta (30) y
treinta y seis (36) meses.

Para el otorgamiento de las prórrogas, fraccionamientos y plazos para el

pago, previstos en los artículos 45, 46 y 47 de este Código, no se requerirá el
dictamen previo a que se contrae el artículo 41 de la Ley Orgánica de la
Contraloría General de la República, una relación detallada de las prórrogas,
fraccionamientos y plazos para el pago que hubiere otorgado conforme a lo
establecido en los artículos anteriores.

Parágrafo Único: A los efectos previstos en los artículos 46 y 47 de este

Código se entenderá por tasa activa bancaria vigente la tasa activa promedio
de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del país con
mayor volumen de depósitos, excluidas las carteras con intereses

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preferenciales, calculado por el Banco Central de Venezuela para el mes
calendario inmediato anterior. La Administración Tributaria

Nacional deberá publicar dicha tasa dentro de los primeros diez (10) días
continuos del mes. De no efectuar la publicación en el lapso aquí previsto se
aplicará la última tasa activa bancaria que hubiera publicado la
Administración Tributaria Nacional.

Sección Segunda

De la Compensación

Artículo 49. La compensación extingue de pleno derecho y hasta su

concurrencia, los créditos no prescritos, líquidos y exigibles del
contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas
procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente
líquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por las más antiguas, aunque
provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo
sujeto activo. Asimismo, se aplicará el orden de imputación establecido en
los numerales 1, 2 y 3 del Artículo 44 de este Código.

El contribuyente o su cesionario podrán oponer la compensación en

cualquier momento en que deban cumplir con la obligación de pagar tributos,
intereses, multas y costas procesales o frente a cualquier reclamación
administrativa o judicial de los mismos, sin necesidad de un pronunciamiento
administrativo previo que reconozca su derecho. El contribuyente o su
cesionario estarán obligados a notificar de la compensación a la oficina de la
Administración Tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los cinco (5) días
hábiles siguientes de haber sido opuesta, sin que ello constituya un requisito

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para la procedencia de la compensación y sin perjuicio de las facultades de
fiscalización y determinación que pueda ejercer la Administración
posteriormente. La falta de notificación dentro del lapso previsto, generará la
sanción correspondiente en los términos establecidos en este Código.

Por su parte, la Administración podrá oponer la compensación frente al

contribuyente, responsable o cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas
condiciones, cualesquiera créditos invocados por ellos.

Parágrafo Único: La compensación no será oponible en los impuestos

indirectos cuya estructura y traslación prevea las figuras de los denominados
débito y crédito fiscales, salvo expresa disposición legal en contrario.

La imposibilidad de oponer la compensación establecida en este Parágrafo,

será extensible tanto al débito y crédito fiscales previstos en la estructura y
traslación del impuesto indirecto, como a la cuota tributaria resultante de su
proceso de determinación.

Artículo 50. Los créditos líquidos y exigibles del contribuyente o responsable

por concepto de tributos y sus accesorios, podrán ser cedidos a otros
contribuyentes o responsables, al solo efecto de ser compensados con
deudas tributarias del cesionario con el mismo sujeto activo.

El contribuyente o responsable deberá notificar a la Administración Tributaria

de la cesión dentro de los tres (3) días hábiles siguientes de efectuada. El
incumplimiento de la notificación acarreará la sanción correspondiente en los
términos establecidos en este Código.

Artículo 51. Las compensaciones efectuadas por el cesionario conforme a lo

establecido en el artículo anterior, sólo surtirán efectos de pago en la medida
de la existencia o legitimidad de los créditos cedidos. La Administración
Tributaria no asumirá responsabilidad alguna por la cesión efectuada, la cual

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en todo caso corresponderá exclusivamente al cedente y cesionario
respectivo.

El rechazo o impugnación de la compensación por causa de la inexistencia o

ilegitimidad del crédito cedido, hará surgir la responsabilidad personal del
cedente.

Asimismo, el cedente será solidariamente responsable junto con el

cesionario por el crédito cedido.

Sección Tercera

De la Confusión

Artículo 52. La obligación tributaria se extingue por confusión, cuando el

sujeto activo quedare colocado en la situación del deudor, como
consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos objeto del tributo.
La decisión será tomada mediante acto emanado de la máxima autoridad de
la Administración Tributaria.

Sección Cuarta

De la Remisión

Artículo 53. La obligación de pago de los tributos sólo puede ser condonada
o remitida por ley especial. Las demás obligaciones, así como los intereses y
las multas, sólo pueden ser condonadas por dicha ley o por resolución
administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca.

Sección Quinta

De la Declaratoria de Incobrabilidad

Artículo 54. La Administración Tributaria podrá de oficio, de acuerdo al

procedimiento previsto en este Código, declarar incobrables las obligaciones

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tributarias y sus accesorios y multas conexas que se encontraren en algunos
de los siguientes casos:

1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50

U.T.), siempre que hubieren transcurrido cinco (5) años contados a partir del
1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles.

2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia

comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artículo 24 de este
Código.

3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido

pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes.

4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del

país, siempre que hubieren transcurrido cinco (5) años contados a partir del
1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles
y no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.

Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá disponer de oficio la no

iniciación de la acción de cobranza de los créditos tributarios a favor del
Fisco, cuando sus respectivos montos no superen la cantidad equivalente a
una (1) unidad tributaria (U.T.).

La vía normal y más rápida de extinguir la obligación tributaria es pagando el

tributo debido, bien en el banco o porque se lo retienen a uno en la fuente, es
decir, al momento de recibir dinero, al momento de recibir el dinero, sea el
sueldo, los honorarios o la renta del caso. Pero al igual que ocurre con las
obligaciones de derecho común, existen también en derecho tributario varias
formas de extinguir la obligación y son como vemos las siguientes:

Pago de impuestos y los intereses. Pago fraccionado.

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Tal como ya hemos mencionado debe ser en dinero salvo el impuesto
hereditario (ley imp. Sucesiones art 99) que puede cancelarse entregado
obras de arte. La constitución prohíbe el pago de impuestos a base de
prestar servicios personales (art 317), disposición que nos parece un resto
de épocas remotas (y se quiere evitar que vuelvan) en que una persona
podía y hasta debía satisfacer sus impuestos desarrollando determinadas
labores.

La ley permite en ciertos casos justificados el aplazamiento o el

fraccionamiento del pago del impuesto. Supongamos que ocurrió una
emergencia general que paralizo las actividades. Ejemplo, la catástrofe del
litoral central en diciembre de 1999. En casos así, el articulo 45 permite
prorrogas y fraccionamientos de la deuda tributaria sin cobrar intereses.

