Semana 1

Contabilidad

Unidad 1
Conceptos generales
de la contabilidad

Unidad 2
Elementos fundamentales
de la contabilidad

Unidad 3
Estados financieros

Material compilado con fines académicos, se prohíbe su

reproducción total o parcial sin la autorización de cada autor.
1. CONCEPTOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD
1.1. Concepto de Contabilidad
Existen diferentes definiciones de contabilidad según el autor o autoridad que la emita.
Según Álvaro Javier Romero (2010, p. 89), la contabilidad es:

Una técnica mediante la cual se registran, clasifican y resumen las operaciones,

transacciones y eventos económicos, naturales y de cualquier tipo, identificables
y cuantificables que afectan a la entidad, estableciendo los medios de control que
permitan comunicar información cuantitativa expresada en unidades monetarias, e
información cualitativa, analizada e interpretada, para que los diversos interesados
tomen decisiones en relación con dicha entidad económica.

Ahora bien, en la NIF A-1 “Estructura de las normas de información financiera” (2017, p. 5),
el Instituto Mexicano de Contadores Públicos define la contabilidad como:

La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones

que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructu-
radamente información financiera. Las operaciones que afectan económicamente
a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros even-
tos.

La segunda definición generalmente es la más aceptada en nuestro país.

Conocer el concepto de contabilidad nos permite relacionar la actividades que se realizan

en contabilidad, consistentes en la técnica de registrar, clasificar y resumir, en términos
monetarios, las transacciones que se llevan a cabo en una empresa, con el propósito de
producir información confiable para las personas interesadas en ello, para la toma de
decisiones.

1.2. Información financiera: objetivo e importancia, caracte-

rísticas, usuarios
La información financiera es producto de la contabilidad, la cual responde a la necesidad
de llevar un sistema de registro y clasificación de la operaciones expresadas en términos
monetarios, para mostrar información útil de la situación financiera reflejada en los esta-
dos financieros de la empresa. Su objetivo principal es permitir la realización de la toma
de decisiones económicas por parte de los diferentes tipos de usuarios interesados en
una entidad económica; de igual forma, la importancia de la información financiera deriva
de la presentación de la información de utilidades o pérdidas generadas en un periodo
determinado en una entidad.

2
Las características que debe de reunir la información financiera para la toma de decisio-
nes, como ya lo habíamos señalado, consisten en la información útil cuantitativa y cualitati-
va de los estados financieros, para alcanzar el objetivo de cubrir las distintas necesidades
de los usuarios internos y externos de la entidad.

1.3. Formas de organización de las entidades

Las formas de organización de las entidades económicas generalmente se diferencian
según el tipo de misión que acompañe a las operaciones de la empresa.

Con base en lo mencionado en el párrafo anterior, podemos describir tres formas de or-
ganización de las entidades que se desenvuelven en la economía de nuestro país.

1. Organizaciones lucrativas. Son aquellas que realizan la prestación de servicios,

comercialización y producción de mercancías, con el propósito de obtener una
utilidad para beneficio propio o de los socios de una entidad.
2. Organizaciones no lucrativas. Son aquellas que pueden obtener utilidades por la
prestación de servicios, comercialización y produccion de mercancías; a diferen-
cia de las organizaciones lucrativas, estas son no son destinadas para beneficio
propio o de los socios de la entidad, sino que son reutilizadas para continuar con
el objetivo para el cual fueron instituidas, como en el caso de organizaciones de
salud y de educación, entre otras.
3. Organizaciones gubernamentales. Son organizaciones que proporcionan los ser-
vicios básicos a la población y cuyos recursos provienen de los impuestos tribu-
tarios que el gobierno recauda periódicamente.

Mediante el empleo de la contabilidad obtendremos información financiera expresada en

unidades monetarias, importante para la toma de decisiones de acuerdo con el tipo de
organización de que se trate, para lo cual es importante cumplir con las características
de información básicas, para que pueda ser empleada por los diferentes usuarios de la
información financiera de la empresa.

2. ELEMENTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD

2.1. Definiciones teóricas
Existen definiciones teóricas según distintos puntos de vista, que se relacionan con el
registro empírico de las operaciones realizadas en una entidad.

Las definiciones teóricas de la contabilidad se refieren a:

3
Una ciencia, debido a que reúne una serie de pasos analizados, considerando normas y
procedimientos para el registro de las operaciones realizadas en una entidad.

Una técnica, debido a que nos permite registrar y llevar un control de las operaciones
para producir e interpretar información financiera de una entidad.

Un arte, debido a que permite resumir de forma relevante el registro y la clasificación de

las operaciones llevadas a cabo en una entidad.

