34 102 PB

ISSN: 2602-8506
www.visionariodigital.org Vol. 3, N°2.1., p. 1-624, abril - junio, 2019
Empresa & Gestión Página 1 de 5

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VISIONARIO DIGITAL
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Director General
Dra. Tatiana Carrasco Ruano

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Índice.
La planificación tributaria como herramienta financiera para la optimización de los recursos

1
empresariales 6 -34
Romel Patricio Mena Trujillo, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Juan Carlos Erazo Álvarez
Gestión contable de propiedad, planta y equipo bajo las Normas Internacionales de Información
2 35 - 59
Financiera (NIIF) para el sector funerario y de servicios exequiales
Janeth Alexandra Abad Retete, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Juan Carlos Erazo Álvarez
Examen especial a las operaciones administrativas y financieras de la cuenta transitoria viáticos,

3 movilización y subsistencia del personal de la coordinación Provincial de pensiones del IESS- Loja en 60 - 85
el periodo 01 de enero al 31 de diciembre de 2017
Ruth Katherine Pucha Torres, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Juan Carlos Erazo Álvarez,
Mireya Magdalena Torres Palacios
4 Estrategias para la recaudación del anticipo del impuesto a la renta en el Ecuador 86 - 113
Cinthia Elizabeth González Valladares, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Juan Carlos Erazo
Álvarez
5 Costos ABC/ABM como herramienta de gestión empresarial. Caso empresa PlanERP Cía. Ltda. 114 - 135
Maritza Elizabeth Torres Flores, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Juan Carlos Erazo Álvarez,
Jorge Edwin Ormaza Andrade
6 Gestión logística con enfoque en la ISO28000, para empresas comerciales 136 - 158
Diana Alexandra Rocano Criollo, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Juan Carlos Erazo Álvarez,
Kléber Antonio Luna Altamirano
Auditoría de gestión y su incidencia en la eficiencia y eficacia de las operaciones de una empresa

7 159 - 188
comercial
Juan Carlos Castillo Morocho, Juan Carlos Erazo Álvarez, Cecilia Ivonne Narváez Zurita,
Mireya Magdalena Torres Palacios
Procedimientos contables y tributarios en las importaciones de la empresa Tracto Oruga y su

8 189 - 214
afectación en el costeo y utilidades
Paulina Elizabeth Iñiguez Orellana, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Juan Carlos Erazo Álvarez
El costeo ABC como estrategia de gestión empresarial en el sector de servicios. Caso: Salón los
9 215 - 235
Maderos
Jacqueline Alexandra Guerrero Romero, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Jorge Edwin Ormaza
Andrade, Juan Carlos Erazo Álvarez
Análisis de la normativa contable aplicada a los activos en la Asociación Bananera Asocobaoro y su

10 236 - 259
correcto cumplimiento en el período 2018
Carmen Leidiana Cacao Naranjo, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Mónica Alexandra Lituma
Yascaribay, Juan Carlos Erazo Álvarez
11 Sistema de gestión de costos ABC/ABM para la industria de textiles. Caso empresa Vatex 260 - 283
Henry David González Montaño, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Mónica Alexandra Lituma
Yascaribay, Juan Carlos Erazo Álvarez
Gestión de costos ABC/ABM en la industria avícola del Ecuador. Caso de aplicación: Franksur
12 284 - 308
Industrial Avícola Cía. Ltda
Mayra Alejandra Chávez Jaramillo, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Jorge Edwin Ormaza
Andrade, Juan Carlos Erazo Álvarez

ISSN: 2602-8506
Procedimiento metodológico de auditoría interna para la Cooperativa de Ahorro y Crédito Santiago

13 309 - 337
Ltda., del cantón Loja
Wilman Patricio Pacheco Poma, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Juan Carlos Erazo Álvarez
Las estrategias tributarias como herramientas de optimización del pago de impuesto a la renta. Caso:
14 338-367
empresa Mantening Ingeniería
Nancy del Carmen Segarra Guevara, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Juan Carlos Erazo
Álvarez, Lesi Vanessa Giler Escandón
La gestión de costos basada en actividades como herramienta estratégica para la toma de decisiones
15 368-387
en las empresas constructoras de la ciudad de Loja, Ecuador
Paola de los Ángeles Escandón Guillén, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Juan Carlos Eràzo
Álvarez, Jorge Edwin Ormaza Andrade
Procedimientos de control y registro contable bajo NIC SP para los activos del Gobierno Autónomo
16 388-419
Descentralizado Parroquial de Fundochamba de la provincia de Loja
Glenda Mavel Lozano Calero, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Juan Carlos Erazo Álvarez,
Myriam Alejandra Montero Cobo
17 Pautas para la determinación efectiva del costeo basado en actividades en la industria bananera 420-444
Mayra Lisseth Marfetán San Martín, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Juan Carlos Erazo Álvarez
Aplicación del sistema COBIT en los procesos de auditoría informática para las cooperativas de
18 445-475
ahorro y crédito del segmento 5
Jonnathan Oswaldo Campos Pacurucu, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Juan Carlos Eràzo
Álvarez, Yanice Licenia Ordoñez Parra
19 Valoración contable de activos biológicos bajo NIIF en la empresa camaronera Biotónico S.A. 476-496
María Yuleysi Reyes Arana, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Rolando Patricio Andrade
Amoroso, Juan Carlos Erazo Álvarez
Procedimientos contables y su incidencia en la sistematización de la información de la Cooperativa de

20 497-526
Ahorro y Crédito Atlántida de la ciudad de Cañar
Wilma Patricia Valdez Fajardo, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Jorge Edwin Ormaza Andrade,
Juan Carlos Erazo Álvarez
Examen especial a la cuenta de depósitos a plazo fijo de BanEcuador sucursal Cuenca, por el período
21 527-549
comprendido entre el 01 de enero al 31 de diciembre de 2018
Rosa Liliana Yuquilima Heras, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Mireya Magdalena Torres
Palacios, Yanice Licenia Ordoñez Parra
22 Planificación tributaria como herramienta mitigadora de riesgos fiscales en la industria camaronera 550-576
Deysy Soraya García Centeno, Ivonne Cecilia Narváez Zurita, Lesi Vanessa Giler Escandón,
Auditoría financiera como herramienta de análisis de los estados financieros de la empresa

23 577-598
Imgrumasa S.A. de la ciudad de Machala, periodo 2018
Ronal Antonio Benavides Ortega, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Juan Carlos Erazo Álvarez,
Yanice Licenia Ordoñez Parra
Sistema de gestión integral de propiedad, planta y equipo. Caso: Sindicato de Choferes del cantón El
24 599-624
Guabo, Ecuador
María Edy Placencia Ordóñez, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, Lesi Vanessa Giler Escandón,

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Vol. 3, N°2.1., p. 6-34, junio, 2019
www.visionariodigital.org
Recibido: 05-04-2019 /Aceptado: 08-05-2019/ Publicado: 07-06-2019
La planificación tributaria como herramienta financiera para la

optimización de los recursos empresariales
Tax Planning as a Financial Tool to Optimize Business Resources

Romel Patricio Mena Trujillo.1, Cecilia Ivonne Narváez Zurita.2 & Juan Carlos Erazo Álvarez.3
DOI: https://doi.org/10.33262/visionariodigital.v3i2.1.540
Abstract.
The improvement in the payment of taxes and the appropriate use of the benefits prescribed
by the Organic Law of the Internal Tax Regime on the activities of natural and legal persons
within business areas and services field have been set up as real optimization strategies of
economic resources for the benefit of taxpayers. Consequently, the accurate and detailed
assessment of the information relating to the commercial, financial and accounting
situation of the taxpayer under the operating fiscal and legal framework allows to carry out
assessments on alternatives proposed by the legislation to optimize the tax load in some
cases, and the exemption from income tax payment in others.
Against this background, this research aims to design a tax planning for the Corporation of
Construction and Planning Macas Macascorp S.A. that is located in the city of Macas,
Ecuador. First, as a research strategy, the review of the specialized literature was conducted
to point out the variables of the study. Subsequently, the diagnosis of the company
supported by surveys and bibliographic review to establish the business structures and its
tax risk were carried out. Finally, strategies were designed based on the identified tax
benefit, and its impact on financial statements was valued through the Dupont System.
1 Universidad Católica de Cuenca, Posgradista en Contabilidad y Auditoría, Cuenca, Ecuador, rpmenat582@psg.ucacue.edu.ec

2 Universidad Católica de Cuenca, Posgrados, Cuenca, Ecuador. inarvaez@ucacue.edu.ec
3 Universidad Católica de Cuenca, Posgrados, Cuenca, Ecuador. jcerazo@ucacue.edu.ec
Empresa & Gestiòn Página 6

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Vol. 3, N°2.1., p. 6-34, junio, 2019
Keywords: Tax planning, taxes, tax load, tax evasion, tax avoidance
Resumen
El perfeccionamiento en el pago de impuestos y el uso apropiado de los beneficios

atribuidos en la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI) en actividades de
personas naturales y jurídicas, en las áreas comerciales y de servicios se han constituido en
la actualidad en verdaderas estrategias de optimización de recursos económicos en
beneficio de los contribuyentes. Por consiguiente, la evaluación oportuna y detallada de la
información relacionada con la situación comercial, financiera y contable del contribuyente
en el marco del régimen fiscal y legal vigente, permite realizar valoraciones sobre las
alternativas que prevé la legislación para optimizar la carga fiscal en unos casos y en otros
lograr la exoneración el pago del impuesto a la renta.
En este contexto, la presente investigación tiene por finalidad diseñar una planificación
tributaria para la empresa Constructora y Planificación Macas Macascorp S.A., localizada
en la ciudad de Macas, Ecuador. Para tal efecto se aplicó como estrategia de investigación
la revisión de literatura especializada para fundamentar las variables de estudio,
posteriormente se realizó un diagnóstico tributario de la compañía para establecer la
estructura de negocio y el riesgo tributario apoyados en cuestionarios y revisión
documental, finalmente se diseñaron las estrategias basadas en los beneficios fiscales
identificados y se avaluó su impacto en los estados financieros mediante el sistema Dupont.
Palabras claves: planificación tributaria, carga tributaria, impuesto a la renta.
Introducción.
A nivel internacional se considera a la industria de la construcción como uno de los más

importantes detonantes del crecimiento económico de un país, no solamente por las empresas que
directamente se dedican a esta actividad, sino también, por el efecto multiplicador que genera en
la contratación de mano de obra y de otras industrias que indirectamente intervienen (Instituto de
Desarrollo Industrial, Tecnológico y de Servicio, 2009).

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Según el Instituto Nacional de Estadistica y Censos – INEC (2012), en el Ecuador existen cerca
de quince mil empresas directa o indirectamente relacionadas con actividades de construcción, de
éstas, aproximadamente unas once mil se dedican a proveer los insumos necesarios para esa
actividad, tales como: la metal mecánica, hierro, acero, cemento entre otros. Es así que, un 75%
de las empresas están inmersas en el efecto multiplicativo de esta actividad y si se considera la
mano de obra se verifica la importancia del sector de la construcción en la economía ecuatoriana.
Al respecto, la Dirección Nacional de Investigación y Estudios (2016) señala que en la amazonia

ecuatoriana existen trecientas doce empresas constructoras, de las cuales el 95% son micro o
pequeñas empresas con ventas anuales menores a un millón de dolares, y el cinco por ciento
restante, corresponde a empresas con ventas mayores a un millón de dólares, en las cuales trabajan
directamente dos mil personas , siendo el sector de la construcción, la mayor fuente generadora
de de empleo privado en la región oriental.
No obstante, la caída del precio del petróleo a finales del 2015 y durante el 2016, conjuntamente
con una falta de previsión sobre este ingreso importante para la economía nacional, obligó al
Estado a restructurar su presupuesto y priorizar el uso del dinero, afectando directamente al sector
constructor, el mismo que sobrellevó un rezago de casi tres años consecutivos, periodo durante el
cual, se dio la suspensión del financiamiento de proyectos públicos, y la generación de pagos por
parte del Estado sobre proyectos ejecutados. Esta crisis económica sumada a las cambiantes
políticas tributarias que persiguen un mayor control estatal a fin de evitar el uso abusivo de las
deducciones, las rebajas, diferimientos y otros beneficios establecidos legalmente (Sánchez y
Hablich, 2018), han conllevado a que las empresas busquen optimizar sus recursos mediante la
aplicación de estrategias de planificación tributaria.

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En este sentido, la administración tributaria del Ecuador (Servicio de Rentas Internas), con la
finalidad de reducir tanto la evasión4 como la elusión5 de impuestos ha obligado al sector
empresarial a aplicar procedimientos que garanticen el cumplimiento oportuno de sus obligaciones
tributarias, bajo contextos de veracidad, confiabilidad e integridad.
Por lo antes expuesto, en el presente estudio se ha seleccionado al sector de la construcción, y
dentro de éste, a la constructora Macascorp S.A., constituida en la provincia amazónica de Morona
Santiago, con domicilio tributario en la ciudad de Macas, por ser una mediana empresa generadora
de ingresos importantes, y principalmente por el impacto de sostenibilidad económica de la región
amazónica.
La planificación tributaria en Sudamérica

Venezuela es uno de los países pioneros en la utilización de la planificación tributaria en América
del Sur, hace una década atrás, inició la avidez del Estado por la obtención de recursos económicos
y el incremento de la carga tributaria también conocida como presión fiscal, causando que los
empresarios implementen sistemas técnicos que les permitan pagar menos impuestos. Al respecto,
Hidalgo (2009) menciona generalidades de la planificación tributaria como son los conceptos,
políticas y las metas a conseguir, además hace un importante análisis sobre las distintas
motivaciones que tuvo la empresa privada venezolana para buscar estrategias que les permita
mantenerse de pie ante la creciente carga tributaria que es el principal motivador de la
implementación de sistemas de optimización de impuestos o planificaciones tributarias dentro de
las empresas.
En la figura 1 se observa la presión fiscal o carga tributaria de Ecuador y los demás países de
Sudamérica, con excepción de Venezuela y Bolivia que por su nivel de impuestos a las
exportaciones no permite comparar su recaudación impositiva con los demás países de la región.
4 Rivas y Vergara (2002) conceptualizan a la evasión tributaria como una conducta dolosa o maliciosa para disminuir parcial o
totalmente el monto de los tributos a pagar, violentando u omitiendo las dispociciones legales, dejando de lado la ética y los valores
en los que se fundamentan las empresas.
5La elusión fiscal es una modalidad legal y planificada de resistencia fiscal y en ningún caso cae en lo inmoral, es un principio
básico de los Estados que respetan la libertad (Tipker, 2002), adicionalmente.

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Ecuador pasa de último lugar recaudador en el 2004, a ser el primero en 2015, este análisis sin
considerar a: Argentina, Brasil y Uruguay, países que están muy por encima del promedio de la
región. Cabe mencionar que Ecuador en comparación con sus dos principales competidores:
Colombia y Perú, ejerce una mayor carga tributaria siendo un punto porcentual mayor al primero
y cuatro puntos que el segundo. Por tanto, desde el punto de vista interno, en la última década la
carga tributaria en Ecuador se incrementó en un 50% pasando del 13.5% en el 2005, al 21.7% en
el 2015, mientras que; comparativamente pasó de ocupar el penúltimo lugar, al cuarto en el mismo
período de tiempo analizado, justificando que las empresas pretendan optimizar sus impuestos a
través de herramientas como la planificación tributaria.
Figura 1. Presión Fiscal en América del Sur
Presión Fiscal en América del Sur

35,0
30,0
25,0
20,0
15,0
10,0
5,0
0,0
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
(p)
Argentina Brasil Chile Colombia

Ecuador * Paraguay Perú Uruguay
Fuente: Adaptado de Visores Tributarios (SRI, 2018)
La planificación tributaria como herramienta financiera

Acevedo (1998) señala que la planificación tributaria (PT) es una herramienta de la administración
cuya finalidad es la determinación justa del pago de impuestos, conociendo las consecuencias
fiscales de las decisiones de las personas naturales o jurídicas. Paralelamente, Cusgüen (1998),
desarrolló un concepto de PT amplio en el cual la describe como lineamientos apropiadamente
alineados con la realidad de cada empresa que considera entre otras cosas: las estrategias, políticas

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y controles organizacionales, antecedentes y expectativas de la misma para que todo en conjunto
sea una guía de trabajo para el personal especializado encargado del área tributaria.
Por otra parte, autores como Ruiz (1998), Rivas y Vergara (2002), conceptualizan a la PT apegada
al tratamiento legal y no administrativo, señalando que se trata simplemente de un proceso en el
cual se orientan las decisiones y acciones de las organizaciones a la par de las consecuencias
impositivas que pudieran derribarse de las mismas, procurando aminorar el pago de sus
obligaciones sin oponerse de ninguna manera al ordenamiento tributario. Así también, Galárraga
(2002), y Cámara (2005), conceptualizan a la planeación como un proceso definido en el cual se
delimitan actividades fundamentadas, con la finalidad de conseguir objetivos específicos; es decir
que es una consecución de acciones determinadas lógicamente para alcanzar una meta, además los
autores concuerdan que la consecución del objetivo será supeditada a la transparencia y
racionalidad de las decisiones tomadas.
Posteriormente, Parra (2007), desarrolla un concepto de PT combinando las perspectivas antes
mencionadas y definiéndola como controles de las distintas obligaciones ya sean impuestos, tasas
y/o contribuciones que genera la empresa, además; advierte que se debe deducir de los ingresos
totales los impuestos y también la utilidad neta, pago de acreedores y el crecimiento de la empresa
asegurando además dividendos justos a los accionistas previniendo riesgos tributarios que puedan
conllevar la toma de decisiones. Una década más tarde, Osar y Ramos ( 2017), señalan que para
que una organización en sentido rentista obtenga su óptimo rendimiento financiero necesita
ordenar sus recursos administrativos siendo los impuestos parte de ellos, por lo que, unos de los
objetivos de la organización es considerar mecanismos de procedimientos fiscales y de control
tributario, anticipando el valor de impuesto a pagar provisionándolas durante el período contable
que generalmente es de un año.
De los conceptos planteados se considera los aportes de Cusgüen ( 1998) y Parra (2007) ya que
son de mayor utilidad para el estudio propuesto, debido a que asumen a la PT no solo como
herramienta para el pago de impuestos sino más bien como una herramienta de carácter financiero
o gerencial, la misma que se articula a la misión y visión de la empresa y genera o delimita las
decisiones a tomar durante un período para optimizar los recursos, repartir utilidades y pagar los

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impuestos que deban generarse previamente planificados, considerando los riesgos de carácter
tributario que se podrían acarrear.
En los párrafos anteriores, se conceptualizó a la PT como un instrumento cuya finalidad es

disminuir los valores a pagar por el rubro de impuestos sin que se cometa ninguna infracción de
tipo tributaria y que además no se interrumpa en el desarrollo de la actividad económica de la
organización. De la misma manera pretende cambiar los lineamientos administrativos realizados
de forma artesanal por métodos sofisticados que tengan un panorama financiero claro al momento
de tomar decisiones (Cusgüen, 1998). En este sentido, para que la PT sea considerada como una
herramienta financiera debe propender a la optimización de los recursos destinados para cumplir
las obligaciones de carácter tributario, prever los montos a pagar y plantear estrategia para que los
recursos que se economicen fortalezcan las finanzas de la organización.
Ahora bien, si se analiza las distintas transacciones económicas que realiza la organización sin que
se consideren los impuestos implícitos en cada una de ellas, se está sobreestimando los ingresos,
mientras que se sub estiman los egresos, teniendo como consecuencia final una sobre estimación
de las utilidades y expectativas de dividendos de los socios (Cusgüen, 1998). En tal caso, la PT
como herramienta financiera considera los siguientes aspectos: permite disminuir legalmente los
recursos monetarios destinados al pago de impuestos sin que se interfiera con las actividades
normales de la organización, además actualiza los métodos administrativos según su influencia en
los tributos y propende optimizar coordinadamente los esfuerzos invertidos para el cumplimiento
de los objetivos, tanto tributarios como organizacionales de manera eficiente y eficaz.
En el mismo escenario, para poder anticipar la cifra del impuesto a pagar, la planificación tributaria
tiene como uno de sus objetivos fundamentales calcular la distribución de la carga impositiva
durante un período que generalmente es de un año (periodo fiscal), con la finalidad de obtener el
recurso monetario y cumplir con los montos y plazos previsto para el pago y así lograr la extinción
de la obligación tributaria apegados a las normas jurídicas y a la responsabilidad con la sociedad.

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Como se denota, la planificación tributaria procura optimizar los recursos de la empresa y es por
ello que a más de considerar la parte tributaria se necesita eficiencia y eficacia en el manejo de los
recursos, por lo que herramientas de análisis financieros como las razones o ratios financieros son
necesarios para el efecto; cabe recalcar que ningún ratio por separado permite evaluar el
desempeño de carácter financiero (López, 2017). No obstante, el sistema Dupont es planteado
como una herramienta decisional ya que mediante la conjunción de varias razones financieras
concluye en la medición de la optimización en la utilización de los recursos empresariales, además
proporciona la información pertinente para evaluar el grado de control en los costos y gastos
erogados para la obtención de los ingresos. Autores como García (2014), y Dupont (2018),
concuerdan con lo señalado y añaden la importancia de vincular dinámicamente la información de
los Estados Financieros, siendo la fórmula así:
Figura 2. Representación Gráfica de la fórmula de Dupont
Fuente: García (2014).

El sistema Dupont interrelaciona los estados financieros a través del rendimiento sobre activos
(ROA), del retorno sobre el patrimonio (ROE) y el margen de apalancamiento financiero (MAF).
Es decir, primeramente, relaciona el margen de utilidad con las ventas y la inversión en activos
para luego continuar con la deuda contraída para financiar tales activos tanto como deuda con
terceros como la contraída con los socios, terminando el análisis en el beneficio obtenido por los

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socios comparado con su inversión, permitiendo así una evaluación integral de las decisiones
tomadas por la administración en un período determinado.
Principios y objetivos de la planificación tributaria

Los principios y objetivos de la PT se basan en la libertad que se tiene en derecho privado de hacer
todo lo que no esté prohibido y para la legalidad del cobro de los tributos previamente debe existir
un vínculo jurídico o normativo, los principios señalan el camino a seguir, los objetivos muestran
el propósito y los resultados esperados por los cuales se están realizando la planificación, (Rivas
y Vergara, 2002).
Figura 3. Principios de la Planificación Tributaria
Fuente. Adaptado de Rivas y Vergara (2002).
Para una adecuada planificación tributaria se deben considerar elementos básicos y fundamentales
dentro de los cuales se encuentran los siguientes: que sea un negocio existente, que la forma
jurídica de la organización se maneje como unidad económica entre propietarios y empresa, que
considere todos los tributos que se relacionen con el giro del negocio, análisis del entorno y su
efecto en la organización y por último que tenga una perspectiva global capaz de acoplar todas las
estructuras antes señaladas .
Cada elemento según Parra (2007) se encamina a la consecución de las metas que persigue la PT,
las mismas que consisten:
• Elegir estratégicamente la forma jurídica y administrativa de la organización.

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• Evitar la realización de hechos económicos gravados innecesariamente.
• Utilizar de forma correcta los incentivos tributarios otorgados por el Estado, y.
• Equilibrar el costo beneficio de la inversión y los impuestos.
Las fases o etapas que conllevan una PT, deben como todo proceso seguir un ordenamiento lógico
para poder obtener inequívocamente los resultados planeados, por lo que, a continuación, se
plantea las principales etapas que cuenta una PT a especie de hoja de ruta a seguir para elaborar el
proyecto de investigación.
Figura 4. Etapas de la Planificación Tributaria.
Fuente: Adaptado de Rivas y Vergara (2002)
Cada empresa es un ente distinto, por lo que los métodos aplicados serán también diferentes y
ajustados a las necesidades de las mismas, sin embargo, para que se pueda lograr la consecución
de los objetivos planteados, los métodos deben seguir un ordenamiento lógico como son los
procesos, es decir, que exista un vínculo entre métodos y procedimientos, conjugando directrices
y principios, obteniendo como resultado un modelo único para cada empresa que delimite las
decisiones tomadas de carácter tributario (Rivas y Vergara, 2002).

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Metodología
En la presente investigación se utilizó un enfoque cuali - cuantitativo, en virtud que se analizaron

características específicas e individuales de las variables de estudio, así como también, se
utilizaron herramientas estadísticas para la recolección y análisis de datos que sirvieron como base
para el diagnóstico tributario en la empresa Constructora y Planificación Macas Macascorp S.A.
En cuanto al alcance, la investigación fue descriptiva – explicativa, ya que, se describieron la
planificación tributaria y sus componentes en el estado del arte y se caracterizó la carga fiscal de
la unidad de análisis, mediante el levantamiento de datos en solo momento del tiempo.
Los métodos utilizados fueron el inductivo – deductivo, aplicado en dos etapas, la primera se
refiere al conocimiento general teórico de las variables en estudio para luego determinar sus
dimensiones particulares. El método histórico – lógico, se utilizó en el análisis de los antecedentes,
evolución y tendencias de la planificación tributaria y finalmente el método analítico – sintético
permitió la descomposición de las variables a fin de estudiar cada uno de sus componentes para
luego integrarlos en un todo. Las técnicas aplicadas fueron la encuesta, la revisión documental y
la observación directa con la finalidad de efectivizar los métodos investigativos y el tratamiento
de la información desde la recopilación hasta su análisis.
A modo de ejemplo, se presenta el examen de evaluación del riesgo tributario, considerando los
distintos parámetros de la normativa tributaria vigente.
Tabla 1. Examen del riesgo tributario

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Macascorp S.A.
Examen: Evaluación del riesgo tributario de la empresa
Periodo: entre el 1 de enero de 2018 y el 31 de diciembre de 2018
Brecha Respuestas Calificación

N° Normativa Descripción REF. P/T o Medio de Verificación
Tributaria SI NO N/A P C %
Escritura de Constitución /
Art. 136 Ley de ¿La empresa está legalmente
1 Expediente Superintendencia de x 10 10 100%
Compañías. constituida?
Compañías.
L Art. 3 Ley de Registro

e Verificación RUC en el sistema del
2 Único de ¿Cuenta con RUC? x 10 10 100%
g SRI.
Contribuyentes, RUC.
a
l Reforma al Estatuto de la Liga
Art. 6 Reglamento a Ley ¿Las actividades económicas que
Deportiva Cantonal Baños de Agua
3 de Registro Único de realiza la empresa están x 10 10 100%
Santa y Reglamento Interno
Contribuyentes, RUC. debidamente inscritas en el RUC?
aprobado.
Art. 67 Ley de Régimen Certificado de cumplimiento tributario

¿Realiza declaraciones de IVA en
4 Tributario Interno. Art. de la página del SRI, y verificación x 10 0 0%
los plazos para el efecto?
158, RALORTI. de declaraciones.
Art. 69 Ley de Régimen
¿Realiza pago de las declaraciones Informe de Auditoria Externa año
5 Tributario Interno. Art. x 10 0 0%
de IVA en los plazos para el efecto anterior.
159, RALORTI.
Art. 40 Ley de Régimen Certificado de cumplimiento tributario

¿Realiza declaraciones de IR en
6 Tributario Interno. Art. de la página del SRI, y verificación x 10 5 50%
C los plazos determinados?
72, RALORTI. de declaraciones.
u
m
Instructivo para la ¿Se ha recibido sanciones
p Verificación de buzón de
7 aplicación de sanciones pecuniarias por presentación tardía x 10 0 0%
l contribuyente año 2018.
pecuniarias. de información al SRI?
i
m Reglamento de
i sanciones de clausuras ¿Le han comunicado preventivas de
e Verificación de buzón de
8 e instructivo para la sanciones a la empresa en el x 10 0 0%
n contribuyente año 2018.
aplicación de sanciones último año?
t pecuniarias.
o
Procesos de control ¿Existen procesos para verificar la Cuestionario evaluación control

9 x 10 10 100%
interno de la empresa. información presentada al SRI? interno.
¿Se han detectado posteriormente

Verificación de buzón de
diferencias entre las declaraciones
10 Control interno. contribuyente año 2018. Auditoria x 10 5 50%
de IVA y la información presentada
Externa año anterior.
al SRI?
¿Ha recibido notificaciones de la

Art. 9 Código Tributario Verificación de buzón de
11 Administración Tributaria por x 10 10 100%
(Gestión Tributaria). contribuyente año 2018.
inconsistencias en informaciones?
V Resolución NAC- ¿Se han realizado declaraciones Verificación de buzón de

e 12 x 10 0 0%
DGERCGC13-00765. sustitutivas? contribuyente año 2018.
r
a ¿Se han detectado diferencias
c tributarias en informes de auditoría Verificación de buzón de
i 13 Control interno. interna o externa en años contribuyente año 2018. Auditoria x 10 10 100%
d anteriores en cálculo de Impuesto a Externa año anterior. Cuestionario.
a la Renta?
d
¿Cuenta con información que

Cuestionario evaluación control
14 Control interno. respalde el uso de incentivos x 10 0 0%
interno.
tributarios y su correcta aplicación?
Total 8 6 0 140 70 50%
70
NC = = 50% Bajo
140
RC = 50% = Alto
Bajo 15% - 50%
Nivel de Confianza (NC) Moderado 51% - 75%
Alto 76% - 95%
Fuente: Elaboración propia

El diagnóstico empresarial se basa en conocimientos previos de la situación o problema que
atraviesa la organización, evaluando los resultados para plantear una propuesta que responda a las

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necesidades aquí determinadas (Guizar, 2013). Por tanto, la información recopilada mediante las
distintas técnicas estadísticas tuvo como objetivo presentar resultados de manera ordenada y
sistematizada del conocimiento general que tiene el personal administrativo de la empresa y la
normativa tributaria, así como, evaluar el riesgo tributario en el cual se desenvuelven las
actividades empresariales, evaluando de esta manera la situación empresarial inicial y fijando las
principales necesidades. Entre los resultados más relevantes de la fase de evaluación, se obtuvieron
los siguientes:
• La empresa cuenta con una misión, visión y valores. De estos elementos se puede
evidenciar que los trabajadores se encuentran familiarizados y conocen la misión y visión
de la empresa, lo que potencia su trabajo con una proyección a mediano y largo plazo.
• Un alto porcentaje de los trabajadores conocen los valores que guían la conducta cotidiana
de la empresa, para la consecución de la visión e identidad corporativa.
• En cuanto a los procesos contables y tributarios, estos se encuentran establecidos en la
empresa, sin embargo, no se organizan y delimitan con frecuencia las actualizaciones o
reformas tributarias.
• En lo que respecta al cumplimiento de la normativa, la empresa cumple formalmente con
los reglamentos de comprobantes de venta y retenciones, y emisión de comprobantes
complementarios.
• La brecha de legalidad considera que la empresa está debidamente constituida, tiene su
registro único de contribuyente (RUC) y las actividades económicas que realiza están
enmarcadas en su objeto social (construcción de obras civiles y el alquiler de maquinaria).
• La empresa está inmersa en el sistema de facturación electrónica, por consiguiente, sus
comprobantes de venta y retención son autorizados en el momento de su emisión y es de
conocimiento del SRI en tiempo real las transacciones que realiza.
• De la evaluación de la brecha de cumplimiento se determinó el retraso en la presentación
y pago de IVA, mientras que el impuesto a la renta fue declarado y cancelado en los tiempos
pertientes

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• Se observaró sanciones pecuniarias por los incumplimientosde la presentación y pago del
IVA en tres de los doce meses del año 2018.
• De la evaluación de la brecha de veracidad se estableció que existe un fuerte control
interno, por lo que, los procesos de validación de la documentación identifican y minimizan
riesgos en la información, en este sentido, las distintas auditorías internas y externas por
auditores calificados han confirmado la calidad de la información presentada.
• Finalmente, de las auditorias financieras e informes de cumplimiento externos realizadas a
la organización, se verificó que todas fueron sin salvedad, mostrando una fortaleza en la
calidad de la información interna. Sin embargo, de la evaluación del riesgo tributario que
es presentada en su totalidad en la tabla 1, se desprende la valoración del nivel de
confianza bajo, causado principalmente por la inoportuna presentación y pago del IVA y
la recepción de sanciones por la misma causa, en consecuencia, un riesgo tributario alto.
Resultados
Por encontrarse la empresa objeto de estudio en un nivel de confianza bajo y en un riesgo tributario
alto, esta podrá contemplar la planificación tributaria propuesta para el año 2019, considerando,
que además de los elementos financieros, las deducciones, las rebajas, y los diferimientos, se tuvo
en cuenta los beneficios por localizarse en zona deprimida.
Componentes de la planificación tributaria propuesta:

El primer componente de la propuesta es el conocimiento preliminar de la empresa detallando los
datos generales, así como: la misión, visión y valores de la misma; el siguiente componente aborda
las metas y principios de planificación tributaria aplicados, seguidamente se realiza un análisis de
los incentivos tributarios del sector y el cumplimiento de las obligaciones impositivas, para
finalmente medir el impacto de la propuesta reflejando en los estados financieros su utilidad según
comparabilidad del ahorro tributario y el cálculo del índice de Dupont planteado.
La estructura organizativa de Macascorp S.A. es clásicamente piramidal, en la cual la junta general
de accionistas es la máxima autoridad decisional de la empresa seguida del representante legal que

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a la vez es el gerente general. Las tareas que desarrolla el equipo humano están plenamente
establecidas en un sistema de control interno, permitiendo el desarrollo grupal como individual de
cada miembro de la empresa.
Figura 5. Modelo de planificación tributaria
Tabla 2. Datos Generales de la Empresa

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Descripción Dato del ejercicio fiscal auditado
Tipo de sociedad: Sociedad Anónima
Organismo regulador: Superintendencia de Compañías
Número de RUC: 1490808414001
Razón social: Constructora y Planificación Macas Macascorp S.A.
Clase de contribuyente: Sociedad
Actividad económica principal: Planificación, asesoramiento y construcción de obra civil
Actividades económicas Alquiler de maquinaria destinada para dicho fin
secundarias:
Dirección del domicilio tributario: Av. 29 de Mayo s/n y Modesta Rivadeneira
Medios de contacto: 072322083
Fuente: Adaptado del acta de constitución de la empresa
Principales maquinarias: Para realizar a cabalidad su actividad económica, la empresa cuenta

con equipo caminero que a continuación se detalla:
Tabla 3. Vehículos y equipo caminero de la empresa
Fecha Descripción Factura Valor

1-oct.-13 Mercedes Benz 19-24 Contrato Compra-Venta 6.000,00
1-ene.-15 Rodeo 4 X 4 DLX T/M A/C 2.6 L Contrato Compra-Venta 6.814,22
14-abr.-15 Mercedes Benz, modelo DB2644 Contrato Compra-Venta 50.000,00
24-sep.-15 Excavadora oruga, 7.1-3-000502, DOOSAN 1005 110.000,00
14-may.-15 Volqueta Mercedes Benz, modelo LK 1924 Contrato Compra-Venta 500,00
16-sep.-15 Volqueta Mercedes Benz modelo 2632 Contrato Compra-Venta 24.000,00
2-oct.-15 Tráiler Mercedes Benz modelo 2636 Contrato Compra-Venta 45.000,00
Total Vehículos y Equipo Caminero 242.314,22
Fuente: Adaptado de Mayores de Activos Fijos de la empresa

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Planificación tributaria a través de los ingresos: Macascorp S.A. obtiene sus ingresos
directamente de los contratos que se firman con el Estado, ya que su giro comercial se basa y
especializa en la construcción de carreteras pavimentadas o apertura de caminos en la provincia
de Morona Santiago, por lo que sus ingresos en su totalidad son gravados.
Planificación tributaria a través de costos y gastos: Los gastos no deducibles se centran
específicamente en la depreciación del equipo caminero, que al no contar con un comprobante de
venta es considerado como no deducible al momento de generar el gasto por el uso del mismo.
Estos egresos representan un incremento del 25% por impuesto a la renta. El incremento de
impuestos genera una disminución de la utilidad en los estados financieros.
Tratamiento tributario de Costos y Gastos: Para la empresa en estudio se considera la
depreciación del equipo caminero como gasto no deducible debido a que se adquirió con contratos
y no con factura. No obstante, para el efecto de deducibilidad de las depreciaciones, en la ley y el
reglamento no especifica que sea necesario un comprobante de venta para solventar la compra,
sino que cumpla con los criterios para considerarlo como activo y su pago se realice empleando el
sistema financiero, pudiendo ser considerada totalmente como deducible (Ver tabla 4).
Tabla 4. Depreciación propuesta
Depreciación Propuesta
Concepto Valor Depreciación Saldo en Libros
Muebles y Enseres 787,13 78,71 708,42
Maquinarias menores 510,83 170,28 340,55
Equipo Caminero 242.314,22 48.462,84 193.851,38
Equipo de Computo 599,76 199,92 399,84
Edificaciones 40.713,54 2.035,68 38.677,86
Total depreciación 50.947,43
No deducible -
Fuente: Adaptado de Mayores de Activos Fijos de la empresa
Beneficios tributarios propuestos: En base al análisis realizado, se propone la utilización de

beneficios tributarios como la disminución de gastos no deducibles, el incremento neto de
empleados, el reconocimiento de ingresos no planillados y reinversión de utilidades. De esto
podemos proponer los siguientes puntos:

Incentivo A: Por Concepto de: Base Legal Condiciones Internas
Los rendimientos y beneficios obtenidos por ISSN:a2602-8506
En obras mayores un año
personas naturales y sociedades, residentes o Vol. 3, N°2.1., p. 6-34, junio, 2019
www.visionariodigital.org LRTI - 9.15 y en la parte del anticipo a
no en el país, por depósitos a plazo fijo en
no ser utilizado
Tabla instituciones
5. Beneficiosfinancieras del país
tributarios propuestos
Incentivo A: Por Concepto de: Base Legal Condiciones Internas
Utilidades pagadas en
Intereses por préstamos a trabajadores
obtenidos para
Inversión Inversión
Los rendimientos y beneficios por

que adquieran acciones o participaciones de ola LRTI - 9.17. EnAcciones y con préstamos
obras mayores a un año
personas naturales y sociedades, residentes
LRTI - 9.15 ydeenlalaempresa,
parte del obteniendo
anticipo a
sociedad
no en el empleadora.
país, por depósitos a plazo fijo en
no ser utilizado
instituciones financieras del país incremento de liquidez
Deducción adicional del 100% de gastos
Intereses por préstamos a trabajadores para
Utilidades pagadas en
contraídos poracciones
las medianas empresas depara: Acciones y con de
La re inversión préstamos
utilidades
que adquieran o participaciones la LRTI - 9.17.
de la empresa, obteniendo
1)capacitación para
sociedad empleadora.la investigación, 2) mejora utilizadas en adquisición de
LRTI - 10.17 incremento de liquidez
de la productividad,
Deducción adicional 3)delgastos
100%contraídos
de gastos en maquinaria para mejorar la
viajes para por
contraídos la promoción
las medianascomercial y el acceso
empresas para: Producción
La re inversión de utilidades
1)capacitación
a mercados para la investigación, 2) mejora utilizadas en adquisición de
LRTI - 10.17
de la productividad,
Deducción adicional del3) gastos contraídos
100% durante en
5 años maquinaria para mejorar la
viajes para la promoción comercial y el acceso MoronaProducción
Santiago (MS) fue
ademercados
las remuneraciones y beneficios sociales
LRTI - 10.9 declarada como zona
por inversiones
Deducción en del
adicional zonas
100%económicamente
durante 5 años
económicamente
Morona deprimida
Santiago (MS) fue
deprimidas y de frontera.y beneficios sociales
de las remuneraciones
LRTI - 10.9 declarada como zona
por inversiones
Deducción en zonas
adicional del económicamente
100% de las económicamente deprimida
Empleo
deprimidas y de frontera. observar las disposiciones

remuneraciones y beneficios
Deducción adicional del 100% sociales por
de las LRTI - 10.9
legales
las al respecto
Empleo
incremento neto de observar disposiciones

remuneraciones y empleos.
beneficios sociales por LRTI - 10.9
legales al respecto
incremento neto de empleos.
Deducción adicional del 150% correspondan a
Deducción adicional del 150%sociales
correspondan a Revisar puestos en los que
remuneraciones y beneficios sobre los Revisar puestos en los que
remuneraciones y beneficios sociales sobre los pudieran contratarse a
que se
que se aporte
aporte alal Instituto
Instituto Ecuatoriano
Ecuatoriano de de LRTI--10.9
LRTI 10.9 pudieran contratarse a
personalqqcumpla
personal cumplaelel
Seguridad Social, por pagos a adultos
Seguridad Social, por pagos a adultos mayoresmayores
requerimiento
requerimiento
migrantes retornados
y migrantes retornados mayores
mayores dede 40
40años
años
Reducción de 10 puntos en la tarifa aplicable LRTI––37,
LRTI 37,Ley
Ley Reinvertir
Reinvertiren enmaquinaria
maquinaria
Reducción de 10 puntos en la tarifa aplicable Reactivación que incremente la
al monto de las utilidades reinvertidas en el Reactivación
Económica que incremente la
producción Eje excavadora,
al monto
país demejora
para la las utilidades reinvertidas en el
de la productividad. Económica
Art1.7 producción Eje excavadora,
trituradora etc.
Producción
país para la mejora de la productividad.

Art1.7 trituradora etc.
Producción
Compensación de las pérdidas sufridas en el

ejercicio impositivo
Compensación de con
las las utilidades
pérdidas gravables
sufridas en el Si ocurriera en años
LRTI – 11
que obtuvieren dentro de los cinco períodos posteriores
ejercicio impositivo con las utilidades gravables Si ocurriera en años
impositivos siguientes. LRTI – 11
que obtuvieren
Diferimiento por 5dentro de los
años del pagocinco períodos
del impuesto posteriores
Analizar las situación
yimpositivos
el anticiposiguientes.
por distribución de capital social LRTI - 39.1 empresarial y esta posible
entre los trabajadores.
Diferimiento por 5 años del pago del impuesto solución en apalancamiento
Analizar las situación
y el anticipo por distribución de capital social LRTI - 39.1 empresarial y esta posible
entre los trabajadores. solución en apalancamiento
Fuente: Adaptado de LORTI (H. Congreso Nacional, 2007).
Las aplicaciones de los beneficios propuestos son ejemplificadas a continuación según la

conveniencia de la empresa y la información proporcionada por la misma, más en los casos de

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compensación de pérdidas e intereses al personal por la compra de acciones, quedan planteadas
para mediano plazo, dando a la administración una herramienta decisional que le permita prever
escenarios a corto y mediano plazo en su manejo tributario administrativo.
Se propone utilizar el incremento neto de empleados, para lo cual se analizó el número de personas
que cumplen con la condición de permanencia de seis meses trabajando en la empresa, de esta
manera se puede ocupar el 100% adicional de esos gastos como deducibles. Como la empresa se
encuentra en una zona deprimida, y emplea a personas del mismo lugar, le permite acogerse a este
incentivo por cinco años.
Tabla 6. Incremento neto de empleo
Macascorp S.A
Incremento neto de Empleo
Nómina de empleados 2018 77
Nómina de empleados 2017 44
Diferencia en Nomina 33
Empleados que cubren puestos bacantes 16
Incremento de empleados 17
No cumplen con condicionamientos 12
Incremento Neto de empleados 5
Remuneración aportada por empleado nuevo 419,00
Meses laborados en el año 7
Valor por Incremento Neto de empleo 14665,00
Verificación de valores cancelados
Sueldos año 2018 67550,67
Sueldos año 2017 50632,52
Incremento en Sueldos 16918,15
Fuente: Roles y anexo de relación de dependencia de la empresa años 2017 - 2018

Reconocimiento de ingresos según lo que establece las NIIF 15. De la revisión de los estados
financieros de la empresa se reconoce un pasivo, el cual tiene como fuente un anticipo recibido
por parte del contratante, mismo que se vería como ya ejecutado según avances de obra, por tal
razón en la siguiente tabla se describen las circunstancias que pudieran ser consideradas por la

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empresa en el reconocimiento de un nuevo ingreso y su impacto en los resultados del período
fiscal.
Tabla 7. NIIF 15.- Construcción y Sector Inmobiliario
El principio fundamental de la NIIF es que una entidad reconozca los ingresos que representen la
Criterio transferencia de bienes o servicios prometidos a los clientes en una cantidad ponderación que la
entidad estima tener derecho por el cambio de esos bienes y servicios
La empresa en sus estados financieros contempla un valor de $ 83584,63 dolares

Condición correspondientes a anticipo de obra pendiente de debengar, el mismo a a diciembre se pudo
haber realizado el reconocimiento como ingreso para la empresa
La no aplicación de la normativa contable en virtud de la falta de autorización de la entidad

Causa
contratante para que se proceda con el planillaje y factura correspondiente
Efecto Una sub estimación de los ingresos, y menores rendimientos financieros
Reinversión de utilidades: La reinversión de utilidades es un beneficio tributario conocido por los

empresarios, pero no muy utilizado ya que para su uso se debe realizar cálculos matemáticos según
la fórmula específica entregada por el SRI en la LORTI y su reglamento, dicha fórmula limita el
monto máximo que la empresa puede reinvertir de acuerdo con parámetros individuales como la
reserva legal, base imponible, entre otros.
Tabla 8. Reinversión de utilidades actual

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(1 - % RL) * UE ] - { [% IRO - (% IRO * % RL)]* BI}
Fórmula
1 - (% IRO - % IRI) + [ ( % IRO - % IRI ) * RL]
Nomenclatura Descripción 2018

(% RL) Reserva Porcentaje de reserva legal 0%, 5%, o 10% según
0%
legal corresponda
(UE) Utilidad Utilidad contable disminuida la participación de
79.134,63
efectiva trabajadores
(% IRO) Tarifa
Tarifa de impuesto a la renta, para el 2018 es el 25% 25%
original
(% IRI) Tarifa
Es igual a la tarifa original menos 10 puntos de incentivo. 15%
reducida
(BI) Base Calculada conforme a disposiciones legales tributarias
imponible 67.865,11
Para el caso práctico UE + GND
Valor máximo a reinvertir 65.002,34
IR reducido Valor a re invertir x el %IRI 9.750,35

IR sin reducción ( UE - Valor de re inversión) x %IRO 715,69
Total Impuesto Causado 10.466,04
Fuente: Estados financieros de la empresa
Evaluación de resultados: Para evaluar los resultados propuestos se plantea una conciliación
tributaria en la cual se mide el impacto de la propuesta resumida en reconocimiento de un ingreso
adicional conjuntamente con el aumento de los gastos deducibles y la disminución de los no
deducibles y finalmente se concluye con la utilización de beneficios tributarios como el incremento
neto de empleo y la disminución de la tasa impositiva por re inversión de las utilidades.
Además, se presenta a continuación un nuevo cálculo de la tasa efectiva o carga tributaria de la

empresa propuesta, conjuntamente con un análisis del indicador Dupont y sus variaciones,
verificando si el impacto de la planificación tributaria también afecta a los resultados de dicho
indicador,
Tabla 9. Conciliación tributaria propuesta

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Con Planificación
Concepto Situación Actual Referencia
Tributaria
Ingresos 1.062.445,26 1.146.029,89 Tabla 7
Costos y Gastos 1.037.953,13 1.052.930,32 Tabla 4
Utilidad Contable 24.492,13 93.099,57
(-15%) Participación Trabajadores 3.673,82 13.964,94
(=) Utilidad efectiva 20.818,31 79.134,63
Conciliación tributaria para cálculo de reinversión
(+) Utilidad Efectiva 20.818,31 79.134,63
(-) 100% Ganancia por venta de acciones Tabla 5
(-) 100% Intereses préstamos empleados compra acciones Tabla 5
(+) Gastos no deducibles 39.365,72 3.395,48
(+) Participación trabajadores atribuibles rentas exentas
(-) Amortización perdidas tributarias de años anteriores
(=) Base imponible para el cálculo de la reinversión 60.184,03 82.530,11
(-) Deducción adicional por mejoras productividad Tabla 5
(-) Deducción por incremento neto de empleados 14.665,00 Tabla 6
(-) Deducción trabajadores con discapacidad Tabla 5
(-) Deducción adicional empresas constructoras o sectores deprimidos
Utilidad Imponible 60.184,03 67.865,11
(-) Utilidad a reinvertir y capitalizar (15% impuesto a la renta) 65.002,34 Tabla 8
(=) Utilidad imponible (25% impuesto a la renta) 2.862,77 Tabla 8
Impuesto a la Renta acogiéndose a reinversión y demás beneficios
Impuesto sobre el valor a reinvertir (15%) 9.750,35 Tabla 8
Impuesto sobre el saldo de la utilidad imponible (25% 15.046,01 715,69
(=) Impuesto causado 15.046,01 10.466,04
(=) Utilidad del Ejercicio 5.772,30 57.399,07
(-) Reserva Legal (10%) - -
(=) Utilidad a reinvertir y capitalizar - 57.399,07
(-) Utilidad a reinvertir y capitalizar (15% Impuesto a la renta) - 55.251,99
(=) Utilidad a Distribuir 5.772,30 2.147,08
Fuente: Adaptado del formulario 101 del SRI

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Si bien, la utilidad a distribuir en el panorama propuesto es menor en aproximadamente un
cincuenta por ciento, el impuesto a pagar es menor y la empresa contaría con un capital a reinvertir
de alrededor de cincuenta mil dólares, que a más de optimizar impuestos mejora sus condiciones
financieras.
Tabla 10. Comparación principales cuentas contables y TE
Rubro Actual Propuesto Variación
Activos Totales 1.326.091,34 1.311.114,15 - 14.977,19
Pasivos Totales 1.006.862,79 923.278,16 - 83.584,63
Patrimonio 319.228,55 387.835,99 68.607,44
Ventas 1.062.445,26 1.146.029,89 83.584,63
Costo de Ventas 1.002.898,05 1.017.875,24 14.977,19
Gastos 35.055,08 35.055,08 -
Utilidad 24.492,13 93.099,57 68.607,44
15% Trabajadores 3.673,82 13.964,94 10.291,12
Utilidad Efectiva 20.818,31 79.134,63 58.316,32
Impuesto Causado 15.046,01 10.466,04 - 4.579,97
Gastos No Deducibles 39.365,72 3.395,48 - 35.970,24
TE 1,42% 0,91% -0,50%
La utilidad efectiva en el escenario propuesto se incrementa tres veces de su panorama actual,

mientras que el impuesto causado disminuye en un cuarenta por ciento, esto debido principalmente
a la disminución de los gastos no deducibles y el uso de beneficios tributarios.
Tabla 11. Índice Dupont

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Cálculo Indice Dupont
Margen Neto de Utilidad Utilidad neta/ Ventas 24.492,13 1.062.445,26 0,02
Rotación de activos totales Ventas/ Activo Total 1.062.445,26 1.326.091,34 0,80

2018
Apalancamiento Financiero Activos / Patrimonio 1.326.091,34 319.228,55 4,15

Sistema Dupont Margen N * Rotacion Act* Ap Financierp 0,08
Margen Neto de Utilidad Utilidad neta/ Ventas 93.099,57 1.146.029,89 0,08

2018 PT
Rotación de activos totales Ventas/ Activo Total 1.146.029,89 1.311.114,15 0,87
Apalancamiento Financiero Activos / Patrimonio 1.311.114,15 387.835,99 3,38

Sistema Dupont Margen N * Rotacion Act* Ap Financierp 0,24
Un sustancial incremento de índice Dupont propuesto en un trecientos por ciento a comparación

de la inicial, demuestra una mejor gestión integral de los recursos de la empresa, tal aumento es
causado por un lado por el incremento exponencial del margen operacional, mientras que por otro
una reducción marginal del apalancamiento financiero y finalmente manteniéndose la rotación de
los activos empresariales. Por lo tanto, la PT nos ayuda a optimizar los recursos de la empresa no
solamente desde la perspectiva tributaria sino también financiera.
Conclusiones:
• Ante una mayor presión fiscal que ejerza el Estado, las empresas buscarán estrategias
mediante las cuales se reduzcan los impuestos a pagar, estas estrategias estarán apegadas
al marco legal o no, por tanto, es responsabilidad del Estado ejercer actividades de control
para fortalecer la recaudación, mientras que las empresas deben propender usar estrategias
técnicas y legales para obtener sus objetivos sin riego a futuro.
• En el Ecuador, la presión fiscal en los últimos años ha tenido una evolución creciente, y
los distintos controles llevados a cabo por la administración tributaria afectaron
sustancialmente los resultados de las compañías del sector constructor. Por lo que, toda

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empresa que desee ser competitiva debe controlar sus recursos, siendo la planificación
tributaria una herramienta financiera o gerencial que coadyuva a la toma de decisiones
tanto en la utilización óptima de los recursos como en la consecución de los objetivos
empresariales planteados.
• Una planificación tributaria no propende solamente la disminución de los impuestos a
pagar, también busca su optimización; no sólo el pago de menos impuestos beneficia a la
empresa, el manejo correcto de los impuestos pagados o a pagar, sumado al uso de los
distintos beneficios tributarios y un correcto manejo administrativo conjugado en una
planificación tributaria ajustada a la empresa en estudio puede ser mayormente beneficiosa;
esta conclusión claramente demostrada mediante el indicador Dupont aplicado en estudio,
que para el caso práctico duplico el indicador con la propuesta planteada.
• La presentación de esta planificación tributaria a la empresa Constructora y Planificación
Macas Macascorp S.A., de la ciudad de Macas, otorgará a los altos directivos la posibilidad
de tomar mejores decisiones en cuanto a la gestión tributaria, ya que la misma permite
medir su nivel de riesgo tributario, optimizar sus recursos y elevar su competitividad.
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PARA CITAR EL ARTÍCULO INDEXADO.
Mena Trujillo, R., Narváez Zurita, C., & Erazo Álvarez, J. (2019). La planificación tributaria como
herramienta financiera para la optimización de los recursos empresariales. Visionario Digital,
3(2.1.), 6-34. https://doi.org/10.33262/visionariodigital.v3i2.1.540
El artículo que se publica es de exclusiva responsabilidad de los autores y no necesariamente

reflejan el pensamiento de la Revista Visionario Digital.
El artículo queda en propiedad de la revista y, por tanto, su publicación parcial y/o total en otro
medio tiene que ser autorizado por el director de la Revista Visionario Digital.

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www.visionariodigital.org Vol. 3, N°2.1., p. 35-59, junio, 2019
Gestión contable de propiedad, planta y equipo bajo las

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
para el sector funerario y de servicios exequiales
Financial Management of Property, Plant and Equipment under the

International Financial Reporting Standards (IFRS) on the Funeral Sector
and Mortuary Service
Janeth Alexandra Abad Retete.1, Cecilia Ivonne Narváez Zurita.2 & Juan Carlos Erazo
Álvarez3
Abstract
Currently, in Ecuador, the Resolution 06.Q.ICI.004, (2006).08.21 establishes the

requirement to adopt the International Financial Reporting Standards (IFRS) by small
and medium-sized enterprises registered on the Superintendence of Companies. The
resolution sets up that the companies provide financial information in accordance to
the international standards, and, in turn, the results show high indexes of reliability,
integrity, and comprehensibility on the process of recognition, measurement,
presentation, and financial disclosure.
The adoption of these norms brings implicit modifications on the accounting

treatment affecting mainly the group of Property, Plant and Equipment, which implies
to the companies a before and an after of its implementation.
Accordingly, this article serves as a guide for Ecuadorian companies of the funeral
sector regarding recognition procedures, registration, measurement, valuation, and
1Universidad Católica de Cuenca. Posgradista Maestría en Contabilidad y Auditoría

jaabadr932@psg.ucacue.edu.ec
2
Universidad Católica de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, inarvaez@ucacue.edu.ec
3
Universidad Católica de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, jcerazo@ucacue.edu.ec

ISSN: 2602-8506
presentation of effective Financial Management of Property, Plant, and Equipment.

Therefore, a description of the context of NIIF 16, NIC17, NIC40, and NIC36 was
carried out to analyze the changes under the current legal framework. Next, a
diagnosis of the company identified the most significant difficulties for the
implementation of these norms. Finally, a financial management structure was
developed based on procedures to facilitate understanding of recognition,
measurement, and validation of property, plant, and team.
Keywords: Property, Plant and Equipment, International Financial Reporting

Standards, Accounting Data, revaluation, Operational Lease, recognition,
measurement.
Resumen.
Actualmente en Ecuador la adopción de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) en las pequeñas y medianas empresas que reportan a la
Superintendencia de Compañías, es una obligatoriedad establecida mediante la
Resolución 06.Q.ICI.004 de 2006.08.21, la misma que tiene por finalidad que la
información financiera presentada por las empresas registradas en el país sea similar
con los estándares internacionales y a su vez, presente altos índices de fiabilidad,
integridad y comprensibilidad en los procesos de reconocimiento, medición,
presentación y revelación de la información financiera.
La adopción de estas normas trae implícitas modificaciones en el tratamiento

contable, afectando especialmente al grupo de propiedad, planta y equipo, lo cual
conlleva a las empresas a un escenario antes y uno después de su aplicación.
En este sentido, el presente artículo se constituye en una guía para las empresas del
sector funerario y servicios exequiales registradas en el Ecuador, en lo referente a los
procedimientos de reconocimiento, registro, medición, valoración y presentación de
información para una efectiva gestión contable y tributaria de propiedad, planta y
equipo. Para éste efecto, se realizó una descripción del contexto de las NIIF 16,
NIC17, NIC40 y NIC36, a fin de analizar los cambios que incorpora el marco
normativo vigente en el país, seguido se efectuó una diagnóstico en la empresa objeto

ISSN: 2602-8506
de estudio, en donde se identificaron las principales dificultades para la

implementación de estas normas y finalmente se desarrolló una estructura de gestión
contable basada en procedimientos que facilitan la comprensión del reconocimiento,
medición y valoración de propiedad, planta y equipo.
Palabras claves: Propiedad, planta y equipo, Normas Internacionales de Información

Financiera, revalorización, arrendamiento operativo, reconocimiento y medición.
1. Introducción
La economía mundial se ha visto inmersa en un proceso de cambios vertiginosos en los
últimos tiempos, lo cual ha impulsado y acelerado la búsqueda de un lenguaje común para
presentar información contable de las empresas. Los cambios en la economía mundial, así
como el proceso de la globalización, han presionado por afianzar un proceso que permita
lograr una verdadera conjunción contable, como consecuencia de que cada día más países se
adhieren al mismo. Esta situación implica que se debe evolucionar de una aplicación de
principios contables locales hacia la aplicación de normas contables bajo estándares
internacionales. Al respecto, los autores Díaz, Durán y Valencia (2012) afirman que los
procedimientos de armonización contable desarrollados en las últimas décadas han llevado a
consolidar los estándares internacionales reflejados en el modelo contable conocidos como
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Evolución y tendencias de la contabilidad.

Gómez (2003) aborda la evolución de la contabilidad y señala que a través de los años, la
contabilidad ha sido percibida como la ciencia o técnica de registrar los hechos económicos
en el momento que suceden, que permiten determinar el beneficio económico y la toma de
decisiones oportunas, direccionado al cumplimiento del objetivo principal de la razón social
de la entidad; sin embargo, bajo su apreciación, considera que se están dejando de lado la
relevancia que tiene para resolver problemas concretos de las organizaciones. La contabilidad
con todas las herramientas que presenta, es una fuente fidedigna de información para conocer
su situación problemática y la forma de solucionarlos. “La contabilidad, no solo debe
limitarse a servir al mercado, sino a la sociedad en su conjunto”. (Rueda, 2012, p. 231). En
la tabla 1 se presentan definiciones de contabilidad de reconocidos autores en función de las

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actividades que desarrollan las empresas a nivel local, nacional e internacional.

Bravo Señala que la contabilidad nace como una ciencia, ofreciendo al profesional
(2011) las pautas mediante las técnicas de analizar, clasificar, registrar para resumir
en los estados financieros todas las operaciones que se han efectuado,
permitiendo conocer la situación económica y financiera al término del año
contable.
Cano (2013) Conceptualiza a la contabilidad como un sistema de información tradicional
que sirve a interese de usuarios internos y externos, siempre enmarcada en los
principios contables y normas actualizadas, con el fin de presentar estados
financieros como punto final del proceso, mismos que deben estar disponibles
para los directivos de la empresa así como para inversionistas o financistas
que requieren información de la situación actual de la empresa con la finalidad
de ver la posibilidad de invertir en la misma.
Santos Define a la contabilidad desde el punto de vista creativo, señalando que la
(2016) misma consiste en aprovechar una ambigüedad o carencia de una norma,
técnica o procedimiento contable, para implementar una diversidad de
opciones que no están contempladas en las leyes, pero que no perjudica al
fisco ni a la empresa que los registra, más bien satisface las necesidades de
los directivos, en su afán de brindar información económica y financiera
objetiva a todos los usuarios de los rubros de los estados financieros.
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

Antecedentes de las NIIF
Monge (2005) menciona que la contabilidad también evoluciona con las exigencias que se
viven en la actualidad, y con la entrada agresiva de la globalización, se ha visto necesario la
elaboración de nuevas normas y principios contables que serán muy útiles en los distintos
mercados potenciales siendo así comparables y comprendidos por los diferentes usuarios de
la información, fortaleciendo de esta forma la transparencias de los hechos económicos de
las organizaciones que interactúan en estos mercados. En el año 2002 se aprobó el reglamento
para la aplicación de las NIC o Normas Internacionales de Información Financiera NIIF en
la Unión Europea, y consecutivamente otros países lo hicieron en sus respectivos escenarios
empresariales.
Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC y las Normas Internacionales de

Información Financiera NIIF son emitidas por la Junta de Estándares Internacionales de
Contabilidad (IASB por sus siglas en ingles), quienes son los encargados de analizar de
manera frecuente las normativas actuales en contraposición con la realidad de las empresas,
y de ser necesario hacer los cambios pertinentes con el fin de lograr una verdadera
armonización de la información y presentar estados financieros comparables con todos los

ISSN: 2602-8506
sectores empresariales del mundo, para ser analizados por los diferentes inversionistas según
Bohórquez (2015).
Peña y Bastidas (2007) aseveran que la aplicación de las NIC en el procesamiento de su

información contable es una tendencia mundial y por consiguiente debe estar a la vanguardia
de los cambios significativos; adicionalmente menciona que a través de la globalización los
escenarios son dinámicos y que obligan a las empresas a equiparar su lenguaje contable y
financiero con el resto del mundo. En Ecuador inicia su aplicación obligatoria en el año 2010
para todas las entidades supervisadas y controladas por la Superintendencia de Compañías.
Por su parte, Coral y Gudiño (2014) señalan que el objetivo de las NIC y NIIF es
precisamente postear un marco conceptual que direccione la elaboración y estructuración de
los balances generales como propósito primordial, logrando con ello ser objetivos y analíticos
al momento de comparar los resultados obtenidos en los estados financieros de períodos
anteriores ocasionados en la empresa y con los de otras empresas relacionadas con la misma
actividad que operan en los mercados internacionales, señala además que es un requisito
fundamental para participar en dichos mercados que la empresa procese su información con
estas normas, considerando que los preceptos contenidos en las NIC y NIIF no son aplicables
para periodos intermedios.
Bajo este contexto, Hansen (2012) refiere la revisión del cuerpo normativo exclusivo para
las pequeñas y medianas empresas (PYMES), en donde se detallan claramente las
características de los estados financieros, sus elementos y cuentas mínimas en los juegos de
estados financieros, entre otros asuntos de importancia relativa, que hacen de las NIIF para
PYMES una ventaja importante para desarrollar información confiable para la toma de
decisiones.
Diferencias entre las NIC, NIIF completas y NIIF para las pymes en el reconocimiento
de la propiedad, planta y equipo.
Parte de las diferencias que existen entre estos importantes postulados se los puede visualizar
en el trabajo de Peña (2013), en el mismo se aprecia cómo se van analizando algunos
postulados de las NIIF y la convergencia que se ha hecho en Venezuela, denotando que cada
país debe realizar una evaluación minuciosa entre lo estipulado en las normas y sus
necesidades internas, tomando en cuenta a su vez que una norma internacional no podrá estar
por encima de las disposiciones legales de un país, por importante que sea jamás se
antepondrá a los preceptos internos.
A continuación, se presentan algunas diferencias entre las NIIF completas y NIIF para pymes
según Hansen (2012):

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Tabla 1. Diferencias NIIF PYMES y NIIF Completas

NIIF para PYMES NIC o NIIF Completas
No permite el modelo de revaluación para medir a Permiten el modelo de revaluación y también el
la PPE tras e. reconocimiento inicial, solo permite modelo del costo.
el modelo del costo.
Los costos por préstamos para adquisición o Estos costos si son capitalizables de acuerdo a la
construcción de un activo no son capitalizables, NIC 23
son considerados como gastos del periodo.
Se requiere una revisión del valor residual, vida útil Requieren de una revisión anual del valor residual,
y método de depreciación de PPE, solo si hay un vida útil y método de depreciación.
indicio de algún cambio significativo.
Dentro de la propiedad planta y equipo están los Se excluyen los activos no corrientes mantenidos
activos no corrientes mantenidos para la venta para la venta y son tratados por la NIIF 5
La PPE aplica a las propiedades de inversión que La PPE no aplica a las propiedades de inversión
no pueden ser medidas con fiabilidad. cuto costo no pueda ser medido con fiabilidad.
Están redactadas en lenguaje sencillo, con Incluye mucha más información para la orientación
orientación sobre cómo aplicar los principios y sobre cómo aplicar los principios y requerimientos
requerimientos de revelación. de revelación.
Fuente: (Hansen, 2012).
Teorías y principios contables en la propiedad, planta y equipo basados en las Normas

Internacionales de Información Financiera para pymes.
El desarrollo de un conjunto de normas y principios para las PYMES es coherente con el

objetivo de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting
Standards Board – IASB)-, buscando el interés público de carácter global que sean de alta
calidad, comprensibles y de cumplimiento obligado, que requieran información de alta
calidad, transparente y comparable reflejada en los estados financieros que suministran
información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo que generan
para ayudar a los usuarios que requieran de esta información de las pymes al momento de
analizar el costo – beneficio, la capacidad para asumir los riesgos, el alcance y la amplitud
de la pericia contable disponible para cumplir con las leyes y políticas internas y externas de
las entidades de regulación fiscal de una determinada jurisdicción (Ramírez y Suárez, 2012).
Propiedad, planta y equipo bajo NIIF

Santos (2008) señala que toda empresa necesita de activos fijos para desarrollar sus
actividades, en este sentido, la cantidad y tipo de propiedad planta y equipo que requiere la
entidad depende de su giro y planes de desarrollo empresarial; de esta forma contabilizar los
activos fijos y todos sus movimientos que se reflejen en el balance general y en el estado de
resultados es parte esencial de la información contable de la entidad, es así que esto implica
que han sido adquiridos o comprados utilizando algun tipo de financiamiento o una mezcla

ISSN: 2602-8506
de deuda y capital propios de los inversionistas; los activos fijos son el principal componente
de los activos globales (Arroyo, 2014).
La propiedad planta y equipo es uno de los rubros de mayor importancia dentro de los activos
que son controlados por la empresa y de los cuales se espera obtener beneficios futuros
recordando la definición bajo las NIIF, debido a que permiten que la organización desarrolle
sus actividades de manera óptima alcanzando los niveles de productividad y rentabilidad
esperados. Para el sector privado se encuentra la Norma Internacional de Contabilidad NIC
16 y sus respectivos lineamientos que direccionan para el correcto manejo de los recursos
que contribuyen al logro de los objetivos empresariales (Hansen, 2011).
Las NIIF permiten conocer las directrices en el tratamiento de la contabilización de los bienes
tangibles desde su adquisición, vida útil y desgaste por su uso en las actividades operativas
que genere beneficio económico, con la finalidad que los usuarios externos (organismos de
control, fuentes de financiamiento, inversionista y socios y accionistas) adquieran
información reflejada en los estados financieros por la inversión realizada en bienes tangibles
así como los cambios que se ocasionan en este proceso de inversión. El principal
inconveniente que se presenta en la adquisición de propiedad, planta y equipo es al momento
de determinar su contabilización según las políticas contables establecidas por la entidad, así
como su depreciación, revalorización, pérdida por deterioro u obsolescencia. La propiedad
planta y equipo deberá ser tratada con estas bases para su comparabilidad y efectividad
(IASB, 2014).
Reconocimiento, medición y valoración de las propiedades, planta y equipo
Al adquirir los bienes, se establece una política contable que determine el método de coste
de los bienes, fijando así; el modelo de coste en el que dice que con posterioridad al reconocer
como un bien tangible se procederá a contabilizar por su coste de compra menos la
depreciación o amortización y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor;
mientras que el método de revalorización realizado por profesionales o peritos en este campo
manifiesta que el revalúo se harán con suficiente supervisión y control en el reconocimiento
en libros, sin que difiera por sus convergencias al utilizar el valor razonable y cause
confusiones en la administración (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB),
2014).
Sección 20 Arrendamientos y NIC 17
Según la sección 20 de las NIIF para Pymes señala que al momento de contabilizar los
arrendamientos se debe delimitar en dos grupos: el arrendamiento financiero y arrendamiento
operativo, considerando que el arrendamiento financiero transfiere trascendentalmente las

ISSN: 2602-8506
convicciones recurrentes en los riesgos y las ventajas que podrían ocasionarse en la propiedad
de un activo, a diferencia de un arrendamiento operativo que no sucede el mismo
acontecimiento, sino debe regirse a los derechos y obligaciones en donde el arrendador y el
arrendatario se hacen acreedores en el momento que suscriben un contrato y se reconocen los
pagos por la actividad que resulta en el transcurso del plazo establecido por arrendamiento,
salvo excepciones específicas (IFRS,2009).
Cuando se clasifican los arrendamientos de terrenos o edificios, una entidad por lo general
considera el terreno y la edificación como elementos separados. Los beneficios económicos
o flujos de efectivo que genera por el arrendamiento se deben asignar por separado tanto para
el terreno como para las edificaciones en proporción al valor razonable de los intereses del
tenedor del arrendamiento del terreno y edificaciones. El elemento terreno por lo general se
clasifica como un arrendamiento operativo a menos que se realice la transferencia de dominio
al arrendatario al cumplir con el plazo de arrendamiento. Las edificaciones se clasifican
como arrendamientos operativos o financieros aplicando el criterio de clasificación de esta
norma (IASB, 2005).
En cuanto a la NIC 17, se define Arrendamiento (o alquiler) al acuerdo que se suscribe por
medio de un contrato entre las partes que intervienen como: arrendador y arrendatario con el
objetivo de percibir un beneficio económico por una serie de pagos o cuotas en plazos
establecidos, considerando que se otorga el derecho de uso de la propiedad durante un
período de tiempo determinado. Arrendamiento financiero es un convenio en el que se otorga
la transferencia existencial de los riegos y ventajas al adquirir el uso del. Arrendamiento
operativo es cualquier acuerdo de alquiler distinto al arrendamiento financiero (IASB, 2005).
Sección 16 Propiedades de inversión – NIC 40
Sólo las propiedades de inversión se pueden medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado, se contabilizarán de acuerdo con esta sección por su valor razonable
ocasionando que se reflejen en el balance de resultados al momento de presentar su
información. De ahí que hay una gran diferencia entre la propiedad planta y equipo y las
propiedades de inversión que tienen las empresas y la importancia de su correcta clasificación
(IFRS, 2009).
En cuanto a la NIC 40, se reconoce a los flujos de efectivo, medios líquidos equivalentes
entregados por el valor razonable al momento que se genera la contraprestación al adquirir
o construir un bien inmueble (Torres, 2010); Importe en libros, se produce al momento de
realizar el reconocimiento por medio del proceso de contabilización del valor por el cual se
compró un activo en el estado de situación financiera; Inversiones inmobiliarias, son las
operaciones que se obtiene de un bien inmuebles por medio de rentas, plusvalías o ambas;

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Valor razonable, es el importe en el cual se realiza la transferencia entre las partes interesadas
adquiriendo obligaciones y derechos en una transacción en condiciones de independencia
mutua; en la contabilidad tradicional es conocido como el valor en libros.
NIC 36 deterioro del valor de los activos
Se contabilizará un activo por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros

exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta.
La entidad deberá reconocer como pérdida por deterioro de un bien inmueble siempre y
cuando la empresa presente información relevante y confiable que sustente el cálculo
determinado por deterioro del bien. Se podrá revertir la pérdida por deterioro de un activo
siempre y cuando en el período anterior haya sido considerado como un impuesto diferido
(IASCF, 2009).
Metodologia
El diseño de investigación fue mixto, ya que se recolectaron datos cualitativos en la fase

inicial de investigación y datos cuantitativos en el diagnóstico, para lo cual se hizo un uso
simultáneo de los métodos inductivo y deductivo, análitico - sintético e histórico – lógico.
El alcance de la investigación fue descriptivo-explicativo (DEXPLIS), en una primera etapa

se levantó información cualitativa relacionada con el tratamiento de propiedad, planta y
equipo en la unidad de análisis, y en la segunda fase se recogieron y evaluaron datos
cuantitativos en un solo momento del tiempo, los mismos que se integraron y dieron paso a
la interpretación y presentación de resultados.
Se determinó como unidad de análisis la Cía. Ltda. Previsión Exequial La Esperanza, de la

ciudad de Loja., el universo de estudio estuvo conformado por 16 empleados, entre ellos
trabajadores que laboran en el departamento financiero, departamento contable,
administrativo, el jefe de operaciones y socios de la compañía que tienen relación directa con
el manejo de la información contable – financiera.
Resultados
Entre los principales resultados que se obtuvieron en la investigación, resaltan los siguientes:
• La empresa determina la vida útil de los bienes respaldándose en la normativa vigente que
establece la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
• Durante los últimos años no se ha contabilizado adecuadamente la revalorización de
activos obtenida por profesionales especializados en este campo.
• Erróneamente se ha realizado la depreciación de bienes, antes de que éstos sean recibidos
por la empresa o instalados para su uso.

ISSN: 2602-8506
• No se evidencia el uso de cuentas transitorias para identificar los rubros de materiales,

mano de obra y otros costos en la construcción de parcelas, bóvedas y nicho cinerarios y
osarios en pared, tal como lo establecen las NIIF para la construcción en curso, lo que
dificulta posteriormente su reclasificación como una cuenta de activo listo para operar y
producir beneficios económicos.
• No se considera un costo por desmantelamiento o rehabilitación al momento de realizar
el reconocimiento inicial o desalojo del elemento de la propiedad, planta y equipo en el
lugar en que se instalarán las bóvedas y nicho cinerarios.
• Los activos no se encuentran identificados, codificados ni seriados, lo cual dificulta
identificar con claridad y de una forma ágil la ubicación, características y estado de los
mismos.
• No se encuentran establecidos procedimientos de control de los bienes por lo que, no se
han establecido responsabilidades para su uso, manejo y principalmente para su registro
contable.
Los resultados obtenidos tienen un efecto significativo en la estructura de la información

contable y en el desempeño de la empresa, en este sentido, se refuerza la teoría de la adopción
de las NIIF, como herramienta fundamental para disponer de información integra, fiable y
comprensible.
A continuación, se presentan los procedimientos de gestión contable, para el tratamiento de
propiedad, planta y equipo bajo las NIFF para la empresa Previsión Exequial La Esperanza,
Cía. Ltda.
Figura 1. Procedimientos de gestión contable de propiedad, planta y equipo bajo
NIIF

ISSN: 2602-8506
Tabla 2. Norma Internacional de Contabilidad 16.

Código: GCC001
Gestión contable de propiedad, planta y equipo bajo las NIIF en el
sector funerario y servicios exequiales Versión: 001
Tipo de proceso: Operativo Contable X
Objetivo del procedimiento. - Señalar las pautas para la adquisición de un nuevo activo fijo bajo NIC 16.
Descripción del procedimiento Documentos o actividad
- Reunión de socios o departamentales

1. Analizar la necesidad del activo sea administrativo, (determinar la responsabilidad de la
operativo o producción. adquisición) – Acta de aprobación de
adquisición.
2. La Persona encargada de la adquisición solicitará las - Proforma o cotización

proformas o cotización a los proveedores verificando
precio y características.
3. Autorizar la proforma o cotización por la persona - Correo de autorización o proforma

solicitante y jefe inmediato entregar a tesorería. sumillada.
4. Tesorería recibirá la proforma o cotización aprobada y - Proforma o cotización y factura

autorizada para solicitar factura y entregar a
contabilidad.
5. Contabilidad receptará de tesorería proforma y factura - Proforma o cotización y factura
6. El departamento contable revisará, analizará y - Registros contables

determinará de acuerdo a las políticas y normas si
cumple con los principios para ser contabilizado como
propiedad, planta y equipo bajo NIIF.
Fuente: Elaboración Propia.
Tabla 3. Contabilización NIC 16
Fecha Detalle Debe Haber
Propiedad, planta y equipo xxx

IVA xxx
Bancos xxx
P/r. adquisición de activos
administrativos, operativos o de
producción

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Figura 2. Adquisición de propiedad, planta y equipo NIC 16.

Procedimiento contable: Adquisición de propiedad, planta y equipo
Directivos y jefes Departamento de

Solicitante/empleado Tesorería
departamentales contabilidad
INICIO
Reunión de Autorización
directivos sumillada
¿Autorizan la Solicita a los Recibe factura, Recibe

adquisición de SI proveedores la proforma o documentación
activos? documentación cotización para registro
NO
Se comunica Proforma,
al solicitante cotización y
la razón la factura Factura
que se nego
la adquisición
FIN Revisa
políticas para
contabilizació
n
NO ¿Es activo? SI
No cumple con
la
características
de activo
Reconocimiento de la propiedad, planta y equipo
Cumple con la
características de
activo
Se contabiliza en
la cuenta
correspondiente
de la PPE
FIN

ISSN: 2602-8506
Gestión contable de propiedad, planta y equipo bajo las Código: GC001

NIIF en el sector funerario y servicios exequiales Versión: 001
Objetivo del procedimiento. - Señalar las pautas para la contabilización de propiedades por
arrendamiento operativo NIC 17.
1. El administrador del camposanto deberá
segregar o diferencias un sector de las
- Croquis de propiedades de
propiedades construidas como bóvedas que
arrendamiento operativo.
sean destinadas solo para arrendamiento
operativo.
2. La jefa financiera solicitará la información - Informe de características y
sobre las propiedades para arrendamiento reconocimiento de las propiedades
operativo e informará al departamento por arrendamiento.
contable.
3. El departamento contable analizará las
- Políticas internas y normas
políticas cuando se deba contabilizar
contables.
propiedades por arrendamiento operativo.
4. El departamento contable deberá reconocer y
registrar los rubros por arrendamiento - Registros contables.
operativo que se reflejen en los estados
financieros.
Tabla 5. Contabilización NIC 17.

-------x------
Bancos xxx
Propiedades por arrendamiento operativo xxx
(Servicios exequiales arrendamiento bóveda)
P/r. Propiedades de arrendamiento operativo.

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Figura 3. Propiedades de arrendamiento operativo NIC 17.
Procedimiento contable: propiedades por arrendamiento operativo NIC 17
Administrador del
Jefe financiero Departamento contable
camposanto
INICIO
Recibirá
Solicitará
Clasificará sector de indicaciones de que
información de las
propiedades de propiedades se
propiedades de
arrendamiento contabilizará como
arredramiento
operativo propiedades de
operativo
arrendamiento
Croquis de Informe sumillado

propiedades Informe
(bóvedas)
Se analizará las
políticas para su
contabilización
Se desglosará
e identificará
los rubros a
contabilizarse
Se presentará
información en lo
estados financieros
Reconocimiento de propiedad, planta y equipo
FIN

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Código: GC001
Gestión contable de propiedad, planta y equipo bajo las NIIF en el

Objetivo del procedimiento. - Indicar como se debe contabilizar un activo fijo por inversión (parcelas
familiares, nichos cinerarios, osarios o bóvedas) NIC 40.
1. El administrador del camposanto presentará la
planificación para la construcción de propiedades de - Autorización por la junta directiva.
inversión según la NIC 40 a los directivos.
2. El administrador presentará el presupuesto a ser - Presupuesto aprobado

autorizado por jefe financiero.
3. El jefe financiero informará a los socios, tesorera y

departamento contable el presupuesto autorizado para - Reunión departamental
la construcción de propiedades de inversión.
4. La tesorera recibirá la documentación soporte en el - Facturas por materiales, mano de obra o

proceso de construcción informando a contabilidad las costos indirectos.
especificaciones.
5. El departamento contable recibirá la documentación - Añadirá una cuenta específica para

soporte y revisará las políticas y normativa para la construcción en curso para las propiedades
construcción de propiedades de inversión. de inversión.
6. El departamento fiscalizará el cumplimiento del

presupuesto, para una vez cumplido con las etapas de - Reclasificación de cuenta.
construcción de reclasificará la cuenta de construcción
en curso a un activo fijo terminado.
Tabla 7. Contabilización NIC 40.

Construcción en curso de nichos xxx

Bancos xxx
P/r. Construcción en curso de
propiedades de inversión. xxx
-------x------ xxx
Nichos cinerarios
Construcción en curso de nichos
P/r. las propiedades de inversión.

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Figura 4. Propiedades de inversión NIC 40.

Administrador
Directivos Jefe financiero Tesorería Departamento contable
camposanto
INICIO
Planificación para la
construcción de Reunión para
propiedades de aprobación
inversión
Autorización por Realizar

directivos Presupuesto para
aprobación
Presupuesto Receptará la Recibirá la

aprobado documentación documentación
soporte para contabilizar
¿Sé aprueba la SI
inversión?
Se segregará
mano de obra,
Facturas, notas de
materiales,
Reunión venta y
NO honorarios.
departamental liquidaciones
FIN Añadirá la cuenta
Construcción en
curso parcelas,
nichos, osarios y
bóvedas
Fiscalizar el
cumplimiento de la
planificación y
presupuesto
finalizada la
Reconocimiento de propiedad, planta y equipo
construcción
Reclasificar la
cuenta a
propiedades de
inversión
FIN

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Tabla 8. Codificación de propiedad, planta y equipo.

Código: GC001
Gestión contable de propiedad, planta y equipo bajo las NIIF en el Versión: 001
sector funerario y servicios exequiales
Tipo de proceso: Operativo x Contable
Objetivo del procedimiento. - Señalar los pasos a seguir para codificar los activos en el momento de su
adquisición.
1. Se hará llegar la documentación por adquisición de
- Factura
activos fijos a tesorería.
2. La tesorera verificará que la factura contenga las
especificaciones claras del activo como: color, material, - Revisión documental
dimensiones, marca, serial en el caso de equipo de
cómputo, de oficina o maquinaria.
3. Sino tiene ese tipo de información se verificará
físicamente y se obtendrá las particularidades para - Verificación física
informar a contabilidad.
4. Una vez verificada la información se entregará al
departamento contable para su contabilización y - Entrega de factura
codificación.
5. El departamento contable contabilizará el activo fijo,
designará un código y se entregará al bodeguero o - Supervisión, contabilización y
persona responsable del activo para que lo ubique en el codificación.
mismo.
6. El bodeguero o persona responsable del activo deberá
- Ubicación del código.
ubicar el código en un lugar que no pueda ser
manipulado y pueda conservarse para identificarse con
facilidad.
Tabla 9. Ubicación del código en activos fijo.

Tipo de activo Ubicación de etiquetado
Muebles de oficina, equipo de oficina y

En la parte superior derecha
equipo de cómputo.
Sillas Debajo del asiento
Maquinaria y equipos Junto con la marca o número de serie
Vehículo Parte superior del vidrio delantero
Cuando el bien mueble este integrado por varias

Varios partes que puedan separarse se deberá codificar cada
parte.

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Figura 5. Serie y código de Activos fijos.
Tabla 10. Entrega y Recepción de activos fijos.

Gestión contable de propiedad, planta y equipo bajo las NIIF en el Código: GC001
Tipo de proceso: Operativo X Contable
Objetivo del procedimiento. - Indicar los lineamientos para la entrega y recepción de la propiedad, planta y
equipo mediante acta.
1. Se comunicará por parte del departamento de Talento
Humano al encargado de los activos fijos el ingreso o
- Comunicación al bodeguero.
salida de personal, así como el cambio de puestos de
trabajo.
2. El bodeguero suministrará el equipo de trabajo de
acuerdo a la actividad que va a realizar el personal bajo
las condiciones necesarias para operar.
3. El bodeguero revisará los activos fijos que se

encuentren en buen estado y codificados en la entrega
o recepción.
4. Se entregará un acta de constatación de los bienes - Acta de entrega y recepción de los activos
entregados o recibidos sumillado por ambas partes. fijos
5. Se llevará un control mediante un registro de los bienes

del estado en que se encuentra y en donde se encuentran - Registro de bienes muebles.
ubicados.
6. EL bodeguero informará al departamento de
contabilidad cualquier tipo de novedad en caso de que
existiera bienes en mal estado, pérdidas o robos para - Informe a contabilidad
proceder a dar la correspondiente baja del mismo.

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Tabla 11. Depreciación de propiedad, planta y equipo.

Tipo de proceso: Operativo contable X
Objetivo del procedimiento.- Señalar las pautas para realizar las depreciaciones de propiedad, planta y equipo.
1. Tesorería recibirá la factura autorizada por la parte - Factura de compra

solicitante de la compra del bien muebles o por la
construcción en proceso del activo fijo.
2. Contabilidad recibirá factura y documento de respaldo - Registro de la compra de bienes muebles e
para registro contable. inmuebles.
3. Si es bien mueble se solicitará información si está
instalado para su operación.
4. Si ya está instalado para comenzar a operar o a ser - Depreciación de los activos.
utilizado se procederá a depreciar de acuerdo a los
porcentajes correspondiente bajo la normativa y
políticas.
5. Si se trata de un bien inmueble en proceso de - Reclasificación de cuenta construcción en
construcción como lo es bóvedas, nichos, osarios o curso.
parcelas familiares se comenzará a depreciar cuando
haya concluido su construcción y se haya reclasificado
la cuenta de construcción en curso.
6. Se realizará los cálculos y registro contable de las - Archivo de historial de activos con sus
depreciaciones diferenciando por tipo de activo. respectivas depreciaciones.
Tabla 12. Contabilización de depreciación de propiedad, planta y equipo.
-------x------
Gasto depreciación activos fijos xxx
Depreciación Acum. Activos fijos xxx
P/r. Depreciación de propiedad, planta y

equipo.

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Tabla 13. Revalorización de propiedad, planta y equipo.
Objetivo del procedimiento. - Indicar las pautas para la revalorización de la propiedad, planta y equipo.

1. Departamento financiero solicita al departamento - Contrato de personal especializado para
contable se contrate una empresa autorizada por la revalorización de activos.
Superintendencia de compañías con personal idóneo
para el proceso de revalorización de Bienes muebles e
inmuebles de la empresa.
2. El departamento de contabilidad con el resultado
obtenido por el personal especializado de realizar la
- Informe de revalorización de activos fijos.
revalorización de activos fijos procederá a contabilizar.
3. Se determinará el valor comercial de los cada uno de - Asiento por revalorización

los activos.
4. Se analizará si excede el costo ajustado en libros se - Asiento de provisión

contabilizará el superávit por revalorización de la
propiedad, planta y equipo
5. Si se establece que es inferior a la valorización - Asiento de reversa
registrada sin afectar al costo ajustado se reversará
6. Este proceso de revalorización se lo realizará cada tres

años.
Tabla 14. Contabilización por revalorización

-------x------
Superávit (ORI) xxx
P/r. Revalorización de activos.
-------x------
Superávit xxx
P/r. Reversa por revalorización de activos.

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Objetivo del procedimiento.- Lineamientos en el deterioro de la propiedad, planta y equipo NIC 36

1. El departamento contable poseerá un registro de los
bienes muebles e inmuebles de la entidad. - Registro de bienes muebles e inmuebles.
2. Este registro de activos fijos deberá estar clasificado

por los bienes de uso para las actividades
administrativas u operativas y por los bienes que
- Clasificación de bienes por actividades.
prestan los servicios exequiales como parcelas
familiares, nichos de pared, nichos bajo capillas,
bóvedas y osarios.
3. Los bienes utilizados para prestar servicios exequiales
deberán ser contabilizados por un importe que no sea
superior al importe recuperable
4. El activo estará contabilizado por encima de su importe
recuperable cuando su importe en libros exceda del
importe en el proceso de su utilización se considerará
como deteriorado
5. El importe en libros se reducirá y se contabilizar
pérdida por deterioro del valor.
6. Se contabilizará por deterioro que constituye un gasto -Contabilización de deterioro.

contra deterioro acumulado.
7. La pérdida por deterioro se reconocerá en los
resultados del ejercicio. Si la pérdida por deterioro se
realiza a un activo revalorizado este afectará en la
disminución por revalorización de acuerdo a la NIC 16.
Tabla 16. Contabilización NIC 36

-------x------
Gasto por deterioro xxx
Deterioro acumulado de PPE xxx
P/r. Deterioro de la propiedad, planta y
equipo

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Tabla 17. Baja de la propiedad, planta y equipo.

Objetivo del procedimiento. - Directrices para la baja de la propiedad, planta y equipo por pérdida, deterioro,
desuso, finalización de vida útil o venta.
1. El encargado o custodio de los activos fijos deberá
reportar al departamento contable cuando los activos - Informe del estado del activo fijo.
fijos hayan sufrido deterioro, pérdida o robo.
2. El departamento contable fiscalizará mediante la
verificación física de los activos reportados por el - Fiscalización o auditoría de los bienes.
custodio.
3. Solicitará autorización al departamento financiero para
- Autorización para la baja de los bienes.
la baja del activo.
4. Teniendo la autorización correspondiente determinará

mediante declaración juramentada y notariada de la
persona involucrada (custodio y contador) que el activo - Declaración juramentada.
fue robado o pérdida para dar de baja en los libros
contables.
5. Teniendo la declaración notariada se contabilizará la
- Contabilización por el motivo de la baja.
baja del activo.
6. Siendo por venta de determinará la utilidad o pérdida - Cálculos para determinar utilidad o
obtenida por el activo. pérdida.
Tabla 18. Contabilización de la baja de propiedad, planta y equipo.

-------x------
Bancos xxx
Depreciación Acumulada de la PPE xxx
Propiedad, planta y equipo
Utilidad por venta de PPE
Depreciación recuperada
P/r. Utilidad venta de activos fijos.
-------x------ xxx
Pérdida por PPE
Depreciación de la PPE xxx xxx
Propiedad, planta y equipo
Depreciación por pérdida xxx
P/r. Pérdida por venta de activos fijos.

ISSN: 2602-8506
Conclusiones.
• Las normas internacionales NIC y NIIF contribuyen a que la información generada

en las entidades del sector funerario y servicios exequiales, sea comparable,
comprensible, relevante y confiable reflejada en los estados financieros que sirven
como sustento, para el cumplimiento de acuerdo a lo exigido y establecido por los
organismos de control en Ecuador.
• La propiedad planta y equipo constituye uno de los rubros de mayor inversión que
requieren en todo tipo de organización para su operatividad, con o sin fines de lucro,
y que contribuyen al logro de metas establecidas, con la finalidad de ser recuperables
en un futuro cercano.
• La entidad objeto de estudio procedió con la adopción por primera vez de las NIIF,
sin embargo, no se ha analizado e implementado de una forma adecuada las NIIF Y
NIC para el tratamiento de la propiedad, planta y equipo para el sector funerario y
servicios exequiales, lo que afecta a la integridad de la información que revela en sus
estados financieros.
• Las empresas del sector funerario y servicios exequiales deben tener un amplio
conocimiento en la aplicación principalmente de las NIC 16, NIC 17, NIC 36 Y NIC
40 para la presentación de información contable, ya que así se garantiza una efectiva
gestión contable y tributaria de propiedad, planta y equipo y observar si está
produciendo beneficios económicos.
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ISSN: 2602-8506
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ISSN: 2602-8506
Abad Retete, J., Narváez Zurita, C., & Erazo Álvarez, J. (2019). Gestión contable de
propiedad, planta y equipo bajo las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
para el sector funerario y de servicios exequiales. Visionario Digital, 3(2.1.), 35-59.
https://doi.org/10.33262/visionariodigital.v3i2.1.543

reflejan el pensamiento de la Revista Visionario Digital.
El artículo queda en propiedad de la revista y, por tanto, su publicación parcial y/o total en
otro medio tiene que ser autorizado por el director de la Revista Visionario Digital.

ISSN: 2602-8506
Examen especial a las operaciones administrativas y

financieras de la cuenta transitoria viáticos, movilización
y subsistencia del personal de la coordinación Provincial
de pensiones del IESS- Loja en el periodo 01 de enero al
31 de diciembre de 2017
Special Review of the Administrative and Financial Operations in the

Transitory Account of Travel Allowance for the Staff belonging to the
Provincial Coordination from the IESS-Loja During the Period from 1
January to 31 December 2017.
Ruth Katherine Pucha Torres.1, Cecilia Ivonne Narváez Zurita.2, Juan Carlos Erazo Álvarez.3
& Mireya Magdalena Torres Palacios.4
Abstract.
The implementation of a special review is considered as a subsequent control which
verifies the financial statements presented by a public body or private capital. Thus,
before the development of special audit techniques, these special reviews conclude
that the information submitted has been processed in accordance with the provisions
of the Law designed to achieve this.
In this context, this research aims to exercise accurate control over the payment of the
administrative and financial operations in the transitory account of travel allowance
for the staff belonging to the provincial coordination from the IESS-Loja during the
period 1 January to 31 December 2017. After the implementation of the review, all
movement on the account could be known, and it determined the proper execution of
payment during the previous years. The level of how authorities planned their control
1
Universidad Católica de Cuenca, Posgradista Maestría en Contabilidad y Auditoría,
rkpuchat777@psg.ucacue.edu.ec
2
3
4 Universidad Católica de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, mireya.torres@ucacue.edu.ec

ISSN: 2602-8506
on the mentioned resources was also verified. Therefore, the degree of commitment
to the given resources for the benefit of the community could be established.
Keywords: Special Review, internal control, Travel allowance, Subsistence
Resumen.
La realización de un examen especial, es considerado como un control posterior en
una organización, el mismo que se encarga de analizar las afirmaciones contenidas en
los estados financieros, que son presentadas por una organismo público o de capital
privado, llegando a la conclusión, previo a la elaboración de pruebas de control y
demás técnicas pruebas propias de la auditoria, de que si la información presentada
ha sido desarrollada o procesada de acuerdo con lo dispuesto en cada norma o ley que
se ha creado para el efecto.
En este contexto, el objetivo de la investigación es ejercer un control preciso sobre el

pago de las operaciones administrativas y financieras de la cuenta transitoria viáticos,
movilización y subsistencia del personal de la coordinación Provincial de pensiones
del IESS- Loja en el periodo 01 de enero al 31 de diciembre de 2017. A partir de la
ejecución del examen se pudo conocer el movimiento de la cuenta y determinar la
adecuada ejecución del pago de años anteriores. Además, se verificó el nivel que las
autoridades desarrollaron sus programaciones de control sobre los recursos antes
mencionados, permitiendo establecer el grado de compromiso frente a los recursos
que les han sido confiados para su normal desempeño en benéfico de la colectividad.
Palabras claves: Examen especial, control interno, viáticos y subsistencias.
Introducción.
La palabra auditoria, tiene su génesis en la práctica de registrar el cargamento que se hacían

a los barcos mercantes, oyendo como la tripulación contaba en voz alta todos los artículos o
demás insumos que se transportaban. En si procede la palabra procede de audire que significa
“oír” en tiempos remotos el auditor era como el rey, garantizando que todos los impuestos
fuesen correctamente recolectados y registrados a favor del rey supremo. Es importante
señalar que lo que significó la palabra auditar en tiempos remotos sigue vigente aun en
nuestros días, solo que se han creado los parámetros necesarios para mejorar su aplicabilidad
(Arter, 2003).
Los orígenes de la auditoria se remontan a tiempos antiguos, ya que el hombre no solo sintió
la necesidad de crear obras y registrar cada uno de sus actividades, sino también que las
autoridades de ese entonces también sintieron la gran necesidad de tener el mínimo control

ISSN: 2602-8506
de sus inversiones; es así que la auditoría paso de “oír” a la emisión de una opinión,
obviamente basándose en estándares que guían su accionar (Viloria, 2004). También se
señala en el estudio que una época muy importante para la auditoria fue la conocida como
Edad Neolítica, Nueva Edad o Edad de piedra, ya que en países como Mesopotamia, Egipto
o China y se tiene indicios del registro, y recordando que la auditoria es la examina
precisamente esos registros.
Para Montilla y Herrera (2005) en los inicios de la profesión contable, los profesionales
graduados en esta ciencia, eran los que se encargaban de todo el registro de las operaciones
económicas y financieras de las organizaciones, sin un control independiente; pero como
todas las ciencias evolucionan, la contabilidad expresa su máximo cambio precisamente con
la auditoria, que consiste en evaluar los registros que son realizados por recursos humanos
calificados, lo cual requiere tener la certeza absoluta de que se hayan cumplido todos los
preceptos en la elaboración de los estados financieros de un periodo establecido.
En su estudio Villardefrancos, Álvarez y Rivera (2006) relatan a breves rasgos los

antecedentes de la auditoria, así mencionan que la teneduría de libros aparece recién en
Inglaterra en los años 1130, en Italia aparece en el siglo XV, y así continuamente en el resto
de los países. El concepto moderno de auditoria surge en tiempos modernos debido a los
fracasos financieros y económicos de las grandes empresas de Estados Unidos y Europa,
debido a la falta de serenidad de los profesionales contables que no tuvieron el debido
cuidado en las salidas de efectivo de las empresas, lo que las llevo a la quiebra, y por lo tanto
se requería tener seguridad razonable de los hechos contables.
En este sentido, Mantilla (2016) señala la relevancia que tiene la auditoría financiera en
tiempos modernos, razón por la cual se han incrementado de manera satisfactoria las
investigaciones en este campo, a sabiendas que los resultados que brinda su aplicación sirve
tanto para el habitad interno y externo de la empresa; a nivel interno se pueden tomar
medidas que contribuyan a mejorar su situación actual en el corto o largo plazo y a nivel
externo, los inversionistas podrán conocer las condiciones de la organización donde
pretenden colocar capitales para ser producidos y que los mismos generen una rentabilidad
relativamente segura.
Con la continua dialéctica de las ciencias, la auditoria también debe actualizar los métodos
evaluativos, ya que como señala Fernández (2016) la auditoria tradicional que era en cierta
forma cíclica y retrospectiva, ya no cumplía con todas las necesidades de las entidades que
requerían los servicios, sobre todo el de contar en todo momento con información
actualizada, exacta y libre de errores materiales o importantes, razón por la cual se hizo
necesario el concepto de auditoria continua, la misma que hace referencia a que debe existir

ISSN: 2602-8506
un departamento encargado de vigilar en todo momento los procedimientos de la empresa y

de ser necesario mejorar los procedimientos internos.
Espinoza (2016) señala que la Norma Internacional de Auditoria NIA 401, establece de
manera clara y precisa que el profesional que se encarga de desarrollar auditoria en cualquier
dependencia, debe contar con suficientes conocimientos dentro de lo que compete a los
conceptos de auditoría, control interno y procedimientos sustantivos y de cumplimiento, así
como, sobre los diferentes riesgos que está expuesta la empresa y los riesgos que puede caer
en su labor; las habilidades para solicitar la información pertinente como para informar los
hechos encontrados es otra condición importante para desarrollar un trabajo oportuno y
eficaz.
La auditoría es una evaluación posterior a los estados financieros, y consiste en verificar si

los mismos han sido elaborados bajo las normativas y principios contables vigentes, lo que
aseguraría su razonabilidad; es elaborada por un profesional idóneo en la materia con el
propósito de brindar información pertinente que sirva para el establecimiento de medidas
gerenciales. La auditoría financiera es la más conocida de todas las auditorias y de la cual se
desprenden algunas, incluso es obligatoria su aplicación para ciertas empresas, en donde el
auditor debe presentar a los organismos de control cualquier intento de fraude o hechos
fraudulentos que se contrapongan con las disposiciones legales (Ocampo, Trejos y Solarte,
2010).
Para Cerezo (2013) el término auditoría contable remite a un proceso contable que debe ser
examinado en su conjunto para establecer la razonabilidad de los saldos en concordancia con
las normativas contables, sirviéndose para ello de la evidencia necesaria para su informe
final, que será presentado a todos los usuarios para la toma de decisiones gerenciales. La
evidencia a su vez se la obtiene de las pruebas que realice el auditor, con el tino suficiente
para poder recopilar la información y la misma sirva para fundamentar su opinión.
La Contraloria General del Estado (2001) señala como objetivo básico de la auditoría
examinar los estados financieros es el comunicar sobre el cumplimiento de normas en los
informes contables que emiten las administraciones de las dependencias que pertenecen al
estado; adicionalmente persigue los siguientes:
✓ Inspeccionar el uso de los bienes de una entidad, programa o proyecto, para establecer
como se administran, evaluación de metas y objetivos cumplidos en base a normativas
establecidas.
✓ Verificar que controles se hacen en las entidades.