Pero puede ocurrir que la desgracia sobrevenida sea partícula, de un

contribuyente determinado, por ejemplo, le robaron la computadora y demás
utensilios de su oficina o cayó enfermo. En un caso justificado, también el
fisco puede conceder prorrogas y fraccionamientos, pero esta vez cobrara
intereses por el plazo concedido. La solicitud debe introducirse antes de
incurrir en retraso. Ver los detalles en el artículo 46.

Los intereses que comentamos no deben confundirse con los intereses

monetarios, que se cobran por retraso en pagar el impuesto. Estos vienen
regulados en el artículos 66 y son más altos: 1.2 veces más. Así, si debe de
impuesto Bs.F 3.000 y el interés según al cálculo bancario ascenderá por el
tiempo transcurrido a Bs.F 1.000, el interés monetario seria Bs.F 1.200, no
mil.

Compensación. Cesión de créditos.

Es una interesante figura del derecho civil incorporada al derecho tributario.

Decimos interesante porque si uno debe a alguien y ese alguien debe a otra

23
persona, ambas deudas se cancelan automáticamente hasta el monto
concurrente, sin que ninguna de ambas partes tenga que hacer
manifestación expresa y mucho menos ponerse de acuerdo. Es un caso de
agilidad jurídica no visto a menudo en las leyes civiles. La compensación en
los impuestos sigue esta misma línea, tal como puede verse en el artículo 49.
Ambas deudas –la del contribuyente y la del Fisco- deben ser liquidas y
exigibles, es decir, determinadas en cuanto a su monto y vencidas.

No se pueden compensar tributos si no son del mismo sujeto activo, por

ejemplo, un crédito fiscal por impuesto sobre la renta (La Nación) no puede
compensarse con una deuda a favor del Ince (instituto autónomo).

El código dedica el art 50 a la cesión de créditos a un tercero. Supongamos

que tenemos un crédito líquido y exigible contra el Fisco, por ejemplo, hemos
depositado en la tesorería el 0.5% del valor de la casa que hemos vendido y
por alguna razón no tenemos rentas gravables que declarar. Entonces,
¿Cómo recuperaremos ese 0.5% que pagamos a cuenta? Solicitar un
reintegro es legalmente correcto pero es un camino largo e incierto. Es mejor
traspasar ese crédito a un tercero que si tenga renta gravable, es decir,
vendérselo si se puede y ya el, como tiene que pagar impuestos, podrá
deducir de su impuesto dicho monto. La cesión es válida con toda clase de
créditos fiscales siempre que se trate del mismo sujeto activo, como ya vimos
e insistimos que no cabe en el IVA por disponerlo el citado art 31 de la ley del
IVA de 2007 (y también las leyes del IVA anteriores). Una vez cedido el
crédito hay que comunicarlo enseguida al fisco (art 50) para no perder el
crédito.

Confusión. (Art 52)

Esta situación ocurre cuando el acreedor de un dinero se transforma en

deudor del mismo, y en consecuencia la acreencia y la deuda se confunden

24
en la misma persona. Ejemplo, el Estado reclama el pago del impuesto de
una herencia, pero al resultar que no hay herederos pues el fallecido no
había hecho testamento y no tenía familiares, el caudal hereditario pasa a
ser propiedad de la nación por autorizarlo así el 832 del Código Civil. De esta
forma, el Fisco se convierte en dueño de la herencia cuyos impuestos se le
debía al mismo.

Remisión. (Art 53)

También desaparece la deuda tributaria cuando esta es condonada. El

perdón extingue la obligación tributaria en la forma y condiciones que
disponga la ley de la materia correspondiente. Los intereses y las multas
pueden ser condonados por resolución ministerial. (Art 53)

Declaratoria de incobrabilidad (Art 54)

Cuando una deuda fiscal se declara incobrable, siguiendo el procedimiento

que pauta el artículo 208, la obligación tributaria se extingue. La declaratoria
de incobrabilidad suele incluir listas de deuda ya viejas, cargándolas como
una perdida a fin de sincerar la contabilidad fiscal.

Importancia:

La obligación tributaria es de carácter personal. Esto quiere decir que no

recae sobre los bienes, sino sobre las personas. Si yo debo el impuesto
sobre inmuebles y vendo mi casa sin pagarlo, el fisco puede demandarme a
mi aunque ya no tenga aunque ya no tenga casa, pues no se trata de una
deuda que deba mi casa, sino que la debo yo, tal como decimos. Otro caso:
La multa de tráfico impuesta al dueño del vehículo no puede cobrarse
coactivamente al adquiriente del vehículo, pues la sanción debe seguir a la
persona, no a la cosa. De todas maneras la personalización de la obligación
tributaria no es un principio absoluto. Por ejemplo, el adquiriente de un fondo

25
de comercio o el heredero podrían ser obligados a pagar las deudas del
cedente o causante.

Características:

1. Es un vínculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo.

Es de derecho público. No es un derecho real, ya que no priva la autonomía

de la voluntad del individuo sobre el interés imperativo del Estado. El derecho
público es irrenunciable, ya que el fin perseguido es el interés del Estado.

2. Es una obligación de dar (sumas de dinero o cosas). Consiste en la

entrega de una cosa a otra o la transmisión de un derecho.

3. Tiene su fuente en la ley. La leyes un acto emanado del poder legislativo,

sin ella no puede existir actividad financiera.

4. Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley, ya sea, al

describir situaciones o hechos ajenos a toda actividad o gasto estatal,
consistir en una actividad administrativa o en un beneficio derivado de una
actividad o gasto del Estado.

5. Es autónoma, frente a otras instituciones del derecho público, ya que no

depende de ninguna.

6. Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garantía real o con

privilegios especiales. (Los créditos fiscales son créditos privilegiados y se
pueden hacer pagar con preferencia sobre otros créditos).

Algunos autores sostienen, entre ellos los alemanes, que la relación tributaria
Estado- Particular no es una relación de Derecho, sino una relación entre un
poder superior y unos sujetos sometidos a ese poder. Hay quienes por el
contrario, opinan que quienes la consideran como una relación de poder, es
un error ideológico por considerarlo contrario a la naturaleza del estado de

26
derecho en que el Estado como persona jurídica se coloca en el ámbito del
derecho en virtud del principio de legalidad o reserva legal, los intereses
estatales no pueden hacer valerse sino a través del cumplimiento de la ley.

Moya, es de la opinión de que es una relación de Derecho y no de Poder.