Debemos considerar la contabilidad como un arte, técnica y ciencia que provee informa-
ción financiera de una entidad.

2.2. Breve historia de la contabilidad

Para referirnos a la historia de la contabilidad, iniciaremos con lo sucedido en nuestro país.

El pueblo azteca, debido a su grandeza y poderío, requería de un sistema de administra-

ción y registro de tributos.

Con la llegada de los españoles a nuestro continente, apareció la figura del contador,
quien registraba, recuadraba y supervisaba la parte proporcional que le correspondía a
la corona de España.

Ya en la Colonia, la Real Hacienda era la encargada de regular y administrar los impuesto

de la Nueva España, utilizando relaciones de cantidades para llevar un control adecuado.

Cuando se estableció el Virreinato, se empleó la recepta, que consistía, entre otras cosas,
en registrar los ingresos y los gastos. Si hablamos de personajes conocidos que ejercieron
la contabilidad durante este periodo, podemos mencionar a Sor Juana Inés de la Cruz,
quien fue la responsable de llevar los registros de las actividades del convento el que
encontraba.

En México, en el gobierno de Joaquín Herrera se crearon la primera institución de Escuela

Mercantil, la Escuela Especial de Comercio y, posteriormente, la Escuela Superior y de
Comercio.

El 25 de mayo de 1907 se instituyó en México la profesión contable, y fue hasta 6 de oc-

tubre de 1926 cuando se formó el Instituto de Contadores Públicos de México, con reco-
nocimiento oficial el 28 de junio de 1977 como Instituto Mexicano de Contadores Públicos.

Podemos reconocer cómo la contabilidad, a lo largo de la historia, ha estado presente

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en las actividades que realizamos todos los días, y se ha perfeccionado hasta llegar a la
profesionalización.

2.3. Importancia y objetivos de la contabilidad

La importancia de la contabilidad responde a la necesidad de llevar un sistema de registro
y clasificación de la operación de información financiera expresada en términos moneta-
rios, procedente de la empresa según las razones presentadas a continuación.

• La importancia de la contabilidad corresponde de igual forma al ámbito pri-

vado como en el público.
• La contabilidad comprende un archivo histórico de la empresa de cada ac-
tividad que llevó a cabo durante un determinado tiempo, lo que les permite a los
dueños pronosticar planes a futuro.
• La contabilidad es importante en el cálculo y pago de los impuestos corres-
pondientes de un periodo.
• La contabilidad nos permite conocer el resultado de nuestras ventas menos
nuestros costos de ventas y gastos, determinando la utilidad o pérdida de un pe-
riodo determinado.
• La contabilidad nos permite elaborar y presentar información financiera ne-
cesaria para toma de decisiones.

Al reconocer y dar la debida importancia a la contabilidad, podremos tener la seguridad y

certidumbre de las operaciones realizadas en la empresa y de nuestro correcto control y
supervisión de las políticas establecidas en una empresa, para poder alcanzar el objetivo
de generar información útil y oportuna para la toma de decisiones en una entidad.

2.4. Fundamentos legales de la contabilidad

Al estudiar la contabilidad, debemos conocer que esta actividad está fundamentada en le-
yes que regulan la regulan, como la Ley de Comercio y el Código Fiscal de la Federación.

De acuerdo con el Código de Comercio, en su artículo 16, fracción III, TITULO SEGUNDO,
de las obligaciones comunes a todos los que profesan el comercio (p. 3), se menciona
que:

“Todos los comerciantes, por hecho de serlos, están obligados”

III.- A mantener un sistema de contabilidad conforma al art. 33.

5
De igual forma, el Código de Comercio, en su artículo 33, capítulo III, de la contabilidad
mercantil (p. 9), menciona:

El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad ade-

cuado. Este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas
de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las características particu-
lares del negocio, pero en todo caso deberá satisfacer los siguientes requisitos
mínimos:

A) Permitirá identificar las operaciones individuales y sus características, así como

conectar dichas operaciones individuales con los documentos comprobatorios
originales de las mismas.

B) Permitirá seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulacio-

nes que den como resultado las cifras finales de las cuentas y viceversa;

C) Permitirá la preparación de los estados que se incluyan en la información fi-

nanciera del negocio;

D) Permitirá conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados, las acu-
mulaciones de las cuentas y las operaciones individuales;

E) Incluirá los sistemas de control y verificación internos necesarios para impedir

la omisión del registro de operaciones, para asegurar la corrección del registro
contable y para asegurar la corrección de las cifras resultantes.