ISSN: 2602-8506
✓ Comprobar el desempeño de las normativas procedentes de organismos de control.

✓ Fomentar el desarrollo de sistemas de información.
✓ Brindar recomendaciones factibles de asimilar.
En su análisis de la Norma Internacional de Auditoria NIA 200 y 320, Mendoza (2009)

señala que el objetivo de la auditoría financiera es que el auditor emita un criterio sobre si
los estados financieros han sido elaborados en relación de todo lo importante y de acuerdo a
las normas y principios contables; seguidamente señala que el auditor reduce el riesgo al
diseñar procedimientos que le sirvan para obtener evidencia suficiente y competente para
extraer conclusiones razonables en las que fundamenta su opinión. Se obtiene una seguridad
razonable cuando el profesional de la auditoria logra reducir el riesgo de auditoria, a niveles
bajos que son aceptables en el entorno donde se desenvuelve la organización.
En la opinión de Yáñez y Ávila (2015) uno de los campos donde existe la figura del dictamen,
es precisamente en la contaduría pública y privada, específicamente en lo relacionado a los
estados financieros que son presentados por una unidad económica y donde le auditor tiene
como objetivo principal, la emisión de un juicio evaluativo de la razonabilidad de las
afirmaciones que constan en los informes contables, que son de exclusiva encargo de la
gerencia de la organización, este juicio evaluativo es lo que se conoce como dictamen de los
estados financieros y para lo cual el auditor debe tener la suficiente evidencia para emitirlo.
La auditoría a los estados financieros es importante ya que el auditor independiente

desarrollará su evaluación con base en pruebas selectivas que le permitirán conocer las
debilidades de la organización en todo su conjunto, lo que servirá para delimitar las
estrategias pertinentes para solventarlas; de la misa forma es relevante su aplicación, en
virtud a que el auditor, junto con el dictamen de los estados financieros, emite un informe
sobre la seguridad que brinda los procedimientos internos que utiliza la entidad, evaluando
su operatividad, tomando decisiones para fortalecerlos y consecuentemente mejorar las
afirmaciones que se presentan en los estados financieros (Escalante y Hulett, 2010).
Según Palazuelos, Herrero y Montoya (2017) la crisis económica y financiera que aun afecta
a un sin muero de empresas en todo el mundo, es lo que fortalece la importancia de la auditora
en la verificación de las afirmaciones presentadas, debido que se requiere un aporte, que de
fidelidad de la información presentada por las organizaciones, y así, los grupos inversionistas
puedan estar seguros que sus recursos serán manejados de manera eficiente con el fin de
maximizar los activos y llegar a los objetivos de rentabilidad propuestos; cabe mencionar
además, que una información auditada sirve para la toma acertada de decisiones eficaces, con
base en hechos objetivos de su realidad.

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La auditoría se clasifica de diferentes formas y dependiendo de lo que se desea indagar; Vega

(2006) manifiesta que la auditoria es interna y externa en función del profesional que la
lleva a efecto; según su alcance se clasifica en obligatoria o voluntaria; entre otras
clasificaciones que pretenden examinar procesos que tiene relación directa con la
organización.
Independientemente del tipo de auditoría que se vaya a desarrollar, el sujeto que es el

responsable de llevarla a cabo debe disponer en todo momento la ayuda de normativas que
guíen su accionar con el fin de dar un trabajo que contribuya a los intereses y mejoras de la
empresa.
Auditoria interna.- es el tipo de evaluación que se práctica como un mecanismo de defensa

por la propia empresa o entidad, encargando a un departamento específico para que realice
una valoración independiente de las actividades designadas a las demás área de la empresa,
razón por la cual debe funcionar como una unidad que agrega valor y a través de sus
pronunciamientos mejorar las operaciones, actividades y procesos internos de la empresa,
contribuyendo de una forma directa al acatamiento de los objetivos o aspiraciones
proyectadas (Velázquez y Sánchez, 2015). Al igual que otras auditorias, el responsable de
ejecutarla debe ser independiente de sus funciones, aunque resulte un tanto difícil, ya que es
parte integral del recurso humano de le entidad.
Auditoría externa. - es realizada por auditores independientes que ejercen su labor sin
ningún compromiso con los responsables de procesar las operaciones o actividades del
organismo auditado, normalmente en Ecuador es solicitada por la Superintendencia de
Compañías para las empresas que están bajo su dirección. Adicionalmente, los inversionistas
desean colocar sus capitales en entidades que presenten seguridad razonable sobre las cifras
que la administración presenta a los usuarios; al tener una relación positiva entre la inversión,
deuda y crecimiento de los últimos años y cuyos datos estén debidamente certificados por
una firma auditora externa e independiente que abalice las afirmaciones y se pueda confiar
en su situación actual (Rodríguez, 2011).
Por su área de aplicación
Auditoría financiera.- es aquella que contempla el estudio de las actividades, procesos,

registros y estados financieros de un organización, por lo tanto el profesional auditor debe
estar en pleno conocimiento de que en los estados financieros esta la base fundamental para
desarrollar este tipo de auditorías; un paso importante que desarrolla el auditor es la
determinación de la materialidad de los registros, construyendo una muestra para ser
examinadas con todas las técnicas que la auditoria permite y con el fin de emitir un juicio,

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opinión o criterio profesional sobre la estructura de los informes contables (Silva y Chapis,
2015).
Auditoria gubernamental. - es desarrollada por la Contraloría General del Estado como

órgano que está encargado de vigilar el correcto manejo de los recursos del estado, haciendo
exámenes especiales de manera preventiva y sorpresiva, con el fin de asegurar que los fondos
que se ha trasferido a cada dependencia que forma parte del aparato estatal, ha cumplido de
manera fiel lo presupuestado y aprobado en los plazos pertinentes. Aldunate (2005) señala,
que además de las atribuciones del control de legalidad y fiscal de la Contraloría, es
obligación de todos los involucrados en el ámbito público el dar cumplimiento al deber
constitucional de cumplió con lo establecido y aceptar la labor encomendada a esta
dependencia.
Auditoria de gestión.- este tipo de auditoria se encarga de la evaluación de la calidad basada

en la propia gestión de un proceso, determinando el cumplimiento de metas proyectadas; los
objetivos de este tipo de auditoria se los resume a través de la determinación de la
conformidad o no de una actividad con los especificaciones establecidas; evaluar la eficacia
del proceso, analizando cuantos de los objetivos se han cumplido y de qué manera se han
logrado; identificar las oportunidades de mejoramiento, satisfacer los requisitos que solicitan
los organismos de control y evaluar si el proceso puede permanecer dentro de la empresa;
es determinante para delimitar si la administración del ente está en capacidad de asumir el
reto y si los recurso están siendo administrados de manera oportuna (González, Hernández,
Fernández y Padrón, 2015).
Auditoria forense. - es aquella especializada en descubrir sobre desvíos de liquidez en

operaciones ajenas al ente, abriéndose un amplio espacio al campo de la investigación
oportuna, que va un poco más allá del simple hecho de comprobar que verdaderamente
existió un delito (Villalobos, 2011). De la misma forma Flóres, Gallego, Hérnandez (2015),
señala que la auditoria forense tiene como objetivo la revisión de procesos con el fin de
detectar procesos ilícitos dentro de la empresa, para lo cual se hace necesario utilizar
herramientas que son especializadas, que contribuyan a conseguir los datos elementales para
ser analizados por el auditor. Este tipo de auditoria se ha fortalecido en los últimos años,
debido a las continuas denuncias de malversaciones de fondos por parte de los
administradores.
Auditoria tributaria. - la auditoría tributaria según Flores (2012) es el conjunto de

principios, procedimientos y actividades que se destinan a la verificación objetiva de que una
empresa ha aplicado de manera razonable las normas y principios contables, si se han
interpretado de manera eficiente las leyes tributarias y consecuentemente si se han elaborado
de manera correcta las declaraciones de impuestos de carácter obligatorio para el
contribuyente. Adicionalmente expresa su opinión personal resaltando que es elaborada de

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manera independiente para corroborar que se ha cancelado todos los compromisos

tributarios; este tipo de auditorías se han fortalecido en los últimos años, debido a que el
gobierno a través del SRI, pretende disminuir los índices de evasión tributaria y así poder
recaudar más ingresos estatales.
Auditoria de Marketing. - es otro tipo de investigación que se aplica a los entes contables,
tiene relación directa con la auditoría operacional o de gestión, ya que, a través de técnicas
oportunas y apropiadas, se evalúa la pertinencia, eficiencia y efectividad de la información
existente en la compañía o entidad auditada, permitiendo a su vez lograr y fortalecer de forma
continua el desempeño de los componentes de mercadeo, así como las políticas internas de
la organización. En algunos casos es imprescindible la utilización de indicadores de gestión
para evaluar el logro de objetivos programados (Oquendo, 2016).
Auditoria de cumplimiento de leyes y regulaciones.- Blanco (2003) Este tipo de

cumplimiento dentro de una auditoria ayuda a determinar mediante las leyes y las
regulaciones los fraudes y las desviaciones de la información de las empresas a través de los
exámenes especiales a las operaciones financieras, administrativas y económicas de acuerdo
a lo estipulado en las normas vigentes, mediante los procedimientos aplicables en dicho
examen para determinar los procedimientos que se utilizan en el control interno. Para
prevenir y detectar los fraudes, la responsabilidad de los directores de la entidad es mucho
mayor, ya que sobre ellos recaerá el mayor peso por el manejo inadecuado de los bienes,
razón de ello, el establecimiento del control de mantenimiento de políticas, es vital para
ayudar al cumplimiento de los objetivos.
Examen especial.- se caracteriza por ser una evaluación profesional a una sola parte de los
estados financieros, se da principalmente cuando los organismos que ejercen una revisión de
los bienes públicos como la CGE se desea conocer el manejo eficiente de ciertas partidas
específicas que por diversas razones tienes a tener desconfianza en su manejo adecuado, o
simplemente por denuncias debidamente fundamentadas (Contraloria General del Estado,
2001).
A consideración de la auditoria, uno de las formas de auditar más comunes en el sector

público es precisamente el examen especial a los rubros de las partidas presupuestarias de
ingresos y gastos de las entidades públicas, ya que su ejecución supone un menor costo en
dinero y tiempo para conocer los resultados de la gestión emprendida sobre los valores
transferidos a las entidades que pertenecen al sector público, alineando el posicionamiento
con la (Contraloria General del Estado, 2001).
Según la Contraloria General del Estado (2001) el EE alcanza la investigación y el examen

de un fragmento de las actividades u sistematizaciones realizadas por una entidad de carácter
público con sucesión a su realización, con el propósito fundamental de comprobar el

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acatamiento de los preceptos aplicables, situación que le permite al auditor, diseñar el

conveniente informe, que incluya las conclusiones principales, reflexiones y sugerencias. El
EE puede ser a una sola cuenta o grupo de cuentas que se desee indagar, siempre y cuando
se tenga la debida autorización de las autoridades pertinentes, jamás, sin su consentimiento.
El examen especial es una forma de auditar, pero con la particularidad que se examina una
parte o solo un grupo de rubros, de los cuales la empresa desea obtener la certeza absoluta
que han sido procesados de manera eficiente por los responsables de presentar las
afirmaciones en los estados financieros. Izquierdo (2013) señala que los auditores pueden
utilizar datos históricos para filtrar información, y así definir el alcance del examen a realizar
en la organización, ya que bien pueden analizar solamente un determinado proceso o grupo
de clientes, o a su vez se puede establecer una evaluación a un determinado departamento del
cual se tiene sospechas sobre su funcionamiento.
Según la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, LOCGE en su art. 19

conceptualiza al EE como una herramienta que permite verificar que las entidades que
comprende todo el aparato estatal han realizado sus operaciones respetando los dictaminado
en las leyes emitidas para cada aspecto o actividad encomendada a ellas, su aporte es muy
significativo para determinar desvíos de dinero o actuaciones en beneficio privado y no
colectivo.
Fases del examen especial
a) Planeación de la Auditoria
Sotomayor (2008) señala que, para llevar a cabo la evaluación, el auditor debe contar con la
preparación académica suficiente y a su vez poner en practicar la ética profesional para
conocer y poder planear una auditoria e identificar las funciones del personal de auditoria.
La planeación implica establecer programas y determinar objetivos en cada etapa de
cumplimiento para desarrollar y culminar cada actividad, esta planeación representa la
administración y el desempeño de una auditoria en forma ordenada y con coherencia en sus
diferentes secuencias operativas para ser guía de las actividades.
b) Planificación preliminar del examen especial

Sánchez (2006) relata que es necesario realizar una etapa preliminar del examen con el fin
de conocer los aspectos más básicos de la empresa, entre ellos se tiene la actividad o giro del
negocio, horarios de atención, ubicación, matriz y sucursales, el sistema contable utilizado,
los principales proveedores, lista del personal que labora y que laboró en el departamento
donde se desarrolla el examen especial y demás asuntos que son imprescindibles para conocer
el ente contable en todos sus aspectos. Esta información dará al auditor una visión general de
la organización, para ir formulando la estrategia a aplicar para la recopilación de las
evidencias, que más adelante sustentaran el informe final.

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c) Planificación especifica del examen especial

La planificación específica del examen especial consiste en realizar una valoración del riesgo
inherente y de control que tiene la empresa, así como la formulación de los procedimientos
que se pretende realizar con el fin de encontrar evidencia requerida que fundamente el
informe final presentado a los usuarios; los asuntos más relevantes de este apartado del
examen especial son los siguientes, la oportunidad de los procedimientos de valoración de
riesgos, el entendimiento del sistema de control interno SCI, para desarrollar los programas
de auditoria y la necesidad inherente de reconsiderar la estrategia a ser aplicada (Blanco,
2012).
Enrique (2007) señala que la planeación se relaciona con los lineamientos de carácter general
que regulan la disciplina de la auditoria, garantizando la cobertura de todos los rubros que se
desea examinar; su propósito es establecer las acciones que el auditor debe desarrollar para
instrumentar la auditoria de manera secuencial y ordenada, tomando en cuenta los plazos en
cada operación a realizar con el tiempo establecido para la ejecución del trabajo de auditoria.
La evaluación de los riesgos es otro factor que se toma en cuenta en la planificación, de ahí
el auditor determina si es necesario la aplicación de pruebas sustantivas y de control.
d) Ejecución
Maldonado (2011) señala que la etapa de la ejecución es donde propiamente se contempla la
obtención de evidencias y hallazgos, a través del uso de técnicas propias de la auditoria, estas
evidencias que son puestas en el respectivo informe, son causa de una serie de pruebas
sustantivas y de control que se realizan de manera coordinada y con la colaboración de los
departamentos administrativos o productivos donde se esté desarrollando la evaluación. En
esta fase del examen especial, es donde el auditor debe poner su mayor pericia para conseguir
la mayor cantidad de información que le sirva para ir formulando su juicio profesional,
siempre sustentado en los hallazgos significativos y evidencias suficientes.
e) Informe o comunicación de resultados

El informe de resultados es el documento que recoge todas las evidencias que se han ido
sintetizando en los papeles de trabajo PT que ha realizado el evaluador, aquí el analista
(auditor) debe informar sobre las situaciones adversas que ha revisado y no concuerdan con
lo que estipulan las normas y principios contables vigentes. En su análisis Ruiz, Gómez y
Carrera (2006) señalan que el cambiar o rotar un auditor en una empresa no siempre es una
buena idea, ya que el criterio de cada uno es susceptible y puede mal interpretarse el trabajo
realizado con anterioridad por otro auditor.
La última fase del examen especial es la entrega del informe final de la evaluación realizada
a un rubro específico, para ello el auditor deberá contar con la debida evidencia que le permita
afirmar que ciertas partidas han sido procesadas de forma errónea, no siguiendo la guía de

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las normas y principios contables que se han establecido para el efecto. Celante y Morales
(2013) señalan que el auditor, en esta parte del examen especial, debe estar en la suficiente
capacidad de brindar alternativas de solución al problema detectado, ya que de nada serviría
informar sobre un problema sin dar un tipo de solución a los interesados.
Papeles de Trabajo
Madariaga (2004) afirma que se utilizan normas especiales para cada procedimiento, las
mismas que deben garantizar los informes de auditoría de acuerdo a las normas establecidas
durante el desarrollo del trabajo para llegar a conclusiones y presentar el informe. Los papeles
de trabajo son documentación soporte que facilitan supervisar y administrar el trabajo de las
auditorias futuras; son el respaldo donde el auditor ejecuta pruebas sustantivas (cálculos
realizados por el auditor) y de cumplimiento (verificación de que se ha cumplido con las
ordenanzas, leyes o demás normativas relacionadas) con el fin de llegar a determinar los
hallazgos significativos y las evidencias suficientes para fundamentar su informe que será
entregado a todos los usuarios de la información. Entre los papeles de trabajo se tiene:
✓ Programas de auditorias
✓ Confirmaciones recibidas de proveedores y clientes
✓ Planilla de comentarios del auditor
✓ Cedulas analíticas y narrativas
✓ Cuestionario de control interno
✓ Guía de visita previa
✓ Evaluación de los riesgos
✓ Informe de auditoria
Flores (2012) refiriéndose a la NIA 230 Documentación de auditoria, considera que la

documentación o papeles de trabajo están constituido por el material que el auditor prepara,
obtiene y conserva en todo su trabajo de auditoria y pueden tomar la forma de datos
contenidos en películas, medios electrónicos y otros medios conocidos. Los papeles ayudan
en la planificación y desarrollo de la evaluación, supervisión y exploración del encargo y
guardan la evidencia del trabajo realizado, que sirven para sustentar el informe final
presentado a los que contratan los servicios de auditoría independiente.
Control interno CI
El control interno según Mantilla (2005), es un sumario ampliamente dirigido y razonado por
los administradores donde los auditores son los que llevan a cabo el proceso donde se pueda
ver si se ha alcanzado con los objetivos planteados por dicha empresa con el propósito de
verificar si hay acatamiento de las normas y leyes que regulen el sistema del control interno
durante una auditoria sirviendo de confiabilidad de dicha información durante el proceso de

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operación. Los procesos de los controles son manejados cada vez con la intención de llegar
a obtener una gran variedad de soluciones a los problemas presentados, determinando la
eficiencia y eficacia para llegar a reducir riesgos a futuro, dando confiabilidad a la
presentación de estados financieros y cumplimiento de leyes y regulaciones.
Flores (2012) que cita a la NIA 400 señala que el CI es el agregado de estrategias e
instrucciones adoptados y aplicados desde la gerencia para optimizar los recursos y lograr las
metas programadas; los objetivos que persigue son los siguientes: salvaguardar los activos
contra robos y uso deficiente, la prevención de detección de errores y fraudes considerables,
lograr la exactitud e integridad de la información contable, oportuna presentación de
información contable con base en normas internacionales, y que las actividades se desarrollen
en armonía a lo que se espera desde las expectativas de los inversionistas.
Figura 1. Componentes de control interno
Fuente: Flores (2012)
Los componentes de control interno se aplican a todas las entidades públicas y privadas para
llegar a cabo el cumplimiento de sus objetivos de manera eficaz y eficiente. Dentro de los
cuales podemos citar los siguientes: Ambiente de control: determinan los valores y la
integridad de los riesgos más sobresalientes dentro de un proceso de auditoría; Valoración
de riesgos: se identifica los riesgos que se presentan en una entidad, Actividades de control:
ayudan a verificar y revisar y constatar el desempeño de las funciones dentro de una entidad;
Información y comunicación: se recopila la información veraz y oportuna, la comunicación
efectiva debe ser amplia y oportuna; Monitoreo: los controles internos deben monitorearse
para que se lleven a cabo el proceso de auditoría y tenga una valorización de la calidad; estos

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cinco componentes están direccionados a mejorar, contribuir y fortalecer las actividades

dentro de la entidad.
Metodologia
En el presente artículo se definieron los aspectos metodológicos de la investigación que le

confirieron credibilidad y fueron la base de las conclusiones a las cuales se llegó para realizar
el examen especial a la cuenta transitoria de viáticos, movilización y subsistencia de la
coordinación.
El enfoque fue mixto lo que supone la cohesión de los métodos cualitativo y cuantitativo, lo
cual implicó utilizar las fortalezas de ambos tipos de indagación, combinándolas y tratando
de minimizar sus debilidades al máximo. Por lo tanto, se aplicó una encuesta a los
funcionarios que laboran en la parte administrativa y financiera de la coordinación provincial
de prestaciones de pensiones con el objetivo de verificar si se está manejando correctamente
la información contable. El alcance de la investigación fue descriptivo, por que caracterizó
la realidad de la coordinación con respecto a la comprobación si se está aplicando
correctamente la normativa del Ministerio de Trabajo como la normativa interna de la
institución, para los procesos de pagos de viáticos, subsistencia y movilización. La finalidad
del presente artículo consistió en realizar un examen especial a las operaciones
administrativas y financieras de la cuenta transitoria viáticos, movilización y subsistencia del
personal de la coordinación Provincial de pensiones del IESS- Loja en el periodo 01 de enero
al 31 de diciembre de 2017 para llegar a verificar si el rubro que fue examinado objeto de
estudio, poseía información contable oportuna.
En el presente artículo se utilizó el método histórico-lógico con el fin de poder conocer si se

está cumpliendo con lo que está establecido en la normativa del Ministerio de Trabajo y la
normativa interna de la institución con el pago de viáticos, movilización y subsistencia para
los funcionarios de la coordinación. Además, se aplicó el método analítico sintético en el
análisis del requerimiento de la institución para la ejecución de un examen especial de la
cuenta transitoria viáticos, subsistencias y movilización.
Las técnicas utilizadas en la fase de diagnóstico fueron la encuesta, la entrevista, observación
directa y revisión documental. El universo de estudio estuvo conformado por 11 funcionarios
de la Coordinación Provincial de Pensiones del IESS – Loja.
Resultados
• Se pudo determinar que la cancelación del pago de viáticos, movilización y

subsistencia a funcionarios de la coordinación no es cancelada oportunamente.
• Los anticipos de viáticos para cumplir con las comisiones asignadas no son otorgados
de acuerdo a lo que establece la normativa del Ministerio del Trabajo.

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• La persona encargada de liquidación de viáticos no comunica oportunamente a los

comisionados sobre los errores encontrados en las solicitudes de viáticos que
presentan.
• Los documentos no se encuentran debidamente legalizados con firmas de respaldo.
• No existe un flujograma, ni un detalle de los funcionarios que salen de comisiones
por parte de talento humano.
A partir de estos resultados se considera relevante la ejecución de un Examen especial a las
operaciones administrativas y financieras de la cuenta transitoria viáticos, movilización y
subsistencia del personal de la coordinación Provincial de pensiones del IESS- Loja en el
periodo 01 de enero al 31 de diciembre de 2017.
Figura 2. Esquema de la propuesta

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Oficio No. 001-2019

Asunto: Orden de Trabajo No. 001
Loja, 01 de febrero del 2019
Srta. Ing.
NN
AUDITORA
Presente.-
En cumplimiento a los requisitos establecidos para la graduación de la Universidad Católica

de Cuenca, dispongo a usted que, en calidad de auditora, realice un examen especial a las
operaciones administrativas y financieras de la cuenta transitoria viáticos, movilización y
subsistencia del personal de la coordinación Provincial de pensiones del IESS- Loja en el
periodo 01 de enero al 31 de diciembre de 2017.
Los objetivos son:
• Verificar el grado de cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y

demás normas aplicables en la utilización de los recursos de la cuenta viáticos,
subsistencias y movilización del personal de la coordinación Provincial de Prestación
de Pensiones, Riesgos del Trabajo, Desempleos y Fondos de Terceros, periodo entre
el 1 de enero de 2017 y el 31 de diciembre de 2017.
• Determinar si el cálculo del pago de viáticos, subsistencia y movilización a los

funcionarios de la coordinación son correctos de acuerdo a lo que establece la
normativa del Ministerio de Trabajo con la normativa interna de la Institución
El equipo de trabajo estará conformado por:
Auditora: NN
Supervisora: NN
El tiempo estimado para la ejecución de esta acción de control es de 60 días laborables que
incluye la elaboración del borrador del informe y la conferencia final.
Atentamente,
NN
SUPERVISORA

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Tabla 1. Programa para la Planificación Preliminar
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social IESS- Loja

Examen especial a las operaciones administrativas y financieras de la cuenta viáticos,
subsistencia y movilización del personal de la coordinación provincial de prestación de
pensiones, riesgos del trabajo, desempleo y fondos de terceros
Del 01/01/2017 al 31/12/2017
ACTIVIDADES
Conocimiento de la cuenta a examinar y su naturaleza jurídica.
Entrevistas con el personal involucrado en el examen especial, para informarles sobre su ejecución y a su vez
detectar información importante.
Normativa e información relacionadas con el funcionamiento de la entidad en general y de la cuenta a
ser analizado;
Estructura organizacional, ubicación de las instalaciones, detalle de funcionarios etc., unidades relacionadas
con la cuenta a ser analizada.
Cédula presupuestaria de gastos del período de la cuenta a ser analizada, reformas, etc.
Informes de auditoría de la cuenta a ser analizada, cumplimiento de recomendaciones.
Saldo de la cuenta a ser analizado.
Documentos e informes requeridos para realizar el examen especial a la cuenta.
Conocimiento de las principales actividades, operaciones, instalaciones y objetivos a cumplir.
Comprensión de las actividades importantes de la cuenta a examinar.
Operaciones significativas de la cuenta a examinar.
Eventualidades importantes en la realización de la cuenta a examinar.
Usuarios de la información de la cuenta a examinar.
Procedimientos utilizados para la realización de la actividad de la cuenta a ser analizada.
Características de la cuenta a ser analizada.
Identificación de las principales políticas y prácticas contables, administrativas y de operación.
Políticas para el manejo financiero de la cuenta a ser examinada.
Prácticas para la utilización de los recursos de la cuenta a ser examinada;
Políticas de manejo de presupuesto.
Determinación del grado de confiabilidad de la información financiera, administrativa y de operación,
así como la organización y responsabilidades de las unidades financiera, administrativa y de auditoría
interna.
Existencia de un coordinador administrativo financiero con sus responsabilidades y competencia.
Grado de centralización o descentralización de las actividades financieras en relación a la cuenta a ser
analizada.
Responsabilidades de los funcionarios de la coordinación administrativa financiera.
Cambios de funcionarios en la administración y en sus responsabilidades.
Grado de independencia de funciones.
Comprensión global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia del sistema de información
computarizado.
Alcance del procesamiento automático de datos.
Grado de seguridad en el almacenamiento de información financiera.
Elaborado por: RKPT Fecha: 01/03/2019
Revisado por: ICNZ Fecha: 01/03/2019

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Tabla 2. Programa para la Planificación Específica

Del 01/01/2017 al 31/12/2017
Procedimientos
Relación objetivo general y del reporte de planificación preliminar.
Estrategia de auditoría definida en la planificación preliminar y confróntela con el objetivo general de la
auditoría, determinando su coherencia.
Estrategia a utilizar en la ejecución de la auditoría y comuníquela entre los miembros del equipo.
Principales componentes a ser evaluados durante la planificación específica.
Obtenga la información solicitada en la fase anterior: Funcionarios y unidades responsables, unidades
operativas relacionadas, principales actividades y operaciones, políticas y prácticas operativas y financieras,
comprensión de los sistemas computarizados.
Evaluación del control interno
Componentes del control interno.
Principales unidades operativas y su estructura organizativa.
Riesgos inherentes existentes en relación con el ambiente de control de las principales actividades
Sistemas de registro e información. Identificar y registrar todas las transacciones válidas.
Todas las transacciones y operaciones para incluirlas en los informes.
Períodos para el registro e información, de tal forma que puedan ser analizados comparativamente.
Métodos para el registro consistente de las operaciones, en cantidades, volúmenes y valores.
Información sobre las transacciones realizadas, revelaciones en la información financiera y los reportes.
Políticas contables para el registro

Conocimiento de las políticas contables para los registros.
Comprensión del sistema de registro: Aspectos del sistema de registro utilizado para el control de las
operaciones; proceso de las transacciones; documentos de respaldo, registros financieros, procedimientos de
los datos e información; proceso para preparación de la información financiera y las revelaciones.
Lista de informes preparados de la gestión financiera.
Sistema de información computarizado
Comprensión global del sistema.
Procedimiento de control: autorización de las transacciones, segregación y separación de funciones,
elaboración de documentos, registros e informes financieros, seguridad informática, reportes periódicos.

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Tabla 3. Programa de auditoría

Del 01/01/2017 al 31/12/2017
No. Procedimientos Ref. Fecha Elabora
P/T do
Objetivos:
1 Determinar si el cálculo del pago de viáticos, subsistencia y movilización a los

funcionarios de la coordinación son correctos de acuerdo a lo que establece la
normativa del Ministerio de Trabajo con la normativa interna de la Institución.
Verificar el grado de cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y

demás normas aplicables en la utilización de los recursos de la cuenta viáticos,
2 subsistencias y movilización del personal de la Coordinación Provincial de
Prestación de Pensiones, Riesgos del Trabajo, Desempleo y Fondos de Terceros,
periodo entre el 1 de enero de 2017 y el 31 de diciembre de 2017.
Procedimientos:
1 Obtener un detalle de los funcionarios que han salido en comisión de servicios.
Analizar si los cálculos realizados en la cuenta viáticos, subsistencias y

2 movilización del personal, cumplen con lo descrito en la normativa legal vigente.
Determinar si existe la documentación que sustente el pago de viáticos en el periodo

analizado.
3
Establecer si el archivo de la información contable está siendo llevada de forma
ordenada y cronológicamente.
4 Detectar si existen comisiones que no han sido cancelados los viáticos,
subsistencias y movilización del personal.
5
Identificar el saldo contable devuelto al presupuesto del IESS de la cuenta viáticos,
subsistencias y movilización del personal.
6
Comprobar la inexistencia de evaluación presupuestaria en cuanto al uso del
recurso financiero de la cuenta a examinar.
7
Verificar la existencia de un flujograma establecido en la institución referente a los
niveles de autorización para el procedimiento de viáticos.
8 Verificar la falta de comunicación de las disposiciones legales de la cuenta viáticos,

subsistencias y movilización del personal a los funcionarios.
9

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Tabla 4. Cuestionario de control interno
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social IESS - Loja

Del 01/01/2017 al 31/12/2017
No. Preguntas SI NO N/A PT CT Observaciones
1 Se mantiene un detalle actualizado de los X 11 0
funcionarios comisionados y de los no pagados.
2 El pago de los viáticos, subsistencias y X 11 11

movilización del personal se lo hace mediante
transferencia bancaria.
3 El cálculo de los viáticos, subsistencias y X 11 11

movilización del personal, se lo realiza conforme a
la normativa legal.
4 El pago de viáticos se encuentra con la X 11 11

documentación de sustento.
X 11 0
Los pagos de viáticos se han contabilizado luego de
5
realizar control previo y concurrente.
Se utiliza todo el presupuesto aprobado de la cuenta

6 X 11 0
examinada.
7 Se realiza la restitución del saldo de la cuenta de X 11 11
viáticos no utilizado.
11 11
8 En la institución existe un reglamento interno de X
viáticos.
9 Existe un flujograma establecido en la institución

referente a los niveles de autorización para el X 11 0
procedimiento de viáticos.
10 Se ha realizado una evaluación presupuestaria de X 11 0

esta cuenta.
11 La documentación de viáticos se encuentra 11 0

X
archivada de manera ordenada, numerada y
cronológicamente.
12 Los funcionarios han sido capacitados en las 11 0

normas y disposiciones legales sobre viáticos. X
13 Cuentan con un sistema contable que permita X

obtener información oportuna para la toma de 11 11
decisiones.
TOTAL 143 66

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Tabla 5. Matriz de ponderación de la evaluación de control interno

Del 01/01/2017 al 31/12/2017
Resultados de la Evaluación De Control Interno
Nivel de Confianza
Bajo Moderado Alto
15% - 50% 51% - 75% 76% - 96%
Nivel de Riesgo
Alto Moderado Bajo
76% - 96% 51% - 75% 15% - 50%
1. Valoración
NC: Nivel de Confianza
NC= Calificación Total (CT) X 100

Ponderación Total (PT)
NC= 66_ X 100

143
NC= 46,15% BAJO
Determinación de los niveles de riesgo
NR: Nivel de Riesgo

NR: 100% - Nivel de Confianza
NR= 100%- 46,15%
NR= 53,85 % moderado
Como se puede observar el nivel de confianza corresponde al 46,15% considerado bajo y
el nivel de riesgo 53,85% considerado moderado.

ISSN: 2602-8506
Tabla 6. Matriz de Riesgo, cuenta: Viáticos, subsistencia y movilización
Tabla 7. Matriz de verificación de pago de viáticos
Tabla 8. Matriz de diferencias entre egresos y pagos

ISSN: 2602-8506
Tabla 9. Cedula Narrativa

Del 01/01/2017 al 31/12/2017
Cálculos realizados en la cuenta viáticos, subsistencias y movilización del personal de acuerdo con lo
descrito en la normativa legal vigente
Comentario:
Del análisis realizado se ha detectado que no se ha realizado un control previo por parte de los Responsables de
Talento Humano, Contabilidad, Presupuesto y Coordinación Administrativa Financiera, observando que los
valores no han sido calculados correctamente conforme lo estipula la normativa legal vigente del Ministerio de
Trabajo, existiendo una diferencia de valor cancelado en menos de 27, 52 dólares y en más 0,18 centavos de
dólar, además de la relación y revisión realizada entre los valores del balance de egresos y los valores cancelados
existe una diferencia de 24,00 dólares correspondiente al mes de marzo de 2017.
Incumpliendo lo que establecen la Norma Técnica para el pago de viáticos, subsistencias, movilizaciones y
alimentación, dentro del país para las y los servidores y las y los obreros en las instituciones del Estado, que en
su artículo 11.- De la responsabilidad de las unidades financieras y administración de talento humano.
402-02 Control previo al compromiso. - Se denomina control previo, al conjunto de procedimientos y acciones
que adoptan los niveles directivos de las entidades, antes de tomar decisiones, para precautelar la correcta
administración del talento humano, financieros y materiales.
402-03 Control previo al devengado. - Previa a la aceptación de una obligación, o al reconocimiento de un

derecho, como resultado de la recepción de bienes, servicios u obras, la venta de bienes o servicios u otros
conceptos de ingresos, las servidoras y servidores serán los encargados del control.
Por lo expuesto anteriormente se ha ocasionado porque los responsables de Talento Humano, Contabilidad,
Presupuesto y Coordinación Administrativa Financiera no han realizado un control previo adecuado a los
procesos de cancelación de viáticos y movilización del personal de la institución conforme a la normativa legal.
Conclusión:
Inexistencia de un control previo adecuado por parte de los responsables de Talento Humano, Contabilidad,
Presupuesto y Coordinación Administrativa, en los procesos de cancelación y contabilización de los viáticos y
movilización del personal de la institución.
Recomendación:
A la Coordinadora Administrativa Financiera

Supervisar que las cancelaciones que se realicen al personal se realicen conforme a la normativa legal vigente.
Al responsable de Talento Humano, Presupuesto y Contabilidad
Mantener un control previo adecuado de los procesos de cancelación de viáticos y movilización del personal de
la institución.

ISSN: 2602-8506
Informe del examen especial
Se procedió a realizar el examen especial a las operaciones administrativas y financieras de

la cuenta viáticos, subsistencia y movilización del personal de la coordinación provincial de
prestación de pensiones, riesgos del trabajo, desempleo y fondos de terceros en el periodo 01
de enero al 31 de diciembre de 2017.
El Examen Especial se lo efectuó de conformidad con las Normas de Auditoria Generalmente

Aceptadas (NAGA), Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC), Normativa del Ministerio
del Trabajo y normativa interna de la institución. Las mismas que requieren que el examen
sea planificado y ejecutado para obtener evidencia razonable de los saldos de las cuentas
examinadas que constan en los registros de la entidad, la información y la documentación no
contienen exposiciones erróneas igualmente que las operaciones a las cuales corresponden
se hayan desarrollado de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias,
políticas y demás normas aplicables, constantemente se incluye pruebas y demás
procedimientos que se consideró necesario en el proceso del examen.
Como criterio personal puedo decir que la ejecución de la cuenta de viáticos, subsistencia y
movilización lo realizan en forma adecuada y según lo estipula la normativa del Ministerio
del Trabajo y la normativa interna de la institución, sin embargo, se deberá considerar las
recomendaciones que exponen al final del Examen Especial a fin de lograr la corrección de
algunos errores en el control interno, lo que mejorará la eficiencia, efectividad de la
coordinación.
Conclusiones
Una vez ejecutado el examen especial a las operaciones administrativas y financieras de la

cuenta viáticos, subsistencia y movilización del personal de la coordinación provincial de
prestación de pensiones, riesgos del trabajo, desempleo y fondos de terceros en el periodo 01
de enero al 31 de diciembre de 2017, se establece las siguientes conclusiones:
• En la coordinación provincial de prestaciones de pensiones no se ha realizado ningún

tipo de auditoría financiera o examen especial, por lo tanto, no existen
recomendaciones de auditorías anteriores.
• Se revisó la documentación que respaldan las operaciones administrativas y
financieras, verificando la propiedad, legalidad y veracidad de los gastos efectuados
por viáticos y subsistencias en el interior otorgados por el Instituto.
• Se evaluó el sistema de Control Interno para el proceso de viáticos y subsistencias,
determinándose que existe un nivel de riesgo moderado por lo tanto el nivel de
confianza es bajo lo que significa que faltan que falta control por parte del responsable
de las liquidaciones de viáticos.
• El archivo institucional presenta inconvenientes en la obtención de información
respecto al manejo de la liquidación de viáticos, no existe un detalle de las personas

ISSN: 2602-8506
que han realizado comisiones de servicios por parte de talento humano y de

contabilidad.
• Los Objetivos del trabajo se cumplieron, pudiendo establecer la legitimidad en el
movimiento contable de la cuenta de gastos por viáticos, subsistencias y movilización
en el interior.
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ISSN: 2602-8506
Pucha Torres, R., Narváez Zurita, C., Erazo Álvarez, J., & Torres Palacios, M. (2019).
Examen especial a las operaciones administrativas y financieras de la cuenta transitoria
viáticos, movilización y subsistencia del personal de la coordinación Provincial de pensiones
del IESS- Loja en el periodo 01 de enero al 31 de diciembre de 2017. Visionario
Digital, 3(2.1.), 60-85. https://doi.org/10.33262/visionariodigital.v3i2.1.546

reflejan el pensamiento de la Revista Ciencia Digital.
otro medio tiene que ser autorizado por el director de la Revista Ciencia Digital.

ISSN: 2602-8506
Estrategias para la recaudación del anticipo del impuesto

a la renta en el Ecuador
Strategies for the Advance Income Tax Payment in Ecuador
Cinthia Elizabeth González Valladares.1, Cecilia Ivonne Narváez Zurita.2 & Juan Carlos
Erazo Álvarez.3
Abstract.
The Organic Code of Planning and Public Finances points out that any measure that
affects tax collection must be compensated to assure the sustainability of the general
budget of the State. Therefore, through the Internal Tax Regime Law, the advance
income tax payment was created. This measure is not minimize the recurring tax
avoidance in the Ecuadorian tax culture adapting to its formula factors that include
the economic operating of the taxpayers. In this sense, the method to advance tax
calculation is determined by the previous tax year regardless of the current economic
situation of the taxpayer, since it is taxed from a different tax year which is declaring.
For all these reasons, this article aims to design strategies to collect advance tax
payments taking into account the economic situation of the taxpayers during the tax
period to be declared. Therefore, a comparative analysis regarding tax control among
several Latin American Countries was carried out. Also, the control over avoidance
operating was evaluated in the Ecuadorian Tax Administration. All this research was
developed using approaches like inductive-deductive and analytical-synthetic. The
results show the need to improve the control over the collect advance tax payments,
keep tax exemptions to increase the productivity of enterprises, consider the
1 Universidad Católica de Cuenca, Posgradista Maestría en Contabilidad y Auditoría, Cuenca, Ecuador,

cegonzalezv187@psg.ucacue.edu.ec
2 Universidad Católica de Cuenca, Departamento de Posgrado, Cuenca, Ecuador, inarvaez@ucacue.edu.ec
3 Universidad Católica de Cuenca, Departamento de Posgrado, Cuenca, Ecuador, jcerazo@ucacue.edu.ec

ISSN: 2602-8506
information during the current year to establish the advance tax payments, and finally
train all taxpayers on tax exemption field.
Keywords: Advance income tax payment, exemption, tax collection, tax avoidance,
strategies.
Resumen.
Código Orgánico de Planificación de Finanzas Publicas señala que toda medida que
afecte a la recaudación de impuestos deberá ser compensada a fin de que se garantice
la sostenibilidad del presupuesto general del Estado, por esta razón, mediante la Ley
de Régimen Tributario Interno se creó el anticipo del impuesto a la renta como medida
para minimizar la elusión de tributos como elemento recurrente en la cultura tributaria
de los ecuatorianos, adaptando en su fórmula factores que incluyen de forma integral
la operatividad económica de los contribuyentes. En este sentido, el método de
cálculo actual del anticipo del impuesto a la renta es determinado con relación a
información del ejercicio impositivo anterior sin considerar la situación económica
actual del contribuyente, puesto que se grava al resultado de un ejercicio impositivo
distinto al que se está declarando.
Por lo antes expuesto, el presente artículo tiene por objetivo diseñar estrategias para
la recaudación del anticipo del impuesto a la renta, considerando la situación
económica de los contribuyentes en el periodo impositivo a declarar. Con este fin, se
llevó a cabo un análisis comparativo entre varios países de Latinoamérica
relacionados con el control fiscal, además se procedió a evaluar en la Administración
Tributaria del Ecuador los procesos de control de omisidad por concepto de anticipo
del impuesto a la renta, bajo el uso de los métodos inductivo – deductivo y analítico
– sintético. Los resultados muestran la necesidad de: mejorar el proceso de control
sobre la recaudación del anticipo del impuesto a la renta; conservar las exenciones
que incentivan la productividad de las empresas; considerar la información del año
en curso para determinar el pago del anticipo del impuesto a la renta y capacitar a los
contribuyentes en materia de exenciones.
Palabras claves: anticipo del impuesto a la renta, omisidad, recaudación, evasión y

elusión, estrategias.
Introducción.
Los impuestos son la prestación que se genera al ocurrir un hecho impositivo y que deberían
servir para financiar los servicios públicos, dichos impuestos se caracterizan por ser directos
e indirectos gravando de esta manera al patrimonio, a la producción, al consumo entre otras

ISSN: 2602-8506
actividades, dependiendo de las capacidades contributivas se generará la cuantía del impuesto
(Loyo, 2003). Los impuestos son tributos que se generan por la existencia de un hecho
económico o jurídico a consecuencia de la generación de un patrimonio, de una venta,
adquisición o cualquier tipo de evento que permita al sujeto pasivo la generación de un
ingreso (González y Lejeune, 2003).
Delgado y Muñiz (2005) refieren que el impuesto es un compromiso sin compensación

adquirido por los ciudadanos, que se basa en realizar el pago de ciertos valores que
normalmente es representado en dinero y que debe ser a favor del Estado o incluso de otros
organismos públicos, dichas prestaciones son fijadas mediante condiciones con carácter de
obligatorio y de entrega exclusiva al ente acreedor de dicho impuesto. Dentro del tema
tributario el Estado ejerce poder sobre la capacidad de contribución que tienen los sujetos
pasivos en base a las leyes expedidas en el país. Troya (como se citó en Benítez 2008) piensa
que los impuestos son las retribuciones que exige el Estado basado en su poder de supremacía
y que el contribuyente por disposición legal se ve en la obligación de pagar la existencia de
dicho gravamen.
Zambrano (2014) indica que los impuestos constituyen para el sujeto pasivo el pago de
obligaciones sin que esto obligue al Estado a otorgar algún tipo de retribución o
contraprestación de un servicio o beneficio para dicho contribuyente. Es importante indicar
que según la normativa tributaria vigente se considera como contribuyente a toda persona
natural o jurídica a quien mediante ley se impone una obligación tributaria siempre que se
haya suscitado el hecho generador de la obligación, es decir estos serán los responsables
directos del pago del pago de los impuestos (Asamblea Nacional Constituyente, 2016).
En base a las definiciones antes citadas se puede evidenciar que los autores consideran que
los impuestos que son entregados por los contribuyentes hacia el Estado se caracterizan por
ser coercitivos y que no se deben informar sobre la forma en que dichas recaudaciones son
retribuidas hacia la ciudadanía en general, pero que sí se debe tener presente que constituyen
una herramientas fundamental que permite viabilizar la redistribución equitativa de los
ingresos; compartiendo el criterio de González y Lejeune (2003) que parten del punto de
vista que todo impuesto debe generarse de una actividad económica pues es la única manera
en que podemos garantizar que el pago realizado por los contribuyentes sea efectivo, ya que
se origina en base a un hecho económico real que permite la generación de ingresos sea por
la compra o venta de un bien o servicio, por tal razón se debe tener presente que al
encontrarnos dentro de una sociedad organizada, los sujetos pasivos deben cumplir con las
obligaciones y el pago de ciertos valores establecidos mediante normativa legal las mismas
deben estar acorde a las condiciones y características de las actividades generadoras del
ingreso, procurando que afecte de manera directa a la capacidad de contribución que tiene
cada ciudadano sin que esto limite su producción.

ISSN: 2602-8506
Elementos de la obligación tributaria.
Según Troya (2008) la obligación tributaria se origina debido a que tanto los ciudadanos y
los residentes se benefician directa o indirectamente de las obras y servicios públicos en la
sociedad en que transitan, por ello, debe regularse de forma clara cuándo una persona está
obligada a contribuir para solventar los gastos públicos. La obligación tributaria dentro del
ámbito legal es considerada como el vínculo existente entre el ente acreedor representado por
el Estado y el ente deudor que son los contribuyente, del hecho generador normado mediante
ley, el compromiso contraído como consecuencia de este vínculo permite satisfacer las
deudas contraídas por el Estado, actualmente el SRI es la institución encargada de gestionar
el cumplimiento de obligaciones tributarias relacionadas con el ingreso, la transferencia de
bienes y servicios, entre otras (Andrade, 2013).
La normativa tributaria contempla que aspectos se debe considerar para la creación de un

impuesto, los mismos que parten desde su nacimiento, los elementos que originan la
obligación tributaria son el hecho generador del tributo, la base imponible o la determinación
de la obligación e incluso los sujetos que intervienen en la misma (figura 1), para el caso
nacional el Código Tributario rige el vínculo jurídico que originan los tributos establecidos
por parte del Estado, así como también permite identificar los ilícitos tributarios, e indica que
la Administración Tributaria tiene la facultad sancionadora por el incumplimiento de las
obligaciones por parte de los sujetos pasivos (Torrico, 2015).
Figura 1. Elementos de la obligación tributaria
Fuente: Torrico (2015).
El cumplimiento de obligaciones tributarias se ve ligado a la adecuada gestión que se dé a

los recursos públicos y de esta manera poder garantizar a la ciudadanía el buen destino de los

ISSN: 2602-8506
tributos que se cobra, en este sentido las administraciones de turno deben garantizar que los
ciudadanos reciban información continua sobre la gestión que se da a los recursos percibidos,
permitiendo que se genere confianza entre el Estado y los ciudadanos a fin de promover la
comprensión y cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de la
ciudadanía (Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, 2015).
Según el Código Tributario una obligación nace cuando se verifica el cumplimiento del hecho
generador de un impuesto debiendo satisfacer por ello una prestación en dinero, especies o
servicios por parte de los contribuyentes o responsables hacia el Estado en base a la
establecido en la ley (Asamblea Nacional Constituyente, 2016). Lapatza (como se citó en
Hernández, 2016) menciona que la obligación tributaria se enmarca en el principio de
capacidad económica, pues los tributos deben ser establecidos y cobrados por el ente
regulador cuando se susciten hechos que directa o indirectamente estén relacionados con la
capacidad económica, en este sentido solo deberá exigirse cuando existe capacidad
económica motivando que se establece en cierta medida una justicia tributaria.
Dentro de los elementos principales que intervienen al momento de determinar una

obligación se deberán considerar los siguientes:
Según la Asamblea Nacional Constituyente (2016) dentro del artículo 16 del Código
Tributario establece que el hecho generador es la base imponible sobre la cual se calcula un
tributo, por ejemplo, se podría indicar que el hecho generador en una venta es el ingreso que
percibe el sujeto pasivo y sobre el cual se tiene que determinar un tributo a favor del Fisco.
Salazar (2008) establece que el sujeto activo del impuesto a la renta es toda institución del
sector público demandante de un impuesto; es decir, el sujeto activo tiene la potestad de
administrar y percibir los tributos o impuestos percibidos de los contribuyentes.
La Asamblea Nacional Constituyente (2016) establece que según el artículo 24 del código
tributario se considera como sujeto pasivo a toda persona natural o jurídica que en base a la
ley se encuentra obligada a la prestación de una obligación tributaria que puede ser como
contribuyente directo o como representante para el caso de sociedades, por lo que será
considerada como el ente que realiza la declaración o pago de un impuesto a fin de cumplir
lo establecido en la normativa.
Aunque algunos de los autores citados hacen énfasis en que la obligación tributaria nace del
vínculo jurídico que existe entre el Estado y los contribuyentes, es importante destacar que
comparto con lo citado por el autor Hernández (2016) pues se considera que como condición
indispensable para la imposición se debe evaluar la capacidad económica que tengan los
contribuyentes, es decir, se debe verificar que se produzca el hecho generador y la base
imponible de dicho impuesto permitiendo de esta manera que el sujeto activo pueda
establecer una cuantificación económica sobre la cual se establecerá un tipo impositivo, lo

ISSN: 2602-8506
que a su vez nos permitirá alcanzar una recaudación eficiente por parte del ente de control y
dicha contribución permitirá la sostenibilidad del gasto público.
Recaudación del impuesto a la renta y del anticipo.
Stiglitz (como se citó en Torres, 2008) refiere que un buen sistema tributario debe basarse en
escenarios relacionados a la eficiencia, flexibilidad y en la equidad de las economías. El
sistema tributario en el Ecuador debe interferir lo menos posible sobre la asignación de
recursos y debe estar enfocada en la recaudación de ingresos al menor costo posible para los
sujetos pasivos, lo que se debe tener presente es que a mayores impuestos se puede incidir en
el incentivo al trabajo y el ahorro por parte de los ciudadanos y esto va a repercutir de manera
directa en la economía del país.
Un régimen tributario debe ser claro y sólido de esta manera fomentará la inversión tanto
nacional como internacional y por otro lado favorecerá a los contribuyentes al brindarles
confianza y estabilidad, en base a esto se define que el sistema tributario debe estar
enmarcado en el principio de irretroactividad de la norma el que indica que no se podrán
dictar leyes si estas causaren perjuicio a los contribuyentes, procurando la transparencia de
las disposiciones legales (Rodas, 2006).
Vergara (2011) afirma que los sistemas tributarios son el pilar fundamental de las economías
de los países ya que a través de la recaudación de impuestos se generan ingresos en base a
factores relacionados a la capacidad para fomentar actividades productivas y también de la
voluntad de cumplir con el pago de impuestos por parte de las empresas, un sistema tributario
debe estar apoyado en leyes fiscales que permitan generar servicios para los ciudadanos, y
logar de esta manera que los contribuyentes por cuenta propia determinen sus responsabilidad
del pago correcto de impuestos, sin dejar de lado que para lograr este objetivo se debe
establecer normas claras, sencillas y de fácil comprensión para los contribuyentes.
Doing Business (como se citó en Vergara, 2011) indica que cuando existen sistemas de
impuestos complejos generan un mayor riesgo de evasión, en este caso tienden a haber
mayores sectores informales, por lo que si se estructura un sistema tributario que sea útil y
de fácil comprensión para los contribuyentes esto fomentará el desarrollo del sector privado
y la formalización e inversión en nuevas empresas generando empleo y crecimiento
económico.
En varios países existen diferencias entre la aplicación de un sistema tributario o un régimen

tributario, considerando que se debe normar en base a los objetivos plantados según las
características jurídicas, económicas y sociales por cada territorio, en el Ecuador se ha
establecido un régimen tributario, pero en otros territorios andinos sus administraciones se
argumentan en sistemas tributarios. Un sistema tributario se caracteriza por una correcta
integración de los tributos, en este caso se establecen pocos impuestos pero se respaldan en

ISSN: 2602-8506
la representatividad de los mismos en cuanto a capacidad contributiva, teniendo procesos
sencillos tanto para el contribuyente como para la administración, por otro lado un régimen
tributario es menos exigente y se basa en varios principios como los de progresividad,
generalidad, equidad entre otros y está acorde a condiciones pocos rigurosas en donde la
implementación de un impuesto busca una imposición confiscatoria de la economía
(Chuquimarca, 2013).
La Asamblea Nacional Constituyente (2015) afirma que un sistema tributario debe

caracterizarse por cumplir ciertas condiciones tales como eficiencia económica, flexibilidad
y equidad, procurando que la distribución de la carga impositiva se respalde en impuestos
que permitan disminuir la desigualdad y procuren el logro de justicia social, también el
sistema tributario debe basarse en el principio de progresividad con el que se busca la mayor
recaudación por parte de los impuestos directos a fin de que se afecte a la capacidad
económica que tienen los individuos, todo esto en base a un marco legal necesario para el
manejo eficiente de tributos equitativos.
Antecedentes del impuesto a la renta.
Andino (como se citó en Arias, 2009) afirma que en los países de América Latina el impuesto
a la renta fue establecido durante los años 20, pero en los años 50 se consolido como parte
principal del sistema tributario siendo para los gobiernos el pilar fundamental para la
recaudación de ingresos hasta la llegada de otro tipo de impuestos. El sistema tributario se
encarga de recaudar fondos que constituyen la principal fuente de ingresos para el Estado y
que son destinados a cubrir el gasto social, estos fondos son obtenidos mediante la
formulación de un grupo de impuestos estructurados en base a políticas que buscan una
distribución equitativa de los ingresos que obtiene la población, así como fomentar el aparato
productivo y regular el consumo.
En el Ecuador el impuesto a la renta se origina en el año 1925 en base a un plan de

modernización de las finanzas públicas y privadas del profesor Edwin Kemmerer y fue
aprobado en el año de 1926 mismo que grava de manera separada a las rentas que provienen
del trabajo o servicio y a las rentas que provienen del capital puesto que se consideraba un
impuesto justo pues se basaba en el principio de capacidad de pago (ibídem).
Andino (como se citó en Ramírez, Cano y Oliva, 2009) refiere que en el año de 1945 fue
creado el impuesto a las ganancias excesivas con lo que surge la definición de renta global,
concepto que busca unificar todas las rentas percibidas por los contribuyentes, es decir
agrupó a todos los impuestos que gravaban a las rentas locales y nacionales tanto de capital
como de trabajo.
En el año 2007 se realizaron cambios al Impuesto a la renta mismo que fueron regulados en
la Ley de régimen tributario Interno, estos cambios consistían en establecer una tabla

ISSN: 2602-8506
progresiva que iba entre el 25% y 35% del impuesto en base a rangos imponibles,
adicionalmente se incluyó la deducción por gastos personales y la exoneración de los
ingresos percibidos por décimo tercera y cuarta remuneración por parte del sujeto pasivo,
para el caso de las personas con discapacidad y de la tercera edad podían deducirse de su
impuesto a la renta hasta el 50% del ingreso gravado o hasta dos y tres veces la fracción
básica exenta (Ramírez et al., 2009).
Salazar (2008) refiere que actualmente en el Ecuador el Impuesto a la renta es uno de los
principales impuestos que es controlado por parte de la Administración Tributaria, pues desde
la historia este impuesto gravaba a las ganancias obtenidas por las unidades económicas
durante un ejercicio, hoy por hoy representa el impuesto de mayor recaudación de las arcas
fiscales y que permite contribuir en gran medida al desarrollo de los programas establecidos
por el Estado.
En la mayor parte de las legislaciones de América Latina se encuentran establecido el

impuesto a la renta en base al tipo de contribuyente, debiendo diferenciarlo según la carga
tributaria que estos generen, por ello se definen dos formas de imposición tanto para las
personas naturales como para las personas jurídicas. Este impuesto tiene diferentes
denominaciones por lo que es necesario identificarlas según el tipo de sistema o régimen
tributario, esto permitirá la comprensión de los términos al momento del estudio, por lo que
serán citadas en la siguiente tabla (Arias y Cano, 2009).
Asamblea Nacional Constituyente (2007) establece como objeto del impuesto a la renta al
tributo que grava a las ganancias totales de las sociedades dentro del territorio nacional o
extranjeras con domicilio local, así como también los ingresos luego de deducciones
establecidas en la ley para personas naturales y para las sucesiones indivisas o herederos con
derechos a renta de acuerdo a lo dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Interno , además
en el artículo 2 de la presente ley se define el concepto de renta como los ingresos de origen
nacional obtenidos producto del trabajo, de rendimientos del capital, o de ambas fuentes,
sean estos pagados en dinero, especies o servicios y a los ingresos conseguidos fuera del
territorio nacional por personas naturales con domicilio en el Ecuador o por sociedades
nacionales con personería jurídica contempladas en su artículo 98.
La denominación de renta o ingreso para el caso de una persona se relaciona con las ganancias
totales que recibe durante un periodo fiscal, debiendo considerar que dichas ganancias podrán
ser destinadas tanto al consumo como al ahorro, lo que va a generar un aumento del
patrimonio del sujeto pasivo, el flujo de dicho impuesto puede ser medido por la fuente
generadora del mismo o por el destino que se les dará a los fondos percibidos, se debe tener
presente que las normas tributarias definen la base imponible sobre la cual se deberá gravar
y también identificará los componentes de las ganancias que no serán gravados (Piffano,
2012).

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Fisher (como se citó en Noya, et al., 2014) afirma que según su teoría del incremento neto
patrimonial se considera renta a todo ingreso por transacciones, bienes y retribución que sea
percibida por parte del contribuyente asumiendo la teoría del incremento patrimonial, no
obstante, señala que no debe gravarse el ahorro. Renta, según el autor, es todo flujo de
servicios que disfruta el contribuyente, los bienes que posee y su retribución, incluidas las
rentas psíquicas. Esta posición ha sido criticada por su inaplicabilidad, con el argumento que
dicho impuesto dejaría de ser un impuesto a la renta, para pasar a ser un impuesto suntuario
al gasto.
El impuesto a la renta grava a las ganancias producidas por una inversión, a los ingresos que
sean producto del trabajo bajo relación de dependencia, por las actividades comerciales o
profesionales u otras actividades que produzcan rentabilidad, por este motivo en el Ecuador
se considera al impuesto a la renta como un impuesto directo que permite recaudar recursos
de los contribuyentes mediante la imposición de una tarifa sobre las riquezas que se generan
producto de las actividades económicas y que permiten de esta manera financiar los gastos
del Estado (Mejía, 2015).
Si bien el impuesto a la renta es considerado por los autores antes citados como uno de los
principales impuestos en los sistemas o regímenes tributarios y que se basa en una imposición
tributaria a los ingresos percibidos por los contribuyentes que generen una actividad
económica, se debe mencionar que el autor Mejía (2015) considera al impuesto a la renta
como un impuesto directo pues grava al renta proveniente del capital o del trabajo y esto
permite que la redistribución de la riqueza, debemos tener presente que en la actualidad en el
Ecuador se está mejorando la estructura tributaria procurando que los ingresos percibidos por
las cargas tributarias sean los más equitativos posibles y que sean regulados a fin de que se
reduzcan los procesos inflacionarios y que en cierto momento se pueda recuperar la confianza
de la ciudadanía para motivar a la inversión en el país.
Generalidades del anticipo del impuesto a la renta.
La composición de los ingresos tributarios se basa en diferentes teorías principalmente en la

de eficiencia donde el impuesto podrá estimular o disminuir de manera general el bienestar
de los contribuyentes y el de equidad verificando si la creación de un impuesto es justo para
todos, en este caso el impuesto sobre la renta se relaciona sobre ambas teorías incluyendo un
costo adicional del bienestar determinado por la eficiencia ya que al momento de gravar a la
renta representa un costo más elevado debido a que es un impuesto establecido sobre el
trabajo y capital disminuyendo la capacidad de ahorro por parte de los sujetos obligados a
tributar (Tanzi y Zee, 2001).
El anticipo del impuesto a la renta permite al Estado recibir por adelantado una parte del
impuesto antes de su vencimiento, exigibilidad o cobro, desde el punto de vista económico
generalmente la determinación y pago de este impuesto puede ser beneficioso o perjudicial

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para el contribuyente puesto que el desembolso de dicha obligación no se realizará en un solo
momento sino el contribuyente deberá realizar varios desembolsos en diferentes tiempos a
fin de cubrir el pago de dicho impuesto (Mejía, 2015).
El Centro de Estudios Fiscales (2017) define el anticipo del impuesto a la renta como el pago
realizado por adelantado por parte de los sujetos pasivos de dicho impuesto, a fin de prevenir
la evasión permitiendo al Estado mantener un flujo de dinero y de esta manera disminuir el
impacto negativo que puede provocarse en la liquidez de los contribuyentes al momento de
la recaudación, puesto que dichas cuotas serán disminuidas al momento de hacer el pago del
impuesto a la renta global.
Rondón (2017) señala que el anticipo del impuesto a la renta es la obligatoriedad de

cumplimiento de un tributo exigible de forma anticipada basada en la proyección de que se
genere un impuesto futuro. En esta definición se observa una postura específica de la
Administración Tributaria con enfoque en la conceptualización de un tributo generador de
ingresos para el Estado, basado en cierto grado de confiabilidad en la estabilidad de una
estructura económica dentro de los periodos fiscales en los que se define éste impuesto.
Las constantes reformas a la Ley de Régimen Tributario Interno establecen dos formas de
cálculo del anticipo del impuesto a la renta por un lado están direccionadas hacia las
sociedades, personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad que
deberán calcular el anticipo para el próximo ejercicio mediante la suma del 0.4% de los
activos, 0.4 de los ingresos del año en curso, el 0.2% del patrimonio y el 0.2% de los gastos;
y por otro lado las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar
contabilidad o las que estén obligadas a llevar contabilidad pero que no realicen actividad
económica en el periodo, así como las sociedades y organizaciones de economía popular y
solidaria que estén bajo la condición de microempresas, y la empresas que suscriban o tengan
suscritos contratos de exploración y explotación de hidrocarburos que se basa en el 50% del
impuesto a la renta determinado en el ejercicio fiscal menos las retenciones del impuesto a
la renta que se le hayan efectuado en el mismo periodo (Asamblea Nacional Constituyente,
2017).
Estrategias de control fiscal en los sistemas tributarios nacionales e internacionales
Se debe iniciar citando la conceptualización de estrategias, para lo que Robbins y Coulter

(2005) indican que es importante diseñar estrategias que permitan atraer clientes para lograr
que la organización pueda desarrollarse, pues en sí las estrategias permiten que las decisiones
tomadas sean en base a la visión, misión y objetivos planteados lo que permitirá la expansión
a largo plazo de las mismas, esto demuestra que las estrategias son de gran importancia pues
permiten el logro de los objetivos de las instituciones.

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Johnson y Scholes (2006) aseguran que una estrategia es considerada como un grupo de
acciones llevadas a cabo con el fin de lograr un resultado especifico, se basa en la selección
de un proceso determinado mediante el cual se espera la consecución de objetivos,
habitualmente el concepto de estrategia es utilizado de tres formas, en primer lugar se la
utiliza para poder determinar los medios que permitirán la consecución de un objetivo,
también puede ser utilizada para establecer la forma de actuación a fin de lograr ventajas
sobre el resto y finalmente también puede utilizarse para determinar los procedimientos o
medios destinados que emplearán en caso de suscitarse una situación de confrontación a fin
de lograr un objetivo.
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (como se citó en Armas y

Colmenares de Eizaga, 2007) asume que la recaudación optima de los tributos nacionales
deben ser a través de un moderno sistema integral de Administración Tributaria con bases en
la eficiencia, confianza y respeto hacia los contribuyentes, esto debe procurar que la
distribución de las obligaciones publicas sean de acuerdo con la capacidad económica que
cada contribuyente genera, todo esto debe estar motivado en el principio de progresividad,
en este caso el empleo de la informática dentro de las administraciones tributarias pues
permite mejorar la gestión de procesos de control y también proponer el ágil cumplimiento
y conocimiento de las obligaciones y derechos de los deberes de la ciudadanía.
En el Ecuador según la nueva visión del SRI los contribuyentes son los principales evasores
por lo que se estimarán los riesgos en los que se incurre por el incumplimiento de las
obligaciones tributarias para ello se debe: a) rediseñar las estructuras de los procesos de
auditoria, b) realizar modificaciones en la normativa que procure incrementar el control, (c)
considerar dentro de los normativa enunciados sobre fiscalidad internacional, y (d)
determinación de las fórmulas de cálculo del anticipo del impuesto a la renta y otros
beneficios e incentivos tributarios enmarcados en la normativa (Roca, 2009).
A nivel mundial se desarrollan estrategias generalmente reconocidas que se adoptan en la

gran mayoría de países como acciones que impulsan la recaudación y control fiscal por lo
que Cortázar (como se citó en Carly, 2011) identifica tres estrategias que permiten fomentar
la gestión de las administraciones tributarias, las mismas que están relacionadas con: a)
gestiones publicitarias sobre los valores que motiven a la comunidad al cumplimiento de las
obligaciones tributarias, b) acciones que fomenten la cultura a través de valores que se
impartan a la ciudadanía a nivel escolar y c) gestiones que motiven la conciencia tributaria
a nivel general, basándose en impartir o inculcar la importancia que tienen los tributos para
el desarrollo general de la población.
Noya et al. (2014) señalan que para desarrollar estrategias de control fiscal es fundamental
identificar los principales elementos del orden tributario de un país, y dentro de estos se
encuentran: la estructura tributaria y la presión fiscal, a lo que se determina que la estructura
tributaria es un indicador que permite diagnosticar los elementos y particularidades de las

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economías de los países y por lo tanto al financiamiento del Estado, en lo que respecta a la
presión fiscal, existen múltiples estudios que vinculan los niveles de desarrollo de los países
con las tasas de presión fiscal como porcentaje del PIB de los países, es decir, esto permite
establecer una relación entre la proporción de impuestos con respecto del total de la
producción de un país.
Dentro de las investigaciones citadas por los autores se encuentra un estudio realizado por el
Instituto Argentino de Análisis Fiscal en el año 2012 en el que se evidencia que la importancia
referente a la recaudación que se encuentra ligada con la presión y estructura tributaria de
varios países; como por ejemplo en los EEUU el 64,23% de los impuestos tienen como fuente
el impuestos sobre la renta; mientras que países latinoamericanos este impuesto no supera el
40% de la recaudación sino más se enfocan en la recaudación de impuestos relacionados al
consumo (ibídem).
El control fiscal por parte de las Administraciones Tributarias se basa en la denominada

política de control fiscal que se encarga de proteger los intereses tributarios del Estado,
buscando la determinación de los delitos tributarios, dentro de los principales objetivos de
esta política es la implementación de estrategias para la recuperación de tributos por parte de
productos que pudieran salir de del territorio, tratando de poner un alto a conductas ilegales
para lo que propone acciones correctivas y de restricción en los controles ejecutados
(Ministerio de Hacienda de Costa Rica, 2016).
La Comisión Económica para América Latina y el Caribe CEPAL, NU. (2017) establece que
a partir del año 2016 en América Latina se han implementado una serie de estrategias que
incentiven el cumplimiento tributario tanto a nivel nacional como internacional, se puede
evidenciar un sin número de medidas entre las cuales se vieron en la necesidad de regular
principalmente los temas relacionados con la elusión, precios de transferencia, la doble
imposición mediante convenios internacionales, así como también la modificación de
algunas reformas, mismas que son presentadas en la siguiente tabla:
Tabla 1. Matriz de estrategias de control fiscal en América Latina

País Estrategias
Ecuador La promulgación de lineamientos para la correcta determinación de una jurisdicción de una
menor imposición o paraíso fiscal.
Establecer reformas a la Ley de Régimen Tributario Interno que permitan a la
Administración Tributaria evidenciar la información de empresas vinculadas a los paraísos
fiscales.
Solicitar a todos los asesores y empresas de consultoría la información relacionada a los
paraísos fiscales.
Brasil Establecer criterios que permitan afirmar la actividad económica real que desarrolla una
empresa dentro de la economía del país.
El desarrollo de un programa que regule los activos no declarados en el exterior.

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Perú Creación de un régimen de declaración para la repatriación de las rentas que no han sido
declaradas.
Uruguay Se eliminó el sigilo bancario y se estableció a las instituciones financiera la obligatoriedad
anual de reportar ante la Administración Tributaria los valores y saldos de las cuentas que
poseen tanto las personas naturales como jurídicas con o sin residencia fiscal en el país.
Bolivia Se creó el Sistema de Facturación Virtual (SFV) de manera obligatoria para un tipo de
contribuyentes, así como el desarrollo de aplicativos que permitan el cumplimiento de las
obligaciones tributarias como por ejemplo el aplicativo QRquincho que se encarga de la
lectura de los códigos QR que permite generar registros compatibles con el cierto tipo de
formulario.
La Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT) ha desarrollado estrategias desde
España el año 2012 enfocados en incentivar una mejor relación con los contribuyentes para motivar
el cumplimiento de las obligaciones logrando una estrecha relación con el Estado, por lo
que la AEAT considera importante la educación fiscal para quienes realizan actividades
económicas que gravan impuestos, pero también se considera de gran importancia impartir
la educación tributaria a los jóvenes a través de inculcarles valores, respeto y conciencia
sobre el cumplimiento de sus tributos enmarcados en la normativa vigente.
Fuente: Ruiz de Zuazu (2014)
Mecanismos de recaudación del impuesto a la renta en los sistemas tributarios
En Chile la regla general es que los impuestos sean sujetos a Declaración, lo que constituye
la base inmediata para la determinación y pago del impuesto. Tanto el Impuesto a la Renta
como el IVA son impuestos sujetos a declaración, de manera que es el propio contribuyente
quien debe declarar que ha obtenido una renta, cuál es el monto de ésta y finalmente
establecer la cantidad que le corresponde pagar por concepto de impuestos. La
Administración Tributaria únicamente efectuará la determinación del impuesto o de una
diferencia de los mismos cuando, a raíz de un procedimiento de fiscalización, detecte que el
contribuyente no declaró, o bien, que su declaración es errónea o falsa (Centro
Interamericano de Administraciones Tributarias, 2008).
El Estado mexicano se basa en varios principios, según el principio de economía citado por
Adam Smith en 1776 en lo que respecta a recaudación de impuestos, busca establecer
diferencias entre lo recaudado por la Administración y lo que efectivamente pago el
contribuyente, a través de la implementación de medios de control y cobro de impuestos
sencillos y poco costosos, uno de ellos es la implementación servicios tecnológicos para
ayudar a los contribuyentes logrando de esta manera reducir los gastos en la recaudación de
los ingresos para el Estado (Sol, 2012).

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El impuesto a la renta en algunos países constituye el pilar principal del sistema tributario
debido a que es el impuesto más distributivo y sobre el cual más recaudación se obtiene con
relación a otros impuestos, en la mayoría de los países europeos uno de los métodos utilizados
es el impuesto a la renta lineal que consiste en aplicar la misma tasa impositiva a las todas
las fuentes y cuantías de ingreso recibidas tanto para las personas naturales como jurídicas
este método se basa en principio de progresividad y se logra al establecer un mínimo exento
del tributo determinado, dicho métodos surge como necesidad de implementar una forma
sencilla para la recaudación de los impuestos en aquellas administraciones tributarias que son
menos experimentadas (Corbacho, Fretes, y Lora 2012).
Es imprescindible que todos los Gobiernos tengan los ingresos suficientes para poder hacer
frente a la financiación de sus operaciones relacionadas con servicios, infraestructura y
desarrollo económico de la población, por lo que la principal misión de las administraciones
tributarias es el de recaudar ingresos fiscales regidos mediante leyes tributarias de cada país
y que son primordiales para el desarrollo del sector, para lo que deben enfrentarse a varios
desafíos en la gestión de procesos que les permitan el cumplimiento voluntario y el pago de
los impuestos mediante el cumplimiento de sus responsabilidades que se basan
principalmente en la administración de las leyes tributarias, la minimización de costos y
cargas para los contribuyentes, el constante monitoreo de las obligaciones, propagar el
desarrollo eficiente por parte de los funcionarios, entre otras. Así mismo la Administración
Tributaria debe reflejar un alto grado de eficiencia y eficacia en el diseño de sus sistemas
para el control y recaudación de los procesos que tienden a presentar un alto riesgo de
cumplimiento de los contribuyentes y por lo tanto su impacto afectará de manera significativa
en los ingresos para los gobiernos (Jacobs, 2013).
Son innumerables los mecanismos que se utilizan en diferentes países para la recaudación
del impuesto por lo que se constituye como una de las principales preocupaciones de la
Administración Tributaria, ya que lo que se busca es recibir la totalidad de la recaudación de
los tributos y que sean incluidos en las arcas fiscales, por lo se implementan medidas de
control para los procesos tributarios, según lo que establece el autor Jacobs (2013) sobre los
mecanismos utilizados para la recaudación de impuestos establece que las administraciones
tributarias deben procurar recibir ingresos derivados de las cargas tributarias impuestas a los
contribuyentes pero en base a programas eficientes que logren ejercer presión pero que a su
vez motiven a la ciudadanía al cumplimiento voluntario de sus obligaciones ya que esto
incidirá en los fondos recibidos por el Estado y a sus vez afectará directamente a los planes
de desarrollo social que se puedan implementar en el país.
El control tributario de la evasión y elusión del sistema tributario con un enfoque Nacional.
Se considera como delito de defraudación tributaria a la evasión fiscal pues tiene relación por
un lado con la disminución de los ingresos y por otro con la excesiva deducción de gastos,
con el único objetivo de evitar el pago de los impuestos por parte del sujeto deudor del tributo,

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además ocasiona perjuicios para el Estado llegándose a recaudar pocos ingresos lo que
disminuye recursos para distribuir al Presupuesto General, además ante la constante
necesidad de incrementar la recaudación puede ocasionar la creación de nuevos impuestos o
incluso el incremento de las tasas impositivas, por otro lado provoca una desigualdad en la
carga tributaria pues ocasiona una reducción del número de contribuyentes sobre los cuales
se redistribuyen los impuestos (Corporación de estudios y publicaciones CEP, 2011).
La evasión corresponde a todo hecho de incumplimiento de la ley que ayuda a los

contribuyentes a evitar sea de manera total o parcial el pago de los impuestos, este
comportamiento por parte de quienes están en la obligación de cumplir con dicha imposición
afecta de manera directa a los ingresos percibidos por el Estado perjudicando al sistema
tributario en términos de recaudación, pues tiene como consecuencias la violación a la norma
y reglamentos de ley a fin de disminuir la base imponible de los ingresos sobre los cuales se
debe contribuir (Andino, 2012). Carpio (2012) refiere que la evasión se origina luego del
nacimiento de la obligación tributaria en el cual el contribuyente realiza algún tipo de engaño
que impide que la Administración Tributaria pueda tener pleno conocimiento del valor real
sobre el cual debe calcular el hecho generador del impuesto, produciendo una violación de
la ley.
Torres (2013) cita que la elusión tributaria es el acto que da lugar a la reducción de la base
imponible a través de establecer acciones que permite reducir la base imponible mediante
procedimientos que no están prohibidos por la normativa tributaria, lo que es utilizado por el
deudor de un tributo para minimizar su imposición tributaria haciendo uso de la ley.
Mayorga (2017) señala que la elusión es todo acto basado en vacíos legales en donde se
buscar la interpretación de la norma a favor del contribuyente, el principal objetivo que busca
la elusión es disminuir del pago de un impuesto ya generado por al sujeto pasivo,
generalmente se amparan en aspectos que el ente de control no considero dentro de las
regulaciones de la base legal.
La elusión es habilidad que tiene el contribuyente para diseñar o utilizar varios sustentos
jurídicos para realizar de alguna manera un fraude a la ley con el objetivo de mermar la base
imponible real sobre la cual se deriva el pago de una obligación tributaria, Es importante
indicar la elusión es diferente a la evasión porque no se incumple con la presentación de la
obligación sino más bien se trata de reducir la base imponible sobre la cual se debe declarar
(Matus, 2017).
Diferencias entre evasión y elusión tributaria
Las principales diferencias establecidas se muestran en la figura 2.

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Figura 2. Diferencias básicas entre evasión y elusión tributaria.
Fuente: Elaboracion propia
Causas de la evasión y elusión tributaria.
Fatás y Roig (2004) refieren que la evasión es considerada como una actividad ilegal que al
querer ser erradicada se debe considerar que está ligada a dos conductas, por un lado a los
graves problemas de las organizaciones que están relacionados a la intervención directa de
su personal y por otro lado su generalización lo que hace que se penalice a todos los
contribuyentes incluyendo a quienes no infringen la ley y esto a su vez provoca la
disminución de la credibilidad de los sistemas tributarios.
Generalmente los contribuyentes que evaden tributos se enmarcan en realizar acciones

evasoras como: a) no cumplir con sus declaraciones, y b) considerar rubros o incluso valores
inexistentes que les permitan generen un saldo a su favor a fin de evitar ser sancionados por
la administración, este comportamiento se base en el criterio de que la existencia de la
evasión en la sociedad induce al resto de contribuyentes a su cometimiento a fin de procurar
su permanencia en el mercado, así como también la visión del alto gasto de recursos por parte
del Estado e inclusive aun cuando se incrementan las tarifas impositivas y finalmente que
dentro de norma se pueda contemplar algunos vacíos sobre los que se pueda justificar dicha
evasión (Macías, Agudelo y López, 2007).

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El incumplimiento de las obligaciones tributarias a través de la evasión y elusión es causada
por diferentes factores entre los que se destacan: la compleja y débil estructura legal del
tributo que en su mayoría está relacionado a las constantes actualizaciones de la normativa,
la falta de mecanismos de control eficientes que disminuyan los riesgos de detección de
incumplimiento, el constante abuso de los beneficios tributarios establecidas para ciertos
sectores, la actitud reacia de los contribuyentes al pago de los impuestos a pesar de las
acciones de cobro adoptadas por el Estado y la falta de conocimiento de las disposiciones
tributarias que incluso están relacionadas con la desigualdad económica (Comisión
Económica para América Latina y el Caribe CEPAL, 2010).
Por otro lado, es importante mencionar que la evasión por la falta de cumplimiento de las
obligaciones tributarias afecta de manera considerable la recaudación, llegando a alterar el
impacto distributivo de la riqueza, situación que puede afectar tanto la equidad horizontal
pues la evasión llegaría a permitir que dichos evasores acaben contribuyendo en menor grado
que quienes cumplen con sus obligaciones así como afectar a la equidad vertical puesto que
quienes poseen más capacidad contributiva tienen más acceso a asesorías para aplicar
estrategias que le permitan la evasión o elusión tributaria (Sanguinetti, et al., 2012).
Domínguez (2013) afirma que una de las principales causas que generan incumplimiento y
evasión fiscal es la falta de ética de la ciudadanía lo que debilita e impide los controles por
parte de la Administración Tributaria, debiendo considerar que se requiere alcanzar un
equilibrio entre la concientización de los deberes y derechos de los contribuyentes y los
procesos de control que desarrolla el Fisco.
Procesos de control de omisidad empleados por las administraciones tributarias.
Los procesos de control de omisidad establecidos por el Servicio de Rentas Internas en el

Ecuador está enmarcado hacia la verificación del cumplimiento de las obligaciones dentro
de los plazos de ley por parte del sujeto pasivo, para ello las principales funciones que ejerce
son las de persuadir y sancionar amparado en la base legal, cabe indicar que lo que la
administración busca es reducir tanto las brechas de cumplimiento de la obligación y
veracidad de la información, dichos controles se realizan en base a la planificación oportuna
de controles y también en base a la disponibilidad de personal recursos (Coronel, 2014).
Durango (2017) indica que los procesos de control de omisidad buscan cerrar la brecha de
presentación de las declaraciones por parte de los sujetos pasivos del impuesto, pero se debe
tener presente la materialidad que repercute la realización de un control a determinado grupo
de contribuyentes, para ello la Administración Tributaria deberá considerar el impacto que
causará el control de dicho impuestos sobre los ingresos que espera recaudar el Estado,
además si bien se debe considerar los controles bajo el principio de generalidad buscando
que los contribuyentes registrados cumplan con sus obligaciones tributarias, también se debe

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dar prioridad de control a aquellos sujetos pasivos que con el cumplimiento de sus
declaraciones nos van a repercutir mayores recursos.
Los cumplimientos de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes dependen
de algunos factores tales como: a) La moral, que en su gran parte se deriva del pensamiento
social que puedan tener los contribuyentes; b) la posición que tenga el ente de control ante
los sujetos pasivos y c) el conocimiento de la sociedad sobre la estructura e imposición de
los tributos (Comín, 2018).
Metodología.
El enfoque del presente estudio fue mixto ya que mediante el método cualitativo se analizó
una realidad del proceso efectivo de recaudación del anticipo bajo la normativa tributaria
vigente y mediante el método cuantitativo se hizo uso de información estadística en base a
una encuesta sobre los procesos de recaudación del anticipo del impuesto a la renta.
El alcance de la investigación fue descriptivo ya que se fundamentó teóricamente las

variables de estudio, en cuanto a la finalidad la investigación tuvo un horizonte transversal
ya que la toma de información de los procesos de control de omisidad de las obligaciones
tributarias y datos de la recaudación del anticipo del impuesto a la renta se realizó en un
tiempo específico. Partiendo de lo que señala Rodríguez y Pérez (2017) la presente
investigación se fundamentó en el método histórico pues se realizó un estudio bibliográfico
de las leyes, normativas y reformas tributarias de la legislación ecuatoriana considerando las
modificaciones del cálculo del anticipo del impuesto a la renta y posteriormente se realizó
las debidas comparaciones de las variables investigadas. Además, se utilizó el método
inductivo-deductivo, el mismo que partió de conceptos generales sobre los procesos de
control de omisidad para luego determinar la relación que existe particularmente con las
estrategias para la recaudación. Las técnicas de investigaciones empleadas fueron la encuesta,
la entrevista y el focus group.
El presente estudio de investigación se realizó mediante la participación voluntaria de 15

funcionarios del área de control del Servicio de Rentas Internas a nivel Nacional, así también
se utilizó material tributario que consta en la página Web de dominio público de la
institución.

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Resultados.
De la fase de diagnóstico ejecutada se obtuvieron los siguientes resultados:
El 67% de los encuestados concluye que existe un elevado número de contribuyentes que no
tienen acceso a la información oportuna de las reformas tributarias relacionadas a la
determinación y pago del anticipo del impuesto a la renta, ya sea por propio desinterés del
contribuyente o por indisponibilidad de los sistemas digitales, esto conlleva a que no exista
el debido cumplimiento de la obligación tributaria.
Los contribuyentes no tienen un conocimiento de los rubros que se consideran para

determinar el anticipo del impuesto a la renta, así como no utilizan de forma correcta las
exenciones por concepto de anticipo del impuesto a la renta, lo que ocasiona que los
contribuyentes frecuentemente hagan una determinación equivocada de su anticipo ya que
en los procesos de control mediante cruces de información se puede evidenciar que existen
diferencias entre la declaración del contribuyente y la información reportada por terceros.
Se determinó, además que una gran parte de los funcionarios consideran que las instituciones
financieras juegan un papel fundamental pues la información de los estados financieros de
los contribuyentes que los bancos poseen es un factor determinante para la Administración
Tributaria al momento de validar y certificar que los movimientos económicos del
contribuyente sean los reales y de esta manera poder realizar un proceso de control sobre
información inequívoca.
No se debería considerar la información del ejercicio impositivo anterior para determinar el

pago del anticipo del impuesto a la renta del año en curso, pues se estaría pagando un anticipo
bajo supuestos de que los contribuyentes van a mantener o incrementar su situación
económica, este método de cálculo tiende a incrementar la carga impositiva de los
contribuyentes disminuyendo su liquidez en las fechas que deben realizar los pagos de este
impuesto.
Se evidencio que al existir varios escenarios para el cálculo del anticipo del impuesto a la
renta que están ligados al tipo de contribuyente y la actividad económica que realizan, se
dificulta el proceso de control de diferencias por anticipo del impuesto a la renta, pues en la
actualidad el control se basa únicamente en la verificación de la correcta aplicación de la
formula debido a que por cuestiones de tiempo y de carga operativa se limita el control en la
determinación de los rubros que se contemplan para el cálculo del impuesto.

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En lo relacionado al anticipo del impuesto a la renta se puede evidenciar que el 40% de los
encuestados indican que se debe considerar la eliminación de exenciones a fin de evitar la
mala interpretación por parte de los contribuyentes mientras que el otro 60% considera que
se debe evaluar y conservar cierto tipo de exenciones siempre que incentiven la productividad
de las empresas y que a su vez no representen un alto grado de disminución en la recaudación
por concepto de anticipo del impuesto a la renta.
Propuesta de estrategias para la recaudación del anticipo del impuesto a la renta en el

Ecuador
Luego de los resultados obtenidos mediante la aplicación de las técnicas de investigación, se

propone implementar las siguientes estrategias:
Implementar procesos de capacitación continua sobre la forma de determinación del anticipo

del impuesto a la renta en base a la normativa vigente que permita efectivizar la recaudación
del anticipo minimizando los excesivos procesos de control pues los contribuyentes
actualmente presentan cierto tipo de sigilo ante la Administración Tributaria, logrando así,
que los contribuyentes consideren necesario realizar una planificación tributaria que permita
efectivizar los métodos y formas de cálculo del anticipo sin necesidad de afectar los
presupuestos del contribuyente.
Por otro lado, se considera importante disponer y utilizar la información de los balances y
estados financieros presentados antes las instituciones bancarias, con el objetivo de poseer
información real de la situación económica de los sujetos pasivos y que esto permita validar
la información declarada por los contribuyentes ante el Servicio de Rentas Internas y la
información que se presenta ante los bancos.
La modificaciones a la normativa correspondiente con el cálculo del anticipo se deberá

sustentar en el análisis de incentivos y exenciones a fin de que sean focalizados hacia dos
conceptos principales: a) el incremento de la inversión en activos relacionados directamente
a la actividad económica de los contribuyentes que permita mejorar la productividad de su
negocio; y, b) la generación de nuevo empleo a través de la exención de un determinado
porcentaje de costos y gastos en que se incurran para la generación del empleo, todo esto
encaminado bajo el concepto de simplicidad administrativa, los otros tipos de exenciones o
exoneraciones tienden a ser punto frágil para la evasión y elusión de impuestos por lo que se
debe considerar su eliminación.

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Aplicar una nueva fórmula de cálculo del anticipo del impuesto a la renta basados en la
adaptación de la normativa tributaria internacional, en la que hace referencia a que el anticipo
se determina mediante un porcentaje que en materia tributaria puede ser aplicado a la utilidad
gravable producto del ejercicio económico real, menos las retenciones del impuesto a la
renta y la participación de trabajadores, este método de cálculo debe ser considerado para las
sociedades, las sucesiones indivisas y las personas naturales obligadas y no obligadas a llevar
contabilidad, basados en los principios de igualdad y equidad tributaria, sin dejar de
contemplar la posibilidad de que si el contribuyente demostraré ante la Administración
Tributaria que tuvo pérdidas en el ejercicio fiscal pueda solicitar la devolución del valor
cancelado por anticipo y que este proceso de devolución sea automático una vez que se valide
la perdida fiscal por parte del departamento de control.
Es importante que la Administración Tributaria desarrolle planes de control periódicos y que

como resultado de esto se identifique en una base de datos a los contribuyentes que
frecuentemente tienen problemas para el cálculo y determinación del anticipo del impuesto
a la renta, a los cuales deberá brindar una capacitación focalizada que permita mitigar dichas
confusiones, los controles que se desarrollen deberán detallar las exoneraciones y otros
beneficios de ley de los que haya hecho uso el contribuyente; y también especificar los rubros
que se contemplen dentro del cálculo del anticipo, para ello la administración tributaria
deberá establecer un cronograma para controles dependiendo de la materialidad de la
recaudación y en base al catastro de contribuyentes.
Es importante establecer sanciones rígidas para los contribuyentes que hacen mal uso de las
exenciones, exoneraciones y beneficios tributarios por concepto de anticipo del impuesto a
la renta, incluso contemplar la posibilidad de una sanción que le prohíba de manera indefinida
el uso de los mismos como castigo a sus malas prácticas tributarias.
Conclusiones.
Para el desarrollo de estrategias de recaudación del anticipo, el organismo de control deberá

analizar la normativa tanto nacional como internacional, para en base a ello poder identificar
las principales falencias que presenta el sistema tributario nacional, permitiendo implementar
reformas que incrementen los ingresos del Estado.
Con las reformas vigentes se pudo lograr que varios contribuyentes que no venían declarando
por concepto del anticipo del impuesto a la renta actualmente realicen su cálculo de manera
correcta, disminuyendo la probabilidad de la manipulación de la información para declarar

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perdidas y no pagar anticipo que es de cierta forma una recaudación anticipada del impuesto
a la renta.
La mayor parte de los contribuyentes consideran que el pago del anticipo limita su capacidad
de reinversión y las oportunidades de inversión extranjera, por lo que es importante
concientizar a los contribuyentes sobre la importancia de una adecuada cultura tributaria.
Andino, M. (11 de 2012). Instrumentos y Técnicas para medir la Evasión. Obtenido de

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ISSN: 2602-8506
Costos ABC/ABM como herramienta de gestión

empresarial. Caso empresa PlanERP Cía. Ltda.
ABC/ABM Cost Management as a Business Excellence Tool. PlanERP

Company Case.
Maritza Elizabeth Torres Flores. 1, Cecilia Ivonne Narváez Zurita, 2Juan Carlos Erazo
Álvarez, 3& Jorge Edwin Ormaza Andrade.4
Abstract.
Nowadays, companies face sudden changes in their production systems, resulting mainly
from globalization and technological advances. Hence, on a worldwide scale is a tendency
to incorporate management tools aimed to generate reliable information on the production
costs and the support for strategic and tactical decision making. Consequently, the industry
of software production requires a management tool. The idea is to provide accurate
information for priority setting and focus on cost reduction and strategic planning to compete
successfully in the business world.
This research proposes an ABC/ABM Cost Management Model for the Company PlanERP
in the city of Cuenca, Ecuador. The aim is to foster the advancement of scientific knowledge
related to production costs determination among companies that are deploying software and
its use on decision making.
This study applied the experimental approach based on the case methodology. The first phase
studied the most important variables in the management costs, and at the same time, the
context of the software industry was considered as an essential part of this study. The second
phase analyzed the processes of software implementation and features that simplify the
description of the process map. The third phase described all the characteristics of the
proposed model and its application. Finally, the last paragraph sets out the conclusions of this
research.
Keywords: Activity Based Costing (ABC), Activity-Based Management (ABM), Decision

Making, Costs, Competitiveness.
1
Universidad Católica de Cuenca, Posgradista de la Maestría en Contabilidad y Auditoría, Universidad Católica
de Cuenca, Ecuador, metorresf560@psg.ucacue.edu.ec
2 Universidad Católica de Cuenca, Departamento de Posgrado, Cuenca, Ecuador, inarvaez@ucacue.edu.ec
3 Universidad Católica de Cuenca, Departamento de Posgrado, Cuenca, Ecuador, jerazo@ucacue.edu.ec
4 Universidad Católica de Cuenca, Departamento de Posgrado, Cuenca, Ecuador, jormaza@ucacue.edu.ec

ISSN: 2602-8506
Resumen.
En la actualidad todas las empresas independientemente de cual sean sus actividades
buscan alcanzar mayor rentabilidad, crecimiento y permanencia en el mercado;
tomando en cuenta que los beneficios no solo son para los accionistas sino para todos
los interlocutores de las empresas, dentro de los cuales se destacan sus trabajadores,
la comunidad, entre otros.
Una nueva cultura organizativa se va alcanzando paulatinamente en las empresas,

para tratar de adaptarse al nuevo entorno que les rodea, con el fin de aumentar sus
posibilidades de mercado, ocurren cambios en el exterior por lo que también, es
necesario realizar cambios en el interior mediante la utilización de nuevas
herramientas administrativas como es el caso del sistema ABC/ABM.
En este artículo se presenta la propuesta de un modelo de gestión de costos

ABC/ABM, sustentado en identificar las actividades que realiza la organización, los
recursos que consume, centro de costo y la cantidad de los recursos que es demandada
por cada proceso hasta el producto o servicio final; y así, poder determinar el costo
por actividad y costo final.
Para el desarrollo del modelo se inició con una fase de análisis de la literatura
referente al tema, posteriormente se realizó un diagnostico en Empresa PlanERP Cía.
Ltda., de la provincia Azuay, Ecuador, posteriormente se estableció un análisis de los
resultados, un esquema del modelo y finalmente se describió cada uno de los
componentes.
Palabras claves: ABC (Sistema de Costeo Basado en la Actividad), ABM (Gestión

Basada en la Actividad), gestión, toma de decisiones, costos.
Introducción.
Las empresas de forma gradual implementan cambios para adaptarse al progreso de la
sociedad y a las exigencias de mercados más competitivos y complejos. Uno de esos cambios
es la utilización de alternativas más eficientes para la obtención de información financiera
útil y confiable.
Es así que, a mediados de la década de los años 80, surgieron los costos ABC (Activity Based
Cost System). Los primeros autores en tratar esta temática fueron Cooper Robin y Kaplan
Robert, quienes propusieron un nuevo sistema de costos y una gestión basada en actividades
(ABC/ABM); en vista de que el costeo tradicional no cumplía con las expectativas y
necesidades de los empresarios. Tal deficiencia se debía principalmente a que el enfoque
tradicional se basaba en la valoración de inventarios y en la determinación de costos de venta,
lo cual proporcionaba información de los estados financieros limitada. Mientras que, el
sistema de costos ABC (Activity Based Cost System o Costos Basados en Actividades),
permite conocer con mayor precisión los causantes del costo, analizar todas las actividades

ISSN: 2602-8506
de la empresa y establecer los costos de forma más acertada. Además, es considerado como
una herramienta gerencial, para administrar las actividades y procesos de la empresa, así
como para la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operacionales.
Uno de los objetivos de los Costos ABC/ABM es identificar todas las actividades que
consumen recursos (inclusive las que no están directamente relacionadas), y asignarlos de
manera adecuada y exacta a los diferentes procesos. Esto permite obtener información
financiera confiable y relevante que es el sustento para la planificación y toma de decisiones
(Mayorga, 2015). En consecuencia, el sistema de costos ABC no solo asigna o permite
conocer los costos del proceso productivo, sino también, permite identificar cuál de los
productos es más rentable para la empresa, entendiéndose como producto un bien o servicio
(Pérez, 2009).
Por su parte, Rodriguez y Macarro (1996) indican que los costos ABC tienen como objetivo
la excelencia empresarial, a través de la implementación de sistemas de calidad total; y, por
consiguiente, la eliminación de actividades y reducción de ciclos que no generen valor, en
este sentido, el sistema de costes ABC permite, además, conocer qué proceso o actividad
desperdicia recursos, a efectos de tomar medidas correctivas oportunamente. Al respecto,
Rodríguez (2008) considera que los costos ABC, mejoran la asignación de los recursos a los
productos y permiten medir el desempeño de las actividades que se realizan en la empresa,
efectuando una medición desde diferentes aspectos tales como: actividades, procesos, áreas
de responsabilidad y productos.
Sin embargo, es necesario considerar que el sistema de costos ABC se concentra en la

asignación y optimización de los costos, descuidando la visión general de la empresa. La
implementación de este sistema requiere o exige una capacitación y una gran concentración
de esfuerzo para lograr una ejecución satisfactoria, y demanda gran parte de los recursos en
las fases de diseño y producción (Baldera, 2016). En consecuencia, la implementación de
este modelo requiere una inversión elevada.
Aspectos teóricos de los costos ABC.
El sistema de costos ABC determina los costos de las actividades basado en el uso de los
recursos y establece costos a los objetos de costos, de acuerdo al consumo de cada una de las
actividades; por ello, es importante considerar lo siguiente:
▪ Identificación de recursos.
▪ Identificación de las actividades.
▪ Asignación de inductores de costo asociados con cada actividad.
▪ Centro de Costos.
▪ Asignación de costos a los productos multiplicando la tarifa de inducción de costo
por el volumen de unidades consumidas conductoras de costo por el producto.