La relación tributaria es de orden personal, ya que es una obligación y no un

derecho de carácter real. Entendiéndose doctrinariamente el impuesto real
como aquellos que se prescinden de las condiciones personales del
contribuyente e igualmente se prescinde del total de su patrimonio,
aplicándose el impuesto sobre una manifestación objetiva de riqueza aislada
de capacidad contributiva. Por ejemplo tenemos el Impuesto Inmobiliario
Urbano, el Impuesto Aduanero, entre otros.

La administra tributaria

Conceptos

Artículo 121. La Administración Tributaria tendrá las facultades, atribuciones

y funciones que establezcan la Ley de la Administración Tributaria y demás
leyes y reglamentos, y en especial:

1 Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.

2. Ejecutar los procedimientos de verificación y de fiscalización y

determinación para constatar el cumplimiento de las leyes y demás
disposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del
tributo.

3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere

procedente.

27
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los
órganos judiciales, las medidas cautelares, coactivas o de acción ejecutiva
de acuerdo a lo previsto en este Código.

5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones

contenidas en este Código.

6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que

determinen las normas tributarias y actualizar dichos registros oficiosamente
o a requerimiento del interesado.

7. Diseñar e implantar un registro único de identificación o de información

que abarque todos los supuestos exigidos por las leyes especiales
tributarias.

8. Establecer y desarrollar sistemas de información y de análisis estadístico,

económico y tributario.

9. Proponer y aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.

10. Suscribir convenios con organismos públicos y privados para la

realización de las funciones de recaudación, cobro, notificación,
levantamiento de estadísticas, procesamiento de documentos y captura o
transferencias de los datos en ellos contenidos. En los convenios que se
suscriban la Administración Tributaria podrá acordar pagos o
compensaciones a favor de los organismos prestadores del servicio.
Asimismo, en dichos convenios deberá resguardarse el carácter reservado
de la información utilizada, conforme a lo establecido en el artículo 126 de
este Código.

11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales e

internacionales para el intercambio de información, siempre que esté
resguardado el carácter reservado de la misma, conforme a lo establecido en

28
el artículo 126 de este Código y garantizando que las informaciones
suministradas sólo serán utilizadas por aquellas autoridades con
competencia en materia tributaria.

12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoración de operaciones

efectuadas entre partes vinculadas en materia de precios de transferencia,
conforme al procedimiento previsto en este Código.

13. Dictar, por órgano de la más alta autoridad jerárquica, instrucciones de

carácter general a sus subalternos, para la interpretación y aplicación de las
leyes, reglamentos y demás disposiciones relativas a la materia tributaria, las
cuales deberán publicarse en la Gaceta Oficial.

14. Notificar de conformidad con lo previsto en el Artículo 166 de este

Código, las

liquidaciones efectuadas para un conjunto de contribuyentes o responsables,

de ajustes por errores aritméticos, porciones, intereses, multas y anticipos, a
través de listados en los que se indique la identificación de los contribuyentes
o responsables, los ajustes realizados y la firma u otro mecanismo de 33
identificación del funcionario, que al efecto determine la Administración
Tributaria.

15. Reajustar la unidad tributaria (U.T) dentro de los quince (15) primeros
días del mes de febrero cada año, previa opinión favorable de la Comisión
Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional sobre la base de la
variación producida en el Índice de Precios al Consumidor (IPC) en el Área
Metropolitana de Caracas, del año inmediatamente anterior, publicado por el
Banco Central de Venezuela.

29
La opinión de la Comisión Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional
deberá ser emitida dentro de los quince (15) días continuos siguientes de
solicitada.

16. Ejercer la personería del Fisco en todas las instancias administrativas y

judiciales, en las instancias judiciales será ejercida de acuerdo con lo
establecido en la ley de la materia.

17. Ejercer la inspección sobre las actuaciones de sus funcionarios de los

organismos a los que se refiere el numeral 10 de este artículo, así como de
las dependencias administrativas correspondientes.

18. Diseñar, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al Resguardo Nacional

Tributario en la investigación y persecución de las acciones u omisiones
violatorias de las normas tributarias, en la actividad para establecer las
identidades de sus autores y partícipes, y en la comprobación o existencia de
los ilícitos sancionados por este Código dentro del ámbito de su
competencia.

19. Controlar total o parcialmente los accesorios derivados de un ajuste a los

precios o montos de contraprestaciones en operaciones entre partes
vinculadas, siempre que dicha condonación derive de un acuerdo de
autoridad competente sobre las bases de reciprocidad, con las atribuciones
de un país con el que se haya celebrado un tratado para evitar la doble
tributación, y dichas autoridades hayan devuelto el impuesto correspondiente
sin el pago de cantidades a título de intereses.
Deberes:

Artículo 137. La Administración Tributaria proporcionará asistencia a los

contribuyentes o responsables y para ello procurará:

30
1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y
accesible y en los casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar y
distribuir folletos explicativos.

2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se

ocuparán de orientar y auxiliar a los contribuyentes o responsables en el
cumplimiento de sus obligaciones.

3. Elaborar los formularios y medios de declaración y distribuirlos

oportunamente, informando las fechas y lugares de presentación.

4. Señalar con precisión en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes,

responsables y terceros, los documentos y datos e informaciones solicitados
por la Administración Tributaria.

5. Difundir los recursos y medios de defensa que se puedan hacer valer

contra los actos dictados por la Administración Tributaria.

6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de

información, especialmente cuando se modifiquen las normas tributarias y
durante los períodos de presentación de declaraciones.

7. Difundir periódicamente los actos dictados por la Administración Tributaria

que establezcan normas de carácter general, así como la doctrina que
hubieren emitidos sus órganos consultivos, agrupándolas de manera que
faciliten su conocimiento.
Artículo 138. Cuando la Administración Tributaria reciba por medios
electrónicos declaraciones, comprobantes de pago, consultas, recursos u
otros trámites habilitados para esa tecnología, deberá entregar por la misma
vía un certificado electrónico que especifique la documentación enviada y la
fecha de recepción, la cual será considerada como fecha de inicio del
procedimiento de que se trate. En todo caso se prescindirá de la firma

31
autógrafa del contribuyente o responsable. La Administración Tributaria
establecerá los medios y procedimientos de autenticación electrónica de los
contribuyentes o responsables.

Artículo 139. Los funcionarios de la Administración Tributaria y las entidades

a las que se refieren los numerales 10 y 11 del artículo 121 de este Código,
estarán obligados a guardar reserva en lo concerniente a las informaciones y
datos suministrados por los contribuyentes, responsables y terceros, así
como los obtenidos en uso de sus facultades legales, sin perjuicio de lo
establecido en el artículo 126 de este Código.