De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación, en su artículo 28, TITULO SEGUNDO,

De los Derechos y Obligaciones de los Contribuyentes, (p. 34) se señala:

Artículo 28.- Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén
obligadas a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes reglas:

I. Llevarán los sistemas y registros contables que señale el Reglamento de este

Código, las que deberán reunir los requisitos que establezca dicho Reglamento.
II. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán, efectuarse dentro de
los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.

III. Llevarán la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrán pro-

cesar a través de medios electrónicos, datos e información de su contabilidad en
lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se considere que se lleva la
contabilidad fuera del domicilio mencionado.

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 IV. Llevarán un control de sus inventarios de mercancías, materias primas, produc-
tos en proceso y productos terminados, según se trate, el cual consistirá en un
registro que permita identificar por unidades, por productos, por concepto y por
fecha, los aumentos y disminuciones en dichos inventarios, así como las existen-
cias al inicio y al final de cada ejercicio, de tales inventarios. Dentro del concepto
se deberá indicar si se trata de devoluciones, enajenaciones, donaciones, des-
trucciones, entre otros.

V. Tratándose de personas que enajenen gasolina, diésel, gas natural para com-
bustión automotriz o gas licuado de petróleo para combustión automotriz, en
establecimientos abiertos al público en general, deberán contar con controles
volumétricos y mantenerlos en todo momento en operación. Dichos controles
formarán parte de la contabilidad del contribuyente. Para tales efectos, el control
volumétrico deberá llevarse con los equipos que al efecto autorice el Servicio de
Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.

Cuando las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades de comprobación

mantengan en su poder la contabilidad de la persona por un plazo mayor de un
mes, ésta deberá continuar llevando su contabilidad cumpliendo con los requisitos
que establezca el Reglamento de este Código.

Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que obli-

guen las disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes aun cuando no
sean obligatorios y los libros y registros sociales a que obliguen otras leyes.

En los casos en los que las demás disposiciones de este Código hagan referencia
a la contabilidad, se entenderá que la misma se integra por los sistemas y regis-
tros contables a que se refiere la fracción I de este artículo, por los papeles de
trabajo, registros, cuentas especiales, libros y registros sociales señalados en el
párrafo precedente, por los equipos y sistemas electrónicos de registro fiscal y sus
registros, por las máquinas registradoras de comprobación fiscal y sus registros,
cuando se esté obligado a llevar dichas máquinas, así como por la documentación
comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido
con las disposiciones fiscales.

La Ley del Impuesto Sobre la Renta menciona que todas las personas físicas y morales,
además de estar obligadas a pagar impuestos, deberán llevar su contabilidad, de acuerdo
con el Código Fiscal de la Federación.

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Los artículos presentados anteriormente sólo son una parte de la legislación establecida
con base en la información financiera proporcionada por la contabilidad, en la cual, sin
duda alguna, debemos reconocer la importancia y las obligaciones del registro y control
de la información para cumplimiento de las obligaciones en el tema legal de una entidad.

2.5. Principios de orden y clasificación

Los principios de orden y clasificación en contabilidad se refieren al conjunto de con-
ceptos que nos permiten preparar y presentar la información financiera bajo la técnica
contable.

Dichos conceptos de orden y clasificación consideran lo siguiente:

- Los conceptos que conforman la estructura de los estados financiero (activos,

pasivos, capital contable, ingresos, egresos, gastos y resultados).

- Los principios contables o postulados básicos que rigen la practica contable

(sustancia económica, entidad económica, negocio en marcha, devengacion con-
table, asociación de costos y gastos con ingresos, valuación, dualidad económica,
consistencia), además de las normas particulares sobre la valuación y presenta-
ción de cada concepto que conforman la estructura de los estados financieros.

- Las normas de información financiera que regulan las diferencias de la infor-

mación financiera (criterio prudencia y supletoriedad).

Lo anteriormente presentado se traducirá como resultado final en los estados financieros

de la entidad.

2.6. Características de la información financiera

Para que la información financiera pueda ser útil para la toma de decisiones, debe reunir
ciertas características cualitativas que, de acuerdo con el Instituto Mexicano de Con-
tadores Públicos, se definen en la NIF A-4, “Características cualitativas de los estados
financieros” (2017, pp. 54-61), como a continuación se muestra:

8
 CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION FINANCIERA

CARACTERÍSTICAS CARACTERÍSTICAS SECUNDARIAS

PRIMARIAS
Confiabilidad. Veracidad. Debe representar operaciones que realmente hayan
Se refiriere a que su información debe reflejar sucedido.
realmente lo sucedido en sus operaciones
Representatividad. Debe simbolizar a las operaciones que
afectaron a la entidad.