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Figura 1. Pasos para la implementación de un sistema de Costos ABC.
Identificación de Identificación de
Centro de Costos
Recursos Actividades
Determinacion de
Inductores o cost Costo Total
drivers
Fuente: Baldera (2016)
• Identificación de Recursos.
Los recursos son todos los elementos que se utilizan o se consumen en el desarrollo de las
actividades. El sistema de costos ABC tiene como objetivo presentar los costos de un bien o
servicio real considerando los materiales, la mano de obra, los materiales indirectos y todos
los costos de las actividades necesarias para la producción. Así mismo, se deben considerar
las actividades operativas realizadas por las áreas de apoyo (Cuervo, Osorio, y Duque, 2016).
No obstante, no se consideran como un costo los gastos financieros, otros gastos
administrativos y de otras áreas que no participan con el proceso productivo y los gastos
donde no existe una erogación de dinero, tal como la depreciación de la propiedad, planta,
equipo, maquinaria, entre otros.
• Identificación de Actividades.
Las actividades se definen como la secuencia de tareas para lograr un objetivo. En este
escenario, Rodríguez (2008) clasifica las actividades directas e indirectas o también
conocidas como de apoyo. Las actividades directas son aquellas que benefician directamente
a la producción; mientras que las actividades de apoyo se identifican como el conjunto de
tareas relacionadas, pero que no son parte del proceso productivo, por ejemplo: actividades
realizadas por la parte administrativa.
Por otra parte, Möller (2011) afirma que las actividades se clasifican de acuerdo a lo que se
quiere analizar: a) en función de la actuación con respecto al producto, b) según el ámbito de
acción, c) en función de su capacidad para añadir valor al producto o servicio, d) según la
frecuencia de ejecución, e) según la función o área a la que estén adscritas, f) por su
incidencia en la consecución de los factores clave de éxito.

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• Creación y asignación de drivers o inductores de Recursos.
Para garantizar la confiabilidad del modelo ABC, es necesario trabajar con inductores,
(también conocidos como conductores o drivers) para que se cumpla con el propósito de
brindar información fiable, confiable y relevante.
En este aspecto, un inductor de costo es un mecanismo de medida que presenta el costo de

una actividad de forma precisa, permitiendo la asignación moderada de los costos a los
productos o servicios. Una de las principales características de los inductores de costos es
que vinculan las actividades con los productos, buscando una relación entre el consumo de
factores y la producción alcanzada. Luego, identifican cada actividad de acuerdo a su función
de mayor a menor y permiten distinguir posibles opciones de mejora (Mölller, 2011). Los
inductores son considerados factores de asignación o distribución que se eligen porque
identifican de la mejor manera como el costo es consumido.
• Centro de Costos
El centro de costos es el lugar en donde se incorporan los elementos de costos con las
actividades, esta información se puede obtener de dos formas; la primera considera la
naturaleza del elemento del costo y agrupando con las actividades, la segunda es mediante el
análisis de los informes y documentación de lo que ha se ha consumido en los diferentes
departamentos para ciertas actividades (Bustamante, 2015). Es importante mencionar que,
una vez identificado los elementos del costo, las actividades, los recursos que necesitan las
actividades y subprocesos; se deben multiplicar los inductores de asignación de los costos
por el valor del recurso obteniendo como resultado del costo de la actividad y finalmente del
costo total.
ABM (Activity Based Management)
El ABM es una herramienta para la toma de decisiones, que permite a la administración de

una empresa mejorar a través de la disminución de los costos e incremento de la eficiencia,
desarrollando ventajas competitivas y alcanzando metas de rentabilidad. El ABM, no
solamente se enfoca en el logro de la excelencia empresarial, sino también, en el
sostenimiento de la misma, exigiendo una mejora continua de todas las actividades de la
empresa, tanto de las áreas productivas como la administrativa. Es así que, el ABC evalúa la
viabilidad, mientras que el ABM garantiza la viabilidad (Cuervo, Osorio, y Duque, 2016).
Los costos ABC se relacionan con el ABM al tratar la asignación de los costos por actividades
y decidir sobre aspectos tales como: la reducción de costos, la dirección o planificación
estratégica, la merma de desperdicios, el desarrollo de acciones competitivas, el manejo de
forma adecuada de la estrategia de precios, y la generación de información que permita elegir
si desarrollar o comprar un bien.
Por tanto, el ABM se enfoca en la gestión y excelencia de las empresas mientras que, el ABC
alcanza sus objetivos a través de dos subcomponentes adjuntos dentro del ABM: operativo y

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estratégico. El ABM operativo se refiere al mejoramiento continuo de las actividades de una
organización, engloba las gestiones que incrementan la eficiencia, reducen costos y mejoran
la utilización de los recursos; realiza una reingeniería de procesos, busca la calidad total en
todas las actividades y aumenta la eficiencia de los recursos de la empresa; lo que lleva a su
vez, a obtener costos reducidos e ingresos mayores y menos costosos. Mientras que, el ABM
estratégico intenta realizar un cambio en las actividades para incrementar la rentabilidad,
asumiendo que la eficiencia de la actividad sigue siendo constante (Golpe, 2017).
El ABM como se mencionó en párrafos anteriores, es una herramienta para la toma

decisiones por lo que es necesario comprender y entender la definición de las decisiones y su
clasificación. En tal sentido, las decisiones son aquellas situaciones en el que un sujeto o
individuo tiene dos alternativas, opciones o formas para resolver la misma, por otro lado, las
alternativas no siempre dan resultados positivos o negativos, se podrá decir que es un riesgo
al que está sujeto cada individuo al momento de tomar una decisión. Por ello, la toma de
decisiones debe ser razonada y planificada. Por lo general las decisiones se toman con el
objetivo de buscar un resultado positivo para lograr el éxito y no llegar al fracaso (Fundación
para el desarrollo Socioeconómico y Restauración Ambiental, 2011).
Solano (2003) indica que las alternativas deben ser analizadas y evaluadas para determinar
las ventajas y desventajas, después se debe identificar las soluciones a esas alternativas y con
ello garantizar que los resultados sean los esperados y que reflejen validez y efectividad. Por
lo antes anotado, se debe considerar la importancia de las decisiones, es decir ubicarles de
forma abstracta en un orden de prioridad y peso, lo que permite a un individuo que le dedique
más tiempo y recursos para aquella decisión que dependerá o involucra más factores. Por
ejemplo, la decisión de comprar herramientas (decisión ligera e irrelevante), mientras si desea
comprar una empresa (es una decisión que involucra más factores lo cual será necesario un
análisis de la situación para poder decidir). En función a ello, las decisiones se clasifican en
estratégicas, tácticas y operacionales.
En virtud de ello, las decisiones estratégicas son tomadas por los altos directivos, quienes
ponen en consideración los fines, objetivos, misión y visión de la organización que dirigen.
Además, toman en consideración otros factores, como tiempo, calidad y costos. En
consecuencia, la información a tratar debe ser eficiente, oportuna y de calidad ya que si se
toma una mala decisión estaría en riesgo toda la organización (Canós, Pons, Valero, y
Maheut, 2012). De igual manera, las decisiones tácticas o también llamadas de pilotaje son
aquellas tomadas por la dirección media de la empresa u organización, la cual se encarga de
ejecutar las decisiones estratégicas, utilizando los recursos de forma racionalizada para evitar
el desperdicio de recursos. Un error en este nivel no afectaría a toda la organización
(Universidad de Jaén, 2005). Mientras que, las decisiones operativas se tratan en los niveles
jerárquicos más bajos tales como los supervisores o jefes departamentales. En este nivel se
encargan de las decisiones relacionadas con las funciones rutinarias de la empresa u

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organización. De modo que, si se comete un error, éste se podría considerar como leve ya
que no implicaría cambios muy fuertes (ibídem).
Figura 2. Tipos de decisiones
Decisiones
Tácticas
Decisiones Decisiones
Estrategicas Operativas
Decisiones
Fuente: Canós, Pons, Valero, y Maheut (2012)
Metodología.
Hernández y Baptista (2014) afirman que el enfoque mixto de la investigación implica un

proceso de recolección, análisis y vinculación de datos cualitativos y cuantitativos en un
mismo estudio o una serie de investigaciones para responder a un planteamiento del
problema. Por lo antes expuesto, la presente investigación se enmarco en un enfoque mixto
donde se empleó herramientas cualitativas para elaborar las bases teóricas y cuantitativas
para valorar los datos que se obtuvieron en el diagnóstico de la empresa, con un alcance
descriptivo-explicativo.
Los métodos empleados en la investigación fueron: el histórico–lógico que permitió analizar

las variables de estudio bajo un orden cronológico y con una secuencia lógica, además se
empleó el método deductivo-inductivo, este par dialectico posibilitó la identificación de
procesos y actividades en la empresa objeto de estudio; finalmente se aplicó el método para
el tratamiento de la literatura consultada
En lo referente a las técnicas e instrumentos se utilizaron encuestas aplicada de manera

estratificada mediante cuestionarios a los socios y personal de los departamentos de
contabilidad y técnico. Se utilizó la entrevista estructurada para obtener información a
profundidad sobre las decisiones estratégicas de la empresa. En virtud de lo mencionado, se
consideró como universo de estudio a 14 personas (tabla 1) que se encuentran relacionada
directa e indirectamente con la determinación de los costos y la toma de decisiones

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Tabla 1. Población PlanERP.
Área Cargo N. Personas
Dirección Accionistas 3
PlanERP CIA. LTDA. Administración Gerente 1
Contabilidad Área contable 2
Técnica Desarrolladores 8
Total 14
Fuente: PlanERP Cía. Ltda.
Resultados.
Los resultados de la aplicación de los instrumentos de investigación para el análisis de los

costos en PlanERP Cía. Ltda., se muestran a continuación:
✓ La empresa PlanERP actualmente cuenta con un sistema de costeo tradicional, el mismo

que no presenta información confiable, oportuna y acertada de los costos de cada proyecto
de implementación del software, provocando que la administración tome decisiones poco
acertadas.
✓ Se evidencio que no existe un adecuado reconocimiento de los elementos del costo, lo que
ocasiona que los costos reflejados en los estados financieros sean incompletos y parte de
los costos estén considerados como un gasto, provocando un costo de venta irreal y
presentando un margen de rentabilidad confuso y poco veraz.
✓ Existe un desconocimiento por parte del personal sobre los procesos de implementación
del software (Sistema de Información Integral Multifinalitario SIIM), lo que conlleva a la
duplicidad de funciones y sobre estimación de los tiempos requeridos para el
cumplimiento de actividades.
✓ No se realiza un plan de control para el personal, aun cuando cuenta con herramientas de
control de actividades, esto da paso a que en ocasiones existan retrasos en los tiempos de
implementación del software y una incorrecta asignación de horas hombre a los diferentes
proyectos.
✓ Se evidenció que la información contable presentada a la administración es poco confiable

debido al deficiente sistema de costeo que aplica la empresa
A partir de los resultados obtenidos en la fase de diagnóstico se considera pertinente presentar

a los directivos de la empresa PlanERP un modelo de gestión de costos ABC/ABM, que
contribuya a la acertada toma de decisiones. Bajo este contexto, se diseña la propuesta
partiendo de la identificación de: los servicios prestados por la empresa, las actividades que
agregan valor, las personas involucradas, los elementos de costo consumidos y los inductores

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de asignación de los mismos. El modelo propuesto contempla cinco componentes:
elementos del costo, identificación de actividades, centro de costos, determinación de
inductores, y por último la determinación del costo total con el fin de mejorar la gestión de
los costos de la empresa.
ABM - Estudio y clasificación de procesos
Los procesos de una empresa deben ser enmarcados con la visión, misión y objetivos de la
empresa, para lograr la eficiencia; a esto se le conoce como gestión por procesos, este
planteamiento viene a reemplazar a la gestión tradicional basada en las funciones o puestos
de trabajo, para ello se plantea que los procesos deben ser sistemáticos y estratégicos.
Figura 3. Modelo de costeo ABC/ABM para la empresa PlanERP
Estudio de Procesos
ABM Clasificacion de procesos

Sistema de Costos Basado en
Analisis de los procesos

de Implementacion
Actividades
Elementos del Costo
Identificacion de
Actividades
ABC Centro de Costos
Determinacion de
Inductores
Determinacion del costo

Total
Fuente: Elaboración propia.
✓ Procesos estratégicos o corporativos

Los procesos estratégicos están íntimamente relacionados con la planificación, organización,
dirección, evaluación y control, es decir, proporciona las directrices para los demás procesos
tanto; el encargado de este proceso es la administración de la empresa PlanERP.

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✓ Procesos operativos o de negocios.
Los procesos operativos son aquellos realizados por el departamento técnico, es decir quienes
se encargan de la implementación del software en los diferentes clientes de la empresa
PlanERP.
✓ Procesos de apoyo o soporte.

Los procesos de apoyo son aquellos que no están relacionados directamente con la
implementación del software, pero son necesarios para que se dé el proceso de
implementación, como por ejemplo es necesario la intervención de la gerencia, el marketing
y publicidad del software y más áreas necesarias.
Los procesos se clasificarán de acuerdo a su propósito, es por ello, que lo clasificaremos en

estratégicos, operativos y de ayuda o apoyo.
Figura 4. Clasificación de procesos
Procesos Estrategicos • Planificacion estrategica/ Gerencia.
• Instalacion del sistema SIIM

• Levantamiento de Informacion
• Migracion de datos, configuracion y pruebas de
Procesos Operativos operacion.
• Preparacion final previo al despliegue
• Produccion
• Soporte y mantenimiento
• Administracion
• Recursos Humanos
Procesos de Ayuda • Marketing
• Comercializacion
• Aseoria Juridica
Fuente: Elaboración propia.
Análisis de procesos de la empresa
Procesos estratégicos
La gerencia considerando la información obtenida de las diferentes áreas determina cómo

asignar los recursos económicos y humanos y cómo se vincula con las operaciones de la
empresa. Además, hace frente a problemas legales de cualquier naturaleza; ya sea, por
contratos con clientes, seguros (pólizas) y/o casos tributarios.

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Así también, dentro de los procesos estratégicos se encuentra la gestión de recursos humanos
donde se elaboran pruebas de admisión: psicológicas y técnicas para el reclutamiento, pero
además cuestionarios de evaluación y medición del desempeño del personal mediante
herramientas de control de tiempos de trabajo.
Procesos operativos
Levantamiento de información de clientes. Elaboración de planes de trabajo de acuerdo a

los plazos estipulados, solicitar documentación tales como: leyes, ordenanzas, resoluciones,
políticas y fórmulas de cálculo que permita conocer el manejo y flujos de procesos de la
entidad; ya que esto posteriormente se implementara y/o parametrizara en el sistema.
Migración de datos. Se solicita la base de datos del sistema anterior; es decir, la información
con que cuenta la entidad para iniciar con el análisis, extracción, transformación y carga de
datos al sistema SIIM.
Instalación del sistema SIIM, configuración y pruebas de operación: Instalación del

sistema SIIM en el servidor de la entidad, parametrización del sistema, aplicación de lo
estudiado en los documentos, leyes, resoluciones, etc.
Preparación final previo al despliegue: Levantamiento de actas sobre las pruebas

funcionales y no funcionales por parte de los usuarios expertos encargados de cada módulo
del sistema, levantamiento de actas del proceso de capacitación a los usuarios finales del
sistema y capacitación técnica a los departamentos de sistemas de los clientes o entidades.
Producción: El sistema SIIM, inicia en operación.
Soporte y mantenimiento: Firma de garantía técnica que incluye un año de soporte y

mantenimiento, una vez se haya firmado la entrega del producto contratado. El soporte
aplicara corrección de errores sobre la programación del sistema.
Procesos de ayuda
La empresa cuenta con un profesional especializado en publicidad y marketing, ya que en la

actualidad existen avances tecnológicos como las redes sociales, páginas web y sitios virtuales que
son herramientas útiles para publicitar el sistema SIIM.
Estructura Organizativa.
Una vez detallados los procesos de PlanERP Cía. Ltda., es oportuno conocer quién es
responsable de cada proceso y determinar un nuevo organigrama para la empresa, el mismo
que se muestra en la Figura 5, donde se ha incluido un Asesor Legal y un departamento de
comercialización que es lo que carece la empresa.

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Figura 5. Organigrama
Costeo ABC
✓ Elementos del costo.

Los elementos del costo son aquellos insumos, materiales y recursos humanos que se
consumen en el periodo para la prestación del servicio. Una vez que se conozcan estos podrán
ser asignados a los diferentes procesos y tener oportunamente información de cómo y para
qué estos fueron consumidos. Por lo tanto, los elementos del costo identificados en la
empresa PlanERP se detallan a continuación:
Tabla 2. Elementos del costo Implementación del Sistema SIIM.
Codificación Elementos del costo

C1 Licencia del Software Sistema Integral de Información Multifinalitario
C2 Sueldos y salarios del personal técnico
C3 Seguridad Social a cargo de la empresa
C4 Primas de Seguro
C5 Transporte
C6 Viáticos
C7 Depreciación Equipos de Computo
C8 Arriendos
C9 Marketing y Publicidad
C10 Electricidad
C11 Agua

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C12 Internet
C13 Telefonía
C14 Depreciación vehículos
C15 Insumos de Oficina
C16 Sueldos y salarios del personal administrativo
C17 Seguridad Social a cargo de la empresa administrativo
✓ Identificación de Actividades.
Las actividades que han sido identificadas en el proceso de implementación del sistema SIIM
se detallan en la Tabla 3.
Tabla 3. Elementos del costo Implementación del Sistema SIIM.
ID Identificación de Actividades
A1 Preparación del proyecto e instalación del SIIM
A1.1 Actividades de gestión del proyecto
A1.2 Preparación del kick-off del proyecto
A1.3 Reunión de kick-off
A1.4 Entrega e instalación del software
A2 Levantamiento de información
A2.1 Actividades de gestión del proyecto
A2.2 Sesiones de requerimientos de la entidad
A2.3 Revisar el documento de características de la entidad
A3 Migración de Datos, configuración y pruebas de operación
A3.1 Gestión general del proyecto
A3.2 Configuración del sistema en producción
A3.3 Gestión del cambio organizacional
A3.4 Pruebas de validación/aceptación del sistema
A3.5 Pruebas del sistema
A3.6 Planificar salida a producción y soporte
A4 Preparación final previo despliegue en producción
A4.1 Gestión general del proyecto
A4.2 Entrenamiento
A4.3 Preparación del sistema
A4.4 Transición
A5 Despliegue en producción
A5.1 Soporte en producción
A5.2 Mejora continua
A5.3 Cierre del proyecto
A6 Soporte técnico
A6.1 Garantía técnica

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✓ Centro de Costos
El centro de costos es el lugar en donde se incorporan los 17 elementos de costos
identificados con las 6 actividades principales y subprocesos.
Tabla 4. Centro de Costos PlanERP Cía. Ltda.
Elementos de Costo
ID
Actividades para la Implementación

Sistema Integral de Información
C10
C11
C12
C13
C14
C15
C16
C17
C1
C2
C3
C4
C5
C6
C7
C8
C9
Financiera SIIM
Preparación del Proyecto e
A1
Instalación del SIIM x x x x x x x x x x x x x x x x x

A1.1
Actividades de Gestión del Proyecto x x x x x x x x x x x x x x x x

A1.2
Preparación del kick-off del Proyecto x x x x x x x x x x x x x x x x

A1.3
Reunión de Kick-off x x x x x x x x x x x x x x x x
A1.4
Entrega e Instalación del Software x x x x x x x x x x x x x x x x x

A2
Levantamiento de información x x x x x x x x x x x x x x x x
A2.3 A2.2 A2.
Actividades
Actividades de Gestión del Proyecto x x x x x x x x x x x x x x x x
Sesiones de Requerimientos del

Entidad x x x x x x x x x x x x x x x x
Revisar el Documento de
Características del Entidad x x x x x x x x x x x x x x x x
Migración de Datos, Configuración

A3
y Pruebas de Operación x x x x x x x x x x x x x x x x
A3.1
Gestión General del Proyecto x x x x x x x x x x x x x x x x

A3.2
Configuración del Sistema en

Producción x x x x x x x x x x x x x x x x
A3.3
Gestión del Cambio Organizacional x x x x x x x x x x x x x x x x

A3.4
Pruebas de validación/aceptación del

Sistema x x x x x x x x x x x x x x x x

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A3.5
Pruebas del Sistema x x x x x x x x x x x x x x x x
A3.6
Planificar Salida a Producción y
Soporte x x x x x x x x x x x x x x x x
Preparación Final previo Despliegue

A4
en Producción x x x x x x x x x x x x x x x x
A4.1
Gestión General del Proyecto x x x x x x x x x x x x x x x x

A4.2
Entrenamiento x x x x x x x x x x x x x x x x
A4.3
Preparación del Sistema x x x x x x x x x x x x x x x x

A4.4
Transición x x x x x x x x x x x x x x x x
A5
Despliegue en Producción x x x x x x x x x x x x x x x x
A5.1
Soporte en Producción x x x x x x x x x x x x x x x x
A5.2
Mejora Continua x x x x x x x x x x x x x x x x
A5.3
Cierre del proyecto x x x x x x x x x x x x x x x x

A6
Soporte Técnico x x x x x x x x x x x x x x x x
A6.1
Garantía Técnica (1 año gratuito) x x x x x x x x x x x x x x x x
✓ Determinación de los inductores de coste

Al tener identificadas las actividades y subprocesos, es momento de seleccionar los
inductores y el comportamiento de los mismos.

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Tabla 5. Asignación de Inductores
Codificación Elementos del Costo Inductores

C1 Licencia del Software Sistema Integral de Información Multifinalitario Unidad
C2 Sueldos y salarios del personal técnico Horas Hombre
C3 Seguridad Social a cargo de la empresa Horas Hombre
C4 Primas de Seguro Unidad
C5 Transporte Horas Hombre
C6 Viáticos número de días
C7 Depreciación Equipos de Computo Horas uso
C8 Arriendos Horas Hombre
C9 Marketing y Publicidad Horas Hombre
C10 Electricidad Horas Hombre
C11 Agua Horas Hombre
C12 Internet Horas Hombre
C13 Telefonía Horas Hombre
C14 Depreciación Vehículos Horas Hombre
C15 Insumos de Oficina Horas Hombre
C16 Sueldos y salarios del personal administrativo Horas Hombre
C17 Seguridad Social a cargo de la empresa administrativo Horas Hombre
✓ Determinación del coste

Una vez que todos los procesos han sido identificados, las actividades han sido detalladas y
los recursos para cada uno de estos han sido asignados, se ha realizado un análisis de costos
considerando los inductores mencionados en la sección anterior.
El sistema de costos ABC puede considerar los costos presupuestados, históricos o estándar,
dependiendo de la información con la que cuente la empresa. Para la presente propuesta se
considera los costos históricos, que tiene disponible la empresa para el análisis.
En la tabla 6 se observa la asignación de los elementos del costo C1 a C7 a las 6 actividades

principales de la implementación del software.
Tabla 6. Determinación de los costes C1-C7

Actividades
C1
C2
C3
C4
C5
C6
C7
A1
$ 100.000,00 $ 563,85 $ 55,84 $ 30,09 $ 7,62 $ 45,20 $ 4,23

A2
$ - $ 1.761,64 $ 173,75 $ 118,94 $ 30,11 $ 178,67 $ 16,73

ISSN: 2602-8506
A3
A4 $ - $ 15.874,33 $ 1.567,38 $ 1.011,26 $ 256,02 $ 1.519,06 $ 142,23
$ - $ 3.121,17 $ 307,88 $ 209,21 $ 52,97 $ 314,26 $ 29,43

A5
$ - $ 19.227,40 $ 1.897,60 $ 859,41 $ 217,58 $ 1.290,95 $ 120,87

A6
$ - $ 1.890,26 $ 186,05 $ 141,04 $ 35,71 $ 211,86 $ 19,84
principales de la implementación del software.
Tabla 7. Determinación de los costos C8 a C15

Actividades
C10
C11
C12
C13
C14
C15
C8
C9
A1
$ 22,85 $ 190,44 $ 3,75 $ 0,82 $ 12,19 $ 2,24 $ 11,11 $ 7,62

A2
$ 90,34 $ 752,83 $ 14,81 $ 3,24 $ 48,18 $ 8,85 $ 43,91 $ 30,11

A3
$ 768,06 $ 6.400,52 $ 125,88 $ 27,52 $ 409,63 $ 75,27 $ 373,36 $ 256,02

A4
$ 158,90 $ 1.324,14 $ 26,04 $ 5,69 $ 84,75 $ 15,57 $ 77,24 $ 52,97

A5
$ 652,73 $ 5.439,40 $ 106,97 $ 23,39 $ 348,12 $ 63,97 $ 317,29 $ 217,58

A6
$ 107,12 $ 892,68 $ 17,56 $ 3,84 $ 57,13 $ 10,50 $ 52,07 $ 35,71
principales de la implementación del software, hasta determinar el costo por actividad.
Tabla 8. Determinación del costo C16-C17

C16
C17
Total costo
Actividades %
Actividad
Preparación del Proyecto e instalación
A1
del SIIM $ 49,54 $ 4,86 $ 101.012,23 57%

A2
Levantamiento de información $ 195,85 $ 19,21 $ 3.487,17 2%

ISSN: 2602-8506
Migración de datos, configuración y
A3 pruebas de operación $ 1.665,13 $ 163,31 $ 30.634,97 17%
Preparación final previo despliegue en
A4
producción $ 344,48 $ 33,79 $ 6.158,48 3%

A5
Despliegue en producción $ 1.415,09 $ 138,79 $ 32.337,14 18%

A6
Soporte Técnico $ 232,24 $ 22,78 $ 3.916,38 2%
Una vez calculado los costos de las actividades, se aplica la siguiente fórmula para conocer
el costo total de la Implementación del software:
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 = 𝐴1 + 𝐴2 + 𝐴3 + 𝐴4 + 𝐴5 + 𝐴6
Aplicando la fórmula:
𝑪𝒐𝒔𝒕𝒐 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 = $ 101.012,23 + $ 3.487,17 + $ 30.634,97 + $ 6.158,48

+ $ 32.337,14 + $ 3.916,38 = $ 𝟏𝟕𝟕. 𝟓𝟒𝟔, 𝟑𝟕
El principal costo es en la Actividad A1 preparación del proyecto e instalación del SIIM

ocupando un 57% del costo total requerido en todo el proceso, un 18% se utiliza para el
despliegue en producción (A5) y el 17% para la migración de datos (A3). Y apenas un 2%
tanto para el levantamiento de información como para el soporte técnico una vez que el SIIM
ha sido instalado, como se muestra en la Figura 6.
Figura 6. Representación de los costos en la implementación del software
Este análisis permite identificar la actividad que utiliza más recursos y con ello un genera un
mayor costo para de esta manera enfocarse en la misma y optimizar los recursos que
consume, o reducir los recursos asignados en caso de ser necesario. Dentro de esta actividad

ISSN: 2602-8506
se realiza un análisis más detallado como se muestra en la siguiente figura 7 lo cual indica
que la actividad más costosa es la Entrega e instalación del SIIM que representa un 89% del
costo del total de esta actividad.
Figura 7. Costo por actividades
Conclusiones
✓ Existen diferentes métodos para calcular el costo de producción de un bien o servicio

unos más cerca de la realidad, pero cada empresa debe analizar y estudiar cuál de los
métodos son más apegados a la situación real del giro del negocio para obtener
información más confiable y relevante, sin embargo, se puede decir que el sistema de
costeo ABC/ABM ha sido de gran utilidad para la empresa de software PlanERP
porque permitió identificar los procesos más costosos que necesiten una optimización
de los recursos, lo cual traerá más beneficios a la empresa.
✓ Las decisiones se deben tomar en todo momento ya sea en un problema o situación

se debe elegir una alternativa como una posible solución, por ello, es necesario que
se tome un tiempo para planificar y organizar cada una de las opciones que se
presentan.
✓ Aplicar el sistema de costeo ABC/ABM ha permitido que la administración analice y

defina los procesos que realiza y tenga un análisis de costos real, lo que conlleva a
tomar mejores decisiones administrativas. El caos financiero puede reinar en una
empresa que no tenga claro cuáles son sus costos, ya que se pueden omitir costos
pequeños/medianos que interfieren durante todos los procesos, esto puede llevar a
tomar decisiones poco acertadas en cuanto a los presupuestos de los próximos
proyectos.

ISSN: 2602-8506
✓ Las oportunidades para la transformación, reingeniería y mejoras continuas de los
procesos pueden ser rápidamente identificadas por el sistema ABC/ABM, en el caso
de la empresa PlanERP se pudo identificar que los tiempos para cada actividad no
están bien definidos y por ende no se ejecutan con éxito y se generan retrasos en los
proyectos lo que implica un mayor consumo de recursos e incremento de los costos.
Behar, D. (2008). Metodologia de la Investigación. Shalom.
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ISSN: 2602-8506
www.visionariodigital.or
g Vol. 3, N°2.1., p. 136-15, junio, 2019
Gestión logística con enfoque en la ISO28000, para

empresas comerciales.
Logistic management system with ISO28000 focus for commercial

companies.
Diana Alexandra Rocano Criollo.1, Cecilia Ivonne Narváez Zurita.2, Juan Carlos Erazo
Álvarez.3 y Kléber Antonio Luna Altamirano.4
Abstract.
The success of any organization set up to put products on the market depends on its
ability to achieve a successful combination of different factors like quantity, quality,
opportunity, and the cost for goods and services that it provides. Against this
backdrop, this research work aims to design a Logistics Management System for
the Company Megalimpio Cía. Ltda. as means of ensuring appropriate control of
all its operations and reduce possible risks in accordance with ISO 28000.
This article contains a detailed analysis of the specialized literature on the topic,
results of the surveys, the Logistic Management System Proposal, research findings
related to the main logistics activities within the company in which the study was
carried out. The current research was performed for two years; also, it was approved
by the company´s board and had the support of workers involved in the supply
chain. Consequently, there was required a comprehensive analysis of the
1
Universidad católica de Cuenca, Posgradista Maestría en Contabilidad y Auditoría,
darocanoc075@psg.ucacue.edu.ec
2
3
4
Universidad católica de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, Universidad Católica de
Cuenca, klunaa@ucacue.edu.ec

ISSN: 2602-8506
g Vol. 3, N°2.1., p. 136-15, junio, 2019
effectiveness in the logistics operation through surveys targeted to all the staff, in-
depth interviews with the company´s executives, and finally, observation forms.
After the diagnostic, the main conclusions that came out were the high prices due
to an excessive amount of inventory, lack of control over inventory, and low
profitability.
Keywords: Logistics, supply chain, internal control, inventory management, risks,

ISO 28000.
Resumen.
El éxito de toda organización creada para comercializar productos en el mercado

depende de la capacidad que tenga para lograr una conjugación exitosa de la
cantidad, calidad, oportunidad y costo de los bienes y servicios que ofrece. Ante
este escenario, la presente investigación tiene por finalidad diseñar un sistema de
gestión logística con enfoque de la ISO 28000 para la empresa Megalimpio Cía.
Ltda., que propicie un adecuado control de sus operaciones y mitigue los riesgos a
los que se encuentra expuesta.
El artículo presenta el análisis de la literatura especializada en el tema, los

resultados del diagnóstico, la propuesta del sistema de gestión logística y las
conclusiones correspondientes a la investigación relacionadas con las actividades
principales de la logística en la empresa objeto de estudio. La investigación se
realizó durante dos años, fue aprobada por el directorio de la compañía y contó con
la participación de todos los trabajadores involucrados en la cadena de suministro.
Para tal efecto, se analizó íntegramente el funcionamiento de la operación logística
mediante la aplicación de encuestas dirigidas al personal, entrevistas en
profundidad dirigidas a los directivos y ficha de observación. Entre las principales
conclusiones del diagnóstico se identificó los altos costos por mantener cantidades
excesivas de inventario, deficiente control de inventarios y baja rentabilidad en la
empresa.
Palabras claves: Logística, cadena de suministro, control interno, gestión de

inventarios, riesgos, ISO 28000.
Introducción.
La gestión logística ha evolucionado a lo largo de la historia, se puede manifestar que tiene

sus orígenes en el campo militar, en vista de que los soldados necesitaban buscar la forma
ISSN: 2602-8506
g Vol. 3, N°2.1., p. 136-15, junio, 2019
de dotar, trasladar y almacenar eficientemente los recursos. La gestión logística tiene sus
inicios militares a comienzos de la segunda guerra mundial en donde las tropas tenían que
cumplir ciertos procesos para efectuar su labor de forma eficaz (Mora, 2016).
A mediados de los años sesenta, los empresarios empiezan a entender que la disminución
de sus inventarios y el incremento de las cuentas por cobrar generaba un incremento de los
flujos de caja y por tanto, vieron que la utilidad podía crecer si buscaban la manera de
mejorar las operaciones de distribución de las mercancías (Manzur, 2014). Es así como
para finales de los años ochenta surge un nuevo concepto de logística integrada, ésta hace
referencia al conjunto de actividades que se relacionan a la distribución de los productos,
incluyendo un sistema de información y control (Casanovas y Cuatrecasas, 2012).
En las últimas dos décadas, la gestión logística empresarial ha tomado posicionamiento,

puesto que el mercado con el pasar de los años se han vuelto más exigente; la integración
y la globalización en la actualidad obliga a las empresas a contender entre ellas y, la gestión
logística busca el mejoramiento continuo para que la atención al cliente sea de calidad.
Actualmente, la logística integral se ha transformado en un verdadero activo para las
compañías ya que se puede medir la eficiencia y excelencia del servicio, hasta que el
producto llegue a cada uno de sus clientes, siendo una herramienta competitiva que
optimiza los recursos de la empresa en cada una de sus etapas (Mora, 2016).
La gestión logística se puede entender como un conjunto de actividades que organizan el

flujo de bienes y servicios, desde su origen hasta la llegada al cliente, considerando el
control y la gestión eficiente, con el fin de satisfacer los requerimientos del cliente
(Gutiérrez y Prida, 1998) (Ballau, 2004) (Gibson, Mentzer, y Cook, 2005).
Dentro de los procedimientos logísticos, la cadena de suministro es un punto clave, debido

a que de ésta depende el reabastecimiento óptimo y oportuno de los productos que la
empresa requiere para su posterior comercialización, es importante tener claro el impacto
económico de las diferentes fases que forman parte de la cadena de suministro, puesto que
mediante su planificación, control y análisis es posible generar un ahorro (Mora y
Martiliano, 2010).
Los procedimientos que intervienen en la cadena de suministros requieren del enlace de los
subsistemas, técnicas y actividades referentes al movimiento del inventario con lo que la
empresa cuenta para la distribución en todas sus etapas de comercialización, buscando
alcanzar la satisfacción de los clientes y garantizar la sostenibilidad de las organizaciones
(Pérez, 2006).

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Al respecto, Mora (2016) menciona que el objetivo de una gestión logística es aumentar
las ventajas competitivas para generar un incremento en las utilidades, misma que deberá
generarse con la comercialización del producto y para que este pueda llegar al cliente final
se deberá contar con una buena gestión, por lo que se derivan los siguientes objetivos:
▪ Garantizar que el menor costo operativo sea un factor clave de éxito.

▪ Suministrar adecuada y oportunamente los productos al cliente.
▪ Transformar la logística en una característica que la diferencie ante los rivales.
Como soporte de la gestión logística se debe considerar el control en la logística, mismo

que es un proceso en donde se compara el desempeño obtenido realmente, con el que se
planteó como objetivo, lo que permite tomar decisiones o acciones correctivas para
alcanzar los objetivos planteados. Este proceso consiste en la supervisión de las
condiciones que pueden variar y tomar de manera anticipada las precauciones para lograr
los resultados esperados (Ballau, 2004). Por consiguiente, la estructura de los
procedimientos de control de entradas y salidas de la mercadería dentro de la organización
deben basarse en estándares que se alineen con las metas que tenga en mente la gerencia,
de la misma manera contar con personal calificado para la supervisión, para saber que se
deben ajustar al presupuesto y tomar providencia en las decisiones empresariales e
incrementar la rentabilidad. Por consiguiente, la administración debe realizar informes
regulares en los que se pueda visualizar los costos, productividad del personal y de esta
manera poder auditar de forma constante y así también permitir a la gerencia a tomar planes
de contingencia a tiempo en caso de que se tenga que establecer ajustes.
En el sistema logístico la alta gerencia, así como el personal encargado busca controlar las
acciones inherentes a los procedimientos de logística como son los de transporte,
almacenamiento, inventario, el manejo del material y el procesamiento del pedido, para
llevar un adecuado control mediante auditorias en los factores que están relacionados a la
cadena de suministros.
Dentro de este sistema o proceso es necesario entender y gestionar las existencias, las
mismas que se entienden como el inventario que dispone la empresa y se almacena en sus
bodegas, esperando que dicho inventario pueda ser distribuido, vendido o consumido por
los clientes y consumidores finales, donde la empresa debe conocer con exactitud el
volumen de las entrada y salidas del inventario durante un periodo determinado, buscando
en lo posterior solicitar a los proveedores los productos necesarios para su futura
comercialización (Escudero, 2011).

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Las existencias varían por el consumo del producto es decir al momento que se realiza la
venta del producto, dando lugar al requerimiento para la reposición de la mercancía, la
rotación del inventario genera utilidad al momento de producirse la venta en los almacenes,
lo que obliga a mantener en ellos una cantidad determinada, es decir, un inventario que
haga referencia a un punto de equilibrio con cada producto ofertado, información que debe
constar en los reportes (Martínez, 2001).
Para muchas empresas, es factible disminuir el inventario mejorando ciertos procesos en la

programación, realizando estudios complementarios de tiempo y movimiento de
inventarios. “El inventario es frecuentemente un síntoma o paliativo de áreas de
oportunidad en la operación, un camino fácil pero costoso para obviar una tarea difícil que
se encuentra latente en la empresa” (Martínez, 2001, p.58).
El inventario representa un uso importante en el canal de la cadena de suministros, por lo

que se debe contar con políticas que consideren el análisis sobre la administración optima
del inventario, contando con métodos que permitan el control eficiente y así la gerencia
pueda determinar una planeación para poder realizar el presupuesto que necesita elaborar
considerando todos los patrones que estarán relacionados para elaborar el informe.
Otro aspecto que hay que tomar en cuenta y enfocarse de la gestión logística son los
denominados costos logísticos, los cuales permiten cuantificar en dinero los recursos a
emplear en las diferentes actividades del proceso logístico, estos costos ayudan a explicar
el beneficio sobre el capital invertido y la manera de como regresa la inversión a la empresa
en un tiempo preestablecido.
La gestión de costos logísticos implica mantener un control y revisión exhaustiva para

calcular la rentabilidad que genera el producto, costear apropiadamente y tomar decisiones
sobre ese análisis. Una eficiente gestión permite la optimización de recursos en la cadena
de suministros, pues un adecuado control ayuda a la gerencia tomar las decisiones
relevantes en favor de la organización y sus beneficios. Se debe considerar que el
colaborador encargado de la gestión logística debe presentar informes confiables y de ser
el caso, tomar los correctivos pertinentes, mejorando los resultados de la gestión (Mora
2016).
La gestión de costos forma parte del ciclo que atraviesa la entrega del producto, donde
primeramente es necesario conocer qué actividades se van a realizar dentro de todo el
proceso de entrega de productos al cliente. Una vez se tenga el conocimiento preliminar,
se debe buscar información acerca de los recursos necesarios para poder realizar esas
acciones.
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Los procesos que la empresa ejecuta en referencia al abastecimiento y despacho de la

mercadería, los costos financieros asociados al inventario, el transporte, los sistemas de
control del inventario siendo indispensable incorporar un control de inventarios eficiente.
Existen dos sistemas que permiten llevar el sistema de registro de inventario: “el sistema
periódico y el sistema permanente” (González, 2002, p.26). El sistema de inventarios
periódico es un sistema de costos que faculta el control del inventario en un espacio de
tiempo determinado, en el cual se debe paralizar las actividades, especialmente en el área
de bodega para llevar a cabo el conteo físico del inventario que dispone la empresa en ese
momento, para ello, la empresa establece en sus políticas cada qué tiempo se debe realizar
este procedimiento. La empresa podrá determinar con exactitud su costo de venta real,
cuando existe la toma física de los inventarios que en muchos de los casos se lo realizan al
final del cierre contable. Para establecer el costo de ventas se toma el inventario inicial, se
suman las adquisiciones del periodo y se resta el inventario final y dicho resultado
constituye el costo de ventas generadas.
En el sistema de registro de inventario permanente, la empresa mantiene un registro

actualizado del producto que forma parte del inventario de la empresa, por consiguiente,
cuando se utiliza este sistema, es posible conocer con exactitud y en tiempo real el valor
del inventario que se encuentra disponible. Cuando la empresa necesita consultar su
inventario valorado “en ese momento se puede determinar el costo del inventario final y el
costo de las mercancías vendidas directamente en sus propias cuentas dentro de la
contabilidad de la empresa, sin tener que hacer un conteo físico del producto” (Gonzáles,
2002, p.28).
La ventaja que obtiene la empresa al utilizar este sistema es el ahorro de tiempo en el

desarrollo del inventario, pues no se realiza el cierre de la empresa para el control de
inventarios. Con este sistema se ejecutan inventarios permanentes con apoyo del personal
encargado del inventario de la empresa, permitiendo obtener un resultado más exacto al
momento del realizar el reconteo físico del inventario, de igual manera se puede identificar
de manera oportuna las pérdidas o mermas del inventario que reposa en la bodega de la
empresa frente al inventario que esta contabilizado.
Para optimizar los costos, se debe mantener un equilibrio con los costos de logística y el
nivel de ventas. Entre los costos logísticos a considerar se tienen los costos de transporte
como es el costo de operar con un trasporte propio, también el almacenamiento, costos que
tiene que ver con el equipo de manejo de materiales, seguros reparación y depreciación del
lugar físico donde se almacena el producto, personal que procesa las ordenes de pedido
tanto a proveedores como el personal encargado de la parte operativa de la entrega del
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producto al cliente, costos relacionados a mantener un inventario equilibrado para poder

ofertar al cliente (Mora y Martiliano, 2010).
El costo de pedido se determina en cualquier momento que se desarrolle el proceso de esta

actividad en donde se considera el reabasteciendo del producto que fue comercializado,
estos están vinculados con los costos de administrativos, los mismos que forman parte del
proceso de la actividad de reabastecimiento del producto que se origina al momento en que
se coloca la orden de pedido al proveedor y que el producto llega a las instalaciones de la
compañía.
El transporte es una función de gran importancia en las actividades que se desarrollan en

la gestión para que el producto llegue a su destino, la empresa trata de buscar de manera
eficiente colocar el producto que la empresa oferta en el lugar de destino, es decir a manos
de los clientes, de la misma manera busca que el producto llegue en las mejores condiciones
y en el tiempo establecido (Anaya, 2007).
Figura 1. Indicadores de la gestión logística.
Recepción Colocación
Orden de Pago al
Transporte e del Contabilización Auditoria
Compra proveedor
inspeccion Inventario
Fuente: Mora (2008)
Para una correcta planeación logística hay que considerar el pronóstico en el requerimiento
del inventario, en esta etapa se determina la cantidad de recursos que se debe solicitar y
que a su vez serán ejecutados para posteriormente determinar el recurso necesario para
satisfacer los requerimientos del cliente. Gonzáles (2002) afirma: “los pronósticos permiten
establecer la cantidad de producto a solicitar, la cantidad esperada de dinero a obtener por
la venta del inventario, la cantidad de personal que se necesita para lograr atender todos los
requerimientos de los clientes” (p.28).
Un pronóstico de ventas se entiende como la estimación de la venta del inventario bajo

determinadas condiciones, dando como resultado crear condiciones que generan un nivel
de ventas deseado, este pronóstico en su mayoría es elaborado por el gerente de ventas,
para preparar dicho informe se consideraran varios parámetros como es el histórico de
venta, ubicación geográfica, tipo de cliente, las acciones que posiblemente los
competidores ejecuten en el mercado (Horngren, Sundem & Stratton, 2007).

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Se puede decir entonces que “un pronóstico es la estimación de un acontecimiento futuro

con datos del pasado, que utiliza la prospectiva, en la cual se partiendo de una serie de datos
se formula una proyección para evaluar la ocurrencia probable de cualquier
acontecimiento” (Martínez, 2001, p.56). Por lo tanto, los pronósticos se entienden como
aquellos procesos que requieren de resultados garantizando que exista de por medio un
trabajo complementario tanto en la planificación, logística y cadena de suministros para
obtener los resultados esperados.
Otro tema de relevancia en la logística son los indicadores, estos se pueden entender como
una función que muestra expresamente el comportamiento o desempeño de los procesos
que la compañía ejecuta como parte de las actividades que desarrolla, éste se compara con
los diferentes procesos que la compañía realiza para detectar desviaciones positivas o
negativas. Se debe considerar que los indicadores deben cumplir con ciertas características
muy importantes:
▪ Mide cambios en diversas situaciones a lo largo del tiempo.

▪ Instrumento que permite evaluar el proceso que lleva a cabo la compañía.
▪ Instrumento que permite mejorar un resultado en proyectos de desarrollo.
Entre los principales indicadores se puede considerar: Indicadores de compra y

abastecimiento: Calidad de pedido generado; Volumen de compra. De inventarios:
Rotación de mercadería; Duración de inventario; Vejez de inventario; Valor económico de
inventario. Indicadores de almacenamiento y bodegaje: Costo de unidad almacenada;
Costo de unidad despachada. Indicadores de transporte y distribución: Costo de transporte
vs ventas (Mora, 2008).
Es importante en este punto insertar y analizar a una de las herramientas de gran valor para
elaborar un modelo de gestión logística que es la norma ISO 28000, la cual es una
especificación de un sistema de gestión que ofrece un modelo para todos los tipos y
tamaños de organizaciones que operan o dependen de cualquier aspecto de la cadena de
suministro, la misma fue desarrollada con la finalidad de crear un sistema de gestión de
calidad, ambiental y de seguridad de la cadena de suministro (SCP Supply Chain
Professionals, 2018).
Esta norma es aplicable a todas las empresas, cualquiera fuera su tamaño, cuyos procesos
están inmersos a la fabricación, compra, producción, servicio, almacenaje, transporte y/o
en procesos de ventas en todas sus etapas; que requieren de un procedimiento de seguridad
con normas internacionales que se deben procesar en cada fase de la cadena de suministro.
El objetivo de norma ISO 28000 es facilitar procedimientos para desarrollar prácticas
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correctas que permitirán reducir los riesgos para el personal, esta a su vez se ocupa de la
seguridad del inventario en los procedimientos logísticos, identificando las posibles
amenazas como el fraude, de la misma manera se ocupa de disminuir las causas de las
eventualidades de seguridad (Larrucea, 2015).
Metodología.
La investigación se enmarco en un diseño mixto con la finalidad de tener una perspectiva

más amplia y profunda de la gestión logística, logrando aproximaciones cualitativas y
cuantitativas. El enfoque cualitativo se empleó en el análisis de la literatura especializada,
en las narrativas, símbolos y elementos visuales aplicados en la propuesta. En cuanto al
enfoque cuantitativo el fenómeno en estudio se representó mediante información numérica,
gráficas y fórmulas.
El alcance de la investigación fue descriptivo - explicativo, ya que en la primera fase se

realizó una descripción de las variables de estudio especificando sus características y
propiedades, en la segunda fase, se explicó las causas que generaron problemas de logística
en la empresa Megalimpio Cía. Ltda, considerada como unidad de análisis. Los métodos
utilizados fueron: analítico – sintético, histórico – lógico e inductivo – deductivo, tanto
para el tratamiento de la literatura como para el análisis de los resultados y la estructura de
la propuesta. El universo de estudio estuvo conformado por 16 personas operativas y 5
administrativas, a quienes se les aplicó una encuesta estructurada con 48 ítems relacionados
con el ambiente de control, evaluación de riesgo y actividades de control (incluido
subcategorías de: entradas de inventario, almacenamiento, salidas, información y
comunicación, supervisión y monitoreo).
Resultados
Los resultados de la aplicación de los instrumentos de investigación para el análisis de la

gestión logística en Megalimpio Cía. Ltda. se muestran a continuación:
▪ Existe desconocimiento del código de ética y conducta, así como de la existencia de

manuales, normas y procedimientos para el proceso de gestión de inventarios.
▪ No se ha identificado claramente los riesgos que inciden en el logro de los objetivos del
proceso de gestión de inventarios de la empresa, imposibilitando que se ejecuten las
acciones pertinentes para controlar adecuadamente los mismos.
▪ Existen falencias en el control de las entradas de inventarios, siendo necesario el
replanteamiento de políticas y lineamientos.

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▪ La empresa no dispone de sistemas de seguridad suficientes que contribuyan a la

salvaguarda de los inventarios, tales como: cámaras, extintores, plan de contingencia en
caso de siniestro, controles de entrada y salida de materiales, siendo necesario el análisis
del entorno para la implementación de mayores niveles de seguridad y ejecución de
acciones preventivas.
▪ Las diferencias detectadas entre los registros y los resultados de la toma física no se
analizan de forma crítica, para identificar los problemas que se presentan en el
almacenamiento de los inventarios.
▪ Los registros contables no reflejan información fidedigna y actualizada respecto del
saldo de inventarios, en base a las entradas y salidas efectuadas diariamente.
▪ Los canales de comunicación no se encuentran claramente establecidos, de forma que
garanticen que los grupos de interés puedan reportar situaciones de fraude, asociados al
proceso de gestión de inventarios.
Propuesta.
El sistema de gestión logística planteado para la empresa Megalimpio Cía. Ltda. se

fundamenta en la planificación, control y evaluación de riesgos de la cadena de suministros,
por lo que, permitirá contar con una provisión de insumos optima y un adecuado traslado
del producto hasta la entrega a los clientes. En el proceso intervendrán seis subprocesos
que están inmersos en la logística y que se enlazan a la normativa ISO 28000, control
interno y costos.
Figura 2. Esquema de la propuesta sistema de gestión logística

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La responsabilidad de la dirección en cuanto al planteamiento de los componentes consiste

en documentar el sistema de gestión de logística acorde a las fichas que se implementarán.
La dirección para viabilizar la puesta en marcha del sistema estará a cargo del Gerente
General, sus lineamientos estarán orientados al logro de metas y objetivos. La
responsabilidad de la ejecución del sistema de gestión estará a cargo del jefe de logística,
responsable de guiar la aplicación, difundir la información y los cambios que se realizan
en la gestión de inventarios, su evaluación y control.
El planteamiento de los objetivos es esencial por ende se deben definir con claridad. De
acuerdo con los componentes del sistema de gestión logístico se han planteado los objetivos
de cada proceso, de manera tal, que se asegura su cumplimiento.
Todos los aspectos antes mencionados serán revisados para asegurar el cumplimiento de
todos los requerimientos. La empresa al igual que el personal designado para esta labor de
gestión deberán verificar el avance de los resultados acorde a la ideología planteada como
parte del sistema.
Compras y aprovisionamiento
Objetivo: Establecer procedimientos de compras y aprovisionamiento que permitan

eficiencia, efectividad, y control operativo y contable al proceso logístico de la empresa,
otorgando valor a las compras y a la empresa en general.
Tabla 1. Compras y aprovisionamiento
Compras
▪ Recibir las solicitudes de compra de inventario, aprobados por la gerencia.
▪ Solicitar cotizaciones y seleccionar los proveedores, en el caso de que exista un
requerimiento de producto nuevo.
▪ Gestionar los contratos de proveedores seleccionados que fueron aprobados en
licitación que se encuentran en la base de datos.
▪ Informar al departamento de almacenamiento sobre todas las adquisiciones para su
posterior distribución.
Recepción
▪ Verificar que la cantidad y calidad de productos este acorde a las necesidades y
requerimientos.

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▪ Detectar si existen algún producto que sea defectuoso, dañado o que su defecto no esté
en las condiciones requeridas.
▪ Revisar que lo entregado por los proveedores, este acorde a la factura y los
comprobantes de ingreso.
▪ Se debe reportar diariamente los movimientos de inventarios.
Entrega
▪ La salida de la mercadería se realiza de acuerdo con el requerimiento de requisición
la misma que está autorizada por el jefe inmediato.
Pago a Proveedores
▪ Corroborar que las facturas de los proveedores estén correctamente elaboradas y
cumplan con los reglamentos y comprobantes.
▪ Verificar que las facturas concuerden con el contrato respectivo.
▪ Emitir el comprobante de egreso y la transferencia respectiva.
Políticas
▪ Definir los productos que se requieren para tipo de negocio que se va a realizar.
▪ Mantener parámetros de calidad en los productos que se distribuye.
▪ Mantener la continuidad de los productos para evitar inconsistencias en la
información.
▪ Conocer las tendencias de los consumidores y necesidades en función de las
actividades que se van a realizar con relación a la limpieza.
▪ Análisis y aceptación de los proveedores que cuenten con productos amigables para
el medio ambiente.
Responsabilidad
▪ Jefe de compras
Cierre de reportes contables
Fecha Cuenta Descripción Debe Haber

Compras Trans. Fuente: PE No. 12804 /
Inventario de mercadería Pedido
Compras Trans. Fuente: PE No. 12804 /
Iva pagado en compras Pedido
Cuentas por pagar Compras Trans. Fuente: PE No. 12804 /
Proveedores Pedido
Controles
▪ Archivo de la documentación existente.

▪ Cruce de información con documentos soporte y registros.
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Almacenamiento
Objetivo: Establecer la gestión de almacenamiento que admita garantizar la seguridad del

stock bajo esquemas de eficiencia y optimización de costos.
Tabla 2. Almacenamiento
Recepción de pedidos.
▪ Introducción de los pedidos al sistema.
▪ Inspección del estado de los productos y los procedimientos de seguridad.
▪ Establecimiento del inventario al almacén en el sistema.
▪ Realizar un muestreo de aceptación del producto verificación de las condiciones de calidad para recudir
los reclamos.
Movimiento y ubicación.
▪ Establecer la distribución adecuada de cada uno de los productos considerando especificaciones de
seguridad del producto.
▪ Colocar los productos de acuerdo con la especificación de las estanterías.
Políticas
▪ En el almacenamiento de los productos está prohibido fumar ya que gran parte de los productos son
inflamables.
▪ En el manejo y movimiento de los productos debe acreditarse mediante reglamentaciones internas
▪ Todos los productos deberán ser codificados.
Responsabilidad
▪ Jefe de almacenamiento
▪ Asistente de bodega.
Megalimpio Cía. Ltda.

Compra Nro.
Fecha de Ingreso:
Proveedor:
Cod. Ítem Descripción Cantidad
Controles
▪ Archivo de la documentación existente
▪ Cruce de información con compras.

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Transporte y distribución
Objetivo: Establecer el procedimiento de transporte y distribución de los productos

considerando la eficiencia, registro, control, mantenimiento y optimización del uso de
recursos.
Tabla 3. Transporte y distribución
Asignación de transporte
▪ El chofer será responsable de la unidad de transporte,
▪ Mantendrán un registro de las actividades y responsables del transporte de los
productos.
▪ Se establece un acta de entrega del vehículo y la custodia de este.
▪ Serán responsables del mantenimiento preventivo y correctivo del vehículo.
Transporte
▪ Establecer una estrategia de transporte apropiada para la optimización y reducción de
costos
▪ Garantizar una amplia alternativa de servicio de acuerdo con la capacidad instalada de
la empresa
▪ Considera la modalidad, tamaño y los gastos de envíos, con la implicación del servicio
▪ Mantener indicadores de gestión como parte de del desempeño de transporte.
▪ Los tipos de carga estarán designados de acuerdo con la cantidad de los productos.
Distribución
▪ Establecer el canal adecuado para la distribución del producto.
▪ Brindar una cobertura eficiente de los productos por los diversos canales.
▪ Mantener altos estándares de calidad durante el proceso de distribución.
▪ Considerar los costos en la distribución del producto.
▪ Estrategias para establecer la distribución del producto.
Políticas
▪ Todos los productos serán distribuidos después de un día hábil.
▪ En el transporte y distribución de los productos se realizará mediante guía de remisión.
▪ Los controles de transporte se realizan siempre para evitar el uso inadecuado de las
unidades.
Responsables
▪ Chofer

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Gestión de stock
Objetivo: Establecer los procedimientos de gestión y documentación de los productos

almacenados con el fin de optimizar costos y mantener el control.
Tabla 4. Gestión de stock
Recepción de compras
▪ Las compras que se reciban conforme a los pedidos deberán ser ingresados a la bodega con
sus correspondientes documentos de ingreso de tal manera que los kárdex se encuentren
actualizados.
Devoluciones
▪ Los inventarios que sean objeto de devoluciones serán despachados con todos los documentos
de descargo, antes del ingreso de los productos al sistema.
▪ La verificación en el proceso de recepción es indispensable.
▪ En caso de que por algún motivo no puedan ser despachados/entregados los productos serán
segregados y puestos un mensaje “NO CONTAR”.
Despachos
▪ Los despachos se realizarán conforme a los pedidos que se registran en el día.
Políticas
▪ Aprovisionamiento de todos los productos que tienen una alta demanda.
▪ Contar con un inventario que esté acorde a las ventas que se registran en los últimos años.
▪ Minimizar la inversión en stock
▪ Establecer información eficiente para la venta de productos de limpieza.
Responsables
▪ Jefe de compras
▪ Bodeguero
▪ Jefe de Almacén
▪ Chofer
Para una óptima gestión de stock se hará uso de la cantidad económica de pedido, haciendo uso de la
información de la empresa, para realizar pedidos, especialmente del inventario con mayor requerimiento
mediante la siguiente fórmula:
2(𝐷𝑒𝑚𝑎𝑛𝑑𝑎)(𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑝𝑒𝑑𝑖𝑑𝑜)
𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑒𝑐𝑜𝑛ó𝑚𝑖𝑐𝑎 𝑑𝑒 𝑝𝑒𝑑𝑖𝑑𝑜 = √
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑚𝑎𝑛𝑡𝑒𝑛𝑒𝑟 𝑖𝑛𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜

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Ventas y servicio al cliente
Objetivo: Garantizar la eficiencia, seguridad, control de las ventas con enfoque en la

satisfacción del cliente tanto en la entrega de servicios de calidad, como una óptima
atención al cliente.
Tabla 5. Ventas
Atención al cliente
▪ Recibir llamadas telefónicas de clientes recurrentes y de posibles clientes y elaborar un reporte de requerimientos
solicitados.
▪ Satisfacer las inquietudes del cliente, cuando solicite una proforma de precios de los servicios que ofrece la
empresa.
▪ Atender a los clientes que acuden a las instalaciones para adquirir los productos
▪ Coordinar la visita personal a los clientes contactados y elaborar un reporte de requerimientos solicitados.
Facturación de productos
▪ Corresponde a la facturación de los productos; en él se definen la cantidad, descripción, precios y total.
▪ Los clientes deben registrarse en la base de datos.
▪ Verificación de los productos y la disponibilidad en stock.
▪ Emitir las facturas con información de los clientes y sus respectivos requerimientos.
Entrega
▪ Entrega de los productos de acuerdo con las especificaciones solicitadas por el cliente.
▪ Gestionar el pago de la factura con clientes que no tengan asignado crédito.
Políticas
▪ Las promociones y descuentos deberán respetarse en los meses y fechas preestablecidas por el departamento.
▪ Las ventas no se realizarán sin previa verificación de stock.
▪ No se aceptan devoluciones ni cambios salida la mercadería.
▪ El vendedor debe explicar claramente de los productos e insumos que adquirirá el cliente.
Responsables
▪ Jefe de ventas, Servicio al cliente y facturación.

Fecha Cuenta Descripción Debe Haber
Cuentas Por Cobrar Clientes Factura Almacén
Costo De Ventas Almacén Factura Almacén
Inventario de Mercadería Factura Almacén
Iva Cobrado En Ventas Factura Almacén
Ventas De Mercadería 12% Factura Almacén

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Responsable
▪ Asistente de facturación
▪ Contador
Controles
▪ Secuencial asignado automáticamente
Establecidos los procedimientos es necesario establecer los principios y registros con los
que dará soporte al control, a una mejor gestión de costos y a la minimización de los riesgos.
Ambiente de control
Para mejorar el ambiente de control, además de lo considerado en los procedimientos, se

establecen parámetros de control interno dentro de los cuales se hará uso de cuestionarios
para la verificación del cumplimiento, parámetros que serán modificados con el tiempo,
manteniendo principios de mejoramiento continuo. Entre las principales preguntas están:
Tabla 6. Cuestionario de control
Pregunta Si No Parcial Observaciones

• ¿Se hace validación periódica de las salidas de almacén y los
registros en los sistemas de información?
• ¿Los inventarios están registrados y valorados a valor de
mercado?
• ¿Se tiene un control consecutivo de salidas de almacén para retiros
de productos?
• ¿Se deja evidencia de los resultados de las tomas físicas?
• ¿Se analizan e investigan las diferencias entre los registros y los
resultados de las tomas físicas?
• ¿Se investigan y analizan frecuentemente roturas, desperdicios y
bajas de producto?
• ¿Los depósitos y bodegas cuentan con adecuados sistemas de
seguridad para la salvaguarda del inventario (cámaras, extintores,
plan de contingencia, controles de entrada y salida …)?
• ¿Se dispone de locaciones y ubicaciones de productos
debidamente ordenados y estratégicamente dispuestos para
asegurar la gestión de primeros en entrar primeros en salir - PEPS?

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Políticas:
▪ Se implementará un comité de auditoría que permita asegurar la integridad de todos

los procedimientos.
▪ Se dispondrá de reglamentos internos socializados y al alcance del personal en donde
se explica con claridad la filosofía, reglamentos, roles, procedimientos y
responsabilidades a cumplir.
▪ Los medios de comunicación a utilizarse serán: software integrado de inventarios, uso
de chat interno para una comunicación rápida y eficaz.
▪ Establecer estándares de desempeño y cotejar los resultados con los estándares
establecidos
▪ Si existiesen variaciones, es necesario determinar las causas y efectuar las acciones
correctivas.
Supervisión
▪ Realizar el seguimiento del proceso actual.

▪ Se establecerá un encargado de la supervisión del programa, los procesos, actividades
de control y el registro de indicadores.
▪ La supervisión se realizará diariamente en las áreas de descarga, bodega, entrega de
inventario para el servicio.
▪ Se establecerá anualmente el cronograma de acciones para control y operación de la
gestión logística.
▪ Se realizará auditorías aleatorias en medición de cantidad y servicio.
▪ Parámetros de verificación: Cantidad, peso, estado de inventario, autorización de
recepción y despacho, registros y documentos de respaldo.
▪ Establecer firma de responsabilidad de operario y supervisor.
Evaluación de riesgos
Para la evaluación de riesgos en el sistema logístico se partirá del planteamiento de un

esquema que será aplicado a la empresa para determinar el impacto de los riesgos.

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Tabla 7. Registro y evaluación de riesgos
Empresa Megalimpio Cía. Ltda.
Responsable
Evaluación de riesgos
Nivel de Partes
COMPONENTES Criterios Impacto Mitigación Monitoreo
riesgo involucradas
Aprovisionamiento
Gestión de Stock
Recomendaciones
Observaciones
Para dar seguimiento a los riesgos se utiliza la matriz como un instrumento se control de
las actividades y procesos en este sentido se manejará de la misma manera un formato
específico para el tratamiento del riesgo.
Tabla 8. Matriz de análisis de riesgos
Empresa Megalimpio Cía. Ltda.

Matriz de Riesgo
Proceso
Objetivo
Identificación de riesgo
Causa Riesgos Efecto
Consecuencia Ocurrencia
Niveles de consecuencia
Nivel de riesgo= Probabilidad de ocurrencia x Impacto /100
Análisis de riesgo
Responsable
Observaciones
Indicadores de control
Se han considerado los principales indicadores de control en el área de abastecimiento,

ventas, facturación y servicio.

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Tabla 9. Indicadores de control
Número de pedidos recibidos en el plazo previsto

𝐶umplimiento de plazos (%) = x100
Número total de pedidos recibidos
Valor de compras
Volumen de compras =
Total de ventas
Costo de almacenamiento
Participación del costo de almacenamiento = x 100
Total de ventas
Previsión de la demanda − Demanda real

Errores de previsión de demanda =
Remanda Real
Plazo de aprovisionamiento (Lead Time)

= Fecha recepción pedido − Fecha emisión pedido
∑ Número de días pasados desde la emisión de factura hasta el pago

Plazo medio de pago =
Número total de facturas
Entrega de servicio perfecto

Entrega de servicio perfecto =
Total de entregas de servicio
Conclusiones.
▪ Los modelos de gestión de inventarios integran las herramientas y técnicas que

permiten la determinación de los costos y la mitigación de riesgos en el manejo de la
mercancía, por lo que, se hace necesario la planificación y el establecimiento de
políticas y objetivos a corto mediano y largo plazo con la finalidad de incrementar la
rentabilidad de la empresa, en lo concerniente al manejo de los productos.
▪ Toda empresa requiere de un sistema de información que contribuya a medir las

diferentes etapas del procedimiento logístico, y para esto se tienen varios grupos de
indicadores como son costos, financieros, productividad, estos ayudarán a ser más
competitivos y tomar los correctivos que la empresa deberá emplear en su momento.
▪ La investigación en la empresa Megalimpio Cía. Ltda., ha permitido determinar que

existen procesos, documentación e inclusive ciertos principios que guían la
administración y el control de los inventarios, sin embargo, no está institucionalizado
como política de la empresa y por tanto no todos los empleados conocen y lo aplican,
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lo cual ha llevado a la necesidad de implementar un sistema para el control de los

inventarios de toda la cadena de suministro y disminuir los riesgos que pueda tener,
especialmente en este caso para una empresa comercializadora en la que tiene alta
importancia la gestión de stock.
▪ Se cuenta con una norma internacional como es la ISO 28000 que es un sistema de
gestión que da seguridad a la cadena de suministros y está orientada a buscar elementos
de control para programar la seguridad, lo que permite valorar los riesgos inherentes a
las actividades, apegándose a requisitos legales y reglamentos de seguridad
internacionales, la cual ha sido utilizada como soporte a la gestión de inventarios de la
empresa Megalimpio Cía. Ltda.
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g Vol. 3, N°2.1., p. 136-15, junio, 2019
Rocano Criollo, D., Narváez Zurita, C., Erazo Álvarez, J., & Luna Altamirano, K. (2019).
Gestión logística con enfoque en la ISO28000, para empresas comerciales. Visionario
El artículo que se publica es de exclusiva responsabilidad de los autores y no

necesariamente reflejan el pensamiento de la Revista Ciencia Digital.

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Auditoría de gestión y su incidencia en la eficiencia y

eficacia de las operaciones de una empresa comercial.
Management audit and its impact on the efficiency and effectiveness of the
operations of a commercial company.
Juan Carlos Castillo Morocho.1, Juan Carlos Erazo Álvarez.2, Cecilia Ivonne Narváez
Zurita .3 & Mireya Magdalena Torres Palacios.4
Abstract.
Nowadays, a management audit is a valuable tool in the business environment. Therefore, its
support help to maintain correct control over administrative and financial operations, among
others. Based on International Accounting Standards, Internal Control Standards for the
Public and Private Control, and document review of significant authors in this area, such as
Franklin (2007), White (2006) Rose (2013) and Velasquez (2013) this article analyzes the
implementation the management audit in the company "Multimotos S.A.", in the city of
Cuenca - Ecuador, in the period 2018.
Methodologically the study applied a management audit to check control procedures regard
to the principles of the COSO report. The management audit was verified through variables
using surveys to the board of managers. The results show the degree of efficiency achieved
by the company in the use of their resources, the effectiveness in achieving the scheduled
goals, and the quality of their goods and services reflected in the high degree of satisfaction
of its customers. Its essential role is highlighted as a systematic and thorough assessment of
the administrative, operative, and financial information. It evaluates the effectiveness in
achieving the goals based on standards previously established in the company and the
efficiency of the results according to economic, human, and material resources.
Keywords: Management, effectiveness, quality, internal control
1
Universidad Católica de Cuenca, Posgradista Maestría en Contabilidad y Auditoría, Cuenca, Ecuador,
jccastillom925@psg.ucacue.edu.ec
2 Universidad Católica de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, jcerazo@ucacue.edu.ec
3 Universidad Católica de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, inarvaez@ucacue.edu.ec
4 Universidad Católica de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, mireya.torres@ucacue.edu.ec

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Resumen.
Hoy en día la evaluación de la gestión es un aspecto muy importante en el entorno

empresarial, su trascendencia se refleja en contar con una adecuada herramienta, que
aporte a mantener un control adecuado sobre las operaciones administrativas,
financieras y de otra índole. Basado en las Normas Internacionales de Auditoría,
Normas de Control Interno para el sector público y privado y la revisión documental
de autores reconocidos en el área como, Franklin (2007), Blanco (2006) Subía (2013)
y Velásquez (2013) el artículo analiza el proceso de ejecución de la auditoría de
gestión en la empresa “Multimotos S.A.”, de la ciudad de Cuenca – Ecuador, en el
período 2018. Metodológicamente se aplicó una auditoría de gestión, para revisar
aquellos procedimientos de control en relación con los componentes del informe
COSO, aplicando las preguntas del cuestionario a los Gerentes: General, Comercial
y Financiero y Jefe de Talento Humano y verificar la gestión a través de indicadores.
Sus resultados demuestran el grado de eficiencia alcanzado por la empresa en el uso
de sus recursos, la eficacia en cuanto al logro de las metas programadas y la calidad
de sus bienes y servicios reflejada en el grado de satisfacción de sus clientes. Se
destaca su importancia como un instrumento de evaluación sistemática y completa de
la información administrativa, operativa y financiera, evalúa la eficacia en el logro de
las metas y en función de los estándares previamente establecidos en la empresa, la
eficiencia de sus resultados de acuerdo a los recursos financieros, humanos y
materiales empleados.
Palabras claves: gestión, eficiencia, eficacia, calidad, control interno.
Introducción.
La empresa “Multimotos S.A.”, es una compañía de nacionalidad ecuatoriana, creada bajo la

figura de sociedad anónima. Tiene su domicilio en la ciudad de Cuenca y cuenta en la
actualidad con 38 sucursales dentro de todo el país. La entidad tiene como objeto social la
compra - venta al por mayor y menor de motos, artículos e implementos deportivos,
accesorios, repuestos e insumos, administración de talleres de reparación de motos,
representación de marcas y servicios y presentación de servicios relacionados con el objetivo
principal. La empresa ha alcanzado un posicionamiento aceptable en el mercado y ofrece
productos de calidad, dispone de talento humano capacitado, recursos materiales y
financieros necesarios para su operación, los cuales deben ser administrados adecuadamente
para lograr su optimización y contribución en el logro de sus metas empresariales.
En este sentido, es importante medir el comportamiento de la organización en función de las

metas planteadas y encaminar las acciones, actividades o procesos a la optimización de los
recursos. Es primordial conocer el nivel de satisfacción y expectativas de los clientes a fin de

ISSN: 2602-8506
elevar los niveles de comportamiento de la empresa, para la producción de bienes y servicios

de calidad y altamente competitivos.
Hoy en día la evaluación de la gestión es un aspecto muy importante en el entorno

empresarial, su trascendencia se refleja en contar con una adecuada herramienta, que aporte
a mantener un control idóneo sobre las operaciones administrativas, financieras y de otra
índole.
Dicho control debe ser desarrollado por medio de la auditoria de gestión, siendo su objetivo
fundamental el medir el grado de eficiencia y eficacia con que se utilizan los recursos
disponibles y se alcanzan los objetivos planteados por la entidad. Se constituye en la
herramienta ideal para racionalizar las operaciones y situar la administración hacia la
obtención de rendimientos. Al respecto, Velásquez (2013) manifiesta que en la actualidad el
concepto de Auditoría de Gestión se ha fortalecido mediante actividades ordenadas y
sistemáticas que se enfocan en evaluar la gestión de las empresas, para obtener una opinión
profesional, independiente y objetiva de cómo se están gestionando los recursos, cómo se
están desarrollando los procesos, cuál es el grado de responsabilidad de la dirección, si los
productos o servicios se han realizado cumpliendo criterios de calidad.
Por otro lado, los cambios de los medios tecnológicos, el talento humano, el servicio al
cliente-usuario y la mejora continua de procesos se convierten en factor clave para la
subsistencia de las organizaciones. Por lo que es menester que la alta gerencia realice una
excelente administración mediante la coherencia y cohesión de las funciones de
planificación, organización, dirección y centrar el análisis en el control y su vinculación con
los riesgos del negocio. De acuerdo a Dextre y Del Pozo (2012) es aquí donde aparece el
control como la función de la administración que busca asegurar que las actividades se
desenvuelvan tal y como han sido establecidas para cumplir los propósitos de la entidad en
el logro de las metas y objetivos planeados. Puesto que el control asume la función de
aseguramiento de actividades, ambos se encuentran íntimamente ligados en su operatividad.
En efecto, las actividades, al estar vinculadas a riesgos de no cumplimiento o la posibilidad
de errores o desviaciones en su ejecución, tienen en el control la mitigación de esos riesgos
me-diente acciones de prevención, detección o corrección.
La gestión empresarial, abarca una serie de principios, encaminados a diligenciar de forma

efectiva el negocio, con el objetivo de asegurar su supervivencia y crecimiento, comprende
actividades diferentes que implica el establecimiento de metas y objetivos, así como la
evaluación de su desempeño. Esta necesidad de determinar el grado de eficiencia, eficacia, y
calidad en la utilización de los recursos disponibles, el desarrollo de procesos y la entrega de
productos, acordes con las necesidades de los clientes debe ser satisfecha bajo el enfoque de
la auditoría de gestión. En este contexto, desarrollar una auditoría de gestión en la empresa
“Multimotos S.A.” con el propósito obtener evidencia suficiente del grado de eficiencia,

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eficacia y calidad en el logro de metas y objetivos propuestos, constituye la esencia de este

estudio, su realización implica definir una estrategia de trabajo a la medida de la organización
auditada, para considerar las áreas que requieren acciones correctivas y generar acciones
oportunas que mejoren la gestión.
Marco conceptual de la Auditoría de Gestión.
Con el afán de alcanzar una mayor comprensión a cerca de los fundamentos teóricos de la
auditoría de gestión, resulta importante hacer hincapié en las conceptualizaciones que la
implican.
Velásquez (2013) define a la auditoría de gestión como una actividad que, sobre la base de
un modelo y un marco normativo, permite determinar el grado de eficiencia, eficacia, y
calidad en la utilización de los recursos disponibles, el desarrollo de procesos y la entrega de
productos o de servicios, acordes con las necesidades de los clientes, los mismos que podrán
ser mejorados en forma continua, a través de la aplicación de las recomendaciones emanadas
del informe de auditoría. Por su parte, Cantos (2019) afirma que la auditoria de gestion es
un examen completo y provechoso cuya finalidad es: la revisión y el control de los recursos
humanos y materiales empleados en la consecución de las metas trazadas por la organización
y en concordancia con las políticas, leyes y reglamentos que rigen su accionar. Surge “de la
necesidad de medir y cuantificar los logros alcanzados en un período de tiempo determinado.
Emerge como una manera efectiva de poner en orden los recursos de la entidad para lograr
un mejor desempeño y productividad”
Franklin (2007a) refuerza lo expresado por Cantos y define a la auditoría de gestión como
“la revisión analítica total o parcial de una organización con el propósito de precisar su nivel
de desempeño y perfilar oportunidades de mejora para innovar valor y lograr una ventaja
competitiva sustentable” (p.11). En tanto que, La Contraloría General del Estado (2003) en
el manual de auditoría de gestión la conceptualiza como un análisis ordenado profesional que
lo realiza una o varias personas multidisciplinarias con el fin de evaluar la eficiencia de cómo
se encuentra la empresa en concordancia con los objetivos y metas planteadas por la alta
gerencia de la empresa, para que de esta forma se mida el nivel de economía y eficacia en el
uso de todos sus recursos económicos, evaluando la eficacia de sus servicios, obras o bienes,
al momento de realizar la producción de esta manera visualizar el efecto socio económico
que se originan de sus actividades.
Para finalizar este marco conceptual se concluye describiendo a la auditoría de gestión como
la evaluación sistemática y completa de la información administrativa, operativa y financiera
realizada por un equipo multidisciplinario, quienes, a través de la aplicación de diversos
procedimientos y técnicas, evalúa la eficacia en el logro de las metas y en función de los
estándares previamente establecidos en la empresa, la eficiencia de sus resultados de acuerdo
a los recursos financieros, humanos y materiales empleados.
ISSN: 2602-8506
La auditoría debe entenderse siempre como una herramienta de análisis y control de la

gestión realizada, cuyos resultados siempre serán positivos para el auditado, ya que aportan
una visión muy certera del estado de cumplimiento legal, del estado de implantación del
sistema, de sus puntos fuertes y de las áreas de mejora. En definitiva, la auditoria muestra el
camino recorrido y su nivel de eficacia, y marca las pautas que se deben seguir (De Salas
Nestares, Arriaga Álvarez, y Pla Velarde, 2006).
La auditoría de gestión es una actividad que permite calcular y medir los logros alcanzados
por la empresa en un lapso de tiempo determinado, representa la forma efectiva de colocar
en orden los recursos de la entidad para alcanzar un mejor desempeño y productividad de los
mismos. Es pertinente tener en cuenta que, de acuerdo a su amplitud, también evalúa el
cumplimiento de la normativa, políticas y procedimientos decretados por los órganos de
control a la que se encuentran regida la empresa. Su importancia se resume en la necesidad
de examinar el cumplimiento de los fines y objetivos trazados por la empresa.
El objetivo de una auditoría de gestión es descubrir las deficiencias y buscar soluciones que
permitan una administración eficaz. Su objetivo principal es: Evaluar el grado de
cumplimiento de la misión, políticas, objetivos, estrategias, metas, consideradas en los planes
y programas a través de la aplicación de indicadores de gestión que permitan medir el grado
de eficiencia, eficacia, y calidad, como también el impacto que esta genera en el sector
(Velásquez , 2013).
Lo citado anteriormente, permiten obtener una visión clara sobre la finalidad de la auditoría
de gestión, cuyo enfoque implica una evaluación ordenada de las operaciones de una entidad,
en concordancia a su misión, proyectos o metas y respecto al empleo eficiente de los recursos,
es decir su finalidad es examinar el desempeño de la organización en todas sus áreas para
identificar oportunidades de mejora y contribuir a que la dirección consiga una
administración más eficaz y eficiente. Entre los motivos que dan lugar a una auditoría de
gestión está la necesidad de controlar la gestión de la empresa en sus diferentes niveles;
eficacia, eficiencia y calidad, estos términos son definidos por León (2014) de la siguiente
manera:
Eficacia: (logro de las metas y objetivos). Es el grado en que una actividad o programa
alcanza los objetivos y metas propuestas. Este aspecto tiene que ver con los resultados del
proceso de trabajo, respecto a la producción o servicio cumplido en la cantidad esperada.
Eficiencia: se considera como el uso inteligente de los recursos. Es alcanzar los objetivos
al menor costo posible con relación a los coeficientes o estándares de producción de bienes
y servicios (calidad del gasto). Se refiere a la relación entre los recursos consumidos
(insumos) y la producción de bienes y servicios.
Calidad: Satisfacción percibida por el usuario o cliente.

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Campo de acción de la auditoría de gestión.
La Auditoría de Gestión puede abarcar a toda la entidad o a parte de ella, en este último caso
por ejemplo un proyecto, un proceso, una actividad, un grupo de operaciones, etc. Pero el
alcance también comprende la cobertura a operaciones recientemente ejecutadas o en
ejecución, denominada operaciones corrientes. (Contraloría General del Estado, 2001).
Según Blanco (2006) con respecto al campo de acción de la auditoría de gestión manifiesta
que el desarrollo concreto de un programa de trabajo depende de las circunstancias
particulares de cada entidad. Sin embargo, se señalan a continuación los enfoques que se le
pueden dar al trabajo, dentro de un plan general, en las áreas principales que conforman una
entidad:
• Auditoría de la gestión global del ente

• Auditoría de gestión del sistema comercial
• Auditoria de gestión del sistema financiero
• Auditoria de gestión del sistema de producción
• Auditoría de gestión de los recursos humanos
• Auditoría de gestión de sistemas administrativos. (p. 406)
Es decir, la evaluación de la gestión “puede alcanzar un sector de la economía, todas las
operaciones de la entidad inclusive las financieras o puede limitarse a cualquier operación,
programa, sistema o actividad específica” (Maldonado, 2006, p.26).
Normas de la auditoría de gestión.
Las normas de auditoria de gestión se fundamentan en principios que rigen el control de la

gestión, las mismas que están direccionadas a evaluar el sistema de control interno como
apoyo a garantizar la eficiencia y eficacia de las operaciones. Para lograr que la aplicación
de estos principios sea uniforme, en el Ecuador las Normas Internacionales de Auditoria
(NIAS) direccionan la ejecución de la auditoria de estados financieros y auditorias
administrativas. Las pautas que se determinan son 200 Responsabilidades; 300 Planeación;
400 Control Interno; 500 Evidencia de Auditoria; 600 Uso del Trabajo de otros; y 700
Conclusiones y dictamen de la auditoria, estas normas delinean el trabajo del auditor.
(Normas Internacionales de Auditoría, 2002). Para lograr una gestión eficiente y eficaz es
importante diseñar un sistema de control de gestión en apoyo de la gerencia.
El control de gestión es una herramienta administrativa para valorar el grado de cumplimiento

de los objetivos dispuestos por la gerencia, permite guiar a la gestión empresarial a las metas
programadas con una eficiencia relevante y a su vez es un instrumento que permite evaluarla.
Pérez y Veiga (2013) consideran sobre todo al control de gestión como “un mecanismo
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insustituible para la mejora continua de la calidad de la gestión. Mediante las acciones

correctoras que han de derivarse de los procesos de análisis de desviaciones, se pretende
superar las situaciones adversas y potenciar aún más las favorables” (p.16). Mientras que,
Romero (2013) conceptualiza al control de gestión como: “el examen de eficiencia y eficacia
de las entidades en la administración de los recursos, determinada mediante la evaluación de
sus procesos administrativos y la utilización de indicadores de rentabilidad y desempeño”
(p.260). El sistema de control de gestión permite evaluar a la empresa, proporciona a cada
uno de sus usuarios, información efectiva sobre el comportamiento de los factores claves de
éxito a través de los indicadores de gestión que hayan sido previamente definidos.
Los factores claves de éxito (FCE) representan un número limitado de áreas en las que los
resultados de ser satisfactorios, garantizarán un rendimiento competitivo exitoso para la
organización. Estas son áreas principales donde las acciones deben ir bien para que el negocio
funcione: si los resultados en dichas áreas no son los adecuados, los esfuerzos de la
organización, no permitirán alcanzar los objetivos definidos (Ferreras, 2010). Los FCE son
aquellas características en las que la gerencia puede influir mediante determinaciones que
afectan, significativamente, su posición competitiva frente a empresas de su mismo sector.
La medición de la gestión es un aspecto imprescindible en la empresa para alcanzar un

conocimiento de los procesos y su relación con la gerencia de los mismos. Según Lord (como
se citó en Rincón, 1998) “lo que no se puede definir no se puede medir, lo que no se puede
medir no se puede mejorar, lo que se no puede mejorar se puede deteriorar” (p.46). Medir es
comparar un determinado resultado con un patrón, estándar o unidad de referencia a través
de indicadores de gestión.
Indicadores de gestión.
Son herramientas de gestión que proporcionan un valor de referencia a partir del cual se
puede realizar un cotejo entre las metas planificadas y el cumplimiento alcanzado. Un
indicador de gestión según Subía (2013) es la medición de un objetivo, meta o proceso.
Deben identificar claramente la variable a medir. Los indicadores para medir eficiencia,
eficacia y calidad son claramente diferenciables. No necesariamente debe presentarse en
porcentaje, un indicador es aplicable si se muestra en cantidades o valores absolutos, sin
embargo, en su análisis es necesario mantener consistencia con la unidad de medida y el
estándar. Los indicadores proporcionan datos cuantitativos sobre el grado en que se están
consiguiendo las metas de un programa, proyecto y/o la gestión de una organización, a qué
costo y con qué nivel de calidad.
El uso de indicadores en la auditoría administrativa obedece a la necesidad de contar con un

instrumento que permita establecer el marco de referencia para evaluar los resultados de la
gestión de una organización… En este sentido, aporta elementos sustanciales para promover
la mejora continua de los procesos, bienes y servicios, el empleo puntual de sus recursos y
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abre la posibilidad de instrumentar los cambios necesarios para lograr el cumplimiento de su

objeto (Franklin, 2007). Es importante que la empresa cuente con un mínimo de indicadores,
que garanticen disponer de información constante, real y precisa sobre aspectos tales como
la efectividad, la eficacia, la eficiencia, la productividad, la calidad, la ejecución presupuestal,
la incidencia de la gestión, etc. Estos indicadores entregan señales inequívocas respecto del
desempeño y del curso de las estrategias, validándolas o bien mostrando la necesidad de
efectuar un ajuste. Anteriormente las organizaciones enfocaban su atención en los
indicadores financieros de liquidez, rentabilidad, rotación, endeudamiento, entre otros. Hoy
en día las empresas modernas requieren medir los resultados, los procesos, los productos y
los servicios de su negocio. En esta relación Olalla (2014) manifiesta que existe una
herramienta de gestión, conocida como cuadro de mando integral (BALANCED
SCORECARD –BSC-), que va más allá de las medidas financieras e integra las mediciones
correspondientes a cuatro áreas. Estas mediciones se enfocan en procesos claves de negocios,
y están alineadas con algunos indicadores de desempeño, de manera que la administración
es capaz de evaluar rápidamente la salud financiera organizacional a corto y largo plazos. El
BSC combina y categoriza las mediciones de los procesos y de resultados en cuatro
perspectivas; la del cliente, en los procesos internos, aprendizaje y crecimiento; y el análisis
financiero. El BSC constituye un nuevo marco de referencia para evaluar la actividad y los
resultados de la organización desde cuatro perspectivas diferentes:
• Financiera: La estrategia del crecimiento, la rentabilidad y el riesgo vista desde la

perspectiva del accionista.
• Cliente: La estrategia para crear valor y diferenciación desde la perspectiva del cliente.
• Proceso interno: Las prioridades estratégicas de distintos procesos que crean satisfacción
en los clientes y accionistas.
• Aprendizaje y crecimiento: Las prioridades para crear un clima de apoyo al cambio, la

innovación y el crecimiento de la organización. (Subía, 2013)
Las áreas funcionales de la empresa, sus metas, objetivos e indicadores se ubican en las
diferentes perspectivas del BSC. Por lo tanto, la planificación estratégica, táctica y operativa,
se alinea obligatoriamente en un perfil financiero, de procesos, de aprendizaje y del cliente.
Metodología de la auditoría de gestión.
La metodología de la auditoria de gestión sirve como una guía de actuación para el auditor,
de manera que las actividades a realizar en todas sus etapas se conduzcan de manera ordenada
y sistémica, delimitar la extensión de los procedimientos a emplear, garantizando el manejo
oportuno y objetivo de los resultados. Entre otros aspectos tiende a favorecer al auditor el
ordenamiento e identificación de la información, relacionada con la base legal, los hallazgos,
evidencias y observaciones para su posterior revisión y seguimiento. De conformidad con la
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reglamentación de auditoría vigente la metodología a seguir para su ejecución implica

desarrollar el trabajo en las siguientes fases:
• Planificación
• Ejecución
• Comunicación de resultados
Al respecto Subía (2013) menciona que: “la auditoría siempre incluirá una fase de
planificación que nos permita delinear la estrategia a aplicar en las posteriores fases de
ejecución y presentación de resultados. En todo caso, el proceso de auditoría siempre será
sistemático” (p. 43). La metodología de la auditoria de gestión sirve como una guía de
actuación para que el auditor, conduzca de manera ordenada y sistémica todas las actividades
a realizar en cada una de las etapas que la conforman, delimite la extensión de los
procedimientos a emplear, garantizando el manejo oportuno y objetivo de los resultados.
Planificación de la auditoría de gestión.
Esta fase implica el desarrollo de una estrategia global para su administración, al igual que
el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría que deben aplicarse. El desarrollo de una estrategia global en
relación con el objetivo y alcance de la auditoría, de acuerdo a Pelazas (2015) hace referencia
la necesidad de que el auditor realice los trabajos necesarios para conocer, con carácter previo
y de forma completa, los sistemas de control interno de la entidad auditada, cuya evaluación
servirá de base para determinar la extensión de las pruebas que se van a efectuar. También
señala que realizará y dejará evidencia de la planificación y programación de los trabajos.
Es decir, el primer resultado de esta fase es la enunciación de los objetivos y alcance de la

auditoría, que será recogido en un documento formal denominado plan de auditoría. El
auditor debe identificar las áreas más importantes, medir el nivel de riesgo y planificar la
obtención de la evidencia necesaria para examinar los distintos elementos de la organización
objeto del examen. Debe definir dé manera efectiva y eficiente los procedimientos para
obtener los datos necesarios e informar acerca de la gestión de la organización. El auditor
para obtener información es necesario que se apoye en varios instrumentos como el
cuestionario de auditoria, que tiene como finalidad de esclarecer cómo la organización
desarrolla los múltiples procesos para cumplir con su objeto social. Esta herramienta permite
apoyar la gestión del auditor en el control interno a fin de obtener información y precisar una
valoración de la entidad. En este ámbito el cuestionario de control interno, es un instrumento
de aproximación a los sistemas de control de la empresa, que permite conocer si la gerencia
ha implantado medidas de resguardo de sus recursos y medir la fiabilidad del control interno
a nivel global y a nivel de componentes. Los cuestionarios contienen en modelo de pregunta
cerrada un texto con elementos de control relacionados, por una parte, con el conocimiento

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de negocio, la organización, los sistemas de información y tecnología, la actitud de la

gerencia, etc.; y por otro, con los factores de riesgo que pueden afectar (Velásquez, 2012).
En este contexto, el informe COSO se presenta como un marco de referencia para evaluar el
sistema de control interno en la empresa para evaluar su funcionamiento efectivo. De acuerdo
a Navarro y Ramos (2016) el informe COSO constituye un modelo de evaluación de las
normas, procedimientos y políticas llevadas a cabo por la junta directiva, la gerencia y demás
integrantes de la organización, con la finalidad de brindar seguridad razonable con respecto
al logro de los objetivos institucionales relacionados con el nivel de eficiencia y efectividad
con que se ejecutan las operaciones y actividades corporativas, el grado de fiabilidad que
exhibe la información financiera generada por los sistemas de información y el nivel de
cumplimiento por parte de la empresa de las disposiciones normativas y estatutarias, se han
establecido cinco componentes básicos que se encuentran interrelacionados unos con otros.
Los cinco componentes básicos que integran el Informe COSO son: el ambiente de control,
evaluación de los riesgos, actividades de control, información y comunicación y seguimiento
o monitoreo.
Ejecución o examen de auditoría.
En la fase de ejecución se aplican los procedimientos de auditoría incluidos los programas

de trabajo, representa el cumplimiento de las pruebas para lograr los objetivos que se
persiguen en la auditoría, que para el caso de la auditoría de gestión se deberá verificar el
logro de las metas, la inversión de los recursos y lo adecuado de la estructura organizacional.
Franklin (2007) con respecto al examen de auditoria opina que una vez que se haya puesto
en marcha la instrumentación luego de haber seleccionado y aplicado las técnicas de
recolección, determinados los instrumentos de medición, iniciada la elaboración de los
papeles de trabajo y registradas las evidencias bajo una estricta supervisión, se debe llevar a
cabo el examen, el cual consiste en dividir o separar los elementos componentes de los
factores bajo revisión. Esta fase inicia con la aplicación de los programas específicos
producidos en la planificación, continúa con la obtención de información, la identificación
de los hallazgos y las conclusiones por componentes importantes, luego se debe comunicar
a la administración de la empresa para resolver los problemas y promover la eficiencia y
eficacia de sus operaciones.
Entre los objetivos de la segunda fase de auditoría, se puede sintetizar en los siguientes:
• “Aplicar los programas de trabajo.

• Obtener evidencia total para lograr un juicio sobre la gestión
• Desarrollar los hallazgos de auditoria
• Diseñar y organizar los papeles de trabajo
• Mantener comunicación permanente con la empresa auditada.