Sección Cuarta

Del Resguardo Nacional Tributario

Artículo 140. El Resguardo Nacional Tributario tendrá el carácter de cuerpo

auxiliar y de apoyo de la Administración Tributaria respectiva, para impedir,
investigar y perseguir los ilícitos tributarios y cualquier acción u omisión
violatoria de las normas tributarias.

El Resguardo Nacional Tributario será ejercido por la Fuerza Armada

Nacional por órgano de la Guardia Nacional, dependiendo funcionalmente,
sin menoscabo de su naturaleza jurídica, del despacho de la máxima
autoridad jerárquica de la Administración Tributaria respectiva.

Artículo 141. El Resguardo Nacional Tributario en el ejercicio de su

competencia tendrá, entre otras, las siguientes funciones:

1. Prestar el auxilio y apoyo que pudieran necesitar los funcionarios de la

Administración Tributaria, para el ejercicio de sus funciones de fiscalización e
investigación de ilícitos tributarios.

32
2. Proporcionar a la Administración Tributaria el apoyo logístico que le sea
solicitado en materia de medios telemáticos, notificaciones, ubicación de
contribuyentes, responsables y terceros y cualquier otra colaboración en el
marco de su competencia cuando le sea requerido, de acuerdo a las
disposiciones de este Código.

3. Auxiliar y apoyar a la Administración Tributaria en la intervención de libros,

documentos, archivos y sistemas o medios telemáticos objeto de la visita
fiscal y tomar las medidas de seguridad para su conservación y tramitación al
órgano competente, en cumplimiento de las disposiciones de este Código.

4. Colaborar con la Administración Tributaria cuando los contribuyentes,

responsables o terceros, opongan resistencia en la entrada a los lugares que
fuere necesario o se niegue el acceso a las dependencias, depósitos y
almacenes, trenes y demás establecimientos o el examen de los documentos
que deben formular o presentar los contribuyentes para que los funcionarios
de la Administración Tributaria cumplan con el ejercicio de sus atribuciones.

5. Auxiliar y apoyar a la Administración Tributaria en la aprehensión

preventiva de mercancías, aparatos, instrumentos y demás accesorios objeto
de comiso.

6. Actuar como auxiliar de los órganos jurisdiccionales en práctica de las

medidas cautelares.

7. Las demás funciones y su coordinación con las autoridades y servicios

conexos que le atribuyan las leyes y demás instrumentos jurídicos.

Artículo 142. El Resguardo Nacional Tributario, en el ejercicio de las

funciones establecidas en este Código, actuará a requerimiento de la
Administración Tributaria respectiva, o por denuncia, en cuyo caso notificará

33
a la Administración Tributaria, la cual dispondrá las acciones pertinentes a
seguir.

Artículo 143. La Administración Tributaria en coordinación con el Resguardo

Nacional Tributario, y de acuerdo a los objetivos estratégicos y planes
operativos, establecerá un servicio de información y coordinación con
organismos internacionales tributarios, a fin de mantener relaciones
institucionales y obtener programas de cooperación y asistencia técnica para
su proceso de modernización.

Artículo 144. La máxima autoridad jerárquica de la Administración Tributaria

respectiva conjuntamente con el Comandante General de la Guardia
Nacional dictarán las instrucciones necesarias para establecer mecanismos
adicionales a fin de regular las actuaciones del resguardo en el cumplimiento
de los objetivos estratégicos y planes operativos.

Las facultades y atribuciones dependen de los entes porque puede ser un

organismo nacional, estadal o municipal.

Las funciones pueden ser generales según lo que indica el (COT) y algunas
propias de cada ente especifico según lo indicado en el artículo 1 del (COT).

La administración tributaria en Venezuela:

La Administración Tributaria en Venezuela está a cargo del Servicio Nacional

Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), que es un
servicio autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía funcional técnica
y financiera a la cual le corresponde la aplicación de la legislación aduanera
y tributaria nacional, así como, todas las políticas fijadas por el Ejecutivo
Nacional referente a tributos.

El artículo 121 enumera las 19 facultades o atribuciones que tiene la

Administración Tributaria sin que incluyan todas, pues en otros artículos del

34
Código también aparecen otras. La atribución numeral 15 y 9. La primera de
ellas le manda a efectuar la publicación del nuevo valor de la unidad
tributaria dentro de los primeros 15 días de cada mes de febrero. Como esta
publicación depende de que reciba la opción de la Comisión de Finanzas de
la Asamblea Nacional, es posible que el trámite se retrase como ha sucedido
alguna vez en años pasados, aunque la verdadera causa del retraso no la
sabemos.

La otra atribución, que también es un deber, es la divulgación de las

disposiciones dictadas por la Administración (numeral 9). Este deber está
relacionado con el de publicar en la Gaceta Oficial las instrucciones internas
a sus funcionarios sobre la manera de aplicar las leyes y demás
disposiciones que afecten al contribuyente (numeral 13). La Gaceta Oficial es
muy útil a los asesores y abogados especializados así como a las grandes
empresas que tienen su propio departamento de contabilidad, pero no le
sirve al contribuyente individual quien, normalmente, no tiene acceso fácil a
dicha publicación oficial. Por tal razón es que los folletos explicativos (Art
137) y los avisos en la prensa son importantes.

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

(SENIAT)

Es un órgano creado con el objetivo de recaudar y controlar los tributos

fiscales en el territorio nacional.

Según los Artículos N° 2 y 3 de la Ley del Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria, establece:

Artículo 2. El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y

Tributaria

35
(SENIAT) es un servicio autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía
funcional, técnica y financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas.

Artículo 3. El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y

Tributaria

(SENIAT) definirá, establecerá y ejecutará, de forma autónoma, su

organización, funcionamiento, su régimen de recursos humanos,
procedimientos y sistemas vinculados al ejercicio de las competencias
otorgadas por el ordenamiento jurídico.

Asimismo, suscribirá contratos y dispondrá de los ingresos que le otorgue la

ley para ordenar los gastos inherentes a su gestión.