Objetividad. Debe laborarse y representarse de la manera más

imparcial para no disminuir su credibilidad.

Verificabilidad. Debe permitir la comprobación y validación de las

operaciones realizadas por usuarios externos a la entidad.

Información suficiente. debe incluir todas las operaciones que

afectaron el resultado final de presentación de la información.

Relevancia. Posibilidad de predicción y confirmación. Debe considerar la

Se refiere a que su información presentada debe información pasada para evaluar futuras decisiones.
ser significativa para la toma de decisiones.
Importancia relativa. Debe considerar los aspectos más
reconocidos cuantificablemente de acuerdo con las
circunstancias que la rodeen.

Comprensibilidad. Se refiere a la facilidad de

interpretación para sus usuarios.

Comparabilidad.
Se refiere a la elaboración de la presentación de
la información para comparar su contenido con
información generada en un futuro.

Figura 1. Fuente: Autoría propia.

Como podemos ver en la Figura 1, las características primarias se asocian con las ca-
racterísticas secundarias para permitir la preparación de la información financiera de
una entidad, como requisito básico para la elaboración y preparación de la información
financiera de una entidad.

2.7. El uso y los usuarios de la contabilidad

Las necesidades de los usuarios de la información financiera se diferencian de acuerdo
con las características de cada entidad económica, aunque comparten el interés de los
conocimientos de los recursos y obligaciones con que cuenta una organización. Podemos
distinguir dos tipos de usuarios de la información financiera.

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Usuarios externos. Su información obedece a las necesidades de la toma de decisiones
con base en los resultados obtenidos sobre las inversiones realizadas. Algunos ejemplos
de este tipo de usuarios son:

• Accionistas o dueños.
• Inversionistas potenciales.
• Acreedores.
• Clientes.
• Los mismos empleados de la empresa.
• Organismos gubernamentales de fiscalización.
• Público en general.

Usuarios internos. Su información obedece en las necesidades de la toma de decisiones

con base en los resultados obtenidos sobre las inversiones realizadas, como resultado
propio de su desempeño en la organización en la que se desempeñan. Algunos ejemplos
de este tipo de usuarios son:

• Directores generales
• Empleados.
• Administrativos

Podemos definir otros tipos de usuarios de la información financiera e igual número de

tipos de empresas.

2.8. Reportes y estados contables-financieros:

activo, pasivo, capital
Como resultado de las operaciones de la contabilidad se elaboraran los reportes de
informes comprendidos en los estados financieros, los cuales presentarán la situación
contable-financiera de una entidad.

Debemos de conocer cómo una empresa está conformada para poder aplicar lo relacio-
nado con el término de contabilidad. Para elaborar y presentar la estructura básica de
información financiera que conforma un sistema contable, consideraremos los siguientes
elementos:

• Activo
• Pasivo
• Capital
• Ingresos
• Gastos

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Conocer cada uno de los elementos mencionados nos permitirán relacionar las operacio-
nes contables en información financiera útil para la toma de decisiones.

De acuerdo con la información financiera obtenida, se presentarán los siguientes reportes

financieros de una entidad:

• Balance general o estado de situación financiera.

• Estado de resultados.
• Estado de flujos de efectivo
• Estado de variaciones en el capital contable.

Los reportes y estados contables-financieros nos servirán para satisfacer el interés en una
entidad respecto a la rentabilidad de sus operaciones, así como de los cambios en sus
fuentes de financiamiento y aplicación de recursos, de los flujos de entrada de efectivo
y flujos de salida de efectivo, y de los cambios en su capital contable.

2.9. Naturaleza de la contabilidad

2.9.1. Contabilidad
La naturaleza de la contabilidad como una técnica nos permitirá registrar, clasificar y re-
sumir en términos monetarios las transacciones que se llevan a cabo en una empresa,
con el propósito de producir información confiable para las personas interesadas en ello,
para la toma de decisiones.

De igual forma, la contabilidad será de utilidad para distintos tipos de usurarios, gracias
a la información financiera que nos proporciona sobre una entidad.

2.9.2. Principios de contabilidad generalmente aceptados

Para realizar la técnica contable de registro, clasificación y resumen de la información
expresada en términos monetarios es necesario conocer y comprender los principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA), los cuales nos permitirán tener una referen-
cia para elaborar y comprobar la información financiera de acuerdo con las características
cualitativas presentadas en los estados financieros de una entidad.