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• Aplicación de programas” (León, 2012, p.54).
En esta fase se generan los hallazgos que fundamentarán el informe de auditoría. Los
hallazgos de auditoría según Araya (2019) representan aquellas situaciones quer revisten
importancia relativa, para la actividad objeto de examen del auditor, que requiere ser
documentada y debidamente comprobada. Estos hallazgos deben ser obtenidos mediante la
aplicación de procedimientos de auditoría, de acuerdo con las mejores prácticas y patrones
de trabajo que se tengan debidamente formalizados en los manuales de trabajo de la auditoría
y en la aplicación de las normas que regulan el ejercicio de la profesión. El hallazgo debe ser
redactado tomando en cuenta los atributos que lo conforman, es decir la condición, criterio,
causa y efecto.
Olalla (2014) en cuanto a los indicadores de gestión define a cada uno de estos atributos de
la siguiente manera. La condición es la situación encontrada en la empresa auditada, es decir
son los resultados reales y se encuentra plasmada en el indicador. El criterio es lo que debe
ser, lo que se pretendió, se planificó o programó, está por lo tanto constituido por el estándar.
El efecto es el impacto negativo para la organización y está constituido por la brecha
incumplida y que se determina en el índice, o comparación entre lo realizado y lo planificado,
es decir entre el indicador y el estándar. La causa es el origen de la desviación entre el
indicador y el estándar y se establece al evaluar el proceso para el cumplimiento de objetivo
y se logra mediante el análisis del sistema de control interno, para lo cual se utilizan los
indicadores de proceso o de actividad.
La etapa de ejecución en la auditoria de gestión es el resultado de la aplicación de indicadores

de gestión que demuestran los aspectos examinados y establecen las razones de
incumplimiento con respecto a lo planificado, circunstancias que son informadas en la
siguiente fase.
Informe de auditoría.
El informe es el documento que señala los hallazgos del auditor, así como las conclusiones
y recomendaciones generadas en relación con los objetivos propuestos para el examen de que
se trate. Al término de cada intervención, el titular de la instancia de control debe presentarlo
a la autoridad competente, por escrito y con su firma. En la presentación de informes de
auditoría se tiene que considerar la forma, el contenido y la distribución de los mismos.
(Franklin, 2007). El informe de auditoría, es la manifestación de una opinión profesional, en
el que se confirma el resultado del ejercicio de auditoria. Debe abarcar la evaluación del
control interno, el cumplimiento de las normas y procedimientos a los que se encuentra regida
la organización y otros aspectos relacionados con la gestión. Las opiniones contenidas en el
informe deben estar soportadas en hallazgos, la calidad de los mismos y de las
recomendaciones posiciona o debilita la evaluación ante la organización.
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Metodologia.
La investigación se desarrolló bajo un diseño experimental mediante la ejecución de una
auditoria de gestión en la empresa Multimotos S.A, a efecto de evaluar la eficiencia y eficacia
de la organización, en tal razón, se realizó la manipulación de la variable independiente para
determinar su incidencia sobre las variables dependientes. Considerando el contexto de la
investigación se aplicaron procesos sistémicos empíricos y críticos para la recolección y
análisis de datos cuantitativos y cualitativos. En cuanto al alcance el estudio fue descriptivo
- explicativo ya que en la primera fase de la investigación se especificaron las propiedades y
características de las variables de estudio y se recogió y evaluó los datos cualitativos en un
solo momento del tiempo mediante la aplicación de cuestionarios, entrevistas y revisión
documental mientras que, en una segunda fase caracterizo el fenómeno de estudio en la
unidad de análisis identificando ciertos rasgos de elementos de interés relacionados con el
control interno, la eficiencia y la eficacia organizacional.
Los métodos empleados fueron el inductivo – deductivo, mediante el cual se analizaron los
principios generales de la auditoria de gestión y se derivaron conclusiones específicas. El
método analítico – sintético sustentado en norma y procedimientos permitió la identificación
del problema, sus causas generadoras, forma de existencia, los procesos, procedimientos y
de conexiones internas y externas de la empresa Multimotos S.A.; el método estadístico
permitió la obtención, representación, simplificación e interpretación de los resultados
obtenidos.
Ejecución de la Auditoría de Gestión
Conocimiento preliminar (fase I)
Antecedentes
Multimotos S.A., se constituye como empresa el 23 de noviembre de 2011, iniciando con 7

agencias en enero del 2012, que a la actualidad mantenemos 35 agencias operativas. La
empresa se formó con el concepto de multimarca que se mantiene hasta la actualidad, dando
mayor participación a las marcas del Grupo Vázquez (motor 1, Sukida, TVS).
• Socios
La empresa se encuentra constituida por 3 accionistas conforme se explica en la tabla 1:

Tabla 1. Resumen de accionistas de la empresa
No Nombre Nacionalidad
1 Impritsa S.A Ecuador
2 Vazpro S.A Ecuador
Zabala Goetschel
3 Ecuador
Fabián

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• Empleados
La empresa cuenta con 194 colaboradores, distribuidos en 35 agencias, quienes han formado
un equipo altamente calificado y comprometido con las metas trazadas por la organización.
Clientes, productos y mercado. Es política de la empresa ofrecer un producto de calidad y
con una excelente atención, lo que ha generado un impacto positivo, pues se percibe un nivel
de satisfacción del cliente y un mayor posicionamiento en el mercado, a razón de encontrarse
actualmente en el puesto 37 en el ranking de 100 empresas que han demostrado un
crecimiento significativo en el Ecuador. Proveedores. La empresa consiente de que el
abastecimiento es parte fundamental del negocio, dispone de una base de datos de
proveedores dedicados a la importación y ensamblaje de motos, los mismos han sido
seleccionados en función de la calidad, precio y condiciones de pago que ofrecen.
Programas de auditoria. Dentro de esta etapa se re realizo lo siguiente Motivo del examen.
La auditoría integral a efectuarse en la empresa “Multimotos S.A.”, se realizará en
cumplimiento de la orden de trabajo 001-AG-JC, del 04 de febrero del 2019 el mismo que se
orientará a la evaluación de la eficiencia en el uso de los recursos, eficacia en el cumplimiento
de las metas trazadas y al nivel de satisfacción de los clientes.
Objetivo del examen
Realizar una auditoría de gestión que propicie el mejoramiento de la eficiencia y eficacia

organizativa en la empresa “Multimotos” S.A., de la ciudad de Cuenca.
Alcance
La evaluación comprenderá el análisis de los objetivos planteados por la empresa, así como
de los recursos utilizados en la consecución de los mismos durante el periodo comprendido
entre el 1 de enero y 31 de diciembre del 2018. Base legal. De acuerdo a la Súper Intendencia
de compañías en la ciudad de Cuenca ante el notario noveno el 23 de noviembre del 2011 se
da la constitución de la empresa Multimotos S.A de la ciudad de cuenca con el memorándum
número SC.UJ.C.2011.509
Normativa externa a la que se encuentra regida
• Servicio de Rentas Internas. (SRI)

• Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IEES)
• Super intendencia de compañías

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Estructura orgánica

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Misión y Objetivos Institucionales
Misión. Satisfacer la necesidad de movilidad con la comercialización de motocicletas

óptimas en calidad y prestaciones para el mercado ecuatoriano, brindando un servicio de
calidad que sobrepase las expectativas y necesidades de nuestros clientes. Visión Ser líderes
en la comercialización de motocicletas en el mercado ecuatoriano, diferenciándonos en el
servicio al cliente y un respaldo post venta, basado en valores corporativos y responsabilidad
social.
Objetivos Institucionales
• Llegar a consolidarnos en el mercado ecuatoriano como la cadena líder de almacenes de

venta de motocicletas, diferenciándonos por disponibilidad de repuestos y respaldo
técnico.
• Ampliar la cobertura geográfica mediante la apertura de nuevas tiendas en lugares
estratégicos que contribuyan al crecimiento de la empresa.
• Mantener el desarrollo y mejoramiento continuo de los procesos de selección de su
personal para que se integre con entusiasmo a los desafíos de la organización y el
mercado.
• Cumplir las leyes y obligaciones tributarias con puntualidad actuando siempre con los
valores corporativos.
• Mantener un mejoramiento continuo de los procesos de venta y generación de crédito
para lograr la satisfacción de nuestros clientes motivando la recompra de productos y
servicios
Funciones
De acuerdo a la magnitud del manual de funciones se expone un ejemplar.
Gerente general
Direccionar los procesos en la compañía para dar cumplimiento a los objetivos propuestos
buscando su fortalecimiento y crecimiento, destinando recursos para tal fin.
Liderar la gestión estratégica, dirigiendo y coordinando a las distintas áreas para asegurar la
rentabilidad, competitividad, continuidad y sustentabilidad de la empresa, cumpliendo con
los lineamientos estratégicos del directorio y las normativas y reglamentos vigentes.
Responsabilidades del cargo
▪ Ejercer la representación legal de la Empresa.

▪ Realizar la administración global de las actividades de la empresa buscando su
mejoramiento organizacional, técnico y financiero.

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▪ Garantizar el cumplimiento de las normas, reglamentos, políticas e instructivos internos

y los establecidos por las entidades de regulación y control.
▪ Participar en reuniones con el Directorio, para analizar y coordinar las actividades de la
empresa en general.
▪ Coordinar y controlar la ejecución y seguimiento al cumplimiento del Plan Estratégico.
▪ Participar en reuniones en general.
Finanzas y administración
▪ Controlar y supervisar los reportes financieros, comparando resultados reales con los
presupuestados.
▪ Controlar la administración de los recursos monetarios y el cumplimiento de regulaciones
en materia tributaria, arancelaria y demás obligaciones legales.
▪ Controlar los costos y rentabilidad de la empresa.
▪ Administrar los presupuestos operacionales y las inversiones de la empresa de acuerdo a
lo resuelto por el Directorio.
▪ Gestión de Compras
▪ Controlar los niveles de inventarios.
▪ Gestión financiera estratégica.
Comercialización
▪ Controlar el cumplimiento de los planes y programas de comercialización.

▪ Controlar que los índices y costos de comercialización.
▪ Controlar los movimientos de las agencias.
▪ Manejo de Proyectos de Inversión
Ventas y mercadeo
▪ Diseñar y desarrollar estrategias tendientes a incrementar la rentabilidad y participación

en el mercado nacional.
▪ Definir las políticas de ventas.
▪ Supervisar la planificación y ejecución de las estrategias y acciones de comercialización
de la empresa.
▪ Efectuar el análisis y evaluación de los resultados de los planes de mercadeo y ventas de
la empresa.
▪ Supervisar la rotación de los productos de la empresa.
▪ Controlar los niveles de cartera.
▪ Realizar visitas a clientes claves y/o Agencias.

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Servidores relacionados.
Tabla 2. Servidores relacionados con el examen
Periodo de actuación
Nombres Apellidos Cargo
Desde Hasta
Alfredo Antonio Vega Escudero Gerente 21 de enero del 2011 Continua
Juan Diego Campoverde Gerente Financiero 10 de julio del 2016 Continua
Henry Pacheco Gerente Comercial 24 de mayo del 2015 Continua
Jefe de Talento
Soledad Burbano 11 de septiembre del 2018 Continua
Humano
Grado de confiabilidad de la información financiera, administrativa y operacional
La información que genera la empresa, producto de sus operaciones empresariales son

archivadas adecuadamente en los distintos departamentos, los mismos cuentan con la
documentación necesaria que garantiza la legalidad y veracidad de las transacciones que
realiza cotidianamente
El sistema contable que maneja la empresa se llama Ecuasof y genera la siguiente

información financiera en función de los requerimientos de los socios y de los organismos
de control:
• Estado de resultados
• Estado de situación financiera
• Estado de flujo del efectivo
• Reporte de compras, ventas
Componentes y subcomponentes a ser examinados
Sistema de control interno y sus componentes de acuerdo al informe COSO:
• Ambiente de control
• Evaluación de los riesgos
• Actividades de control
• Información y comunicación
• Monitoreo

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Tabla 3. Evaluación al sistema de control interno – Ambiente de control.
Empresa Multimotos S.A.

Evaluación al sistema de control interno, relacionado con la aplicación de la normas de control interno
Periodo : enero 2018 diciembre 2018
componentes COSO respuesta
comentarios
200 componente: ambiente de control pt si/no calif.
200-1 integridad y valores éticos 1 1
¿se han establecido principios y valores éticos como parte de la
1 cultura organizacional? 1 si 1 por escrito no
200-2 Administración estratégica 5 1

1 ¿Se ha definido la misión y visión de la entidad? 1 Si 1
2 ¿La entidad posee un plan operativo anual? 1 No 0
¿El plan operativo anual contiene: objetivos, indicadores, metas,
programas, proyectos y actividades que se impulsarán en el período
3 anual? 1 No 0
¿Se realiza un seguimiento y evaluación permanente del POA y
4 Planes Plurianuales? 1 No 0
¿Los productos de la formulación, cumplimiento, seguimiento y
evaluación del plan plurianual y POA fueron difundidos a todo el
5 personal de la entidad y comunidad en general? 1 No 0
200-3 Políticas y Prácticas de Talento Humano 5 3

¿Se establecen necesidades de capacitación del recurso humano y
1 su respectiva programación? 1 si 1
¿La Dirección de RRHH efectúa el reclutamiento de personal que
labora en la entidad acorde con el cumplimiento de los requisitos
2 establecidos?? 1 si 1
¿Se establecen mallas curriculares para la detección de las
necesidades de capacitación del recurso humano y su respectiva
3 programación? 1 No 0
¿La dirección de RRHH realiza la evaluación al rendimiento o
desempeño de las funciones de los empleados de la empresa por lo
4 menos dos veces al año?? 1 No 0
¿La dirección de RRHH aplica los principios de justicia y equidad
en todos sus procesos de clasificación, reclutamiento y selección
del personal, capacitación, evaluación del desempeño y
5 promoción?? 1 si 1
200-4 Estructura Organizativa 1 1

¿Posee la institución un Manual de descripción, valoración y
1 clasificación de puestos? 1 Si 1
200-8 Adhesión a las políticas Institucionales 1 1

¿La máxima autoridad establece políticas institucionales y
1 específicas aplicables a las áreas de trabajo? 1 Si 1

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Tabla 4. Evaluación al sistema de control interno – Evaluación del Riesgo

Componentes COSO respuesta
Comentarios
300 componente: evaluación del riesgo pt si/no calif.
300-01 Identificación de Riesgos 1 1
¿La máxima autoridad identifica los riesgos que afectan el logro de
1 los objetivos considerando los factores internos o externos? 1 si 1
300-02 Plan de Mitigación de Riesgos 1 1

¿Existe un Plan de Mitigación de Riesgos desarrollado y
documentado con una estrategia clara, organizada e interactiva para
identificar y valorar los riesgos que puedan impactar en la entidad
1 impediendo el logro de sus objetivos? 1 Si 1
300-03 Valoración de los Riesgos 1 1

¿Se cuenta con un estudio detallado de los temas puntuales sobre
riesgos que se hayan decidido evaluar que permita a las servidoras o
servidores reflexionar sobre cómo los riesgos pueden afectar el logro
1 de sus objetivos? 1 Si 1
Tabla 5. Evaluación al sistema de control interno – Actividades de Control

comentarios
400 Componente: actividades de control pt si/no calif.
401-01 Separación de funciones y rotación de labores 2 1
1 ¿Se han definido las funciones de cada servidor por escrito? 1 no 0
2 ¿Se han rotado las tareas y funciones de los servidores? 1 si 1
401-02 Autorización y aprobación de transacciones y operaciones 1 1

¿Se ha definido por escrito o por medio de sistemas
electrónicos los procedimientos de autorización que asegure la
ejecución de los procesos y control de las operaciones
1 administrativas y financieras? 1 si 1
401-03 Supervisión 1 0
¿Existen procedimientos e índices que permitan medir la
1 eficacia y eficiencia de los objetivos institucionales? 1 no 0
402-02 Control previo al compromiso 1 1

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¿Previo a la autorización para la ejecución del gasto se verificó

que la operación financiera esté relacionada con la misión de la
1 entidad? 1 si 1
402-03 Control previo al devengado 1 1

¿Se verifica que la obligación o deuda sea veraz y para su
registro se haya cumplido los procesos de control previo y
1 contable? 1 si 1
403-06 Cuentas corrientes bancarias 3 3

¿Las cuentas corrientes bancarias se han creado bajo la
1 denominación de la entidad? 1 si 1
¿Al aperturar las cuentas bancarias, se registraron las firmas de
2 los funcionarios autorizados? 1 si 1
¿Los funcionarios asignados para el manejo y control de las
cuentas bancarias, no tienen funciones de recaudación de
recursos financieros, de recepción de recursos materiales, de
3 registro contable, ni de autorización de gastos? 1 si 1
403-07 Conciliaciones bancarias 2 2

¿Las conciliaciones bancarias se realizan comparando los
movimientos del libro bancos de la entidad, con los registros y
1 saldos de los estados bancarios a una fecha determinada? 1 si 1
¿La conciliación bancaria se realiza en forma regular y
2 periódicamente por lo menos una vez al mes? 1 si 1
403-08 Control previo al pago 2 2

¿Se observó que todo pago corresponde a un compromiso
1 devengado, legalmente exigible? 1 Si 1
¿Se observa que los pagos estén debidamente justificados y
2 comprobados con los documentos auténticos respectivos? 1 Si 1
403-10 Cumplimiento de obligaciones 2 2

¿Las obligaciones contraídas por la entidad son autorizadas,
1 de conformidad a las políticas establecidas para el efecto? 1 Si 1
¿Las obligaciones son canceladas en la fecha convenida en el
2 compromiso? 1 Si 1
Aplicación de los principios y normas técnicas de

405-01 Contabilidad 1 1
¿Se aplican principios y normas emitidas por el ente regulador
de la materia para el registro de las operaciones y presentación
1 de la información financiera? 1 Si 1
405-04 Documentación de respaldo y su archivo 3 3

¿La documentación que respalda las transacciones financieras
se encuentra disponible para los procedimientos de
1 verificación de Auditoría y usuarios autorizados? 1 Si 1

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¿Las operaciones financieras están sustentadas con la

documentación suficiente que sustente su propiedad, legalidad
2 y veracidad de los mismos? 1 Si 1
¿Existe un archivo en orden cronológico y secuencial que
permita la conservación y custodia de la documentación
financiera por el tiempo fijado por las disposiciones legales
3 vigentes? 1 Si 1
405-07 Formularios y documentos 3 3

¿Los formularios que se utilizan para el manejo de recursos
1 materiales y financieros son preimpresos y prenumerados? 1 Si 1
¿Los documentos prenumerados son enumerados en orden
2 correlativo y cronológico que posibilite un adecuado control? 1 Si 1
¿Cuándo el formulario numerado, es erróneo, se anulada y
archiva el original y las copias respetando su secuencia
3 numérica? 1 Si 1
Constatación física de existencias y bienes de larga

406-10 duración 1 1
¿Cuenta la institución con reglamentación interna en la cual se
definan los procedimientos para la realización de
constataciones físicas periódicas de las existencias y bienes de
1 Larga Duración? 1 Si 1
407-09 Asistencia y permanencia del personal 2 2

¿Existen procedimientos y mecanismos establecidos que
permitan controlar la asistencia y permanencia de los
1 servidores en el lugar de trabajo? 1 Si 1
¿El control de permanencia en los puestos de trabajo, durante
2 la jornada laboral está a cargo de los jefes inmediatos? 1 Si 1
407-10 Información actualizada del personal 4 4

¿Existen expedientes individuales para cada servidor de la
1 entidad? 1 Si 1
¿Los expedientes del personal contienen la documentación
general, laboral, información sobre el ingreso, capacitación,
evaluaciones, ascensos, promociones y retiro de cada uno de
2 los servidores? 1 Si 1
3 ¿Se tiene restringido el acceso a estos expedientes? 1 Si 1
¿La documentación que se mantiene en los expedientes del
personal, permite contar con información veraz y oportuna
4 para la toma de decisiones? 1 Si 1

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Tabla 6. Evaluación al sistema de control interno – Información y comunicación

Periodo: enero 2018 diciembre 2018
comentarios
500 Componente: información y comunicación pt si/no calif.
500-2 Canales de comunicación abiertos 2 2
¿Se han establecido canales de comunicación abiertos que
permitan trasladar la información de manera segura, correcta y
oportuna a los destinatarios, así como permita a los usuarios
aportar información sobre el diseño y la calidad de los productos y
1 servicios brindados? 1 si 1
¿La política de comunicación interna permite las diferentes
2 interacciones entre los funcionarios? 1 Si 1
Tabla 7. Evaluación al sistema de control interno – Seguimiento

componentes COSO respuesta

comentarios
600 componente: seguimiento pt si/no calif.
600-01 Seguimiento continuo o en operación 1 1
¿Se ha realizado un seguimiento constante del ambiente interno y externo que le
permita conocer y aplicar medidas oportunas sobre condiciones reales o potenciales
1 que afecten el desarrollo de las actividades institucionales? 1 si 1
600-02 Evaluaciones periódicas 1 0

¿Se han establecido evaluaciones periódicas de la gestión y el control interno con el fin
1 de identificar las fortalezas y debilidades? 1 no 0

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Ejecución Fase II
Papel de trabajo
Tabla 8. Cedula narrativa.
Multimotos S.A
Auditoria de gestión
PT.AG.1
Del 1 al 31 de diciembre del 2018
Cedula Narrativa (CN)
EL día 12 de mayo del año 2019 se aplicó un cuestionario de control interno al Ing. Alfredo Vega gerente de la
empresa Multimotos quien brindó su apoyo e interés en el desarrollo de la auditoria como resultados de la
entrevista obtuvimos la siguiente información:
• No cuenta con un plan estratégico
• No cuenta con plan operativo anual
• No cuenta con indicadores de gestión.
• No existe segregación de funciones
Realizado por: Juan Carlos castillo Supervisado por:
Fecha: 12 de mayo del 2019 Fecha:
Resultados fase III.
El procedimiento a seguir para la ejecución de la auditoria de gestión consistió en la revisión

en forma sistemática y ordenada, la misma que inició con una verificación documental de las
actividades principales de la empresa, para ubicar exactamente la extensión del trabajo a
desarrollar, se revisó el adecuado funcionamiento del sistema de control interno, así como el
nivel de eficiencia y eficacia en la utilización de los recursos disponibles. La ejecución del
examen implicó acumular evidencia con la finalidad de descubrir las inconformidades. El
estudio realizado exigió la utilización de requerimientos de investigación bibliográfica
mediante la recopilación información proveniente de libros y artículos científicos, el trabajo
fue intencional y se desarrolló bajo los criterios de la auditoría de gestión, que se orienta a la
evaluación de la eficiencia, eficacia y calidad de los productos y servicios proporcionados
por una empresa. Para la evaluación del control interno, de acuerdo a lo descrito en los
párrafos anteriores el informe COSO constituye un modelo de evaluación aplicable a toda
organización ya sea esta pública o privada. El cuestionario de control interno se aplicó al
ISSN: 2602-8506
Gerente General, Gerente Comercial, Gerente Financiero y Jefe de Talento Humano, como
responsables de las áreas más relevantes de la empresa. Las preguntas fueron distribuidas de
acuerdo a los componentes del control interno y considerando las funciones de cada uno.
Debido a que la empresa no dispone de planificación estratégica y por ende carece de

indicadores, se diseñó indicadores de gestión en conformidad con las perspectivas financiera,
clientes, procesos internos y aprendizaje y crecimiento. Para finalizar, se aplicó una encuesta
a 96 clientes con el objetivo de medir su nivel de satisfacción.
Con base a la evidencia obtenida, se evaluó la efectividad del sistema de control interno de
la empresa en cada uno de los siguientes componentes: ambiente de control, evaluación de
los riesgos, actividades de control, información y comunicación y monitoreo, así como
establecer el nivel de confianza y riesgo de control para determinar la naturaleza y alcance
de los procedimientos de auditoría a aplicar en la fase de ejecución de la auditoría.
Al respecto se establece los siguientes resultados:
Tabla 9. Resumen de la evaluación del sistema de control interno
NIVEL DE
Componente CT PT NC RI RIESGO
Ambiente de control
200-1 Integridad y valores éticos 1 1 100% 0% bajo
200-2 Administración estratégica 1 5 20% 80% alto
200-3 Políticas y Prácticas de Talento Humano 3 5 60% 40% moderado
200-4 Estructura Organizativa 1 1 100% 0% bajo
200-8 Adhesión a las políticas Institucionales 1 1 100% 0% bajo
evaluación del riesgo
300-01 Identificación de Riesgos 1 1 100% 0% bajo
300-02 Plan de Mitigación de Riesgos 1 1 100% 0% bajo
300-03 Valoración de los Riesgos 1 1 100% 0% bajo
actividades de control
401-01 Separación de funciones y rotación de labores 1 2 50% 50% alto
Autorización y aprobación de transacciones y
401-02 operaciones 1 1 100% 0% bajo
401-03 Supervisión 0 1 0% 100% alto
402-02 Control previo al compromiso 1 1 100% 0% bajo
402-03 Control previo al devengado 1 1 100% 0% bajo
403-06 Cuentas corrientes bancarias 3 3 100% 0% bajo
403-07 Conciliaciones bancarias 2 2 100% 0% bajo
403-08 Control previo al pago 2 2 100% 0% bajo
403-10 Cumplimiento de obligaciones 2 2 100% 0% bajo
Aplicación de los principios y normas técnicas de
405-01 Contabilidad 1 1 100% 0% bajo
405-04 Documentación de respaldo y su archivo 3 3 100% 0% bajo

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405-07 Formularios y documentos 3 3 100% 0% bajo

Constatación física de existencias y bienes de larga
406-10 duración 1 1 100% 0% bajo
407-09 Asistencia y permanencia del personal 2 2 100% 0% bajo
407-10 Información actualizada del personal 4 4 100% 0% bajo
información y comunicación
500-02 Canales de comunicación abiertos 2 2 100% 0% bajo
seguimiento
600-01 Seguimiento continuo o en operación 1 1 100% 0% bajo
600-02 Evaluaciones periódicas 0 1 0% 100% alto
El nivel de confianza y riesgo del sistema de control interno se evidencia en la tabla 10
Tabla 10. Nivel de confianza y riego del sistema de control interno

Tabla del nivel de confianza Nivel de confianza = CT / PT
76 al 95% = alto Calificación total – CT 40
51 al 75% = moderado Ponderación total – PT 49
15 al 50% = bajo Nivel de confianza 82%
Nivel confianza - N/C Alta
Nivel de riesgo -N/R Bajo
Las inconformidades encontradas a través de la aplicación del cuestionario de control interno
refieren a procedimientos o aspectos que la empresa no aplica de manera adecuada o no
dispone, entre ellos se encontró los siguientes:
• La institución no dispone de una planificación estratégica.

• No cuenta con políticas y prácticas de talento humano,
• No existe separación de funciones,
• La gerencia de la empresa no ha definido procedimientos de supervisión de los
procesos y operaciones, que aseguren el cumplimiento de las normas y regulaciones.
• No ha establecido evaluaciones periódicas de la gestión y el control interno,
• En relación a la aplicación de indicadores de gestión para medir el cumplimiento de
las metas establecidas en la empresa se determinó el siguiente grado de eficacia:
Tabla 11. Grado de eficacia en el cumplimiento de las metas programadas
Nombre del indicador Estándar Ejecutado Cálculo Brecha

Ejecutado/
estándar
Porcentaje de liquidez incrementada en el año 2% 2.00% 100.00% 0.00%
2018.
Porcentaje de cuentas incobrables disminuidas en 25% 25.00% 100.00% 0.00%
el año 2018.
Porcentaje de clientes de la empresa satisfechos en 100% 83.33% 83.33% 16.67%
el año 2018.

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Porcentaje de volumen de ventas incrementadas 15% 12% 80.00% 20.00%

en el año 2018.
Porcentaje de incremento de personal capacitado 70% 66.67% 95.24% 4.76%
en el año 2018
Promedio de metas cumplidas 91.71% 8.29%
Como se puede apreciar el nivel de cumplimiento de la empresa con respecto a las metas
programadas es del 91.71%, por lo que, se requiere motivar y empoderar al personal para
alcanzar en un 100% las metas y objetivos empresariales.
Al analizar el nivel de eficiencia alcanzado en la utilización de los recursos necesarios para

el cumplimiento de las metas se obtuvieron los siguientes resultados:
Tabla 12. Grado de eficiencia en la utilización de los recursos

Nombre del indicador Planificado Ejecutado Cálculo Brecha
Ejecutado/
Planificado
Cantidad de dinero incrementado por la 4600.00 4600.00 100.00% 0.00%
disminución de las cuentas incobrables en el año
2018.
Cantidad de dólares invertidos para alcanzar un 3000 2499.9 83.33% 16.67%
mayor nivel de satisfacción de los clientes.
Cantidad de dinero invertido para incrementar el 2800 2240 80.00% 20.00%
volumen de ventas en al año 2018
Cantidad de dinero invertido en la capacitación del 3500 3333.5 95.24% 4.76%
personal de la empresa en el año 2018
Grado de eficiencia 89.64% 10.36%
Según lo demuestra la tabla 12, la empresa alcanzo un nivel de eficiencia del 89.64% en la
utilización de sus recursos disponibles.
Y con relación al nivel de satisfacción por parte de los clientes, de los 96 usuarios que fueron
encuestados 80 (83.33%) están satisfechos por los bienes y servicios que ofrece Multimotos,
según se evidencia en la tabla 13.
Tabla 13. Grado de satisfacción de los clientes de Multimotos S.A.
Nombre del indicador Planificado Ejecutado Cálculo Brecha

Ejecutado/
Planificado
Número de clientes satisfechos 96 80 83.33% 16.67%
Grado de satisfacción 83.33% 16.67%

ISSN: 2602-8506
Conclusiones.
La Auditoría de Gestión permitió examinar el grado y forma de cumplimiento de los

objetivos de la empresa, así como el funcionamiento adecuado del sistema de control interno
en apoyo al logro de la eficiencia y eficacia de las operaciones. Su ejecución requirió la
identificación de todas las actividades, y controles de la empresa, para organizar aquellos que
son esenciales para la gerencia y el uso adecuado de los recursos.
Se consideraron componentes importantes que sirven de base para el cumplimiento de sus

objetivos empresariales, y que, a través del informe de auditoría, los directivos dispongan de
una herramienta, que les permita tomar las acciones correctivas.
Para la evaluación del sistema de control interno se utilizó un cuestionario basado en el

informe COSO, obteniendo un nivel de confianza alto y consecuentemente un nivel de riesgo
bajo, aunque su nivel de confianza es aceptable (82%) la gerencia debe supervisar y
monitorear periódicamente el sistema de control interno, para asegurar su funcionamiento
efectivo.
Se evaluó la eficacia y eficiencia en la ejecución de las metas programadas por la empresa

para el año 2018, y cuyos resultados demostraron que la empresa, no cumple con la ejecución
de las metas establecidas y no presenta las respectivas reprogramaciones, con la finalidad de
contar con una correcta ejecución a lo planificado. Adicionalmente, no cumple con la
ejecución y monto presupuestado.
Recomendaciones.
Se recomienda aplicar la auditoría de gestión como herramienta de control completa de la

gestión de las instituciones tanto públicas como privadas; y que a través del informe de
auditoría genere una opinión sobre la calidad, eficiencia, eficacia y economía de las
operaciones y pueda prevenir y detectar inconformidades, así como prevenir y mitigar la
posibilidad de que se comentan errores en la empresa intencionales o no.
Es importante que la gerencia disponga de una planificación estratégica u operativa para cada
período, en el cuál se concreten, objetivos, indicadores, metas, programas, proyectos y
actividades, vinculadas con el presupuesto y en función de su naturaleza y disponibilidad real
de fondos, los mismos que deben ser difundidos entre todos los niveles de la empresa.
Evaluar al final de cada período, los resultados logrados, mediante un análisis situacional y
del entorno, identificando los posibles hechos que implicaron desvíos a su programación. Se
recomienda implementar dichas actividades de control, porque las mismas contribuyen al uso
racional y efectivo de los recursos y facilitan alcanzar los objetivos empresariales.

ISSN: 2602-8506
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ISSN: 2602-8506
Procedimientos contables y tributarios en las

importaciones de la empresa Tracto Oruga y su
afectación en el costeo y utilidades.
Accounting and Tax Treatment for imports in the Company Traco Oruga and
Affectation of Costs and Profits
Paulina Elizabeth Iñiguez Orellana.1, Cecilia Ivonne Narváez Zurita.2 & Juan Carlos Erazo
Álvarez.3
Abstract.
This research aims to identify the current problems of the company Tracto Oruga
located in the canton Loja, based on the review of the financial statements during the
period 2018 according to the regulatory compliance of accounting, tax, and customs.
With this as its foundation, the study wants to solve business issues regarding the cost
of importing and the company´s profits, which are by the theoretical foundations of
Accounting.
Accordingly, the procedures have been developed under a conceptual structure which
has incorporated tax and customs variables in the accounting treatment and the
assessment of the company performance. For details on planned activities, flow charts
have been designed, as well as procedures and departmental roles and responsibilities,
besides the objectives to achieve. Finally, the proposal submits a journal entry in
1
peiniiguezo096@psg.ucacue.edu.ec
Empresa & Gestión Página 189

ISSN: 2602-8506
accounting for the written record of import transaction from purchase to the final sale
of their products
Keywords: Accounting Process, Accounting Standards, Inventory, Financial

Statements.
Resumen.
La presente investigación busca identificar la problemática actual de la empresa

Tracto Oruga de la ciudad de Loja, a partir de la revisión de los estados financieros
del año 2018, en temas vinculados al cumplimiento de la normativa contable,
tributaria y aduanera. En este sentido, se pretende demostrar que mediante la
implementación de procedimientos estructurados bajo las normativas vigentes y en el
marco de los fundamentos teóricos de la ciencia contable se puede dar solución a
problemas empresariales relacionados con el costeo de importación y las utilidades
de la empresa.
En consecuencia, los procedimientos se desarrollaron bajo una estructura conceptual

que incorporó las variables tributarias y aduaneras en el tratamiento contable y en la
evaluación del desempeño de la empresa. Se diseñaron flujogramas que refieren al
detalle las actividades a desarrollar, se describieron los procedimientos y funciones
por departamento, así como los objetivos que se pretenden alcanzar, finalmente en la
propuesta se presentaron formatos de asientos contables que deberán ser utilizados
durante las operaciones de importación desde la compra hasta la comercialización o
venta final de sus productos.
Palabras clave: procedimientos contables, normas contables, inventarios, estados

financieros
Introducción.
Siendo el proceso contable, una herramienta para conocer la situación económica-financiera

de una empresa, éste se debe realizar de acuerdo a conocimientos, normas y principios
contables, encaminados a obtener información fidedigna y de fácil comprensión para los
administradores y dueños de las empresas. En el mismo sentido, al momento de ejecutar un
proceso de importación, es preciso conocer los requisitos y procedimientos que se deben
ejecutar, mismos que tendrán repercusión de forma directa en la información contable-
tributaria; esto con el fin de evitar errores en su presentación para el cumplimiento de las

ISSN: 2602-8506
disposiciones establecidas por el Servicio de Rentas Internas (SRI) y Servicio Nacional de

Aduana del Ecuador (SENAE).
Desde esta perspectiva, Omeñaca (2017) manifiesta que el objetivo de la contabilidad es

informar el aspecto económico-cuantitativo como económico-financiero de una entidad,
utilizando reportes de inventarios y balances, así como a través de estados financieros, para
conocer el resultado, sea éste ganancia o pérdida, obtenido en un determinado periodo. La
información contable tiene como finalidad reflejar la situación económica y financiera de la
empresa, a través de un proceso que contempla pasos secuenciales correspondientes a las
transacciones, desde su inicio hasta concluir con la presentación ordenada de la información
en los estados financieros, facilitando la toma de decisiones.
De acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 1, la finalidad de los estados

financieros es cubrir las necesidades de información que tienen los diferentes usuarios; en
éstos se debe indicar el nombre de la entidad, mencionar si corresponden a una empresa
individual o sucursales, periodo de tiempo y moneda del país. Carvalho (2009) menciona los
siguientes estados financieros: (a) balance general, (b) estado de resultados, (c) estado de
cambios en el patrimonio, (d) estado de flujos de efectivo y, también incluye las políticas
contables y notas explicativas.
El balance general, es un estado básico de información empresarial, cuya finalidad es mostrar

el posicionamiento financiero de un ente económico; consta de un encabezamiento que
contiene: denominación de la entidad, denominación del estado financiero y fecha; el cuerpo
constituido por: activos, pasivos y patrimonio, mostrando de una forma resumida toda la
información económica para su análisis e interpretación.
El estado de resultados, considera tres elementos: (a) ingresos, que incluyen flujos o entradas
de recursos incrementando el patrimonio, los mismos que son obtenidos por las ventas de
acuerdo a la actividad del ente durante un periodo, (b) los costos, constituidos por
compromisos asociados a la adquisición o elaboración de los bienes por los que obtuvo los
ingresos, y (c) los gastos, que reflejan el egreso de dinero, disminuyendo el patrimonio
diferente a retiro de capital o de utilidades, éstos se generan en áreas administrativas y de
comercialización. Este estado por medio de la utilidad neta, mide los resultados obtenidos de
la actividad empresarial durante un periodo, además permite evaluar la rentabilidad del ente
económico, acceso a créditos, identificación de riesgos y distribución de dividendos. Para
Palomares y Peset (2015) es también llamado estado de pérdidas y ganancias, e indica las
entradas y egresos de un ejercicio contable por lo regular de un año; su estructura está

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compuesta por ingresos y gastos por su función (producción, comerciales, administración) y

por su naturaleza (explotación, financieros, etc.).
Illescas (2012) y Moreno (2013) coinciden que el estado de cambios en el patrimonio indica
las variaciones del capital en un periodo concreto, si existe utilidades retenidas y utilidad
neta, así también si se han cancelado los dividendos a los accionistas. Estupiñán (2017)
menciona que este estado debe contener: el resultado del ejercicio, cuentas de ingresos y
gastos que se hayan identificado de manera directa en el patrimonio y su total, totalidad de
ingresos y gastos del periodo atribuible a los propietarios de patrimonio neto.
El estado de flujos de efectivo, puede presentarse utilizando: el método directo, separado por
categorías de cobros y pagos en términos brutos o, el método indirecto, de partidas de ingreso
o gasto asociadas con flujos de efectivo, por operaciones de inversión (propiedad, planta y
equipo, activos permanentes o no corrientes) o financiación (financiaciones externas,
movimientos de cuentas patrimoniales externas). En su elaboración se consideran los flujos
de efectivo de los movimientos de operación, en las entradas se detalla lo recibido en efectivo
por comercialización de bienes o prestación de servicios, cobros de cuentas, cobro de
intereses; y, en las salidas de efectivo se describe los desembolsos de efectivo por las compras
de materiales, insumos o bienes para la venta, cancelaciones de cuentas a proveedores,
empleados, intereses y otros egresos no afines con movimientos de inversión y
financiamiento (ibídem).
Por otra parte, Carvalho (2009) menciona que las notas aclaratorias a los estados financieros,
son necesarias para demostrar la revelación completa de la información de la entidad,
ayudando a la comprensión y análisis de la situación económica. Con la finalidad de explicar
o aclarar dudas, las notas se colocan en cada estado financiero elaborado, para su
identificación se emplea letras o números demostrando lógica en su presentación, despejando
dudas acerca de valores o hechos que afectan al periodo presente o de un periodo a otro y
fundamentándose en los principios de contabilidad. Para Estupiñán (2017) las notas a los
estados financieros deben presentar: información sobre la preparación de estados financieros
y qué políticas contables se aplicó para su elaboración, desglose de la información requerida
por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) no presentada en los
balances, además debe proporcionar información adicional que sea relevante para
comprender los balances.
Es preciso señalar que, a la par de la utilización de los estados financieros y la aplicación de

las normas internacionales de información financieras hoy por hoy la tributación se ha

ISSN: 2602-8506
convertido en uno de los principales aspectos a considerar en la economía y en el manejo de

una empresa o actividad, por lo que se ha creído conveniente abarcar temas trascendentales
de esta rama.
Ámez (2002) menciona que el impuesto constituye una contribución, obligación o exigencia
que el Estado impone a los contribuyentes, para conseguir ingresos que ayuden a financiar
los llamados servicios públicos indivisibles o necesidades colectivas, se basa en una cadena
de elementos impositivos teniendo como finalidad la obtención de algunos objetivos básicos,
como la repartición equitativa de los mismos y el logro de metas económicas o de eficiencia
administrativa. Se considera a los impuestos como contribuciones obligatorias, estableciendo
una relación legal entre el estado y la ciudadanía, mediante el pago que realizan las personas
naturales y sociedades por el precio de vivir en sociedad. En la actualidad los impuestos son
considerados el rubro de mayor importancia dentro del presupuesto general del estado por su
alto nivel recaudatorio, apoyándose en principios de equidad. En tal contexto, en las
transacciones de compra-venta se debe cumplir con el cobro y retención de impuestos para
su posterior declaración y pago en los plazos establecidos por el SRI, los cuales se mencionan
a continuación:
(a) Retención y declaración mensual del impuesto al valor agregado (IVA)
Goxens y Goxens (2000) señalan que el IVA es un tributo indirecto establecido por ley, que
recae en el consumidor por el pago de un bien o prestación de servicios dentro del ámbito de
las actividades empresariales o profesionales, así como en las importaciones de bienes,
siendo el servicio nacional de aduana del Ecuador el responsable de liquidar el IVA en las
importaciones. En el caso de importaciones, el IVA pagado en la liquidación de aduana se lo
puede deducir del IVA a pagar.
(b) Retención, declaración mensual y anual del impuesto a la renta.
Este impuesto constituye un tributo que se calcula en base a los ingresos obtenidos por los
contribuyentes, producto de sus actividades económicas durante un año, descontando los
costos y gastos en que han incurrido para el cumplimiento de sus operaciones (Balseca,
2012). Las sociedades y contribuyentes obligados a llevar contabilidad realizan su
declaración en base a sus estados financieros, en el caso de las personas naturales que
ejecuten actividades empresariales que no superen los montos para ser obligados a llevar
contabilidad tomarán como base su registro de ingresos y egresos.

ISSN: 2602-8506
Teorías y principios aduaneros.
Como estrategia para motivar el consumo de productos nacionales ante la oferta de productos
importados, el gobierno ecuatoriano estableció tributos a pagar en caso de ingresar
mercaderías del exterior, evitando la salida de divisas del país. A pesar de esta normativa, al
existir productos que no se puede encontrar a nivel nacional como es el caso de repuestos de
maquinaria pesada, es necesario recurrir a las importaciones. En tal contexto, las mercaderías,
medios de transporte que pasan la frontera y quienes realicen actividades directa o
indirectamente vinculadas con el tráfico internacional de mercancías, están sometidos a la
autoridad aduanera, situación que implica el cumplimiento de todas las formalidades y
requisitos que regulen el ingreso y egreso de personas, mercancías, cancelación de los
tributos y otras cargas exigibles con la documentación correspondiente en los plazos
determinados por ley. De igual manera, es necesario recurrir a la nacionalización,
considerada por Estrada (2012) como el ciclo por el cual las mercancías de otros países ya
ingresadas al país se legitiman por medio del pago de impuestos, es decir se reconocen como
ecuatorianas, luego de presentada la declaración y realización de los pagos respectivos de
impuestos.
Para realizar el proceso de importación se debe seguir una serie de procedimientos:

inicialmente debe inscribirse como importador para obtener la clave de acceso, presentar una
solicitud a la SENAE conjuntamente con copia del documento de ciudadanía, copia del
registro único de contribuyentes (RUC), adjuntar cotización del vendedor en la que constan
los productos con precios y condiciones de venta acompañada de orden de pedido hecha por
el fabricante o proveedor, así mismo se debe contratar una póliza de seguro que puede ser a
una entidad nacional de seguros o un bróker extranjero domiciliado en el país, posteriormente
se realiza declaración aduanera de valor (DAV) obligatoria para la ejecución de la
importación y finalmente la declaración aduanera única (DAU) presentada electrónicamente
por parte del funcionario afianzado de aduanas.
Según la Asamblea Nacional Constituyente (2019) respecto de la base imponible en bienes

importados en el Art. 59 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno indica que la base
imponible en las importaciones, es el resultado de sumar al valor en aduana los impuestos
(que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), aranceles, tasas,
derechos, recargos y otros gastos que se indiquen conformen en la declaración de
importación.
La Asamblea Nacional Constituyente (2019) en el Código Organico de la Producción,

Comercio e Inversiones en el Art. 110 establece. - Base imponible. - es el valor en aduana de

ISSN: 2602-8506
las mercancías importadas, conformado por el valor de las transacciones más los costos del
transporte y seguro. El costo del seguro constituirá parte del valor en aduana, pero la póliza
de seguro no será documento obligatorio de soporte exigible a la declaración aduanera. En
caso de no poder determinar la base imponible, respecto al valor de las mercancías
importadas, se establecerá de acuerdo a los métodos secundarios de evaluación los cuales
son: valor de transacción de mercaderías idénticas o similares, método deductivo, método de
valor reconstruido y método de última instancia, previstos en las normas que regulan el valor
en aduana de mercancías. Para establecer la base imponible, los valores indicados en moneda
extranjera, serán transformados a la moneda de uso legal, al tipo de cambio vigente a la fecha
de la presentación de la declaración aduanera.
Por lo expuesto anteriormente, con la finalidad de garantizar que el proceso contable,

tributario y aduanero se ejecute de manera eficiente, resulta vital contar con procedimientos
que guíen el cumplimiento de las diferentes operaciones; por lo general éstos se realizan en
base a conocimientos y experiencias en función del tipo de actividad a desarrollarse, por
tanto, si cada integrante de la empresa conoce los manuales de procedimientos, ciertamente
su trabajo será satisfactorio, lo contrario ocurrirá si no se lo hace. Cabe mencionar que, estos
procedimientos se pueden ir actualizando y mejorando en base a estudios y a los resultados
obtenidos de los procesos ya existentes.
Para el desarrollo de los procedimientos es importante la elaboración de diagramas de flujo,

los cuales constituyen una herramienta de fácil comprensión porque clarifican y guían el
accionar de los empleados en cada etapa, incrementando la inclusión del personal en el logro
de los objetivos empresariales.
Metodología.
La presente investigación se desarrolló bajo el enfoque mixto, predominando el método

cualitativo en la revisión de la literatura y elaboración del marco teórico, y en menor
predominio el método cuantitativo en la fase de diagnóstico. La investigación se enmarcó en
un enfoque descriptivo-explicativo secuencial (DEXPLIS), utilizado en la revisión de la
literatura especializada en el tema, así como en la interpretación de resultados obtenidos
mediante las técnicas de revisión documental y aplicación de encuestas a los directivos y
trabajadores relacionados directamente con los procesos de importación.
La investigación se desarrolló con dos universos de estudio, el primero con el total del
personal involucrado en los procedimientos contables, tributarios y aduaneros de la empresa

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Tracto Oruga (Tabla 1), y el segundo por 38 registros de compras realizadas a través de
importaciones
Tabla 1. Población
Empresa Área N. Personas
Gerencia 1
Contabilidad 3
Crédito y cobranzas 1
Tracto Oruga
Ventas 2
Encargado de ingresar compras 1
Bodega 2
10
Tabla 2. Transacciones de importación.
No. registros de
Empresa Transacciones Total
importaciones
Tracto Oruga Importaciones 2018 38 38
38
Resultados.
Los principales resultados obtenidos de la fase de diagnóstico en la empresa Tracto Oruga de

la ciudad de Loja, se presentan a continuación de forma sintetizada:
• Deficiente registro de la información contable, debido a la falta de documentación de

respaldo durante los procesos de importación.
• Estimación de precios de venta de forma inadecuada por falta de información de los
costos reales incurridos en la etapa de importación de los repuestos.
• Deficiencia en las relaciones con proveedores del exterior en vista de que los precios que
inicialmente se proforman difieren al momento de efectivizar la compra, afectando al
precio de venta por las variaciones en el costo y por ende a la utilidad estimada.
• Inadecuado control en cada uno de los procesos durante las importaciones, impidiendo
tener la información de manera correcta y oportuna, afectando a la deducibilidad
tributaria del costo asignado.
• Presentación tardía de estados financieros, imposibilitando la toma de decisiones y
correctivos oportunos ante posibles amenazas.

ISSN: 2602-8506
A partir de estos resultados se proponen los siguientes procedimientos contables, tributarios

y aduaneros para la empresa Tracto Oruga
Estructura Interna.
El proceso contable que se lleva a cabo actualmente en la empresa Tracto Oruga se

fundamenta en una estructura organizacional básica, frente a ello se propone una nueva
estructura funcional dividida en departamentos, con la finalidad de que exista una correcta
distribución jerárquica y detalle de funciones (figura 1), además, resulta imperiosa la
necesidad de establecer objetivos para cada función, siendo de ayuda en la realización de
actividades y aportando en la toma asertiva de decisiones empresariales.
Figura 1. Organigrama actual vs Organigrama estructura funcional

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Políticas contables, tributarias y aduaneras aplicadas a las importaciones.
Las políticas contables, tributarias y aduaneras que intervienen en el proceso de importación

y que rigen para la empresa Tracto Oruga deben cumplir con la normativa vigente
establecidas por las normas internacionales de contabilidad, normas internacionales de
información financiera para pymes, SRI y SENAE.
A continuación de manera general y específica se muestra por medio de tablas, figuras,

flujogramas y asientos contables los procedimientos contables y tributarios que se propone
para las importaciones de la empresa Tracto Oruga.
Tabla 3. Ficha general de procedimientos.
Procedimiento Funciones Objetivos
Planificar objetivos empresariales.
Organizar los materiales y aprovechar los recursos disponibles.
Establecer y negociar contratos ante entes públicos y privados.

Planificar, organizar,
Representar a la empresa ante las autoridades judiciales, dirigir, controlar,
Gerencia administrativas, laborales. coordinar, analizar,
calcular y deducir el
Celebrar contratos de compraventa internacional, y demás trabajo de la empresa.
relacionados con el comercio exterior, tales como importaciones.
Controlar y supervisar las funciones de cada trabajador de la

empresa.
Ordenar y autorizar pagos.
Servicio al cliente.
Ventas Venta de mercadería a precios establecidos.
Facturar productos vendidos.
Brindar servicio y
Llevar un adecuado control de pedidos y de ventas realizadas. atención de calidad a
todos los clientes.
Entregar de manera oportuna la documentación generada al
departamento contable para su correspondiente registro.
Análisis de cuentas para otorgamiento de los créditos y Recuperación eficiente

verificación de documentos entregados por los deudores. de ventas a crédito y
Crédito y revisión de facturas de
cobranzas Registro inmediato de cobros y pagos en el sistema contable proveedores,
correspondiente, luego de verificar minuciosamente la determinando su
documentación. aprobación o rechazo.

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Informar a gerencia sobre los créditos solicitados, montos y su

aceptación o negación.
Cuentas por pagar, revisión y emisión de cheques con
autorización.
Entrega de reportes mensuales de cuentas por cobrar y pagar, al

término de cada mes al departamento de contabilidad.
Verificar el inventario antes de realizar una nueva compra.
Analizar tendencias del mercado y sus precios.

Ejecutar la adquisición
Realizar el proceso correspondiente para compras al exterior de mercadería para
Compras (importaciones). stock y compras
Revisar y verificar envíos de proveedores. específicas por medio
de importaciones.
Relaciones eficientes con proveedores.
Laborar conjuntamente con todas las áreas de la empresa.
Actividades de control de inventarios periódicos.

Verificar los productos al recibir y entregar.
Diligenciar los documentos necesarios que respalden lo recibido Administrar
y despachado. correctamente las
bodegas con los
Bodega
Revisar deficiencias (empaques dañados, faltantes, sobrantes), el productos de
adecuado almacenaje del producto en bodega. propiedad de la
empresa.
Verificar los documentos de despacho (facturas y notas de
entrega).
Revisión y análisis de la documentación para realizar el registro
contable.
Elaborar
Elaborar los asientos contables de forma ordenada. procedimientos de la
Declaraciones mensuales y anual SRI. gestión financiera por
Contabilidad medio de registros
Valoración de costos, gastos e ingresos de importación. contables hasta la
Entrega de estados financieros. presentación de
estados financieros.
Supervisar y revisar el trabajo realizado por auxiliares contables.

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Figura 2. Flujograma general importaciones
Declarante a
SENAE a través Entidad Almacén
través de SENAE
ECUAPASS ECUAPASS financiera temporal
Ingreso de datos
DAI Recepción de Recepción de Recepción de Registro de
Notifica error
datos pago aforo salida
No
Factura
comercial, póliza Validación Depósito en
efectivo o Autorización de
de seguro, aceptación de Corrección DAI Tipo de aforo
transferencia salida
documento de datos
embarque, etc. electrónica
Si
Envía: número
-Físico
de referencia,
Envió de datos -Documental Pago almacenaje
tipo de aforo,
-Automático
detalle de pago.
Pago de Cierre de aforo Registro de

liquidación sin novedad salida
Levante de
mercadería
Fin

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Figura 3. Mapeo de procesos de importación Tracto Oruga

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Figura 4 Flujograma de reposición de inventario
Reposición de 1
inventario
Solicitud de Factura
bodega
Disponibilidad de Recepción bienes

dinero bodega
Aprueba Aviso de novedad

Novedades en
compra Si y devolución del
mercadería
gerente bien
No
Solicitud de Acta de entrega-

compra recepción, ingreso
a bodega y coloca
códigos
Ingreso de factura
Proforma al sistema e
impresión de
códigos
Compra conforme
a proforma más
conveniente Fin

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Tabla 4. Procedimientos contables y tributarios.

importaciones de la empresa Tracto Oruga Código: PC001
Proceso: Operativo
Objetivo del proceso: Indicar los pasos a seguir para realizar la compra por medio de importación.
Procedimiento Documento
1. Con la orden de compra, • Proforma
gerencia pide despacho al • Factura
proveedor extranjero.
2. Con el valor de factura, se • Autorización en la institución bancaria para que realicen la

realiza transferencia bancaria transferencia.
para envió de mercadería del • Cédula de ciudadanía del titular de la cuenta.
exterior. • Documento de la institución bancaria indicando el valor de
transferencia y a quién se realizó.
• Factura por comisión que cobra el banco.
• Retención del 5% de ISD del valor transferido, emitida por la
institución financiera.
3. Envío de la lista de repuestos • Factura.

y traducciones al agente de • Reporte de lista de repuestos con su traducción.
aduana y su liquidación. • Liquidación de aduana.
• Comprobante de depósito por pagos al Servicio Nacional de
Aduana del Ecuador.
• Comprobante de pago por bodegaje en aduanas.
4. Retiro de mercadería de • Proforma

bodegas de aduanas por parte • Factura.
del Courier. • DAS.

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Tabla 5. Procedimientos contables y tributarios.
Código: PC001
importaciones de la empresa Tracto Oruga
Proceso: Contable y tributario
Objetivo del proceso: Indicar los pasos a seguir para el registro y contabilización de la importación.
Procedimiento Documento
1. Lista de todos los costos y • Facturas de courier por gastos logísticos.

gastos incurridos en la • Facturas de bodegaje.
importación. • Liquidación de aduana con detalle de los impuestos
cancelados.
2. Ingreso al sistema contable de • Reporte contable con el detalle de los productos y costos.
todos los productos
importados al costo unitario
obtenidos del paso 1.
3. Registro de asiento contable de • Factura para ingreso de cuenta por pagar al proveedor del
la compra y de pagos extranjero.
efectuados. • Reporte contable con el detalle de los productos y costos.
• Reporte de lista de repuestos con su traducción.
• Comprobante de transferencias bancarias.
4. Asignación de precios de • Detalle del costo de cada producto importado.
venta.
Políticas contables
• Efectivo y equivalentes de efectivo
Todos los pagos superiores a mil dólares se los realizará con utilización del sistema bancario,
en los casos que los proveedores sean recurrentes los pagos se los realizará mediante cheque
o transferencia sin excepción, caso contrario se los efectuará en efectivo.
Dinámica de la cuenta
Debita: al momento que existe la venta en efectivo, recaudación de cuentas por cobrar o
acreditación de créditos bancarios. Y se acredita: por pago de una cuenta pendiente, depósito
en efectivo en las cuentas bancarias, entrega de un anticipo o para realizar una compra sea
esta de inventario, compra de un activo o pago por factura de gastos incurridos para el
desarrollo de las actividades.

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Tabla 6. Asiento de efectivo y equivalentes de efectivo

Fecha Código de cuenta Detalle o descripción Debe Haber
1.01.01.01.01 Caja general xxx

1.01.01.03.01 Venta neta locales de bienes xxx
2.01.01.02.04.01.08 I.V.A Ventas xxx
Por venta en efectivo a Sr. xxx según factura
3524.
Tabla 7. Asiento depósito en cuenta corriente Banco de Loja.

1.01.01.01.01 Banco de Loja xxx

1.01.01.01.01 Caja general xxx
Por depósito en efectivo en cuenta corriente Banco
de Loja, ref. 1025846.
La cuenta de efectivo, actualmente agrupa pagos inmediatos realizados a proveedores, esta

cuenta se la debería utilizar en pagos mínimos y con proveedores no habituales ya que en
caso de serlo y superar el monto de 1000.00 dólares se debe realizar a través del sistema
bancario.
• Inventario
Los inventarios constituyen la mercadería ingresada por las compras nacionales e

internacionales a su precio de costo, son valuadas por el sistema de cuenta permanente o
inventario perpetuo.
Esta cuenta se debita al momento de realizar la compra ya sea nacional o del exterior y se
acredita cuando ocurre la venta.
Tabla 8. Compras inventario en tránsito.
1.01.07.01.01 Compras de inventarios en tránsito xxx
1.01.06.01.02 I.V.A compras bienes/servicios xxx
2.01.01.02.04.01.01 Retención 1% IR por pagar xxx
1.01.01.03.01 Banco de Loja/ efectivo xxx
Por compra de mercadería a proveedor xxx
factura 7589, se cancela con transferencia
584936 Banco de Loja.

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Tabla 9. Inventario compra nacional

1.01.07.04.01 Inventarios productos terminados y mercadería en xxx
almacén
Por compra de inventario a proveedor xxx factura
7589, se cancela con transferencia 584936 Banco de
Loja.
Compras internacionales:
Precio FOB4: xxx
Precio flete: xxx
5
FODINFA : xxx
Manejo de carga: xxx
Total compras xxx
Tabla 10. Compras inventario en tránsito al exterior.

Por compra de mercadería a proveedor xxx
factura 7589 y liquidación aduanera 547995, se
cancela con transferencia 584936 Banco de
Loja.
Tabla 11. Inventario compra al exterior.

1.01.07.04.01 Inventarios productos terminados y mercadería xxx
en almacén
Por compra de inventario a proveedor xxx

factura 7589, se cancela con transferencia
584936 Banco de Loja.
Las compras de inventario se realizan a proveedores del país y proveedores del exterior, su
registro contable se lo ejecuta por medio del sistema de cuenta permanente o inventario
perpetuo, en compras nacionales se aplica la respectiva retención en la fuente y de IVA si
4 FOB: Incoterm, el comprador asume los costos desde el punto de embarque

5 FODINFA: fondo de desarrollo para la infancia

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corresponde, en caso de importaciones no se elabora retención en las compras, se registra la

liquidación aduanera en la que constan los detalles de las facturas de los proveedores del
exterior, incluyendo todos los costos en los que se incurrió para efectuar la compra.
• Anticipo a proveedores
Se considerarán los pagos efectuados a proveedores realizados en efectivo o con utilización

del sistema bancario para reservar una compra futura ya sea en el país o en el exterior, se
deberá emitir el correspondiente comprobante para constancia de lo entregado o la
transacción y correo de confirmación en caso de anticipos para importaciones.
Esta cuenta se debita al momento que se realiza el anticipo, y se acredita en el momento de

que se efectúa la compra y se recibe la importación.
Tabla 12. Entrega de anticipo a proveedores

1.01.02.02.04.01 Anticipo a proveedores xxx
Por transferencia del Banco de Loja a proveedor
xxx para compra según factura 7589.
Tabla 13. Utilización de anticipo.

2.01.01.01.02.01 Cuentas y documentos por pagar proveedores xxx
no relacionados exterior
Por pago a proveedor x por la compra según
factura 7589 se hace cruce con efectivo
realizado, transferencia Banco de Loja.
Tabla 14. Devolución de anticipo

Por devolución de anticipo porque no se realizó
la compra por no cumplir los tiempos
establecidos.

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Los anticipos se realizan cuando son proveedores nuevos y aun no se tiene la respectiva
factura, se debe descontar el valor de la retención y transferir el saldo real a pagar.
• Cuentas por pagar
Valores pendientes de cancelar por adquisiciones a crédito sea por compras de inventario,
servicios o gastos, se deberá tener la constancia y archivo de los documentos de respaldo de
dichas cuentas, se considerará las fechas plazo otorgadas por los proveedores en los casos
que sea necesario para su respectivo pago.
Se debita por pagos totales o abonos realzados y se acredita por el valor de compromisos
obtenidos.
Tabla 15. Cuentas por pagar

2.01.01.01.02.01 Cuentas y documentos por pagar
proveedores no relacionados exterior xxx
Pr compra de mercadería a proveedor xxx
factura 7589, a crédito a 30 días plazo.
Tabla 16. Cuentas por pagar

2.01.01.01.02.01 Cuentas y documentos por pagar proveedores no xxx

relacionados exterior
1.01.07.01.01 Banco de Loja/Caja general xxx
Por pago a proveedor xxx con transferencia
banco de Loja por la compra de mercadería con
factura 7589 a crédito a 30 días plazo.
Políticas tributarias
• IVA Compras o IVA Pagado
Este impuesto se cancela al proveedor al momento de realizar una compra de inventario o de

gasto, en caso de importaciones se cancelará al Servicio Nacional de Aduana del Ecuador
(SENAE), este impuesto tendrá un control mensual para cumplir con su respectiva

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declaración tributaria en el formulario de IVA que se encuentra en la página del Servicio de

Rentas Internas.
Se debita en la compra de bienes o servicios y se acredita por la devolución en compras, por

la liquidación y pago del IVA.
Tabla 17. IVA Compras

2.01.01.01.02.01 Cuentas y documentos por pagar xxx
proveedores no relacionados exterior
Pr compra de mercadería a proveedor xxx
factura 7589, a crédito a 30 días plazo.
Tabla 18. Neteo de IVA.

2.01.01.02.04.01.08 I.V.A Ventas xxx
1.01.06.01.02 I.V.A compras bienes/servicio xxx
2.01.01.02.04.02.03 SRI por pagar xxx
Por neteo de IVA y valor a pagar Servicio de
Rentas Internas.
• Crédito tributario de IVA
Es el crédito tributario que tiene a favor la empresa cuando el resultado entre el IVA de las
compras o pagado, es superior al IVA en ventas o cobrado, este valor se lo deberá utilizar en
el mes siguiente en caso de que tuviere valor a pagar, caso contrario si en la declaración de
IVA mensual tuviere nuevamente como resultado crédito tributario éste se sumara al crédito
existente.
Se debita por retenciones de IVA que nos efectúan los clientes y, se acredita por la diferencia
en IVA ventas e IVA compras, si el IVA ventas es mayor, el resultado es un impuesto causado,
caso contrario se considera el resultado de crédito tributario para el siguiente mes.

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Tabla 19. Crédito tributario de IVA.

2.01.01.02.04.01.08 I.V.A Ventas xxx

1.01.06.01.01 Crédito tributario IVA xxx
1.01.06.01.02 I.V.A compras bienes/servicio xxx
2.01.01.02.04.02.03 SRI por pagar xxx
Por neteo de IVA y pago de I.V.A del
mes de xxxx.
• Impuesto a la Renta.
Las importaciones son tomadas en consideración en la declaración de impuesto a la renta, en

el rubro de importaciones, al igual que las compras nacionales; está declaración se la realiza
de manera anual en el mes de marzo del siguiente año, para cumplir con las obligaciones al
fisco.
Se acredita por el pago del impuesto a la renta al final del año y se debita al momento del
pago del impuesto a la renta causado en el año.
Tabla 20. Impuesto a la Renta.
3.04.01.01.03 Pérdidas y ganancias netas del periodo xxx
1.01.06.02.01 Crédito tributario I.R. años anteriores xxx
1.01.06.03.01 Anticipo de impuesto a la renta xxx
2.01.08.01.01 Impuesto a la renta por pagar del xxx
ejercicio
1.01.06.03.02 Retenciones IR recibidas en ventas xxx
2.01.09.01.01 Participación trabajadores por pagar xxx
3.01.01.01.03 Pérdidas y ganancias netas del periodo xxx
Pr cálculo de utilidad, impuesto a la renta por
pagar y participación a trabajadores.
Para registrar el pago al siguiente año:
Tabla 21. Impuesto a la Renta.
Fecha Código Detalle o descripción Debe Haber

2.01.08.01.01 Impuesto a la renta por pagar del ejercicio xxx
Por pago de impuesto a la renta del año 2018.

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• Impuesto salida de divisas ISD
Tributo que se cancela por pagos al exterior, el mismo que es retenido al momento de la
transferencia o débito bancario al realizar el pago total de la compra o un anticipo a
proveedores del exterior. Puede ser tomado como activo, el mismo que nos sirve como
crédito tributario para la declaración de impuesto a la renta, o a su vez se lo puede tomar
como gasto afectando directamente al Estado de Resultados.
Se debita en el registro del gasto cuando la institución bancaria realiza el débito y se acredita
en el cierre del ejercicio.
Tabla 22. Impuesto salida de divisas.
5.08.13.01.09 Impuesto salida de divisas ISD xxx
Pr débito de cuenta corriente Banco de Loja por
pago de impuesto salida de divisas por giro
exterior, ref. 38649.
Políticas aduaneras.
CIF: En el documento DAS consta el CIF que comprende el costo, seguro y flete de la
mercadería.
En las importaciones se realiza el pago de los siguientes impuestos administrados por la
SENAE:
a) Advalorem: pago dependiendo la partida del producto importado y
b) FODINFA: Fondo administrado por el Instituto Público de la Niñez y Adolescencia
(INFA) 0.5% sobre la base imponible.
En los procedimientos de importación se cobra los rubros antes mencionados, los cuales son
sumados al costo del inventario o mercadería que se adquiere, estos valores constan en la
liquidación de aduana entregada por la SENAE, en esta misma liquidación consta el valor de
IVA, todos estos valores se los cancela para que aduana entregue la mercadería.
Tabla 23. Compra de inventario incluido todos los impuestos.

Pr compra de mercadería a proveedor xxx factura
7589 y liquidación aduanera 547995, se cancela
con transferencia 584936 Banco de Loja.

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Tabla 24. Compra de inventario incluido todos los impuestos.

1.01.07.04.01 Inventarios productos terminados y mercadería
en almacén xxx
Pr compra de inventario a proveedor xxx factura
7589, se cancela con transferencia 584936 Banco
de Loja.
Conclusiones.
• La contabilidad es de suma importancia para el desempeño empresarial, puesto que a

través de procedimientos de las cuentas y presentación oportuna y confiable de los
estados financieros en base a normativas contables y tributarias vigentes en el Ecuador
y a nivel mundial, facilitando la toma de decisiones y el cumplimiento de obligaciones
en lo referente a declaraciones mensuales y anuales, y demás disposiciones establecidas
por los organismos de control encargados.
• En el aspecto empresarial es de vital importancia contar con procedimientos contables
tributarios que permitan a los integrantes de la empresa contar con una herramienta clara
y específica que facilite su trabajo orientado a la consecución eficiente de los objetivos
financieros que faciliten la toma de decisiones de manera oportuna.
• En la empresa Tracto Oruga se detectó que la mayor parte de los procesos de
importaciones se los realiza sin considerar todos los costos en los que se incurre hasta
recibir la mercadería, lo que conlleva a que los precios ofertados a los clientes no se
ajusten al costo real de los productos importados, perjudicando al resultado final.
• Con la elaboración de procedimientos contables y tributarios en las importaciones de la
empresa Tracto Oruga contará con una herramienta que permitirá mejorar las compras
de repuestos en el exterior y tener un mayor control desde el momento de adquisición
hasta su venta final, en vista que su estructura está presentada por medio de flujogramas
y matrices de procedimientos, los cuales describen las actividades y responsabilidades
de cada trabajador, logrando incrementar los resultados de manera eficiente.
Álvarez, M. (1996). Manual para elaborar manuales de políticas y procedimientos. México

D.F.: Panorama ediciones.
Ámez, F. (2002). Diccionario de contabilidad y finanzas (Primera Edición ed.). Madrid,

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Iñiguez Orellana, P., Narváez Zurita, C., & Erazo Álvarez, J. (2019). Procedimientos
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el costeo y utilidades. Visionario Digital, 3(2.1.), 189-214.


ISSN: 2602-8506
El costeo ABC como estrategia de gestión empresarial en el

sector de servicios. Caso: Salón los Maderos
ABC costing as a business management strategy in the service sector. Case: Salón
los Maderos.
Jacqueline Alexandra Guerrero Romero.1, Cecilia Ivonne Narváez Zurita.2, Jorge Edwin Ormaza
Andrade.3 & Juan Carlos Erazo Álvarez. 4
Abstract.
Currently, companies face difficulties in maintaining a market that is increasingly

competitive and globalized, being forced to undertake reengineering and restructuring
activities to reinvent themselves and adapt to the current problems. The difficult economic
situation facing the various countries worldwide, including Ecuador, requires management
to seek effective management tools that allow it to cope with the economic crisis and
generate useful strategies of competition. In the present work a costing by activities for
service companies is proposed, having as an analysis unit the restaurant "Salón los
Maderos". With the study of the theoretical foundations of cost management based on ABC
/ ABM activities and their influence on financial decision making in service companies,
1
jaguerreror916@psg.ucacue.edu.ec
2
Universidad Católica de Cuenca, Subdirección de Posgrado Unidad académica de administración,
Cuenca, Ecuador, inarvaez@ucacue.edu.ec
3
Universidad Católica de Cuenca, Subdirección de Posgrado Unidad académica de administración,
Cuenca, Ecuador, jormaza@ucacue.edu.ec
4
Universidad Católica de Cuenca Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, jcerazo@ucacue.edu.ec

ISSN: 2602-8506
the aim is to determine the cost of the products and / or services offered, as well as the
profitability of them; for this it is essential to know not only the inputs and resources
required by the product and / or service, but also the areas related to them and the activities
that involve them; In this way, make decisions correctly. In the restaurant "Salón los
Maderos" of the city of Cuenca there are difficulties in terms of cost management, due to
the resistance to formalize the processes, using as a single tool "experience" in addition to
costs and expenses managed empirically.
Keywords: ABC costing, strategic, tactical, operational, decision making, processes.
Resumen
Actualmente las empresas afrontan dificultades para mantenerse en un mercado que cada
día es más competitivo y globalizado, viéndose obligadas a realizar actividades de
reingeniería y reestructuración para reinventarse a sí mismas y poder adaptarse a la
problemática actual. La difícil situación económica que atraviesan los diversos países a
nivel mundial, incluido el Ecuador, obliga a la gerencia a buscar herramientas efectivas de
gestión que le permitan sobrellevar la crisis económica y poder generar estrategias útiles
de competencia.
En el presente trabajo se planteó un costeo por actividades para empresas de servicios,

teniendo como unidad de análisis el restaurante “Salón los Maderos”. Con el estudio de los
fundamentos teóricos de la gestión de costos basados en actividades ABC/ABM y su
influencia en la toma de decisiones financieras en las empresas de servicios, se determinó
el costo de los productos y/o servicios que ofrece; para ello, fue necesario conocer no sólo
los insumos y los recursos que requieren los productos y/o servicios, sino también las áreas
relacionadas con ellos y las actividades que los involucra.
En el restaurante “Salón los Maderos” de la ciudad de Cuenca existen dificultades en

cuanto a la gestión de costos, debido a la resistencia a formalizar los procesos, usando como

ISSN: 2602-8506
única herramienta “la experiencia” además de costos y gastos manejados de forma

empírica.
Palabras clave: Costeo ABC, estratégico, táctico, operativo, toma de decisiones,

procesos.
Introducción.
La contabilidad de costos responde a la necesidad que tiene la alta gerencia de obtener información
específica y no general, además de proveer información para la contabilidad financiera,
herramienta que permite verificar o visualizar de qué manera las decisiones de la administración
afectaron a la utilización de los recursos de la empresa (Cuervo, Osorio y Duque, 2013). La
contabilidad de costos es una herramienta indispensable para la contabilidad financiera, pues a
través de esta, se puede cuantificar los elementos de los costos de la materia prima, mano de obra
y los gastos generales de producción; permitiendo de esta forma, la toma de decisiones acertadas
por parte de los empresarios, pues lo harían en base a los costos totales y unitarios de fabricación
de los productos (Altajona, 2009).
La importancia de la contabilidad de costos difiere también dependiendo del tipo de empresa que
la utilice, por ejemplo, una empresa que fabrica productos de aseo personal usará la contabilidad
de costos como herramienta principal, no siendo así en una empresa que distribuye estos productos
fabricados a los minoristas y consumidores finales. Por otro lado, las empresas de servicios tienen
inventarios muy pequeños para las cuales la contabilidad de costos sería muy básica (Blocher,
Stout, Cokins y Chen, 2008).
La contabilidad de costos utiliza métodos y procedimientos para registrar, resumir e interpretar las
operaciones relacionadas con los costos que se necesitan para elaborar un artículo, prestar o vender
un servicio de las actividades inherentes a la producción; manifiestan, que es una herramienta
financiera de gran utilidad para la alta gerencia de las empresas productoras de bienes o servicios
(Gómez y Zapata, 1998).

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Los costos se clasifican de acuerdo a su comportamiento y por su naturaleza o actividad

operacional: por órdenes de producción y por procesos; por departamentos o secciones: costos de
administración y costos de ventas; por el método del cálculo: costos reales, costos predeterminados
y costos estándar; por el volumen de producción: costos fijos, costos variables y costos
semivariables; por la identificación del producto: costos directos y costos indirectos (Sarmiento,
2005).
Costos ABC/ABM
Autores como: Adame (2000), Cuevas (2001), Bendersky (2002), Pérez (2009), Cuervo, Duque y
Osorio (2013), han escrito acerca de la gestión de costos por actividades, la mayoría de ellos
concuerdan en que ésta nace luego de que diferentes administrativos notan que, no es útil el solo
hecho de sumar los costos más la utilidad para saber el precio de venta, pues es necesario cambiar
esa ecuación tradicional, por un enfoque con mayor profundidad que ayude a la correcta
identificación del uso de los recursos.
El costeo basado en actividades (ABC) y la administración basada en actividades (ABM), aparecen

como una respuesta a la necesidad de responder a una época de empresas automatizadas, donde la
tecnología cambia totalmente el sistema tradicional de costeo. El tener la información del costo de
horas hombre, no era suficiente para la toma de decisiones financieras, es así, que surge el costeo
basado en actividades como una herramienta que genera información confiable para que los
directivos puedan competir al poder manejar sus costos basados en actividades que usan recursos
los cuales se reflejan en el precio del producto o servicio (Padilla, 2008).
La gestión de costos tiene grandes ventajas ya que no se limita solo a establecer los costos o a
mejorarlos, pues luego de un sistema de costeo bien diseñado como lo es el ABC y con la
información que este nos provee, los administradores pueden mejorar los beneficios que los
clientes reciben y al mismo tiempo incrementar las ganancias del ente económico, esto es lo que
logran aquellas empresas que han optado por la administración basada en actividades (Blocher,
Stout, Cokins y Chen, 2008).

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La gestión basada en actividades (ABM) tiene su base en el volumen de producción por lo que el
sistema ABC es más preciso en la asignación de los costos indirectos de fabricación. No obstante,
para que el costeo ABC llegue a ser una verdadera herramienta gerencial necesita una correcta
administración del mismo conocida como gestión ABC (Cuevas, 2001). El sistema de costeo ABC
asigna todos los costos corrientes a los productos, sin analizar si la actividad agrega valor o no al
producto dentro de la cadena de valor. Una visión gerencial trata de reducir o eliminar estos costos
que no representan valor agregado (Cuevas, 2001).
De acuerdo a Cooper y Kaplan (1991) la administración basada en actividades tiene dos enfoques
marcados como objetivos:
✓ El ABM operativo: su objetivo es que las actividades se realicen correcta y eficientemente

o de otra forma se dice que es intentar mejorar las actividades que se realizan, debido a
esto, es necesario la gestión de actividades, reingeniería de procesos, calidad total y por
último evaluar las actividades.
✓ El ABM estratégico: el objetivo de este enfoque se basa en seleccionar las actividades que
deben desarrollarse, en consecuencia, las acciones de corrección serían el diseño del
producto, tipo de productos y clientes, las relaciones con la cartera de clientes, los precios,
segmentar de forma correcta el mercado y establecer los canales de distribución.
Pérez (2015) afirma que el ABM está ligado al ABC, en razón que este último se encarga de
calcular los costos de los servicios o productos, mientras que, el primero usa como base los
resultados de los cálculos para la estimación de costos y es por esta razón, que cuando se habla de
los dos como un conjunto se usa el término ABC/M. En este contexto, es necesario precisar ciertas
definiciones de elementos que provee este último:
- ABA: Activity based accounting, que supone un sistema de organización contable basada
en las actividades.
- ABB: Activity based budgeting, que es un sistema de presupuesto y de provision basado en
las actividades.

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Bases y componentes teóricos del costeo ABC
El costeo basado en actividades mide el costo del producto terminado y el desempeño de

actividades, recursos y objetos del costo. Los recursos se asignan primero a las actividades,
después, los costos de las actividades se asignan a los objetos del costo según su uso. Los niveles
de costo y guías de asignación se usan en el sistema ABC para distribuir los costos indirectos de
fabricación. El costeo ABC reconoce actividades, costos de las actividades y guías de asignación
de estas a diferentes niveles de agregación dentro del medio productivo (Cuevas, 2001).
✓ Recursos
Para Uribe (2011) los recursos son variados pero los principales son tres; nómina, equipo de oficina
y los materiales. Sin embargo, desde el punto de vista de la gestión de costos ABC se pueden
distinguir en dos grupos uniformes; los primeros son aquellos que se encuentran en la información
que da la contabilidad financiera los cuales el autor lo define como los recursos contables al estar
dentro de cualquiera de los estados financieros, y por otra parte, aquellos que se define como los
recursos no contables pues no tienen la obligación de cumplir los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA). Cuervo, Osorio y Duque (2013) mencionan que los recursos
son aquellos elementos o medios que son consumidos por todas las actividades desarrolladas.
✓ Actividades
Para Uribe (2011) quien concuerda con Cuervo, Duque y Osorio (2013) manifiestan que estas son
un grupo uniforme de acciones de una o varias personas las cuales consumen los recursos físicos,
humanos y tecnológicos en la producción de un bien o en la prestación de un servicio, con el
objetivo de presentarlos a usuarios internos o externos. Estas se clasifican de acuerdo a criterios
como; la categoría a la que pertenecen, según sus funciones, a la participación en el costo, a su
periodicidad, y a su aportación a la generación de valor.
Se detallan las actividades según la participación en el costo, las mismas que se clasifican en
actividades primarias y secundarias. Dentro de las primarias se encuentran aquellas que están
relacionadas directamente con el bien o servicio, para lo cual se usa como ejemplo las siguientes:
selección del proveedor, pedido de insumos, ingreso a bodega, registro en el kárdex, toma de orden,

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secuencia del servicio (control de tiempos). Las actividades secundarias son importantes para
poder alcanzar los objetivos de la empresa, estas soportan a las actividades primarias, se puede
mencionar las siguientes para ejemplificar las mismas: elaboración y pago de nóminas, preparar
informes contables, preparar las declaraciones tributarias, realizar la planeación financiera.
✓ Inductores de costos
Conocidos como drivers, direccionadores, inductores o cost driver. Estos son aquellos vínculos
que conectan las actividades con los recursos de manera que se puedan cuantificar la frecuencia y
la intensidad de estos, para de esa forma, realizar la respectiva asignación de los de más alto costo
a las actividades (Adame, 2000). Por otra parte, Cuervo, Duque y Osorio (2013) los definen como
aquellos parámetros o criterios de aplicación que son usados para poder realizar la respectiva
asignación de los costos, y la medición razonable del uso de los recursos, áreas de responsabilidad,
y de las actividades entre otros.
✓ Objetos de costo
Para Horngren, Datar y Rajan (2012) es todo aquello para lo cual se necesite medir o cuantificar
el costo, podría ser, de uno o varios productos, de un servicio o de alguna cosa en particular. Se
puede citar como ejemplo de bjetos de costo de: un producto es una bicicleta, un servicio la
asistencia de un call center para atención al cliente, un proyecto para investigar el mercado de una
nueva línea de productos, la actividad del mantenimiento de todas las computadoras en el área de
contabilidad, y el costo de un departamento de recursos humanos parala empresa, entre otros.
✓ Cadena de valor
Es una sucesión de situaciones donde se agrega a los bienes una ganancia para el comprador, las
situaciones importantes de esta sucesión son las siguientes: investigación y desarrollo, diseño del
producto y de los procesos, producción, marketing, distribución y servicio al cliente (Horngren,
Datar y Rajan (2012)

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Metodología
El diseño investigativo tuvo una orientación no experimental, ya que no se incidió en las variables
de estudio; la presente investigación se desarrolló con un enfoque mixto con el propósito de dar
cumplimiento al objetivo planteado; el enfoque cualitativo se justifica en razón que se usaron
técnicas y procedimientos de recolección y análisis de información relacionada al marco teórico
que sustenta el artículo y cuantitativo ya que se recogieron e interpretaron datos contables y
estadísticos propios del giro del negocio, el alcance del documento fue descriptivo – explicativo
de tipo transversal y de campo.
Los métodos que se utilizaron fueron el inductivo – deductivo, porque partió del análisis de los
conceptos generales existentes de las empresas de servicios para luego ir a lo particular que son
los restaurantes de especialidades; además, se estableció una relación entre la gestión de costos
por actividades y la toma de decisiones financieras analizando la realidad específica para luego
proveer de conceptos generales; de la misma forma se recurrió al método analítico – sintético para
entender todos los componentes de la gestión de costos por actividades; los instrumentos para la
obtención de información de fuentes primaria fueron la observación directa, entrevista y encuesta,
como población de análisis se consideró a todo el personal que labora en la organización; es decir,
en términos estadísticos se trata de una población finita.
Tratamiento estadístico y representación gráfica
A partir de la aplicación de los instrumentos de la investigación se obtuvieron los siguientes

resultados:
✓ Nivel estratégico
Los procesos estratégicos, ayudan a la empresa a determinar métodos de diferenciación por
ventajas competitivas o comparativas.
El Salón los Maderos, cuenta con una estrategia conocida como orientación vertical hacia atrás, lo
que significa que la empresa tiene un criadero propio de cerdos, que es su materia prima, situación
que le permite abastecerse en temporadas altas, y cuando éstos no están listos para su consumo,

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dispone de proveedores quiénes cumplen con los requisitos de calidad exigidos por el propietario.
El correcto conocimiento de cómo se enlazan los procesos con las actividades específicas ayuda a
determinar un costeo adecuado por actividades.
✓ Nivel táctico
En el orgánico funcional de las empresas se encuentran ubicados a nivel táctico todos aquellos
encargados de tomar las decisiones de la producción, ventas y administración, entre otras, así
como también diseñar las actividades de los colaboradores que se encuentran en el nivel
inferior que es el operativo.
En el Salón los Maderos, se observó y comprobó que no existe una planificación en cuanto a
las actividades de producción y venta, estas se realizan al momento de recibir los pedidos por
parte de los clientes, y los realiza la administración personalmente. Lo que limita a los
colaboradores de nivel inferior a estar preparados en temporadas altas de venta.
✓ Nivel operativo
En la parte operativa se maneja el control de la materia prima, los alimentos que se sirven, la forma
de manejar los pedidos, la forma en que está organizada la estructura de la cocina, la infraestructura
del local y el almacenamiento de los productos. Se debe analizar con mucho cuidado la forma en
que un cliente es tratado y cuál fue su experiencia al ser atendido por el personal de la organización.
En la unidad de análisis se detectó que se contrata personal sin tomar en cuenta su experiencia o
estudios, así como no se se realiza procesos de inducción y capacitación a los mismos.
No se cuenta con una gestión de calidad, manuales de procedimientos o formas de gestionar la

atención recibida por parte de los clientes. En la entrevista realizada al gerente supo manifestar
que no consideraba importante estos aspectos debido a que su producto era bueno por el buen sabor
y lo fresco de las vegetales y guarniciones con las que servía sus platos.
✓ Costos principales
En una empresa es importante conocer los costos de la materia prima directa, mano de obra directa
y los costos indirectos de fabricación del bien o servicio que se comercialice. Dentro de estos

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costos se encuentran las actividades principales del proceso productivo dentro de la empresa, y
constituye los servicios específicos que presta esta.
Se constató que el restaurante no cuenta con un sistema adecuado de gestión de costos que permita
identificar las actividades principales mucho menos los costos de las mismas, como lo sustenta
cuando se comprobó que las únicas herramientas que los administradores usan para la toma de
decisiones financieras son los ingresos versus los gastos, esto resulta del manejo empírico de la
información, y del uso de la experiencia.
✓ Costes auxiliares
Aquí se encuentran las actividades de apoyo como son las de mercadeo y administrativas. Este es
el lugar en donde se generan los costos indirectos, que constituyen un importante porcentaje de la
carga final al costo unitario para la determinación de precios, con lo que permite establecer el costo
del producto.
El Salón Los Maderos cuenta con los servicios profesionales del área contable como medio para
pagar nómina, presentar informes requeridos por los entes de control y realizar las declaraciones
de impuests, por lo que se corroboró, que no se utilizan la información contable para la toma de
decisiones financieras.
Propuesta.
El Salón los Maderos de la ciudad de Cuenca es un emprendimiento que ha permanecido con el

tiempo, a pesar de no contar con una gestión de costos adecuada, ha logrado superar algunos
obstáculos propios del mercado en el que se desenvuelve. Sin embargo, no ha alcanzado el
crecimiento que podría tener al contar con un modelo de gestión de costos adecuado.
La propuesta del presente artículo está encaminada a identificar las actividades que se realizan en
la empresa objeto de estudio, con el fin de que éstas se ejecuten de forma correcta, lo cual se
consigue luego de identificar los procesos para luego establecer los centros de costos y de esta
forma establecer si estas se cumplen y, en consecuencia a las consideraciones anteriores, se

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establecerán los costos que sean necesarios para brindar un servicio de calidad a los clientes así
como ofrecer herramientas útiles para la toma de decisiones por parte de los directivos.
Figura 1: Propuesta de Costeo ABC Salón Los Maderos
1. Conocimiento de la estructura del costo
2. Análisis de los procesos
Operativo Estratégico Apoyo

ABM
1. Preparacion 1. Planificación 1. Servicio al cliente y logistica

2. Coccion estrategica 2. Recursos Humanos
ABC
3. Emplatado 3. Administracion
3. Análisis y agrupamiento de actividades
4. Determinación de los recursos
por un chancho
5. Determinación
al año de objetos de costo
Procesos operativos
Grupo de actividades que permiten brindar el servicio de comida, los procesos operativos manejan
el control de la materia prima, mano de obra directa y los procesos directamente relacionados con
la actividad de la empresa.
Preparación, todo plato empieza desde el ingreso de la materia prima a la cocina y su correcta
manipulación.
Cocción. Luego de ser preparados los ingredientes, se procede a su cocción por distintos métodos.
Emplatado, tan importante como los anteriores procesos, es el emplatado y servicio al cliente.

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Una vez que se han establecido los procesos estratégicos del restaurante, y tras haber realizado el
conocimiento del negocio es preciso plasmar la razón de ser de éste en una misión y visión.
Misión. - Ser el lugar favorito a nivel nacional siendo promotores del turismo nacional e
internacional a través de la gastronomía, conservando la tradición y los secretos culinarios en cada
receta, satisfaciendo el paladar de nuestros clientes, ofreciendo alimentos y servicio de alta calidad.
Con una alineación excepcional cliente interno – externo, productos, lugar, precio justo y
promoción. Continuar promoviendo e impulsando el cultivo y mercado orgánico lo que lleva a
brindar una alimentación saludable y amigable con el organismo.
Visión. - Impulsar una alimentación con trazabilidad y sustentabilidad preventiva, donde los
clientes nos recuerden por la excelencia en servicio, calidad y sabor en un ambiente de armonía,
apoyados en el personal con un alto espíritu de servicio.
Procesos de apoyo
Servicio al cliente y logística, estas actividades agregan valor a un producto o servicio, la gestión
de recursos y su correcta logística reduce costos.
Recursos Humanos, el manejo del personal y su adecuada selección es un punto neurálgico en toda
institución.
Administración, toda institución requiere de una correcta administración de los procesos y

recursos, así como de la generación de la información necesaria para la misma.
Elementos del costo.
Los elementos del costo para el Salón los Maderos se identifican entre directos e indirectos.
En la tabla 1, se determinan los costos directos e indirectos para proceder a la distribución por
actividades de los CIF. Como se observa en la tabla 1, el costo unitario es de $15,41 determinado
por el costo tradicional, sin embargo, bajo este método no se puede identificar en qué departamento
esta mayormente la carga.

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Tabla 1. Costos directos e indirectos Salón los Maderos.
Costo
Costos directos Costo anual Costos indirectos anual
Materia prima Mano de obra
- ingredientes chancho
Barbosa 34.200,00 - mesero 6.000,00
- facturadora, cobrador 7.500,00
Mano de obra - ayudante limpieza 6.000,00
- chef 12.000,00
- asistente de cocina 7.500,00 CIF
- gas industrial 1.200,00
- mantenimiento 800,00
- insumos varios 300,00
Total 53.700,00 Total 21.800,00
Unidades producidas 4.900 Unitario 15,41
Identificación de actividades, centros de costos e inductores.
Una vez identificadas las actividades estas se relacionan con los centros de costos para determinar
los inductores de recursos, y asignar los costos indirectos por actividad.
Tabla 2. Centros de costos y actividades Salón los Maderos
Centro de costos Actividades Inductores Responsables

Preparación lavar horas hombre ayudante de cocina
cortar horas hombre ayudante de cocina
pesar horas hombre ayudante de cocina
condimentar horas hombre chef
Cocción cocinar horas hombre chef
Emplatado decorar horas hombre chef
servir horas hombre chef
Servicio al cliente y logística pedido del cliente número de pedidos mesero
orden a cocina número de órdenes mesero
servicio a la mesa horas hombre mesero
facturación numero de facturas facturador
limpieza horas hombre ayudante de limpieza

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Tabla 3. Distribución del CIF a las actividades.

Costos indirectos Costo anual Inductores Unidad Pedido servicio facturación limpieza cocinar
Mesero $ 6.000,00 horas hombre $ 3,13 $ 3.000,00 $ 3.000,00
Facturador, cobrador $ 7.500,00 número de facturas $ 1,53 $ 7.500,00
Ayudante de limpieza $ 6.000,00 horas hombre $ 1,22 $ 6.000,00
Gas industrial $ 1.200,00 número de órdenes $ 0,24 $ 1.200,00
Mantenimiento $ 800,00 horas hombre $ 0,16 $ 800,00
Insumos varios $ 300,00 horas hombre $ 0,06 $ 300,00
Total $ 21.800,00 $ 3.000,00 $ 3.000,00 $ 7.500,00 $ 7.100,00 $ 1.200,00
Unidades producidas 4900
Los CIF son asignados por medio de los inductores de costos a cada actividad.
Tabla 4. Determinación del costo total por centros de costos.
Centro de costos Actividades Costos directos costos indirectos costo total
Preparación Lavar 4.000,00 4000
Cortar 2.500,00 2500
Pesar 1.000,00 1000
Condimentar 1.000,00 1000
Cocción Cocinar 42.200,00 1200 43.400,00
Emplatado Decorar 2.000,00 2.000,00
Servir 1.000,00 1.000,00
Servicio al cliente y
logística Pedido del cliente 3000 3.000,00
Servicio a la mesa 3000 3.000,00
Facturación 7500 7.500,00
Limpieza 7100 7.100,00
Total 53.700,00 21800 75.500,00
Unidades: 4900 10,96 4,45 15,41
Como se observa comparando la tabla 1 con la tabla 4 el costo unitario y el coste total no cambia,
se mantiene. El método de acumulación no cambia el costeo, lo que hace es determinar de manera
estratégica que actividades son las que consumen más recursos.
Conclusiones
• La gestión de costos ABC tiene su evolución, y entre los sistemas y métodos de costeo, se
establece el sistema de gestión de costos ABC/ABM que no solo costea la producción o
los servicios; sino que evalúa los procesos, recursos y actividades que intervienen en la
producción o prestación de un servicio, con el objetivo de competir en cuanto al servicio

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que reciben los clientes y a la eliminación de gastos o costos innecesarios, elevando de esta
manera las utilidades de los inversionistas en las empresas.
• La identificación de las actividades de los principales procesos constituye el primer paso
para una correcta gestión de costos ABC/ABM, puesto que solo identificando claramente
las operaciones que agregan valor y cuales deben ser suprimidas, se pueden realizar
reestructuraciones hacia un costeo más completo y fiable, asi como establecer las
estrategias para la optimizacion de recursos.
• El diagnóstico realizado en el Salón los Maderos deja en evidencia la deficiente gestión
de talento humano que se practica , debido a que, no cuenta con procesos adecuados de
contratación ni capacitación, que aseguran contar con personal altamente competente . Otro
aspecto significativo que se identificó fue la determinación empírica de los costos de
producción y la carencia de información financiera que aporte a la toma de decisiones a
nivel estratégico, táctico y operativo.
• La implementación de un modelo de gestion de costos basado en actividades permitirá que
en el restaurante Los Maderos se determine el valor que representa cada actividad que se
ejecuta sin dejar de lado la cuantificación de todos los rubros que intervienen en la
elaboración de los producto y servicios que oferta , paralelo a esto, con la identificación de
gastos, actividades y procesos innecesarios, la gerencia podrá tomar decisiones acertadas.
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medio tiene que ser autorizado por el director de la Revista Ciencia Digital.