Importancia:

Es importante porque el SENIAT es el Servicio Nacional Integrado de

Administración Tributaria, que no es otra cosa que un organismo del estado
de Venezuela, que se encarga de recolectar los impuestos a los ciudadanos,
tales impuestos como el IVA o los impuestos en aduanas, etc. Los
impuestos se gastan en cosas tan importantes y que todo ciudadano usa
libremente y que luego se queja si le quieren cobrar. Como por ejemplo:

– Pagar la deuda externa

– Educación, materiales, profesorado

– Seguridad, ejército y policías

– Limpieza

– Carreteras y vías públicas

– Sanidad

36
Todos queremos llevar a nuestros hijos al colegio por una calle limpia y bien
regulada por el tráfico, que no nos atraquen por el camino, que tengamos un
trabajo y que si enfermamos nos atiendan. Pero todo tiene un precio y se
paga con el SENIAT. Incremento de la recaudación tributaria de origen no
petrolero, la modernización del sistema jurídico tributario, y desarrollo de la
cultura tributaria y mejora de la eficiencia y eficacia institucional.

Régimen Jurídico

Se contempla en la ley de servicio nacional integrado de la Administración

aduanera y tributaria, gaceta oficial número 37320, de fecha 08 de noviembre
del 2001, en su artículo 1 menciona su objeto “regular y desarrollar la
organización, y funcionamiento del servicio nacional integrado de la
Administración aduanera y tributaria (SENIAT), el cual es el órgano de
ejecución de la administración tributaria nacional, sin perjuicio de lo
establecido en otras leyes “

Artículo 4. Corresponde al Servicio Nacional Integrado de Administración

Aduanera y Tributaria (SENIAT) la aplicación de la legislación aduanera y
tributaria nacional, así como el ejercicio, gestión y desarrollo de las
competencias relativas a la ejecución integrada de las políticas aduanera y
tributaria fijadas por el Ejecutivo Nacional. En el ejercicio de sus funciones es
de su competencia:

1. Administrar el sistema de los tributos de la competencia del Poder Público

Nacional, en concordancia con la política definida por el Ejecutivo Nacional.

2. Administrar el sistema aduanero, en concordancia con la política definida

por el Ejecutivo Nacional.

37
3. Elaborar propuestas para la definición de las políticas tributaria y
aduanera, evalúa su incidencia en el comercio exterior y proponer las
directrices para su ejecución.

4. Ejecutar en forma integrada las políticas tributaria y aduanera establecidas

por el Ejecutivo Nacional.

5. Elaborar y presentar al Ministerio de Finanzas anteproyectos de leyes

tributarias y aduaneras, y emitir criterio técnico sobre sus implicaciones.

6. Emitir criterio técnico sobre las implicaciones tributarias y aduaneras de las

propuestas legales o reglamentarias que se le presenten.

7. Recaudar los tributos de la competencia del Poder Público Nacional y sus

respectivos accesorios; así como cualquier otro tributo cuya recaudación le
sea asignada por ley o convenio especial.

8. Ejercer las funciones de control, inspección y fiscalización del

cumplimiento de las obligaciones tributarias, de conformidad con el
ordenamiento jurídico tributario.

9. Determinar y verificar el cumplimiento de las obligaciones aduaneras y

tributarias y sus accesorios.

10. Definir y ejecutar las políticas administrativas tendentes a reducir los

márgenes de evasión fiscal y, en especial, prevenir, investigar y sancionar
administrativamente los ilícitos aduaneros y tributarios.

11. Ejercer la facultad de revisión de los actos emanados del Servicio

Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT),
conforme al ordenamiento jurídico aplicable.

12. Conocer, sustanciar y decidir los recursos administrativos interpuestos

contra los actos dictados por el Servicio Nacional Integrado de

38
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), de conformidad con el
ordenamiento jurídico.

13. Evacuar las consultas sometidas a su consideración en materias de su

competencia.

14. Ejercer en cualquier instancia la representación judicial y extrajudicial de

los intereses de la República, previa sustitución otorgada por el Procurador o
Procuradora General de la República a los funcionarios adscritos al Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) en
causas tales.

a) cobro judicial y extrajudicial;

b) solicitud de decreto de medidas cautelares;

c) acciones de amparo tributario y constitucional, para sostener y defender

los derechos e intereses de los órganos de la Administración aduanera y
Tributaria;

d) las que cursen por ante los tribunales con competencia ordinaria,
contenciosa tributaria y contenciosa administrativa;

e) procedimiento de herencias yacentes; y

f) cualesquiera otras que cursen por ante los demás tribunales competentes.

15. Tramitar y autorizar los reintegros y devoluciones establecidos en la

normativa aduanera y tributaria.

16. Tramitar, autorizar o instrumentar los incentivos y beneficios fiscales

establecidos en la normativa aduanera y tributaria

39
17. Sistematizar, divulgar y mantener actualizada la información sobre la
legislación, jurisprudencia y doctrina, así como las estadísticas relacionadas
con las materias de su competencia.

18. Asegurar la correcta interpretación y aplicación de las normas y

procedimientos relativos a las funciones aduaneras y tributarias del Poder
Público Nacional.

19. Llevar los registros, promover, coordinar y controlar la inscripción de los

sujetos pasivos de la relación jurídica tributaria y aduanera.

20. Diseñar, administrar, supervisar y controlar los regímenes ordinarios y

especiales de la tributación nacional.

21. Conocer, sustanciar y decidir las solicitudes y reclamaciones presentadas

por los interesados, de acuerdo con las previsiones del ordenamiento
jurídico.

22. Participar, con los organismos responsables de las relaciones

internacionales y comerciales de la República, en la formulación y aplicación
de la política tributaria y de comercio exterior que ese establezca en los
tratados, convenios o acuerdos internacionales; en la formulación y
aplicación de los instrumentos legales y decisiones derivadas de dichos
compromisos.

23. Participar, en coordinación con el Ministerio de Finanzas y los

organismos responsables de las relaciones internacionales y comerciales de
la República, en las negociaciones y formulación de los proyectos de
convenios y tratados internacionales relacionados con la materia tributaria y
aduanera.

24. Supervisar y controlar en ejercicio de la potestad aduanera los servicios

aduaneros en puertos, aeropuertos, muelles, embarcaderos, zonas

40
inmediatas o adyacentes a la frontera, zona de libre comercio y en las demás
áreas, dependencias y edificaciones habilitadas para la realización de las
operaciones aduaneras y accesorias.

25. Ejercer las funciones de control y resguardo aduanero en el transporte

acuático, aéreo, terrestre, ferroviario; en los sistemas de transporte
combinado o multimodal, cargas consolidadas y en otros medios de carga y
transporte.

26. Crear, diseñar, administrar y dirigir los servicios que el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) requiera en
ejercicio del resguardo tributario y aduanero.

27. Disponer lo relativo a la emisión, rehabilitación, circulación, anulación y

destrucción de especies fiscales nacionales, así como todo lo relativo a
formularios, publicaciones y demás formatos o formas requeridos por la
administración tributaria, para asegurar su expendio y verificar su existencia.