Ahora bien, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos define los principios de conta-
bilidad en la NIF A-2, “Postulados básicos de información financiera” (2017, p. 20), como:

Los postulados básicos dan pauta para “explicar” en que momento” y “ como” de-
ben de reconocerse los efectos derivados de las transacciones, transformaciones
internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad, por lo que

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 son, en consecuencia, esencia misma de las normas particulares.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados o postulados básicos de conta-

bilidad son los siguientes:

1. Sustancia económica.
2. Entidad económica.
3. Negocio en marcha.
4. Devengación contable.
5. Asociación de costos y gastos con ingresos.
6. Valuación.
7. Dualidad económica.
8. Consistencia.

A su vez, los principios de contabilidad generalmente aceptados o postulados básicos

de contabilidad se agrupan en dos categorías.

• Los principios de contabilidad que nos permiten delimitar, identificar y supo-

ner la continuidad de una empresa.

• Los principios de contabilidad que nos permiten reconocer las actividades

de operación realizadas en una empresa.

A continuación, de acuerdo con el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en la NIF

A-2, “Postulados básicos de información financiera” (2017, pp. 16-28), mencionaremos los
principios de contabilidad generalmente aceptados en nuestro país.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

(POSTULADOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD)

Principios de Sustancia
Reconoce que el registro contable debe garantizar la esencia de las operaciones
contabilidad económica.
llevadas a cabo en una empresa.
que nos
permiten
delimitar, Entidad
Identifica las actividades económicas de la empresa de sus propietarios.
identificar y económica
suponer la
Negocio en
identidad de
marcha. Considera la existencia indeterminada de la empresa, salvo prueba de lo contario.
una empresa.

Devengación
Consiste en registrar las operaciones contables que realiza una empresa al
contable.
momento en que éstas ocurren.

Asociación de
costos y gastos Relaciona los costos y gastos con los ingresos de un mismo periodo.
Principios de con ingresos.
contabilidad
que nos
permiten 12
Considera un valor monetario de todas las operaciones y transacciones de la
Valuación.
reconocer las empresa.
operaciones
monetarias
Dualidad
realizadas en Considera que todas las actividades y operaciones registradas contablemente
económica.
 identificar y económica
suponer la
Negocio en
identidad de
marcha. Considera la existencia indeterminada de la empresa, salvo prueba de lo contario.
una empresa.

Devengación
Consiste en registrar las operaciones contables que realiza una empresa al
contable.
momento en que éstas ocurren.

Asociación de
costos y gastos Relaciona los costos y gastos con los ingresos de un mismo periodo.
Principios decon ingresos.
contabilidad
que nos
permiten Considera un valor monetario de todas las operaciones y transacciones de la
Valuación.
reconocer las empresa.
operaciones
monetarias
Dualidad
realizadas en Considera que todas las actividades y operaciones registradas contablemente
económica.
una empresa. tendrán una causa y efecto sobre los recursos y obligaciones de la empresa.

Establece que el tratamiento de los registros contables permanecerá continuo a

Consistencia través del tiempo, con el fin de compararlo en un futuro, salvo que se justifique su
cambio.

Fig. 2. Fuente: Autoría propia

Como lo muestra la figura 2, los principios de contabilidad generalmente aceptados nos

permitirán realizar la correcta práctica de la técnica contable, para la presentación de los
estados financieros dentro del ámbito de las operaciones de una empresa.

2.9.3. Concepto de activo

Toda empresa tiene recursos provenientes de fuentes internas y externas a ella, lo que
permite la consecución de los objetivos por medio de las actividades de la empresa.

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos define el activo en la NIF A-5, “Elementos

básicos de los estados financieros” (2017, p. 65):

Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en

términos monetarios del que se esperan, fundamentalmente beneficios económi-
cos futuros, derivado de las operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado
económicamente a dicha entidad.

El activo forma parte de la estructura básica del estado de posición financiera, represen-
tada por los recursos, bienes y derechos de la empresa

2.9.4. Concepto de pasivo

Como lo mencionamos anteriormente, toda empresa se vale de los recursos de su propie-
dad para la consecución de sus objetivos. Dichos recursos pueden proceder de manera
externa, a lo que conoceremos como pasivo.

13
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos define al pasivo en la NIF A-5, “Elementos
básicos de los estados financieros” (2017, p. 67):

Un pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, iden-

tificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución
futura de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado,
que han afectado económicamente a dicha entidad.

Podemos considerar el valor del pasivo como la representación de nuestras obligaciones

de pago contraídas externamente por un periodo determinado por la empresa.

2.9.5. Capital: contable, financiero, en giro, en economía

El término patrimonio y el término capital contable son conceptos similares en conta-
bilidad. Su principal diferencia la determina el uso de la información de acuerdo con el
tipo de empresa que la represente, correspondiente el termino de patrimonio cuando se
emplea para entidades no lucrativas y el término de capital contable cuando se emplea
para entidades lucrativas.