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Análisis de la normativa contable aplicada a los activos

en la Asociación Bananera Asocobaoro y su correcto
cumplimiento en el período 2018
Analysis of the accounting regulations applied to asset to Association Banana

Plant Asocobaoro and its correct compliance for the 2018 period
Carmen Leidiana Cacao Naranjo.1, Cecilia Ivonne Narváez Zurita.2, Mónica Alexandra
Lituma Yascaribay.3 & Juan Carlos Erazo Álvarez.4
Abstract.
The demands of compliance, insertion and permanence in the competitive market

are increasing, and so organizations have had to invent new ways to achieve an
effective use of their resources, accounting and procedures. The International
Financial Reporting Standards (IFRS) facilitates the insertion of organizations into
the global market, especially small and medium-sized companies that, due to their
size, need to make a major effort to maintain the market. Asocobaoro is an
association of small and medium sized banana producers that joined together to be
able to have greater competitive advantages, since the application of NIIF allows the
ordering of prevailing financial information, the creation of an international
financial language, the transparency of the operations carried out, and the
programming of unexpected disbursements that constitute a high risk for the
1
clcacaon814@psg.ucacue.edu.ec
2
Universidad Católica de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador,
inarvaez@ucacue.edu.ec
3 Universidad Católica de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, mlitumay@ucacue.edu.ec
4
jcerazo@ucacue.edu.ec

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association. The objective of the present investigation is to apply legal norms and
the accounting dispositions issued by the Superintendence of Popular and Solidarity
Economy and Internal Revenue Service under the Internal Control schemes to link
the guidelines approved by the SEPS for the associations with the objectives and
business policies of Asocobaoro and generate reliable, truthful and timely
accounting and tax information for making financial decisions. The approach is
mixed and its scope is descriptive and explanatory. Quantitatively, the relationship
between the variables Accounting Policies and Procedures under IFRS and the
¨Financial Decision Making was analyzed through the survey applied to
accountants, accounting assistants and board of directors. For the qualitative
analysis, the administrator and president of the supervisory board of the association
were interviewed, and deficiencies in compliance with accounting regulations were
discovered. Finally, the policies and procedures were drawn up under IFRS of the
most relevant regulations that Asocobaoro must adopt in order to obtain reasonable
financial results.
Keywords: IFRS, Accounting process, financial statements, globalization,

competitiveness.
Resumen.
Las exigencias de cumplimiento, inserción y permanencia en el mercado competitivo son

cada vez mayores, por lo que, las organizaciones han tenido que crear formas para lograr
un uso efectivo de sus recursos, la contabilidad y sus procedimientos, en tal razón, las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) buscan la inserción de las
organizaciones a la globalización, especialmente de las pequeñas y medianas empresas que
por su naturaleza deben esforzarse mayormente en la permanencia del mercado;
Asocobaoro es una asociación de pequeños y medianos productores de banano que se
unieron para poder tener mayores ventajas competitivas, siendo imperante la aplicación de
las NIIF para el ordenamiento de la información financiera, la creación de un lenguaje
financiero internacional, la transparencia de las operaciones realizadas, y la programación
de desembolsos inesperados que constituyen un riesgo alto para la asociación. El objetivo
de la presente investigación es analizar y aplicar la norma internacional y las disposiciones
contables emitidas por la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria, y el Servicio
de Rentas Internas bajo los esquemas del control interno.
Para ello, sustentados en el enfoque mixto se llevó a cabo el diagnosticó de la información

financiera de la Asociación correspondiente al año 2018, las técnicas empleadas fueron la
encuesta y entrevista, las mismas que se aplicaron a los funcionarios relacionados con el
manejo de la información contable y tributario y a los integrantes de los Consejo de
Administración y Vigilancia, a partir de sus criterios, se estableció la necesidad de

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estructurar políticas y procedimientos en el marco de las NIIF , de la Ley Orgánica de

Régimen Tributario Interno y de la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria.
Palabras claves: Normas internacionales de información financiera,

procedimientos contables, procedimientos financieros y toma de decisiones.
Introducción.
Las exigencias contables actuales han obligado a los entes económicos realizar procesos y
procedimientos acordes a las leyes vigentes, de este modo las organizaciones no se verían
afectadas en la competitividad nacional e internacional; el cumplimiento con cada uno de
los órganos reguladores y el uso de la información tanto de usuarios internos y externos
permitirá estar acorde a la realidad económica-financiera a la cual pertenecen. Una
alternativa a este nuevo reto es el diseño de políticas y procedimientos contables basadas en
las NIIF, para el correcto registro de cada una de las operaciones realizadas por las
organizaciones, con la finalidad de que la toma de decisiones sea efectiva, evitando de esta
manera que las organizaciones se vean expuestas a riesgos que afectan a la situación
financiera de la misma, y en muchas ocasiones hasta el cierre de la entidad.
Las NIIF aunque en un inicio representaron costos a las empresas por los valores que
debieron invertir tanto para su implementación en los sistemas contables, así como en la
capacitación del personal de la empresa permitieron la globalización de la información
contable, la misma que era leída e interpretada de acuerdo a la normativa utilizada en los
diferentes países en el mundo, aunque estas normas nacieron en Europa fueron adoptadas a
nivel mundial por su aplicabilidad y la solución que daban a diferentes vacios encontrados
en otras normas contables (Ayala 2011). Al respecto, Villegas (2016) sostiene que las
empresas durante la década de los 80 y 90 se enfrentaron a problemas de permanencia en
los mercados por la inobservancia de los riesgos inherentes de las operaciones; los
especialistas financieros realizaron un diagnóstico que permitió adoptar nuevos estándares
que prevengan estas situaciones, en donde los entes económicos puedan estar preparados
para diferentes eventualidades o fenómenos que se presentan producto de los cambios en
los mercados competitivos donde desarrollan sus operaciones normales. Estos nuevos
estándares están basados en cuatro características: a) es la internalización de la información
financiera, b) las políticas públicas que determinan un punto muy importante dentro del
quehacer de las organizaciones, c) la interpretación del lenguaje financiero tanto en las
empresas grandes como en las pequeñas y medianas, y d) las alianzas institucionales que
pretenden mejorar las actividades empresariales.
Ogliastri y García (2016) aseguran que las NIIF al igual que la sociedad seguiran
evolucionando, debiendo ser los usuarios de la información financiera quienes esten detrás
de la implementación de estos cambios, para evitar posibles errores al momento de circular

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hacia otra norma, ya que omisiones o errores pueden causar problemas graves a la entidad
que por mala interpretación omite alguna revelación, situación que se dio cuando se realizó
el cambio de los PCGA a las NIIF. Las normas financieras se dividen en NIIF completas y
NIIF para PYMES, Molina (2013) afirma que estas últimas nacieron de la necesidad de las
pequeñas y medianas empresas para la adopción de estas normas, puesto que al ser creadas
las NIIF se tuvo como escenario principal a las grandes empresas de Europa, luego de un
disernimiento dentro del International Accounting Standards Board (IASB), organismo
encargado de la creación, derogación o modificación de estos estándares internacionales.
Para Ortíz (2015) los usuarios de las NIIF son el gobierno, los inversionistas, los
empleados, los prestamistas, los proveedores y acreedores, los clientes y el público en
general. Bajo las NIIFs los estados financieros son: a) estado de situación financiera, b)
estado de resultados, c) estado de flujos del efectivo, d) estado de cambios en el patrimonio
y d) notas aclaratorias que incluyan políticas contables y notas explicativas. Por
consiguiente, y considerando la natruraleza de la unidad de análisis, a continuación se
presenta el análisis de las principales normas que inciden en los activos.
El IASB (2019) sostienen que la NIC 7 aborda lo concerniente al efectivo y equivalente del
efectivo, aquí se consideran aquellos valores que se encuentran custodiados por una
institución financiera, mientras que el equivalente corresponde a inversiones que tienen
vencimientos a corto plazo, las entradas y salidas de este rubro se puede establecer a través
del estado de flujos del efectivo, donde se detallará el efectivo relacionado a la operación
propia de la empresa, el de inversión que está relacionado con las adquisiciones o
inversiones a largo plazo, y el de financiamiento donde puede mencionarse a los fondos
propios o ajenos que producen cambios en la composición de capital de la empresa.
La NIIF 9 sobre instrumentos financieros establece que un activo financiero deberá ser
medido al valor razonable, siempre que éstos se encuentren en un modelo de negocio sea la
venta de activos financieros (costo amortizable), o que este activo pueda convertirse en
efectivo cumplido un plazo establecido en los términos del contrato, se deberá además
tomar la consideración el riesgo crediticio de este activo y elaborar el correspondiente
ajuste.
La NIC 8 aborda el establecimiento de políticas contables y corrección de errores

pertenecientes a períodos económicos anteriores. Las políticas establecerán los principios,
bases, normas y leyes que serán adoptadas por la entidad para la preparación de
información financiera, las correcciones son cambios situacionales de la realidad del activo
o pasivo de un período a otro, se aclara que no corresponde a corrección de errores en el
registro sino el cambio de la situación de estas cuentas por eventualidades que sufren las
empresas.

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La NIC 16 esta norma se encarga del tratamiento de los activos pertenecientes a la

propiedad, planta y equipo, desde su adquisición, cambios en su valor en libros por la
depreciación o pérdidas por deterioro, así como cambios que se producen por
transformaciones en la inversión inicial, estos activos son de naturaleza tangible que la
empresa adquiere para la producción, el uso de los mismos y que su vida útil sea mayor a
un año.
La NIC 1, esta norma establece los lineamientos para la estructuración de los estados
financieros, los contenidos mínimos que deben poseer, de acuerdo a lo establecido en las
NIIF, que agrupa las normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad, compuestas por; las NIIF, NIC, CINIIF, y las SIC2.
El primer grupo que se abordará son los Activos, corresponden a este grupo todos aquellos
recursos de los cuales la empresa posee el control, originados en hechos pasados y de los
cuales la empresa espera obtener beneficios en el futuro. Fierro y Fierro (2015) Este grupo
se divide en corrientes y no corrientes. Los activos corrientes son aquellos que se pueden
convertir en efectivo en un máximo de un año, dentro de éstos tenemos a los activos
disponibles que estarán compuestas por aquellos valores de inmediata liquidez, debiéndose
registrar acorde a su disponibilidad; dinero en efectivo que la empresa dispone en sus cajas;
caja chica detalla aquel fondo que la empresa dispone para realizar los gastos menores en
que incurre la entidad, para la creación o reposición de este rubro se emitirá un cheque,
debiéndose justificar al término de éste valor con documentos que sustenten su desembolso
para proceder a realizar la reposición;
Dentro de este grupo se encuentran además aquellos valores que la empresa posee en
instituciones financieras, y los activos financieros o derechos que posee la empresa de
persibir un ingreso futuro, estos nacen de las ventas a crédito, y son consideradas de alto
riesgo, debido a esto se debe realizar la protección de estos valores realizando la provisión
en caso de que el cobro sea dudoso.
En los activos no corrientes se encuentran los mobiliarios y no mobiliarios, los bienes
muebles e inmuebles, y los gastos diferidos; los bienes clasificados en este subgrupo son
adquiridos para el uso de la empresa, dentro de estos esta la propiedad, planta y equipo, la
misma que debe cumplir con dos requisitos indispensables, a) que se utilice en la
producción o suministro de servicio y b) su vida útil sea mayor a un año, debe considerarse
como valor de su costo todos aquellos valores en que se incurra hasta que el bien esté listo
para el uso.
El segundo grupo de cuentas son los Pasivos, quienes representan las deudas, compromisos
y obligaciones que la empresa adquirió en el pasado y que para poder cancelarlos se debe
desprender de beneficios futuros, al igual que los activos se dividen en corrientes y no

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corrientes. Dentro de los pasivos corrientes están todas aquellas deudas con fecha de
vencimiento menor a un año, mientras que los no corrientes su vencimiento será después de
un año.
El tercer grupo de cuentas es el Patrimonio, el valor de este grupo se determina realizando

una resta entre los activos y pasivos de la empresa, constituyendo el derecho que el ente
posee sobre sus activos.
El cuarto grupo son los ingresos, donde se registrarán los operacionales que corresponden a
la actividad propia de la empresa y los no operacionales que son ingresos extraordinarios
que se obtienen por actividades secundarias.
El quinto y último grupo corresponde a los egresos o gastos, que son los desembolsos que
realiza la empresa para realizar la actividad para la cual fue creada.
La contabilidad y su importancia en los procesos empresariales

Guerrero y Galindo (2014) mencionan que la importancia de la contabilidad consiste en
conseguir una información útil que podrá ser aplicada en las futuras decisiones económicas,
de los diferentes actores, pudiendo realizar una planificación de la utilización de los fondos
del siguiente ejercicio económico, tomando en consideración futuras inversiones o
aseguramiento de los recursos materiales, optimizando cada uno de ellos para evitar
situaciones de riesgo y complicaciones que afecten la estabilidad económica de la
organización.
Las empresas buscan obtener un beneficio sea este económico o no, la contabilidad buscar
aportar a la consecución de este planteamiento inicial, mejorando cada uno de los procesos
y procedimientos, facilitando el análisis de la información financiera, presentando los
informes de manera oportuna y enfocado en la veracidad de los resultados financieros,
sirviendo como guía para enmendar los errores que se puedan presentar en el futuro por la
mala toma de decisiones y mal movimiento económico dentro de cada una de las
operaciones financieras-contables, logrando la comprensibilidad, razonabilidad, utilidad y
aporte, confiabilidad y comparabilidad de la información en cada uno de los campos donde
se aplique.
La contabilidad se basa en principios que deben ser aplicados, Cardozo (2015) señala que
los principios deben ser útiles a los usuarios de la información financiera para la toma de
decisiones, por tal motivo debe contener confiabilidad, comprensibilidad, fiabilidad,
comparabilidad, relevancia, materialidad, equilibrio costo beneficio, esencia sobre forma,
oportunidad, integridad, prudencia, cada uno de éstos principios deben contener relación
entre si, para que cada uno de los procesos sean realizados razonablemente.

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Catacora (2010) los clasifica en tres grandes grupos, los básicos, los aplicables a partidas
específicas y los relativos a estados financieros; dentro del primer grupo estará todo lo
relacionado a la entidad, realización, partida doble, unidad económica, período,
uniformidad, costo histórico, negocio en marcha, revelación suficiente, importancia
relativa, consistencia y conservatismo; el segundo grupo lo conserniente al efectivo,
inversiones, cuentas por cobrar, inventarios, prepagados, propiedad , planta y equipo,
intangibles, pasivo, patrimonio, ingresos, costos y egresos; en el último grupo los cambios
contables, combinaciones de negocios, consolidación de estados financieros, información
financiera a fechas intermedias, operacinoes en el extranjero y cambio extranjero, cambios
en el nivel general de precios.
Ortiz (2011) los agrupa en siete puntos importantes; los datos contables deberán ser
registrados en terminos de dinero, de acuerdo a la moneda vigente en el país, se debe
evidencicar la existencia de la partida doble en cada una de las contabilizaciones, los
movimientos o actividades de los socios o propietarios de deben manejar de manera distinta
de las actividades empresariales, negocio en marcha, debe haber consistencia de los estados
financieros entre un ejercicio contable y el siguiente, solo se reconocerán los ingresos
cuando se haya realizado el proceso de devengado o el intercambio económico este
establecido, debe existir razonabilidad entre los ingresos y gastos, las partidas del balance
deben ser valuadas al costo, corrección de errores sin subestimar las utilidades y activos
netos.
Hansen-Holm (2009) toma como base los principios contables generalmente aceptados
agrupandólos en cuatro grupos, el principio fundamental o postulado básico en donde
contendrá la equidad, el principio de fondo o de valuación en donde se incluirá el
devengado, valuación al costo y realización, principios que hacen a las cualidades de la
información la objetividad, exposición, prudencia o conservadurismo, la uniformidad, y la
materialidad, principio dado por el medio socioeconómico el ente, los bienes económicos,
empresa en marcha, unidad de medida, periodo económico.
La contabilidad al ser una ciencia se basa sobre principios que rigen su actuar, bajo los
cuales se alinean cada uno de los procesos y procedimientos contables, de tal forma que los
usuarios de la información puedan realizar efectivamente los registros contables y la
emisión de estados financieros, de acuerdo a las actividades y objetivo de la empresa.
Existen cuatro grupos de acuerdo a la función que cada uno de ellos cumple de la siguiente
manera:
a. De acuerdo a su nivel adopción a las normas contables en Comprensibilidad,
comparabilidad y opotunidad.
b. Por los índices financieros en solvencia, liquidez, eficiencia operativa, riesgo
financiero y rentabilidad.

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c. De acuerdo a la competitividad en eficiencia operativa y relevancia.

d. De acuerdo a la ética profesional y organizacional, veracidad, objetividad,
razonabilidad y liquidez.
Estos principios estan enmarcados en características, para Cantú (2008) la información
contable debe cumplir ciertas características indispensables como son la utilidad,
confiabilidad, comprensibilidad, relevancia, comparabilidad, razonabilildad, dentro de cada
una de ellas tendrá otras características propias del quehacer contable como son; la
veracidad, objetividad, posibilidad de predicción, verificabilidad, confirmación e
importancia relativa, existiendo una relación estrecha entre costo-beneficio.
Cada una de las operaciones realizadas dentro de las organizaciones dan inicio al proceso
contable, Picazo (2012), señala que el proceso contable esta fundamentado en la normativa
contable y la técnica contable, la normativa aporta con las leyes y principios que serán
aplicados y la técnica lleva un órden lógico de la secuencia de los registros y los métodos
de cada uno de los registros, teniendo como objetivo final la emisión de estados financieros,
que permitirán una toma de decisiones oportunas y efectivas para el futuro de la empresa.
Los procesos contables nacen de una actividad a la cual se denomina transacción, las
mismas que estarán soportadas con documentos fuentes, estos permitirán el registro del
movimiento económico en uno de los libros contables exigidos por la normativa y los
órganos reguladores, cuando fuera el caso se utilizarán a más de los libros principales los
auxiliares, quienes poseen las características de retroalimentación para la emisión de
estados financieros, información que será analizada e interpretada por los diferentes grupos
de interés y se realizará la toma de decisiones.
El proceso contable deberá tener como base las NIIF, éstas por ser un lenguaje
internacional dan respuesta a cada uno de los expertos en el area contable sobre cualquier
inquietud del tratamiento en cada operación a ser registrada, conviritiéndose para estos
profesionales en una herramienta que permitirá la entrega oportuna y confiable de los
resultados financieros, estos reportes servirán de base para la toma de decisiones y
obtenciones de mejores resultados económicos en el futuro.
En el caso ecuatoriano, los estados financieros permitirán observar los resultados de las
operaciones los cambios patrimoniales, los flujos del efectivo y políticas contables
adoptadas, por último proporcionará a la SEPS y a los diferentes órganos de control obtener
una estandarización de la información de las transacciones efectuadas por las instituciones
que pertenecen al sector de Economía Popular y Solidaria. Para la aplicación de este
catálogo se debe tener primordial observación por lo que establece las normas contables,
sin desconocer las normas del derecho la jurisprudencia y cada uno de los usos y
costumbres del sector de economía popular y solidaria.

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La SEPS (2012)en su pagina oficial presenta un catalogo único de cuentas (CUC) el mismo
que tendrá como finalidad la sistematización flexible en el registro contable de los hechos
administrativos, económicos y sociales de las entidades que pertenecen al sistema de
economía popular y solidaria, además de proporcionar los códigos y las cuentas contables
para registrar las transacciones diarias realizadas por el ente económico, las mismas que
permitirán una análisis adecuado, proceso que permitirá la emisión de estados financieros.
La SEPS establece que cada una de las cuentas se determine de acuerdo a su movimiento,
en la tabla 1 se presenta el detalle de las cuentas del activo que conforman parte de los
estados financieros que corresponde a las organizaciones controlados por este organismo.
Tabla 1. Dinámica contable de las cuentas
Cuentas Debita Acredita
1 Activos
111101 Efectivo Entradas en efectivo Desembolsos en efectivo
111101 Caja Chica Creación o reposición del Desmbolsos por gastos

fondo menores, con sustento legal.
1112 Cooperativas de Ahorro y Apertura de cuentas de Por retiro del dinero, notas de
Crédito ahorro o corrientes, débito por servicios
préstamos concedidos, financieros.
intereses percibidos.
1113 Bancos y Otras Instituciones Apertura de cuentas de Por retiro del dinero, notas de
Financieras ahorro o corrientes, débito por servicios
préstamos concedidos, financieros.
interese percibidos.
112101 Cuentas por Cobrar Clientes Ventas de bienes a crédito. Cobro de obligaciones a
clientes totales o parciales.
112102 Cuentas por Cobrar Socios Ventas de bienes a crédito a Cobro de obligaciones a socios
socios, préstamos y anticipos totales o parciales.
concedidos, aportes, cuotas,
multas establecidos por la
Asamblea General
112103 Cuentas por Cobrar Empleados y Anticipos de Sueldos, Cobro de cuotas mensuales a
Administrativos préstamos a empleados o empleados por préstamos o
administrativos. anticipos otorgados.
1126 Provisión cuentas Incobrables de Por eliminación de Provisiones que se estiman en

cuentas y documentos por cobrar incobrabilidad de cuentas el período económico.
113601 Suministros de Oficina Costo de bienes de consumo Consumo interno de los

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interno suministros para realización de

actividades de la entidad.
114404 IVA en Compras Valor pagado del IVA en las Compensación en la

compras realizadas. declaración mensual.
121 Propiedad, Planta y Equipo Costo de adquisición de Baja de activos por obsolencia
bienes muebles o inmuebles o robo, venta de propiedad,
para uso de la empresa, planta y equipo.
revaluación de los activos.
12111 Depreciación Acumulada Venta o baja del activo Contabilización acumulada de

diferentes periodos del
desgaste del Activo.
Fuente: Catalógo Único de Cuentas SEPS
Metodología.
La presente investigación se desarrolló bajo un enfoque mixto, ya que sustentados en

procesos sistémicos de investigación, se aplicaron instrumentos de recolección de datos
cualitativos (entrevistas) y cuantitativos (encuesta) en un solo momento del tiempo
(finalidad transversal), posterior a la obtención de resultados se realizó la integración y
discusión conjunta de la información obtenida por parte de los directivos, administrador y
funcionarios del área contable de la Asociación Asocaboro, localizada en la ciudad de
Machala. El alcance de la investigación fue descriptivo – explicativo, en la primera fase se
describió con presión las Normas Internacionales de Información Financiera y sus
repectivas dimensiones de estudio, en tanto que, en una segunda fase, se realizó la
explicación de los problemas que atraviesa la unidad de análisis y las condiciones en las
que estos se manifiestan.
Los métodos utilizados en el estudio fueron: analítico – sintético, este método permitió la
descomposición de las variables de estudio en elementos para comprender sus causas y
efectos y su posterior reconstrucción en un todo, a fin de conocer las particularidades y
esencia de los procedimientos contables y tributarios bajo el enfoque de las NIIF. Otro
método empleado fue el inductivo – deductivo: este par dialéctico posibilitó mediante el
razonamiento lógico, el uso de premisas particulares de las NIIF para llegar a conclusiones
generales sobre esta temática de estudio, además sustentados en las bases de esta normativa
se pudo llegar a conclusiones específicas sobre su implementación en la Asociación
Asocaboro.
El universo de estudio estuvo conformado por 21 personas que se desenvuelven como

directivos, administradores y funcionarios en la unidad de análisis, esta segregación de
cargos se puede observar en la tabla 2.

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Tabla 2. Universo de investigación
Asociaciones Área Personas Total Instrumentos
Asocobaoro Administrativa Administrador 1 Entrevista

Encuesta
Contable Contador 1
Encuesta
Calidas Supervisor de calidad 1
Encuesta
Contable Auxiliar contable 2
Entrevista
Vigilancia Consejo de Vigilancia 1
Encuesta
Administrativa Consejo Administrativo 5
Encuesta
Administrativa Junta General 10
Fuente: Asociación Asocobaoro
Resultados.
Los principales resultados obtenidos del análisis y valoración de la información contable en

la Asociación Bananera Asocobaoro correspondientes al año 2018 se presentan en base a
los indicadores detallados a continuación:
Desempeño financiero y toma de decisiones.
✓ La toma de decisiones no se efectúa con base en los estados financieros de la

asociación, utilizando los mismos solamente para la lectura ante la junta general, más
no para la elaboración de estrategias financieras que contribuyan a solucionar las
necesidades de la entidad.
✓ Las decisiones de inversión no son tomadas en función de la información contable,
puesto que ésta no es entregada a tiempo imposibilitando hacer uso de ella, aspecto
muy preocupante para los socios, pues por el hecho de pertenecer a una asociación
tienen ventajas sobre créditos que podrían incentivar el crecimiento y mejora de sus
bananeras, no obstante, no pueden aprovechar los mismos.
✓ Respecto de las decisiones de financiamiento, se determinó que no se toma en
consideración el nivel de endeudamiento de la asociación antes de requerir un nuevo
crédito, además, la falta de tiempo de los productores para realizar la lectura de los
informes anuales ocasiona que no se pueda analizar oportunamente la situación
empresarial, por lo que, ocasionalmente enfrenta problemas de liquidez, obstaculizando
el pago oportuno a los productores y al personal que labora en las fincas bananeras.
Análisis contable.
✓ No se ha efectuado un análisis de la información financiera, así como verificación de

los saldos de cuentas por pagar, tampoco se consideran las cuentas a largo plazo antes

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de adquirir un bien; es así que, se determinó que la asamblea toma decisiones en base a
las necesidades presentadas, sin solicitar previamente los saldos contables al
departamento de contabilidad o la realización de un plan de pagos antes de la
adquisición del bien.
Control de calidad.
✓ No se consideran los costos que aparecen en los estados financieros para realizar el
control de calidad de las bananeras, situación que ha perjudicado a los productores
debido al incremento de los costos de producción aun cuando existen épocas en las que
sus plantaciones no se encuentran con un nivel de calidad de excelencia en
consideración a los altos valores que cancelan por estos servicios.
Procesamiento de transacciones.
✓ La asociación no dispone de procedimientos ni políticas contables y tributarias,

existiendo inconvenientes para el procesamiento correcto de la información financiera,
siendo estos necesarios para que los resultados presentados por el departamento
contable sean veraces, oportunos y respondan a las operaciones que desarrolla la
entidad.
Gerencia financiera y procedimientos de supervisión.
✓ La información inherente a los costos de intereses por operaciones crediticias, así como
el monto exacto de ingresos que se obtiene producto de la operación principal de la
asociación, no se han reportado oportunamente, impidiendo el uso de estos informes
para la planificación anual que realiza la administradora, esto a criterio del jefe
financiero se debe a la falta de quórum para la lectura y aprobación de los estados
financieros, razón por la cual se deben estimar cifras en el presupuesto teniendo como
base un ejercicio anterior al presentado a la asamblea.
✓ De la misma manera, se determinó que no se realiza procedimientos de supervisión que
permitan un control efectivo de las cuentas por cobrar, viéndose afectada la asociación
con situaciones de morosidad y falta de pago, condición que perjudica la liquidez y por
ende la toma de decisiones financieras.
Situación financiera.
✓ Respecto al activo, se determinó que no se realizan las conciliaciones mensuales de

caja y bancos.
✓ Las cuentas y documentos por cobrar no son registrados oportunamente debido a la
entrega atrasada de documentación por parte de los usuarios.
✓ No se realiza el registro de los bienes de manera correcta, se determinó que existen
procesos no apegados a la normativa aplicable en el registro de estas operaciones.
✓ En lo referente al pasivo, se evidenció que no existe un control correcto de las cuentas
por pagar lo que a veces ocasiona que la asociación incurra en situaciones de

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morosidad, generando falta de credibilidad de la asociación por parte de los

proveedores.
✓ En cuanto al patrimonio, los resultados del ejercicio no son entregados en los tiempos
establecidos por los órganos reguladores, debido a la falta de organización de la
asamblea para la lectura de estos informes, a esto se adiciona la falta de exigencia al
departamento contable para la presentación de la información financiera.
Situación económica.
✓ Respecto a los ingresos, se determinó que no se realiza un registro adecuado de las

ventas realizadas, puesto que los resultados semanales del proceso y entrega de la fruta
nunca se registran cuando sucede la transferencia de los bienes, en cierta medida
debido a la falta de exigencia de la asociación hacia la exportadora y socios.
✓ Por otra parte, los gastos no se registran de manera oportuna, provocando que, después
de realizadas las declaraciones, el responsable de caja chica presente gastos de meses
anteriores, situación que conlleva a realizar sustitutivas de la declaración efectuadas al
Servicio de Rentas Internas.
Obligaciones tributarias.
✓ Las declaraciones del impuesto a la renta no se efectúan en los plazos establecidos por
el SRI, debido a la inexistencia de una planificación para el pago de obligaciones,
ocasionándose eventualmente un retraso con la Administración Tributaria, actualmente
el cobro de las mismas se lo hace mediante débito bancario; adicionalmente los
proveedores continuamente manifiestan su malestar por la falta de entrega oportuna de
las retenciones.
Con los resultados obtenidos en la fase de diagnóstico, se determinó la necesidad imperante

de contar con procedimientos contables y tributarios bajo NIIF, a efectos de contar con
información financiera confiable para la acertada toma de decisiones por parte de la alta
gerencia. Entre los aspectos más relevantes para el adecuado desempeño contable –
financiero se resaltan los siguientes:
Proceso contable
El proceso contable es el registro en los diferentes libros de contabilidad, que tienen como
principio el origen de las operaciones realizadas por la empresa, mismas que afectan al
patrimonio de Asocobaoro, dentro del ejercicio económico en que se desarrolla, el mismo
que se compondrá de cuatro etapas o fases diferenciadas de la siguiente manera: Inicio de
los registros contables, registro de las operaciones realizadas por Asocobaoro, cierre de la
contabilidad y elaboración de cuentas anuales.

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Figura 1. Proceso contable Asocobaoro
Proceso contable

El inicio de los registros contables de Asocobaoro empezará el 1 de enero de cada año y
terminará el 31 de diciembre del mismo. Los estado financieros estarán compuestos por un
estado de situación inicial, donde estarán detallados los bienes, derechos y obligaciones
que posee la empresa, estado que constituye la situación patrimonial de la empresa, y un
estado de resultados, donde se agruparan los ingresos y gastos de la organización, el mismo
que reflejará el resultado de Asocobaoro en el ejercicio económico. El primer asiento que
aparecerá en el diario general es el asiento de apertura, constituido con la situación
patrimonial de la empresa al final del periodo económico anterior, teniendo en
consideración la naturaleza de las cuentas que aparecen en el mismo, luego del registro en
este primer libro contable se apertura el segundo libro contable llamado mayor general,
balance de comprobación hasta llegar a los estados financieros establecidos por la SEPS.
Por cada uno de los movimientos realizados por Asocobaoro se efectúan los registros en el
libro diario general, los mismos que deben ir ordenados cronológicamente, estos
movimientos contables deben realizar el pase al mayor general, para que a su vez se
alimente el balance de comprobación, registro que permite la separación de cuentas de
balance y resultados.
Una vez registrados todos los movimientos económicos se debe contabilizar las variaciones
de existencias, las provisiones, las pérdidas por deterioro y las amortizaciones. Luego de
realizados todos los ajustes se pasará a establecer el asiento de regularización, que significa

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la diferencia entre las cuentas de gasto y las cuentas de ingresos, esta diferencia establecerá
una utilidad o pérdida del ejercicio económico, el mismo que se verá reflejado en el estado
de flujos del efectivo, estado de situación financiera, estado de resultados integrales,
variaciones patrimoniales y notas aclaratorias.
El personal incluido en el proceso contable está obligado a guardar reserva y

confidencialidad respecto a toda información relacionada con las operaciones o
transacciones realizadas por la Asociación Asocobaoro, además evitar el uso indebido de la
misma, comprometiéndose a no proporcionar a terceros que no estén autorizados,
utilizándose única y exclusivamente para los fines propios del ejercicio y el desarrollo de
sus cargos.
Cada uno de los jefes departamentales debe supervisar que las operaciones que se realizan
dentro de su área estén de acuerdo a las normativas legales y conforme lo dispone la
presente propuesta, así como las disposiciones que realiza la Superintendencia de Economía
Popular y Solidaria. Debiendo las cuentas llevar un orden según la clasificación dada por la
Superintendencia de Economía Popular y Solidaria. Si por el contrario se debiera inhabilitar
una cuenta él/ la contador/a deberá verificar que la cuenta no posea saldos a la fecha del
cierre, se debe tener en cuenta que si posee movimiento no podrá ser eliminada solo
deshabilitada, para que la misma deje de ser usada por los usuarios de la información
contable.
Definición de términos
Activos.- son aquellos recursos que Asocobaoro controla y que fueron adquiridos en el
pasado para obtener beneficios en el futuro, para ser reconocidos como tales se
incorporaran al estado de situación financiera siempre que éstos otorguen beneficios en el
futuro a la asociación, el costo del mismo pueda ser determinado con veracidad, y su vida
útil sea mayor a un año, de este grupo tenemos dos clasificación los activos corrientes y los
activos corrientes.
Activo Corriente.- Asocobaoro considerará bajo este término cuando el activo espera
realizarse durante el ejercicio económico o va a ser vendido en el ciclo normal de las
operaciones empresariales. Es decir el activo se lo va a utilizar de manera principal con
fines de negociación, por ejemplo las transferencias recibidas y realizadas por la venta y
compra de banano, a los exportadores y socios de la Asociación, el fondo menor, los
derechos de la empresa a corto plazo.
El activo no corriente.- estará conformado por los activos de Asocobaoro que no se harán
efectivos en un periodo superior a un año, y además tendrán una vida útil mayor a un año,
puesto que son duraderos y constituyen un elemento significativo en la estructura

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organizacional, aunque estos no sirven para conseguir liquidez de manera rápida, ya que
sirven a la asociación a largo plazo, dentro de estos estarán los muebles, equipos de oficina
y computo que la empresa necesita para desarrollar sus actividades.
Los activos deben cumplir con objetivos básicos como son la integridad, la existencia,
exactitud, propiedad, valuación, clasificación y presentación. El principio de integridad
responde al registro completo de cada una de las transacciones que involucran a los activos;
existencia, que exista un respaldo real de los activos en la transacción realizada; exactitud,
que los saldos de las aseveraciones de los activos sean reales; propiedad, soportados con
documentos legales; valuación, saldos apropiados de las cuentas del activo, incluso aquellas
reservas que se contabilizan para reducir los activos; clasificación, correcto registro en el
grupo de activos a los movimientos de la empresa; presentación, que cada uno de los
procedimientos contables estén de acuerdo a las NIIF.
Efectivo y equivalentes al efectivo; el administrador es responsable del manejo y custodio

del efectivo y su equivalente, en caso de ausencia, el administrador deberá designar un
reemplazo para estas funciones. No se manejará efectivo por la operación principal de la
asociación, esta deberá ingresar a través de transferencias a la cuenta corriente de
Asocobaoro, así mismo el pago que se realiza por la compra de fruta, como lo establece el
Ministerio de agricultura y ganadería.
Los pagos que se realicen en efectivo serán los gastos menores, para ello se creará un fondo
menor denominado caja chica, cuyo responsable será el auxiliar contable, mismo que
deberá realizar los desembolsos siempre que exista un documento legal que soporte la
transacción. Para realizar la reposición del fondo el encargado deberá presentar un auxiliar
con los soportes de los gastos menores que respalden la motivación del egreso efectuado al
jefe financiero, para que éste realice la autorización de reposición. Se deberá establecer el
monto a utilizar en esta cuenta, debiéndose definir como se origina la necesidad, reposición
y para qué se puede utilizar el fondo de caja chica. Como control interno a esta cuenta se
deben efectuar arqueos de caja sorpresivos, con personal que no esté relacionado con el
responsable de este rubro.
Los pagos mayores se realizarán con cheque, en las cuentas custodiadas por instituciones
financieras, estos rubros son depositados para el cumplimiento de obligaciones de
Asocobaoro a corto plazo, se deben incluir a este rubro los sobregiros otorgados por la
entidad financiera, situación que ocasionará un movimiento del saldo de deudor a acreedor,
esta cuenta constituye la fuente principal de información para la elaboración del estado de
flujo del efectivo de la asociación. Cada cheque gira deberá estar soportado con un
comprobante de egreso, al mismo se adjuntará un comprobante de compra del bien o

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servicio por el cual se está realizando el desembolso. El control interno a esta cuenta serán
las conciliaciones bancarias en donde se realizará una comparación de los saldos de la
empresa y los saldos de la entidad bancaria, proceso que deberá ejecutarse por lo menos
una vez al mes, en donde se registraran las notas de débito y crédito emitidas por el banco
que no han sido consideradas en la empresa, y se verificará los valores por depósitos y
desembolsos realizados por la asociación. Los cheques contendrán firmas conjuntas del
administrador y presidente de la Asociación.
Cada uno de los movimientos realizados con la cuenta efectivo y equivalentes al efectivo
deberán realizarse de acuerdo a la moneda de curso legal. La cuenta efectivo se convierte
en la cuenta principal del departamento de tesorería, y estas inician al momento que se
emite una factura y que se recibe el cobro o se realiza el pago en efectivo o transferencia
directa a la cuenta corriente de la empresa, esta aseveración permitirá la elaboración del
flujo del efectivo, donde los usuarios de la asociación puedan conocer como la empresa
utiliza el efectivo y sus equivalentes, pudiendo medir la liquidez y solvencia, es decir la
capacidad que posee la empresa de generar efectivo y sus equivalentes.
Si el contador o auxiliar contable, realiza el proceso para el pago de una factura cuyo
importe no está considerado como gasto deducible, por su falta de relación con el giro del
negocio, y no tiene la autorización correspondiente, el responsable del registro deberá
asumir el importe por dicho valor.
A continuación se presentarán los asientos por apertura, depósito o transferencia (cuenta

corriente), y por creación, reposición o aumento (caja chica), con la normativa anterior,
seguido del asiento que deberá realizarse con la normativa actual:
Tabla 3. Contabilización de la apertura de cuenta corriente, o depósito en cuenta

corriente
Fecha Descripción Parcial Debe Haber
Enero 01 Bancos xxx
Caja xxx
Para registrar la apertura o depósito de cuenta
corriente en el Banco xxx
Enero 01 Efectivo y equivalentes al efectivo xxx

Banco cta. Cte. Xxxx xxx
Efectivo y equivalentes al efectivo xxx
Caja xxx
Para registrar la apertura o depósito de cuenta
corriente en el Banco xxx

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Tabla 4. Contabilización de la venta de contado, pagado vía transferencia.

Enero 01 Bancos xxx
Venta xxx
P/r la venta de caja de banano semana 15, cancelado
vía transferencia

Venta de bienes xxx
Cliente (caja 22XU Melina) xxx
P/r la venta de caja de banano semana 15, cancelado
vía transferencia
Tabla 5. Contabilización de la creación del fondo, aumento o reposición de caja chica.

Enero 01 Caja chica xxx
Bancos xxx
P/r la creación, reposición o aumento de caja

chica

Caja chica xxx
Efectivo y equivalentes al efectivo xxx
P/r la creación, reposición de caja chica
Activos financieros.
Asocobaoro deberá realizar la revelación de la información al vencimiento de las cuentas y

documentos por cobrar, de igual manera los intereses generados por el crédito que fue
otorgado, y la entrega de las garantías que se recibieron. Se evaluarán las deudas de socios
o clientes de manera individual, las cuentas y documentos por cobrar de Asocobaoro se
medirán al costo amortizado. Además se realizará un estudio semestral de las deudas para
establecer la morosidad de las mismas, de acuerdo a su antigüedad, se realizará una
medición del aumento del nivel crediticio al final de cada período económico. El
departamento financiero deberá realizar periódicamente verificaciones para constatar que
todas deudas de los clientes estén registradas dentro de las aseveraciones presentadas en los

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estados financieros. Los activos financieros serán revelados en el estado de situación

financiera.
Un activo financiero que luego de establecerse su provisión para la incobrabilidad del

mismo fuere recuperada deberá registrarse este valor como un ingreso del siguiente período
económico, de acuerdo al valor razonable, realizando la reclasificación del mismo, de igual
manera en el caso que se deba enviar al gasto la provisión por cuentas incobrables,
afectándose el resultado del ejercicio económico. Esta provisión por deterioro será del 1 al
1.5% del total de las cuentas por cobrar.
Las cuentas por cobrar a los socios por insumos para las bananeras deberán ser registradas
oportunamente, realizando los descuentos aprobados en asamblea general de manera
mensual, estos créditos deberán estar respaldados por un pagaré hasta el máximo del crédito
concedido, se entregará de manera semanal el auxiliar de cuentas por cobrar a socios para
que éste sea publicado.
Las cuentas por cobrar a empleados permanecerán en activos corrientes, salvo excepción
que estipule vencimiento mayor a un año, la deuda estará respaldada con la solicitud del
préstamo emitida por el empleado, y comprobante de egreso y el cheque girado a nombre
de él, el descuento será efectuado en el rol de pagos mensual, debiéndose verificar el
casillero que determina el valor del descuento.
A continuación se presentarán los asientos por venta a crédito, y la recaudación de la deuda

con la normativa anterior, seguido del asiento que deberá realizarse con la normativa actual:
Tabla 6. Contabilización de la venta a crédito.

Enero 01 Cuentas por cobrar xxx
Ventas xxx
P/r la venta de caja de banano semana 15 a crédito
Enero 01 Cuentas y documentos por cobrar clientes relacionados xxx

Cliente xxx
Ventas xxx
P/r la venta de caja de banano semana 15 a crédito

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Tabla 7. Contabilización de la recaudación de los documentos por cobrar.

Cuentas y documentos por cobrar clientes
relacionados xxx
Cliente xxx
P/r el cobro de los documentos por cobrar
Se considera como propiedad, planta y equipo aquel activo que sea adquirido para el
proceso de producción, o para el uso en el desarrollo de las operaciones de la asociación, se
deberá realizar la codificación de cada uno de los bienes muebles que posee la asociación,
de tal forma que facilite la constatación física. Asocobaoro utilizará el método de
depreciación en línea recta, con la debida aplicación de las condiciones de vida útil de cada
uno de los bienes de acuerdo a las normas vigentes y los órganos reguladores. Se deberá
revelar la existencia de activos revaluados en los estados financieros.
Se deberá registrar la depreciación de los bienes muebles, así como la acumulación de está
en los estados financieros, valor que será considerado un pasivo que disminuye el valor de
los activos, esta cuenta podrá ser cerrada únicamente con la baja o venta del bien.
La propiedad planta y equipo se medirá de acuerdo a su costo, es decir el costo inicial y los
costos atribuibles hasta que el bien es listo para ser utilizado, por ejemplo se necesita
instalar un acondicionador de aíre en la empresa, el valor del aíre es de 1200 dólares, pero
adicionalmente se necesita pagar la instalación del bien un valor de 30,00 dólares, el costo
de la propiedad planta y equipo será de 1230 dólares.
Si se necesita aplicar costos adicionales a los iniciales por pagos a largo plazo, la diferencia
de los mismos debe establecerse como intereses y estos valores serán enviados al gasto,
valor que afectará a la utilidad del ejercicio.
Se debe realizar la revaluación de los bienes muebles cuando el valor en libros sea menor al
valor razonable de la propiedad planta y equipo, para lo cual se debe acudir a un experto
autorizado por la SEPS, debiendo adjuntar el informe como comprobante de sustento que
valida la transacción.
La propiedad planta y equipo puede cambiar de uso para la oficina a activos no corrientes
para la venta, cuando cambia el objetivo para el cual fue adquirido el bien, para esto se
debe establecer el valor recuperable, es decir el valor razonable menos el costo de venta y

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el valor residual del bien. La vida útil y el valor residual establecido para la propiedad,
planta y equipo será la que determina la Administración Tributaria.
La propiedad planta y equipo puede sufrir de deterioro o término de su vida útil, situación
que debe ser registrada y revelada en los estados financieros.
A continuación se presentará el asiento de revalorización de propiedad, planta y equipo con

la normativa actual, por la revaluación:
El valor en libros de equipo de cómputo es de 0,00, puesto que se ha cumplido su vida útil
aunque este aún se está utilizando en las operaciones de la asociación, aplicando el proceso
de revaluación efectuada por un perito el asiento contable .que se realizará es el siguiente:
Tabla 8. Revalorización de Propiedad, Planta y Equipo realizada por un perito calificado.

Enero 01 Propiedad, Planta y Equipo xxx
Equipo de Cómputo xxx
Superávit por revaluación de Propiedad, Planta
y Equipo xxx
P/r Revaluación de equipo de cómputo.
Conclusiones.
El mundo globalizado, exige que las empresas busquen mejores herramientas para ser
competitivas, por lo que, deben realizar procesos y procedimientos acordes a las leyes
vigentes; la contabilidad cumple con aquello ya que mejora cada uno de los procesos y
procedimientos, facilitando el análisis de la información financiera, presentando los
informes de manera oportuna y enfocado en la veracidad de los resultados financieros.
Las NIIF permiten que las empresas se anticipen a los riesgos, de tal manera que se pueda
minimizar el impacto de éstos sobre los resultados financieros, los expertos contables
pueden utilizar las estrategias plasmadas en los nuevos estándares de información
financieras en cada una de las operaciones propias de la entidad.
Asocobaoro está bajo el control de la SEPS siendo la inconsistencia de información
financiera uno de los mayores problemas que enfrenta, debido a la no aplicación de
políticas contables acorde a la normativa vigente, situación que se refleja en la mala toma
de decisiones por parte de quienes realizan las funciones administrativas.
La asociación se ha visto expuesta a sanciones y multas por el incumplimiento de las
normas contables vigentes, entre estas debilidades está el no realizar declaraciones de

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impuestos ante el Servicio de Rentas Internas en forma planificada y oportuna, dando como
resultado gastos no deducibles que afectan los resultados de la asociación.
La implementación de políticas contables bajo las NIIF en Asocobaoro permitirá la
razonabilidad de la información financiera-económica, certificando que cada uno de estos
ha sido elaborado bajo principios, bases y reglas establecidas dentro del contexto donde se
desarrollan las actividades empresariales, permitiendo a Asocobaoro competir en los
mercados nacionales e internacionales.
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Cacao Naranjo, C., Narváez Zurita, C., Lituma Yascaribay, M., & Erazo Álvarez, J. (2019).
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www.visionariodigital.or Vol. 3, N°2.1., p. 260-283, junio, 2019
g
Sistema de gestión de costos ABC/ABM para la industria

de textiles. Caso empresa Vatex.
Activity-Based Costing System ABC/ABM for Textile Industries. Case Vatex

Company
Henry David González Montaño.1, Cecilia Ivonne Narváez Zurita.2, Mónica Alexandra
Lituma Yascaribay.3 & Juan Carlos Erazo Álvarez.4
Abstract.
Currently, globalization and economic development have boosted companies to

assess the efficiency and effectiveness of their operations to compete successfully.
Therefore, there is a special requirement to determine their production costs,
revenues, and profits, so that they need means to gather relevant and reliable
information. In this regard, the Activity-Based Costing System ABC/ABM is an
essential tool to determine the actual production cost through an analysis of processes,
activities, and cost drivers.
Consequently, this research has evaluated the costing methods to conclude that the
Activity-Based Costing System ABC/ABM is the most accurate approach to establish
the production costs of the Company Vatex, located in the city of Cuenca-Ecuador.
The study was developed through a mixed method using a descriptive-explanatory
approach. For gathering information, there have been used surveys and interviews
with the staff of the production area, accounting, logistics, and management; among
the leading results obtained is the costing of two company production lines (T-shirts
and pants).
1
Universidad Católica de Cuenca, Posgradista Maestría en Contabilidad y Auditoría. Cuenca,
Ecuador. hdgonzalezm173@psg.ucacue.edu.ec
2
3
Universidad Católica de Cuenca, Facultad de Administración. Cuenca, Ecuador. mlitumay@ucacue.edu.ec
4

ISSN: 2602-8506
g
Keywords: Activity-Based Costing System, Cost Drivers, Activities, Process,
Profitability.
Resumen.
En la actualidad la globalización y el desarrollo económico, impulsan a las empresas

a evaluar la eficiencia y eficacia de sus operaciones para lograr competir con éxito, y
para ello requieren establecer con precisión sus costos de producción, ingresos y
utilidades, es así que necesitan herramientas que les permitan obtener información
relevante y confiable. En este sentido, el sistema de costos basado en actividades
ABC/ABM se constituye en una herramienta óptima para determinar el costo real de
producción mediante el análisis de procesos, actividades e inductores del costo.
En tal razón, en la presente investigación se realizó una revisión de los métodos de
costeo, llegando a la conclusión que el sistema ABC/ABM es el método más
adecuado para determinar los costos de producción en la empresa Vatex, localizada
en la ciudad de Cuenca, Ecuador. La investigación se desarrolló bajo un enfoque
mixto, con un alcance descriptivo – explicativo, con orientación transversal. Los
instrumentos aplicados fueron la encuesta y la entrevista dirigida al personal de las
áreas de producción, contabilidad, logística y a la gerencia, entre los principales
resultados se obtuvo el costeo de dos líneas de producción de la empresa (camisetas
y pantalones).
Palabras claves: Costos ABC/ABM, inductores, actividades, procesos, rentabilidad.
Introducción.
Los costos se encargan de recopilar la información de la transformación de insumos en

productos o servicios para que estos puedan llegar a un sector en específico. Considerando
como tales, todos aquellos insumos que intervienen en la producción y puedan ser
recuperados en su posterior venta, entendiendo que los elementos que los conforman son
materia prima, mano de obra e insumos. (Cuervo, Osorio y Duque, 2013). Rincon (2012)
manifiesta que los costos son iversiones que se realizan con el objetivo de obtener un rédito
o beneficio a futuro, en este caso, al momento de reconocer el valor o costo que se le da a
cada actividad resulta ser la inversión inicial, de esa manera se pueden establecer el ingreso
para obtener el beneficio esperado.
La contabilidad de costos tiene 3 elementos fundamentales, los cuáles intervienen

directamente en la producción de un bien o un servicio, estos son: materiales directos, mano
de obra directa y gastos indirectos de fabricación.

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Materia prima: al hablar de materia prima se debe considerar a todos aquellos bienes e
insumos que de manera directa ingresan al proceso de producción del bien o servicio. Un
claro ejemplo en la industria textil, sería en gran cantidad la tela, botones, broches, cierres,
cordón, entretela; estos materiales llegas a formar la parte principal del producto. Arrellano,
Quishpe, Ayaviri y Escobar (2017) definen a la materia prima como los principales recursos
o elementos físicos que son imprescindibles y se consumen durante el proceso de fabricación
de un producto, estos se transforman en bienes terminados mediante la manipulación, de la
mano de obra y los costos indirectos de fabricación. Se debe considerar que el uso de los
materiales tiene una relación directa en unidades con la cantidad que se produce.
Mano de obra: se refiere al personal debidamente capacitado para realizar actividades

directas con el producto, dependiendo del campo en el que se aplique, comúnmente se les
conoce como operarios u obreros. Es el esfuerzo físico o mental empleado en la
transformación de la materia prima en un producto. Es facultad del contador o departamento
contable, establecer la diferencia entre el personal que labora en las distintas áreas, sean estas
producción, administración o ventas, dependiendo la naturaleza y alcance de cada empresa,
esto a la final conformará individualmente y por departamento la fuerza de la mano de obra
(ibídem).
Costos o gastos indirectos de fabricación: son todos aquellos materiales, insumos o servicios
que forman parte como complemento para la elaboración del producto en sí, y que no
conforman la parte principal del bien o servicio. Cómo ejemplos se tiene los suministros
eléctricos, combustibles, agua, desgaste de equipos (depreciaciones), herramientas,
arrendamiento de espacios (Eras, Burgos, & Lalangui, 2016). Por su parte, Arrellano et al.,
(2017) señalan que los gastos indirectos de fabricación son aquellos valores que no son
considerados como parte final del producto, pero si indispensables, entre estos: los materiales
indirectos, mano de obra indirecta, y todos los demás elementos que no son fácilmente
identificables directamente en el producto. Como componentes se pueden clasificar de la
siguiente manera: materia prima indirecta, mano de obra indirecta, costos indirectos de
fabricación, combustibles y lubricantes, depreciaciones de planta, maquinaria y
herramientas, energía eléctrica, agua potable, teléfono, internet, seguro, impuestos,
inmobiliarios y, transporte de materiales
Para establecer el sistema de costos es necesario enfocarse en los siguientes aspectos: a)

analizar e identificar las diferentes actividades de la empresa, b) establecer el valor monetario
y resultado de cada actividad, c) rastrear el costo de las actividades y d) evaluar la efectividad
y eficiencia de las actividades. Los diferentes sistemas de costos se pueden definir de acuerdo
a las necesidades de la entidad o en base a los procesos previamente establecidos por la alta
gerencia y el control que se ejerza en la organización. En la tabla 1 se detalla las
características de los sistemas tradicionales:

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Tabla 1. Sistemas de costos
Sistema Definición Características
Por órdenes de Es un sistema que • Se trabaja por especificaciones
fabricación o registra y acumula dadas por el cliente.
producción costos de acuerdo a • Se acumulan los costos por
una orden de cada orden solicitada por el
producción o cliente.
fabricación, aplicables • El costo unitario se calcula al
en empresas terminar el trabajo.
productoras de • Trabaja con hojas de costos
servicios y bienes. acumulativas.
Por procesos Registra y acumula los • Producción continua y masiva.

costos de acuerdo a la • Productos homogéneos.
producción de la • Los costos se acumulan por
empresa, es decir, la centros de costo.
magnitud de • El costo unitario se calcula para
producción es alta y un departamento.
continua. Se sigue una • Cada departamento o centro de
línea de proceso a costos emite su informe de
proceso y el último costos incurridos.
acumulará los costos
totales.
Fuente: (Polimeni, Fabozzi, Adelberg y Kole, 1997; Cuervo, Osorio y Duque, 2013)
En este sentido, Molina y Morillo (2000), mencionan que el objetivo principal de un sistema
de costos se basa en la capacidad de establecer el costo que se genera en la prestación de un
servicio o la realización de un producto, a través de los recursos disponibles para su
ejecución, sin dejar de lado el análisis del rendimiento, permitiendo que se creen diversas
formas de aplicaciones que puedan ayudar a incrementar sus beneficios.
Los sistemas de costeo tradicional no permiten conocer los inductores del costo o la
confiabilidad de los costos unitarios, esto debido a que no identifican procesos, actividades
o áreas de la producción. En cambio, el sistema de costeo ABC evalúa las actividades,
identificando las áreas donde se generan los costos y permitiendo generar información
confiable, conocer las actividades que generan valor o actividades que son innecesarias.

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Gestión basada en costos ABC/ABM
El costo basado en ABC/ABM debe ser tratado de manera simultánea. La gestión de costos
tiene dos componentes importantes que conforman el costeo: ABC y, ABM. Kaplan y
Anderson (2008) manifiestan que el sistema de costos ABC empieza a aplicarse en la década
de 1980 como respuesta a que los sistemas de costos tradicionales, no reflejaban la realidad
económica que se vivía en las empresas, principalmente debido a que se distorsionaba la
información sobre la rentabilidad generada. En este contexto, Pérez y Tapanes (2009),
señalan que “el Sistema de costo ABC, se basa en la agrupación en centros de costos que
conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de
la empresa.” (p.16). Teniendo en cuenta que una actividad emplea recursos con la finalidad
de obtener un producto, el análisis se basa en actividades por departamentos de costos, con
la finalidad de determinar el consumo de los recursos necesarios para la fabricación del
producto final, permitiendo establecer la rentabilidad de los mismos (Adame, 2000).
El ABM es una disciplina que se centra en la gestión de las actividades como vía para mejorar
el valor recibido por los clientes y el beneficio alcanzado al proporcionar dicho valor. Esta
disciplina incluye el análisis de lo que genera costes, el análisis de las actividades desarrolladas
por la empresa y la medida del rendimiento (Navarro, 1995). El ABM tiene por objeto definir
los procesos y actividades que se desarrollan dentro del proceso productivo, los mismos
pueden estar establecidos en tres posiciones: 1) procesos estratégicos que se orientan a las
actividades a nivel estratégico, 2) procesos operativos que se enfocan directamente a las
operativas o productivas, 3) procesos de apoyo que se enfocan a actividades adicionales
como: limpieza, mantenimiento, reparación, o en otros casos los encargados de proveer de
materiales y recursos. Una vez que se realiza este proceso se analizan las actividades y su
respectiva clasificación y jerarquización en primarias y secundarias, identificando cuáles son
las que generan valor para la empresa.
Para determinar la gestión de costos ABC/ABM, es necesario conocer el significado de los

términos que se utilizan para la aplicación, los cuáles se detallan a continuación:
a. Actividades: son los elementos que una empresa puede controlar, una actividad implica
el uso de recursos sean estos materiales, insumos, recurso humano, y la forma en cómo
son empleados para el cumplimiento de los objetivos establecidos previamente (Adame,
2000). Es así que, las actividades son consideradas el componente más importante para el
manejo de los costos ABC dentro de una organización.
b. Recursos: se puede considerar como recursos a todos aquellos insumos o medios, sean
estos materiales, personal, equipos, maquinaria, instalaciones, con los cuales se cuenta
para poder desarrollar cualquier actividad. Según Cuervo, Osorio y Duque (2013), estos
recursos se pueden clasificar en: a) contables, cuando se encuentran debidamente

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registrados en la contabilidad y, b) no contables, aquellos que no se pueden incluir dentro
de la contabilidad.
c. Conductor o driver: según Adame (2000), existen dos tipos de drivers: a) los inductores
de actividades, que miden el costo de una actividad y, b) los inductores de recursos, que
se enfocan en la medición de los recursos empleados por las activadades, teniendo en
cuenta que estos inductores al mismo tiempo son el enlace entre los recursos y las
actividades. El driver de costo es el elemento o factor que da entrada al costo, entre ellos
todos los aspectos relevantes en cuanto al uso y consumo de todos los recursos que se
emplean para la producción. Es muy importante conocer la existencia de diferentes tipos
de inductores, entre ellos se pueden mencionar: a) inductores de operaciones, son los más
simples y miden la frecuencia con que se desarrolla la actividad, b) inductores de duración,
son los que tienen en cuenta el tiempo que demanda la actividad y, c) inductores de
intensidad, que asumen una imputación directa, son los más precisos pero los más caros
debido al análisis que debe hacerse acerca del uso de la actividad por el producto.
En base a lo expuesto anteriormente, Cano (2013) menciona que el costeo ABC es una
herramienta que facilita la planeación de las operaciones y las diferentes actividades que
generan valor; así mismo, ayuda a suprimir aquellas actividades que no son útiles o que
retrasan los procesos, continuyendo a mejorarlos para aportar viablemente al cumplimiento
de los objetivos preestablecidos. Uno de los objetivos básicos del costeo ABC es gestionar
costos en las diferentes actividades que agregan valor, y buscar reducir los costos eliminando
actividades que generan poco valor, rediseñando o proponiendo nuevas alternativas que
aceleren y mejoren la eficiencia de los diferentes procesos que se dan en la producción del
bien o servicio.
La capacitación correcta del personal permite que los aportes positivos de este sistema sean
evidentes. Dichas capacitaciones incluyen el conocimiento para aplicar esta herramienta,
partiendo de la identificación de los diferentes factores que permitan mantener y mejorar la
fiabilidad de la información para la toma de decisiones estratégicas. Para tener un mejor
entendimiento de los beneficios se deben aplicar ciertos pasos que permitan dar razonabilidad
al sistema, entre estos: adquirir la capacidad de manejar el sistema, socializar sus facilidades
y ventajas, ser claro, entendible y conciso para los usuarios, levantar un análisis general de
la empresa y, crear un vínculo entre el giro comercial y el análisis de costos.
Para una adecuada implementación del costeo ABC/ ABM, Horngren, Datar y Rajan (2012)
plantean los siguientes pasos a) establecer los productos objetos del costo, b) definir los
costos directos, c) seleccionar las actividades y la base de asignación de costos indirectos de
fabricación, d) identificar los costos indirectos asociados con la base de asignación, e)
calcular la tasa por unidad y, f) calcular los costos indirectos asignados al producto. Por otra
parte, para Cano (2013), resulta indispensable desagregar ciertos pasos para que puedan ser

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entendidos , situándose entre el punto c y d, que son la determinación de generadores o los
denominados driver, siendo capaces de responder a las situaciones causa-efecto de las
actividades; y de igual manera, la reclasificacion de actividades, identificando actividades
similares que pueden ser fácilmente unificadas para reducir procesos y costos.
La aplicación de costos, puede centrarse en la formulación de las fases de implementación

de un sistema o modelo de gestión de costos, tal como se evidencia en la figura 1.
Figura 1. Modelo gestión de costos.
Información
preliminar y
Implementa establecimient Evaluación
ción y o del proyecto de
seguimiento 1 procesos
del modelo contables
11 2
Cálculo de Definir
costos objetos de
unitarios costeo
10 3
Diseño de
Metodología de la estructura
Tabulación
de implementación de
navegación
información
de modelo
9 ABC
4
Diseño del
Definición diccionario
de de procesos
conductores y
8 Obtención actividades
Determinació de 5
n de uso de información
recursos sobre
7 actividades
6
Fuente: (Cuervo, Osorio y Duque, 2013)
El modelo presentado por Cuervo et al. (2013), muestra una metodología que incluye los
pasos desde la idea hasta el seguimiento del modelo a implementar. Cada paso incorpora una
serie de procedimientos que se deben emplear para tener una idea clara y concreta de lo que
se va a aplicar y de cómo se va a aplicar dentro de una organización, tal como se detalla a
continuación:
a) Dentro de la información preliminar y el establecimiento del proyecto, se contempla

el vender la idea de manera estratégica a la organización. Además, como es un
proyecto, su primer paso considera el conocimiento general de la empresa en materia

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de controles y procesos que utilizan para las diferentes actividades empleadas para
producción o control.
b) Se considera los procesos que forman parte de los registros contables, aspectos con
respecto a su valoración, el uso, descargo y todas las operaciones que conlleve su
manejo, esto incluye al personal que se encuentra a cargo con las diferentes
actividades que realiza, tomando en cuenta las medidas de control que se aplican y
posibles filtros de información hacia la contabilidad.
c) La determinación del objeto de costeo se refiere básicamente al producto o servicio
que va a ser razón de estudio de costos.
d) Al tener definido el objeto del costo, se analiza las actividades que contempla la
producción, pudiendo así definir paso a paso los procesos que se siguen para la
producción del bien o servicio.
e) Una vez que contamos con la estructura, se define de forma detallada las actividades
que se desarrollan en cada proceso.
f) En las actividades intervienen factores como tiempo, mano de obra y recursos, los
cuáles deben tener su levantamiento y deben ser plasmados correctamente para poder
seguir con el proceso de forma adecuada.
g) Se determina el uso de los recursos, los mismos que pueden ser humanos o
económicos.
h) La determinación de conductores se orienta directamente a la actividad a la cual se
va a aplicar. Un error frecuente es asignar gastos de fabricación indirectos a los
productos sin haber utilizado una técnica o herramienta. A diferencia del tradicional,
el ABC/ ABM considera los diferentes eventos y diferencias que se pueden generar
entre los productos y servicios (Adame, 2000).
i) Con la información de los costos, se procede a calcularlos unitariamente, esto ayuda
a establecer estrategias para precio de venta al consumidor.
j) Una vez ya definidos todos los parámetros, se puede implementar el modelo
resultante de la investigación. El seguimiento de esto conlleva a la evaluación del
desempeño del modelo, para lo cual se establecen los responsables de cada actividad,
y luego de cada informe se podrá mejorar el modelo ya establecido afinándolo o
incorporando nuevos procesos que conlleven al cumplimiento del objetivo estratégico
de la entidad.
Las empresas buscan mejorar su rentabilidad, a través del mejoramiento de las ganancias,
estos resultados se obtienen al momento de aplicar la gestión de costos, con la reducción de
actividades innecesarias, innovaciones tecnológicas, y capacitaciones. Estos resultados son
evaluados por los inversionistas que no solo se enfocan en datos cualitativos, sino también
de las utilidades que les pueden generar otras inversiones. (Morillo, 2001)

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Debido a la globalización y el desarrollo económico, las empresas se han visto obligadas a
evaluar la eficiencia y eficacia de sus operaciones. La construcción de indicadores ayuda a
identificar qué puntos hay que fortalecer y poder tomar decisiones acertadas en base a los
resultados obtenidos, a la vez permite que surjan nuevas ideas de cómo incrementar y obtener
los objetivos que se promueven en la alta gerencia (Aragon y Rubio, 2006; Santiesteban,
Fuentes, Leyva, Lozada y Cantero, 2011; Cantero y Leyva , 2016).
La inversión es considerada como el aporte que se realiza con la finalidad de poder recuperar
aquellos valores a corto o a largo plazo; dependiendo del fin con que se utilice, estos pueden
generar un beneficio a futuro, por esta razón no puede ser considerado directamente como un
gasto debido a las características de retorno que definen a la inversión.
La rentabilidad en cambio se define como el beneficio obtenido por las inversiones que se
realizan para la obtención de los diferentes productos o servicios que puede producir una
entidad, en otras palabras, es el resultado que se obtiene como consecuencia de las decisiones
que previamente se han tomado para el giro normal de las actividades de la empresa.
Constituye una medida del rendimiento de la colocación de un capital en un tiempo
determinado, utilizando para los análisis diferentes razones que permitan establecer la
eficiencia y poner atención en los resultados que se obtienen de las acciones previamente
dictadas para la ejecución de procesos. (Sanchez, 2002). La rentabilidad es uno entre varios
métodos que se emplean para medir el rendimiento de cada entidad, dependiendo de la
aplicación que se realice, estos se basarán en las ventas, en las inversiones, y en lo que posee
cada empresa, es decir los activos (Robles, 2012). Bajo esta perspectiva, existen varios
enfoques para poder definir directamente la rentabilidad, estos se pueden dar desde el punto
de vista financiero, contable o marketing, estableciendo como parámetro el análisis contable,
se debe tener en cuenta que hay una correlación entre la rentabilidad y el riesgo, un análisis
entre las dos variables permite tener una visión clara de los resultados obtenidos en
determinado ciclo contable o económico.
En base a lo expuesto, el análisis se realiza considerando la rentabilidad o ganancia que se

obtiene de cada ejercicio, comparando con diferentes factores que posee cada empresa, dando
una guía o un acercamiento a un resultado entendible para los interesados, sean estos la alta
gerencia, socios, accionistas, o instituciones externas. Dependiendo de la necesidad del
análisis, se puede considerar impuestos o así mismo costo de financiamiento, pero que de
cualquier manera ayudan a clarificar los resultados que se obtienen.
Sanchez (2002) establece que el análisis de la rentabilidad se basa en la correlación de este

factor con el riesgo, ya que al tomar un riesgo se tiene como resultado la rentabilidad. Al
tener esto, se pueden definir tres aspectos importantes que nacen de los beneficios: la
rentabilidad, la solvencia y la estructura financiera de la entidad, lo cuál se busca aclarar y

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establecer en cada análisis. Maldonado (2003) menciona que la contabilidad es un aspecto
importante para la toma de decisiones, reflexiona sobre la información que se genera desde
aquí para el respectivo análisis. Chacón (2007) coincide que los balances y estados que se
emiten por parte de la contabilidad son escenciales para el análisis respectivo, siendo fácil
ubicar lo datos que se necesitan para estructurar los indicadores.
De acuerdo a la naturaleza de las actividades y giro empresarial, se plantean como base del
análisis los siguientes enfoques, encontrándose la relación riesgo y rentabilidad entrelazadas:
a) análisis de la rentabilidad, b) análisis de la solvencia y, c) análisis de la estructura
financiera. (Santiesteban et al. 2011).
En la descomposición del estado de resultados, los costos tienden a ser uno de sus
componentes, al ser analizado dentro de la rentabilidad tiende a dar un resultado del consumo
de los recursos para la producción, en otras palabras, es el resultado del consumo de la
inversión realizada, lo que indica que en el uso de las razones se encuentra los costos
incluidos. El análisis de razones puede incluir valores directamente con resultados totales,
pero al mismo tiempo se pueden segregar para ser usados en análisis más profundos como el
del margen de rentabilidad con respecto a los costos de producción, de esa manera se puede
establecer un análisis por componentes del estado de resultados, siendo útil para ver
reflejados los resultados de las decisiones tomadas por la alta gerencia.
La finalidad del análisis financiero de una empresa, radica en la identificación de la solvencia

o de la debilidad de la organización en base a resultados obtenidos, adicionalmente, estas
pueden contener información importante para cada uno de los usuarios, recordando que todos
tienen una visión diferente para interpretar los resultados. Shim y Siegel (1988) establecen
algunas limitaciones sobre el uso de estos ratios:
- No se pueden comparar los resultados con otras empresas, si no se encuentran con el

mismo giro del negocio.
- Las prácticas contables difieren de empresa a empresa, es decir cada contador tiende
a registrar los procesos según su criterio, por lo que tampoco resulta útil relacionarla
con otras entidades.
- La información se basa en datos históricos propios de la entidad.
- La confiabilidad de las razones depenerá de la veracidad con la que sean calculados.
- Las razones son un resultado general, no reflejan los movimientos de grupos
particulares.
- Los indicadores son estáticos, no tienden a ser predictivos.
El análisis de la rentabilidad no solo implica un indicador interno para la empresa; los

inversionistas se basan en estos resultados para tomar el riesgo de ser parte de un negocio,

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tal es el caso del costo promedio ponderado o weighted average cost of capital (WACC), que
básicamente es una tasa de descuento que evalúa el riesgo económico y financiero de
inversiones que ya se encuentran realizadas, estableciendo un porcentaje que se convierte en
la rentabilidad para atraer inversores a proyectos.
La fórmula para el cálculo del WACC es la siguiente:
Df Fp
WACC= x Cdf + X Cfp
Rt Rt
En dónde:
Df: Deudas financieras

Cdf: Costo de deudas financieras
Fp: Fondos propios
Cfp: Costos de fondos propios
Rt: Recursos totales
Metodología.
La presente investigación tuvo un enfoque mixto ya que mediante la aplicación de procesos

sistémicos y críticos se recolectaron y analizaron datos cuantitativos y cualitativos,
posteriormente se logró la integración y discusión conjunta de la información para realizar
inferencias que permitieron un entendimiento claro de las dificultades que atraviesa la
empresa Vatex para la determinación real de los costos de producción. El estudio se
desarrolló bajo un alcance descriptivo - explicativo, ya que la primera fase se describió con
precisión las variables de estudio, en tanto que, en la segunda fase a partir de la recopilación
de la información se explicaron en detalle las condiciones en las que se manifiesta el
problema de investigación en la unidad de análisis. La finalidad de la investigación fue
transversal, debido a que se analizaron los procesos actuales y pasados, pero la aplicación
de los instrumentos de investigación para el levantamiento de información se hizo un solo
momento de tiempo.
Los métodos emppleados fueron: el histório - lógico que permitió el análisis de la evolución
de la contabilidad de costos y de los sistemas de costeo. El método inductivo - deductivo
permitió establecer estrategias de razonamiento lógico para identificar premisas particulares
sobre la gestión de costos ABC/ABM y la rentabilidad y así llegar a conclusiones generales
y específicas. El método analítico - sintético posibilitó el análisis de la literatura especializada
mediante la descomposicion del objeto de estudio en cada una sus partes, para finalmente

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presentar de forma resumida bajo una mirada holística e integral la gestión de costos. Las
técnicas utilizadas en la recolección de datos fueron la encuesta, entrevista y revisión
documental, para ello se consideró como universo de estudio a 9 personas que integran las
áreas de contabilidad, logística, producción, y gerenciales: y 4 órdenes de producción
correspondientes al mes de abril del 2019.
Resultados.
A continuación, se presentan los principales resultados obtenidos en la fase de diagnóstico:
Informes gerenciales. – se evidenció que la empresa no utiliza informes gerenciales para la

toma de decisiones, puesto que esta información es preparada únicamente con la finalidad de
entregar a entidades bancarias cuando solicitan créditos para financiar operaciones.
Análisis de utilidades. - ocasionalmente se realizan análisis de las utilidades, empleados

básicamente con fines tributarios. Los análisis esporádicos realizados se basan en el costo del
producto generado por el área producción y su precio de venta individual.
Estados financieros. – los estados financieros no presentan los resultados que se esperan por
los socios, pero son fácilmente manejables y sus cuentas identificables. Brindan la
información que se necesita para análisis y toma de decisiones.
Informes de logística. – los informes son empleados para verificar la rotación de mercadería,
así mismo reflejan las solicitudes de producto realizada por cada tienda; garantizan que los
niveles de stock en tiendas no sobrepasen su capacidad máxima.
Análisis de rentabilidad. – para mejorar la rentabilidad establecen metas por tienda que deben
ser cumplidas con un porcentaje de cumplimiento por el personal de ventas, estas metas tratan
de cubrir los gastos generales de la empresa.
Retorno de la inversión. – la empresa no realiza análisis de retorno de la inversión, debido a

que evalúan la rotación de la mercadería para medir su rentabilidad.
Grado de identificación de las actividades. – se encuentran identificadas, cada área tiene

definidas las actividades que debe realizar.
Grado de identificación de los elementos del costo. – se evidenció que la empresa no tiene
conocimiento de sus costos de producción, su método empírico de asignación de costos no
refleja el costo real, a excepción de la materia prima.

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Grado de distribución de recursos. – no cuentan con un sistema de costos que permita realizar
un análisis de asignación de costos.
Propuesta.
A partir de los resultados obtenidos en el diagnóstico se propone un modelo de costeo basado

en actividades para la empresa Vatex (figura 2).
Fuente. Vatex
En este apartado se tratarán los procesos que se desarrollan en la industria Vatex, los cuales
se han estructurado en tres niveles: a) procesos estratégicos, establecidos dentro del marco

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administrativo de la empresa, b) procesos operativos, conformados por las áreas encargadas
de la gestión operativa y, c) procesos de apoyo, integrados por los diferentes departamentos
que no tienen contacto directo con el área operativa. Para garantizar que los procesos sean
eficientes, se propone una reorganización de los departamentos que conforman la entidad, tal
como se detalla en el organigrama estructural que se muestra a continuación:
Figura 3. Organigrama estructural de la empresa Vatex
Gerencia General
Asesoría legal y
tributaria
Administración Producción Comercialización
Contabilidad y
Diseño de modas Mercadeo Tiendas
finanzas
Compras
Patronaje Batan shooping
internacionales
General Torres y
Recursos humanos Corte
Héroes de Verdeloma
General Torres y
Logística/inventarios Costura
Sucre
Bolívar y Benigno
Terminados
Malo
C.C. El Condado
Multiplaza La Pradera
Laguna Mall
Fuente. Vatex

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Una vez propuesto el organigrama se procede a definir las actividades de cada departamento:
Tabla 2. Actividades de las áreas de la empresa VATEX

Área Actividades
Gerencia general Definición y seguimiento de la estrategia
Asesoría legal y tributaria Gestión de litigios

Gestión tributaria
Contabilidad y finanzas Gestión contable
Gestión financiera
Compras internacionales Gestión de importaciones

Recursos humanos Reclutamiento de personal
Evaluación de personal
Cumplimiento de reglamento de salud y seguridad ocupacional
Logística/inventario Distribución de mercadería
Gestión de inventarios
Diseño de modas Gestión de diseños en tendencias
Patronaje Elaboración de patrones

Corte Corte por patronaje
Costura Unión de patrones
Terminados Colocación de botones, broches y planchado de prendas
Revisión de prendas y terminados
Mercadeo Gestión de plan de marketing
Tiendas Comercialización de productos
Fuente. Vatex
Con esta información se procede a clasificar los procesos en sus tres niveles: estratégicos,
operativos y de apoyo.

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Figura 4. Mapeo de los procesos de la industria VATEX
Planificación
estratégica
Política de
calidadAdministrativa
Recursos humanos
Mercadeo
Comercialización
Logística
Diseño
Mapeo de los Patronaje

procesos de la
industria vatex
Procesos operativos Corte
Costura
Terminado
Mantenimiento
Procesos de ayuda Limpieza
Seguridad
Fuente. Vatex
Los procesos estratégicos se encuentran definidos para ser observados y realizados por parte
de la alta gerencia. Estos procesos están orientados al cumplimiento del objetivo estratégico
de la empresa, bajo el monitoreo continuo para dar cumplimiento al plan y las políticas
institucionales.

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Los procesos operativos parten desde el diseño de los productos hasta su etapa final de
producción que es el terminado.
Los procesos de apoyo abarcan actividades que de una u otra forma contribuyen al normal
desarrollo de las operaciones empresariales, tales como: servicios de mantenimiento,
limpieza, seguridad y bodegaje.
Con la aplicación del modelo se desarrolló el esquema, producto del estudio de cada una de
las fases, en la Tabla 3 se puede observar los procesos y las actividades que cada uno
desarrolla.
Tabla 3. Cuadro de resumen de actividades
Número de
Procesos Relevantes
actividades
Procesos Operativos: 34
Diseño 10
Patronaje 7
Corte 5
Costura 4
Terminados 8
Procesos Estratégicos: 67
Definición y seguimiento de la estrategia 10
Gestión de litigios 5
Gestión tributaria 3
Gestión contable 10
Gestión financiera 5
Gestión de importaciones 5
Reclutamiento de personal 10
Evaluación de personal 10
Cumplimiento de reglamento de salud y seguridad

3
ocupacional
Distribución de mercadería 3
Gestión de inventarios 3
Procesos de apoyo 16
Procesos técnicos 3
Procesos de seguridad 3
Procesos de bodegaje 10
Total 117
Fuente. Vatex

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Detallado los procesos operativos se establece el flujograma del proceso productivo:
Figura 5. Flujograma del proceso de producción.
Fuente. Vatex
Este flujograma permite realzar la importancia de contar con un proceso definido, en el que
se pueden ver las actividades que desarrolla cada área desde el diseño hasta su empaque y
envío a las diferentes sucursales. Para la visualización de los costos que mantiene la empresa
de forma mensual, se recolectó la información que a continuación se presenta en la figura 5,
en el mismo contexto se propone prorratear el total de los costos indirectos para el número
de horas mensuales que se producen en la empresa.
Para la presente investigación se analizaron los costos que incurren en la elaboración de la

línea denominada por la empresa como básicos, estos son camisetas y pantalones jean, siendo
estos los objetos del costo.

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Tabla 4. Elementos del CIF de prendas de vestir
Fuente. Vatex
Una vez que se han identificado los cotos de producción, incluidos mano de obra, materia
prima y costos indirectos, se procede a distribuir los recursos de acuerdo a los tiempos
calculados para cada actividad, consecuentemente se determina el costo unitario de los
productos elaborados (tabla 5).
Tabla 5. Asignación de recursos a actividades

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Para el análisis de la rentabilidad de las prendas de vestir, se realizó una comparación entre
los costos previamente establecidos por la empresa y los datos analizados técnicamente
(aplicación del sistema ABC/ABM), dando como resultado la información presentada en la
tabla 6:
Tabla 6. Margen de rentabilidad camisetas.
Camisetas
Empírico ABC/ABM
Costo 7,48 9,00
Precio de venta 13,95 13,95
Utilidad Bruta 6,47 4,95
CIF individual (cargado al gasto) 4,21 0

Utilidad Neta 2,26 4,95
Con la aplicación del sistema ABC/ABM, expuesto en la tabla 6, se evidencia que existe una
mayor utilidad neta, esto debido a que ya se toma en consideración como costo los valores
atribuidos como gastos.
Tabla 7. Margen de rentabilidad pantalones.
Margen de utilidad 30% 55%

Pantalones
Empírico ABC/ABM
Costo 15,75 27,24
Precio de venta 32,95 32,95
Utilidad 17,20 5,71
CIF individual (cargado al gasto) 12,47 0

Utilidad Neta 4,73 5,71
En el cálculo que antecede se puede visualizar un incremento en los costos incurridos para la
producción de pantalones, a través del uso de costos ABC/ABM en contraste con el método
empírico, no obstante, se evidencia una mayor utilidad obtenida, siendo, por tanto, favorable
su aplicación en este tipo de empresas.
Haciendo un análisis de las deudas adquiridas para la adquisición de materia prima e insumos
para la producción y también las deudas financieras y su costo financiero, se aplica el WACC
como indicador para medir el riesgo de la empresa frente a inversiones nuevas.

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100.000 50.000
WACC= x 20,76% + X 0
150.000 150.000
WACC= 13,84%
En dónde:
Df: 100.000,00
Cdf: 20,76%
Fp: 50.000,00
Cfp: 0
Rt: 150.000,00
Este resultado da a conocer que el riesgo de realizar inversiones en esta empresa es bajo
considerando que la entidad no cuenta con préstamos bancarios para financiar la producción
de las prendas de vestir, sino que lo realiza con recursos propios, esto genera un escenario
más atractivo para los futuros inversionistas.
Conclusiones.
- La industrialización de los productos y servicios, así como su diversificación, hacen

necesaria la aplicación de métodos que puedan ser utilizados para el correcto control
de asignaciones de costos, generando una guía que ayude a tomar decisiones acertadas
y fijar precios de manera técnica y analítica a los productos que se ofertan al
consumidor final.
- La generación de resultados claros, son la base para establecer un modelo de gestión
de costos y con la aplicación del mismo, permitir un análisis de los resultados; este
modelo se considera como una herramienta de gran ayuda para la alta gerencia en la
toma de decisiones
- La información que se obtuvo con la aplicación de la encuesta, permite evidenciar
que existe ausencia de un proceso de costos definido por la empresa y la información
para análisis de razones no es confiable.
- Se determinó que la aplicación del sistema de costos ABC/ABM permite mejorar la
rentabilidad, en el caso de la producción de camisetas, la rentabilidad sube a un 55%
y de pantalones un 21%. Esto se debe a que los costos indirectos de fabricación
forman parte del producto, generando una mejor base para la toma de decisiones,
correcta asignación de precios de venta y visualización de que productos son los que
ayudan a mantener la línea de negocio.
- La aplicación de un modelo de gestión de costos ABC/ABM es posible en las
productoras textiles, permitiendo obtener información real para la evaluación de las
inversiones y su riesgo; además, ayuda a los inversionistas a visualizar lo atractivo de
esta empresa.

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www.visionariodigital.o Vol. 3, N°2.1., p. 284-308, junio, 2019
rg Recibido: 05-04-2019 /Aceptado: 08-05-2019/ Publicado: 07-06-2019
Gestión de costos ABC/ABM en la industria avícola del

Ecuador. Caso de aplicación: Franksur Industrial Avícola
Cía. Ltda.
Activity-Based Costing ABC/ABM in the Ecuadorian Poultry Industry. Case:

Franksur Poultry Company Ltd.
Mayra Alejandra Chávez Jaramillo.1, Cecilia Ivonne Narváez Zurita.2, Jorge Edwin Ormaza
Andrade.3 & Juan Carlos Erazo Álvarez.4
Abstract.
In the twenty-first-century business, organizations have faced radical changes due the
hyper-competitiveness market and globalization, which has highlighted a real
economic and social revolution resulting of how pricing strategies have been set and
the enhancement of accounting costing techniques. Against this backdrop, without a
doubt, the business environment requires information systems and decision-making
processes different from those that have applied not long ago. Thus, the ABC/ RMS
emerged as an essential method to manage costs in valued-added activities and reduce
costs in low-valued-added activities. Therefore this article aimed to design an Activity-
Based Costing (ABC) for poultry companies as in the study case of the Industrial
Poultry Company Franksur Ltd.
1
Universidad Católica de Cuenca, Posgradista de la Maestría en Contabilidad y Auditoría, Cuenca, Ecuador,
machavezj628@psg.ucacue.edu.ec
2
Universidad Católica de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador. inarvaez@ucacue.edu.ec
3
Universidad Católica de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, jormaza@ucacue.edu.ec
4
Universidad Católica de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador. jcerazo@ucacue.edu.ec

ISSN: 2602-8506
rg For this purpose, theoretical review of the Activity- Based Costing (ABC) was carried
out to focus it on the costs study and costs of poultry production. The study determined
the lack of information systems to control efficiency in poultry production and provide
a high level of understanding toward all activities involved in the production process
which support decision-making.
Keyword: Activity- Based Costing (ABC), Activities, Cost Object, Management,
Decision-Making.
Resumen
En el siglo XXI las organizaciones se han enfrentado a cambios rotundos a
consecuencia de la hipercompetitividad y la globalización de los mercados, lo que ha
puesto de manifiesto una verdadera revolución económico social por la forma en que
las empresas están fijando sus políticas de precios y por la manera en que la
contabilidad ha evolucionado en el mejoramiento de las técnicas de costeo. Ante este
escenario, sin duda alguna, el entorno empresarial requiere de sistemas de información
y de toma de decisiones diferentes a los que se aplicaban hasta hace poco tiempo. Por
consiguiente, el ABC/ AMB surgió como un método importante para gestionar los
costos en actividades que generan valor y reducir los costos de las actividades con poco
valor. En este sentido, el presente artículo tuvo por finalidad diseñar un sistema de
costeo por actividades para empresas del sector avícola, asumiendo como caso de
estudio la empresa Franksur Industrial Avícola Cía. Ltda.
Para tal efecto, se realizó una revisión teórica del sistema de costos ABC (Activity
Based Costing) y se orientó al estudio de los gastos y costos de la producción avícola.
El estudio permitió determinar la necesidad de disponer de sistemas de información
que constituyan un instrumento útil para controlar la eficiencia en la producción de
pollos y que proporcionen un alto grado de comprensión de las distintas actividades
que interviene en el proceso de producción en apoyo a la toma de decisiones.
Palabras clave: costeo ABC, actividades, objetos de costo, gestión, toma de
decisiones.

ISSN: 2602-8506
rg
Introducción.
En la actualidad la gestión de costos es de vital importancia en todas las empresas, por el aporte
que brinda a cada una de ellas, en sus distintas actividades sean estas industriales, de servicios,
agropecuarias, avícolas entre otras. En las empresas avícolas contribuye de manera
inimaginable, porque la gestión de costos se enfoca en alcanzar objetivos trazados de forma
eficiente, ordenada y sobre todo productiva.
En esta investigación, se pretende analizar la gestión de costos de las actividades de empresas
avícolas, dado que este sector de la economía presenta particularidades que hacen interesante
su estudio; factores como: la complejidad de su estructura de costos, la combinación de las
distintas fases que conforman la cadena productiva, la producción por lotes, entre otros,
demuestran la necesidad de que la industria avícola cuente con una adecuada gestión de costos;
la misma que se encargue de evaluar cada una de las actividades por separado, conociendo así
cuales se desarrollan de mejor manera, cuales deben mejorar y cuales se deben eliminar;
además, el análisis de estos elementos, proyectará información sobre las actividades
generadoras de valor en una empresa, la forma cómo se posiciona en los mercados, las
estrategias que emplea y el tratamiento de sus costos.
Costos ABC
El sistema de costeo por actividades, se encarga de hacer la asignación de recursos a productos,
servicios y otros elementos sujetos a evaluación, sin importar el origen de las cuentas. Es decir,
no solo se incluyen los tres elementos del costo sino también se toma en consideración gastos
administrativos, gastos de ventas y gastos financieros con la única finalidad de conocer la
utilidad y los diversos rubros que entran en la producción.
Los autores Kaplan y Cooper (2006) mencionan que el sistema de costo basado en actividades
permite que los costos indirectos se dirigan primero a las actividades y procesos y luego a los
productos, servicios y clientes. Este sistema brinda a los directivos una información mucho
más clara de los costos de operaciones y el valor real de los mismos. Los costos ABC son
llamados asi por sus siglas en ingles Activity-Based Costing, este nuevo enfoque de costos
toma la información financiera y operacional y la visualiza a través de un modelo de

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rg
actividades, permitiendo así analizar múltiples visiones del negocio, según las decisiones que
la empresa debe tomar. Este método, poco a poco ha ido reemplazando otros métodos
tradicionales aplicados en diversos sectores productivos y fabriles a causa de su notoria ventaja
de identificar y cuantificar los factores reales generadores de los costos, sean estos directos o
indirectos.
El ABC parte de la información contable y la grupa en elementos de costos. Para realizar esta
agrupación es necesario abalizar la información contable, y en algunos casos se debe realizar
ajustes extracontables que permitan adaptar los criterios financieros a los requerimientos de la
información gerencial. A su vez estos gastos son asignados a las diversas actividades de la
empresa, sin olvidar la visión de la misma al momento de tomar decisiones.
Uno de los objetivos de los costos ABC/ABM es identificar todas las actividades que
consumen recursos (inclusive las que no están directamente relacionadas), y asignarlos de
manera adecuada y exacta a los diferentes procesos. Esto permite obtener información
financiera confiable y relevante que es el sustento para la planificación y toma de decisiones
(Mayorga, 2015). En consecuencia, el sistema de costos ABC no solo asigna o permite conocer
los costos del proceso productivo, sino también, permite identificar cuál de los productos es
más rentable para la empresa, entendiéndose como producto un bien o servicio (Pérez, 2009).
Por su parte, Rodriguez y Macarro (1996) indican que los costos ABC tienen como objetivo
la excelencia empresarial, a través de la implementación de sistemas de calidad total; y, por
consiguiente, la eliminación de actividades y reducción de ciclos que no generen valor, en este
sentido, el sistema de costes ABC permite, además, conocer qué proceso o actividad
desperdicia recursos, a efectos de tomar medidas correctivas oportunamente. Al respecto,
Ramírez (2008) concuerda con Arredondo (2015) al considerar que los costos ABC mejoran
la asignación de los recursos a los productos y permiten medir el desempeño de las actividades
que se realizan en la empresa, efectuando una medición desde diferentes aspectos tales como:
actividades, procesos, áreas de responsabilidad y productos.
Sin embargo, es necesario considerar que el sistema de costos ABC se concentra en la
asignación y optimización de los costos, descuidando la visión general de la empresa. La
implementación de este sistema requiere o exige una capacitación y una gran concentración

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dergesfuerzo para lograr una ejecución satisfactoria, y demanda gran parte de los recursos en
las fases de diseño y producción (Baldera, 2016). En consecuencia, la implementación de este
modelo requiere una inversión elevada.
El sistema de costos basado en actividades según los autores Blocher et al. (2008) y Toro
(2010) se desarrolla bajo las siguientes etapas:
A. Identificar las actividades de la empresa, al tenerlas identificadas se evalúan los costos y
volúmenes de los recursos que se utilizan en cada una de ellas. En la mayoría de compañías
se registran los costos de los recursos en cuentas específicas del sistema de contabilidad
como, por ejemplo; compras, edificios, equipo, sueldos y salarios, muebles e
instalaciones. Sin embargo, es muy probable que se requiera un esfuerzo especial para
determinar los costos de los recursos apropiados para el costo basado en actividades, por
lo que, es más práctico conformar grupos homogéneos de costos que sirvan para rastrear
los costos al respectivo objeto de costo mediante las tasas de cada grupo y las unidades
que este requiere en cada actividad.
B. Asignar los costos de los recursos de las actividades, esto se da analizando los posibles
factores generadores de costo de cada actividad, apoyándose en la relación causa y efecto
establecida mediante una fórmula de costos, cuyo valor es la base de asignación unitaria
y no necesariamente es financiera. Los generadores de costos pueden ser: horas de mano
de obra, empleados en actividades relacionadas con la nómina, preparación del lote de
producción, horas máquina entre otras.
C. Asignar los costos de las actividades a los objetos de costo, esto sustentado en los
generadores del costo apropiados que se relaciona con el consumo de actividades. Se
analizan los mecanismos de absorción del costo de cada actividad para especificar objeto
de costo y determinar la fórmula de absorción más apropiada. En ese momento se obtienen
los costos unitarios de cada objeto de costo y volúmenes de recursos que se consumen al
ejecutar sus tareas. Además, se calculan los costos del objeto de costo, sumando los costos
directos e indirectos. Se emplea el costo así calculado como el valor unitario para asignar
costos a otros objetos de costo y así cubrir todas las fases de la cadena de valor de
producción agregada.

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• rg Las principales características de este sistema son las siguientes:
• Dividir la operación de la empresa en procesos.

• Dividir cada proceso en actividad.
• Determinar los diferentes costos a los materiales, según sus actividades.
• Definir los centros de costos en función de las actividades.
• Los costos indirectos en los productos pueden ser directos en las actividades.
• Se relacionan los costos de las actividades con los productos o servicios.
Por su parte, Kaplan y Cooper (2006) señalan cuatro pasos secuenciales para desarrollar el
sistema ABC:
Paso 1: desarrollar el diccionario de actividades.
Paso 2: determinar cuánto está gastando la organización en cada una de sus actividades.
Paso 3: identificar los productos, servicios y clientes.
Paso 4: seleccionar los direccionadores de costos de las actividades que vinculan los costos de
las actividades con los productos, servicios y clientes.
Costos ABM
Kaplan y Cooper (2006) manifiestan que, la gestión de costos basada en actividades es aquel
sistema que, fundamentado en la planificación, control y mejora de cada una de las actividades
de la organización cumple con los requerimientos y expectativas de los clientes. Así mismo,
hacen referencia a los dos subsistemas necesarios para cumplir con los objetivos, estos son el
ABM operativo y el estratégico.
El ABM operativo se refiere al conjunto de acciones que se realizan para incrementar la

eficiencia dentro de la organización, reduce costos y optimiza la utilización de los activos.
Ayuda a perfeccionar las actividades o procesos defectuosos y aumenta la eficacia de los
recursos de la empresa, lo que conlleva a obtener costos reducidos e ingresos mayores.

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ElrgABM estratégico abarca el cambio en la combinación de actividades reduciendo los

inductores de costos que corresponden a actividades no rentables. Este trata de incrementar la
rentabilidad, asumiendo que la eficiencia de la actividad sigue siendo constante. Estas acciones
permitirán a los directivos mejorar su rentabilidad, de manera especial en sectores en que los
competidores no conocen la importancia de la relación con el cliente.
Los objetivos de la gestión de costos ABM son dos, estos son aplicables a cualquier tipo de
empresa. El primero hace referencia a mejorar el valor de los productos o servicios recibidos
por los clientes. El segundo se encarga de mejorar el beneficio al proporcionar el citado valor.
Para alcanzar estos objetivos se debe considerar cosas muy simples y sencillas que van acorde
a los deseos de los clientes, esto en base a la calidad del producto, buen servicio, precio módico
y con esto sentirse satisfechos.
La gestión de costos ABM exige un cambio cultural en la organización, esto es salir de la

visión tradicional de la estructura de la empresa hacia una visión de progreso del negocio. Este
modelo soporta el cambio cultural que exige la competitividad global a la que está inmerso
actualmente. Por ende, el ABM implica: excelencia en la cadena de valor de todos los procesos
de negocio de la compañía, optimización del valor recibido por el cliente; y, maximización de
los beneficios al proporcionar dicho valor. En este sentido, Lefcovich, (2007) refiere
principios fundamentales dentro de la gestión de costos ABM que ayudan a tomar mas fuerza
dentro de la organización. De estos principios se consideran los mas relevantes, los siguientes:
1. Se debe gestionar actividades más no recursos; es decir, no gestionar lo que se hace sino
lo que se gasta.
2. Implementar los sistemas de costeo basado en actividades y presupuestos ABC.
3. Las actividades a realizar deben estar en función de las necesidades, requerimientos y
expectativas de los clientes, mas no de los objetivos internos de la organización.
4. El personal debe creerse que están para satisfacer los requerimientos de los clientes y no
la de los jefes.
5. Aquellas actividades que no generan valor deben ser eliminadas.

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6.rg Establecer un sistema que asegure la generación de productos y servicios de acuerdo a las
especificaciones.
7. Promover la disciplina y ética dentro del trabajo, con la única finalidad de la mejora
continua en las actividades, procesos y servicios que preste la empresa. No olvidar
también generar la participación y compromiso de todos los que conforman la
organización.
Metodología
El trabajo de investigación fue de tipo no experimental, ya que no se manipulo deliberadamente
las variables de estudio. Se desarrolló bajo el enfoque mixto: en su primera fase a través del
enfoque cualitativo se realizó la revisión de literatura para sustentar la investigación, en la
segunda fase través del enfoque cuantitativo se realizó el análisis de los costos por actividades,
su alcance fue descriptivo – explicativo y de tipo tranversal.
Los métodos utilizados en la investigación fueron: el histórico – lógico, aplicado en la revisión
cronológica de la literatura que fundamenta el marco teórico, el inductivo – deductivo que va
de los conocimientos generales de las empresas avicolas para posteriormente llegar a lo
particular que es la empresa en estudio, el analítico – sintético que sirvió para analizar los
elementos del costo. Las técnicas utilizadas fueron la entrevista, encuesta y como población
de análisis se consideró al total de personal de labora en la empresa.
Resultados.
De la revisión del método tradicional de costeo que está empleando la empresa Franksur
Industrial Avícola Cía. Ltda., y de la información de costos disponible, se establecieron las
siguientes deducciones:
• A nivel estratégico se evidenció que la empresa fue estructurada de manera jurídica,
con estatutos, reglamentos internos, contando con una junta de accionistas los mismos
que aprueban los estados financieros y las inversiones que han realizado en miras del
crecimiento del negocio. Su financiamiento proviene de fondos propios y crédito a
terceros.

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rg • A nivel táctico se observó que el área contable posee una base de respaldo de todas las
transacciones que realizan, así mismo poseen un archivo físico de la documentación
receptada y los costos de producción obtenidos al término de cada lote. Al revisar las
cuentas por cobrar se evidenció que su cartera de crédito es elevada debido a los plazos
de crédito otorgados a los clientes lo que les dificulta contar con dinero suficiente para
cubrir sus deudas con los proveedores, así mismo no cuentan con presupuesto
establecido lo que dificulta tomar decisiones.
• A nivel operativo se detectó que el personal que labora en el área de producción no
cuenta con experiencia suficiente para desarrollar las actividades a ellos
encomendadas, las mismas que son realizadas de manera empírica o basadas en
experiencia obtenida a lo largo de los años. Al realizar la encuesta a los trabajadores se
conoció que la empresa no realiza capacitaciones al personal ocasionando así que las
producciones sigan de manera tradicional y no de manera tecnificada.
• A nivel de producción se identificó que la empresa no conoce el costo real del producto
que ofrece debido al mal uso de los recursos utilizados en cada lote, la materia prima y
los CIF no son controlados de manera adecuada, la mano de obra (galponeros) no posee
los conocimientos necesarios para culminar una buena producción.
• La administración no cuenta con información ajustada a la realidad que le permita
asignar correctamente los costos y determinar la eficiencia de cada área.
En la última década varias empresas avícolas del Ecuador, por lo general de gran tamaño, con
una amplia gama de producción y caracterizadas por su capacidad de innovación en sistemas
de información y de contabilidad de gestión, han incorporado en sus procesos la implantación
de sistemas de costes basados en actividades con la finalidad de fortalecer su orientación hacia
el mercado. Ante esta situación, y con la certeza de que la acumulación de costos basados en
métodos tradicionales no tributa al control y gestión de los costos en la unidad de análisis, se
propone un sistema de costos ABC/ABM ya que la clave para lograr una producción
competitiva de pollos está en la gestión de actividades y tareas.

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rg Figura 1. Modelo de Gestión de costo ABC/ABM
Identificación de las actividades y procesos

Al hablar del conocimiento de la estructura del costo se debe tomar en cuenta el sector en el
cual está inmersa la empresa objeto de estudio. Existe diversidad de empresas avícolas en el
país, unas constituidas de manera formal y otras de manera informal. Cada una con procesos
similares al momento de criar aves de corral para consumo humano.
La empresa Franksur Industrial Avícola Cía. Ltda., fue creada en el año 2011 en la ciudad de
Loja, está dedicada a la cría y venta de aves de corral para consumo humano. A lo largo de los
años ha conseguido ofrecer su producto no solo en la ciudad en donde radica sino también
abastece a clientes en la ciudad de Cuenca y Zamora Chinchipe, su producción anual oscila
entre ochocientos cincuenta a novecientas mil aves. Cuenta con quince personas que trabajan
como galponeros y tres técnicos, distribuidos en once granjas (Cine, Cooperativa 1-2; Eugenio,
Tambo 1-2, Juntas 1-2, Limón 1-2) ubicadas en zonas estratégicas de la provincia.
Actualmente posee una granja de ambiente controlado lo que ayuda a la empresa abrirse
puertas a la tecnificación en la producción, consiguiendo así comercializar un producto de
mejor calidad y con estándares internacionales.