28. Diseñar, desarrollar y aplicar programas de divulgación y educación

tributaria que propendan a mejorar el comportamiento de los sujetos pasivos
en el cumplimiento voluntario y oportuno de sus obligaciones tributarias y
aduaneras.

29. Promover y efectuar estudios, análisis e investigaciones en las materias

de su competencia.

30. Elaborar y presentar al Ejecutivo Nacional las propuestas, informaciones

y estudios necesarios para la fijación de las metas anuales de recaudación.

31. Determinar la incidencia económica y el impacto en la estructura fiscal de

las exenciones, exoneraciones, liberaciones de gravámenes, del
otorgamiento de rebajas de impuestos, incentivos a las exportaciones y
demás beneficios fiscales, de la fijación de precios oficiales derivados de

41
acuerdos internacionales, y los demás estudios e investigaciones vinculados
con la materia.

32. Coordinar con las dependencias del Ministerio de Finanzas y demás

órganos y entes de la República, las acciones que deba ejecutar la
Administración Tributaria Nacional, tendentes al mejor desarrollo de las
funciones o actividades de la competencia del Poder Público Nacional.

33. Planificar, administrar y dirigir todo lo relacionado con la tecnología de

información, en especial los sistemas telemáticos, estadísticos y de
verificación de documentos y mercancías destinados al control aduanero y
fiscal.

34. Ejercer los procedimientos de comiso previstos en el Código Orgánico

Tributario y en la Ley Orgánica de Aduanas.

35. Establecer y aplicar un sistema de gestión ajustado a las normas

nacionales e internacionales de calidad, que permita alcanzar la excelencia
del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT).

36. Definir y decidir la estructura orgánica del Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), para lo cual podrá distribuir
competencias, crear, modificar o suprimir unidades administrativas y áreas
regionales.

37. Establecer y administrar el sistema de recursos humanos que

determinará, entre otras, las normas sobre el ingreso, planificación de
carrera, clasificación de cargos, capacitación, sistemas de evaluación y
remuneraciones, compensaciones y ascensos, normas disciplinarias, cese
de funciones, régimen de estabilidad laboral, prestaciones sociales y
cualesquiera otras áreas inherentes a la administración de recursos

42
humanos, de conformidad con los principios constitucionales que rigen la
función pública.

38. Otorgar contratos, comprometer y ordenar los pagos de las adquisiciones

que requiera el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT), de acuerdo a la normativa legal.

39. Expedir y certificar copia de los documentos y expedientes

administrativos que reposen en sus archivos, a quienes tengan interés
legítimo, de conformidad con lo establecido por el ordenamiento jurídico.

40. Expedir certificados de residencia fiscal.

41. Suscribir convenios con particulares, relacionados con el uso de medios,

mecanismos y sistemas automatizados para detección y verificación de
documentos o de mercancías.

42. Denunciar ante el órgano competente los presuntos hechos de fraude

evasión tributaria y aduanera, de conformidad con la normativa legal
correspondiente.

43. Suscribir con instituciones públicas y privadas venezolanas, convenios y

acuerdos de servicios de cooperación, coordinación e intercambio de
información en materias relativas a las potestades y competencias del
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT).

44. Las demás que les atribuya el ordenamiento jurídico vigente.

Deberes Formales

Conforme lo establece el artículo 133 de nuestra Constitución Nacional

“Todos tienen el deber de contribuir con los gastos públicos mediante el pago
de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley”. Estos

43
impuestos, tasas y contribuciones se encuentran establecidos en cuerpos
normativos inscritos en leyes especiales tributarias, en las cuales se crea la
obligación impositiva y se establecen los contribuyentes que estarán
obligados a cumplirla, así como todo un esquema de control que coadyuva a
la percepción dineraria por parte del sujeto activo, acreedor del tributo.

Las obligaciones que corresponden a los contribuyentes pueden ser de tipo

“material” y de tipo “formal”, donde las primeras corresponden al pago del
tributo y las segundas a los deberes formales que éstos deben cumplir por
mandato de la Ley tributaria que crea el impuesto, la contribución o la tasa.
Los deberes formales sirven de apoyo a las labores de control del tributo,
ejercidas por la Administración Tributaria a favor del sujeto activo acreedor
del tributo, de tal forma que éstos facilitan la labor de vigilancia y seguimiento
que se efectúa para garantizar el cumplimiento de la obligación material o de
pago del tributo.

Los deberes formales establecidos en el Código Orgánico Tributario, en su

artículo 155, refieren a la obligación de: (a) Llevar en forma debida y
oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y
los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a
actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en
el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable, tal es el caso
de los libros de compras y ventas para los contribuyentes del IVA o el libro de
ajustes fiscales para los contribuyentes del ISLR; (b) Inscribirse en los
registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando
oportunamente sus modificaciones, tal es el caso del RIF y el NIT; (c)
Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las
actuaciones ante la Administración Tributaria, o en los demás casos en que
se exija hacerlo; (d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos
previos o de habilitación de locales; (e) Presentar, dentro del plazo fijado, las

44
declaraciones que correspondan; (2) Emitir los documentos exigidos por las
leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en
ellas requeridos, dentro de los cuales incluimos las facturas y los
comprobantes de retención; (3) Exhibir y conservar en forma ordenada,
mientras el tributo no esté prescrito, los libros de comercio, los libros y
registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos imponibles; (4) Contribuir con los
funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y
fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o
industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros medios de
transporte; (5) Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las
declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legítima procedencia
de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las
aclaraciones que les fueren solicitadas; (6) Comunicar cualquier cambio en la
situación que pueda dar lugar a la alteración de su responsabilidad tributaria,
especialmente cuando se trate del inicio o término de las actividades del
contribuyente; (7) Comparecer ante las oficinas de la Administración
Tributaria cuando su presencia sea requerida y (8) Dar cumplimiento a las
resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones dictadas por los
órganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.

No cabe duda de que los deberes formales exigen a los contribuyentes un

esfuerzo que se traduce en recursos de tiempo, dinero y de administración,
que poco o nada se relacionan con su actividad productiva generadora de
riqueza, sin embargo, en necesario reconocer que con ellos se logra un
mayor control tributario, que en definitiva garantiza una mayor justicia
tributaria sustentada en la contribución “de todos y para todos”. Pero si no
fuera suficiente este argumento para el convencimiento del contribuyente, en
el Código Orgánico Tributario se establecen medidas coercitivas para su

45
cumplimiento, tal es el caso de las sanciones pecuniarias que se materializan
al incurrir en los “ilícitos formales”, calificación que le atribuye el legislador al
incumplimiento de los deberes formales tributarios. Los ilícitos formales y sus
sanciones, desarrollados en los artículos 81 y siguientes del Código Orgánico
Tributario, pueden ser desde una (1) unidad tributaria (U.T) en adelante
según los casos.