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos define el capital contable o patrimonio en

la NIF A-5, “Elementos básicos de los estados financieros” (2017, p. 68 ), como “el valor
residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos”.

El patrimonio o capital contable lo podemos considerar como el reconocimiento de nues-

tras obligaciones de pago contraídas internamente por un periodo determinado por la
empresa.

2.9.6. Características de la información contable: completa, correcta,

concisa y oportuna
Las características de la información contable nos permitirán conocer los recursos y obli-
gaciones de una empresa, así como nuestros resultados obtenidos, para poder realizar
la toma de decisiones con base en la información financiera obtenida. Para ello, la infor-
mación contable debe reunir las siguientes características:

Completa. Consiste en que la información contable no debe omitir información sobre la

situación contable de las operaciones realizadas en una empresa.

Correcta. Consiste en que la información contable no debe contener errores sobre el

registro de las operaciones realizadas en una empresa.

Concisa. Consiste en que la información contable debe resumir las operaciones realiza-
das, de acuerdo con la técnica contable presentada en los estados financieros.

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Oportuna. Consiste en que la información contable debe presentarse en tiempo y en
forma para conocer la situación financiera de una empresa en un momento dado.

El cumplimiento de las características de la información contable nos permitirá satisfacer

las necesidades de la utilidad de producir información financiera de una empresa.

2.10. Especialidades de la contabilidad

La técnica contable se aplica de acuerdo con las necesidades de cada empresa, por lo
que podemos encontrar diferentes especialidades de la contabilidad, las cuales mencio-
naremos a continuación.

ESPECIALIDADES DE LA CONTABILIDAD

Se encarga de las operaciones realizadas en términos

monetarios representada en los estados financieros,
Contabilidad financiera. útil para los usuarios externos (acreedores,
inversionistas, accionistas etc.) nteresados en la
situación financiera de la entidad.
Considera el desarrollo de las fases de la
Contabilidad administrativa. administración (presupuestos y evaluación de
desempeño), útil para los usuarios internos de la
empresa, interesados en la toma de decisiones.

Contabilidad gubernamental. Considera el registro de las operaciones de los

ingresos y egresos asignados a instituciones públicas.
Considera el registro y control del costo de producción
llevado a cabo por las empresas manufactureras y de
Contabilidad de costos. transformación, por medio del control de los elementos
del costos (materia prima, mano de obra y costos
indirectos de fabricación), para la determinación del
costo unitario de sus productos. .
Contabilidad fiscal. Tiene el objetivo del cumplimiento de las obligaciones
tributarias establecidas en nuestro país.

Figura 3. Fuente: Autoría propia.

Como nos muestra la figura 3, existen diferentes especialidades de contabilidad, lo que

requiere un grado de conocimiento y experiencia profesional para el dominio de cada
una de ellas, para responder a las necesidades y requerimientos de información de cada
una de las empresa.

15
3. ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros son aquellos documentos a través de los cuales se presenta la
información financiera de una empresa, con el propósito de la toma de decisiones con
base en la información presentada de acuerdo con el desempeño de la empresa.

3.1. Estado de situación financiera: definición, elementos que lo integran,

clasificación del activo, pasivo y capital, elaboración del balance general,
formas de presentación.

A. J. Romero (2010, p. 89) define al estado de situación financiera o balance general de

la siguiente manera:

El balance general es un estado financiero devengo- realizado que muestra los

recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines (activo) y las
fuentes externas e internas de dichos recursos (pasivo más capital contable), a
una fecha determinada. De su análisis e interpretación podemos conocer, entre
otros aspectos, la situación financiera y económica, la liquidez y la rentabilidad
de una entidad.

En sentido estricto de contabilidad, el estado de posición financiera o balance general

contiene la información sobre los recursos y derechos que posee, reconociendo de donde
proviene su financiamiento, en una fecha determinada.

El balance general o estado de situación financiera muestra la relación que existe entre
el manejo de los recursos y las fuentes de financiamiento internas o externas con los que
cuenta una empresa, representados respectivamente por los elementos representados
por el activo, el pasivo y el capital contable.

De igual forma, la clasificación de la activo, pasivo y capital contable, de acuerdo con Elías
Lara Flores (2008, pp. 39-43), se presenta a continuación:

Como ya se mencionó, el activo son todos los bienes, derechos y recursos que le
pertenecen a una empresa, su clasificación se realiza en base en la disponibilidad
de las cuentas, lo que significa que se ordenaran las cuentas de acuerdo al mayor
grado de conversión en efectivo.