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rg
Análisis de los procesos
En esta fase se pone de manifestó la partición de los trabajadores de la empresa al momento
de realizar cada proceso dentro de la producción. La inclusión de todo el personal es
indispensable empezando desde el gerente hasta el trabajador de servicios varios. Estos
procesos están divididos en operativos, estratégicos y de apoyo los que son tratados
seguidamente:
Procesos operativos
Dentro de estos procesos se encuentran los de: producción, comercialización y transporte.
Proceso de producción
Se debe considerar que los procesos de producción son todas aquellas acciones
interrelacionadas orientadas a la transformación de ciertos elementos para obtener un producto,
con el objetivo de incrementar su valor. A continuación, se muestra un diagrama del proceso
de producción de la empresa avícola objeto de estudio.
Preparación de galpones: la crianza de aves es un proceso delicado, es por esto que antes de
iniciar la crianza de los pollos debe realizar una buena limpieza del galpón, siendo el galponero
y el técnico los encargados de realizar dicho trabajo.
Recepción de pollo bb: la recepción de pollos bb debe darse en un ambiente adecuado con las
condiciones apropiadas de temperatura, espacio, suministro de alimento y agua lo que favorece
al desarrollo de acuerdo al potencial genético.
Crianza: la crianza de pollos bb debe ser de manera técnica la que incluye varios criterios de
manejo como son: bioseguridad, infraestructura, alimentación y control de enfermedades.
Promoviendo así una buena conducta en los pollos al momento del consumo de alimento y
agua, con un adecuado manejo de temperatura y ventilación.

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rg Figura 2. Proceso productivo de Franksur Industrial Avícola Cía. Ltda.
FRANKSUR INDUSTRIAL AVICOLA CIA. LTDA.

Preparación de galpones Recepción pollo bb Crianza
Inicio Inicio Inicio
Recolección de pollinaza, Encendido de criadoras - 12 Control temperatura

limpieza de piso, techo y horas de anticipación
cortinas
Suministro alimento y agua
Suministrar agua y alimento Revi sión de
Lavar equipo (comederos - fa ctura
Control sanitario
bebederos)
Recepción de pollo bb
Flameado interna y externa Programación de luz
del galpón
Conteo, pesado y regado de
Regi stro
Control mortalidad
morta lidad
Cumple NO
Llenar informe de recepción Regi stro i ngreso de
SI pol lo
Vacunación
Sol icitar desinfectantes Solicitar medicina
Desinfectar y encalar (guía de remisión) Fin (guía de remisión)
NO
Cumple
SI
Recepción de viruta/tamo
Sol icitar vi ruta/tamo
(camada)
Control alimento y agua
Riego y tendido de la
viruta/tamo
Manejo cortinas,
comederos, bebederos
Desinfectar cama
Revisión de pesos
Cumple NO
Venta de aves
SI
Preparación y verificación Fin

del funcionamiento de
criadoras
Solicitar balanceado
Ingreso de alimento y 1. Progra mación
medicina a l imento
2. Reci bo de granja
Fin
Simbología proceso producción
Inicio - Fin Actividad Decisión Documento generado
1. En el proceso de crianza el suministro de alimento, agua, la revisión de temperatura, luz, mortalidades y consumo de alimento se lo realiza diariamente. Las personas encargadas llevan
registros de control de cada uno de los items anotados.
Fuente: Elaborado Franksur Industrial Avícola Cía. Ltda.

Comercialización
Inicia con la revisión del peso requerido por el cliente o la planta procesadora a la cual se le
venderá el pollo. Seguidamente, se acuerda el precio, las condiciones de venta en cuanto al
peso del pollo (pesado en granja o al momento de entregar el pollo). Se fija las formas de pago,
sean estas al contado o a crédito. Entendiéndose las ventas al contado menores a mil dólares y
las de mayor volumen utilizando el sistema financiero.

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rg Figura 3. Proceso de transporte y comercialización de Franksur Industrial Avícola
Cía. Ltda.
FRANKSUR INDUSTRIAL AVICOLA CIA. LTDA.

Gerencia Producción
Inicio
Coordinar la salida del Preparación de huacales

pollo (jaulas)
Alzar comederos -
bebederos
Guía de remi si ón
Guía de movi l i zación
(Agrocal i dad) Agrupar el pollo
Escoger el pollo
Colocar el pollo en el
huacal
Pesar el pollo Pe s a de pollo para

fa ctura r
Cumpl e NO
SI
Subir al camión
Llenar la salida de pollo Re gi stro salida de

pol lo
Cumpl e NO
SI
Transporte
Fin
Simbología proceso comercialización
Inicio - Fin Acti vi dad Deci s i ón Documento generado
1. Al momento de pesar el pollo puede ser de dos maneras; la primera estando el pollo detro del huacal y la segunda colocar
el pollo en sacos pesarlos y luego ponerlos en el huacal.

Transporte
Una vez acordado el precio y la cantidad de pollos para la venta se procede a transportar el
pollo al lugar de destino sea este camal o planta procesadora. Para el transporte del pollo deben
considerar que las jaulas o huacales en los cuales serán trasportados los pollos deben estar
limpios y desinfectados para evitar así que el producto llegue contaminado a su lugar de
destino. El medio de transporte debe ser un camión con buena ventilación con la finalidad de
evitar el estrés y sofocamiento del pollo. Garantizando que el pollo llegue en óptimas
condiciones a su lugar de destino.

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Dentro de estos procesos se encuentran los de: planificación estratégica y bioseguridad.
Planificación estratégica
Misión. - Somos una empresa dedicada a la cría y comercialización de aves para consumo
humano, comprometidos en ofrecer un producto de calidad, actuando siempre de manera
responsable con la sociedad y el medio ambiente.
Visión. - Ser una empresa distinguida y reconocida dentro del sector avícola, enfocada en el
mejoramiento productivo desarrollando de manera eficaz, responsable y confiable el proceso
de crianza y comercialización de nuestro producto, llegado a satisfacer al máximo a nuestros
clientes.
Figura 4. Organigrama jerárquico de Franksur Industrial Avícola Cía. Ltda.
Junta accionistas
Gerente
Recursos humanos Contabilidad Finanzas Producción
Contadora/o Compras Técnicos
Aux. contable Ventas Galponeros

Bioseguridad
La bioseguridad enmarca el conjunto de normas a seguir para evitar la entrada y transmisión
de enfermedades que afectan la salud de las aves en granjas avícolas. La aplicación de estas
normas en las granjas garantiza que la producción sea rentable y sobre todo se obtenga carne
de pollo de calidad para el consumidor.

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Elementos de la bioseguridad: los elementos considerados son los que dispone Agrocalidad
(Agencia Ecuatoriana de Aseguramiento de la Calidad del Agro) en su manual técnico de
bioseguridad el mismo que nos menciona:
Localización de granjas avícolas: las granjas deben ser ubicadas en lugares libres de
emanaciones contaminantes como son el humo, rellenos sanitarios, canteras entre otros.
Así mismo deben estar alejas del área urbana, plantas procesadoras, terrenos húmedos,
basureros, lagos evitando así contaminación.
Infraestructura y áreas: es de gran importancia que la granja cuente con un cerramiento
adecuado, lo que ayuda a controlar el acceso de personas y animales extraños a la granja.
La distancia de un galpón a otro será de por lo menos 20 metros, los techos deberán ser
de material aislante protegiendo a las aves de sol, frio y lluvias, los pisos será de concreto
facilitando su limpieza y desinfección, las ventanas estarán con mallas o alambre
evitando así el ingreso de pájaros u otros animales depredadores, la altura de las paredes
dependerá de la zona en donde se encuentre la granja sea esta costa, sierra u oriente.
Sanidad animal: la sanidad va de la mano con asistencia de un médico veterinario, el
mismo que es el encargado de elaborar el calendario de vacunación, programas de
prevención y vigilancia de enfermedades, toma de muestras de aves, agua, alimento las
que serán enviadas al laboratorio, utilizar medicamentos con registro sanitario e informar
a Agrocalidad brotes de enfermedades peligrosas.
Limpieza, desinfección y vacío sanitario: la limpieza de la granja comienza por la parte
externa deshierbando las malezas, el mantenimiento de cunetas y canales de agua, podar
plantas que formen barreras naturales ya que están pueden ser madrigueras de roedores.
La limpieza y desinfección de las granjas y equipo debe ser acorde al procedimiento
establecido por el médico veterinario, el que debe incluir la utilización de overoles,
botas, mascarillas, guantes, gafas esto para las personas que lavan equipo y la utilización
de productos idóneos para el equipo evitando así que estos se dañen.
Se entiende como vacío sanitario al lapso de tiempo que debe esperar una granja para
empezar una producción de aves, el tiempo recomendado es de 15 a 21 días consiguiendo
así un vacío sanitario exitoso.

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rg Ingreso del personal: el personal debe seguir las recomendaciones de aseo al ingreso y
salida de la granja, las que consisten en ducharse con jabón y shampoo, seguidamente
utilizar los overoles y botas. No podrán ingresar con joyas, aretes, anillos, unas plásticas
entre otros. Terminada la visita deberán ducharse y devolver la vestimenta para que esta
sea lavada y desinfectada.
Calidad de alimento y agua: el alimento de las aves debe contener los nutrientes
adecuados para su salud y desarrollo. Existen cuatro formulas alimenticias como son pre
inicial, inicial, crecimiento y engorde cada una de estas se las suministrara según la edad
de las aves. Es importante considerar que el alimento es el 75% del costo de la
producción por ende es de suma importancia que su traslado y almacenamiento sea bajo
las condiciones adecuadas evitando así contaminación.
La calidad del agua es primordial para el desarrollo del pollo por lo que se recomienda
la utilización de agua potable o potabilizada. Si el agua es de mala calidad ocasionaría
que el pollo no consuma agua y a su vez el consumo de balanceado bajaría lo que
conllevaría a que baje el peso del ave.
Control de plagas: debido a la actividad que realiza la granja es común que este ambiente
ayude al desarrollo de plagas como roedores y moscas, es por esto que debe haber un
control de plagas de manera oportuna utilizando raticidas, insecticidas entre otros. Al no
realizar un buen control de plagas puede ocasionar problemas sanitarios difíciles de
controlar lo que conllevaría a una perdida al avicultor.
Procesos de apoyo
Dentro de estos procesos se encuentran los de: recursos humanos, almacén, compra y
administración.
Recursos humanos
Reclutamiento y selección: conjunto de actividades que realiza la empresa para atraer a las
personas indicadas para cubrir una vacante. Seguidamente se analiza las aptitudes, cualidades,
capacidades y fortalezas de los participantes con la única finalidad de conocer cuál de ellos es
más idóneo para desarrollar sus actividades en el puesto requerido.

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• rg Contratación: elegida la persona que ocupara el puesto vacante se formalizara la

contratación según lo dispuesto en la Ley, se indicara su horario de trabajo, tiempo de
almuerzo, vacaciones, permisos, entrega de manuales y procedimientos, sueldo entre otros
aspectos con el objetivo de cuidar los derechos y deberes del trabajador como de la
empresa.
• Inducción: para que la incorporación del nuevo personal sea exitosa es necesario un
acompañamiento durante los primeros días, se presentara a sus compañeros de trabajo, así
mismo se dará a conocer las instalaciones de la empresa como cocina, baños entre otros.
Es necesario indicar la misión, visión y metas de la empresa con la finalidad de que el
trabajador se comprometa una vez más a dar lo mejor y ayudar a la empresa a crecer.
• Capacitación: para que las personas desarrollen sus labores de mejor manera es necesaria
la capacitación continua, los temas que se aborden deberán estar ligados con la actividad
que realizan llenando así los vacíos que pudieren tener al momento de desarrollar sus
actividades. Es vital ofrecer al trabajador espacios que lo mantenga motivado y sobre todo
actualizado.
✓ Clima laboral y motivación: contar con buen clima laboral dentro de la empresa
contribuye a reducir conflictos, mejorar la productividad global, aumentar la satisfacción
de todos los colaboradores mejorando así su calidad de vida. El que las persona trabajen
en un ambiente seguro, sano, digno y unido ayuda a que se sienta motivado al realizar sus
funciones, contribuyendo con el éxito de la empresa.
Almacén
✓ Recepción: proceso destinado a recibir productos solicitados por la administración para
uso exclusivo de la producción. La persona encargada de recibir el producto en este caso
el bodeguero es el delegado para revisar las condiciones en las que llega el producto
referente a cantidad, caducidad entre otras, y de ser el caso comunicar si hay faltante o en
mal estado.
✓ Almacenamiento: seguida de la recepción del producto se procede a almacenarlo. El lugar
de almacenamiento debe contar con las condiciones adecuadas para la preservación de los
productos, se controlará la fecha de caducidad del alimento para aves, se ubicará los

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rg productos de tal manera que no se mezclen los de limpieza y desinfección con las
vitaminas y antibióticos evitando así contaminación.

✓ Distribución de materia prima: la distribución se la realizará de acuerdo a la necesidad de
cada granja que se encuentre en producción, el técnico encargado deberá llenar la kardex
o el auxiliar de balanceado dejando constancia de la salida del producto de bodega. Este
registro es de gran ayuda al momento de realizar el inventario. Al llegar el balanceado a
la granja el galponero deberá entregar un recibo de recepción, este deberá tener las firmas
de quien recibe y quien entrega el balanceado.
✓ Distribución de insumos: la distribución de insumo se la realizara mediante guía de
remisión, en donde dejan constancia de los productos que retiran, deberán identificar la
fecha, nombre de la granja, la cantidad, la medida (kilos, litros, frascos) y estará firmada
por el técnico y el bodeguero. El llegar los insumos a la granja el galponero que recibe
deberá firmar la guía dejando constancia de la recepción de los productos.
Compras
Con el paso del tiempo las compras han dejado de ser una actividad y se han convertido en un
elemento estratégico de la empresa. Asegurando que la empresa cuente con los mejores
proveedores para cubrir la necesidad de productos o servicios. Al realizar la compra se debe
considerar la cantidad, calidad, tiempo de stock, fecha caducidad y precio consiguiendo así
una buena práctica de gestión de compras.
Los pedidos de compras surgen de la necesidad de productos destinados para cada producción
por ende estos pedidos son realizados por los técnicos encargados de cada granja.
Administración
Recepción de documentos: este proceso es el encargado de proporcionar al personal delegado
de recibir, clasificar, archivar y dar uso adecuado a los distintos documentos que la empresa
recibe a causa de las operaciones que realiza, evitando que se extravíen o no lleguen a su
destino. La documentación recibida podrá ser de manera física o por medio magnético, en las
dos formas se debe revisar el destinatario y asunto del documento que sea de pertinencia de la
empresa.

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Análisis y agrupamiento de las actividades: La fase de análisis de las actividades es el eje
central del sistema ABC/ABM, porque determina todas las actividades desarrolladas en cada
proceso. Para conseguir el éxito del sistema es necesario contar con una buena organización
dentro de la empresa, consiguiendo así agrupar las actividades de tal manera que sea más fácil
identificarlas y valorarlas.
Elementos del costo.

Al mencionar la estructura del costo se toma en consideración los costos y gastos reflejados
en el estado de resultados de la empresa, en el mismo que muestra detalladamente todos los
rubros inmersos en la contabilidad. Con estos rubros se pude conocer cuáles son las cuentas
más significativas y de mayor impacto al momento de obtener los costos de cada lote de
producción.
Los datos obtenidos de la empresa hacen referencia a los costos de un año de producción de
novecientas mil aves:
Tabla 1. Costos directos e indirectos Franksur Industrial Avícola Cía. Ltda.
Costo Costo
Costos directos: Costo Total Costos indirectos: Costo Total
Unitario Unitario
Materia prima (pollo
bb de 1 día) 600.000,00 0,667 MOI 19.936,32 0,022
Alimento de aves 3.960.000,00 4,400 Desinfectantes 30.824,51 0,034
Mano de obra 69.999,60 0,078 Viruta y tamo 3.260,00 0,004
Vacunas 118.792,49 0,132 Arriendo granjas 54.838,98 0,061
Laboratorio 3.657,00 0,004
Gas 33.807,80 0,038
Combustible
criadoras 6.460,62 0,007
Energía eléctrica 10.327,27 0,011
Agua 1.852,80 0,002
Total costeo
Total costeo directo
4.748.792,09 5,276 indirecto 164.965,30 0,183
Unidades producidas al año 900.000
Costeo unitario 5,46

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Identificación de actividades, centros de costos e inductores.
Tabla 2. Identificación de procesos por actividades Franksur Industrial Avícola Cía. Ltda.
Centros de costos Actividades Inductores Mo
Compras materia prima,
Pedido de materia prima 4 pedidos por mes / 1 horas
alimento y medicina Técnico
Pedido alimento 12 pedidos por mes / 3 horas Técnico
Pedido medicina 2 pedidos po rmes / 0,5 horas Técnico
Revisión de la solicitud Hora hombre / 0,5 horas Aux. contable
Aprobación de compra Hora hombre / 0,25 hora Gerente
Realización de compra Hora hombre / 0,5 hora Aux. contable
Ingreso a bodega Hora hombre / 0,5 hora Bodeguero
Preparación de galpones Recolección de pollinaza Hora hombre / 8 horas Galponero
Limpieza pisos Hora hombre / 8 horas Galponero
Limpieza techos y cortinas Hora hombre / 8 horas Galponero
Lavar bebederos Hora hombre / 6 horas Galponero
Lavar comederos Hora hombre / 6 horas Galponero
Flameado del galpón Hora hombre / 3 horas Galponero
Desinfectar Hora hombre / 2 horas Técnico
Encalar Hora hombre / 2 horas Galponero
Recepción viruta/tamo Hora hombre / 2,5 horas Técnico
Riego y tendido viruta/tamo Hora hombre / 2,5 horas Galponero
Desinfectar cama Hora hombre / 2 horas Galponero
Preparación de criadoras Hora hombre / 3 horas Técnico
Ingreso medicina Hora hombre / 2 horas Técnico
Ingreso alimento Hora hombre / 3 horas Técnico
Recepción pollo bb Encendido criadoras Hora hombre / 2,5 horas Galponero
Suministro agua Hora hombre / 6 horas Galponero
Suministro alimento Hora hombre / 3 horas Galponero
Recepción pollo bb Hora hombre / 3 horas Técnico
Conteo Hora hombre / 3 horas Técnico
Pesado Hora hombre / 3 horas Técnico
Regado pollo bb Hora hombre / 3 horas Técnico
Informe de recepción Hora hombre / 1 hora Técnico
Crianza Control temperatura Hora hombre / 0,5 horas Técnico
Suministro agua Hora hombre / 6 horas Galponero
Suministro alimento Hora hombre / 4 horas Galponero
Control sanitario Hora hombre / 2 horas Técnico
Programación de luz Hora hombre / 8 horas Técnico

ISSN: 2602-8506
rg Control mortalidad Hora hombre / 2 horas Técnico
Vacunación Hora hombre / 6 horas Galponero
Control agua Hora hombre / 1,5 horas Técnico
Control alimento Hora hombre / 1,5 horas Técnico
Manejo cortinas Hora hombre / 1,5 horas Galponero
Manejos comederos Hora hombre / 3 horas Galponero
Manejos bebederos Hora hombre / 3 horas Galponero
Revisión pesos Hora hombre / 2 horas Técnico
Comercialización Coordina salida de pollo Hora hombre / 1 hora Gerente
Aviso salida de pollo Hora hombre / 0,5 horas Técnico
Llenar guía remisión y
Hora hombre / 0,5 horas
movilización Aux. contable
Alzar comederos Hora hombre / 2 horas Galponero
Alzar bebederos Hora hombre / 2 horas Galponero
Agrupar pollos Hora hombre / 1,5 horas Galponero
Escoger pollos Hora hombre / 1,5 horas Galponero
Colocar el pollo en huacal Hora hombre / 2,5 horas Galponero
Pesar pollo Hora hombre / 2,5 horas Galponero
Subir al camión Hora hombre / 2 horas Galponero
Llenar registro salida pollo Hora hombre / 0,5 horas Galponero
Una vez identificadas las actividades estas se relacionan con los centros de costos para
determinar los inductores de recursos, y asignar los costos indirectos por actividad.
Tabla 3. Inductores Franksur Industrial Avícola Cía. Ltda.
Costo
Costos indirectos: Costo Total Inductores
Unitario
MOI 19.936,32 0,022 Horas Hombre
Desinfectantes 30.824,51 0,034 Mts 2
Viruta y tamo 3.260,00 0,004 Mts 2
Arriendo granjas 54.838,98 0,061 Mts 2
Laboratorio 3.657,00 0,004 Horas Hombre
Gas 33.807,80 0,038 Mts 2
Combustible
criadoras 6.460,62 0,007 Horas maquina
Energía eléctrica 10.327,27 0,011 No unidades
Agua 1.852,80 0,002 No unidades
Total costeo
indirecto 164.965,30 0,183

ISSN: 2602-8506
Serganaliza cada CIF para determinar cómo los recursos son utilizados en cada actividad, al
determinar la mejor manera de asignarlos se determinan los inductores. Los CIF son
asignados por medio de los inductores de costos a cada actividad.
Tabla 4. Determinación del costo total por centros de costos.

Centros de costos Costos directos Costos indirectos Total
Compras materia prima, alimento
y medicina 600.000,00 2.148,26 602.148,26
Preparación de galpones 33.526,12 149.326,09 182.852,22
Recepción pollo bb 8.473,64 6.531,61 15.005,24
Crianza 4.096.108,18 6.015,96 4.102.124,14
Comercialización 10.684,15 943,38 11.627,53
Total (900 mil aves) 4.748.792,09 164.965,30 4.913.757,39
Los costos antes calculados hacen referencia la producción de novecientas mil aves,
distribuidas en las once granjas que posee la empresa, con un consumo de dos mil quinientos
sacos de balanceado por cada lote, el tiempo de producción tiene una duración de 60 días que
van desde la preparación del galpón hasta la salida de pollo a la venta.
Los costos totales de la tabla 3 y de la tabla 4 donde se presentan asignados a los centros de
costos, no presenta variación en su valor total, sin embargo, presenta una mayor calidad de
cómo se generan los costos y como se asignan los recursos.
Conclusiones
• La gestión de costos basada en actividades ABC es la encargada de asignar un costo a
los insumos que se utilizaran en cierta actividad, es por esto que varios autores hacen
referencia al patrón de: recursos – actividades – objeto del costo.
• La gestión basada en actividades ABM es la encargada de preocuparse en satisfacer las
necesidades de los consumidores, esto brindándoles productos o servicios de calidad.
Revisada la parte teórica también hace mención a concientización al compromiso de
las personas de saber cómo satisfacer a los clientes.
• El diagnóstico que se realizó muestra que los costos que actualmente maneja la
empresa Franksur Industrial Avícola Cía. Ltda., están determinados por el método

ISSN: 2602-8506
rg tradicional de absorción donde solo intervienen los componentes del costeo como
materia prima, mano de obra y costos indirectos, estos últimos son cargados al coste
unitario indiscriminadamente, debido a que por esta metodología no se asignan las
actividades y sus recursos a centros identificados, tan solo se realiza un prorrateo. Todo
este problema de una inadecuada carga indirecta a los costeos de la empresa es lo que
hace que la gerencia muchas veces establezca precios equivocados a su producto.
• La gerencia al contar con información correcta de sus distintos centros de costos y
actividades, podrá conocer a detalle que actividades generan valor agregado y que
actividades son subsidiadas. De esta manera la gerencia puede elaborar una
reingeniería o toda una reestructuración de sus procesos productivos, llegando incluso
a dejar de lado ciertas actividades en los que la empresa genera pérdidas.
• Analizados los procesos y habiéndose identificado con claridad los centros de
costos y sus respectivas actividades, se establecen los inductores de costos que son los
que asignan los recursos a cada centro. La empresa podrá utilizar las tablas de
actividades identificados en el presente trabajo de investigación para gestionar su
costeo ABC y establecer sus presupuestos ABM, gestionando estratégicamente los
recursos de sus distintas actividades, llegando al final a la estrategia adecuada que
ayude a la empresa a su eficiencia y eficacia en el manejo de sus recursos.
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El artículo queda en propiedad de la revista y, por tanto, su publicación parcial y/o total en otro medio
tiene que ser autorizado por el director de la Revista Ciencia Digital.

ISSN: 2602-8506
Procedimiento metodológico de auditoría interna para la

Cooperativa de Ahorro y Crédito Santiago Ltda., del
cantón Loja
Internal Audit Methodology in the Savings and Loan Association “Santiago

Ltda.” of the Canton Loja
Wilman Patricio Pacheco Poma.1, Cecilia Ivonne Narváez Zurita.2, & Juan Carlos Erazo
Álvarez.3
Abstract.
Nowadays, Internal audit is not just limited to analyze financial accounting elements
but also looks for quality assurance and operational improvement of an organization.
In this sense, this research work proposes to design an Internal Audit methodology
for the Savings and Loan Association "Santiago Ltda," located in the canton of Loja,
to meet its aims through the assessment and improvement of operational effectiveness
process, control, risk management, and corporate governance.
The International Standards on Auditing (ISAS), the provisions of the
Superintendence of Popular and Solidarity Economy and the Financial Analysis Unit
(UAF) are framing this proposal. Since the internationalization and the economic
complexity of financial institutions, particularly savings and loan cooperatives, has
demanded a new refocus and specialization in terms of financial intermediation. This
research is descriptive and explanatory supported by a theoretical and doctrinal
source. The information was gathering through surveys to the executive team, heads
of the analysis unit, which was evaluated and interpreted for the subsequent
1
wppachecop583@psg.ucacue.edu.ec
2
3

ISSN: 2602-8506
presentation of the results. Finally, the paper concludes that through the effective
implementation of this methodology, the timely detection of mistakes will support to
apply corrective and preventive actions to enhance the current association situation.
Keywords: Internal Audit, Accounting Control, Administrative Control, Popular

and Solidarity Economy, Risk Management.
Resumen.
La auditoría interna en la actualidad no se limita al análisis de elementos contables –
financieros sino que busca el aseguramiento y mejora de las operaciones de una
organización. En este sentido, en la presente investigación se propone el diseño de un
procedimiento metodológico de auditoría interna para la Cooperativa de Ahorro y
Crédito “Santiago Ltda”, del cantón Loja, a efectos de aportar al cumplimiento de sus
objetivos mediante la evaluación y mejora de la eficacia de sus procesos operativos,
de control, de gestión de riesgos y gobierno corporativo.
Los procedimientos que rigen sobre esta propuesta están enmarcados en las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA), en las disposiciones de la Superintendencia de
Economía Popular y Solidaria (SEPS) y de la Unidad de Análisis Financiero (UAF),
ya que la internacionalización y la complejidad económica de las entidades
financieras y de manera especial de las cooperativas de ahorro y crédito, ha exigido
su redimensionamiento y especialización en lo referente a la intermediación
financiera. En tal razón, la investigación fue descriptiva- explicativa ya que se realizó
el análisis de la información teórica y doctrinaria relacionada con el tema planteado,
para el levantamiento de la información se aplicaron encuestas a nivel de directivos y
funcionarios de la unidad de análisis, la misma que fue procesada, analizada e
interpretada para la posterior presentación de resultados. Finalmente se concluyó
que con la efectiva aplicación del procedimiento metodológico se podrá detectar
oportunamente los errores e implementar medidas correctivas y/o preventivas para
mejorar la situación actual de la Cooperativa.
Palabras claves: auditoría interna, cooperativas de ahorro y crédito, control contable,

control administrativo, economía popular y solidaria
Introducción.
En la Constitución de la República del Ecuador (2008) la economía popular y solidaria se

reconoce y distingue como un pilar fundamental del sistema económico del País, teniendo
como principios fundamentales la solidaridad, reciprocidad y cooperación, está conformado
por el sector financiero y no financiero que lo integran las cooperativas, asociaciones,
organizaciones comunitarias y mutualistas. En lo que respecta al sector financiero, las

ISSN: 2602-8506
cooperativas de ahorro y crédito, de acuerdo a la Norma para la segmentación de las entidades

del sector financiero popular y solidario se distribuyen en 5 segmentos de acuerdo al tipo y
saldo de sus activos, y se encuentran controlados por la Superintendencia de Economía
Popular y Solidaria (SEPS).
La instauración del sistema económico popular y financiero en la sierra ecuatoriana ha

permitido una mayor vinculación con los sectores sociales excluidos, dentro de la Provincia
de Loja el sector popular y solidario se encuentra en vías de desarrollo y actualmente está
conformado por 45 cooperativas de ahorro y crédito distribuidas en los diferentes cantones y
parroquias, las cuales ofrecen una variedad de productos y servicios con el firme propósito
de satisfacer las necesidades pero sobre todo ayudar económicamente a sus socios y clientes.
En el medio económico actual en donde se desenvuelven las cooperativas de ahorro y crédito,

es importante que los directivos implementen la mayor cantidad de herramientas de control
de sus recursos, logrando con ello, su optimización y que el logro de sus metas sea vea
reflejado en el cumplimiento estricto de las disposiciones legales emitidas para el efecto. Al
ser las cooperativas de ahorro y crédito parte del sector financiero nacional, y que día a día
refleja un flujo de efectivo importante, la administración debe estar en todo momento en un
control total de sus disponibilidades y demás rubros presentes, de ahí que los procedimientos
de auditoría interna se convierten en una estrategia que les permite prevenir situaciones
adversas que amenacen su desarrollo y sirve de prevención para futuras intervenciones de
agentes externos en la evaluación de la información económica; su aplicación asegura que
todos los departamentos cuenten con los requisitos e insumos necesarios para desempeñarse
de manera eficiente, lo cual contribuye al bienestar de sus socios y ciudadanía en general.
La auditoría interna es una herramienta básica e indispensable para que todas las instituciones
dedicadas a la intermediación financiera puedan tener un control eficiente sobre sus
actividades cotidianas que se ven reflejadas en sus estados financieros con una información
financiera sólida y confiable, lo que coadyuva al logro de sus metas perfiladas, con un apego
estricto de las disposiciones legales, convirtiéndose entonces en una de las mayores
estrategias implementadas por las organizaciones para el aseguramiento de su información
financieras y para dar cumplimiento a las normativas legales vigentes.
Ballesteros (2009) menciona que la importancia de la auditoría en las empresas radica

precisamente en que se convierte en un mecanismo de control para contribuir a alcanzar
metas, satisfacción del cliente y sobre todo fidelidad, y a consecuencia de ello, lograr los
objetivos de rentabilidad esperados por todos los socios de la organización. A la auditoría no
se la debe tomar como sancionadora, sino más bien como preventiva y cuyos resultados

ISSN: 2602-8506
permiten que los propietarios de las empresas examinadas, puedan tomar los correctivos
necesarios para mejorar sus aspiraciones empresariales.
Antecedentes de la Auditoría
Viloria (2004) manifiesta que los orígenes de la auditoría son remotos, ya que el hombre no
solo sintió la necesidad de registrar sus operaciones sino que también quería tener un
dominio sobre ellas, y es así que con el paso del tiempo la auditoría pasó de “oír” a la emisión
de una opinión sobre los estados financieros. En este sentido, la auditoría ha servido a las
empresas desde tiempos remotos, y se ha ido afianzando y mejorando su accionar en
concordancia con la evolución de las otras ciencias, razón de ello, es que ahora se conocen
una gran variedad de tipos de auditorías, que ha surgido a raíz de la necesidad de conocer
ciertos asuntos específicos que no se podían realizar con un solo procedimiento en particular,
fortaleciendo su campo de acción y su servicio a los sectores públicos y privados.
Con el pasar de los años la auditoría ha evolucionado exigiendo la presentación de

documentos que reflejen las operaciones y evidencias de las técnicas de teneduría de libros,
sustentándose en la quiebra inesperada de varias organizaciones importantes de la época
(Villardefrancos, Álvarez y Rivera, 2006). De ahí que la tendencia de la auditoría está
encaminada a fortalecer la evaluación sobre la razonabilidad de los estados financieros a fin
de tener certeza absoluta del eficiente manejo de los recursos que se asignan a una producción
específica. Dentro del campo de la auditoría, se pueden encontrar varias clasificaciones,
dependiendo de la profundidad y alcance que tendrá la misma; cabe mencionar que, la
financiera ocupa un lugar vital en razón que es la precursora del campo evaluativo. En la
tabla 1, se detallan los diferentes tipos de auditoría que cubren o satisfacen las necesidades
institucionales.
Tabla 1. Tipos de auditoría

Auditoría Objetivo Principal
Evaluar el cumplimiento de la normativa tributaria del Servicio de Rentas

Fiscal
Internas (SRI).
Operacional Supervisar el desarrollo de operaciones y procesos institucionales, basados

en la eficiencia.
Administrativa Evaluar la administración general aplicada a las diversas operaciones

realizadas por la empresa.
Informática Revisar y evaluar actividades funcionales de hardware y software.

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Integral Evaluar los principios empresariales: eficiencia, eficacia, gestión y

resultados.
Ambiental Supervisar y medir los procesos e impactos ocasionados al medio ambiente

en la práctica.
Calidad Evaluar la calidad del proceso y del producto final, de acuerdo a la

normativa vigente.
Social Evaluar el fiel compromiso empresarial con el entorno social y su bienestar

general
Gubernamental Examinar diferentes operaciones en entidades y dependencias del Estado.
Fuente: Sotomayor, 2008.
En tal contexto, el acelerado desarrollo de la auditoría en analogía con el avance tecnológico

ha conllevado al perfeccionamiento de las técnicas de control, definición del objeto de
auditoria, sus métodos e instrumentos, independientemente de su clasificación se subdivide
según la independencia de la persona que realiza el proceso de evaluación pudiendo ser
interna cuando se realiza por personas dependientes de la organización y realiza estos
procesos para agregar valor y mejorar las operaciones, en tanto la auditoría externa es
realizada por entes de control y su función es determinar el cumplimiento estricto de las
disipaciones legales.
La auditoría interna desde su concepción se enmarcaba en la “revisión de la eficiencia de los

empleados, procedimientos administrativos, actualización de políticas” (Morales, 2012,
p.10). La auditoría interna se constituye básicamente en un proceso interno realizado por un
profesional con el único fin de coadyuvar al cumplimiento mismo de los objetivos
primordiales de la organización, constituyéndose en una actividad objetiva para asegurar que
las operaciones realizadas tengan un apego estricto al cumplimiento cabal de todas las
normas, reglamentos y demás que estipulan la leyes vigentes, lo que se convertirá en un valor
agregado para la empresa (Santillana, 2003).
Vega y Madelayne (2006) expresan que la auditoría interna es un proceso lógico y ordenado
que a grandes rasgos pretende estudiar, descubrir, identificar y evaluar una situación en
particular, su práctica se centra en los sistemas de control interno implementados por la
empresa y su diagnóstico global. Según las tendencias actuales la auditoría interna se debe
ocupar de identificar y gestionar los riesgos que por su naturaleza tiene la empresa y sobre
todo buscar alternativas de solución accesibles para la organización. Entre las principales
cualidades de la auditoría interna se encuentran:

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Naturaleza: radica en el análisis de su concepto, propósito y alcance que de manera precisa

surgen de la necesidad de reforzar la organización, con la finalidad de disminuir el riesgo y
proteger sus activos, (Tapia, Rueda y Silva, 2017). El Propósito es entregar a la alta gerencia
de la organización resultados del análisis de sus operaciones internas con interacción a
factores externos basados en leyes vigentes, y su alcance permite evaluar a todas las áreas de
la empresa así como a todas sus operaciones, respecto de la veracidad y confiabilidad de la
información representada en los estados financieros, todo esto en torno a las leyes y
regulaciones vigentes (Santillana, 2013, p.10).
Por otra parte, dentro de los objetivos de la auditoría interna están los siguientes:
• Evaluar las normas y reglamentos que son aplicados apropiadamente por la organización
para el cumplimiento de la ley.
• Evaluar el sistema de control interno aplicado, con el objeto de obtener un mejor
rendimiento.
• Ayudar a la administración de la organización con información veraz del cumplimiento
de funciones y compromisos contraído con sus socios, terceros y con la sociedad en
general.
El campo de aplicación de la auditoría interna es extensa, por ello es necesario contar con
normas que controlen y regulen la práctica de aplicación, y deben estar relacionadas
directamente con las cualidades del profesional de auditoria puesto que de su experiencia
dependerá la aplicación correcta y el resultado se verá plasmado en un trabajo de calidad.
Las normas de auditoría generalmente aceptadas o conocidas como NAGAS, según Tapia,
Guevara, Castillo, Rojas y Salomón (2016) son el resultado del proceso de adopción de las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y se convierten en principios fundamentales en
los que debe enmarcarse el desempeño de los auditores profesionales durante toda la
ejecución de un proceso de auditoría ya sea interno o externo; como resultado y en base a la
aplicación de las NAGAS se garantiza la calidad e integridad del trabajo profesional del
auditor. Por su parte, Cardozo (2016) menciona que las NAGAS “se relacionan con las
cualidades profesionales del contador público y con el empleo de su buen juicio en la
ejecución de su examen y en su informe”(p.17), para ello se concidera relevante evaluar
adecuadamente la estructura de cntril internos de las empresas, para si establecer el grado de
confianza que merece, y consecuentemente establecer la narturalesza, alcance y la
oportunidad de los procedimeitno de auditoria a implementar.
El control interno se puede definir como un vínculo entre normas, procedimientos y técnicas
a las que debe regirse o tener como guía base dentro de las operaciones que desempeña la
empresa, con la finalidad de corregir o advertir las amenazas que afectan el fiel cumplimiento

ISSN: 2602-8506
de los objetivos trazados por la organización, adicionalmente mediante la implementación

del control interno se puede garantizar la confiabilidad de la información obtenido como
resultado de sus operaciones y por el giro mismo de la empresa. Es así que, Mantilla (2008)
establece que “el control interno es diseñado e implementado por la administración para tratar
los riesgos de negocios y de fraude identificados que amenazan el logro de los objetivos
establecidos, tales como la confiabilidad de la información financiera”(p.12).
El control interno en su principal función ayuda al cumplimiento eficaz de los objetivos

empresariales, para lo cual es necesario evaluar desde el punto de vista costo/beneficio
(Catácora, 1996). En su publicación Coopers y Lybrand (1997) establecen que el control
interno está conformado por 5 componentes interrelacionados:
1. Ambiente para el control

2. Apreciación de riesgos
3. Movimientos y actividades de control
4. Alineación y declaración
5. Verificación de resultados
Auditoría de estados financieros
Los estados financieros son la representación escrita del resultado final de las operaciones
desarrolladas por una organización dentro de un ejercicio económico, por el cual se pone en
evidencia mediante términos financieros y monetarios la situación real de su posicionamiento
y operatividad financiera, con lo que ayudará a la alta gerencia a la toma de decisiones
oportunas y reales (Bravo, 2011). En tal contexto, Osorio (2000) y Mendebil (2013)
manifiestan que la auditoría de los estados financieros se resume a una evaluación general de
la información generada durante un hecho económico, que está basado en normas, técnicas
y procedimientos efectuados por un profesional afín, quien como resultado de su evaluación
emitirá un documento llamado dictamen.
Al respecto, Guzmán y Verdezoto (2015) definen a la auditoría financiera como una revisión,
inspección, examen objetivo, profesional y sistemático, y si a esto se le suma el término
financiero, se enfatiza en un estudio a los estados financieros de una empresa en particular,
realizado con posterioridad al cierre del ejercicio contable y cuyo fin es emitir un juicio
profesional para determinar la razonabilidad de los saldos o afirmaciones presentadas por la
administración de la empresa.
En el caso de las cooprativas de ahorro y credito constituidas en el Ecuador, los estados

financieros deben estructurarse bajo el catálogo único de cuentas (CUC) emitido por la
Superintendencia de Economía Popular y Solidaria (SEPS), dentro del cual se plasma su

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desarrollo en base a 8 dígitos de acuerdo a la información que se pretende identificar: grupo,

sub grupo, cuentas y sub cuentas, entre las principales cuentas que se identifican en CUC se
encuentran las siguientes:
Fondos disponibles: son los recursos físicos con los que cuenta la organización, de alta
liquidez para el desarrollo normal de sus operaciones, se encuentran disponibles y son de alta
solvencia y dinamismo. Provienen de ingresos generados por servicios y depósitos, para su
control se pueden ejecutar arqueos físicos, planillas, conciliaciones, evaluación de reportes
diarios, etc.
Cartera de crédito constituida por el detalle de los valores que la organización ha entregado
a sus socios y a terceros en calidad de préstamos o inversiones, más los intereses que la ley
establece para este tipo de intermediación financiera, dentro de este grupo de cuentas también
se considera los rubros de créditos vencidos. Para su clasificación se toma en consideración
el nivel de riesgo que presenten de acuerdo a sus valores, modalidades, amortización y
garantías, así como la evaluación del potencial acreedor en cuanto a su capacidad de pago,
solvencia y situación crediticia
Cuentas por cobrar: representan los estipendios a cobrar por el resultado de la prestación de
servicios que ofrece la organización, recuperación de anticipos y demás sumas por cobrar
percibidas por cualquier otro concepto, como instrumentos de cobro se puede establecer las
letras de cambios, títulos de crédito y pagares. Provisión de cuentas incobrables. Para
salvaguardar las cuentas pendientes de cobro se destina un porcentaje de la misma, a fin de
que si se convierten en incobrables al final de ejercicio económico puedan ser consideradas
como gastos.
Propiedad planta y equipo: Se puede definir como propiedad planta y equipo a todos los
activos tangibles de la entidad, que provienen como resultado de sus operaciones, son
utilizados para el giro mismo del negocio, y son empleados a largo plazo (Zapata y Aymara,
2010). Su representación dentro de los estados financieros se guía directamente a reflejar la
inversión que la organización ha efectuado para poder desarrollar su actividad, de igual forma
el decremento sufrido por depreciaciones, pérdidas, daños, etc. con una incidencia notable
dentro del patrimonio.
Otros activos: Dentro de este grupo se encuentran todos los bienes con que cuenta la
organización y que no se encuentran integrados en los grupos anteriormente descritos, o no
tienen cuenta individual asignada, debido a su naturaleza o su comportamiento financiero, se
registran valores no tangibles o por percepción de otros pagos y es necesario para su
valoración la aplicación de un método de valoración técnica. (Fierro, 2015, p.115)

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Obligaciones con el público: representa las obligaciones con los socios y terceros, debido al
depósito de efectivo, cheques y demás que representan un valor monetario y que son
susceptibles de cancelar efectivo (Fierro, 2016). Estas cuentas tienen una trascendental
importancia puesto que permite el desarrollo normal del giro mismo de la organización o
intermediación financiera, ya que son cuentas de mayor susceptibilidad se deben desarrollar
planes, estrategias y políticas que puedan garantizar la licitud e integridad de estos ingresos
Cuentas por pagar: registra valores originados por conceptos de interés de las obligaciones
con el público, pago de impuestos, contribuciones, pago a empleados y aportes al IESS,
multas, pago de proveedores y terceros. Estas cuentas tienen carácter transitorio y no pueden
sobrepasar más allá de los 90 días para su cancelación, caso contrario deberá reclasificarse.
Obligaciones financieras: comprende las obligaciones contraídas por la empresa a otras

instituciones financieras locales o del exterior en calidad de préstamos debido a necesidades
de flujo de caja y otros, además la recompra de inversiones. Debido a la naturaleza de este
grupo de cuentas generan interés y otros rendimientos financieros que deben ser registrados
de forma indistinta. El objetivo primordial radica en la cobertura de préstamos excesivos y
retiros no previstos.
Capital social: comprende las aportaciones de los socios en cuento al capital suscrito y
pagado más las aportaciones que se registren, que pueden ser en efectivo o mediante el
endoso de bienes, el mismo que otorga a los socios derechos proporcionales según su
participación.
Resultados: refleja el resultado general de las operaciones efectuadas por la organización en

un periodo contable determinado, en donde se puede evidenciar la diferencia de todos sus
ingresos contra los gastos realizados para giro mismo del negocio, los cuales se ven
representados como pérdidas o ganancias del ejercicio, permitiendo evidenciar el
comportamiento de la organización frente al mercado en que se desarrolla.
Cuentas de ingresos: son considerados como aumento del patrimonio, resultados de las
actividades económicas generadas diariamente, y pueden provenir de la venta de bienes y
demás que generen utilidad para el ente económico. (Alcarria, 2009). Los grupos de cuentas
más utilizadas son: intereses y descuentos ganados, intereses por servicios y otros ingresos,
que son recaudados lícitamente y a través de las operaciones organizacionales.
Cuentas de Gastos: Fullana y Paredes (2008) mencionan que el gasto efectuado para el
normal desarrollo de sus actividades es considerado como una disminución del activo o por
consiguiente del patrimonio, debido al flujo de operaciones diarias; que pueden o no volver
a incrementar el pasivo. Dentro de este grupo las más utilizadas son: intereses causados,

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provisiones, gastos de operación, impuestos y otros gastos, que inciden en el mejoramiento

de la actividad propia del negocio con aras a un crecimiento y posicionamiento en el mercado
competitivo.
A partir del conocimientos básico de las cuentas que generalmente son utilizadas por una
cooperativa de ahorro y crédito del sector popular y solidario es necesario identificar los
instrumentos que se deben utilizar en los procesos de auditoría interna, con la finalidad de
realizar análisis, cálculos y constataciones que sustentar la opinión del profesional, los
mismos que serán reflejados en los papeles de trabajo debidamente referenciados. En este
contexto, a continuación se presentan los principales instrumentos utilizados en la auditoria
interna:
Cuestionarios de control interno: constituyen un documento donde el auditor indaga con

todos los empleados de la organización, la situación actual con énfasis en priorizar las áreas
que presenten alertas para que la auditoría pueda centrarse en su evaluación, los cuestionarios
contienen preguntas estratégicas enfocadas en obtener información que revela si la
cooperativa mantiene registros exactos y cada una de las personas responsables de ellos.
Papeles de trabajo: los papeles de trabajo según Martinez (2003) son documentos o cédulas
elaboradas y diseñadas por el auditor para un proceso de auditoría determinado, en estos
papeles se puede evidenciar todos los análisis, procedimientos, cálculos, notas y
conclusiones previas que son realizadas durante la ejecución del examen, en su contenido se
incluirá una codificación individual, y se detallará marcas de auditoría escritas con esfero de
color rojo, y el resto de contenido se lo puede realizar con lápiz, cumpliendo con las
condiciones de fondo y forma establecidos por las NAGAS. Para la referenciación se utilizará
una codificación o combinación alfa numérica, asignándole a cada papel o cédula una letra
mayúscula del alfabeto seguido de un número ordenado cronológicamente, que servirá de
guía en el proceso continuo del examen; se podrá conceptualizar cada letra según sea la
importancia o incidencia dentro del análisis (Estupiñan, 2013).
Simbología: la elaboración de los papeles de trabajo deberá realizarse de forma ordenada y

clara a fin de evitar posibles errores o confusiones, como ayuda se puede referenciar los
datos señalando el origen de la información (Vanegas, 2007) además se puede marcar cada
acontecimiento con símbolos para que sea de más fácil acceso e interpretación, estos
deberán estar determinados preliminarmente o contenido su significado en el pie del papel
o cédula, como ejemplo citamos algunas marcas de auditoría:
/ Cálculos
() Documentos
Q Cotejado

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Informe de auditoría: el informe de auditoría es el resultado final del trabajo efectuado por
el auditor, en donde se plasman todas las conclusiones del examen, contendrá de forma
esencial lo siguiente:
(a) Veredicto del auditor encargado del examen.

(b) Balance general.
(c) Estado de resultado y cambios en el patrimonio.
(d) Estado de Flujo del efectivo.
(e) Notas a los estados y papeles de trabajo.
El auditor luego del proceso de auditoría podrá emitir su opinión sobre los estados financieros
de manera favorable (sin salvedad) o negativamente (con salvedad), y como un privilegio
podría abstenerse cuando no cuenta con toda la información necesaria dentro del examen.
Metodologia.
El presente estudio se elaboró bajo un diseño no experimental, ya que no se manipularon

deliberadamente las variables, en tal razón, el aseguramiento de la información financiera y
la auditoría interna fueron analizadas en la unidad de análisis bajo su contexto natural.
El enfoque de la investigación fue cuali - cuantitativo, presentando mayor predominio en el

aspecto cualitativo mediante la revisión de la literatura especializada en auditoría financiera
e información contable financiera, para la posterior elaboración del marco teórico. Con
menor incidencia se aplicó el enfoque cuantitativo mediante el estudio de la población y
representación gráfica de la información obtenida a través de datos numéricos procesados en
los programas informáticos SPSS versión 23 y Microsoft Excel 2013. El enfoque fue de
carácter descriptivo / explicativo dado que en la fase de estructuración del marco teórico se
pormenorizó el proceso completo de auditoría financiera y la descripción del proceso de
aseguramiento de la información contable y financiera, de manera conjunta se transformó en
explicativo debido a que en la elaboración de la propuesta se fue explicando y detallando
cada uno de los componentes y pasos a seguir dentro del procedimiento metodológico de
auditoría interna.
Los métodos utilizados fueron: el histórico – lógico, empleado en el análisis de la trayectoria

de la auditoria y de las normas y leyes generales que rigen su funcionamiento. El inductivo
– deductivo, mediante la implementación de estrategias de razonamiento lógico permitió
establecer premisas particulares de las variables de estudio para llegar a conclusiones
generales, así como también basado en principios generales se logró establecer conclusiones
específicas sobre la problemática indagada en la unidad de análisis. El método analítico –
sintético permitió la descomposición de las variables de estudio con la finalidad de analizar

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detenidamente cada una de sus elementos y posteriormente bajo un proceso de razonamiento

lógico se reconstruyeron las teorías integrando las partes del todo.
Las técnicas que se emplearon en el estudio fueron: la entrevista dirigida al gerente de la

cooperativa de ahorro y crédito Santiago Ltda.; de la ciudad de Loja, Ecuador, la encuesta
que se dirigió a la Junta General de Representantes (30), integrantes del Consejo de
Administración (5), integrantes del Consejo de Vigilancia (3) y Contadora. Por lo antes
expuesto, la población de estudio estuvo conformado por 40 personas.
Resultados.
Los resultados obtenidos de la aplicación de los instrumentos de investigación que sirvieron

para el análisis del control que se establece dentro de la cooperativa de ahorro y crédito
Santiago Ltda., para el aseguramiento de la información contable financiera, se plasman a
continuación:
Estado de situación financiera.
En el estado de situación financiera se demuestra el resultado financiero de una organización

dentro de un determinado periodo, este estado permite realizar comparaciones para una
acertada toma de decisiones. Se estructura de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio las
cuales mediante un proceso integro dentro de su tratamiento denotan sus resultados.
En este sentido, se determinó que en la Cooperativa de Ahorro y Crédito Santiago Ltda; la

información relaciona al estado de situación financiera y cada una de las cuentas que lo
conforman no cuentan con procedimientos aprobados para su manejo y aplicación, lo que
ocasiona que existan falencias dentro del cumplimiento de las disposiciones legales, con esto
la información financiera presentada carezca de claridad y veracidad.
Estado de Resultados.
Este estado presenta de forma ordenada y detallada cada uno de los rubros que intervino para
la determinación del resultado económico en un periodo fiscal, dentro de este estado se
detallan los costos y gastos que fijaron los ingresos del periodo para poder determinar el
resultado positivo o negativo para la organización antes y después de impuestos previstos por
la Ley.
Del diagnóstico efectuado sobre este indicador se determinó que la Cooperativa cuenta con
los respaldos de los ingresos registrados en su sistema contable, sin embargo, no se evidencio
procedimientos de control interno.

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Estado de flujo del efectivo.
El estado de flujo de efectivo demuestra las variaciones y movimiento de dinero que se dieron
al interno de la organización resultante de las operaciones efectuadas, refleja además el total
de efectivo que se generó y su aprovechamiento como tal, demostrándose el origen de mayor
relevancia del efectivo, su destino y su producción generadora.
La cooperativa realiza actividades de intermediación financiera lo que ocasiona que la mayor

fuente de ingresos y mayor movimiento de efectivo provenga de esta actividad,
diferenciándose los tipos de flujo de efectivo de acuerdo a sus operaciones realizadas
diariamente, sin embargo, se evidencia que existe una falta de categorización de cada una de
las cuentas generadoras de ingresos.
Los ingresos generados por las actividades de intermediación financiera como depósitos,
retiros, préstamos, etc.; no se diferencian de los ingresos provenientes de las actividades
análogas a la cooperativa como servicios anexos (Pago de luz, etc.) por lo que ocasiona que
no se realice una interpretación adecuada de este indicador afectando directamente a la toma
de decisiones.
Notas a los estados financieros.
Representan las aclaraciones o explicaciones de hechos o circunstancias que están

relacionadas al movimiento de las cuentas intervinientes en cada estado financiero, lo que
aporta a un entendimiento claro y razonado de cada indicador.
Las notas aclaratorias presentadas en los estados financiero de la Cooperativa de Ahorro y

Crédito Santiago Ltda; no revelan toda la información representativa que ha incidido
significativamente dentro en la elaboración de la información financiera, por consiguiente se
desconoce los cálculos, técnicas y métodos empleados.
Presupuesto Institucional.
El presupuesto de una cooperativa de ahorro y crédito está determinado como el límite de

gastos que se deben realizar para poder conseguir los objetivos planteados así como el detalle
de los ingresos que cubrirán estos gastos dentro un perdió de tiempo determinado, es
necesario que se realice controles de cumplimento a la ejecución del mismo así como la
documentación que respalde las actividades desarrolladas y aprobadas.
En la Cooperativa de ahorro y crédito Santiago Ltda; se estableció que para la formulación

del presupuesto institucional se lo realiza en base a experiencias de periodos anteriores y no
en base a los planes y metas trazadas para el periodo vigente.

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Auditoría Interna.
La auditoría interna es un proceso de control que se realiza a las actividades diarias con
énfasis a la verificación del cumplimiento íntegro de las normas, políticas y procedimientos
establecidos interna como externamente, todo esto para proteger sus activos y poder
minimizar el riesgo presente en cada una de sus operaciones.
Con esta premisa, se pudo determinar que la Cooperativa no cuenta con un departamento de
auditoría interna, en tal razón, la evaluación de los estados financieros se lo hace únicamente
a través de auditorías externas.
A partir de estos resultados, se deriva la necesidad de establecer un procedimiento

metodológico de auditoría interna con la finalidad de mejorar los procesos de control sobre
la información financiera, la gestión administrativa y operativa de la Cooperativa de Ahorro
y Crédito Santiago Ltda. El procedimiento metodológico está estructurado por las fases de
planificación, ejecución e informe de auditoría, lo que permite lograr el desarrollo óptimo y
eficiente del trabajo de auditoria con la finalidad de contar con información confiable y
oportuna (Figura 1).
Figura 1. Esquema de la propuesta del proceso metodólogo de auditoría interna.
Auditoria Interna
Plan Anual de Trabajo
Orden de Trabajo
Fase 1 Fase 1 Fase 1
Planificación Ejecución Informe
Memorando de Planificación Papeles de Trabajo Plan de mejoras
Evaluación del control Interno Hoja de Hallazgos
Programa de trabjo
Proceso metodológico de Auditoria Interna

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La auditoría interna en el sector financiero popular y solidario inicia con la elaboración del
plan de trabajo de Auditoria Interna, dentro del cual se detallan todas las actividades que el
auditor interno debe ejecutar en un periodo fiscal, tomando en consideración las normativas
vigentes emitidas por los organismos de control y las normativas propias de la Cooperativa
de Ahorro y Crédito Santiago Ltda. En la tabla 02 se describe el procedimiento
correspondiente.
Tabla 2. Plan de Trabajo de Auditoria Interna.
Procedimiento Metodológico
Nombre: Plan de Trabajo de Auditoria Interna.
Objetivo: Identificar las actividades que se van a desarrollar para el control objetivo de sus actividades
durante el ejercicio contable.
Procedimiento:
1. Describir los datos generales del Plan de trabajo como: fecha de inicio, fecha de finalización, fecha de
aprobación y datos del Auditor Interno.
2. Describir una introducción que describa brevemente la naturaleza de las áreas a ser evaluadas y
resumen los procedimientos realizadas diariamente.
3. Objetivo que persigue el plan de trabajo al realizar la evaluación de las actividades.
4. Definir el Plan de Trabajo mediante la selección de la normativa legal, actividades a realizar en cada
componente de la cooperativa, así como los documentos soporte que deben ser entregados, periodicidad
de aplicación y los plazos estimados para su ejecución.
5. Se debe realizar controles de fechas para no incurrir en feriados, ni que el plan de trabajo sobrepase el
año fiscal.
Responsables: Auditor Interno y Presidente del Consejo de vigilancia
Entregables: Plan de trabajo de Auditoria Interna.
Cabe recalcar que el Auditor Interno debe estar debidamente designado por la Cooperativa
de Ahorro y Crédito y puesto a consideración de la Superentendía en un término máximo de
15 días a partir de su designación, y su trabajo se regirá al Código de Ética Profesional que
rescata los principios de: Integridad, objetividad, confidencialidad y competencia. Para la
ejecución del plan de trabajo es necesario que el Consejo de Vigilancia de la Cooperativa
solicite al Gerente una orden de trabajo, al auditor interno para que realice un proceso de
control y dentro de la cual se describen el trabajo a ejecutar, en la Tabla 03 se describe el
procedimiento para su estructuración.
Tabla 3. Proceso metodológica de Orden de Trabajo.

Nombre: Orden de trabajo.
Objetivo: Informar detalladamente el procedimiento que se deberá aplicar el desarrollo de la auditoria
interna
Procedimiento: la orden de trabajo es un oficio donde se da a conocer sobre la aplicación de la auditoria y
se estructura de la siguiente manera:

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1. Lugar y fecha.
2. Nombre y cargo a quien va direccionado.
3. Contexto en donde se da a conocer: objetivo, alcance, tiempos estimados de ejecución e
instrucciones generales para la aplicación de auditoria.
4. Firma de responsabilidad.
5. Se deberá soportar con la fe de recepción.
Responsables: Presidente del Consejo de vigilancia y Gerente
Entregables: Orden de trabajo
Con esta orden de trabajo el Auditor Interno debe desarrollar una serie de actividades para
dar estricto cumplimiento al objetivo presentado dentro de esta orden, por lo cual y en base
a la normativa legal vigente el proceso de auditoría interna debe contener las siguientes fases:
La primera fase de auditoria y de su juicio dependerá el resultado del trabajo ejecutado, el

objetivo primordial de la planificación es obtener y restablecer información de la Cooperativa
y sus actividades diarias, dentro de esta fase se debe de considerar alternativas y condensar
métodos que ayuden a la ejecución plena de las actividades de control. Esta fase inicia con
el conocimiento de la cooperativa y finaliza con la determinación de las tareas a realizarse.
Para la planificación de auditoría interna es necesario desarrollar un memorando de

Planificación, que es un resumen sistemático del desarrollo de toda la planificación que sirve
para dar a conocer de manera discreta la etapa de familiarización, evaluación del control
interno, y las actividades a desarrollarse en la fase de ejecución, en la tabla 04, se describe el
procedimiento para la elaboración del mismo.
Tabla 4. Proceso metodológico para memorando de Planificación

Nombre: Memorando de planificación.
Objetivo: Dar a conocer los resultados obtenidos del conocimiento previo de la cooperativa.
Procedimiento:
1. Se presenta una recapitulación de la auditoria que contiene: antecedentes, motivo, objetivos y
alcance.
2. Realizar una presentación general de la Cooperativa: normativa legal, políticas y principales
actividades desarrolladas, sistemas contables y grado de confiabilidad de la información.
3. Se deben definir puntos de interés para ser evaluados, convirtiéndose en recursos analizados.
4. Servidores relacionados directamente con la manipulación de información objeto de interés.
5. Detallar los componentes y sub componentes priorizados y que requieren un análisis minucioso.
6. En caso de requerirse se deberá aplicar técnicas de muestreo para poder analizar la información
pertinente.
7. Evaluar el control interno mediante la aplicación de cuestionarios.
8. Desarrollar los programa de auditoria basados en la calificación del riesgo.
9. Adicionalmente se deberá describir los recursos a utilizar, el tiempo necesario para cada
componente, las marcas de auditoria y los productos esperados del resultado del análisis.

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10. De existir se debe analizar el seguimiento a recomendaciones de exámenes anteriores.

11. Estructurar una matriz de evaluación preliminar del riesgo.
12. Definir actividades sustantivas que deberán ser evaluadas en la siguiente fase.
Responsables: Auditor Interno
Entregables: Memorando de planificación.
Para el desarrollo del memorando de planificación es necesario la aplicación de métodos que

permitan evaluar el control interno de cada una de las áreas de la cooperativa, uno de los
métodos más esenciales y reveladores es la aplicación de cuestionarios puesto que nos
permiten conocer con gran certeza las áreas de mayor focalización de riesgos que tengan
incidencia directa con el desarrollo normal de la cooperativa, en la tabla 05 se describe el
proceso metodológico para la elaboración de los cuestionarios.
Tabla 5. Proceso metodológico para cuestionario de control interno.

Nombre: Cuestionario de control interno.
Objetivo: Reunir información, para describir hechos u opiniones de posibles hallazgos.
Procedimiento:
1. Encabezado. Contiene los datos de identificación de la cooperativa, área y rubro examinado, nombre
específico del procedimiento y referencias necesarias.
2. Cuerpo: dentro del cuerpo del cuestionario debe contener preguntas enfocadas a obtener un
conocimiento del manejo de las operaciones, de las personas involucradas y controles efectuados
de acuerdo a cada área.
3. Se debe tener en consideración lo siguiente para la formulación del cuestionario:
• Se debe redactar a nivel de formación del encuestado.
• Las preguntas deben ser claras, precisas y sin demostrar inclinación a una determinada
respuesta.
• Debe evitarse los términos subjetivos.
• Las preguntas no deben ser largas, a fin de evitar la fatiga.
• Las preguntas deben estar inclinadas a ayudar al logro de los objetivos.
4. Se debe poner una calificación ponderada a cada pregunta, para poder determinar el nivel de
confiabilidad y riesgo.
5. Pie. En la parte final del cuestionario se debe evidenciar por quien fue elaborado y quien reviso este
cuestionario.
Responsable: Auditor Interno
Entregables: Cuestionarios de control interno.
Con los resultados obtenidos de los cuestionarios de control interno y su calificación del
riesgo se estructura los programas de trabajo de auditoria, los mismos que tienen como
objetivo principal describir de manera eficiente los procesos que el auditor interno realizara
en aras de obtener evidencia suficiente y relevante de las actividades desarrolladas, con los
elaboración de los programas se materializa la planificación, en la Tabla 06 se detalla el
procedimientos metodológico de estructuración de un programa de trabajo.

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Tabla 6. Proceso metodológico para programa de Auditoria Interna.

Nombre: Programa de Auditoria.
Objetivo: Describir los procedimientos que sirven como guía y control del trabajo.
Procedimiento:
1. Encabezado. Contiene los datos de identificación de la cooperativa, periodo, nombre específico del
procedimiento y referencias necesarias.
2. Debe contener el objetivo principal de auditoria que se pretende alcanzar con la ejecución de este
procedimiento.
3. Cuerpo: dentro del cuerpo del cuestionario debe contener las actividades a realizar basados en los
controles efectuados de cada área, se considerar lo siguiente para su formulación:
• Las actividades deben describir plenamente lo que se tiene que realizar y lo que se va a
conseguir.
• Debe evitarse los términos subjetivos.
• Las actividades deben ayudar al logro de los objetivos.
4. Se debe referenciar los papeles de trabajo q fuesen necesarios para concluir con la actividad descrita,
así como observaciones que ayuden a clarificar las conclusiones.
5. Pie. En la parte final del cuestionario se debe evidenciar por quien fue elaborado y quien reviso este
cuestionario como las fechas en las que se realizó.
Responsable: Auditor Interno.
Entregables: Programa de auditoria.
A más de existir normativas legales para el uso y manejo de la información financiera existen
varias disposiciones legales que debe cumplir la cooperativa debido al manejo de dinero
diario que por su actividad se genera y puesto esto se facilita para el cometimiento de ilícitos,
la Unidad de Análisis Financiero (UAF) solicita de manera periódica información sobre las
operaciones inusuales. En la Tabla 7 se presentan el programa de trabajo para demostrar el
cumplimento de la normativa establecida por la UAF.
Tabla 7. Programa de trabajo para la unidad de análisis financiero
Cooperativa de Ahorro y Crédito Santiago Ltda.

Programa de Trabajo
Unidad de analisis financiero
Periodo del 0ro al 2018
Objetivo: Revisar los procedimientos y políticas implantadas para contrarrestar el lavado de activos y
operaciones inusuales.
# Procedimiento Ref/p.t Realizado Revisado Observaciones
Obtener información personal sobre el oficial de

1
cumplimento.
Verificar si el oficial de cumplimiento designado
2 cumple con todos los requisitos de ley y está
acreditado por la SEPS.

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Solicitar las políticas y normativas internas

3
implementadas en contra del lavado de activos.
Indagar a la máxima autoridad si para las
4 transacciones de retiro y depósito cuenta con un
formulario de origen licito de fondos.
Solicitar el formulario de origen lícito de fondos y
5 verificar si cuenta con todos los parámetros
autorizados y obligatorios.
Verificar la autorización sobre el monto necesario por
6 cada operación para llenar el formulario de licitud de
fondos.
Solicitar el último reporte de operaciones o
7 transacciones económicas inusuales e injustificadas
que se hay presentado.
Evidenciar si generaron los reportes de operaciones y
transacciones individuales cuya cuantía sea igual o
8
superior a diez mil dólares o su equivalente en otras
monedas.
Verificar si se envía a la UAF el reporte de no existir
9 operaciones y transacciones económicas que igualen
o superen el umbral legal.
Elaborado: Ing. Wilman Pacheco P. Fecha: mayo de 2019
Revisado: Fecha:
En el ámbito tributario y por las actividades de intermediación financiera que se realizan en

la cooperativa, están obligados a cumplir obligaciones establecidos guiándose en leyes,
reglamentos, normas y procedimientos que se encuentran establecidas por el organismo de
control que es el Servicio de Rentas Internas. En la tabla 8 se presenta la revisión necesaria
para evidenciar el cumplimento tributario.
Tabla 8. Programa de trabajo para la revisión del cumplimento tributario.

Programa de Trabajo
Evaluacion al cumpliminto de las obligaciones tributarias
Periodo del 0ro al 2018
Objetivo: Evidenciar el cumplimento de procedimientos y obligaciones tributarias

1 Determinar el estado actual del contribuyente en la

plataforma del SRI
2 Indagar sobre la confiablidad del sistema contable y
la información obtenida de él.

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3 Solicitar auxiliares de la cuenta de impuestos

causados.
4 Solicitar los formularios de declaración del impuesto
a la renta anual y verificar la información contenida.
5 Solicitar las declaraciones mensuales realizadas del
IVA e impuesto a la renta
6 Contrastar los valores pagados al SRI vs valores
contables.
7 Indagar si dentro del periodo contable se han
realizado retenciones.
8 Evidenciar si dentro de las declaraciones efectuadas
consta el valor exacto d las declaraciones.
9 Evidenciar si se realizaron las declaraciones
tributarias por motivos de vehículos y propiedades.
10 Calcular el total de multas e interés causados por no
realizar las declaraciones oportunamente.
11 Evidenciar la secuencia de los comprobantes
autorizados por el SRI.
12 Solicitar el ultimo anexo de relación de dependencia
presentado
Elaborado: Ing. Wilman Pacheco P. Fecha: mayo de 2019
Revisado: Fecha:
Por su parte la SEPS como organismo rector de las cooperativas establece que dentro de su
ámbito de incidencia debe estar considera la responsabilidad social que tienen con sus socios,
grupos de interés y medio ambiente en general, por tal razón se debe presentador estos
indicadores mediante un balance social cooperativista. La tabla 9 demuestra el programa de
trabajo para evidenciar el cumplimento de los principios y objetivos sociales.
Tabla 9. Programa de trabajo para la unidad de análisis financiero

Programa de Trabajo
Evaluacion del Balance Social
Periodo del 01 de enero al de 2018
Objetivo: evaluar la gestión socio-económica de la cooperativa con sus asociados y grupos de interés.
Membresías abiertas
1 Evidenciar las políticas para ingreso de nuevos socios
y determinar sin son excluyentes.

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2 Determinar si admiten salidas voluntarias de la

cooperativa y que procedimientos se optan sobre la
devolución de capital
3 Calcular el porcentaje de nuevos socios dentro del
periodo
Control democrático
4 Solicitar el reglamento interno para evidenciar la
conformación de las directivas y la participación
indistinta de todos los socios.
5 Evidenciar que no existe discriminación por género
en la determinación de funciones.
7 Evidenciar el cumplimento de la jornada laboral de
acuerdo a lo que establece la ley.
Participación Económica Activa.
8 Calcular y comparar la asignación de capital común y
propio de la cooperativa que es indivisible.
9 Verificar las tasas que paga la cooperativa, y
contraponer frentes a las tasas de mercado actual.
10 Porcentaje de sus excedentes la cooperativa asigna
para la reserva legal.
11 Valor del Valor Agregado cooperativo.
Autonomía e independencia
11 Determinar la independencia financiera en base a sus
recursos propios
12 Evaluar los indicadores financieros (ROE – ROA) y
sus análisis.
13 Calcular la eficiencia administrativa con relación a su
inversión.
Educación, formación e Información
14 Solicitar los planes de capacitación para el personal
de la cooperativa.
15 Justificar los valores cancelados por temas de
formación, educación.
16 Indagar sobre la contribución de la cooperativa en su
entorno social.
Cooperación entre cooperativas
17 Solicitar información sobre créditos emitidos y
solicitados con otras cooperativas.
18 Evidenciar convenios con otras cooperativas y
analizar sus objetivos.
Compromiso con la comunidad.
19 Solicitar el total de donaciones realizadas para la
comunidad y su entorno.
20 Evidenciar valores asignados para temas ambientales,
culturales y deportivos.

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Elaborado: Ing. Wilman Pacheco P. Fecha: Mayo de 2019
Revisado: Fecha:
La segunda fase de la auditoria da inicio con la aplicación de los programas detallados en la

fase de planificación con la finalidad de obtener información suficiente y competente para
poder demostrar o sustentar las afirmaciones o aseveraciones realizadas, durante esta etapa
se realizan pruebas a través de técnicas de auditoria a los diferentes procesos de información
en cuanto a su razonabilidad y veracidad, para ello es necesario realizar papeles de trabajo
en el cual se detallan cada uno de los procedimientos empleados en la evaluación, estos
documentos solidifican la determinación de hallazgos que son presentados en una hoja de
hallazgos o también conocida como cedula narrativa.
Para la elaboración de los papeles de trabajo es necesario contar con la información
relacionada a las actividades priorizadas y catalogadas como riesgosas, por lo cual de forma
escrita a los servidores relacionados se solicita la información necesaria y pertinente que debe
estar certificada y legalizada, en su análisis se generan cálculos, procedimiento necesarios
para poder comprobar su veracidad, todos estos procedimiento se deben plasmar en los
papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo no mantienen un formato estandarizado si no por el contrario se

adaptan a la necesidad y entendimiento del profesional de auditoria. En la Tabla 10 se
presenta el procedimiento metodológico para la elaboración de un formato base.
Tabla 10. Proceso metodológico para papeles de Trabajo

Nombre: Papeles de Trabajo.
Objetivo: Plasmar los procedimientos, cálculos y observaciones encontradas dentro de la evaluación de los
rubros objeto de auditoria.
Procedimiento:
1. Encabezado. Contiene los datos de identificación de la cooperativa, área y rubro examinado, nombre
específico del procedimiento.
2. Clave o índice del papel de trabajo, iniciales de quien realizo el análisis y la fecha en que fue
realizado.
3. Cuerpo del papel de trabajo que contiene la evidencia recolectada objeto del análisis, las pruebas
realizadas y los resultados obtenidos en base a la verificación de normativas legales pertinentes
básicamente contiene: cantidades y conceptos revisados, referencias, observaciones de
irregularidades, conclusiones parciales y marcas de auditoria
4. En el pie del papel de trabajo se encuentra: notas aclaratorias, significado de las marcas de auditoria
utilizadas, fuente de recolección y conclusión definitiva
5. Finalmente se debe plasmar por quien fue elaborado y en qué fecha
Entregables: Papeles de trabajo

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En la hoja de hallazgos o cedulas narrativas se detallan las debilidades encontradas en la

aplicación del control interno, y contienen la información que debe ser puesta a consideración
de las autoridades de la cooperativa y de las personas comprometidas en este hallazgo, puesto
con esta información se da a conocer las deficiencias importantes que podrán inferir
negativamente al normal desarrollo de las actividades, en la tabla 11 se muestra el proceso
metodológico de elaboración de una hoja de hallazgos.
Tabla 11. Proceso metodológico para Hoja de Hallazgos

Nombre: Hoja de hallazgos.
rubros objeto de auditoria
Procedimiento:
1. Encabezado. Contiene los datos de identificación de la cooperativa, área y rubro examinado,
actividad de control realizada.
2. Periodo objeto de análisis.
3. Componente analizado.
4. Referencia del papel de trabajo.
5. Título del hallazgo
6. Descripción del hallazgo tomando en consideración los siguiente elementos:
• Condición que es la descripción de la eventualidad encontrada
• Criterio que es la referencia de cómo se debió hacer
• Causa que describe la razón como tal del hallazgo
• Efecto que dictamina lo que ocasiono esta eventualidad
7. Conclusión, que se constituye en el resultado de todo el trabajo
8. Recomendación a la que se puede llegar con el análisis resultante.
9. Responsabilidades con las que se determina quién o quiénes son las personas relacionadas a este
hallazgo y tienen responsabilidad directa.
Entregables: Hoja de Hallazgos.
Una vez concluido con la aplicación de los programas de auditoria y obtenido los hallazgos
necesarios para fundamentar las opiniones previas es necesario formalizar los resultados
obtenidos, lo que se realiza mediante la presentación del informe preliminar de resultados
que demuestra detalladamente lo que fue examinado matizando puntos positivos y negativos
y la conclusión a la que se pudo llegar con esta evaluación, informando a la administración
de la cooperativa de la situación actual de la misma.
Previa a la elaboración del informe se debe realizar una recopilación de toda la información
generada en el transcurso de la ejecución de auditoria, con la finalidad de realizar una lectura
y análisis que pueda afianzar las conclusiones y recomendaciones, es recomendable realizar
un resumen de toda el proceso lo que facilitara la elaboración del informe de auditoría que

ISSN: 2602-8506
será presentado al Gerente y los Órganos directivos de la cooperativa, Para la elaboración

del informe se debe de considerar lo siguiente:
• Debe ser claro, preciso, completo y de fácil entendimiento.
• Presentar los resultados de manera objetiva y documentada.
• Redactar libre de palabras antagónicas.
• Relacionar los hallazgos positivos dentro del informe.
• Buscar culpables o determinar quién fallo
En la Tabla 12 se describe el procedimiento metodológico para elaborar el informe de

auditoría.
Tabla 12. Proceso metodológico para la elaboración del informe de auditoría Interna
Nombre: Informe de auditoría.
rubros objeto de auditoria.
Procedimiento: El informe se estructura de 2 capítulos:
Capítulo 1.
1. Información introductoria del examen que contiene: motivo, objetivos y alcance.
2. Resumen del conocimiento de la cooperativa: base legal, estructura orgánica y objetivos.
3. Rubros o áreas examinados, que es donde se detalla a que rubro o a que área de la cooperativa se
aplicó el examen.
4. Colaboradores relacionados, se describe quien está directamente relacionado con la elaboración o
manipulación de la información.
Capítulo 2.
1. Seguimiento a recomendaciones. Que es evidenciar si se dio cumplimiento a las recomendaciones
emitidas en evaluaciones anteriores.
2. Dar a conocer los hallazgos encontrados y para ellos se presentara en base al siguiente esquema:
título del hallazgo, conclusión a la que se pudo llegar y recomendaciones para mejorar la condición.
3. Firma de responsabilidad del auditor.
Responsable: Auditor interno
Entregables: Informe final de Auditoria.
La comunicación de resultados es en base al informe de auditoría en la cual mediante una

socialización con las principales autoridades de la cooperativa y personas vinculadas en el
examen, se da a conocer a nivel macro el estudio realizado dando a conocer las debilidades
y mejoras que se pueden dar al sistema de control interno.
Para finalizar con el proceso el Auditor Interno realizara la entrega al Gerente y Consejo de
Vigilancia un plan de recomendaciones o mejoras planteadas que tiene como propósito
fundamental plantear actividades como alternativas de solución para mejorar el beneficio de
la cooperativa en base a obtener una información real y oportuna, con los hallazgos

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encontrados y en base a las recomendaciones realizadas se deben analizar y plantear

actividades, procedimientos o manuales que estén enfocados mitigar el riesgo y asegurar
eficientemente la información financiera de la cooperativa, puesto que la misma sirve de
punto de partida para una planificación estratégica. En la tabla 13 se describe el
procedimiento metodológico que se sigue para estructurar un plan de mejoras aplicable a la
cooperativa de ahorro y crédito.
Tabla 13. Proceso metodológico para elaborar un Plan de Mejoras

Nombre: Informe de auditoría.
Objetivo: Desarrollar una matriz tipo para plantear alternativas de solución a los hallazgos encontrados.
Procedimiento: Se debe elaborar una matriz tipo para plantear actividades enfocadas a solucionar los riesgos
encontrados, de lo cual debe contener:
1. Riesgos / Hallazgos: Se plasman los hallazgos encontrados en el examen realizado
2. Recomendaciones: son las recomendaciones emitidas por el auditor en el informe de auditoría.
3. Metas: contiene las situaciones de cambio planteadas que se espera alcanzar.
4. Estrategias: son acciones que ayudan a llegar a la meta propuesta, con tiempos determinados. Es
necesario conocer el cómo, por qué y para que ejecutarlas
5. Recursos: se refiere a la necesidad de recursos humanos, físicos, financieros y tecnológicos.
6. Fecha: es el tiempo estimado para la aplicación de las estrategias en aras de obtener la meta
trazada.
7. Responsable: es el actor quien implementa las estrategias, además de definir participantes y
responsabilidades.
8. Seguimiento y evaluación: Permite realizar ajusten de ser necesario en la implementación de la
estrategia.
9. Responsable del seguimiento.
10. Estado actual: evidencia las situaciones de cambio.
Responsable: Auditor interno
Entregables: Matriz de plan de mejoras.
Para el fiel cumplimiento del Plan de mejoras el Gerente y Consejo de Vigilancia deberán
realizar un seguimiento y control frecuente del cumplimiento de las recomendaciones
contendías.
Conclusiones.
• La información financiera de una organización del sector popular y solidario es de

transcendental importancia para su crecimiento competitivo y económico, por
consiguiente, con una acertada evaluación se puede tomar decisiones correctas que
encaminen a la organización a un crecimiento de su patrimonio.
• El proceso de auditoría interna tiene por objetivo examinar y evaluar la eficaz
aplicación de los procesos de control interno, a efectos de velar por la preservación e

ISSN: 2602-8506
integridad del patrimonio de una organización, así como la eficiencia de su gestión

económica.
• La Cooperativa de Ahorro y Crédito Santiago Ltda no cuenta formalmente con
procedimientos de control interno para cada una de sus operaciones, en tal razón, no
se puede determinar de forma apropiada la efectividad operativa de la institución.
• La propuesta del proceso metodológico de auditoria interna constituye un instrumento

eficiente para el control adecuado de los procesos realizados por la cooperativa, por
consiguiente, a partir de su aplicación se dará seguridad a la dirección y podrán tomar
acciones correctivas respecto a los controles establecidos, a los registros contables,
planes políticas y procedimientos empleados para la elaboración de información
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ISSN: 2602-8506
Las estrategias tributarias como herramientas de

optimización del pago de impuesto a la renta. Caso:
empresa Mantening Ingeniería
Tax Strategies as tools for Optimizing Income Tax Payment. Case:

“Mantening Ingeniería” Company
Nancy del Carmen Segarra Guevara.1, Cecilia Ivonne Narváez Zurita.2, & Juan Carlos
Erazo Álvarez.3, Lesi Vanessa Giler Escandón.4
Abstract.
Tax strategies in Ecuador have now become a tool that facilitates tax benefits
applications in accordance with the law; as well as tax burden optimization for natural
and legal people who transgress the norm many times due to the lack of knowledge
and the misapplication or interpretation of the benefits granted by the State. Taking
into account all that was mentioned above, the passive taxpayers must analyze their
behavior against the requirements emanated by the tax administration, according to
their voluntary compliance level, and omission or partial presentation of the
regulation.
Therefore, this article exposes the tax strategies as tools that mitigate the risks and
optimize the resources of the “Mantening Ingeniería” Company. In this regard, this
project began with the study of the tax legislation and literature on the subject. The
next step was to establish the passive subject of analysis and with it, a diagnosis of
the company was made. Then a tax risks matrix was developed to know the causes
1Universidad Católica de Cuenca, Posgradista Maestría en Contabilidad y Auditoría, Cuenca, Ecuador,

ndsegarrag327@psg.ucacue.edu.ec
4 Universidad Católica de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, lvgilere@ucacue.edu.ec

ISSN: 2602-8506
and effects generated and strategies were finally established based on the taxpayer’s
unique characteristics.
Keywords: Tax planning, income tax, tax culture, tax burden.
Resumen.
Las estrategias tributarias en Ecuador se han convertido actualmente en una

herramienta que facilita la aplicación de beneficios tributarios conforme a la ley, así
como la optimización de la carga tributaria para las personas naturales y jurídicas,
que muchas de las veces trasgreden la norma por la falta de conocimiento y la mala
aplicación o interpretación de los beneficios que el Estado concede. Es por lo antes
indicado, que los sujetos pasivos de los tributos deben analizar su comportamiento
frente a los requerimientos emanados por la administración tributaria, en referencia a
su nivel de cumplimiento voluntario, omisión o presentación parcial de la norma.
Por lo que, el presente artículo expone las estrategias tributarias como herramientas
que mitigan los riesgos y optimizan los recursos de la empresa Mantening Ingeniería;
en este sentido, se inició con el estudio de la legislación tributaria y literatura referente
al tema, como siguiente paso se estableció el sujeto pasivo de análisis y con ello se
efectuó un diagnóstico de la empresa, seguidamente se elaboró una matriz de riesgos
tributarios para conocer la causas y efectos generados y finalmente se constituyeron
las estrategias con base en las características únicas del contribuyente.
Palabras claves: planificación tributaria, impuesto a la renta, cultura tributaria, carga

tributaria.
Introducción
La planificación tributaria se ha convertido en una herramienta para lograr la eficiencia

económica dentro de las empresas o negocios, sean estos grupos económicos o negocios
pequeños considerados como Pequeñas Y Medianas Empresas (PYMES), esta herramienta
contribuye a atenuar la carga impositiva, a través de la consolidación de procesos gerenciales
que estén a la par de la cultura tributaria, y en base a esto poder actuar de forma idónea con
la aplicación de las diferentes estrategias de la planeación tributaria y como consecuencia el
pago justo de los tributos, que en ocasiones son excesivos por la falta de una planificación
adecuada.
Para el proceso de la planificación tributaria se debe tener como pilar fundamental el

conocimiento de la normativa tributaria vigente en el Ecuador, evitando de esta manera

ISSN: 2602-8506
sanciones innecesarias o caer en la evasión o elusión de impuestos, con la finalidad de

mejorar los recursos económicos, así como la aplicación de herramientas que aporten a un
correcto cumplimiento fiscal o impositivo con el Estado.
En el país los tributos han evolucionado y mejorado progresivamente en cuanto a la estructura

del impuesto y a la organización administrativa del ente que los regula, llevando consigo un
cambio en el cálculo de la base imponible de los impuestos que deben satisfacer los sujetos
pasivos y de la estructura de los entes que ejercen control en la recaudación de los mismos,
siendo esta administración anteriormente gestionada por la iglesia católica y en la actualidad
por entes públicos.
La administración tributaria en Ecuador
La administración tributaria en el Ecuador se encuentra representada por el Servicio de

Rentas Internas (de aquí en adelante SRI) desde 1997, cuya finalidad está orientada a la
recaudación y control de los ingresos tributarios, para ello, el Estado ha establecido leyes
complementarias que fortalezcan las actividades desarrolladas por este organismo de control,
enmarcadas en las facultades que la ley le permite ejercer, siendo estas la facultad de
determinar la obligación tributaria, resolver los reclamos y recursos de los sujetos pasivos,
sancionar las infracciones de la ley tributaria o sus reglamentos y recaudar los tributos,
conforme el art. 67 del Código Tributario (Asamblea Constituyente, 2014).
A su vez, la normativa determina que los actores del entorno tributario en Ecuador son el
sujeto pasivo o contribuyente y el sujeto activo o administración tributaria, siendo esta última
la institución que regula y controla el actuar del primero al ser identificado con fines
impositivos, para lo cual el sujeto pasivo debe cumplir con los deberes formales de
inscripción en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), emisión de comprobantes de
venta, declaración y pago de impuestos (obligaciones tributarias),entre otras que la norma
establezca.
Dentro de las obligaciones tributarias a cumplir se encuentra el impuesto a la renta, que se

presenta cada año, consolidando los ingresos de un ejercicio económico (comprendido del 1
de enero al 31 de diciembre), sean estos de personas naturales o jurídicas nacionales o
extranjeras, que residen en el país y pagan tributos por todos los ingresos o rentas que han
sido constituidas como gravables, considerando para el cálculo del impuesto, las rebajas,
exenciones y deducciones previstas en la ley, para aplicar las deducciones (personas naturales
y jurídicas), se debe contar con comprobantes de ventas autorizados por el SRI como sustento
del costo y gasto, por consiguiente, de no tener comprobantes de venta autorizados no serán
deducibles (Asamblea Constituyente, 2018).

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Cabe recalcar, que las exenciones tributarias son beneficios económicos, sociales y legales
otorgados por el Estado, para cierto grupo de personas, empresas o actividades, y se
manifiestan como beneficio al eliminar el pago de obligaciones fiscales, concedidos bajo
decretos y contemplados en el Código Orgánico Tributario (Asamblea Constituyente, 2018).
Es muy importante establecer que la incorrecta aplicación de las exenciones y rebajas por
parte del sujeto pasivo lo pueden llevar a una elusión o evasión tributaria y ser sancionado
por defraudación al fisco. En consecuencia, la evasión es de carácter fraudulenta e ilegal,
utilizada para reducir el pago de los impuestos a los que legalmente están obligados los
contribuyentes, en cambio la elusión surge como un acto moral de resistencia fiscal para
postergar el pago de una manera lícita y modificar con el hecho generador - nacimiento de la
obligación tributaria (Bedoya y Rua, 2016).
En este contexto, la planificación tributaria es la vinculación entre las técnicas y las

estrategias, para que la empresa adquiera como modelo de gestión para la toma de decisiones,
donde debe existir el compromiso de los integrantes, ya que la planeación tributaria debe ser
usada y aplicada como herramienta optimizadora de los recursos de la empresa, por tanto,
todos los miembros deben conocerla y saber cómo aplicarla. Es así que, para su aplicación
debe enmarcarse o guiarse, en lineamientos a seguir, conocidos como principios de la
planificación tributaria, los mismos que deben ser cumplidos. Así mismo, los elementos que
se deben efectuar para establecer una adecuada planificación tributaria, donde el orden y las
caraterísticas que se propone garantizan los resultados positivos en el ámbito financiero y
tributario, dando como resultado una carga impositiva legal y justa, que responde a la realidad
económica de cada organización. Como se puede apreciar en la figura 1:
Figura 1. Elementos y principios de la planificación tributaria.
Principios
Oportunidad Globalidad
Legalidad Necesariedad
El El
Objeto sujeto
Utilidad Realidad
El Elementos Los
procedimiento instrumentos
Integridad El La Seguridad
proceso finanlidad
Temporalidad Singularidad
Materialidad Interdiciplinariedad
Fuente: Bedoya y Rua, (2016)

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Como siguiente paso, se debe considerar los objetivos de la planificación tributaria, los cuales
buscan por su parte reducir los efectos económicos de la carga tributaria, aplicando la ley,
debiéndose concretar alternativas de planificación frente a medidas económicas y conocer
las modificaciones dentro de la legislación tributaria o cambios dentro de la jurisdicción de
la propia empresa. Es por esto, que los objetivos son diferentes.
Tabla 1. Objetivos de la planificación

Tipo de objetivo Concepto
Para evitar perdidas económicas, se debe planificar las estrategias
Económico
necesarias según las diferentes operaciones que realice la empresa.
Obtener el recurso monetario para cumplir con los montos y plazos
Financiero
establecidos.
Debe apegarse a las normativas tributarias y a los principios de
Fiscal contabilidad generalemente aceptados, para de esta manera evitar
sanciones por parte del Estado.
Fuente: Subía, Orellana, Baldeón (2018)
Galarraga (2002) muestra que cada contribuyente u organización tienen diferentes

características y como se mencionó anteriormente cada uno debe tener un tratamiento
diferente, es decir revisar y constatar cuál es su actividad y el régimen fiscal sobre el cual
tributa, debiéndose presentar las obligaciones tributarias con base en las fechas establecidas.
Cabe indicar que la planificación tributaria se debe tomar en cuenta el tipo de contribuyente
sobre el cual se va a llevar a cabo la planificación, siendo estos las personas naturales que
pueden ser: ecuatorianos, extranjeros residentes o extranjeros no residentes, los cuales a su
vez se clasifican en obligados a llevar contabilidad y no obligados a llevar contabilidad; las
personas jurídicas por su lado son de carácter privado y público, las primeras pueden ser con
fines de lucro o sin fines de lucro, las segundas son las conocidas como empresas públicas
pertenecientes al gobierno.
Con el fin de establecer un correcto plan de acción, se plantea entonces alcanzar los objetivos
tanto económicos, financieros como fiscales, mediante el aprovechamiento de todos los
beneficios tributarios que estén apegados a la Ley Orgánica de Régimen Tributrario Interno
(LORTI) y su reglamento, sin caer en la elusión o evasión de impuestos, las estrategias
deberán ser estudiadas para que los objetivos se vuelvan alcanzables, verificando las fechas
de vencimiento y gestionando los recursos necesarios para cubrir esta obligación, para ello,
planificación tributaria debe considerar que:
✓ Los pagos de los impuestos deberán ser diferidos para un mejor manejo de efectivo.
✓ Las depreciaciones se deberán manejar acorde a lo dispuesto por el ente regulador.

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✓ Una estrategia fundamental determina la renta para no sobrecargar el pago.

✓ Los incentivos fiscales serán aplicados de acuerdo a la normativa que esté vigente.
Con fundamento en las consideraciones anteriores, las estrategias de la planificación

tributaria se deben aplicar a cada tipo de impuesto que el contribuyente esté obligado a
declarar, ya que no todas tienen el mismo tratamiento, por lo que dentro de la situación
financiera de la empresa esta debe tener los recursos económicos para realizar los pagos
correspondientes.
Posteriormente, se debe continuar con el proceso de la planificación tributaria, y de esta

manera dar forma a lo proyectado. Para que la planificación sea eficaz se debe seguir etapas
coordinadas entre sí, y como el proceso vaya tomando forma, estas deberán ser validadas y
analizadas de acuerdo al diseño de la planificación tributaria, debido a la importancia de esta
herramienta, resulta oportuno mencionar que el contribuyente deberá manejar la información
de una manera ordenada permanentemente.
Según Norberto (2000) los siguientes pasos deben ser aplicados con el fin de tener un correcto
funcionamiento de la planeación:
✓ Agrupar los precedentes iniciales y básicos: deben ser relevantes para su respectiva
solución, en donde se listará y detallará toda la información de la empresa, así como
la naturaleza del contribuyente, considerando si es persona natural o jurídica, si sus
accionistas son ecuatorianos o extranjeros residentes o no residentes, si la inversión
que se ejecutará dentro o fuera del país, el concepto del giro del negocio para
proyectar posibles desfases, como se va a realizar el financiamiento, cuál será el
ejecutivo al cargo, y la experiencia y conocimientos de los empleados para manejar
la planificación tributaria.
✓ Verificar el orden y clasificación de los documentos o datos, debiendo estas ser
diseñadas conforme a los planes de la empresa; los elementos del proyecto estarán
recopilados de acuerdo a los antecedentes, la información deberá ser separada con
base a la relevancia que esta tenga, es decir, se debe considerar la estructura
organizativa, qué tipo de empresa es, cuál es el giro del negocio, si realiza
transacciones al exterior, si cotiza en la bolsa de valores, si se relaciona con empresas
dentro o fuera del país, si está calificada como PYMES, entre otros factores claves.
✓ Presentar los resultados esperados con base en la información recolectada, siendo
necesario para ello aplicar cada etapa de la planificación y conocer el estado en el que
se encuentra la empresa y a donde se quiere llegar con el proceso. Aquí se detecta los
primeros problemas y por ende las posibles soluciones.

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Los planes alternativos deberán ser aplicados de la misma manera que los planes primarios,
considerando el costo beneficio, la tasa interna de retorno, el valor actual neto y todos los
posibles escenarios que puedan surgir en la planificación. Para el efecto, se debe identificar
algunos planes de ejecución, y con ello escoger la alternativa más viable; todo esto previa
revisión y consideración de los riesgos que se puedan generar, con el fin de mantener la alta
rentabilidad. Con referencia a lo anterior, la planificación debe ser analizada y reestructurada
conforme a las exigencias del ente regulador, por lo que la propuesta debe ser entregada al
contribuyente para que este la analice y conozca cuál de las estrategias tendrá un mayor
beneficio tributario y menor riesgo implícito.
Para ello, es importante que el sujeto pasivo considere su capacidad de pago, con base en el
tributo que debe liquidar, ya que algunas de las obligaciones a ser cumplidas dependen de la
gestión que realice el contribuyente sobre sus ventas y a si mismo del correcto manejo de la
recuperación de cartera que este posea. Puesto que, si no se tiene los recursos necesarios para
afrontar las obligaciones, no se podrá aportar conforme a los niveles esperados por el Estado.
Carga tributaria
La literatura al respecto, define a la carga tributaria como la existencia de una relación

positiva entre el avance económico y los niveles de los tributos (Gómez, Jiménez y Martner,
2017). Así mismo “la presión fiscal constituye un indicador clave para el análisis de la
política económica en la medida que refleja los ingresos recolectados que tiene un país a
través de sus tributos y que permiten financiar a su vez bienes, servicios públicos y obras de
infraestructura, entre otro tipo de inversiones que permiten mayor crecimiento económico y,
para el caso de países emergentes, una mayor estabilidad y autonomía de la política pública”
(Ocampo, 2017, p.2).
La carga tributaria que corresponde tanto a personas naturales como a personas jurídicas cuyo
sujeto activo sea el Gobierno y realicen cualquier actividad dentro del país deberán dar
cuentas a la administración tributaria o SRI, cumpliendo con las siguientes condiciones:
✓ Cualquiera que fuere su actividad ya sea pública o privada deberá inscribirse y

cumplir con todas las obligaciones tributarias.
✓ El impuesto a la renta será cancelado de forma anual y de acuerdo a lo que la
administración tributaria lo exija.
✓ Para la declaración del impuesto a la renta se consideran todos los ingresos de fuente
ecuatoriana obtenidos a título gratuito u oneroso, provenientes de cualquier fuente
que genere ingresos, tanto de personas naturales o sociedades que mantengan ingresos
dentro del Ecuador.

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✓ La tarifa que será cancelada por impuesto a la renta de las personas jurídicas deberá
ser del 22%, 25% o 28% (depende de algunos factores) luego de sus deducciones;
mientras que para las personas naturales de acuerdo a la tabla de impuesto a la renta
la tarifa va desde el 5% al 35%.
✓ Las exenciones y exoneraciones que se conceden por dividendos y utilidades.
✓ Retenciones en la fuente de impuesto a la renta, que es una recaudación anticipada
(crédito tributario) del impuesto a cancelar del ejercicio económico, siendo deducida
del impuesto causado al momento de realizar la declaración. Los contribuyentes que
son sujetos de retención serán los que tengan ingresos por ventas y deberán aceptar
la respectiva retención de acuerdo al giro del negocio al que se dediquen.
✓ El agente de retención (persona natural o jurídica) será el que retenga los valores para
el impuesto a la renta y siendo pagado en la declaración respectiva.
Riesgos tributarios
En la actualidad las empresas ecuatorianas bajo el control de la administración tributaria

conocida como Servicio de Rentas Internas (de aquí en adelante SRI), se encuentran con un
mayor control implementado por el gobierno, donde día a día las reformas cambian con el
propósito de recaudar de mejor manera los impuestos. El desarrollo de la planificación
tributaria es el pilar fundamental para el conocimiento y cumplimiento de las normas
tributarias, esto posibilita el pago a tiempo de cada una de las obligaciones de la empresa y
máximo aprovechamiento de los beneficios tributarios a los que se pueda acceder. Motivo
por el cual se introduce la planificación tributaria, como aquella que busca beneficios después
del pago de los tributos, atenuando la carga fiscal o haciendo que el pago del tributo sea
diferido en el ejercicio fiscal (Quintana, 2012).
En este sentido, con el firme propósito de aminorar lo inesperado y poder tener un parámetro
más real a través de planificación tributaria, la cual “implica la conjugación organizada de
varios elementos encauzados a soportar una carga fiscal justa sin limitar las actividades
necesarias para el cumplimiento de los propósitos de la organización y sus miembros,
siempre enmarcada en las disposiciones legales” (Hidalgo, 2009, p.8). Por el contrario, la
deuda fiscal se crea al momento de generar el gasto público en infraestructura de escuelas,
hospitales, carreteras, con el propósito de mejorar la vida de sus habitantes, por lo tanto, los
impuestos son creados para la satisfacción de las necesidades colectivas. En el Ecuador, se
ha fomentado la educación, así como las mejoras en salud, y estas han ido de la mano con el
avance de la tecnología; por lo que la construcción de instalaciones del milenio para la
educación, los hospitales públicos, ha permitido mejorar la calidad de vida de la mayoría de
ecuatorianos.