Derechos del Contribuyente

Igualmente todo contribuyente tiene derechos y garantías procesales y

procedimentales los cuales se detallan:

• Derecho de acceso a la administración de justicia (Art. 26 de la

Constitución)

• Derecho al debido proceso (Art. 49 de la Constitución)

• Derecho a exigir la responsabilidad del estado y sus funcionarios (Art.

25, 139 y 140 de la Constitución)

• Derecho a invocar la prescripción (Art. 55 y siguientes del Código

Orgánico Tributario)

En caso que el contribuyente desee defender algunos de sus derechos y

garantías, el estado debe poner a su disposición los medios de defensa, los
cuales son tanto de carácter administrativo como las defensorías del
contribuyente y usuario aduanero; solicitudes como repeticiones de pago,
procedimientos de remisión tributaria, reconocimientos de nulidad absoluta
de los actos administrativos, procedimientos de corrección de errores
materiales o de cálculo; los recursos jerárquico y de revisión; como de
carácter judicial, tales como: el recurso contencioso tributario, la oposición a
las medidas cautelares tributarias, procedimientos de juicio ejecutivo
tributario, procedimiento judicial de embargo y el amparo tributario.

46
Extensiones y Exoneraciones

La diferencia entre exención y exoneración tributaria, es una pregunta

frecuente en las facultades de economía, contaduría pública y administración
de empresas.

Exenciones y exoneraciones tributarias, ahorro de Impuestos, IVA, ISLR

Esta es la segunda parte del post sobre Impuesto sobre la Renta, dividido ya
que estaba algo más largo de lo previsto.

Lo cierto es que tanto las exenciones como las exoneraciones son un

beneficio tributario otorgado donde se libera del pago total o parcial del
Impuesto sobre la Renta (ú otro impuesto como el IVA). Por lo que puedo
leer en la Ley, la diferencia fundamental entre estas dos modalidades está en
que la exención se establece previamente en la ley y la solicita la entidad que
declara el ISLR; y la exoneración es un derecho del ejecutivo nacional
(Presidente de la República y entes adscritos como el Seniat) establecido en
el Código Orgánico Tributario para otorgar el beneficio de la liberación total o
parcial del pago del impuesto a través de decretos.

O sea, los fines de la exención y la exoneración parecen ser los mismos

(liberarse de un pago total o parcial de impuestos o tributos) pero la exención
se establece en la Ley del Impuesto en cuestión (IVA, ISLR), en tanto que la
exoneración la establece el ejecutivo nacional a través de decretos
publicados en la Gaceta Oficial. Por ejemplo, hace más de un año
publicamos un post acerca de la exoneración a ganaderos y agroindustriales
del Impuesto sobre la Renta otorgada por el Seniat, en tanto que las
exenciones ya están establecidas por la Ley del ISLR (u otra Ley de
impuestos como el IVA).

Exenciones del ISLR

47
La ley del ISLR incluye numerosas exenciones como por ejemplo:

las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de

Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela, así como los demás
institutos oficiales autónomos que determine la ley.

Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la

república, por las remuneraciones que reciban de su gobierno.

Las instituciones benéficas y de asistencia social.

Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban

con ocasión de trabajo y fideicomisos.

Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en

razón de contratos de seguros.

Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto
de invalidez, retiro o jubilación.

Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y

legados que perciban.

Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de

retiro, jubilación e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras
entidades a favor de sus trabajadores.

Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses

generados por depósito a plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados de
ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de
Bancos o en leyes especiales, así como los rendimientos por inversiones en
fondos mutuales o de inversión de oferta pública.

Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorro, y

previsión social, los fondos de ahorro, de pensiones y de retiro.

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Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pública nacional
y cualquier modalidad de título valor emitido por la república.

Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos
de manutención, estudios o formación.

Exoneraciones del ISLR

Mediante decretos se han otorgado también varias exoneraciones como:

Los enriquecimientos obtenidos por las personas naturales y jurídicas

domiciliadas o residenciadas en la República Bolivariana de Venezuela,
provenientes de los Bonos PDVSA.

Los enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes de la

explotación primaria de las actividades agrícolas, forestales, pecuarias,
avícolas, pesqueras, acuícolas y piscícolas.

Las empresas del Estado que desarrollan la actividad de fraccionamiento

industrial del plasma, destinado a la elaboración de medicamentos derivados
de la sangre humana. (se exonera tanto al ISLR como el IVA).

Las personas naturales y jurídicas domiciliadas en el Estado Vargas. (Se

exonera tanto al ISLR como el IVA).

Los Municipios Bolívar, García de Hevia, y Pedro María Ureña del Estado
Táchira.

Establecimientos manufactureros, instaladas o por instalarse en los Estados

Delta Amacuro, Amazonas, Apure, Portuguesa, Barinas, Guárico, Trujillo y
Sucre, así como, las pequeñas y medianas industrias (PyMIs), instaladas o
por instalarse en las Zonas y Parques Industriales.

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La ley del ISLR incluye otras exclusiones, ajustes y gravámenes que se
deben tomar en cuenta a la hora de hacer la declaración del impuesto por la
persona, entidad y/o el contador.

Incumplimiento de los deberes, Los liciticos Formales.

Nuestra Constitución Nacional, establece en su artículo 133 lo siguiente:

“Todos tienen el deber de contribuir con los gastos públicos mediante el pago
de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley”. Por lo tanto, es
un deber de los ciudadanos cumplir con el pago de las cargas fiscales y de la
Administración Tributaria (artículos 316 y 317), velar por el cumplimiento de
estos deberes, a los fines de lograr una eficiente recaudación de los tributos,
destinados al cumplimiento de los fines del Estado.