Por lo tanto, el activo se clasifica en:

• Activo circulante
• Activo no circulante

16
El activo circulante corresponde a todos los bienes, derechos y recursos de la empresa,
destinados a brindar un beneficio económico a corto plazo, como resultado del uso, venta
o consumo de un bien o servicio (caja, bancos, clientes, deudores diversos, almacén).

El activo no circulante corresponde a los bienes y recursos de la empresa, destinados a

brindar un beneficio económico a un plazo mayor de un año como resultado del uso o
consumo de un bien o servicio (equipo de oficina, edificios, terrenos, equipo, patentes y
marcas, etc.).

La clasificación del pasivo se lleva cabo según la exigibilidad con base en tiempo estable-
cido de la obligación de pago de nuestras deudas pendientes por pagar (proveedores,
acreedores, impuestos por pagar, acreedores hipotecarios).

Al igual que el activo, el pasivo se clasifica en:

• Pasivo a corto plazo

• Pasivo a largo plazo

El pasivo a corto plazo corresponde a nuestras deudas a liquidar con un plazo menor de
un año, en el cual realizaremos el pago correspondiente. El pasivo a largo plazo corres-
ponde, por el contrario, a lo anterior, a nuestras deudas a liquidar con un plazo mayor de
un año, en el cual se llevara a cabo el pago correspondiente.

El patrimonio o capital contable de una empresa representa la relación cuantitativa de los

recursos, bienes y derechos financiados por los accionistas o propietario con la obligación
de gratificar dichas aportaciones (capital social, dividendos, utilidad, pérdida).

La clasificación de patrimonio de una empresa se determina, de acuerdo con su grado

de disponibilidad, en:

• El patrimonio restringido permanentemente corresponde al grado total de

restricción de uso de los recursos financieros por parte de los patrocinadores, que
no tiene caducidad.
• El patrimonio restringido temporalmente corresponde a cierto grado de res-
tricción de uso de los recursos financieros por parte de los patrocinadores, que,
de acuerdo con su vigencia, vence debido al alcance de los objetivos fijados por
los patrocinadores.
• El patrimonio no restringido corresponde a los recursos financieros que ca-
recen de grado de restricción por parte de los patrocinadores y que dispone en
una empresa.

17
La clasificación de las partes que componen la estructura financiera nos permitirá enten-
der cómo relacionaremos las operaciones que se realizan en una empresa.

El capital se clasifica, de acuerdo con su origen, en:

- Capital contribuido: aquel que se origina por los socios o accionistas de la

entidad.

- Capital ganado o déficit: es el resultado de las operaciones realizada durante

un periodo determinado, ya sea utilidad o pérdida.

Para la elaboración de estado de posición financiera o balance general se tomarán los

saldos de las cuentas de activo pasivo y capital contable que intervinieron en las opera-
ciones de una empresa en un periodo determinado.

El estado de posición financiera o balance general de una empresa se representará en

un documento, el cual consta principalmente de tres partes:

1. Encabezado. En esta primera parte encontraremos el nombre de la empresa

en la cual se presenta la información financiera, el nombre del estado financiero
al que se refiere y el periodo en el cual se presenta la información financiera.

2. Cuerpo. En esta parte del estado financiero encontraremos la información de

las cuentas contables que forman parte del estado financiero correspondiente.

3. Pie. En esta tercera y última parte del estado financiero encontraremos las
información referente a la elaboración y presentación de los estados financieros,
como nombres, numero de cedula profesional del contador que elaboró los esta-
dos financieros y el nombre y firma de quien revisó y autorizó dicha información.

A continuación, podemos apreciar la presentación del estado de posición financiera o

balance general de una empresa:

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Figura 4. Balance General.

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Como nos nuestra la figura 4, es importante conocer la necesidad de elaborar información
que satisfaga a los interesados mediante la presentación de los estados financieros y de
notas a los estados financieros que le acompañen.

El balance general se puede presentar de dos formas: en forma de reporte y en forma

de cuenta.

• En forma de reporte. Consiste en colocar en una misma columna al activo

y el pasivo junto al capital contable para que, al momento de que se restemos el
activo al pasivo, nos dé como resultado el capital contable, como lo demostramos
a continuación en el ejemplo de la figura 5.

Figura 5. Fuente: Romero, A. J. (2010).

• En forma de cuenta. Consiste en colocar del lado izquierdo el activo y del

lado derecho el pasivo y el capital contable, para que, al momento de que sume-
mos el activo del lado izquierdo, nos de la igualdad de la suma del pasivo más
el capital contable del lado derecho del balance general, como a continuación lo
demostramos en la figura 6.

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 Figura 6. Fuente: Romero, A. J. (2010).