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En el cumplimiento de las obligaciones tributarias están inmersos: el control tributario,

definido por factores colaterales, dentro de estos el más importante es el desarrollo y
actualidad de la administración tributaria que en el Ecuador ha tenido una evolución
importante durante la última década mediante la tecnología empleada para generar mejores
y mayores ingresos en el área tributaria, la creación de declaraciones en línea y anexos que
han permitido un mejoramiento en el dinamismo de la gestión tributaria. Así mismo los
contribuyentes han llegado a una cultura tributaria que se ha ido adaptando de manera
proporcional, según los cambios que ha realizado la administración Tributaria y esto ha
conllevado a un mejor control tributario y porque no decirlo a un mejor control de las
empresas, donde se puede provisionar lo que puede venir más adelante en materia tributaria.
No en todos los países el modelo de control tributario funciona de la misma manera, si bien
en un Estado dará un efecto positivo en otro no se puede garantizar que dará el mismo
resultado, pues depende de las variables que caracterizan a cada uno de ellos, entendiendo
como características sus políticas, su naturaleza, su filosofía y en qué grado sus
contribuyentes cumplen con las normas. Las medidas tomadas para un control tributario no
serán aisladas o únicas, más bien se verán como una combinación de varias medidas
adoptadas para el mejoramiento y cumplimiento de los objetivos planteados, es decir la
composición de varios mecanismos utilizados de manera y forma adecuada en el momento
justo. Así el control tributario ira tomando forma y adaptándose a los intereses y objetivos de
cada uno, en el Ecuador el auditor externo tiene el papel de hacer cumplir los objetivos
tributarios y de la misma manera identificar de manera oportuna las falencias que se
encontrarán en el proceso tributario.
Metodología.
Esta investigación se enmarcó en un enfoque mixto, ya que se utilizaron métodos

cualitatitivos y cuantitativos por separado. En la fase inicial de la investigación se abordó el
estudio y caracterización de la carga fiscal y planificación tributaria, posteriormente se
utilizaron las técnicas de encuesta, entrevista y observación, para obtener opiniones sobre la
carga fiscal. En lo referente a las encuestas se establecieron escalas medibles y se realizaron
valoraciones numéricas de las respuestas obtenidas, se observaron las tendencias de la carga
fiscal en la unidad de análisis. Por consiguiente, la fase de diagnóstico integró las
concepciones cuali-cuantitativas y combinó los procesos para obtener resultados de una
forma superior, cabe considerar por otra parte que, el alcance fue descriptivo- explicativo, ya
que permitió en primera instancia especificar las características de la planificación tributaria
y la carga fiscal, así como las mediciones sobre ellas, para posteriormente dar respuesta a las
causas que generaron la misma.

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El presente estudio se estructuró bajo un diseño no experimental, ya que, no se manipularon

deliberadamente las variables de estudio, esto conllevo a que únicamente se observe el
fenómeno de estudio (carga fiscal) tal y como se presentó en su contexto, para finalmente
analizarlo. En cuanto a los métodos utilizados: el método histórico - lógico propicio realizar
un estudio de la trayectoria de la planificación tributaria, y de las leyes generales en el
Ecuador, es así que, el empleo del método inductivo-deductivo posee varias potencialidades
como técnica de edificación de ciencias en un primer nivel, conexo con métodos externos del
objeto de indagación, el método analítico-sintético permitió descomponer las variables en
cada una de sus procesos, y también estudiarlo de una manera englobada; el método
estadístico posibilitó el tratamiento de la información recolectada a través de los instrumentos
de la investigación.
Esta investigación se sustentó en un estudio polietápico con dos universos de estudios en la
empresa Mantening Ingeniería. En la primera etapa el universo de estudio se consideró a las
personas que directa e indirectamente incidieron en la generación de la carga fiscal de la
empresa. En la tabla 2 se observa la integración del primer universo de estudio.
Tabla 2. Personal a cargo de manejo tributario

Cargo Población Instrumento
Gerente 1 Entrevista
Contador 1 Encuesta
Auxiliar de contabilidad 1 Encuesta
Total 3
Fuente: Mantening Ingeniería
En la segunda etapa del diagnóstico el universo de estudio lo conformaron los documentos

de respaldo, que se utilizan para las declaraciones del impuesto a la renta, como se demuestra
en la tabla 3.
Tabla 3. Documentos de respaldo

Nombre de documento Población Muestra Instrumento
Facturas de venta 68 68 Guía de observación
Facturas de compra 1590 96 Guía de observación
Notas de crédito de ventas 7 7 Guía de observación
Total 1665 171
Fuente: Mantening Ingeniería

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Resultados.
Los principales resultados obtenidos del diagnóstico efectuado por indicadores, se presentan
a continuación:
• Declaraciones IVA – Renta
El cumplimiento de las responsabilidades tributarias de una entidad, va más allá del

acatamiento de las disposiciones de los organismos de control, en razón que esta acción
refleja además el nivel de ética del contribuyente, aporta a fortalecer la economía del país, y
a la construcción colectiva de una sociedad sostenible. No obstante, el ente de control ha
establecido un calendario tributario que garantiza en cierta medida la presentación oportuna
de las transacciones propias del giro del negocio, para evitar sanciones originadas por la
omisión o declaraciones extemporáneas.
En tal sentido, se determinó que la empresa Mantening Ingeniería declara puntualmente sus
obligaciones tributarias tanto de IVA como de impuesto a la renta, sin embargo, a través de
la revisión documental se evidenció que la información remitida al SRI presenta diferencias
puesto que en varias ocasiones se efectúa solamente para evitar recargos por intereses y evitar
multas por atrasos. Además, cabe señalar que, la entidad ha incurrido en pagos por intereses,
generados ya una vez presentada la declaración en el formulario que sustituye la original,
representando una erogación de recurso innecesaria e incrementando los gastos no tributarios
que inciden en la preparación de los informes financieros.
• Exenciones y exoneraciones
Las exenciones y exoneraciones se constituyen en beneficios e incentivos tributarios

otorgados por el Estado, con el propósito de impulsar determinadas actividades económicas,
los mismos que pueden ser aprovechados por los contribuyentes. En este contexto, una
exoneración o exención exime de la cancelación de impuestos aun cuando exista riqueza
sujeta a tributación o capacidad económica de pago, teniendo como principal objetivo atraer
nuevos capitales, que se traducen en un incremento de plazas de empleo y mayor nivel de
consumo.
Es así que, se determinó que la empresa Mantening Ingeniería no ha accedido a las

exoneraciones establecidas por la administración tributaria, tales como el incremento neto de
empleo, puesto que se trabajó con el reporte del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
(IESS) para corroborar la información de empleados nuevos, pero debido a que los trabajos
son por contratos específicos, mantiene empleados solamente por temporalidad.

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• Costos y gastos deducibles y no deducibles
El gasto tiene el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos que no estén exentos,
como es el caso de los gastos personales que permiten al contribuyente reducir la base
imponible para el cálculo del impuesto a la renta causado, aplicando específicamente para el
caso de personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad. Para el efecto, se
podrá deducir como gasto personal los rubros de vivienda, alimentación, salud, vestimenta y
educación, arte y cultura, tal como lo dispone el Art 34 de la Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno, 2018.
En este criterio, se estableció que no todas las transacciones se encuentran respaldadas con
comprobantes de venta válidos, por lo que estos valores son aplicados como gasto no
deducible. Por otra parte, el gasto de depreciaciones se calcula de manera eventual, por tanto,
este rubro no está siendo considerado dentro de los gastos.
• Cálculo de impuesto a la renta
La tarifa del impuesto a la renta de personas naturales conforme a la tabla de cálculo de la

base imponible maneja porcentajes que oscilan del 5% al 35%, en relación a su rango de
ingresos, mientras que, las personas jurídicas manejan un índice fijo que para el 2018 fue del
25%.
En este aspecto en la empresa Mantening Ingeniería se determinó que la base imponible

gravada estuvo en el rango del porcentaje del 30% en el año 2018, debido a que su base
imponible gravada fue de 92,541.54 dólares de los Estados Unidos de América, un valor más
alto que el 25% de impuesto a la renta para personas jurídicas.
• Retenciones
La retención como resultado final es neutro, tanto para el pagador como para el que lo
soporta, debido a que el pagador paga el total de la factura, un valor en efectivo y la retención
es aceptada por la administración tributaria.
Es así que la empresa Mantening Ingeniería como agente de retención al momento de pagar
a sus proveedores emite la retención de acuerdo a la fecha que llega la factura a la empresa,
las retenciones son entregadas a los proveedores vía correo electrónico para mayor
efectividad de este proceso. De la misma manera al momento de recibir un pago la empresa
exige la retención para poderla registrarla y declararla dentro del mismo mes, por lo que el
emisor de la retención lo incluye en cada factura para cerrar la cuenta por cobrar al cliente.

ISSN: 2602-8506
• Actividades económicas
Las actividades económicas a ser desarrolladas por la empresa o persona jurídica deberán
constar dentro de la escritura de constitución, siendo el documento habilitante para su registro
en el Registro Único de Contribuyentes (RUC) y posterior ejecución. Para el caso de las
personas naturales las actividades a ser desarrolladas serán establecidas de forma verbal el
momento de la inscripción o reapertura del RUC, debiendo contener en este documento todas
las actividades que se van a desarrollar como minorista (venta al por menor) o mayorista
(venta al por mayor), cabe indicar que las actividades registradas deben ser las correctas, ya
que éstas tienen incidencia para el pago de otros permisos (bomberos, sanidad, salud, etc.) y
tributos seccionales (patente municipal).
Al respecto, se evidenció que la empresa realiza actividades que no se encuentran registradas

en el RUC, lo que trae como consecuencia el incremento de la fracción gravable.
• Análisis de riesgo
Como mecanismos de reducción de la evasión y elusión tributaria, y para incrementar la

cultura tributaria en la sociedad, la administración tributaria puso en marcha planes referentes
a temas de capacitación, mejoras en sistemas tecnológicos, reformas legales, programas de
educación escolar y colegial, entre otros, todo ello bajo el principio de simplicidad
administrativa que rige en el ámbito tributario del Ecuador.
Al respecto se verificó que la empresa Mantening Ingeniería no cuenta con estados

financieros integrales y solamente se remiten a las declaraciones o anexos exigidos por el
ente regulador de los tributos, así como se evidencio la no disponibilidad de una base de datos
para la detección de errores.
• Análisis contable
Una empresa que efectúe una planificación eficiente deberá realizar análisis contables y
tributarios para mejorar y optimizar sus recursos, es así que se evidenció con la guía
documental que no se ha elaborado el estado de situación financiera, y de resultados, tanto
mensual como anual.
De igual manera se detectó que en las declaraciones en el casillero de transacciones con

relacionados no existe valor alguno, sin embargo, se estableció que es común la compra venta
con relacionados por lo que deben ser consideradas como riesgos futuros.
Se presenta el desarrollo de la planificación en la empresa Mantening Ingeniería.

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Figura 2. Fases de la planificación tributaria
A partir de los resultados expuestos, se propone estrategias de planificación tributaria para la

empresa Mantening Ingeniería. El esquema propuesto, se ajusta a las necesidades del
contribuyente, siendo el fin fundamental de la investigación identificar las estrategias que
debe contemplar la planificación para mitigar los riesgos tributarios detectados.
En primera estancia se realizó un conocimiento general del sujeto al cual se va a realizar la
planificación, posteriormente se llevó a cabo el análisis de la situación financiera y tributaria
de la unidad de análisis para determinar los riesgos y aplicar las herramientas para la
optimización de los recursos. Para ello, se determinaron las fases de la planificación tributaria
y los componentes que cada uno considera, englobando:

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✓ El conocimiento de la empresa:
A efectos de tener un conocimiento profundo sobre las actividades que desarrolla la empresa
Mantening Ingeniería y las obligaciones tributarias a las que se encuentra sujeta, se aplicaron
encuestas que permitieron valorar los riesgos tributarios que actualmente enfrenta, a así como
también, se pudo determinar los nuevos productos y servicios que comercializará en un futuro
cercano con el fin de optimizar las máquinas y herramientas que dispone en la actualidad y
finalmente se identificó las transacciones con relacionados.
✓ Estudio histórico de los últimos 5 años de la empresa Mantening Ingeniería:
Se efectuó un análisis de ingresos y gastos, tomando datos desde el archivo físico para
realizar la observación y corroborar con el archivo digital que se encuentra en el Servicios de
Rentas Internas, el último paso es el análisis de las matrices de riesgo que se realizaron con
encuestas en la primera parte de este esquema.
✓ Planeación tributaria:
Con el fin de establecer un plan de acción en el ámbito tributario se detectaron las falencias
que tiene el sujeto de análisis, para con ello determinar los riesgos inherentes a los que puede
estar expuesto y establecer las estrategias a ser aplicadas. Es decir, se busca constituir
objetivos, plantear estrategias y cumplir con los planes previstos, con técnicas que permitan
tener un mayor rendimiento con un bajo costo tributario.
Características
La actividad empresarial realizada por el sujeto pasivo de análisis genera obligaciones

tributarias como persona natural obligada a llevar contabilidad desde el año 2017 y es
conocida en el mercado como Mantening Ingeniería. Su actividad económica radica en la
prestación de servicios de mantenimiento eléctrico, para pequeñas y grandes empresas;
siendo las más importantes:
• Montaje de reconectadores de alta tensión en poste, calibración y puesta en servicio.
• Diseño y puesta en marcha de sistemas de protecciones cálculo de coordinación de
protecciones en Sistemas eléctricos de potencia.
• Control, mantenimiento y reparación de transformadores y sistemas de control y
medición en alta y baja tensión,
• Mantenimiento y montaje de generadores de energía eléctrica, cambio de aceite,
mantenimiento preventivo, correctivo, ajustes y verificación de operación adecuada.
• Mantenimiento y construcción de sistemas de cableado estructurado.

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Obligaciones tributarias.
Las obligaciones tributarias formales de acuerdo al art.15 del Código Tributario Interno están
fusionadas con los procedimientos de declaración y pago de impuestos, las mismas que son
detalladas en el RUC de cada contribuyente de acuerdo al giro de su negocio, en tal virtud el
contribuyente analizado es una persona natural obligada a llevar contabilidad desde el
ejercicio económico 2017. En la tabla 4 se puede visualizar las obligaciones a cumplir.
Tabla 4. Obligaciones tributarias

Fecha IVA Retenciones Anexo Anexo Impuesto a
en la fuente transaccional relación de la renta
dependencia
Enero X X X X
Febrero X X X
Marzo X X X X
Abril X X X
Mayo X X X
Junio X X X
Agosto X X X
Septiembre X X X
Octubre X X X
Noviembre X X X
Diciembre X X X
Fuente: Registro único de contribuyentes
El contribuyente tiene como día de vencimiento y para las declaraciones mensuales de IVA
y retenciones el 24 de cada mes, de igual manera el anexo transaccional será revelado a partir
de los dos meses después de la exigibilidad de la declaración, el anexo de relación de
dependencia en el mes de febrero con el mismo criterio del dígito del RUC y la declaración
de impuesto a la renta se lo realizará en el mes de marzo de cada año debido a que la
constituye una persona natural. Cabe indicar que el anexo de gastos personales e impuesto a
la renta de persona natural obligada a llevar contabilidad, es exigible anualmente en los meses
de febrero y marzo respectivamente.
Futuras metodologías de comercialización
Los nuevos productos y servicios serán en la línea tecnológica y de maquinaria, en la primera

consta la compra de sistemas informáticos para realizar estudios eléctricos de alta gama, en
donde los honorarios e ingresos serán por predominación del intelecto.

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Análisis histórico de los impuestos
Se aplicó un análisis de ingresos y gastos, tomando directamente los datos presentados y

recopilados por la página del SRI e IESS, (declaraciones, anexos, reportes, etc.) así como del
archivo físico, para conocer la situación de la empresa en los cinco años examinados.
Figura 3. Estudio de situación impositiva de la empresa
La empresa Mantening Ingeniería, gestionó los gastos deducibles y no deducibles en todos

los períodos (excepto en el 2014 donde no hay gastos personales). Los gastos deducibles son
inherentes a la actividad de la empresa, ya que, para lograr cierto nivel de rentabilidad, se
debe incurrir en costos y gastos propios del giro del negocio y por consiguiente y a través de
la normativa legal se los debe restar de los ingresos para determinar la base imponible del
impuesto a la renta.
En los cinco años analizados, pagó impuesto a la renta en los años 2014 - 2017 y 2018. Esta
realidad supone que la empresa, objeto de estudio, depende de los contratos adjudicados, de
ahí que sus ingresos varían de un periodo a otro, siendo el más relevante el del año 2017,
donde también se paga mayor impuesto a la renta. Cabe recalcar que en el año 2014 no se
utilizaron los gastos personales, situación que hubiese disminuido su valor a pagar; en el año
2015 esta realidad cambia en virtud a que el impuesto causado es menor a las retenciones
que le efectuaron. Finalmente es pertinente evidenciar que solo en el año 2015 se hacen
constar los ingresos financieros en el formulario 102, siendo riesgoso, la no identificación de
estos ingresos en los siguientes años a efectos de la declaración del impuesto a la renta.
Detección de acciones erradas
La interpretación errónea por falta de conocimientos de las leyes tributarias evidencia el

riesgo más alto al que puede incurrir la empresa inspeccionada por el ente de control, por

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otro lado, la falta de capacitación es un riesgo, ya que al no haber una actualización constante
puede existir errores al momento de procesar las obligaciones y esto conllevaría a realizar
declaraciones sustitutivas masivas las cuales serían una alerta para la administración
tributaria, además el no disponer de un contador de planta da cuenta de falta de controles
previo a la elaboración de las declaraciones mensuales y anuales.
Riesgos tributarios
El riesgo tributario es considerado como un perjuicio cercano, como consecuencia de la no

aplicación de la normativa vigente, así como haberla aplicado de manera inadecuada, varios
casos de riesgo tributario se deben a modificaciones continuas de la administración tributaria,
realizar prácticas tributarias poco recomendables. Por tal situación podrían generarse
importes adicionales de pago, los cuales afectarán al sujeto pasivo.
Para medir los riesgos tributarios de la entidad, se realizó una matriz donde se pudo verificar
la gestión, el plan y la valoración de riesgos a los que se encuentra expuesto, el período
tomado para esta matriz fue del 01 de enero de 2018 al 31 de diciembre de 2018, con el
personal que manejan los impuestos dentro de la empresa, así como su gerente propietario.
Luego de haber realizado la evaluación acerca del manejo de documentos y conocimiento en

el departamento tributario, se puede constatar que existe un nivel de confianza y de riesgo
moderado, por lo que se debe trabajar principalmente en la capacitación preventiva en el área
tributaria.
Análisis de riesgo tributario.
Para efectuar el análisis se identificó cada uno de los riesgos a los que se encuentra expuesta
la empresa, dentro de los más importantes y repetitivos se considera que son las declaraciones
realizadas mensualmente ya que en su mayoría existen sustitutivas y se cancela valores por
intereses, la capacitación al personal no se toma como prioridad al momento de relacionarla
con la administración tributaria, debido a que no existe personal de planta la documentación
se transporta a otro lugar para registrarla y poder realizar los reportes para cumplir con las
obligaciones.
Dado estas condiciones, la empresa corre un riesgo moderado de ser revisada por el ente de
control, por lo que dentro de este análisis es importante conocer los pasos que se deben seguir
para que los riesgos puedan ser mitigados manteniendo una aplicación correcta:
✓ Contender con los riesgos estratégicos y tributarios desde sus inicios.

✓ Excluir los riesgos

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✓ Reducir los riesgos que no puedan ser eliminados, con la implementación de sistemas
de control adecuados.
Estrategias para la planificación tributaria.
Esta es la fase final de la planificación tributaria, originada como respuesta al análisis de las
matrices de riesgo estructuradas con base en las encuestas realizadas. Planteándose las
estrategias a implantar, los objetivos a conseguir y los planes previstos a cumplir, para
minimizar, trasladar o eliminar los riesgos detectados. Para ello se desarrollaron los
siguientes aspectos:
• Matriz de errores causa efecto
El riesgo puede ser interpretado de varias formas, en la planeación tributaria es la

probabilidad de obtener un resultado diferente a lo planeado ya que puede tener un efecto
positivo o negativo, cuando el riesgo es negativo trae consigo resultados que generan
desorden o daño al sistema o proceso afectado por el resultado, así mismo cuando su impacto
es positivo y se convierte en el resultado esperado el riesgo minimiza pérdidas y maximiza
oportunidades, la tabla 5 muestra el nivel de confiabilidad en los riesgos encontrados.
Tabla 5. Riesgos tributarios

Riesgo Causa Efecto Nivel de Evasión
confiabilidad /
Elusión
Existen declaraciones
Documentación
sustitutivas desde el
física de respaldo,
Incumplimiento en la año 2014 (por
no entregada o
presentación de las declaraciones
entregada Básico Elusión
obligaciones presentadas en cero o
tardíamente
tributarias. con valores irreales),
(compras, ventas y
el SRI puede
retenciones).
sancionar)
Fondos insuficientes
No existe Falta de verificación
para el pago de las
presupuesto en en el registro de Incipiente Elusión
obligaciones
materia fiscal. ingresos y egresos.
tributarias.
Ingresa los datos al
Contabilización Se ingresa como
sistema de anexos y
deducible por seguros gasto, pero no se Incipiente Evasión
formularios de forma
y reaseguros. aplica y presenta la
errada.

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retención como
corresponde.
No se verifica los
Diferencias entre
No se cotejan las datos declarados en
anexos, declaración y
obligaciones que se todos los Básico Evasión
pago de obligaciones
encuentran enlazadas. documentos a ser
al IESS.
presentados.
La entidad no cuenta Se genera un pago en
Realizan las
con un plan de exceso, indebido o
declaraciones de Incipiente Elusión
mitigación de riesgos deficiente de tributos.
forma empírica.
fiscales (Posibles sanciones).
Las capacitaciones
Desconocimiento de
Capacitación no están Elusión
la normativa, su
tributaria al personal contempladas Básico /
manejo y aplicación
deficiente. dentro de la Evasión
conlleva a sanciones.
empresa.
Escasez de recursos y
materiales necesarios Diferencias en la
para el cumplimiento No existen recursos información
de las obligaciones materiales y presentada a la AT y
Confiable Elusión
tributarias y de mecanismos para el falta de medios y
mecanismos que manejo tributario. mecanismos para la
aseguren el toma de decisiones.
cumplimiento.
No se puede aplicar el
beneficio de
Empleados Se contrata y afilia a
empleados nuevos. Se
temporales empleados Básico Elusión
genera gastos
asegurados al IESS. temporales.
innecesarios por
desahucio.
No se verifica la
Diferencias en bases información a ser Glosa por parte del
imponibles presentada en los IESS y de la
Básico Elusión
declaradas y distintos entes de administración
presentadas control tributaria.
(trabajadores).

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La falta de
Falta de conocimiento de los
No se valora el riesgo conocimiento de los riesgos impide
Básico Evasión
fiscal. riesgos tributarios defenderse de posibles
existentes. incongruencias por
parte de la AT.
Desconocimiento de Errado manejo de
No se detectan
las actividades o gastos deducibles y
actividades complejas
cuentas con pérdida al compensar Confiables Elusión
con un índice de
mayores riesgos IVA ventas menos
riesgo fiscal.
tributarios. IVA compras.
De acuerdo a la matriz que antecede el riesgo tributario se origina por diversas causas, entre
ellas el desconocimiento de las leyes vigentes, falta de personal calificado, que son las causas
que están ancladas a la empresa Mantening Ingeniería. Como comúnmente se conoce, toda
causa tiene su efecto, y en el caso de la empresa en estudio los efectos pueden llegar a ser de
ámbito administrativo, glosas y económicos, debido a que existe temas de elusión como de
evasión, dentro de los riesgos con más peso dentro de la revisión documental.
De las evidencias de la matriz de riesgos, el tema tributario debe ser abordado desde la
administración para examinar las posibles derivaciones y eventualidades que encuadra el
tema impositivo, el cual generalmente es conocido solo por la persona responsable de la
ejecución que en este caso es la contadora, esta situación consiente incurrir en errores graves
por falta de conocimiento o de interés en el tema.
• Estrategias para mejoramiento y oportunidad en cálculos de impuestos.
La planeación tributaria pretende lograr los objetivos trazados a través de la planeación

estratégica ya que esta, sirve como base para los demás planes, la estrategia ayuda a mitigar
o eliminar el riesgo como se puede ver en la tabla 6.
Tabla 6. Estrategias de mejoramiento

Efecto Estrategia Mitigació Eliminació
n n
Recopilar oportunamente la
Existen declaraciones
información necesaria para
sustitutivas desde el año
presentar las declaraciones y X
2014 (por declaraciones
establecer cronogramas de
presentadas en cero o con
archivo de documentos,

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valores poco confiables), el ordenados por fecha, tipo de

SRI puede sancionar) deducibles, etc.
Realizar un presupuesto anual,
Fondos insuficientes para
con base a proyecciones,
el pago de las obligaciones X
debiendo ser verificado y
tributarias.
validado mensualmente.
Ingresa los datos al sistema Verificar el porcentaje de
de anexos y formularios de retención aplicado en la compra X
forma errada. de bienes y servicios.
Diferencias entre anexos, Realizar cruces de información,
declaración y pago de con el fin de colocar los valores X
obligaciones al IESS. correctos a declarar y presentar.
Realizar una planificación anual
Se genera un pago en
previa al siguiente ejercicio
exceso, indebido o
fiscal, observando los beneficios X
deficiente de tributos.
tributarios a los que puede
(Posibles sanciones).
acceder.
Desconocimiento de la
Realizar revisiones trimestrales
normativa, su manejo y
de los cambios a la normativa X
aplicación conlleva a
tributaria y capacitar al personal.
sanciones.
Diferencias en la
Adquirir o diseñar hojas de
información presentada a la
cálculo o sistemas que ayuden a
AT y falta de medios y X
la organización de la
mecanismos para la toma
información tributaria requerida.
de decisiones.
No se puede aplicar el
Realizar contratos de trabajo por
beneficio de empleados
prestación de servicios (emisión X
nuevos. Se genera gastos
de facturas o notas de venta).
innecesarios por desahucio.
Glosa por parte del IESS y Realizar cruces de información,
de la administración con el fin de colocar los valores X
tributaria. correctos a declarar y presentar.
La falta de conocimiento
Realizar una matriz de análisis
de los riesgos impide
de cuentas, para establecer el
defenderse de posibles X
nivel del riesgo existente y los
incongruencias por parte de
correctivos necesarios.
la AT.

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Errado manejo de gastos Control previo de los

deducibles y pérdida al comprobantes de venta recibidos
X
compensar IVA ventas (verificación de requisitos pre
menos IVA compras. impresos y de llenado).
• Presentación de informe final de la planificación.
De: Ing. Nancy Segarra Guevara

Para: Ing. Sujeto Pasivo
Datos del contribuyente:

Sujeto Pasivo: NN
RUC: NN
Nombre de fantasía: Mantening Ingeniería
Representante Legal: NN
Motivos de revisión:
Se procedió con la revisión de las operaciones tributarias ejecutadas por el contribuyente NN,
a efectos de verificar si se encuentra al día con sus obligaciones fiscales, ya que a partir de
dicha información el contribuyente dispondrá de un conjunto de estrategias que le permitirán
disminuir su carga fiscal.
Alcance:
Gastos
Cálculos de impuesto a la renta
Análisis de riesgos
Normativa aplicada
La presente investigación se aplicó respetando la normativa vigente (Código Tributario, Ley

de Régimen Tributario Interno, Constitución de la República del Ecuador) de acuerdo a todos
los reglamentos y registros oficiales emitidos por la entidad de control, para que las
aplicaciones de las estrategias sean sustentadas y sostenidas bajo la legislación.
Metodología de la investigación.
Se realizó una revisión documental, así como en los archivos digitales del SRI en cuanto a
ventas, compras, retenciones (clientes-proveedores), por otro lado, el universo lo
conformaron todo el personal que labora dentro de la empresa como lo el gerente la contadora

ISSN: 2602-8506
y el auxiliar de contabilidad, así como los documentos válidos, en el caso de este último se
tomó una muestra de dichos documentos, las técnicas utilizadas fueron las encuestas,
entrevistas y guía documental, donde se generó la información para conocer los riesgos
tributarios de la organización.
Resultados
En el período evaluado se constató:

✓ La empresa lleva un registro y archivo adecuado de las ventas, ya que, cada factura
emitida cuenta con su respectiva retención.
✓ No todas las facturas de gasto pueden considerarse como deducibles, ya que un
porcentaje importante, no tienen los datos correctos del contribuyente.
✓ El incumplimiento en la presentación de las obligaciones tributarias que se generan
en la fecha establecida, pero con un alto porcentaje de declaraciones sustitutivas.
✓ Las exoneraciones establecidas por la administración tributaria no se han aplicado
dentro de la empresa.
✓ Realiza actividades que no se encuentran registradas en el RUC, lo que trae como
consecuencia el incremento de la fracción gravable y con esto un mayor valor a pagar
✓ A falta de un sistema contable no cuenta con estados financieros integrales y
solamente se remiten a las declaraciones o anexos exigidos por el ente regulador de
los tributos
Hallazgos
Se han listado los hallazgos más relevantes de esta investigación en la tabla 7, ya que toda
la información se encuentra sustentada dentro del desarrollo de la misma.
Tabla 7. Hallazgos
Condición Criterio Causa Efecto Recomendacione
s
*Incumplimient *Ley orgánica *La *Declaracione *Ajustar la
o en la de régimen información s sustitutivas presentación de
presentación de tributario no es por falta de acuerdo al
las obligaciones interno enviada a control en la calendario
tributarias. conforme a lo tiempo de documentació tributario.
*Falta de cotejo que establece: acuerdo al n recibida. *Implementar un
de las sobre la cronograma *Diferencias sistema
obligaciones que aplicación y de en la página informático que
cálculo de del SRI entre permita entregar

ISSN: 2602-8506
se encuentran multas e obligaciones anexos y reportes para

enlazadas. intereses por el . declaraciones. cruzar la
*Inexistente incumplimient *No revisan *Pagos información.
plan de o de las los reportes monetarios por *Capacitar al
mitigación de obligaciones para subir la multas personal.
riesgos fiscales. tributarias. información innecesarias. *Aplicar
*Deficiente *Sanciones en los entes *Falta de regímenes
capacitación pecuniarias por de control conocimientos impositivos
tributaria al no subir *Las multas en el área simplificados para
personal. correctamente son tributaria de la trabajadores
*Aseguramiento el anexo. ocasionadas empresa temporales.
temporal de *Mediante por no subir *Valores *Realizar los
empleados. encuesta se la económicos informes anuales,
*Inconsistencia conoció de los información por pagos de y volver a
en bases riesgos fiscales a tiempo finalización comparar la
imponibles que puede *No toman del contrato de información.
declaradas y tener la como parte trabajo.
presentadas. empresa. importante *Multas de los
Inconsistencia *Guía al personal diferentes
en bases tributaria que que realiza entes de
imponibles se encuentra en la parte control por
declaradas y la página del tributaria. falta de
presentadas. SRI. *Contratos integración en
Aplicar el por tiempo la
RISE para de acuerdo a información.
personal lo que dure
temporal la obra.
*La LORTI y *No revisan
el IESS tienen los reportes
en sus archivos subidos a los
digitales todos diferentes
los reportes entes de
para cruce de control para
información. cotejar la
información.

ISSN: 2602-8506
Para concluir, dentro del estudio de la empresa se analizó la posibilidad de transformarla de

persona natural a persona jurídica debido a que en la revisión histórica de la empresa la
fracción básica supera la base imponible de sociedades que es el 25%, llegando hasta el
máximo de la tarifa, visto de esta forma conviene ser una persona jurídica, hay sin embargo,
un número alto de desventajas como persona jurídica, al momento de referirse a los
organismos y entidades de control a los que debería estar sujeto. Como se puede observar en
la tabla 8.
Tabla 8. Obligaciones de las Personas Naturales y Jurídicas

Persona Natural – Obligaciones Persona Jurídica – Obligaciones
Servicio de rentas internas Servicio de Rentas Internas
Ministerio de Relaciones Laborales Ministerio de Relaciones Laborales
Instituto de Seguridad Social Instituto de Seguridad Social
Superintendencia de Compañías
Unidad de análisis financiero
Resulta claro que, debido a las falencias dentro de la empresa, como no contar con personal
de planta en el área tributaria sería conveniente mantenerse como persona natural.
• Mejoras para la planificación tributaria

Revisado todos los componentes se presenta en la tabla 9 las mejoras que pueden ser
adaptadas para tener una planificación tributaria óptima.
Tabla 9. Mejoras para la planificación tributaria

Problema Solución Responsa Tiempo
ble
Aplicar una política para que todos los
Costos y gastos no colaboradores que intervienen en compras
sustentados en soliciten y verifiquen que los
Gerente
comprobantes de comprobantes de venta sean válidos, las Inmedia
Trabajador
venta, conforme compras realizarlas en establecimientos to
es
estable el que emitan dichos comprobantes para que
reglamento. sean usados como sustento tanto para la
empresa como de persona natural
Diferencias entre el
Para realizar la declaración del formulario
IESS y la
103, sacar un reporte de la página del Inmedia
declaración de Contadora
IESS para cuadrar con la base imponible to
formulario 103 (en
con la que aportaron al IESS.
cuanto a lo

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declarado el sueldos
y salarios).
Cálculo errado del

anticipo de
Utilizar los beneficios de las deducciones
impuesto a la renta, Inmedia
para reducir el monto de anticipo al Contador
por no utilizar las to
impuesto a la renta.
deducciones
permitidas por la
LRTI.
Cuentas contables Elaborar un mapeo para tener una
Inmedia
erróneas pasadas en organización y control de información Contador
to
el formulario 102 declarada en el formulario 102
No poseen estados
financieros, siendo
imposible verificar Elaborar los estados financieros y que se
la consistencia entre encuentren cuadrados con la declaración Contador
Inmedia
en lo declarado en de impuesto a la renta, evitando Auxiliar
to
renta y la inconvenientes con los organismos de contable
información control.
financiera de la
empresa.
En los meses de
mayo y junio en las
declaraciones del
formulario 103 no Realizar controles mensuales de cruces de
Contador Inmedia
se declaró la base cuentas del formulario 103 con el reporte
Auxiliar to
imponible de de consolidado del IESS
empleados bajo
relación de
dependencia
Bases imponibles • La proyección de Cultura Tributaria
inconsistentes • Sistemas informáticos
gravadas entre el • Personal capacitado
Contadora Inmedia
IESS, el anexo de • Utilización de beneficios tributarios
Gerente to
relación de • Participación activa de los
dependencia y el involucrados, es decir de todos los
formulario 103, que empleados, para poder determinar la

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corresponde a pagos base imponible en la declaración del

efectuados en el país formulario 103.
por concepto de
relación de
dependencia.
Conclusiones.
✓ La planificación tributaria estratégica como herramienta permite al sujeto pasivo

beneficiarse de las deducciones, exoneraciones y exenciones que otorga el Estado,
para posteriormente cumplir con las obligaciones tributarias dentro de los plazos
establecidos. Teniendo como resultado final un manejo tributario eficiente, con base
en su capacidad de pago y eliminando o minimizando los riesgos que se pidieren
detectar.
✓ La planificación tributaria conjuntamente con las estrategias diseñadas, deben ser el
plan de acción para cumplir los objetivos propuestos, aplicando legalmente los
beneficios tributarios como exenciones y deducciones otorgados por el Estado, para
llegar a optimizar o diferir el pago de impuestos.
✓ Del análisis desarrollado a la empresa Mantening Ingeniería, se determinó la
deficiente cultura tributaria por desconocimiento de la normativa tributaria, lo que
conllevó al mal manejo documental de los sustentos de costos y gastos que requiere
el sujeto pasivo para la liquidación del impuesto, así como la falta de involucramiento
en el proceso contable y financiero, En este sentido, se considera necesario apoyarse
en un sistema informático completo que permita realizar cierres y cruces de cuentas
contables, involucradas en la presentación de las obligaciones financieras, tributarias
y laborales, entre otras.
✓ Uno de los mayores problemas detectados fue la sucesiva carga de declaraciones
incompletas, con el fin de evitar la presentación tardía de las obligaciones, para
posteriormente ser sustituidas por la información correcta. Evitándose con ello
sanciones por mala aplicación de la normativa en la presentación y determinación de
los tributos.
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www.visionariodigit Vol. 3, N°2.1., p. 368-387, junio, 2019
al.org Recibido: 05-04-2019 /Aceptado: 08-05-2019/ Publicado: 07-06-2019
La gestión de costos basada en actividades como herramienta

estratégica para la toma de decisiones en las empresas
constructoras de la ciudad de Loja, Ecuador
Activity-Based Costing (ABC) System a Strategic Tool for Decision-Making

Within Construction Companies in the city of Loja, Ecuador
Paola de los Ángeles Escandón Guillén.1, Cecilia Ivonne Narváez Zurita.2 Juan Carlos Eràzo
Álvarez.3, & Jorge Edwin Ormaza Andrade.4
Abstract.
Determining the cost of production is a fundamental tool for construction companies and
its effective performance in the competitive market. Therefore they must have a budgeting
and costs control model to achieve the integration of all the circuits operation and thus
enough information to the wise decision-making.
Consequently, the objective of this article is to verify that Activity-Based Costing (ABC)
System has become a strategic tool to enhance the business process management in the
construction business in the city of Loja, Ecuador. This study combines features of the
applied research which were developed using a mixed approach and qualitative method.
The main techniques used were surveys and interviews to all executives and staff of the
Company OSMAR Constructions. The results identified that there is a lack of costs
1
pdescandong951@psg.ucacue.edu.ec
2
Universidad Católica de Cuenca, Posgrados, Cuenca, Ecuador. inarvaez@ucacue.edu.ec
3
Universidad Católica de Cuenca, Posgrados, Cuenca, Ecuador. jcerazo@ucacue.edu.ec
4
Universidad Católica de Cuenca, Posgrados, Cuenca, Ecuador, jormaza@ucacue.edu.ec

ISSN: 2602-8506
al.orgproduction determination; therefore, ABC/ABM is an accurate tool to control and manage
these kinds of industries.
Keywords: Activity-Based Costing ABC/AB System, activities, indirect costs, Decision

Making.
Resumen
La determinación de los costos de producción constituye una herramienta primordial para
que las empresas constructoras puedan tener un efectivo desempeño en el actual mercado
competitivo, para ello, es imprescindible que cuenten con modelos de gestión de costos y
presupuestos que logren la integración de todo el circuito de operación a fin de generar la
suficiente información para la acertada toma de decisiones.
En tal razón, el objetivo de este artículo es demostrar como el costeo basado en actividades
se convierte en una herramienta estratégica para mejorar la gestión de los procesos
empresariales de la industria de la construcción en la ciudad de Loja, Ecuador. El presente
estudio reúne las características de una investigación aplicada, la cual se desarrolló bajo un
enfoque mixto, siento el método cualitativo el de mayor prevalencia. Las principales
técnicas que se utilizaron en la investigación fueron la encuesta y la entrevista las mismas
que se aplicaron a los directivos y personal de la empresa OSMAR Construcciones, los
resultados obtenidos permitieron identificar las principales falencias en cuanto a la
determinación de los costos de producción y por ende confirman que el sistema de costos
ABC/ABM se constituye en una herramienta de control y gestión apropiada para este tipo
de industrias.
Palabras clave: gestión de costos ABC/ABM, actividades, costos indirectos, toma de
decisiones.

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al.org
Introducción
Hoy en día, existe la creencia de que la contabilidad de gestión basada en actividades, es un
elemento indispensable, estratégico y funcional que se aplica únicamente en las grandes empresas;
dicho pensamiento es totalmente erróneo, en razón, que ésta contabilidad al ser establecida dentro
de las pequeñas y medianas empresas proporciona resultados positivos y grandes beneficios para
estas organizaciones; una muestra o ejemplo de su aplicación se evidencia mediante: la
accesibilidad a toda la información de la empresa referente al stock, control de la gestión y cálculo
de costeo de cada una de las áreas de producción, convirtiéndose en una herramienta de gestión
estratégica que la gerencia debe usarla para tomar decisiones (Calvo, 2017).
La contabilidad de gestión es una de las mejores herramientas que pueden tener las empresas con
procesos de producción debido a que sus elementos tienen una mayor complejidad al momento de
determinar de forma correcta el costo de un producto, la aplicación de este tipo de contabilidad
permitirá calcular de forma correcta el costo real del bien sobre el que se esté trabajando y con ello
lanzarlo al mercado de manera más efectiva, haciendo uso de las estrategias necesarias que
permitan obtener los mejores resultados. Algunos de los cálculos no son fáciles, sin embargo, es
responsabilidad de cada empresa adaptarlo de la manera que considere mejor.
Estupiñan (2006) señala que la contabilidad de gestión puede definirse como la caracterización,
medida, acumulación, investigación, elaboración, interpretación y notificación de los datos
obtenidos, que usan los altos directivos para planear, retroalimentar y vigilar dentro de la
institución, así como para afirmar la utilización de los recursos y la responsabilidad sobre ellos.
Los autores Valdez, Nazareno y Toala (2017) mencionan que con el propósito de apoyar a la toma
de decisiones gerenciales e incrementar el nivel de eficiencia y eficacia en la administración es
imprescindible la aplicación de las técnicas y conceptos contables para procesar los datos
económicos, históricos y estimados de una organización, todo esto con el establecimiento de planes
basados en objetivos económicos racionales. El contenido en este tipo de contabilidad se fija por
las exigencias informativas que exige el control directivo y se presenta de forma analítica, por
centros de producción, líneas de negocio o líneas de producto.

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respecto, Chezpik (2007) menciona que la contabilidad de gestión se encarga de percibir, medir
y cotizar la circulación interna de la compañia, racionalizando y controlando los recursos propios
para abastecer a los directivos de información indispensable y suficicente que logre acatar
decisiones en el ámbito interno y a corto plazo en función de la organización, conforme a los fines
propuestos. Di igual manera, Amat y Soldevila (2011) manifiestan que la contabilidad de gestión
aporta información económica para posibilitar a los usuarios de la misma, el diagnóstico del
negocio y la toma de decisiones. La contabilidad de gestión pretende, teniendo en cuenta el
contexto del cambio continuo, dar respuestas a las debilidades presentadas en el seno de las
organizaciones. La aplicación de este tipo de contabilidad en cualquier empresa nace de la
necesidad imperiosa de ser competitiva.
Por otra parte, Lawrence (2002) indica que la contabilidad de costos es un proceso ordenado que
usa los principios generales de contabilidad para registrar los costos de operación de un negocio de
tal manera que, con datos de producción y ventas, la gerencia pueda usar las cuentas para averiguar
los costos de producción y los costos de distribución, ambos por unidad y en total de uno o de todos
los productos fabricados o servicios prestados, y los costros de otras funciones diversas de la
negociación, con el fin de lograr una operación económica, eficiente y productiva.
Asimismo, (Molina, 2002) afirma que inmersa en la contabilidad general o financiera como una
etapa ampliada está la contabilidad de costos de una entidad manufacturera que suministra
aceleradamente al nivel gerencial los datos relativos a los costos de producción o ventas. El costo
se define como toda salida o gasto de dinero o su equivalente para lograr algun bien o servicio,
mediante la disminución de activos o al incidir en pasivos en el momento en que se consiguen los
beneficios.
Los autores antes citados señalan por separado definiciones, posiciones y conceptualizaciones de
contabilidad de gestión y de costos; ahora bien, el autor (Lopéz, 2011) por su parte, define a la
contabilidad de gestión o de costos, como un segmento especializado de la contabilidad general
con un ambiente de aplicación dentro de las empresas industriales cuya importancia radica en:
• Controlar el costo de producción en cada una de las fases de elaboración del producto.

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• Realizar un uso adecuado de los materiales de producción.
• Determinar el costo de los productos en proceso, productos terminados y el margen de
utilidad de los productos terminados, y.
• Proveer herramientas útiles de planificación y control de los costos de producción que
faciliten la toma de decisiones a la gerencia.
Sistemas de costos ABC
Los costos ABC priorizan los procesos y no los costos, ya que el objetivo de este sistema de costeo
es conocer y distribuir correctamente las actividades Lopéz (2011). Autores como (Kaplan y
Cooper , 2006) indican que el sistema de costo basado en actividades logra que los costos indirectos
vayan primero a las actividades y procesos para luego dirigirse a los productos, servicios y clientes.
Por lo que este sistema contribuye con información mas clara sobre los costos de operaciones y su
valor real. (Zapata, 2007) al respecto afirma que, la aplicación de costos ABC facilita a las empresas
el manejo de su estructura de costos totales, manteniendo una correcta distribucion de ellos y
relacionando las actividades con los costos, permitiendo de esta forma un correcto sistema de
gestión y no solo un sistema contable.
Por su parte, (Toro, 2010) manifiesta que el costeo basado en actividades consiste en establecer
costos a los elementos que se requieren para efectuar todas las tareas del proceso durante la
producción, las mismas que son reconocidas como principales. Una actividad es una labor de
consumo de recursos de una empresa y forma parte de un proceso que lo integran tareas con el fin
de conseguir unas metas.
El ABC es identificado por las siglas en inglés Activity Based Costing y ha sido ampliamente
conocido y puesto en uso en varias empresas con un nivel de tecnología avanzado, dejando
obsoletos otros métodos tradicionales que se empleaban en los sectores productivos y fabriles ya
que son notorias las ventajas que ofrece al momento de identificar y cuantificar los elementos que
generan los costos directos e indirectos de manera exacta. Una vez encontrado el objeto del costo
este sistema sigue los siguientes pasos:

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• al.org
Se estudia de forma ordenada el proceso productivo, identificando cada actividad que se
ejecutó.
• Se analizan los costos y los volúmenes de recursos que se utilizaron.
• Se verifican los posibles elementos que generaron el costo de cada actividad, relacionando el
motivo – desenlace y se establece una base considerando una fórmula de costos, cuyo valor
se sustenta en la asignación unitaria.
• Se estudian los componentes de los costos por absorción por cada actividad para un
determinado objeto de costo, posteriormente se elige la fórmula de absorción más indicada.
• Para calcular los costos del objeto, se suman los costos indirectos y lo directos. Se usa el
costo así computando como base unitaria para situar costos a otros objetos y así abarcar todas
las etapas de la fabricación.
(Lefcovich, 2007) señala algunos principios fundamentales para la aplicación el ABC/ABM, entre
los más relevantes están los siguientes: gestionar la actividad y no el recurso que se va a gastar;
utilizar los sistemas de costeo basado en actividades y presupuestos ABC como herramienta
primordial en las organizaciones; ejecutar las actividades en función a los requerimientos y
expectativas de los usuarios, y no de los objetivos internos de la empresa. Es decir, priorizar la
importancia del cliente y no la de las autoridades; suprimir toda actividad que no esté generando
valor alguno; crear sistemas en donde los productos y servicios cumplan con determinadas
especificaciones, crear un ambiente ético donde la disciplina esté presente dentro de la
organización, lo que ayudará a mejorar cada actividad o servicio que preste la empresa.
La gestión de costos por actividades al considerarse como una de las mejores herramientas que
tienen a su favor las empresas de tipo industrial y en su búsqueda por lograr obtener un buen nivel
de competencia en el mercado se proponen los siguientes objetivos: proveer de la información a
todas las personas encargadas de la dirección de la empresa, esto se logrará gracias a los sistemas
de información en cada área del negocio; agrupar todos los esfuerzos para acatar cada uno de los
objetivos, con ayuda de los presupuestos; verificar las desviaciones y medidas correctivas y medir,

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al.org y presentar informes financieros y no financieros, todo esto conducirá a un desarrollo y
analizar
posicionamiento competitivo de las organizaciones (López , 2011).
En este contexto, la gestión de costos se ha convertido en un aspecto primordial para las empresas,
ya que tiene como objetivo básico el buscar soluciones a las limitaciones que se presentan en la
información financiera ante aspectos importantes para la toma de decisiones. En el caso de las
empresas industriales la toma de decisiones es complicada debido a que la contabilidad general y
los sistemas de costeo tradicional no proporcionan la información suficiente y necesaria para la
toma de decisiones. Lo mismo ocurre en el sector de la construcción donde los costos son
importantes para medir y cuantificar de manera exacta las inversiones realizadas, su rentabilidad y
utilidades, ante ello, se considera necesario generar una herramienta gerencial que permita
proyectar tanto los costos como los ingresos de las obras o proyectos de construcción.
En el Ecuador, la construcción es considerada como uno de los sectores de gran productividad en
la economía, las empresas constructoras dinamizan el sector económico del país, son generadoras
de empleo, y proporcionan crecimiento y desarrollo económico a la nación. A este sector
productivo de la economía, el gobierno lo vincula directamente como un factor significativo en el
crecimiento del Producto Interno Bruto, el mismo que ha tenido un incremento acelerado debido
a los préstamos bancarios otorgados al sector de la construcción por el Estado, esto ocasionó que
la ciudadanía se incentive para tener su casa propia y en muchos casos comprar viviendas como
un proyecto de inversión; por otra parte, el auge del precio del barril del petróleo durante los
primeros años del siglo XXI hizo que el país invierta en construcciones de servicio social como
puentes, carreteras, entre otros; sin embargo, en la actualidad la caída del precio del barril de
petróleo y otros factores que han incidido en la economía nacional ha generado la disminución del
porcentaje de construcción en el Ecuador, esta disminución ha causado pérdidas para todos los
sectores económicos. Por estas razones, es imprescindible que las empresas constructoras; en
tiempos de auge y recesión recurran a la incorporación de modelos de costos y presupuestación
que permitan una integración de todo su circuito de gestión.

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Metodología.
El presente artículo tuvo un diseño no experimental, con un enfoque mixto donde se empleó
herramientas cualitativas para elaborar las bases teóricas y cuantitativas para valorar los datos
contables y estadísticos que se obtuvieron en el diagnóstico de la empresa OSMAR Constructores,
el alcance de la investigación fue descriptivo – explicativo (DEXPLIS) para lo cual se hizo uso
paralelo de los métodos inductivo y deductivo, e histórico – lógico; en relación al método inductivo
- deductivo este par dialectico posibilitó la identificación de procesos y actividades en la empresa
objeto de estudio; el histórico–lógico que permitió analizar las variables de estudio bajo un orden
cronológico y con una secuencia lógica. En lo referente a las técnicas e instrumentos se utilizaron
encuestas y entrevistas para obtener información a profundidad sobre las decisiones estratégicas de
la empresa. El universo de estudio estuvo conformado por los empleados que trabajan en los
departamentos financiero, contable, administrativo, así como también por los socios de la empresa
que tienen relación directa con el manejo de la información contable – financiera.
Resultados
Como resultado de la aplicación de los instrumentos de investigación en la empresa OSMAR
Constructores se determinó lo siguiente:
• No disponen de documentos, registros y procesos contables que les permitan conocer de
forma adecuada los costos de producción.
• La constructora tiene identificadas de manera muy general todas las actividades principales,
pero no posee una estructura formal y detallada de cada una de las actividades secundarias
que intervienen en los procesos, ni las actividades que están organizadas en centros de
costos.
• No determinar técnicamente la realización de sus presupuestos de obra, por lo que en
ocasiones los precios calculados se encuentran por debajo del precio real o por encima del
mismo, afectando su competitividad en el mercado.
• Se aplican controles a la ejecución de las obras permanentemente, sin embargo, no hay un
control a la par de los procesos contables, en este sentido, existe una duplicidad de esfuerzos

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al.orgque contraponen criterios de las personas que intervienen en la toma de decisiones con
quienes ejecutan los procesos contables.

• No disponen de una estructura contable que les permita contar con centros de costos,
cuentas, subcuentas y control presupuestario.
• No disponen de una estructura organizacional sólidamente establecida, esto ha conllevado
a que en varias circunstancias más de una persona realice la misma función o tome
decisiones, provocando el incremento innecesario del costo de las obras.
• No siempre priorizan las necesidades relacionadas con las obras de construcción, por lo que
se ha determinado un deficiente manejo de los rubros económicos obtenidos como
anticipos, ya que estos fondos son utilizados para cubrir eventualidades y no siempre para
financiar las actividades importantes de la construcción.
Bajo este escenario es relevante mencionar que el correcto manejo de la información genera a la
gerencia una valiosa herramienta para la toma de decisiones, tanto al momento de determinar la
política de precios, como al momento de generar un mix entre el costo y beneficio del producto y
servicio. Por esta razón, se considera que el modelo de costeo por actividades determina de manera
adecuada la carga de las actividades de apoyo y auxiliares, las mismas que afectan directamente al
coste unitario del producto. Todo este proceso aparentemente no tendría un efecto final sobre el
estado de resultados, sin embargo, al momento de realizar una correcta asignación de costes, se
puede determinar a ciencia cierta si se generan utilidades o pérdidas por cada producto o servicio
ofertado.
Por lo expuesto, se asume que la implementación de un modelo de costeo por actividades, permitirá
aprovechar los recursos humanos, materiales y económicos dentro de la empresa OSMAR
Constructores, lo que ayudará a obtener un mayor control en las operaciones y de esta forma se
garantizará el logro de resultados positivos. De igual manera servirá como herramienta de apoyo
para corregir cualquier desviación y obtener mejores resultados económicos. El modelo en su fase
inicial parte con la identificación de los centros de costos y actividades para una obra de
pavimentación, tal como se detalla a continuación:

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Identificación de centros de costos y actividades.
E modelo permite identificar cada uno de los procesos que intervienen en la ejecución de una obra,
para luego distribuir de forma correcta cada actividad a los centros de costos y así poder determinar
si estas se cumplen o no, como resultado se instauraran los costos que permiten ofrecer a los clientes
un servicio óptimo y de calidad, así como también a los directivos contar con herramientas
adecuadas para la toma de decisiones.
Figura 1. Identificación de centros de costeo y actividades.

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Considerando que una actividad es una acción efectuada ya sea por una persona o una máquina
para la elaboración y entrega de algo a una tercera persona, es indispensable identificar cada una
de las actividades que se presentan durante el proceso, por lo que es necesario conocer el área y al
personal de trabajo, lo que facilitara la obtención de la información de recursos utilizados en las
diferentes procesos, de igual forma, se determinara el tiempo de ejecución, y los subprocesos
esenciales y las actividades que forman parte de las etapas presentadas en el esquema anterior.
La empresa OSMAR constructores para la ejecución de las obras civiles deberá identificar la
estructura de los costos que intervienen en la producción determinando de forma correcta la materia
prima, mano de obra y los costos indirectos de fabricación.
Tabla 1. Costo directo e indirecto de la constructora OSMAR
Costos directos Costos indirectos
Volqueta Combustible
Tanquero Lubricantes
Rodillo ingersoli rand Depreciación de maquinaria
Mini rodillo ingersoli rand Servicios básicos
Motoniveladora caterpillar Garaje
Excavadora caterpillar Aceites para la maquinaria y vehículos
Excavadora de oruga komatsu Ingeniero civil
Retroexcavadora case Arquitecto
Retroexcavadora Caterpillar Cuidadores de obra
Minicargadora case Operadores de maquinarias
Minicargadora case Operadores de maquinarias
Materiales Directos; - La adquisición de los materiales que se utilizaran dentro del proceso de
ejecución de una obra, dependerá de las especificaciones de los clientes y de la orden de trabajo
que se realizara para el control del avance del proceso.

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al.orgde obra directa. - Es importante que se lleve un control adecuado de la mano de obra y así
Mano
asignar un costo real a la producción.
Costos indirectos de fabricación. - Dentro de estos costos se encuentran los materiales indirectos,
mano de obra indirecta y otros costos indirectos de fabricación que están conformados por aquellos
valores que intervienen de forma indirecta dentro del proceso de producción.
Tabla 2. Clasificación del costeo indirecto
Materia prima indirecta

Combustible
Lubricantes
Aceites para vehiculo
Mano de obra indirecta
Ingeniero civil
Arquitecto
Cuidador de obra
Cuidador de maquinaria
Costos indirectos de fabricación
Depreciaciones de maquinaria
Servicios basicos
Análisis de los procesos

El sistema de costeo ABC diseña un mapa de las actividades que se desarrollan durante el proceso
de ejecución de la obra. Esta etapa resulta una herramienta muy útil al momento de mejorar los
procesos, al conocer el tiempo, la cantidad y costo que consumen cada actividad.
Dentro de esta etapa se pretende identificar y clasificar cada una de las actividades, como primarias
o de apoyo, resaltando la adecuada clasificación de los diferentes procesos que son considerados
como de apoyo, los mismos que generan un valor significativo al finalizar la ejecución de la obra.
Dentro de las empresas constructoras resulta complicado identificar cada uno de los pasos que se
sigue en el proceso de ejecución de la obra, muchas de las operaciones son principales y existen
otras implícitas que generan costos ocultos.

ISSN: 2602-8506
al.org estratégicos
Procesos
Planificación estratégica: En la actualidad la constructora no cuenta con una misión, visión y un
organigrama estructural que le permitan conocer de forma adecuada la estructura jerárquica, lo que
le ha impedido distribuir de manera adecuada las funciones al personal que se encuentran laborando
dentro de la constructora. Con la finalidad de llevar a cabo la aplicación del modelo se propone una
estructura organización y el planteamiento estratégico para la empresa.
Figura 2. Estructura organizacional.
Socios
Gerencia
Departamentos Departamento Departamento

Administrativos Financiero de producción
Recursos Humanos Contabilidad Planificacion
Compras
Producción
Bodega
Misión.
OSMAR Constructores es una empresa especializada y con años de experiencia en brindar los
servicios de asesoría en construcciones civiles, mantenimiento y construcción de carreteras, vías,
puentes, etc. Estamos integrados por profesionales idóneos y altamente capacitados, mano de obra
calificada y maquinaria adecuada para desarrollar los diferentes proyectos de construcción, y poder

ISSN: 2602-8506
al.org con nuestra meta principal que es el de satisfacer todas las exigencias de nuestros clientes,
cumplir
desarrollando nuestro trabajo con un alto grado de responsabilidad y cumplimiento, ofreciendo
servicio de calidad.
Visión.
Consolidar nuestro liderazgo y reconocimiento en el sector de la construcción, en términos de
productividad y especialización para la ejecución de obras civiles, de manera que se fortalezca el
crecimiento económico – financiero de la constructora, manteniendo siempre los más altos
estándares de calidad.
Gestión comercial: este paso es considerado como la herramienta que permite entrar al mercado
buscando clientes y presentado ofertas dentro del portal de compras públicas para obras civiles en
el sector público, es decir, permite que la constructora ingrese al ambiente de competencia.
Estudios previos: lo conforman todos los estudios técnicos previos a la elaboración de la obra civil,
aquí se revisarán todos los documentos solicitados por la parte contratante.
Procesos Operativos
Solicitud y adquisición de materiales: este paso se constituye en el primer acercamiento con el
cliente con la finalidad de conocer el tipo de obra a ejecutarse, y poder realizar el detalle del tipo
de producto, especificaciones, utilización, modelo, etc.
Ejecución de obra: una vez realizado el primer anticipo por la parte contratante se procede a
realizar la orden de trabajo, estableciendo en ella la distribución del personal, horas de trabajo,
tareas a desarrollar y control del consumo de materiales.
Procesos de apoyo
Recursos Humanos: una vez que se cuenta con los materiales el siguiente paso es buscar el recurso
humano necesario que cuente con la experiencia necesaria en ejecución de obras civiles.
Almacenamiento de materiales: Los materiales adquiridos son llevados al lugar donde se ejecutará
la obra y son recibidos por el bodeguero y capataz quienes se encargan de verificar si todos los
materiales cumplen con los requerimientos previamente solicitados.

ISSN: 2602-8506
al.org de las actividades y agrupación de las actividades
Análisis
Esta etapa es el punto central del sistema de costos ABC/ABM, y es la etapa en la cual se determina
las actividades que se desarrollan en cada uno de los centros de costos.
Para que un sistema de costos cumpla de manera satisfactoria su función dentro de una empresa es
necesario que esta tenga una buena organización. Para lo cual resulta de gran importancia que todos
los factores de la producción se encuentren coordinados. Por lo que un sistema de costos de calidad
deberá diseñarse en coordinación con el sistema de control de la producción.
Tabla 3. Costos directos e indirectos de la Constructora OSMAR
Método ABC
Estado de resultados (4 meses de ejecución)
Costos directos: Costo total Costos indirectos: Costo total
Materiales 204.775,00 Servicios básicos 730,00
Mano de obra 59.200,00 Sueldos y salarios 9.481,28
Depreciación maquinaria 19.833,33
Combustibles 7.250,00
Lubricantes 1.500,00
Total directo 292.558,33 Total 10.211,28

Total costos 302.769,61
Tabla 4. Estado de resultados tradicional

Método tradicional
Estado de resultados (4 meses de ejecucion)
Costos directos: Costo total Costos indirectos: Costo total
Materiales 204.775,00 Servicios básicos 730,00
Mano de obra 59.200,00 Sueldos y salarios 9.481,28
Depreciación maquinaria 19.833,33
Combustibles 7.250,00
Lubricantes 1.500,00
Total directo 263.975,00 Total 38.794,61

Total costos 302.769,61
Al determinar costos directos e indirectos por el método tradicional, en muchas ocasiones se
confunden la clasificación y terminan clasificándose costos variables por fijos, como es el ejemplo
de la depreciación que, en este caso, está determinada en función directa de su uso o trabajo

ISSN: 2602-8506
al.orgTabla 5. Identificación de costos y actividades en OSMAR constructores.
Centro de costos Actividades Inductores Responsable

Postulación de Número de
Recepción de pedido o postulación en concurso Gerente
ofertas proyectos
Preparación de información de acuerdo a las Número de
Gerente
especificaciones de los solicitado por el cliente. proyectos
Número de
Elaboración de la proforma. Administrador
proyectos
Número de
Revisión y aprobación de la proforma. Gerente
proyectos
Número de
Revisión y firma del contrato. Gerente
proyectos
Número de
Ingreso de la orden de trabajo. Administrador
proyectos
Número de
Ingreso del anticipo Administrador
proyectos
Número de
Archivo y entrega de la documentación generada Administrador
proyectos
Horas hombre /
Pavimentación Replanteo y nivelacion de eje Operador
mts2
Horas hombre /
Excavacion sin clasificar maquinaria Operador
mts2
Horas hombre /
Excavacion de estructuras menores Operador
mts2
Horas hombre /
Cargada de material con maquinaria Operador
mts2
Horas hombre /
Acabado de la obra basica Operador
mts2
Red de distribución Excavacion de zanja a maquina en material sin Horas hombre /
Operador
de agua potable clasificar mts2
Horas hombre /
Excavacion de estructuras menores Operador
mts2
Horas hombre /
Relleno compacto con compactador mecanico Operador
mts2
Horas hombre /
Anclaje de hormigon simple Operador
mts2
Horas hombre /
Cargada de material con maquinaria Operador
mts2
Horas hombre /
Transporte de material Operador
mts2
Horas hombre /
Pruebas hidrostaticas Operador
mts2
Horas hombre /
Desinfeccion de tuberias Operador
mts2

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Elal.org
segundo paso en la adaptación del sistema de costeo ABC es identificar los centros de costos y
sus actividades.
Tabla 6. Distribución de costos por obra
Obra 1 Obra 2 Obra 3 Total

Materiales 50.152,00 71.592,00 83.031,00 204.775,00
Mano de obra 17.266,67 19.733,33 22.200,00 59.200,00
CIF 11.315,10 12.931,54 14.547,98 38.794,61
Costo total 78.733,76 104.256,87 119.778,98 302.769,61
Unidades mt2 350,00 400,00 450,00 1.200,00
Unitario 224,95 260,64 266,18
Se presenta el costeo por obra ejecutada en un estado de resultado segregado

Tabla 7. Distribución de costos por centros.
Centro de costos
Red de
Postulación distribución
Costos directos: Pavimentación Total
de ofertas de agua
potable
Materiales 153.581,25 51.193,75 204.775,00
Mano de obra 44.400,00 14.800,00 59.200,00
Depreciación
maquinaria 14.875,00 4.958,33 19.833,33
Combustibles 5.437,50 1.812,50 7.250,00
Lubricantes 1.125,00 375,00 1.500,00
Servicios básicos 730,00 730,00
Sueldos y
salarios 9.481,28 9.481,28
Total 10.211,28 219.418,75 73.139,58 302.769,61
La tabla 7 muestra la distribución de los costos por centros de costos.

Como se observa en la tabla 6 y la tabla 7 los costos totales para el periodo de ejecución de las 3
obras de construcción son de $302.769,61, que permanece invariable tanto para la clasificación por
costeo tradicional en la tabla 3, como al final del proceso.

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Conclusiones
• Toda empresa de construcción tiene como principal objetivo la maximización de sus
resultados financieros, medirlos resulta objeto de estudio de una gran cantidad de
investigaciones a nivel regional y nacional, por lo que se ha establecido que los métodos
tradicionales no logran satisfacer de manera eficiente las necesidades de este sector, en este
sentido, el modelo de costos ABC aparece como una alternativa moderna que permite
contar con información más real en cuanto a la determinación de los costos, precios y
presupuestos de las obras y proyectos de construcción.
• Diseñar un modelo de costeo ABC es una tarea compleja en el sector de la construcción, ya
que, a más de conocer las características particulares y requerimientos de las empresas, es
necesario identificar a profundidad las operaciones relacionadas con el sistema de costeo,
para establecer las actividades que conviene mantener en la empresa y las que se deben
eliminar, a partir de ello, el modelo permitirá la determinación de los costos con una
distribución más exacta de los costos indirectos.
• La principal causa para implantar un modelo de contabilidad de costeo por actividades en
la empresa OSMAR constructores es la falta de información que permita aprovechar los
beneficios que esta brinda. Identificando adecuadamente cada uno de los centros de costos,
así como las actividades que intervienen en cada uno de ellos.
• La implementación del modelo de costeo basado en actividades por parte de la
administración de la empresa objeto de estudio, permitirá la adecuada toma de decisiones
en el ámbito económico y contable, ya que la empresa contará con datos reales, además, de
una adecuada estructura de costes que propiciará la optimización de recursos y corregirá
todas las actividades que restan valor y generan gastos excesivos en los centros de costos
de la constructora, encareciendo el producto y servicio final.

ISSN: 2602-8506
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El artículo queda en propiedad de la revista y, por tanto, su publicación parcial y/o total en otro medio tiene
que ser autorizado por el director de la Revista Ciencia Digital.

ISSN: 2602-8506
Procedimientos de control y registro contable bajo NIC

SP para los activos del Gobierno Autónomo
Descentralizado Parroquial de Fundochamba de la
provincia de Loja
Control procedures and accounting record under IASPS for the Autonomous
Decentralized Parochial Government of Fundochamba in the province of
Loja.
Glenda Mavel Lozano Calero.1, Cecilia Ivonne Narváez Zurita.2 , Juan Carlos Erazo
Álvarez.3 & Myriam Alejandra Montero Cobo.4
Abstract
Currently a number of Autonomous Decentralized Governments of Ecuador are

elaborating their financial statements on the basis of the International Accounting
Standards that apply to the Public Sector (IASPS), since the information contained is
considered very useful to stablish the responsibility parameters and to make decisions.
In this regard, the financial statements prepared according to the IASPS allows users
to evaluate the financial resource management, financial position, performance and
cash flows of public entities.
Faced with this scenario, it was considered to be relevant to analyze the parameters
under which the financial states of the Autonomous Decentralized Parochial
Government of Fundochamba; located in the canton of Quilanga in the province of
Loja, are being prepared. Since, the current crisis that Ecuador is facing and the fiscal
restraint that are feeling all over the country, it is considered to be relevant that this
institution reports in a transparent manner its accounts handled. Under those
circumstances, as results of this research that was developed under a mixed approach
and with descriptive – explicative scope, it was stablish that the ADG under
1
glozanoc@psg.ucacue.edu.ec
2
Universidad Católica de Cuenca, Posgrados, Cuenca, Ecuador. inarvaez@ucacue.edu.ec
3
Universidad Católica de Cuenca, Posgrados, Cuenca, Ecuador. jcerazo@ucacue.edu.ec
4Universidad Católica de Cuenca, Posgrados, Cuenca, Ecuador. miriam.monteros@ucacue.edu.ec

ISSN: 2602-8506
consideration presents difficulties in: the use of accounts handled, the application of
accrual-based principle, the account handled maintenance and budget headings. The
identified issues motivated to the development of a control of procedures manual and
the asset account register on the basis of the IASPS, in particular for the purpose of
improving the quality, the consistency and the comparability of the financial
statements in the institution.
Keywords: control procedures, financial information, assets, public entities.
Resumen
En la actualidad un número de Gobiernos Autónomos Descentralizados del Ecuador

están elaborando sus estados financieros sobre la base de las Normas Internacionales
de Contabilidad aplicables al Sector Público (NICSP), ya que la información que
contienen los mismos, es considerada de gran utilidad para establecer los parámetros
de responsabilidad y para fines de toma de decisiones, en este sentido, los reportes
financieros elaborados en concordancia con las NICSP permiten a sus usuarios
valorar la gestión de los recursos económicos, la posición financiera, desempeño y
flujos de efectivo de las entidades públicas.
Ante este escenario, se consideró pertinente analizar los parámetros bajo los cuales se
están elaborando los estados financieros del Gobierno Autónomo Descentralizado
Parroquial de Fundochamba, localizado en el cantón Quilanga, provincia de Loja, ya
que, a partir de la crisis actual que atraviesa Ecuador y las restricciones fiscales que
se están sintiendo en el país, se considera necesario que esta institución reporte de
manera transparente sus cuentas contables. En tal virtud, como resultados de esta
investigación que se desarrolló bajo un enfoque mixto y con alcance descriptivo –
explicativo, se estableció que el GAD en estudio presenta dificultades en: la
utilización de las cuentas contables, la aplicación del principio de devengo, la
actualización de cuentas contables y partidas presupuestarias. Los problemas
identificados motivaron a la elaboración de un manual de procedimientos de control
y registro de las cuentas del activo sobre la base de las NICSP, con la finalidad de
mejorar la calidad, la consistencia y la comparabilidad de los estados financieros de
la institución.
Palabras claves: procedimientos de control, información financiera, activos,

entidades públicas.
Introducción.
En el Ecuador, mediante Registro Oficial No. 303 del 19 de octubre de 2010 se reconoce
como Ley de la República el Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y

ISSN: 2602-8506
Descentralización (COOTAD) en el cual se da personería jurídica a los Gobiernos

Autónomos Descentralizados Parroquiales Rurales (GADPR), quienes se encargan de
administrar fondos públicos, expedir acuerdos, resoluciones y normativas reglamentarias en
las materias de competencias exclusivas determinadas en el mismo cuerpo legal.
Para la administración de fondos públicos los GADPR deben regirse a las diferentes leyes,
reglamentos y normas establecidas por los entes reguladores del sector público, considerando
que actualmente para el registro y control de la información financiera se utilizan de manera
empírica los procedimientos contables basados en el principio general de partida doble y
devengado, puesto que aún no se han implementado las normas de contabilidad
gubernamental existentes.
La Contabilidad Gubernamental (CG) se define como el procedimiento de registrar

sistemáticamente, en forma cronológica y en orden, los movimientos económicos de las
entidades que pertenecen al Estado, desde el registro original contable, con base en el
devengado hasta la revelación de los informes contables obtenidos al finalizar el periodo
fiscal; además, contribuye a determinar la situación económica del patrimonio público
(Ministerio de Economía y Finanzas, 2017).
La Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado (LOCGE) en su artículo 13 señala a la

CG como un medio para controlar a los organismos públicos, creada con el objetivo de
facilitar el manejo de la información financiera mediante sistemas informáticos contables
únicos que registran la ejecución del presupuesto así como su incidencia en el patrimonio, y
que se ven reflejados en los estados financieros y sirven como documentos soporte para tomar
decisiones administrativas en beneficio de la colectividad (Contraloría General del Estado,
2002).
Para el inicio del proceso de CG es necesario contar con la respectiva documentación que
soporte las transacciones y movimientos diarios, que serán analizados previo al registro de
los hechos económicos en la etapa de ejecución, para finalizar en la consolidación de los
estados financieros que transparentan el uso de los recursos públicos para entendimiento de
los usuarios finales. Este proceso debe estar basado en normas de contabilidad que regulan
la correcta aplicación de las disposiciones legales vigentes.
Para el registro de las transacciones se debe tomar en consideración el principio del

devengado que son los ingresos y salidas que se registran en el momento en que acontece el
intercambio de los fondos económicos por bienes o servicios adquiridos; así también, el
principio de asociación contable presupuestaria que registra los movimientos de ingresos y
salidas que se realicen en cada una de las cuentas determinadas en el clasificador
presupuestario; de la misma manera se debe considerar el principio de medición económica,
que da referencia a que todo movimiento económico que realice la institución gubernamental

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debe de expresarla en la moneda que se encuentra legalmente circulando en el país y por

último el principio del hecho económico, que hace referencia a las operaciones mercantiles,
operativas o financieras que tienen su origen en el momento en que se intercambia un bien,
producto o servicio por otro o su equivalente en dinero.
La CG como su nombre lo indica, se aplica en las instituciones que se financian con fondos
del Estado, razón por la cual su evaluación es una obligación para determinar si la gestión
emprendida por las autoridades ha sido pertinente, esto se plasma en la consolidación de los
estados financieros y reportes contables que se emiten periódicamente a los entes de control
pertinentes, Díaz (2010) manifiesta que los mismos deben estar estructurados de acuerdo a
las disposiciones legales vigentes y a la normativa internacional adoptada, en el caso de la
entidades del gobierno, los Estados financieros tienen la misma función y permiten a los
directivos llegar a conclusiones sobre su gestión que posteriormente será evaluada por los
organismos de control, principalmente por la Contraloría General del Estado, entidad
encargada de velar por el correcto manejo de los recursos públicos.
La norma internacional de contabilidad (NIC) 1 señala en su parte pertinente que el objetivo

de los estados financieros es reflejar en ellos la posición financiera de la entidad, que sean
comprensibles de forma general para quienes dispongan de ellos y que a partir de sus
resultados se tomen decisiones adecuadas (Perea, Castellanos y Valderrama, 2016). Al
respeto, Medina y Morocho (2015) clasifican a los usuarios de la información financiera en
internos y externos; entre los internos, se tiene a los dignatarios que son los que están al frente
de los recursos de cada entidad pública y por consiguiente requieren de la información para
tomar sus decisiones y los servidores públicos, para conocer el pago de sus remuneraciones;
entre los externos, están el gobierno nacional, que necesita determinar el patrimonio de cada
entidad que recibe fondos del Estado; la Función Legislativa cuya función es legislar y por
lo tanto, requiere de información para dar inicio a sus funciones encomendadas; contratistas
del Estado, que son los proveedores de bienes y servicios que necesitan conocer si existen
los fondos necesarios para su cancelación, y organismos de control; principalmente la
Contraloría General del Estado que realiza auditorias financieras en el caso del Ecuador.
Los estados financieros son todos aquellos que presentan la situación real del ente, los
resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así
como los flujos de efectivo, de tal manera se clasifican en los siguientes:
Estado de resultados. - Muestra los ingresos y gastos en los que incurre la entidad durante el
periodo contable, se su relación, ingresos menos gastos se obtiene la utilidad o pérdida del
ejercicio correspondiente (Ortíz, 2008).

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Estado de situación financiera. - Es un Estado financiero estático, es decir muestra la

situación patrimonial de la empresa en un momento específico, presenta la situación de los
activos, pasivos y el patrimonio (Aguirre, 2010).
Activos. - Son los bienes y derechos de la entidad, independientemente de cómo han sido
financiados, dentro de este grupo se tiene los siguientes subgrupos adicionales; activos
corrientes que son todos los recursos que representan liquides o aquellas partidas que se
espera se conviertan en dinero en un plazo no mayor a los doce meses (Bravo, 2011).
Activos no corrientes que son aquellos rubros que contribuyen o coadyuvan en la ejecución
de las obras o servicios que presta la institución, aquí es precisamente donde intervienen las
propiedades planta y equipos o activos fijos, que generalmente representan un valor
considerable al ser necesarios en todas las operaciones del gobierno (Aguirre, 2010).
Considerando que el presente trabajo investigativo centra su atención en el grupo de los

activos, se detalla los grupos de cuentas objeto de análisis:
- Disponibilidades, incluye las cuentas cuyos saldos se efectivizan en corto plazo, rubros
para fines especiales, títulos emitidos por el Estado e inversiones de corto plazo que no
han sido contempladas en la planificación presupuestaria.
- Anticipos de fondos, da tratamiento a las cuentas que incluyen los anticipos otorgados a
servidores, contratistas y proveedores, cauciones, fondos a rendir cuentas, adeudos
indebidos pendientes de recuperación.
- Cuentas por cobrar, son los derechos a favor de la entidad.
- Bienes de administración, controla el movimiento de las cuentas de muebles e inmuebles
cuyo uso es exclusivo para las actividades u operaciones de la institución.
- Deudores financieros, comprende las cuentas que reflejan saldos a favor de la entidad pero
que no se les da tratamiento en los grupos anteriores.
- Inversiones diferidas, registran los valores por los servicios que se devengan con su
adquisición y que se amortizan de acuerdo a su consumo al final del periodo contable, por
lo general al 31 de diciembre de cada año.
- Inversiones en obras en proceso, Acumulan las cuentas que intervienen en el registro
contable sobre la edificación de obras, mejoras o mantenimiento de infraestructura,
complementos, sus similares o derivados, y que netamente se encaminan a mejorar la
calidad de vida de la comunidad (Ministerio de Economía y Finanzas, 2017, p.1).
Pasivos son las obligaciones a corto o largo plazo que la entidad tiene con personas naturales
o jurídicas, dentro de este grupo se tiene los siguientes subgrupos adicionales; pasivos
corrientes, son las obligaciones que tiene la entidad y que deben ser cubiertas por la
institución en un periodo no mayor a los doce meses posteriores a la fecha del compromiso
(Chávez, Campuzano y Alvarado, 2015).

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Pasivos no corrientes son los compromisos que deben ser asumidos en un período mayor a
los doce meses, generalmente son las deudas o financiamiento con las instituciones
financieras.
El Patrimonio es la relación entre los activos y pasivos, es el capital propio de la entidad, y

patrimonio público es el que comprende los movimientos del financiamiento propio.
Otro estado esencial es el estado de flujo de efectivo que presenta en forma condensada y
comprensible la información sobre el manejo del efectivo por parte de la entidad, durante un
periodo determinado, y por lo tanto muestra la síntesis de los cambios ocurridos en la
situación financiera, o sea en sus inversiones y financiamiento (Romero, 2000).
Y finalmente el Estado de ejecución presupuestaria que será preparado con el conjunto de

partidas determinadas en el clasificador presupuestario y no con las partidas de detalle, las
mismas que demuestran su comportamiento en el período (Medina y Morocho, 2015).
Es necesario contar con normas que regulen los procedimientos contables, así como la
presentación de los estados financieros con énfasis en obtener una información estandarizada,
fiable y oportuna, por ello el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Público (International Public Sector Accounting Standards Board/IPSASB) de la Federación
Internacional de Contadores acordó la creación de las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público (NICSP).
Las NICSP son el resultado de la unificación de las Normas Internacionales de Contabilidad

(NIC) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIIF) con el fin de
reconocer, medir, cuantificar, indicar y revelar las operaciones y actividades económicas en
los informes financieros de cada ente u organismo público, son aplicables a empresas
públicas y su propósito es generar una estructura uniforme de la información contable que se
maneja en este tipo de instituciones (Ablan, 2013). Esta normativa permite que las
instituciones del sector público, puedan ejercer su registro contable en un marco
internacional, haciendo posible su comparabilidad.
Las organizaciones internacionales que promulgan las NICSP, vienen recomendando a los
gobiernos la implementación y aplicación de las normas para garantizar la transparencia de
la información pública, y además garantizar las líneas de crédito por parte de entidades
financieras a nivel mundial como el Fondo Monetario Internacional (FMI), que ya están
exigiendo su armonización en todo tipo de entidades, sean públicas o privadas (Tombolato,
2014). Sánchez y Pincay (2013), señalan que las NICSP buscan de manera eficiente,
armonizar la información económica bajo directrices del FMI, organismo que es miembro
activo de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) que conjuntamente con el
IPSASB han publicado más de 32 normas para uso exclusivo de las entidades del sector
público. Por su parte, Lamanttina (2012), indica que las NICSP son consideradas como el

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instrumento necesario para dar información confiable de la realidad financiera de las

entidades gubernamentales, deben ser administradas eficientemente y desarrollar su
importancia con el transcurrir de los periodos. La planificación y el control son dos
actividades administrativas que siempre van iguales, para realizar un control eficaz es
necesario plantear una planificación de las actividades, no tendría una razón de ser el efectuar
una planificación de operaciones de la entidad si después no se va a realizar el respectivo
control sobre dichas operaciones.
Si bien es cierto, las NICSP son una herramienta valiosa para la toma de decisiones,
transparencia y comparabilidad, sin embargo, por sí solas no solucionan el problema de los
países, sino que se requiere de un control interno eficaz para su verdadera armonización y
puesta en práctica en los mejores términos de eficiencia y calidad.
En este contexto, el control interno (CI) se define ampliamente como el dinamismo que
manifiesta si las actividades se encuentran realizadas según lo establecen los organismos de
control para determinar la razonabilidad y confianza en los datos obtenidos, dicha actividad
debe de ser realizada por los administradores, auditores o personal con conocimientos
suficientes para que asegure que las actividades se encuentran bien efectuadas (Mantilla,
2005). Las operaciones deben realizarse con eficiencia y a la vez con eficacia con el fin de
determinar si se están cumpliendo las metas propuestas en el ente, teniendo en cuenta la
rentabilidad y la gestión realizada por los administradores para salvaguardar los bienes del
Estado. El CI incluye controles que pueden ser tanto contables como administrativos, en ese
sentido, se presenta la siguiente clasificación:
- Control interno financiero, es aquel que determina si la entidad se encuentra utilizando de

forma eficiente los fondos y si los registros efectuados pertenecen a las actividades
realizadas por el ente gubernamental, debe de verificar si los datos económicos
presentados en los estados financieros son de absoluta confianza y razonables,
comprobando si las operaciones se encuentran autorizadas por la autoridad competente y
registrada bajo las normas aplicables para efectos del caso.
- Control interno administrativo, es el que se efectúa a la gestión administrativa para
determinar si la organización mediante las decisiones superiores, está cumpliendo con la
normativa vigente que conllevan a alcanzar los objetivos planteados por la entidad.
- Control interno previo, son aquellas actividades que se realizan antes de efectuar una
operación económica o actividad administrativa con el fin de evitar desvíos económicos,
están son aplicadas desde el administrador principal y a cada departamento para
determinar la legalidad de cada actividad.
- Control interno concurrente, radica en el cumplimiento de cada una de las normas,
políticas y procedimientos señalados para realizar el control con la finalidad de instaurar
elementos necesarios que conlleven a los objetivos y metas que se determinaron al
principio del examen con el fin de conocer si las actividades realizadas se encuentran
acorde con los objetivos propuestos.

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- Control interno posterior, tiene como finalidad evaluar, examinar el cumplimiento de las
recomendaciones efectuadas al finalizar la auditoria, dicha actividad puede ser efectuada
por el departamento de auditoría interna y así asegurar que se dé absoluto acatamiento a
las normas, leyes y demás disposiciones que determine la administración (Universidad
Nacional de Loja, 2009, p. 17).
El CI determina si se está cumpliendo con las normas, políticas y demás leyes que rigen a las
instituciones, debe de estar dirigido por individuos con conocimientos suficientes sobre el
manejo de fondos, gestión administrativa y lo que indica los manuales de procedimientos y
formularios que son realizados por la CGE, que hacen referencia a cada nivel o departamento
de la entidad (Board y Junta Directiva, 2005). En tal razón, la utilización de manuales, guías
o demás instructivos, es fundamental para que el talento humano de las instituciones públicas
se desenvuelva de manera eficaz en cada una de las actividades asignadas, quedando a su
disposición el procedimiento adecuado que debe utilizar en casos específicos y asegurando
que la información contable presente de forma razonable la situación da la entidad en un
momento determinado.
Metodología
Para el desarrollo de la presente investigación se utilizó una población de 7 personas

subdividas en 5 directivos y dos operativos del GAD Parroquial de Fundochamba del cantón
Quilanga, quienes brindaron información oportuna para el conocimiento de la realidad de la
entidad y en función a ello brindar alternativas de solución ante lo dispuesto por el Ministerio
de Finanzas de presentar información económica bajo normativa internacional.
El enfoque cualitativo de la investigación se centró en el estudio y desarrollo de las variables

objeto de estudio y en el tratamiento de la fundamentación teórica, mientras que, el enfoque
cuantitativo permitió realizar el tratamiento de la información recolectada a través de las
encuestas, entrevistas y revisión documental. Su alcance fue descriptivo / explicativo en
razón de que se describieron las variables de estudio, sus características y particularidades y
se explicó cómo deben aplicarse los procedimientos de control y registro de las cuentas del
activo. En cuanto a los métodos, el inductivo / deductivo permitió el análisis de la teoría
contable gubernamental desde una perspectiva general y de las NICSP desde una perspectiva
específica; el método histórico – lógico permitió plasmar las revisiones literarias en el
desarrollo de la fundamentación teórica un orden lógico y cronológico.
Resultados
Estado de situación financiera
El estado de situación financiera corresponde a la presentación de los activos pasivos y

patrimonio de forma ordenada, en una fecha específica, sirve para conocer el financiamiento

ISSN: 2602-8506
de los activos y en base a ello tomar las decisiones que se consideren pertinentes; como
resultado de la aplicación de los instrumentos de investigación se determinó que el registro
contable de las actividades realizadas por el Gobierno Autónomo Descentralizado de la
Parroquia Fundochamba, se efectúa en base a las Normas Técnicas de Contabilidad
Gubernamental emitidas por el Ministerio de Economía y Finanzas, que tiene una base
importante de lo que establecen las NICSP. Sin embargo, se determinó una mala utilización
de las cuentas contables, así como de las partidas presupuestarias.
Estado de resultados
El estado de resultados permite apreciar los ingresos y gastos que se han efectuado en la
entidad durante un ejercicio económico, su aplicación sirve para traspasar los resultados netos
de la gestión al estado de situación financiera y sobre todo determinar que gastos son los que
mayor flujo de efectivo generan; de los resultados obtenidos se puede evidenciar que el
Gobierno Parroquial registra sus ingresos y gastos en el programa contable SIG – AME, no
obstante, los hechos económicos o transacciones no han sido registrados bajo el principio del
devengado conforme lo establece las NICSP, es decir no han sido registrados en la fecha en
que ocurren sino solo hasta que se cumplió el pago respectivo, siendo una falta significativa
que no permite determinar la razonabilidad de los saldos en los estados financieros.
Estado de flujo del efectivo
Este estado financiero muestra los usos y fuentes del dinero que la entidad ha manejado en
el periodo económico, su función principal es informar sobre las principales entradas de
dinero y sobre todo que gastos o inversiones demandan mayor inversión; en lo referente a
este estado dentro del Gobierno Parroquial, se evidencia que el mayor movimiento de dinero
es dentro de las cuentas de gastos, puesto que los ingresos son marcados por las transferencias
del Ministerio de Finanzas de forma mensual y los ingresos por autogestión no superan el
3% del ingreso total. Adicionalmente es relevante destacar que en el periodo económico 2018
al mes de septiembre se cargó el estado de flujo del efectivo a la página del ESIGEF
descuadrado, por lo que, el Ministerio de Economía y Finanzas notificó a la institución para
que se realicen los ajustes necesarios y así poder consolidar la información.
Estado de ejecución presupuestaria
Es un estado específico del sector público, en el que detalla la relación entre lo presupuestado
y lo que efectivamente se está ejecutando, tanto en gastos como en ingresos. La ejecución
presupuestaria del Gobierno Parroquial, no presenta inconsistencias determinándose que éste
estado tiene razonabilidad en sus cifras, esto debido a que la Plataforma del Ministerio de
Finanzas sirve como control permanente; lo que es relevante mencionar es que los datos del
presupuesto no han sido objeto de una evaluación oportuna para determinar la gestión eficaz
de las autoridades para dar cumplimiento a sus programaciones anuales.

ISSN: 2602-8506
Notas aclaratorias
Son descripciones de situaciones cuantitativas o cualitativas que permiten a los usuarios de

la información contable comprender con mayor facilidad la información consolidada; dentro
de los estados financieros no se evidencian notas aclaratorias que sustenten la información
presentada, se omite su elaboración sin considerar que las mismas sirven de apoyo y facilitan
la comprensión a los diferentes usuarios de la información financiera.
Propuesta
Las situaciones citadas en la fase de diagnóstico justifican el diseño de los procedimientos

de control y registro contable, con la finalidad de garantizar una información financiera
razonable bajo estándares internacionales de contabilidad aplicables al sector público:
Figura 1. Esquema de propuesta
Fase I
Aspectos legales
El presente manual de procedimientos contables está elaborado bajo la aplicación de las

Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, Ley de Régimen Tributario

ISSN: 2602-8506
Interno, Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, y Normas de Control Interno

para el Sector Público.
Definiciones
- Activos: bienes y derechos de la entidad que se considera se efectivizaría en corto plazo

su proporción corriente y a largo plazo los valores que constan en la parte que se determina
no corriente.
- Balance de Comprobación: informe que contiene las partidas registradas en el libro mayor
con indicación de sus saldos débitos y créditos.
- Conciliación Contable: documento que identifica las partidas en conciliación que ameritan
un ajuste para hacerla coincidir con la realidad.
- Libro mayor: es un libro que recoge todas las operaciones económicas registradas en las
distintas cuentas contables de la empresa de manera cronológica.
- Libro Diario: reconoce de forma ordenada las transacciones que ocurren cotidianamente,
su estructura incluye fecha, detalle, referencia, columnas para valores parciales y saldos
tanto deudores como acreedores.
- Soportes de contabilidad: Son la base de las operaciones de las entidades, es por ello que
se debe tener cuidado al elaborar los registros y cuantas copias fueren necesarias según la
necesidad de cada entidad.
- Aportes de capital: activos que han sido aportados por terceros.
- Base contable de acumulación o devengo: Método contable por medio del cual las
transacciones y otros hechos económicos son reconocidos o registrados en el momento en
que ocurren, y no necesariamente cuando incurre su recaudación o su desembolso. Los
elementos que son reconocidos sobre el devengo son activos, pasivos, activos netos,
patrimonio neto e ingresos o gastos ordinarios.
- Control: Potestad de dirigir las políticas financieras y de operación de otra entidad,
beneficiándose de sus actividades.
- Moneda de estados financieros: Aborda la moneda que se utiliza para la presentación de
los estados financieros, actualmente a Ecuador le corresponde en dólares, por ser su
moneda oficial.
- Políticas contables: Estándares establecidos por cada entidad con la finalidad de que la
información financiera se encuentre acorde a las disposiciones establecidas en todas las
NICSP
Responsabilidades
Las responsabilidades para el estricto cumplimiento de los procedimientos son exclusivas de

la máxima autoridad y de todo el personal que disponga de los recursos públicos, es decir,
que sea parte de la entidad, ya que son los encargados de velar por el correcto manejo y uso

ISSN: 2602-8506
de los fondos que disponen para el desarrollo de sus actividades inherentes, tal como lo
establece la norma de control interno 100-01 de la CGE.
• En el proceso de gestión contable del GADPF se obtiene información económica a partir

de procedimientos contables, donde todas y cada una de las operaciones identificadas
suministran la información contable que la institución requiere, en el tiempo oportuno y
con las características que las normativas vigentes exigen.
• El proceso contable comprende varias etapas que contribuyen en la elaboración y
consolidación de los EEFF, garantizando el adecuado cumplimiento de las características
cualitativas del manual de procedimientos contables para el registro y control de los
activos del GAPF. Cualquier situación que no se contemple en el manual, deberá ser
consultada en el marco normativo que rige a las instituciones del sector público.
• El procedimiento contable reconoce y registra la información originada en las áreas
funcionales, evidenciando la realidad financiera y económica del GADPF y representa
dicha información a través de los instrumentos de partida doble, la base del devengado y
posteriormente sintetiza y revela la situación financiera en el estado de resultados, estado
de situación financiera, estado de flujo del efectivo y estado de ejecución presupuestaria.
• La contadora (contador) del GADPF, es la única persona responsable de la elaboración y
presentación de los EEFF, de acuerdo con los parámetros establecidos por el Ministerio
de Economía y Finanzas.
• Los controles asociados a los procedimientos contables corresponden a las acciones
adoptadas a partir de las normas de control interno para el sector público, con la finalidad
de mitigar los distintos riesgos que pueden incidir negativamente en la información
contable.
• Los funcionarios que laboran en las distintas áreas administrativas y generan transacciones
y operaciones susceptibles de ser reconocidas contablemente, son responsables de la
operatividad eficiente del procedimiento contable desde la generación de la información
hasta su oportuna entrega para la contabilización.
• La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es,
cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la
forma prevista por la administración.

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Tabla 1. Aspectos legales en base a NICSP

Principios Contables según NIC SP
Negocio en Marcha Es la perspectiva de que la entidad donde se elaboran

estados financieros según NICSP, continúe funcionando
por un periodo de tiempo mayor a un año.
Uniformidad en la Se refiere a que la presentación y clasificación de las

presentación partidas en los estados financieros deben ser conservadas
de un período a otro con el fin de ser compatibles para su
estudio; con la excepción de que exista un cambio de las
actividades relacionadas o se vea obligada a realizar
cambios por la aparición de una NICSP que así lo
disponga.
Importancia relativa y Las partidas presupuestarias que son importantes en cuanto

agrupación de datos a valores a su clasificación deberán presentar sus saldos de
manera individual en los estados financieros; los conceptos
materiales, pero de misma naturaleza podrán agruparse.
Compensación No se pueden compensar activos con pasivos, a menos que

la compensación sea exigida o permitida en alguna NICSP;
lo mismo sucede con las partidas de ingresos ordinarios y
gastos.
Información La información de los estados financieros podrá ser

comparativa comprada con la de años anteriores, ya que han sido
procesados de la misma forma, a menos que una NICSP lo
permita o exija otra cosa.
Periodo sobre el cual se Los estados financieros se presentarán con una

informa periodicidad mínima de un año.
Oportunidad Los datos de los estados financieros deben ser presentados

a os diferentes usuarios en tiempo prudencial para la
oportuna toma de decisiones.
Fuente: NICSP 1
Los Procedimientos de control y registro contable bajo NICSP para los activos del Gobierno
Autónomo Descentralizado Parroquial de Fundochamba de la provincia de Loja,
consideraran las siguientes normas:

ISSN: 2602-8506
- NICSP 1: Presentación de los estados financieros

- NICSP 3: Políticas contables, cambios en las estimaciones y errores contables
- NICSP 12: Inventarios
- NICSP 16: Propiedades de Inversión
- NICSP 17: Propiedad planta y equipo
- NICSP 33: Adopción por primera vez de NICSP – IPSAS sobre la base del devengado
Control interno
Los procedimientos de control interno, su formulación, aplicación y perfeccionamiento son

de exclusiva responsabilidad de la máxima autoridad y de todo el personal de cada entidad,
con ello se logra que las actividades financieras, operativas y administrativas se realicen de
tal forma que permitan el cumplimiento de las actividades programadas y metas propuestas,
haciendo énfasis en la protección de los recursos públicos.
Es importante destacar que la máxima autoridad tiene la potestad de establecer tanto las líneas
de conducta como las medidas de control interno en que se va incurrir para generar
información razonable y lograr los objetivos institucionales, pudiendo realizar supervisiones
y regulaciones en los procedimientos constantemente con la finalidad de medir la eficacia y
calidad de los controles implementados.
Fase II
Introducción
Los procedimientos de control y registro contable bajo NICSP para los activos del Gobierno
Autónomo Descentralizado Parroquial de Fundochamba de la provincia de Loja, son
presentados como una alternativa para lograr la maximización de los recursos y alcanzar sus
objetivos institucionales con eficiencia y en los tiempos establecidos; su aplicación también
permite dar cumplimiento a la disposición del Ministerio de Economía y Finanzas que a partir
de enero del 2020 las entidades públicas, excepto las del sector financiero, deben aplicar
normativa internacional con el fin de garantizar información comparable con otras entidades
del mundo y también las de fiabilidad, comprensibilidad y relevancia.
En su estructura, el usuario puede encontrar las políticas contables para cada elemento
considerado en el manual, los procedimientos y el flujograma respectivo, de manera que
contribuya a que entidades similares puedan procesar su información contable en base a
normativa internacional, armonizando sus informes contables y presentar estados financieros
de forma razonable. El objetivo que se persigue es contribuir al personal encargado del
procesamiento de las operaciones de la entidad, sujeta a estudio, a establecer los
procedimientos oportunos para optimizar los recursos y obtener los mayores beneficios con
la menor inversión posible.