Tenemos entre los deberes tributarios, los deberes materiales y formales, el

primero referido a al pago del tributo, es decir, una obligación de dar, y el
segundo es la obligación del sujeto pasivo de cumplir con un conjunto de
normas cuya finalidad es lograr el efectivo control fiscal por parte de la
Administración Tributaria, es decir, una obligación de hacer. En fecha 25 de
enero de 2010, el Juzgado Superior Tercero de lo Contencioso Tributario del
Área Metropolitana de Caracas (AMC), en el expediente Nº AP41-U-2009-
000171, Caso: Comercial Electroauto Radio Thor, C.A. contra SENIAT,
consideró a los deberes formales en la relación jurídico-tributaria, de la
siguiente manera:

“…es una obligación de hacer, consistente en el cumplimiento de una serie

de imposiciones a cargo de los contribuyentes o responsables. Se entiende
que estos deberes son aquellos impuestos, bien en el Código Orgánico
Tributario (normativa general en el campo tributario), bien en leyes tributarias
(que regulan una materia especial), a los sujetos pasivos o terceros
tendentes a la determinación de la obligación tributaria o a la verificación y

50
fiscalización del cumplimiento de la referida obligación. Toda acción u
omisión de los sujetos pasivos, tendentes a violar las disposiciones que
consagran dichos deberes formales, constituye incumplimiento de los
mismos. Así lo expresa el artículo 145 del Código Orgánico Tributario.”

Ahora bien, el artículo 145 del Código Orgánico Tributario (COT), establece
los sujetos en quienes recae la obligación tributaria (contribuyentes,
responsables y terceros), así como también menciona de manera general los
deberes formales, los cuales son: Inscribirse en lo registros exigidos por las
normas tributarias; emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias
especiales; exhibir y conservar los libros de comercio, los libros y registros
especiales, los documentos, entre otros; contribuir con los funcionarios
autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones; exhibir en
las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes,
documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías,
relacionadas con hechos imponibles; comparecer ante las oficinas de la
Administración Tributaria; comunicar cualquier cambio en la situación
jurídico-tributaria y cumplir con a las resoluciones, órdenes, providencias y
demás decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias.

En este sentido, el Juzgado Superior Primero de lo Contencioso Tributario

del Área Metropolitana de Caracas (AMC), en el expediente Nº AP41-U-
2005-000991 de fecha 05/02/2010, caso: Cardiff Joyas, C.A. contra la
Gerencia General de Servicios Jurídicos del SENIAT, estableció lo siguiente:

“(…) constituye incumplimiento de los deberes formales toda acción u

omisión de los sujetos pasivos o terceros que violen las disposiciones que
establecen tales deberes, los cuales pueden estar consagrados en el propio
Código, en las leyes especiales, en sus reglamentos y en disposiciones
generales de los organismos competentes… la omisión del deber previsto en

51
el Código Orgánico Tributario reviste el incumplimiento de un deber formal y,
en consecuencia, la configuración de una infracción tributaria tipificada en el
mismo Código.”

Por ello, quienes incumplan con los deberes formales, establecidos tanto en
el Código Orgánico Tributario (COT), leyes especiales y disposiciones
emanadas de la Administración Fiscal, estarán incurriendo en ilícitos
formales y, de conformidad con lo establecido en el COT (artículos 99 al 106,
ambos inclusive), podrán ser sancionados con: multas que oscilan entre 1 y
2.000 U.T.; además de las penas pecuniarias establecidas en el Código, el
Fisco podrá imponer: la clausura de oficina, local o establecimiento por
máximo de 3 días, la revocatoria de las autorizaciones, el Comiso de las
especies gravadas sin la debida autorización y la suspensión de las
actividades realizadas sin las debidas autorizaciones.

La Sala Constitucional en sentencia Nº 2348, de fecha 18/12/07, caso:

Víveres y Licores La Salle, C.A contra S.U.M.A.T., en relación a los ilícitos
tributarios observó lo siguiente:

“…si bien la contribuyente cuenta con la licencia y permiso de expendio de

licores, consideraciones sobre las cuales el tribunal de primera instancia
basó su decisión, se observa que el motivo que produjo el cierre temporal del
comercio no es la ausencia de tales autorizaciones, sino el supuesto
incumplimiento con deberes formales tributarios de la actora en su condición
de contribuyente municipal.”

De igual modo, si los sujetos pasivos no cumplen ni con los deberes

materiales ni formales, estipulados en la Leyes y demás disposiciones
legales, es decir, si para un hecho imponible se da la concurrencia de dos o
más ilícitos tributarios, cuya pena sea pecuniaria, se aplicará la sanción más

52
grave, aumentada con la mitad de las otras sanciones, y así con otros
supuestos consagrados en el artículo 81 del Código Orgánico Tributario.

Como se puede observar y para concluir, los deberes formales constituyen

una importante obligación que los sujetos pasivos deben cumplir, es decir,
los contribuyentes, responsables y terceros están obligados, además de
realizar el pago del tributo (deber material), a cumplir con los deberes
formales estipulados y establecidos tanto en el Código Orgánico Tributario,
como en las leyes especiales y demás disposiciones emitidas por la
Administración Tributaria, con el fin de contribuir, por mandato constitucional,
con los fines del Estado. En consecuencia, quien incumpla con cualquiera de
estos deberes formales estará incurriendo en los ilícitos formales
contemplados en la Ley, y por ende, será objeto de sanciones pecuniarias
estipuladas en U.T. (multas), además de las de cierre, comiso, revocación y
suspensión de las autorizaciones otorgadas a los contribuyentes. Por lo
tanto, en un país donde es muy reciente la cultura tributaria, es importante
tener en cuenta que además de pagar el tributo, hay que cumplir también con
las obligaciones de hacer, es decir, cumplir con los deberes formales
contemplados en el amplio ordenamiento jurídico que rige la materia
tributaria.

53
 Conclusión.

Para concluir este trabajo de investigación, se puede llegar a la conclusión

que el Derecho Tributario es el conjunto de normas jurídicas que regla la
curación, recaudación y todo los demás aspectos relacionados con los
tributos, definición dada por expertos de la materia. El derecho tributario se
posiciona como una rama del derecho público; a su vez se logró dar un
análisis de la autonomía del derecho tributario llegando a la conclusión que el
Derecho Tributario goza en cierta forma de una autonomía que se encuentra
ubicada en el Derecho Público, y forma parte del derecho financiero, pero no
se agota en él, y esta mantiene sus propios principios entre los que destaca
el principio de legalidad que nos indica que se requiere que todo tributo sea
sancionado por una ley, es decir que este se encuentre regulado por una ley,
otro principio fundamental que figura dentro de estos es el no
confiscatoriedad que aun así lo encontramos en nuestra carta magna en el
artículo 317 y 115 en el cual señala que ningún tributo puede tener efecto
confiscatorio, por lo tanto se prohíbe la confiscación es decir los tributos no
absorben parte sustancial de esta propiedad. Siendo estos últimos principios

54
señalados de gran importancia al igual que los demás en la aplicabilidad de
esta rama del derecho.

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