La elaboración del balance general se llevará a cabo con la información de los saldos
obtenidos después de las operaciones contables registrados en un periodo contable
determinado donde intervinieron las cuentas de activo, pasivo y capital contable de la
empresa.

El registro de la información en el documento que conforma el balance general se debe

de llevar a cabo utilizando una serie de columnas que nos permitirán presentar los saldos
de las cuentas de activo, pasivo y capital contable.

De acuerdo con la forma de presentación del balance general y el número de cuentas que
intervinieron en el proceso contable, utilizaremos una primera columna para el registrar
el valor de cada una de las cuentas, y una segunda columna la utilizaremos para regis-
trar el importe total del importe de cada grupo que conforman el activo, pasivo y capital
contable, como a continuación la figura 7 lo señala.

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 Figura 7. Fuente: Romero, A. J. (2010).

Finalmente, de acuerdo con la figura 7, el importe total de las cuentas que conforman el
activo se registrará a la misma altura de la suma de las cuentas de pasivo y capital con-
table, para comprobar la dualidad contable del balance general.

La utilidad e importancia de la presentación del balance general radican en que se puede

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obtener, por ejemplo, información referente a la capacidad de pago en efectivo con la
que cuenta la empresa, conocer qué porcentaje fue aportado y cuál proviene de nuestros
acreedores, así como también conocer el rendimiento que generan nuestros activos fijos
en relación con la utilidad obtenida en un periodo determinado, entre otra información.

3.1.1. Estado de resultados: definición, elementos que lo integran, clasificación de

ingresos y egresos, elaboración del estado de resultados, formas de presentación.

No sólo es necesario conocer la situación de la empresa, sino también conocer si la

empresa es rentable como resultado de las operaciones realizadas durante un periodo
determinado.

Romero (2010, p. 233) define el estado de resultados como “un estado financiero que
muestra los ingresos, identificados con sus costos y gastos correspondientes y, como
resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o pérdida neta del periodo contable”.

El estado de resultados nos permite conocer las utilidades o pérdidas, resultado de los
ingresos menos los costos y gastos realizados en las operaciones de la empresa, refle-
jados posteriormente también en el balance general de la empresa, como en el ejemplo
de la figura 8, que a continuación presentaremos:

Figura. 8 Fuente: Guajardo Gerardo (2008).

Como nos muestra la figura 8, el estado de resultados se integra principalmente por la

cuentas de ingresos o ventas, costos y gastos y utilidad o pérdida del periodo.

Los ingresos o ventas presentados en el estado de resultados consideran el resultado de

las actividades que generan los ingresos de una empresa, así como los conceptos por
descuentos, bonificaciones y devoluciones que disminuirán el importe de los ingresos o
ventas realizadas en un periodo determinado.

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El costo de ventas considerará el inventario inicial de mercancías más las compras y gas-
tos realizados, a las cuales disminuiremos las existencias del inventario del periodo para
determinar el costo de las mercancías vendidas.

La utilidad neta obtenida en el estado de resultados es la diferencia obtenida cuando los

ingresos superan a los costos y gastos durante un periodo determinado.

La pérdida neta obtenida en el estado de resultados es la diferencia obtenida cuando los

ingresos son inferiores a los costos y gastos durante un periodo determinado.

Al igual que el balance general, el estado de resultado se conforma de los saldos de las
cuentas de resultados que intervinieron en las operaciones contables de la empresa,
durante un periodo determinado, como lo demuestra la figura 9, que a continuación pre-
sentaremos.

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 Figura 9. Fuente: Romero, A. J. (2010).

Para le presentación del estado de resultados es necesario haber aprendido todas las
operaciones relacionadas con la compra-venta y todas las erogaciones que tienen que
ver con la obtención de ingresos para la obtención de información útil en el análisis de
rentabilidad de la empresa.

De acuerdo con lo anterior, la utilidad o pérdida del periodo aparecerá tanto en el estado
de resultados como en el balance general de la empresa.

En este primer bloque conocimos la necesidad de la contabilidad marcada al largo de

historia, así como su definición debido a la importancia en las actividades que conforman
la estructura de una empresa o negocio, lo que nos exige conocer las partes y clasifica-
ción en la que una empresa relacionará sus operaciones de acuerdo con la contabilidad.

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Referencias Bibliograficas

Romero, A. J. (2010), Principios de contabilidad (4ta ed.). México: McGraw Hill.

Instituto Mexicano de Contadores Públicos (2017). Normas de

Información Financiera 2017 (12 ed.). México: IMPC.

Guajardo C., Gerardo (2008). Contabilidad financiera (5ta ed.). México: Mc Graw Hill.

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