ISSN: 2602-8506
Objetivo
Establecer y estandarizar lineamientos para el registro y control de las cuentas del activo, con
la finalidad de garantizar que los estados financieros presenten información razonable y
oportuna, evitando de esta manera las malas prácticas contables.
Alcance
El alcance del manual de procedimientos contables va desde la planeación, recepción,

registro y control de la información relacionada con las cuentas de los activos, hasta la
entrega de los estados financieros a los usuarios internos y organismos de control del
Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial de Fundochamba.
Descripción de los procedimientos contables para registro y control de los activos.
Procedimiento para registro y control de disponibilidades: transferencias.
Se debe considerar lo siguiente:
a. El Departamento de contabilidad deberá en los tiempos establecidos remitir la

contabilidad en la plataforma E-sigef del MEF.
b. Previo a su validación cada mes debe encontrarse cerrado.
c. Una vez que el MEF valida la información financiera al fin de cada mes efectúa las
transferencias correspondientes a la cuenta del Banco Central del Ecuador
d. Se procede al registro de devengo, como principio contable y el ingreso
correspondiente.
Figura 2. Transferencias desde el MEF

ISSN: 2602-8506
Tabla 2. Transferencias del Gobierno Central, Devengado

Ejecución Presupuestaria
Cuenta Denominación Debe Haber Código Partida Devengado
1.1.3.18.06 Aportes a juntas 5278.49
parroquiales
6.2.6.06.08 Aportes a juntas 5278.49 18.06.08 Aportes a 5278.49

parroquiales juntas
parroquiales
rurales
1.1.3.28.06 Aportes a juntas 7014.23
parroquiales
6.2.6.26.08 Aportes a juntas 7014.23 28.06.08 Aportes a 7014.23
parroquiales juntas
parroquiales
rurales
Tabla 3. Transferencias Del Gobierno Central, Ejecutado

Cuenta Denominación Debe Haber Código Partida Ejecutado
1.1.1.03.01 Banco Central Del 12292.72
Ecuador
1.1.3.18.06 Aportes A Juntas 5278.49 18.06.08 Aportes A 5278.49
Parroquiales Juntas
(Corriente) Parroquiales
Rurales
1.1.3.28.06 Aportes A Juntas 7014.23 28.06.08 Aportes A 7014.23
Parroquiales Juntas
(Inversión) Parroquiales
Rurales
Tabla 4. Consideraciones Normas técnicas y NISCP

Consideraciones Normas técnicas de Consideraciones NICSP
Contabilidad gubernamental
▪ Consideración para ver si es un activo de la

entidad y si pertenece a activo corriente o
Control financiero: Montos asignados para la no corriente.
entidad en cuenta preestablecida ▪ Utilizar un manual de cuentas uniforme a
nivel mundial, aunque la misma NICSP 1 en
Control administrativo: Documentos de soporte de
su párrafo 8 señala que se pueden utilizar
la transacción.
detalles representativos, siempre que no se
cree confusiones en cada uno de los
usuarios.
▪ Se considera el devengado.
Fuente: NICSP 1

ISSN: 2602-8506
Procedimiento para registro y control de anticipos de fondos: anticipo de sueldos.
- La máxima autoridad recibe la petición formal por parte del

funcionario.
- Se revisa que se cumpla con todos los requisitos y se
constata que se encuentre dentro de los límites establecidos
por la ley y que el periodo a descontar se encuentre dentro
del rango permitido.
- Se notifica la autorización del anticipo
- Se registra en contabilidad el hecho económico
- Se transfiere los fondos a la cuenta del empleado
- Se descuenta mensualmente del rol de pagos
Figura 3. Anticipo de sueldos

ISSN: 2602-8506
Tabla 5. Anticipo de fondos, asiento que registra la generación del anticipo

1.1.2.01.03 Anticipo de 400.00
remuneraciones
1.1.1.03.01 Banco Central del 400.00
Ecuador
Tabla 6. Anticipos de fondos, devengado

Cuenta Denominación Debe Haber
Código Partida Devengado
6.3.3.01.05 Remuneraciones 675.00 51.01.05 Remuneraciones 675.00
Unificadas Unificadas
2.1.3.51.01.005 Remuneraciones 275.00
Unificadas
2.1.3.51.99.004 Anticipo de 400.00
Remuneraciones
Tabla 7. Anticipos de fondos, ejecutado

2.1.3.51.01.005 Remuneraciones 275.00 51.01.05 Remuneraciones 275.00
Unificadas Unificadas
2.1.3.51.99.004 Anticipo de 400.00 51.01.05 Remuneraciones 400.00
Remuneraciones Unificadas
1.1.2.01.03 Anticipo de 400.00
remuneraciones
Ecuador

▪ Utilizar el devengado como principio de
Control financiero: valores depositados en cuenta la contabilidad en el sector publico
del empleado ▪ Determinar las cuentas de anticipo como
Control administrativo: documentos de petición, parte del activo corriente, ya que se harán
autorización y transferencia efectivos en menos de doce meses o
dentro del ciclo contable del cual se
informa en los estados financieros
▪ Considerar las disposiciones de actualizar
la información contable con base a
NICSP en todas las organizaciones no
financieras del sector público.
Fuente: NICSP 1

ISSN: 2602-8506
Procedimiento para registro y control de bienes de administración: adquisición.
Se debe considerar:
- Análisis de necesidad en la entidad

- Certificación presupuestaria
- Existencia en el Plan Anual de Contrataciones
- Verificación de disponibilidad en catalogo electrónico
- Autorización de la adquisición
- Determinación del proceso de contratación pública
- Recepción de bienes
- Autorización del pago
- Registro contable
- Registro del pago SPI
Figura 4. Flujograma de adquisiciones

ISSN: 2602-8506
Tabla 9. Adquisición de bienes de administración, devengado
141.01.03 Mobiliarios 2023.00 84.01.03 Mobiliarios 2023.00
213.84.01 C por Pagar Inver. 1710.01

Bienes de Larga
Duración - Proveedor
213.84.02 C por Pagar Inver. 20.23
Bienes de Larga
Duración - Renta
Bienes de Larga
Duración – 70%
Proveedor
Bienes de Larga
Duración – 30% SRI
Tabla 10. Adquisición de bienes de administración, ejecutado
213.84.01 C por Pagar Inver. 1710.01 84.01.03 Mobiliarios 1710.01
Bienes de Larga
Duración - Proveedor
Bienes de Larga
Duración - Renta
Bienes de Larga
Duración – 70%
Proveedor
Bienes de Larga
Duración – 30% SRI
2.1.2.01.03 C por Pagar 20.23
Retenciones SRI
2.1.2.81.02 C por Pagar 122.83
Retención de IVA
300%
Ecuador

ISSN: 2602-8506

- Utilizar el devengado como principio de la
Control financiero: valores cancelados por la contabilidad en el sector publico
entidad, proformas - Analizar las consideraciones de la NICSP
Control administrativo: adquisiciones utilizando 17 Propiedad planta y equipo para el
las herramientas del portal de compras públicas / reconocimiento, que manifiesta lo siguiente
documentos de respaldo en su párrafo 12.
Son activos tangibles los que:
✓ Son parte de la institución si su uso es
exclusivo para las actividades que enmarcan
la razón de ser de cada entidad; y
✓ De los cuales se espera recibir beneficios
por más de un ejercicio económico.
- Determinar su vida útil y valor de
salvamento
Fuente: NICSP
Procedimiento para registro y control de deudores financieros.

Se debe considerar
- Análisis de cuentas por cobrar que pasan de un período a
otro, respaldados en las disposiciones legales
- Registro contable para dar cumplimiento de los dispuesto
en la normativa
Figura 5. Flujograma, deudores financieros.

ISSN: 2602-8506
Tabla 12. Deudores financieros, origen de las cuentas
1.2.4.98.01 C X C años 12292.72
anteriores –
Gobierno Central
1.1.3.18.06 Aportes a juntas 5278.49
parroquiales
1.1.3.28.06 Aportes a juntas 7014.23
parroquiales
Tabla 13. Deudores financieros, devengado, año siguiente
1.1.3.98.01 C X C años 12292.72
anteriores –
Gobierno Central
1.2.4.98.01 C X C años 12292.72 3.8.01.01 De cuentas 12292.72
anteriores – pendientes por
Gobierno Central cobrar
Tabla 14. Deudores financieros, devengado, año siguiente
Ecuador
1.1.3.98.01 C X C años 12292.72 3.8.01.01 De cuentas 12292.72
anteriores – pendientes
Gobierno Central por cobrar

ISSN: 2602-8506

Control administrativo y financiero Al - Consideraciones
finalizar el periodo contable cada año el del devengo
Ministerio de Economía y finanzas Públicas - Ubicar en el
emite una resolución donde se establecen las grupo al que
directrices presupuestarias que son de pertenecen las
cumplimiento obligatorio para las entidades que cuentas por
conforman el ámbito del Presupuesto General del cobrar o
Estado, de esta manera un apartado menciona deudores
que: “Los saldos al 31 de diciembre de las financieros,
cuentas del grupo 113 “Cuentas por Cobrar” cuando han
serán trasladados a las cuentas correspondientes pasado la
de la cuenta 124.98 “Cuentas por Cobrar de Años terminación del
Anteriores”: ejercicio
contable
(corriente o no
corriente)
- Analizar
pertinencia de
saldos
pendientes de
convertirse en
efectivo
Fuente: NICSP
Procedimiento para registro y control de inversiones diferidas, Pólizas de caución.
- Análisis de necesidad de contar con seguros

- Constatar que se encuentre en el Plan Anual de contrataciones
- Aprobación por parte de la máxima autoridad, para la contratación de seguros, ya sea por
subasta inversa o ínfima cuantía.
- Registro contable de contratación de seguros
- Pago a proveedores
- Al final del periodo se determina el tiempo de uso del seguro para registrar el asiento del
gasto seguros correspondientes al periodo económico.

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Figura 6. Flujograma inversiones diferidas
Tabla 16. Inversiones diferidas, compra de pólizas de caución, devengado

1.2.5.31.01 Prepago de 1075.82 5.7.02.01 Seguros 1075.82
Seguros
2.1.3.57.01 C por pagar otros 1075.82
gastos
Tabla 17. Inversiones diferidas, compra de pólizas de caución, ejecutado

2.1.3.57.01 C por pagar otros 1075.82 5.7.02.01 Seguros 1075.82
gastos
Ecuador

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Tabla 18. Contabilización del ajuste a diferidos al 31 de diciembre
6.3.5.04.01 Seguros 358.61
1.2.5.31.01 Prepagos seguros 358.61

Control administrativo y financiero Al cierre de - Registrar los
cada ejercicio económico se debe considerar el hechos
consumo de los seguros preparados, el valor económicos
registrado en la cuenta 6.3.5.04.01 se prorratea en el ciclo
para el numero de meses que han transcurrido contable en
desde la adquisición de las pólizas de caución, por que ocurren,
lo que la contabilización queda sin afectación es decir
presupuestaria de la siguiente manera: registrar la
parte
proporcional
de los gastos
ya utilizados
por la
entidad.
Fuente: NICSP
Procedimiento para registro y control de inversiones en obras en proceso:
- Necesidad o requerimiento
- Certificación presupuestaria
- Analizar que se encuentre dentro del PAC
- Determinar el proceso de contratación
- Actas de entrega recepción
- Liquidación económica

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Figura 7. Flujograma obras en proceso

ISSN: 2602-8506
Figura 8. Flujograma obras en proceso

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Tabla 20. Obras en proceso, devengado
1.5.1.51.04 De Urbanización y 74931.42 7.5.01.04 De Urbanización 74931.42
embellecimiento y
embellecimiento
213.75.01 C por pagar Inver. 66234.02
Bienes de Larga
Duración -
Proveedor
213.75.02 C por pagar Inver. 669.03
Bienes de Larga
Duración - Renta
213.75.03 C por pagar Inver. 5619.86
Bienes de Larga
Duración – 70%
Proveedor
213.75.05 C por pagar Inver. 2408.51
Bienes de Larga
Duración – 30%
SRI
Tabla 21. Obras en proceso, ejecutado
213.75.01 C por pagar Inver. 66234.02 7.5.01.04 De Urbanización 66234.02
Bienes de Larga y
Duración - embellecimiento
Proveedor
Bienes de Larga y
Duración - Renta embellecimiento
Bienes de Larga y
Duración – 70% embellecimiento
Proveedor
Bienes de Larga y
Duración – 30% embellecimiento
SRI
2.1.2.01.03 C por pagar 669.03
Retenciones SRI
2.1.2.81.02 C por pagar 2408.51
Retención de IVA
300%
Ecuador

ISSN: 2602-8506

Control administrativo y financiero que - Determinar a
se encuentre en el presupuesto aprobado qué grupo de
y se realicen los procesos de activo
contratación que mejor beneficien a la pertenecen en
entidad. virtud a sus
características
- Revisar su
costo, que se
verificable
Fuente: NICSP
Conclusiones.
- La preparación de los estados financieros a partir de las NICSP permite a los usuarios
disponer de información que valore la responsabilidad de la gestión de todos los recursos
que la entidad pública controla y administra, además, admite valorar su posición
financiera, desempeño financiero, flujos de efectivo y tomar decisiones en base a los
reportes obtenidos.
- Los procedimientos de los activos permiten mejorar el control interno y proporcionan
información comprensiva, comparable y razonable acerca de los recursos gestionados y
administrados por el ente público.
- En el diagnóstico realizado del GADPF se presentaron falencias en cuanto a la mala
utilización de las cuentas y partidas contables, deficiente registro contable relacionado con
el principio de devengo, y descuadre del Estado de Flujo del Efectivo reportado al
organismo de control, lo que conllevo a determinar las deficiencias con que se maneja la
información contable y los riesgos de tomar decisiones con dicha información.
- Los procedimientos contables para el grupo de activo que se proponen al GADPF
permitirá reflejar con total transparencia el manejo financiero de la institución, además,
agregará valor a las decisiones tomadas por la junta parroquial, ya que las mismas estarán
acordes con la realidad institucional.
Referencias bibliográficas
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Procedimientos de control y registro contable bajo NIC SP para los activos del Gobierno
Autónomo Descentralizado Parroquial de Fundochamba de la provincia de Loja. Visionario


ISSN: 2602-8506
Pautas para la determinación efectiva del costeo basado

en actividades en la industria bananera
Guidelines for the effective determination of costing based on activities in the

banana industry
Mayra Lisseth Marfetán San Martín.1, Cecilia Ivonne Narváez Zurita.2, & Juan Carlos
Erazo Álvarez.3
Abstract.
This article provides guidelines for the effective determination of costing based on
activities in the banana industry; this sector is of vital importance in the Ecuadorian
economy, so that this industry is recognized as one of the main economic activities
that generate considerable income for the country, in this sense, the accounting
information must be accurate and reliable, allowing evidence In addition, the costs of
production are analyzed, and the cost drivers and the activities involved in obtaining
this fruit are analyzed. In this investigation, the costs based on activities are
determined, which are evident in the production processes, for the elaboration of 22xu
conventional banana boxes, obtaining as a result real costs in each one of the elements
of the cost; raw material, labor and indirect manufacturing costs in the Monte de Oro
Keywords: Costs, Activities, Economy, Production
Resumen
El presente artículo proporciona pautas para la determinación efectiva del costeo
basado en actividades en la industria bananera; este sector es de vital importancia en
la económica ecuatoriana, de manera que, se reconoce a esta industria como una de
las actividades económicas principales que generan ingresos considerables para el
país, en este sentido, la información contable debe ser precisa y fidedigna,
permitiendo evidenciar la realidad de los costos de producción, además, se analiza los
1
mmmarfetans431@psg.ucacue.edu.ec
2
3

ISSN: 2602-8506
inductores de costeo y las actividades que intervienen para la obtención de esta fruta;
en esta investigación se determinó efectivamente los costos basados en actividades,
los cuales se evidencian en los procesos de producción, para la elaboración de cajas
de banano convencional 22xu, obteniendo como resultado costos reales en cada uno
de los elementos del costo; materia prima, mano de obra y costos indirectos de
fabricación en la Finca Monte de Oro.
Palabras claves: costos ABC, actividades, economía, producción
Introducción.
La exportación de banano representa el 2% del PIB general y el 35% del PIB del sector
agrícola, debido a su importancia en la economía del Ecuador, el Gobierno ha establecido
políticas a través de la Constitución del 2008 y acuerdos ministeriales en pro de mejorar las
negociaciones, y lograr una adecuada distribución de los beneficios de este sector dentro de
un negocio equitativo y comprometido social y ambientalmente, por estas razones se
implementó un sistema de control liderado por el Aseguramiento de la Calidad del Agro,
organismo que garantiza la calidad de los bananos de consumo y exportación (Ministerio de
Comercio Exterior, 2017).
Las productoras de banano grandes, medianas o pequeñas, deben sujetarse a una buena
administración, manteniendo una organización adecuada, además de apuntalar al establecimiento de
metas y objetivos, con la finalidad de obtener resultados favorables mediante la optimización de
recursos, permitiendo así, el crecimiento y consolidación del sector bananero. Los diferentes costos
en los que incurren en este sector son muy variables, por lo que es necesario mantener un registro
contable fidedigno de las transacciones mediante una planeación y organización adecuada a fin
de obtener costos precisos, generando confianza en la toma de decisiones de los niveles
jerárquicos respectivos.
En este sentido, George y Garner (2006) afirmana que, la contabilidad de costos emplea los
principios contables, y su finalidad es proveer datos a los administradores y directivos de una
entidad, instruyen a realizar cálculos que ayudan a descifrar el costo de originar los productos
fabricados o de brindar servicios. Mientras que, Ramírez, García, y Pantoja (2010)
mencionan que, la contabilidad de costos no es separada ni independiente; puesto que, al
contrario, es parte integral del sistema contable de una organización, en tal sentido, se la
considera como un subsistema de la misma, en la cual se registran operaciones
correspondientes a los valores monetarios que se originan o se determinan en la elaboración
de los productos.
Wayne y Ledesma (2015) consideran que, la contabilidad de costos tiene una orientación gerencial
por lo que, proporciona información fundamental a los administradores de empresas a través de una
adecuada planificación, esta contaduría ayuda a los altos mandos a tomar mejores decisiones dentro
de una organización, es decir, proporciona información indispensable para la entidad; la teoría de
costos tiene una relación estrecha con la contabilidad general, encargándose del análisis, registros y
controles de los valores económicos que incurren o invierten en la adquisición o elaboración de los

ISSN: 2602-8506
productos en una organización empresarial. Por su parte, Lambreton y Garza (2016) aseguran que ,
la contabilidad de costos se encarga de suministrar informacion tanto a la contabilidad financiera
como a la contabilidad administrativa, aportando al cumplimiento de los principales objetivos
contables para el crecimiento de la entidad.
Los elementos del costo para la elaboración de un producto o la prestación de un servicio,
según, Fabriozzi, Kole, y Adelberg (1997), Cuevas (2010) y Cano (2013), son los siguientes:
(a) Materiales directos: son las materias primas que incurren directamente en la fabricación
y que forman parte integral de un bien, las cuales deben ser: identificables directamente
en el bien, el valor es significativo y su uso es relevante dentro del producto.
(b) Mano de obra directa: constituyen aquellos costos laborales del trabajo humano que no
se ven físicamente reflejados como: los sueldos y aportes patronales, que incurren
directamente en la elaboración del producto.
(c) Costos indirectos de fabricación (C.I.F): son aquellos que pueden sustituir, a éstos
también se los conoce como gastos generales de fabricación, tales como; materiales
indirectos, mano de obra indirecta y costos generales de fábrica.
Una vez definidos los elementos del costo se determina el costo de un producto, utilizando
un estado de costos que demuestra en unidades monetarias lo que realmente se utilizó a lo
largo de este proceso productivo, con la ayuda de esta herramienta se evidencian los costos
reales. En la tabla 1 se muestra el formato del estado de costos:
Tabla 1. Formato del estado de costos
Detalle Valores
Materiales Directos xxxx
Inventario final de Materiales Directos xxxx
=Costo de los materiales directos xxxx
+ Mano de obra xxxx
+ CIF xxxx
= Costos de producción del presente periodo xxxx
= Costo total de productos en proceso xxxx
(-) Inventario Final de productos en proceso xxxx
= Costo de productos terminados en el presente periodo xxxx
Fuente: Cano (2013)

ISSN: 2602-8506
Sistemas de costeo
a) Costos por órdenes de trabajo.
Horngren, Datar y Rajan (2012) determinan que, los costos por ordenes de producción se
dan en una unidad o en varias unidades de productos y servicios utilizando distintos recursos
para procesar cada orden de trabajo;el bien o el servicio es casi siempre en una sola unidad y
se acopian los costos de manera apartada para cada producto o servicio. Cano (2013) afirma
que, también se lo llama por lotes o entregas específicas, utilizada en empresas de producción
estandarizadas, o que diseñan un producto acorde a las necesidades del cliente, además señala
que en este se considera los materiales directos y mano de obra directa como reales, mientras
que los CIF son presupuestados.
Los costos por órdenes de trabajo son utilizados por empresas productivas que se dedican a
la fabricación de bienes o servicios con especificaciones por parte de cliente, procesos que
no son continuos, utilizan el ensamble o por lotes, en donde las unidades son perfectamente
identificables en el proceso de producción. En este sistema no se establece periodos de tiempo
para la consecución de la obra, puesto que en algunos casos las etapas son cortas mientras
que en otras puede alargarse a varios meses.
b) Costos por procesos.
El sistema de costos por procesos registra controla y acumula los costos por departamentos
o centro de costos. Polimeni, Fabriozzi, Kole y Adelberg (1997) indican que, este sistema es
utilizado en empresas industriales y productivas que fabrican productos en los que no se
considera gustos y preferencias de los clientes; se aplica cuando los productos se
manufacturan mediante técnicas de producción masivas o procesamiento continúo. Además,
este sistema consta de informes y flujos.
El informe de costos de producción lo hace cada departamento y contiene 4 secciones:

✓ Cantidad: unidades que entran y salen de los materiales de un departamento a otro del
proceso productivo.
✓ Producción equivalente: es aquella que registra y controla las unidades terminadas más
aquellas unidades que están en proceso y se las tiene que considerar como terminadas,
en razón que el costo es estimado.
✓ Costos para contabilizar: registra y controla los costos unitarios que se generan en cada
uno de los departamentos a partir de la producción equivalente.
✓ Costos contabilizados: registra y controla los costos totales de cada uno de los
departamentos, centros de costos.

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Respecto a los tipos de flujo se puede diferenciar los siguientes:

✓ Secuencial: representa la continuidad de la materia prima.
✓ Paralelo: hay varios departamentos y la materia prima entra en diferentes partes.
✓ Selectivo: parte de una materia prima común de la cual se derivan diferentes tipos de
productos y subproductos; subproductos- directamente a la venta.
Horngren, Datar y Rajan (2012) afirman que, las asociaciones que manejan este
procedimiento son aquellas que producen productos semejantes o afines de un bien o
servicio, la valoración de los períodos de culminación de las unidades y la concesión de los
costos a las unidades. Mientras que, Ramírez, García, y Pantoja (2010) aseveran que, los
costos por ordenes de producción se realizan mediante pedidos u órdenes de trabajo de
manera concreta, denominándolo también como un sistema de costos por lotes.
Métodos de Costeo.
a) Método de coste total.
Backer (como lo citó Morillo, 2005) establece que, el método de costeo total acopia todos
los costes de la fabricación, tanto costos afirmados como variables, éstos son estimados como
parte del importe de las mercancías elaboradas, bajo la premisa de que todos son necesarios
para transformar un producto. Cano (2013) menciona que, este método de costeo se lo conoce
como absorbente siendo el más habitual puesto que considera el total de los costos de la
producción en todas sus fases, con los productos principales y secundarios empleados como
son los costos fijos y variables. Este sistema de costeo total muestra restricciones cuando se
maneja la intención de valuar y tomar decisiones, no obstante, esta restrictiva no quiere decir
que dicho sistema sea erróneo o inadecuado.
b) Método de costeo variable.
Baldini (2008) establece que, este método carga los costos según los elementos sean
determinados, considera si son proporcionales con el volumen de producción o de ventas. En
cambio, Cano (2013) señala que, a este método se lo conoce como costeo marginal o directo,
ya que los costos varian en correspondencia con la producción y ventas, por ello, se
conisderan el valor de los materiales , mano de obra y de los costos indirectos de fabricación
variables.
c) Método de costeo basado en actividad ABC
Sáez (como lo cito Morillo, 2005) menciona que , este método parte de la diferencia entre
costos inmediatos y costos indirectos, concerniendo los últimos con las operaciones que

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realiza la entidad. Los movimientos se planean de tal manera que los costos indirectos surgen
como directos a las diligencias, desde donde se les aplica a los bienes (objeto de costos),
según la cantidad de actividades consumidas por cada objeto de costos. De manera que, el
costo finito está consentido por los costos directos y por los costos asociados a ciertas
actividades, estimadas como las que aumentan valor a los bienes.
El sistema de costos basado en actividades consiste en identificar cuáles son las actividades
de mayor importancia en la producción de un bien o un servicio, por lo que su
implementación permite obtener costos exactos para la entidad, ofreciendo información
necesaria para la correcta toma de decisiones (Ramirez , 2008), al respecto, Horngren, Datar,
y Rajan (2012) señalan que este sistema se caracteriza por establecer los objetos del costos
que son funadamentales para identificar las actividades de todas las ocupaciones de valor
que intervinen en un proceso de producción.
Laporta (2016) plantea que, los costos basados en actividades, son una alternativa al
tratamiento de los CIF, expone que no son los bienes, los departamentos, ni los servicios los
que ejecutan los costos, sino esencialmente las actividades. Los conceptos propuestos en base
a los autores se basan en un mismo criterio en los costos basados en actividades, pero el
concepto de Laporta (2016) es el más exacto por que evidencia un estudio más analítico, que
brinda un grado información satisfactoria para un correcto análisis.
Estructuración del sistema de costos en base actividades ABC
Ortíz y Rivero (2006) establecen que se deben considerar los siguientes parámetros para
elaborar una estructura de costos basados en actividades:
✓ Analizar las actividades de acuerdo a la necesidad que la entidad requiera.

✓ Definir los centros de costo y examinar y/o acoger un plan de cuentas.
✓ Instaurar y/o ratificar los supuestos por centro de costo que deriva a la realización de
actividades.
✓ Consolidar la información contable y obtener reportes.
Además, el autor recalca que, en una ejecución de programaciones y sistemas contables
tomados parcialmente, las estructuras de costos se verán limitadas y no será de ayuda a la
entidad.
Pérez (2014) plantea que, la estructura de costos es el ADN de las organizaciones, por lo que
es preciso dedicar tiempo para examinar evidencias tales como el objeto de la empresa,
reconocer el fin de los costos, diagnosticar los elementos que lo abarcan, los paradigmas de
inventarios y demás aspectos, que si no son correctamente analizaos pueden conllevar a la
aplicación de una estructura de costos que no calcule, pondere y evalué al sujeto u
organización.

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Objeto del costo
El objeto de costo es la razón por la cual se genera una actividad, estos contienen contratos,
clientes, servicios, proyectos y productos, que pueden ser clasificados en costos directos e
indirectos (Vanden, 2007).
✓ Costos Directos: Son todos aquellos costos de los cuales se puede realizar un seguimiento de los
recursos factibles empelados, hacia el objeto de costos. En este sentido, los que física y
económicamente se visualizan en algún trabajo o centro de costos.
✓ Costos Indirectos: Estos hacen referencia a los costos de los cuales no se puede realizar
un seguimiento hacia el objeto de costos, de forma económicamente factible.
Cadena de Valor
Heredia (2008) asegura que, cadena de valor son las activuades que agregan valor en la
elaboración de un producto, desde la compra de los insumos hasta la creación de un producto
o servicio. Se aprecia ese plus en precios del producto o servicio. Es el total del costo de las
actividades para diseñar, elaborar, mercadear, entregar y apoyar el bien o servicio. Por su
parte, Vergíu (2013) afirma que, la cadena de valor es una herramienta y un modelo teórico
que permite describir el desarrollo de las actividades de una entidad empresarial para generar
valor al cliente final, las actividades de valor se dividen en dos grandes grupos: primarias y
secundarias. Las primarias son las que intervienen en la creación física del producto, en su
venta, y transferencia al cliente, así como en la asistencia o servicio posterior a la venta,
mientras que, las actividades secundarias respaldan a las primarias y viceversa, al ofrecer
materias primas, tecnología, recursos humanos y diversas funciones generales.
Ortega (2016) establece que, las actividades se igualan en conjuntos que forman el total de
los procesos productivos de una organización, siendo estos ordenados de forma secuencial y
paralela, obteniendo como resultado diferentes estados de costo que se almacenan en la
producción y el valor que agregan a cada proceso, al momento de utilizar este sistema las
empresas realizan tareas que crean valor en los productos y rechazan aquellos que no aportan
valor en los factores productivos.
Beneficios del sistema de costos basado en actividades ABC
El sistema de costeo ABC, genera importantes beneficios a las organizaciones que lo

emplean, entre otros, se destacan los siguientes:
✓ Permite entender el comportamiento de los costos de la entidad y admite hacer

presupuestos financieros, mediante la información que se obtiene a favor del incremento
o disminución en los niveles de actividad.

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✓ El sistema de costeo ABC suministra información sobre las causas que generan la
actividad y el análisis de cómo se realizan las tareas.
✓ Permite tener un enfoque real y de forma horizontal de lo que ocurre en la empresa.
✓ El sistema ABC facilita cierta información que disminuye los costos de estudios
especiales que algunos centros departamentales realizan para perfeccionar al sistema de
costos tradicional.
Si se aumenta el nivel de información y además se disminuye los costos del propio centro de
costos, el sistema de costeo ABC resulta sencillo y real, en cuanto estos se basan en hechos
reales y es completamente objetivo, por lo que, se encuentra sustentado en las actividades y,
por tanto, es complejo que pueda ser maniobrado de alguna manera, ya que los datos
obtenidos son reales. El sistema de costeo ABC ha sido probado y certificado por varios
autores, así como aplicado en todo tipo de industrias, por lo que se torna viable para su
aplicación en cualquier circunstancia (Plaza, 2013).
Inductores del costo
Heredia (2008) asegura que, los iductores del costos se establecen a través de múltiples tasas
aplicadas en cada tarea, actividad, proceso, unidad o lote, de tal manera que los centros de
acumulación de costos se encuentren asociados en las actividades y valorados de acuerdo a
la asignación establecida por la entidad empresarial. Barraza (2013) menciona que los drivers
o inductores del costo sirven como conexión entre las actividades que la entidad realiza en la
elaboración de un producto y sus costos indirectos de fabricación respectivos y que se pueden
relacionar también con el producto terminado donde cada indicador de actividad debe estar
definido en unidades que seas perfectamente identificables.
La principal característica en el sistema de costos basado en actividades es la medición, su

relación no se basa directamente con el volumen del producto, ya que, se analiza la conducta
de la actividad y de los costos que recaen sobre ella, en función de indicadores no
relacionados con los mismos. Las etapas que se deben seguir para determinar el costo de un
servicio o producto a través de este sistema basado en actividades son:
✓ Los costos deben ser identificados como directos, tales como la materia prima se imputan
a los productos. Los costos indirectos se reparten por centros de responsabilidad, estos a
su vez se pueden dividir entre las actividades, en esta etapa se reagruparían los costos en
relación con las actividades principales y auxiliares.
✓ Los costos de las actividades auxiliares se asignan a las actividades principales, en esta
última etapa, se asignarían los costos de las actividades principales a los productos, a
través de los inductores de costos.

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Actividades
Heredia (2008) establece que, las actividades se agrupan en cuatro categorías de acuerdo a
su proceso productivo:
✓ Centros de actividades de servicios: Las actividades comerciales dentro del negocio, los
servicios prestados por estos centros que son generalmente ejecutados para otros centros
de costos.
✓ Centros de actividades operacionales de apoyo: En este centro de costo, las actividades
soportan las actividades de operaciones directas.
✓ Centros de actividades administrativas: Son las actividades referentes a la administración
y dirección.
✓ Centro de actividades operativas: En este centro de costeo las actividades se procesan
directamente los bienes y servicios ofrecidos por la empresa o los departamentos
directos.
Barraza (2013) afirma que las actividades son tareas que ejecutan las personas para la
elaboración de un bien o servicio. Las actividades en el campo industrial se relacionan en
conjuntos o grupos que forman el total de procesos productivos, los cuales son ordenados de
forma lógica, secuencial y simultánea para la elaboración de productos con valor agregado
que le adicionan en cada proceso. Finalmente, la realización de actividades consume recursos
de la empresa que se acumulan por medio de los costos. Por su parte, Golpe (2017) considera
que, con la implementación de un sistema de costeo ABC se logra determinar las actividades
que incurren en la elaboración de un bien o un servicio, lo cual permite mejorar los procesos
y atender las necesidades de la empresa y de los clientes. En este sentido, las actividades se
clasifican bajo los siguientes parámetros:
✓ Por funciones: compras, producción, ventas.

✓ Por su naturaleza: fundamentales o discrecionales.
✓ Por su relación con el objetivo de costo: por volumen de producción, relacionadas con
los Procesos productivos, de sostenimiento o de infraestructura.
✓ Por su aportación a la generación de valor: con valor añadido o sin valor añadido.
Por su parte, Cano (2013) señala que las activiades son un conjunto de tareas elaboradas por
personas o maquinas con cualidades específicas de la organización, las mismas que, se
agrupan en tareas homogéneas susceptibles de cuantificar tal como se puede apreciar en la
tabla 2.

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Tabla 2. Clasificación de actividades.
Actividades Descripción
Actividades de nivel Cuando se elabora una entidad de un bien y el consumo de
unitario recursos depende de las unidades producidas.
Actividades nivel lote Elaboración de varias unidades en el mimo tiempo.
Actividades a nivel línea Elaboración de productos de diferentes gamas.
Son operaciones que se desarrollan dentro de la empresa como

operaciones administrativas contables, financieras las primarias
Actividades a nivel línea que se contabilizan como costo y las otras operaciones tales
como asesoría fiscal, laboral, jurídica consideradas con
secundarias se contabilizarían como gasto.
Metodología.
La presente investigación se contextualizó bajo el enfoque mixto, los datos obtenidos fueron
datos cuantitativos y cualitativos mediante la utilización de encuestas y entrevistas en
relación a los costos en base a actividades; el estudio tuvo un alcance descriptivo-explicativo
DEXPLIS, en lo que respecta a la finalidad de la investigación esta fue transversal, dado que,
la recopilación de información se la realizó en un tiempo específico.
Se estableció el uso del método histórico- lógico en la búsqueda de diferentes conceptos

sobre los costos en base a actividades, siguiendo un orden lógico para su desarrollo; el
método inductivo- deductivo se aplicó a partir del análisis de los conceptos generales sobre
la contabilidad de costos llegando a la particularidad de cada componente; el método
estadístico se aplicó en el procesamiento de la información obtenida mediante instrumentos
empleados en la investigación; el método analítico-sintético se empleó para la
descomposición de las variables descifrando todos sus componentes llegando a un concepto
general.
En esta investigación el universo de estudio estuvo conformado por 17 personas, que

trabajan en las áreas contable, administrativa y de producción en los niveles estratégico,
táctico y operativo, en la Finca Monte de Oro, ubicada en el cantón El Guabo.

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Tabla 3. Población
Nivel Estratégico
Área Cargo No. Personas
Gerencia Propietario 1
Administración Administrador 4
Nivel Estratégico
Contabilidad Contador 1
Contabilidad Auxiliar contable 8
Nivel Operativo
Campo Agrónomo 1
Campo Mayordomo 1
Campo Fumigador 1
Total 17
Resultados.
Los resultados obtenidos mediante la aplicación de los instrumentos en la Finca Monte de

Oro se mencionan a continuación:
✓ Estructura de costos
La empresa no cuenta con una estructura de costos que facilite el cumplimiento de los
procesos de producción en cada una de sus etapas, lo que ocasiona que no se obtengan
información adecuada de sus costos.
Los costos de producción de la finca no han cambiado aun cuando se implementado
mejoras en la producción de banano.
✓ Elementos del Costo

El 100% de los encuestados desconocen los elementos del costo y su clasificación, por ende,
existe una deficiente determinación de los costos afectando el margen de ganancia de la Finca
Monte de Oro.
✓ Costos en base a actividades

El 100% de los encuestados afirman que los costos de producción no se agrupan por
actividades para la obtención de cajas de banano convencional 22xu, lo que evidencia que
actualmente se está empleando un sistema tradicional que no permite establecer los costos
reales.
Las deficiencias identificadas en la unidad de análisis permiten inferir que la aplicación del
sistema de costeo tradicional que se emplea, no proporciona un escenario claro del
comportamiento de los costos y del margen de utilidad cuando existe una variación en más o

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en menos del volumen de actividades, por lo que, la información disponible no resulta de

gran utilidad a la hora de decidir en temas relacionados a las ventas o producción. Ante este
escenario, y con la finalidad de contar con una herramienta que permita rastrear los costos a
partir de la relación causa – efecto entre uno de los factores de producción y una actividad,
se propone pautas para un coste efectivo a través del sistema ABC.
Propuesta
La Finca Monte de Oro cuenta con 17 lotes de 5 hectáreas cada uno, por ende, los cálculos
presentados en esta investigación se realizaron por lote.
Figura 1. Esquema de la propuesta de costos en base a actividades
Determinación de los procesos

La determinación de los procesos como parte de la primera etapa del esquema de la propuesta
de la estructura de costos en base a actividades se detalla a continuación:

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Figura 2. Determinación de los procesos de la Finca Monte de Oro
Análisis de las actividades por procesos.
a) Preparación del suelo: Para la preparación del suelo primero se debe elaborar el arado
del suelo, después se deben crear los canales donde se encuentran divididos en canales
primarios, secundarios y terciarios, luego que estos canales estén listos se procede a
implementar el sistema de riego por aspersión.
b) Siembra: Para la siembra del banano se baliza el suelo, se realizan orificios donde se
procede a desinfectar con nematicidas y abonar el suelo. En esta etapa se selecciona la semilla
si son colines o hijos de la planta principal.
c) Crecimiento: Para el crecimiento de la planta y de la fruta de banano se realiza el riego

de 2 a 3 veces por semana, se fertiliza cada semana de acuerdo a un programa de fertilización
que se lo hace semestralmente, se realiza el deshije, deshoje y deschante, control de la maleza,
fumigación aérea para fitosanitaria de sigatoca negra, apuntalamiento con puntal o suncho,
se procede a enfundar la fruta eliminando bacterias y laterales, se incorpora la protección ya
sea de disco o daypa.

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d) Cosecha: Para la cosecha del banano se calibra la fruta, se cosecha de la planta y se

procede a arrumar los racimos para luego transportarlos por el camino funicular por todo el
campo, en cada trayecto de traspaso a la empacadora van 20 racimos colgados en garruchas
del embarque.
e) Embarque: Una vez el racimo de banano llega a la empacadora se procede a sacar la

protección la daypa o el disco, se lava el racimo, se desmana el racimo, se forman los closter,
se procede a pesar y fumigar la fruta, se realiza el embalado y sellado, posteriormente se
traslada a los conteiner que irán al puerto de entrega.
Elementos del costo
a) Materia prima
La materia prima son los colines.
Tabla 4. Materia prima
Valor Valor
Colines Unitario Total
6500 0.77 5005.00

b) Mano de obra
Tabla 5. Preparación del suelo y siembra
Sueldo por
Horas Sueldo Horas
No. Empleados Labores hora
mensuales normal trabajadas
trabajada
1 Empleado1 Varias 36 90,92 1.15 41.40
2 Empleado2 Varias 40 90,92 1.15 46.00
3 Empleado3 Varias 40 90,92 1.15 46.00
Total 454,60 133.40
Valor Ingresos por horas trabajadas

133.40
hora 0.29
Ingresos Mensuales + Provisiones
hombre =
Mensuales 454.60

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Tabla 6. Crecimiento y mantenimiento
Sueldo
Horas Horas Sueldo por hora
No. Empleados Labores seis XIII XIV
mensuales trabajadas trabajada
semanas
1 Empleado 1 Mantenimiento 240.00 1,14 272.77
272.77 45.46 45.46
2 Empleado 2 Enfundadores 240.00 1,14 272.77
272.77 45.46 45.46
3 Empleado 3 Mayordomo 240.00 1,21 290.76
272.77 48,46 45.46
4 Empleado 4 Varios 240.00 1,14 136.39
272.77 45.46 45.46
5 Empleado 5 Varios 240.00 1,14 136.39
272.77 45.46 45.46
6 Empleado 6 Bodeguero 240.00 1,14 136.39
272.77 45.46 45.46
Total = - 954.71
1,636.62 227.30 272.76
Valor Ingresos por horas trabajadas 954.71

hora Ingresos Mensuales + Provisiones 0.44
hombre = Mensuales 2,136.68
Tabla 7. Cosecha y Embarque

Sueldo por
Horas Sueldo seis Horas
No. Empleados Labores hora
mensuales semanas trabajadas
trabajada
1 Empleado 1 Cuadrilla 48.00 84.00 1.00 48.00
4 Empleado 4 Empleado 48.00 84.00 1.00 48.00
Total 588.00 7.00 336.00
Valor Ingresos por horas trabajadas

336.00
hora 0.57
Ingresos Mensuales + Provisiones
hombre =
Mensuales 588.00

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Tabla 8 Costo Mano de Obra por actividad
Descripción Valor
Actividad Preparación del suelo y
siembra 0,29
Actividad crecimiento 0.44
Actividad cosecha y embarque 0.57
Valor hora hombre 1.30
c) Costos indirectos de fabricación

Tabla 9. Costos Indirectos de Fabricación que incurren en la bananera en lote de 5 has.
Unidad
Costo unitario Costo total
Materiales Cantidad de Inductor del costo
del producto por Has.
medida
Cinta 4.00 Rollos 2.79 11.16 No Orden de pedido
Pañuelos 600.00 Unidades 0.05 30.00 No Orden de pedido
Fundas 300.00 Unidades 0.08 24.00 No Orden de pedido
Daypas 432.00 Unidades 0.06 25.23 No Orden de pedido
Gomas 1.40 Unidad 21.68 30.35 No Orden de pedido
Cloro 1.36 Libras 1.21 1.65 No Orden de pedido
Removedor 1.00 Litro 1.20 1.20 No Orden de pedido
Piola 1.00 Rollo 1.70 1.70 No Orden de pedido
Lustre 2.00 Fundas 0.30 0.60 No Orden de pedido
Protectores 3.00 Unidades 0.04 0.12 No Orden de pedido
Cartones 231.00 Unidades 0.47 108.57 No Orden de pedido
Etiqueta 1.00 Rollo 1.90 1.90 No Orden de pedido
Total Materiales 32.48 236.48

Unidad
Cantidad de
Herramientas medida Inductor del costo
Garruchas 2.00 Convoy 0.06 0.12 No Orden de pedido
Podones 6.00 Unidades 1.15 6.9 No Orden de pedido

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Cucharetas 5.00 Unidades 1.50 7.5 No Orden de pedido
Cunas 8.00 Unidades 0.17 1.36 No Orden de pedido
Platos 2.00 Unidades 0.21 0.42 No Orden de pedido
Rechazadora 4.00 Unidades 0.15 0.6 No Orden de pedido
Total Herramientas 3.24 16.9

Unidad
Cantidad de Inductor del costo
medida
Fumigación
Echo 8.75 Litro 7.55 66.06 Orden por Lotes
Coadyuvante x-50 1 Litro 22.22 22.22 Orden por Lotes

Servicio de
fumigación 5 Litro 10.9 54.50 Orden por Lotes
Emthane 7.5 Litro 6.9 51.75 Orden por Lotes

Servicio de
Siganex 2.5 Litro 22.25 55.63 Orden por Lotes
Impulse 2 Litro 34.9 69.80 Orden por Lotes
Coadyuvante x-50 0.5 Litro 22.22 11.11 Orden por Lotes

Aceite agrícola
importado 7.5 Litro 3.55 26.63 Orden por Lotes
Servicio de
Echo 8.75 Litro 7.55 66.06 Orden por Lotes

Servicio de
fumigación 5 10.9 54.50 Orden por Lotes
Total de fumigación 629.70

Unidad Costo unitario
Costo total
Cantidad de del producto Inductor del costo
por Has.
Fertilizantes medida por gramo
Nitrogreen 75000 Gramos 0.0004754 35.66 Orden por Lotes
Sulfati de Potasio 25000 Gramos 0.0006632 16.58 Orden por Lotes
Muriato de Potasio 50000 Gramos 0.000008 0.40 Orden por Lotes

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Kieserete 25000 Gramos 0.0002746 6.87 Orden por Lotes
Sulfato de Zinc 15000 Gramos 0.0014364 21.55 Orden por Lotes
Naturcomplet G 12500 Gramos 0.00153 19.13 Orden por Lotes
Bazemax 150000 Gramos 0.0003592 53.88 Orden por Lotes
Total Fertilizantes 0.0047468 154.05

Materiales
Indirectos
Unidad
Cantidad de Inductor del costo
del servicio por Has.
Servicios Básicos medida
Energía Eléctrica 1 29.41 29.41 Asignación por lotes
Salarios 5 6.25 31.25 Asignación por lotes
Internet 1 3.52 3.52 Asignación por lotes
Telefonía 1 2.94 2.94 Asignación por lotes
Total de servicios básicos 40.87 67.12

Unidad
Gastos por Cantidad de Inductor del costo
del servicio por Has.
depreciaciones medida
Maquinaria 3 294.11 882.33 Asignación por lotes
Vehículos 2 211.76 423.52 Asignación por lotes
Caminos 1 205.88 205.88 Asignación por lotes
Empacadora 1 88.22 88.22 Asignación por lotes
Total de gastos depreciaciones 1,599.95

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Sistema de costos en base actividades
Tabla 10. Clasificación de costos en base actividades ABC
Cantidad % del
Precio Total por %
Categoría Código Descripción por valor de
Unitario Hectárea Acumulado
Hectárea consumo
1 Colines 0,77
6.500,00 5.005,00 52,43 52,43
2 Nitrogreen 0,00048
75.000,00 35,66 0,37 52,80
3 Sulfati de Potasio 0,00

25.000,00 16,58 0,17 52,98
4 Muriato de Potasio 0,00
50.000,00 0,40 0,00 52,98
5 Kieserete 0,00
25.000,00 6,87 0,07 53,05
6 Sulfato de Zinc 0,00

15.000,00 21,55 0,23 53,28
7 Naturcomplet G 0,00
12.500,00 19,13 0,20 53,48
8 Bazemax 0,00
150.000,00 53,88 0,56 54,04
9 Echo 7,55
8,75 66,06 0,69 54,74
10 Coadyuvante x-50 22,22
A 1,00 22,22 0,23 54,97
11 Servicio de fumigación 10,90
5,00 54,50 0,57 55,54
12 Emthane 6,90
7,50 51,75 0,54 56,08

1,00 22,22 0,23 56,32
5,00 54,50 0,57 56,89
15 Siganex 22,25
2,50 55,63 0,58 57,47
16 Impulse 34,90
2,00 69,80 0,73 58,20

0,50 11,11 0,12 58,32
18 Aceite agrícola importado 3,55
7,50 26,63 0,28 58,60
5,00 52,50 0,55 59,15
20 Echo 7,55
8,75 66,06 0,69 59,84

ISSN: 2602-8506
Cantidad % del
Precio Total por %
Código Descripción por valor de
Hectárea consumo
1,00 22,22 0,23 60,07
5,00 54,50 0,57 60,64
23 Mantenimiento 240,00
1,14 273,60 2,87 63,51
24 Enfundadores 240,00
1,14 273,60 2,87 66,37
25 Mayordomo 240,00
1,21 290,40 3,04 69,42
26 Deshije 240,00
1,14 273,60 2,87 72,28
27 Siembra 240,00
1,14 273,60 2,87 75,15
28 Bodeguero 240,00
1,14 273,60 2,87 78,01
29 Preparación del suelo 36,00
1,15 37,15 0,39 78,40
30 Siembra 40,00
1,15 41,15 0,43 78,83
B
31 Arado 40,00
1,15 41,15 0,43 79,27
32 Cuadrilla 48,00
1,00 49,00 0,51 79,78
33 Cuadrilla 48,00
1,00 49,00 0,51 80,29
34 Cuadrilla 48,00
1,00 49,00 0,51 80,80
35 Embarque 48,00
1,00 49,00 0,51 81,32
36 Embarque 48,00
1,00 49,00 0,51 81,83
37 Embarque 48,00
1,00 49,00 0,51 82,34
38 Cinta 4,00
2,79 6,79 0,07 82,42
39 Pañuelos 600,00
0,05 600,05 6,29 88,70
40 Fundas 300,00
0,08 300,08 3,14 91,85
41 Daypas 432,00
0,06 432,06 4,53 96,37
C 42 Gomas 1,40
21,68 23,08 0,24 96,61
43 Cloro 1,36
1,21 2,57 0,03 96,64
44 Removedor 1,00
1,20 2,20 0,02 96,66
45 Piola 1,00
1,70 2,70 0,03 96,69

ISSN: 2602-8506
46 Lustre 2,00
0,30 2,30 0,02 96,72
Cantidad % del
Precio Total por %
Código Descripción por valor de
Hectárea consumo
47 Protectores 3,00
0,04 3,04 0,03 96,75
48 Cartones 231,00
0,47 231,47 2,42 99,17
49 Etiqueta 1,00
1,90 2,90 0,03 99,20
50 Garruchas 2,00
0,06 2,06 0,02 99,22
51 Podones 6,00
1,15 7,15 0,07 99,30
52 Cucharetas 5,00
1,50 6,50 0,07 99,37
53 Cunas 8,00
0,17 8,17 0,09 99,45
54 Platos 3,00
0,21 3,21 0,03 99,49
55 Rechazadora 4,00
0,15 4,15 0,04 99,53
56 Energía Eléctrica 1,00
29,41 30,41 0,32 99,85
57 Sueldos Administrativos 1,00
5,00 31.25 0,06 99,91
58 Internet 1,00
3,52 4,52 0,05 99,96
59 Telefonía 1,00
2,94 3,94 0,04 100,00
Total 359.152,45 9.564,41
Porcentajes de la clasificación de costos ABC
Tabla 11. Porcentajes de costos de acuerdo a la categoría
(%) de Porcentaje Clasificación ABC

Categoría 17%
Categoría del costo
A 37,29 61
B 25,42 22 61%
22%
C 37,29 18 37,29 25,42 37,29

ISSN: 2602-8506
Tabla 12. Porcentajes de acuerdo a los ítems
Categoría Cantidad de ítems Pocertanje de ítems de la clasificación

ABC
A (37,29) 22
B (25,42) 15 22 22
C (37,29) 22
TOTAL 59 15
Tabla 13. Representación monetaria de los costos según su categoría
Clasificacion ABC por costos

Categoría Costo total por
Hectárea (dólares) 1703.81
A 5.788,75
B 2071,85
C 1703.81 2071,85
5.788,75
TOTAL 9.564.41
Análisis: Luego de realizar una clasificación de los costos por actividades que incurren en la
elaboración de una caja de banano convencional 22xu se encuentran encasillados de acuerdo
a sus categorías; categoría A: representa un 61% esta categoría hace referencia a la
preparación del suelo y siembra, categoría B: representa el 22% en cuanto esta categoría
simboliza la actividad de mantenimiento y crecimiento de los costos totales y la categoría C;
representa a la actividad de cosecha y embarque con el 17% del total de los costos, los cuales
se clasificaron de acuerdo a los niveles de importancia en cuanto a los inductores del costo
que fueron tomados por las ordenes de producción que se realiza en la bananera.
Costos según el sistema en base actividades ABC
Tabla 14 Costos caja de banano convencional 22xu
Categorías Costo total

Costo por Hectárea A 5.788,75
Costo por Hectárea B 2071,85
Costo por Hectárea C 1703,81
Total ABC 9.564.41
Cajas de banano 22xu en 5 Has 2.000,00
Costo de caja unitario de caja de banano

4,78

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Conclusiones.
✓ El costeo en base a actividades permite conocer el valor real por cada actividad que realiza
la empresa, es un sistema completo que no desplaza los costos tradicionales, pero los
complementa dando facilidad a la identificación de los elementos del costo en las
respectivas actividades determinadas mediante este sistema.
✓ Se pudo determinar el costo por unidades de la caja de banano convencional 22xu de
manera sencilla analizando las actividades que se consideran de mayor importancia dentro
de la bananera, además aplicando este sistema de costeo se obtuvo información que la
bananera no consideraba para el cálculo dando como resultado una disminución en los
costos al momento de emplear costos en base a actividades.
✓ Con la aplicación y determinación de los costos en base a las actividades se podrá analizar
los resultados que se obtuvieron en esta investigación dando información confiable a los
altos directivos de la bananera facilitando la toma decisiones económicas que favorezcan
a los intereses de la empresa.
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ISSN: 2602-8506
Aplicación del sistema COBIT en los procesos de

auditoría informática para las cooperativas de ahorro y
crédito del segmento 5
Application of the COBIT system in the computer audit processes for the
savings and credit cooperatives of segment 5
Jonnathan Oswaldo Campos Pacurucu.1, Cecilia Ivonne Narváez Zurita.2 Juan Carlos Eràzo
Álvarez.3, & Yanice Licenia Ordoñez Parra.4
Abstract.
In Latin America, Ecuador represents the second country with the largest number of
savings and credit cooperatives, which has led the control body to create a supervision
model aimed at safeguarding the citizens interests especially in the current context,
where the creation of strategic alliances has been promoted, through the use of a
technological infrastructure to ensure the information transparency and to integrate to
the entire popular and solidary financial sector.
In this sense, the computing audit performs an essential role, since it allows to have
a deep knowledge about the information technology (IT) management processes,
about the existing risks in the computer applications, the procedures and operating
rules, the physical security of information and the data and programs backup
controls; especially, nowadays where there is a great dependence on computerization
in order to warrant the accountant information. This implies enormous
transformations in the savings and credit cooperatives internal control and financial
evaluation processes, since it requires of exams that allow to establish the compliance
1
jocamposp017@psg.ucacue.edu.ec
2
3
4
Universidad Católica de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, jordonezp@ucacue.edu.ec

ISSN: 2602-8506
degree about the controls associated with the computer systems, as well as the
protection degree about its assets.
Keywords: Computing audit, savings and credit cooperatives, information system,
risks, information technology.
Resumen.
En América Latina, Ecuador representa el segundo país con el mayor número de
cooperativas de ahorro y crédito, lo que ha conllevado a que el organismo de control
genere un modelo de supervisión encaminado a salvaguardar los intereses de la
ciudadanía sobre todo en el entorno actual, donde se ha promovido la creación de
alianzas estratégicas, mediante el uso de una infraestructura tecnológica que busca
transparentar la información e integrar a todo el sector financiero popular y solidario.
En este sentido, la auditoría informática desempeña un rol fundamental, ya que

permite tener un conocimiento profundo de los procesos de gestión de las tecnologías
de información (TI), de los riesgos existentes en las aplicaciones informáticas, de los
procedimientos y normas operativas, de la seguridad física de la información y de los
controles de respaldo de los datos y programas; sobre todo hoy en día donde existe
una gran dependencia de la informatización a fin de garantizar la información
contable. Esto implica enormes transformaciones en los procesos de control interno
y en la evaluación financiera de las cooperativas de ahorro y crédito, ya que se
requiere de exámenes que permitan establecer el grado de cumplimiento de los
controles asociados a los sistemas informáticos, así como el grado de protección de
sus activos.
Palabras claves: auditoría informática, cooperativas de ahorro y crédito, sistemas

de información, riesgos, tecnologías de información.
Introducción.
En el Ecuador las cooperativas de ahorro y crédito (COAC), son reconocidas por el

importante papel que desempeñan para lograr un desarrollo social y económico, permitiendo
que el cooperativismo genere factores positivos, son instituciones que se dedican a realizar
intermediación financiera para los socios por lo que su principal actividad es captar recursos
económicos y otorgar préstamos a corto y mediano plazo. Sin embargo, las COAC del
segmento 5 enfrentan muchas dificultades para la colocación y recuperación de cartera, ya
que no cuentan con personal capacitado, instalaciones adecuadas y equipo tecnológico de
vanguardia que les permitan un desempeño eficaz, lo que da como resultado altos riesgos
operativos, financieros, tecnológicos y de mercado, que repercuten sobre su liquidez,
solvencia y credibilidad.

ISSN: 2602-8506
La información que generan las COAC es de uso privado por lo que debe ser manejada con
mayor seguridad. Los sistemas informáticos utilizados deben ser seguros de manera que
garanticen que los procesos se desarrollen sin contratiempos y que los resultados sean los
esperados garantizando el inicio del proceso financiero. Un punto importante para lograrlo
es el registro y análisis de las acciones ejecutadas y los eventos desencadenados por cada una
de ellas. La estructura de gestión de la información se basa en: a) la planificación de recursos
empresariales (ERP) y, b) administración basada en la relación con los clientes (CRM).
La especialización de las tecnologías de información y su aplicación en las actividades
computacionales, genera la necesidad de controlar los procesos a través de una auditoría. Este
control permite tomar medidas correctivas, asegurando la funcionalidad y productividad de
los sistemas de información encaminando a guiar al buen desarrollo y funcionamiento de los
mismos.
Auditoría informática
La auditoría informática se la define como el proceso en el cual se recolecta y evalúa la

evidencia determinando si los sistemas de información son eficientes en cuanto al uso de
recursos para mantener la integridad de los activos y la accesibilidad a los datos. (ISACA,
2011). Para realizar una auditoría, se debe tener presente el objetivo del mismo; dentro del
cual se establece la acción que se va a desarrollar con la con el fin de emitir una opinión que
refleje con criterio acertado la situación en la que se encuentra la entidad. Es preciso recordar
que una auditoría debe ser profesionalmente elaborada con un enfoque neutral sobre los
diferentes eventos que se presenten en su desarrollo.
Las etapas de la auditoría informática se resumen en las fases que se muestran en la figura 1.
Figura 1. Etapas de la auditoría informática

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Fase 1: Planificación
En esta fase se adquiere un entendimiento y obtención de información de la entidad que se

encuentra auditando considerando prácticas apropiadas para realizar las evaluaciones
iniciales. De esta planificación dependerá la eficiencia y efectividad para el logro de los
objetivos, siendo realizada por los miembros más experimentados del equipo de trabajo.
Al ser un proceso inicial, debe considerar y seleccionar los métodos más apropiados para
realizar las tareas, ya que pueden modificarse durante el proceso de auditoría, por lo que esta
se constituye en una ventaja para que el trabajo quede correctamente sustentado. Para iniciar
este proceso, el auditor líder emitirá el contrato de trabajo que incluirá entre el objetivo,
alcance, lista de personal, tiempo estimado y las instrucciones de la auditoría, siendo este el
documento principal para dar inicio a la auditoría. Así, la fase de planeación contará con los
puntos que se detallan a continuación.
a) Planificación preliminar. - es entendida como la fase en la que se tiene un conocimiento

general de la organización, para lo cual se deben analizar varios elementos como
conocimiento de actividades, políticas, prácticas, determinación de la confiabilidad de la
información, comprensión global de la dependencia de las TI, determinación de unidades
operativas, determinación de riesgos inherentes (Venegas, Esparza, Guerrón, 2017). Para
tener el conocimiento sobre estos elementos se debe realizar una evaluación del control
interno, aplicando diferentes modelos, que permitan identificar la necesidad de contar con
lineamientos y herramientas estándar para el ejercicio de la auditoría informática
promoviendo la creación y desarrollo de mejores prácticas como son el COBIT y COSO.
Como resultado se obtiene el esquema de la planificación en el cuál se detallan: a)

antecedentes, b) objetivo, c) alcance de la auditoría, d) bases legales, e) sistemas de
información computarizado, f) resultados de auditorías anteriores, g) componentes
importantes a ser evaluados en la siguiente etapa y a su vez se elabora una matriz de
riesgos.
b) Planificación específica. – de acuerdo a la información obtenida en la planificación

preliminar, en esta fase se realiza la evaluación de control interno, determinando los
componentes de alto riesgo o que han sido afectados por cambios en los sistemas de
información, e incluso permite tener una visión general de la situación de la empresa.
Como resultado que se obtiene: a) programas de auditoría, b) plan de muestreo, c)
requerimiento de personal técnico, d) cronograma de trabajo, y e) papeles de trabajo
(Contraloría General del Estado [CGE], 2015).
Para la evaluación del riesgo de una empresa se verifica si cuenta con procesos de control
interno, con el fin de proporcionar seguridad razonable e identificar posibles eventos
negativos que se dan como resultado del análisis de la probabilidad de ocurrencia y el impacto

ISSN: 2602-8506
que este puede tener si llega a materializarse, Buendía y Campos (1995). De esta evaluación
se genera el programa de trabajo que contiene pruebas analíticas, sustantivas y de
cumplimiento.
En cuanto a las técnicas de muestreo, Levin y Rubin (2004) las definen como la
estratificación de un conjunto de información o datos denominado universo con la finalidad
de inferir conclusiones a base de los resultados que se obtengan. El muestreo es aplicable
para pruebas sustantivas y de control, considerando siempre la cantidad de información que
se maneja. Al establecer el método de muestreo se debe considerar que el mismo se encuentre
alineado con los objetivos de la auditoría, al mismo tiempo sea práctico y útil para el trabajo.
Control interno informático
Es un control diario de las actividades de los sistemas de información verificando que

cumplan los procedimientos, estándares y normas establecidas por la organización. Su misión
según ISACA (2012) consiste en asegurar que las medidas que se obtengan de cada
responsable sean correctas y válidas, generando los siguientes objetivos:
✓ Controlar las actividades y verificar que cumplan los procedimientos y normas

establecidas.
✓ Asesorar sobre el conocimiento de las normas implantadas.
✓ Colaborar en el trabajo de auditoría informática, así como las externas al grupo.
✓ Definir e incorporar mecanismos y controles para comprobar los niveles de confianza
adecuados a los sistemas informáticos
El objetivo de control interno es alcanzar los resultados deseados con la implementación de

actividades de control; entre estas actividades se encuentran el cumplimiento de las políticas
corporativas, confiabilidad de los procesos o servicios de tecnologías de información (TI),
como son: a) salvaguarda de activos (información), b) eficacia y eficiencia de operaciones,
c) integridad de la información financiera y, d) autorización de las transacciones.
Las categorías de control interno informático se clasifican en:
Preventivas. – son controles que tratan de evitar que un evento negativo se materialice, como
por ejemplo un software que verifique los accesos no autorizados al sistema, monitoreando
las acciones de ingreso, modificación y eliminación de información. En otras palabras, se
puede decir que segregan funciones, controlan el acceso a instalaciones, y establecen
procedimientos adecuados para la autorización de transacciones.

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Detectivos. - utilizan controles que detectan e informan la ocurrencia de un error, omisión o

acto fraudulento como, por ejemplo, la revisión de logs 5de seguridad o transacciones para
detectar intentos de acceso no autorizado, revisión de logs transaccionales para identificar
transacciones inusuales. Cuando el control preventivo no es el adecuado, se aplican los
controles detectivos.
Correctivos. - cuando se han generado incidencias estos controles facilitan la normalización

de los procesos. Entre sus funciones están minimizar el impacto de una amenaza, remediar
errores descubiertos por controles detectivos, identificar la causa de un problema, corregir
errores y modificar los sistemas de procesamiento para minimizar futuras ocurrencias del
problema, mediante planes de contingencia y procedimientos de respaldo.
La inversión en sistemas de TI busca agilizar funciones y procesos específicos que

desarrollan las organizaciones haciendo que la administración de información, se vuelva un
factor crítico para el éxito de las empresas. Las TI generan cambios en las organizaciones y
en las prácticas de negocio, con el fin de obtener nuevas oportunidades y reducción de costos.
Por lo que se desarrolla como método de control el COBIT.
El COBIT es un marco de trabajo que permite comprender la gestión de las TI de una

organización, así como evaluar el estado en que se encuentran en la empresa. También se lo
puede definir como un conjunto de instrumentos de soporte empleados por los auditores para
reducir la brecha entre los requerimientos de control y los riesgos del negocio (Ibídem),
La estructura conceptual se puede enfocar desde tres puntos de vista entre los cuales existen
criterios empresariales que deben satisfacer los requerimientos del negocio como la
efectividad, eficiencia, confidencialidad, integridad, disponibilidad, cumplimiento y
confiabilidad de la información; a su vez identificar los recursos de las TI como aplicaciones,
información, infraestructura y personas, que son necesarias para alcanzar los objetivos de
negocio.
COBIT se divide en tres niveles: dominios, procesos y actividades, las cuales se identifican
en la siguiente figura:
5
Los logs representan los registros que ocurren internamente en los sistemas y redes de toda organización,
sistema o aplicación. La entrada a estos archivos contiene datos e información relacionados a eventos
específicos que acontecen en las redes o sistemas.

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Figura 2. Cubo de COBIT 5
Para llevar a cabo los requerimientos de negocio y recursos de TI es necesario identificar los
procesos de TI que se detallan a continuación:
Dominios. – son agrupaciones de procesos que corresponden a una responsabilidad personal

(ISACA, 2012).
Procesos. – son una serie de actividades unidas con delimitación o cortes de control (ibídem).
Actividades. – objetivos de control requeridas para lograr un resultado medible (ibídem).
COBIT define las actividades de TI en un modelo genérico de procesos organizados en cuatro

dominios:
1) Planear y organizar (PO). - identifica la forma en que las TI pueden contribuir de mejor
manera al logro de los objetivos de negocio.
2) Adquirir e implementar (AI). - las estrategias de TI deben estar identificadas,

desarrolladas, así como implementadas e integradas dentro del proceso del negocio.
3) Entregar y dar soporte (DS). - hace referencia a la entrega de los servicios requeridos,
que se componen desde las operaciones cotidianas, pasando por seguridad y aspectos de
continuidad.

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4) Monitorear y evaluar (ME). - deben ser evaluados constantemente para verificar la

calidad y cumplimiento en cuanto a los requerimientos de control, integridad y
confidencialidad.
Mediante el COBIT se puede desarrollar una política que permite el control de las TI e incide
en el cumplimiento e incrementa el valor asociado al área de TI. Ha evolucionado desde su
uso para la auditoría de TI, para luego continuar con el control, la gestión de TI, y el gobierno
de TI, demostrando un enfoque holístico de gobierno corporativo de TI. COBIT cuenta con
cinco principios que una organización debe seguir para adoptar la gestión de TI (figura 3).
Figura 3. Principios de COBIT 5
Para entender los principios del COBIT se debe considerar que el gobierno corporativo
asegura que se evalúen las necesidades, condiciones y opciones de las partes interesadas para
alcanzar las metas; define la dirección a través de la cual realiza la toma de decisiones; mide
el rendimiento y cumplimiento respecto a la dirección y metas acordadas; así como establece
la gestión corporativa, planifica, construye, ejecuta y controla las actividades alineadas con
la dirección establecida por el cuerpo de gobierno para alcanzar las metas empresariales.
Principio 1. Satisfacer las necesidades de las partes interesadas. - las empresas existen para
crear valor manteniendo el equilibrio entre la realización de beneficios y la optimización de
los riesgos y el uso de recursos. COBIT provee todos los procesos necesarios para permitir
la creación de valor del negocio mediante el uso de TI.
Principio 2. Cubrir la empresa extrema a extremo. - integra el gobierno y la gestión de TI,

cubre las funciones y procesos en la empresa; no se enfoca en la “función de TI”, sino en la

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información y las tecnologías relacionadas como activos que deben ser tratados como
cualquier otro activo por todos en la empresa
Principio 3. Aplicar un marco de referencia único integrado. - se alinea con estándares y

marcos de trabajo relevantes, y de este modo puede hacer la función de marco de trabajo
principal para el gobierno y la gestión de TI de la empresa (ibídem).
Principio 4: Hacer posible un enfoque holístico. - COBIT define un conjunto de catalizadores

para apoyar la implementación de un sistema de gestión global para las TI de la empresa. Los
catalizadores se definen en líneas generales como cualquier objeto que puede ayudar a
conseguir las metas de la empresa (ibídem).
Principio 5: Separar el gobierno de la gestión. - el marco de trabajo COBIT establece una

clara distinción entre gobierno y gestión. Estas dos disciplinas engloban diferentes tipos de
actividades, requieren diferentes estructuras organizativas y sirven a diferentes propósitos
(ibídem).
La administración de riesgo es un proceso estructurado, consistente y continúo a través del

cual la organización identifica, evalúa, mide y, reporta amenazas y oportunidades que afectan
el poder alcanzar el logro de sus objetivos; por lo que se ha desarrollado una estructura
conceptual para su administración denominada Enterprise risk management (ERM) para el
entendimiento de la formulación y seguimiento de un proceso básico como apoyo al buen
gobierno corporativo y mejores medidas de control.
✓ Proceso de administración de riesgos. - Morán (2015) señala que es un proceso basado

en la comprensión, administración de riesgos y sus impactos, es ajustable a las
situaciones donde un resultado no esperado puede ser significativo el mismo que,
permite la identificación de nuevas oportunidades.
✓ Establecer marco general. - para definir la dependencia entre la organización y el área

en el que se desenvuelve, podrá instaurar el argumento organizacional proporcionando
a la organización capacidades y habilidades mediante el conocimiento de sus objetivos,
estrategias, y recursos humanos. Así mismo, identificar áreas críticas sobre la cual pueda
efectuar una gestión de riesgos.
✓ Análisis de riesgos. - el uso de TI se ve inmerso en cada actividad que se realiza, sean

de carácter económico o aquellas que no tienen una relación directa con el movimiento
de dinero, como datos personales almacenados en bases de dominio público o privado
(Oxman, 2013).
Para determinar el riesgo inherente se requiere que se defina una escala de valoración: a)
cualitativa: alto, medio, bajo, b) cuantitativa: escala numérica y, c) semicuantitativa:
asigna categorías numéricas a las características. La determinación se puede hacer

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mediante el uso de datos históricos para los métodos cuantitativos, utilizando la siguiente
fórmula: Riesgo= Impacto X Probabilidad
Del resultado obtenido se pueden aplicar las siguientes técnicas para administrar el
riesgo:
Tabla 1. Técnicas de procedimiento
Técnica Descripción
Evitar: Reduce la probabilidad de pérdida al mínimo; deja de ejercer la
actividad o proceso.
Reducir: Mediante la optimización de los procedimientos y la implementación

de controles tendientes a disminuir la probabilidad de ocurrencia o el
impacto.
Transferir: Transferir el riesgo de un lugar a otro, esta técnica no reduce la

probabilidad ni el impacto, involucra a otro en la responsabilidad.
Asumir: Acepta la pérdida residual probable, con la aceptación del riesgo las
estrategias de prevención se vuelven esenciales.
Fuente: (Kuong, 1997)
✓ Riesgos de administración de datos. - la información es un recurso que, como el resto de

activos tiene valor para la organización y debe ser protegida garantizando que sea
accesible solo a quienes están autorizados; entre sus principales características se
encuentran la integridad, que hace referencia a la salvaguarda de la totalidad de la
información y los métodos de procesamiento; la disponibilidad que avala el acceso a la
información por parte de los usuarios autorizados y de igual manera a los recursos
relacionados que se requieran, Coronel (2012).
✓ Ciberseguridad. – consiste en la administración de ataques cibernéticos, control de

ruptura de privacidad de datos y análisis de impacto de eventos de riesgo, García (2007).
Para evaluar el riesgo informático se elabora la matriz de probabilidad de ocurrencia e

impacto de un proceso mal ejecutado, el mismo que permite identificar los riesgos
establecidos en el método de evaluación COBIT y, clasificarlos según la relevancia del
proceso a fin de tener un entendimiento posterior, tal como se puede apreciar en la tabla 2.

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Tabla 2. Matriz de probabilidad de ocurrencia e impacto
Impacto
Bajo Moderado Alto
Alto
Riesgo Riesgo Riesgo
Probabilidad (61% -
Moderado Significativo Inaceptable
100%)
Medio
Riesgo Riesgo Riesgo
(31% -
Tolerable Moderado Significativo
60%)
Bajo Riesgo Riesgo Riesgo
(0% - 30%) Aceptable Tolerable Moderado
A continuación, la tabla de riesgos identifica la probabilidad de ocurrencia según el periodo

en el que se materializa la amenaza y permite conocer el impacto de un proceso según las
consecuencias relevantes que generó la materialización de dicha amenaza, logrando
determinar criterios de aceptación del riesgo obtenido.
Tabla 3. Tabla de riesgos
Impacto
(consecuencias relevantes derivado de la
Probabilidad (materialización)
materialización)
Moderado 2 Alto 3
Bajo 1
(son (son
(no tiene)
relevantes) graves)
Alto 3
(cada 3 6 9
semana)
Medio 2
2 4 6
(cada mes)
Bajo 1
1 2 3
(cada año)
Documentación de los programas de auditoría informática
Los programas de auditoría son un esquema que sirve para alcanzar los objetivos
determinados en la auditoría, identificando las tareas que se van a realizar en los tiempos
establecidos y quien las ejecuta (Marketing and web, 2019). Se debe considerar que cuando
se elaboran los programas de trabajo estos deben estar alineados a los objetivos de la auditoría

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garantizando los resultados que se van a obtener en la ejecución, para ello, se debe: establecer
el desarrollo de las actividades y procesos a auditar por cada uno de los miembros del equipo;
determinar el método que se va a aplicar en la auditoría; y, asignar las tareas a cada uno de
ellos.
Para ejecutar los programas de auditoría informática se utilizará el método más conveniente
para evaluar el uso de TI, donde se especifica el proceso que se debe trabajar con el objetivo
y alcance. Los programas de auditoría identificaran: a) objetivos de auditoría, b) riesgos de
auditoría, c) aseveraciones, d) programa de evaluación de pruebas sustantivas y de
cumplimiento.
En este sentido, el auditor obtiene conocimiento sobre el examen que se ejecuta, determina
el tiempo que se requiere para cada procedimiento y aprovecha la información obtenida
considerándola como punto de partida para las próximas auditorías. Por otra parte, el
programa de auditoría permite conocer el estado del trabajo e identificar las actividades
pendientes a realizar. El bosquejo de un programa de auditoría incluye lo siguiente:
✓ Tema. - identifica el área a ser auditada.

✓ Objetivo. - el propósito del trabajo a realizar.
✓ Alcance. - los sistemas que se incluye en la revisión.
✓ Planificación. - recursos y destrezas que necesitan para ejecutar el trabajo, fuentes de
información para revisión y lugares donde se va auditar.
✓ Procedimientos de auditoría para: a) recopilación de datos, b) personas a entrevistar, c)
identificación del enfoque de trabajo, d) políticas, normas y directivas, e) metodología
para verificar controles existentes, f) ejecución de pruebas, g) comunicación con la
gerencia y, h) Procedimientos de seguimiento.
El programa de auditoría se convierte en una guía para documentar las fases de auditoría y
tiene la siguiente estructura:
Tabla 4. Estructura de programa de auditoría.
Programa de Auditoría
Cliente: Auditoría a:
Horas Horas Realizado Ref.
No. Operación Fecha
estimadas ejecutadas por P/t
Introducción
Objetivo de la auditoría
Procedimientos aplicables a la fase 1

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Fase 2: Ejecución
La ejecución de los programas de auditoría previamente establecidos en la planificación

específica, permiten evaluar el uso de las TI; como resultado se identifican hallazgos, los
mismos que deben estar sustentados con sus respectivos papeles de trabajo, además, las
conclusiones que se pueden obtener de los componentes analizados permiten recomendar
medidas de control para que la entidad las ponga en ejecución, Los programas de auditoría
incluso llevan un registro de todas las pruebas que se aplican para su desarrollo, garantizando
así que todos los aspectos a examinar sean cubiertos.
Para la ejecución se necesitan realizar procedimientos de control, que son las que permiten
verificar la existencia de controles a través de la indagación u observación directa de los
hechos. De estos procedimientos se derivan las pruebas de observación y pruebas de
cumplimiento, las cuales tienden a verificar que las actividades se realicen de acuerdo a los
controles establecidos; o pruebas sustantivas que proporcionan veracidad y validez de la
información que se está estudiando a través de la verificación física mediante la observación
(Maldonado, 2001).
Las técnicas que usa el auditor para la verificación de información son automatizadas, sin
embargo, estas técnicas deben permitir realizar el análisis de registros, determinación de
elementos duplicados, verificación de secuencias y saltos, exportación de información a otro
formato, comparaciones de archivos y operaciones con la información, estratificación de
archivos, generación y extracción de información y, realización de pruebas de simulación del
sistema, Arens (2007). Para realizar estas pruebas, generalmente se basa en una muestra
debido a la magnitud de información que se utiliza.
Para la aplicación de estas técnicas se elaboran los papeles de trabajo que son el conjunto de
documentos que se obtienen por la elaboración de la auditoría, y estos se van generando de
acuerdo al avance del trabajo desde la etapa de la planificación hasta la fase de ejecución,
siendo los respaldos para el informe de auditoría. Estos documentos de respaldo deben ser
precisos en su elaboración para facilitar la evaluación general y son de responsabilidad propia
del área examinada al que corresponda, las cuales deben garantizar su seguridad y custodia.
Los hallazgos son eventos, irregularidades o deficiencias que se encuentran después de

aplicar los procedimientos de auditoría en cada programa de trabajo, los cuáles deben ser
comunicados únicamente con las personas involucradas en los mismos. Estas evidencias se
deben basar en la suficiencia, competencia y confiabilidad de la información. Pueden
originarse a partir de observaciones en cuanto al uso de las políticas o por la omisión e incluso
distorsión de la información que contienen. Estos hallazgos deben ser evaluados ya sea por
componente o en su totalidad, determinando su importancia y su grado de significatividad,

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es decir, la capacidad de que estos hallazgos pueden o no afectar directamente la veracidad

de la información.
Fase 3: Informe
El informe es la comunicación que se realiza sobre el trabajo realizado, el cual contempla

todos los resultados positivos o negativos obtenidos en el examen. La comunicación de
resultados debe contener: a) título del informe, b) introducción, c) alcance, d) resumen
(hallazgos) y, e) opinión.
La opinión del informe se establece de acuerdo a la experticia y juicio del auditor teniendo
presente que ante una conclusión siempre se tiene expuesta la responsabilidad del profesional
que emite su comentario.
Metodologia.
La presente investigación se desarrolló bajo el enfoque cuali-cuantitativo ya que se

consideraron las características y especificaciones propias de las variables de estudio para la
elaboración del marco teórico y se combinaron con métodos estadísticos en el tratamiento de
la información levantada en la fase de diagnóstico. El estudio se realizó con un alcance
descriptivo - explicativo, puesto que se enfocó en la descripción de las actividades que se
desarrollan en los distintos departamentos de las COAC del segmento 5 de la provincia del
Azuay, para posteriormente de forma detallada explicar la metodología a utilizar por estas
instituciones en sus procesos de control sobre el uso de las TI.
En cuanto a los métodos científicos y empíricos se emplearon los siguientes: el método

inductivo - deductivo permitió el estudio de casos y teorías generales para llegar a
conclusiones particulares sobre instituciones del sector financiero de economía popular y
solidaria y el control del uso de las tecnologías de información en las mismas. El método
analítico - sintético permitió el estudio en cada una de sus partes de la auditoría informática
y de las TI, para luego reestructurarlas, presentarlas y analizarlas de forma integral; el método
de observación permitió valorar el manejo, administración y control de las TI en las unidades
de análisis. Finalmente, en la investigación se consideraron como unidad de análisis las
COAC rurales de la provincia del Azuay, pertenecientes al segmento 56, localizadas en los
cantones Nabón y Sigsig pertenecientes a la provincia del Azuay, Ecuador. Los tipos de
muestreo aplicados correspondieron a técnicas probabilísticas y no probabilísticas
sustentadas en el juicio del auditor.
6
La Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera ubica en el segmento 5 a las COAC que poseen
activos hasta 1’000.000,00 dólares de los Estados Unidos de América y a las instituciones financieras
constituidas como cajas de ahorro, bancos comunales y cajas comunales (Asamble Nacional de la República
del Ecuador, 2014)

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Resultados.
De acuerdo a la información obtenida en la fase de diagnóstico, a continuación, se presentan

los resultados:
Disponibilidad. – se identificó que las COAC no tienen claramente identificadas a las

personas que deben manejar los activos de información, por ende, no cuentan con
responsables de los distintos tipos de información que gestionen la misma con exactitud,
accesibilidad, integridad, consistencia, actualización y disponibilidad.
Integridad. – se evidenció que los sistemas informáticos no cuentan con buenas medidas de
seguridad, por lo que no se mantiene a salvo la información y los datos importantes de la
cuenta ahorristas, esto ocurre a consecuencia de que al sistema acceden usuarios no
autorizados a registrar operaciones fuera de tiempo.
Confidencialidad. – el personal tiene acceso total a los sistemas, debido a la falta de

limitaciones y jerarquización de los grupos de usuarios. No existe la segregación de funciones
en las cuentas personales de cada empleado.
Autenticidad. – los sistemas poseen campos necesarios para el registro de información,

permitiendo evaluar que su procedencia sea veraz y autentica.
Trazabilidad. – la transferencia de información se ve interrumpida debido a que los

proveedores del servicio de redes no garantizan la velocidad de transmisión de datos por la
ubicación geográfica de estas entidades.
A partir de estos resultados y considerando la necesidad de mejorar el manejo de las bases

de datos de los sistemas contables de las cooperativas de ahorro y crédito del segmento 5, se
propone a continuación una guía de auditoría informática, con la finalidad de que los
auditores cuenten con una herramienta que permita evaluar de una manera más ágil y segura
el uso de las TI.
Guía de auditoría informática
1. Origen de la auditoría:
Aquí se determina el por qué surge la necesidad de realizar una auditoría informática.
Contestando las preguntas ¿Por qué?, ¿Quién? o ¿Para qué? Se quiere hacer la
evaluación de los sistemas de información de la empresa.
2. Visita preliminar:
Luego de conocer el origen y con la finalidad de tener un contacto con el personal
asignado, distribución de los sistemas y donde se localizan los servidores y equipos
de cómputo, características, medidas de seguridad y aspectos sobre la problemática

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que se presenta. Aquí se debe considerar aspectos tales como: distribución de los
equipos, servidores que existen, características generales de los sistemas que serán
auditados, instalaciones y conexiones físicas existentes, medidas de seguridad física
existentes, y limitaciones para realizar la auditoría.
3. Objetivos:
General. – identificar el fin de lo que se pretenden alcanzar con el desarrollo de la
auditoría informática, en él se plantean los aspectos a evaluar.
Específicos. - son los fines individuales que se proyectan para el logro del objetivo
general.
4. Puntos a ser evaluados:
Se consideran aspectos específicos del área informática y de los sistemas a ser
examinados como: la gestión administrativa y el centro de cómputo, el cumplimiento
de funciones del personal, operación de los sistemas, programas de capacitación,
protección de bases de datos, datos confidenciales y accesos a las mismas, protección
de las copias de seguridad y la restauración de la información.
5. Conocimiento de la entidad:
- Antecedentes.
- Base legal de creación.
- Disposiciones legales: normativa externa, normativa interna.
- Estructura orgánica.
- Misión, visión, objetivos institucionales y funciones.
6. Recursos analizados:
Tabla 5. Recursos analizados

Activos Amenazas
Servidor 1 (contabilidad) Accesos no autorizados
Servidor 1 (contabilidad) Alteración de la información
Servidor 1 (contabilidad) Desaprobación del servicio
Servidor 2 (TI) Fuga de información
Servidor 2 (TI) Alteración de la información
Servidor 2 (TI) Condiciones inadecuadas
7. Trabajadores responsables
Tabla 6. Registro de responsables
Título Cédula de Periodo de actuación

Nombres Apellidos Cargo
académico ciudadanía Desde Hasta

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8. Sistemas de información automatizados
Tabla 7. Sistemas de información.

Fecha de
Programas Descripción Unidad
vigencia
SAAC Full Contabilidad
Workflow Team Sistemas
Core bancario Crédito
9. Plan de muestreo
Considerando los activos más propensos a materializar la amenaza, se debe identificar
los riesgos de una manera sencilla en base a una escala de probabilidad e impacto: a)
determinar el riesgo aceptable, b) identificar los activos, c) identificar las amenazas de
cada activo, 4) establecer la probabilidad y el impacto de que dicha amenaza se
materialice; y, 5) establecer medidas para los riesgos que sobrepasen el riesgo aceptable.
Tabla 8. Probabilidad de materialización
Impacto
(consecuencias relevantes derivado de la
Probabilidad (materialización)
materialización)
Moderado 2 Alto 3
Bajo 1
(son (son
(no tiene)
relevantes) graves)
Alto 3
(cada
semana)
Medio 2
(cada mes)
Bajo 1
(cada año)
10. Evaluación y calificación de los riesgos de auditoría en base al método COBIT.
COBIT define las actividades de TI en un modelo de 34 procesos genéricos agrupados

en 4 dominios:

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Tabla 9. Estructura de programa de auditoría.
Dominios Procesos
PO1 Definir un plan estratégico de TI.
PO2 Definir la arquitectura de la
Planear y Organizar (PO): cubre las información
estrategias y las tácticas que identifican PO3 Determinar la dirección tecnológica
como TI puede contribuir de la mejor PO4 Definir la organización y relaciones de
manera al logro de los objetivos del negocio. TI
Cubriendo los cuestionamientos típicos de PO5 Manejar la inversión en TI
la gerencia como: a) ¿Las estrategias de TI PO6 Comunicar las directrices y
están alineadas al negocio?, b) ¿Se optimiza aspiraciones gerenciales
el uso de sus recursos?, c) ¿La calidad de los PO7 Administrar recursos humanos
sistemas de TI es apropiada para las PO8 Asegurar el cumplir requerimientos
necesidades del negocio? externos
PO9 Evaluar riesgos
PO10 Administrar proyectos
PO11 Administrar calidad
Adquirir e Implementar (AI): identifica las
posibles soluciones de TI, así como
implementa e integra los procesos del
AI1 Identificar soluciones.
negocio. El mantenimiento de los sistemas
AI2 Adquirir y mantener software de
está cubierto por este dominio. Cubre los
aplicación.
siguientes cuestionamientos de la gerencia:
AI3 Adquirir y mantener arquitectura de TI.
a) ¿Los proyectos generan soluciones que
AI4 Desarrollar y mantener procedimientos
satisfacen las necesidades del negocio?, b)
relacionados con TI.
¿Los proyectos son entregados a tiempo?, c)
AI5 Instalar y acreditar sistemas.
¿Los sistemas trabajarán adecuadamente
AI6 Administrar cambios.
una vez sean implementados?, y d) ¿Los
cambios afectarán las operaciones del
negocio?
DS1 Definir niveles de servicio.
Entregar y Dar Soporte (DS): cubre la DS2 Administrar servicios de terceros.
entrega de los servicios requeridos, DS3 Administrar desempeño y calidad.
administración de la seguridad, el soporte DS4 Asegurar servicio continuo.
del servicio a los usuarios. Cubre los DS5 Garantizar la seguridad de sistemas.
DS6 Identificar y asignar costos
siguientes cuestionamientos de la gerencia: DS7 Capacitar usuarios.
a) ¿Los servicios de TI Se están de acuerdo DS8 Asistir a los clientes de TI.
a las metas del negocio?, b) ¿Optimiza los DS9 Administrar la configuración.
DS10 Administrar problemas e incidentes.

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costos de TI?, c) ¿Los sistemas de TI se DS11 Administrar datos.

manejan de manera productiva y segura? DS12 Administrar instalaciones.
DS13 Administrar operaciones.
Monitorear y Evaluar (ME): incluye la

administración del desempeño, monitoreo
del control interno, el cumplimiento y
aplicación del gobierno corporativo; y M1 Monitorear los procesos.
abarca las siguientes preguntas de la M2 Evaluar lo adecuado del control
interno.
gerencia: a) ¿Mide el desempeño de TI para M3 Obtener aseguramiento independiente.
detectar los problemas antes de que se M4 Proveer auditoría independiente.
materialicen?, b) ¿Los controles son
efectivos y eficientes?, c) ¿Mide y reporta el
riesgo, cumplimiento y el desempeño?
Tabla 10. Matriz de evaluación de riesgo
Evaluación de Control Interno

Examen: _______________________________________________
___________________________________________
Período:
____
Respuestas Calificación
N Controles
Normativa Descripción Ref. P/T N Observaciones
º Si N/A P C % Claves
o
1 10 0%
2 10 0%
3 10 0%
4 10 0%
5 10 0%
6 10 0%
7 10 0%
8 10 0%
9 10 0%
1
10 0%
0
Total 0 0 0 100 0 0%

ISSN: 2602-8506
NC = = 0% BAJO
100
RC = 100% ALTO
Bajo 15%-50% Alto 76%-95%

Nivel de Riesgo de
Moderad
confianza Moderado 51%-75% control
51%-75% o
(NC) (RC)
Alto 76%-95% Bajo 15%-50%
Conclusiones:
Elaborado por:
Fecha:
Tabla 11. Matriz de confianza
riesgo
Bajo Moderado Alto
Alto
(61% - Moderado Significativo Inaceptable
Confianza
100%)
Moderado
(31% - Tolerable Moderado Significativo
60%)
Bajo
Aceptable Tolerable Moderado
(0% - 30%)
11. Programas de auditoría
Para llevar a cabo los programas de auditoria, se debe delimitar las etapas, actividades
que se van a realizar, estimación de los recursos humanos responsable de realizar la
auditoria, recursos materiales e informáticos que serán utilizados y tiempos de
ejecución estimados para actividades y para la auditoria. Además, se debe identificar
y seleccionar los métodos, y procedimientos necesarios para la auditoria de acuerdo
a los planes, presupuestos y programas establecidos en la auditoria.

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Tabla 12. Programa de Auditoria
Programa de auditoría
Cliente: Auditoría a:
Horas Horas Realizado Ref.
No. Operación Fecha
estimadas ejecutadas por P/t
Introducción
Objetivo de la auditoría
Procedimientos aplicables a la fase
1
2
3
12. Programa de actividades: tiempo asignado
Tabla 13. Cronograma de actividades

Días programados y fechas de intervención
Días Calendario Desde Hasta
I Planificación y programación:
Programado 30%
II Trabajo de Campo:
Programado 50%
II
Comunicación de Resultados:
I
Programado 20%
Notificación a Comunicación Institucional
Entrega de borrador de informe y convocatoria
Conferencia Final
13. Distribución del trabajo: se debe considerar que la auditoria informática se ejecutará
cumpliendo lo siguiente:

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Tabla 14. Asignación de responsables
Días Días programados

Responsable Actividad
calendario Desde Hasta
Revisión de la planificación
Supervisión de campo
Revisión de comunicación provisional
Auditor Líder
de resultados
Revisión del borrador del informe
Lectura borrador de informe
Notificación Inicial
Conocimiento preliminar de la Entidad
Planificación
Evaluación del Control Interno
Jefe de
Elaborar de comentarios, conclusiones y
equipo
recomendaciones sobre los hallazgos
determinados en el análisis.
Elaboración del borrador del informe
Conferencia Final
Notificación Inicial
Conocimiento preliminar de la entidad
Planificación
Evaluación del control interno
Operativo
Elaboración de comentarios,
conclusiones y recomendaciones sobre
los hallazgos identificados en el análisis.
Elaboración del borrador del informe
14. Metodología
La evaluación de la dirección de informática se ejecutará de acuerdo a las siguientes

actividades:
- Solicitud de los manuales, estándares y programas de trabajo.

- Cuestionario para la evaluación de la dirección al personal.
- Entrevistas y evaluación de la información
- Elaboración del informe
Los sistemas evaluados se llevarán a cabo según los siguientes procedimientos:

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✓ Análisis de los sistemas, como manuales de operación y del usuario.

✓ Recopilación y análisis de procedimientos de cada sistema (flujo de información,
reportes y consultas).
✓ Entrevista con los usuarios del sistema.
✓ Evaluación de la información obtenida ante las necesidades y requerimientos del
usuario.
✓ Análisis de la estructura y flujo de los programas
✓ Análisis y evaluación de la información obtenida
✓ Elaboración del informe
Los equipos de cómputo se evalúan según lo siguiente:
✓ Características de los equipos actuales

✓ Contratos de mantenimiento de equipo y sistemas
✓ Contratos de seguros
✓ Cuestionario de utilización de equipos informáticos, archivos y seguridad
✓ Evaluación de la información recopilada, obtención de gráficas, y su justificación
✓ Elaboración del informe.
Es necesario diseñar formatos para la recolección de información y presentación de los
resultados, estos documentos denominados papeles de trabajo son elaborados en cada
proceso evaluado donde se presenta el dictamen e informe de resultados.
Formato fuentes de conocimiento. - son usados para especificar quien tiene la información,
que documentos la poseen, y que pruebas se ejecutan en cada proceso.
Tabla 15. Fuentes de conocimiento
Ref.
Cuadro de fuentes de conocimiento
____
Entidad auditada: Página
Proceso auditado: ___ de ___
Responsable:
Material de soporte: COBIT
Dominio:
Proceso:
Pruebas aplicables
Fuentes de conocimiento
De análisis De ejecución
Auditor responsable

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Tabla 16. Guía para la evaluación del sistema de control interno.
Entidad:
Área o rubro evaluado:
Período: Del Al
Norma técnica de control interno aplicada:
No. Preguntas
Incipiente Básico Confiable Muy confiable Optimo Total factor
5,0 10,0 15,0 20,0 25,0 0,00
1
2
3
4
Tabla 17. Identificación de procesos y riesgos asociados.
Descripción del proceso

Macroproceso Proceso Subproceso Descripción del riesgo
Adquisición e Equipos de
Gestión de TI
implementación computo
Adquisición e
Gestión de TI Licencias
implementación
Entregar y dar
Gestión de TI Respaldos
soporte
Entregar y dar
Gestión de TI Bases de datos
soporte
Planeación y Plan operativo
Gestión de TI
organización anual
Planeación y
Gestión de TI Estructura de redes
organización
Monitoreo y
Gestión de TI Control interno
evaluación
Formato de cuestionario. - tiene dos objetivos: a) confirmación de riesgos detectados y, b)

descubrir nuevos riesgos que no se han detectado, por lo que se aplica solamente al personal
que posee la información para responderlo. Las preguntas son de dos tipos, primero sobre la
existencia de controles o riesgos, y segundo la complejidad por saber si está aplicando los
controles de manera general o parcial.

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Tabla 18. Cuestionario
Cuestionario
Entidad auditada:
Proceso auditado: Página
Responsable: ___ de ___
Dominio: Proceso:
Pregunta Si No N/A Ref. Fuente

1. ¿ ?
2. ¿ ?
Totales
Conclusiones: Auditor Responsable
Formato de hallazgos. - son de importancia ya que llevan la información del proceso

realizado y una descripción de cómo se presenta el riesgo y sus consecuencias para la
valoración de los riesgos. Además, se puede encontrar información de las recomendaciones
para establecer los posibles controles para mitigar los riesgos en el uso de las TI.
Tabla 19. Hallazgo
Ref.
Hallazgo
____
Proceso auditado: Página
Responsable: ___ de ___
Dominio: Proceso:
Periodo:
Ref. P/T:
Condición:
Criterio:
Causa:
Efecto:
Conclusión:
Recomendaciones:

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15. Informe de auditoria
- Identificación del informe: auditoria informática.

- Identificación del cliente
- Identificación de la entidad auditada
- Objetivos.
- Hallazgos potenciales
- Alcance de la auditoria.
- Conclusiones.
- Recomendaciones
- Fecha del informe
- Identificación y firma del auditor
Conclusiones.
✓ La auditoría informática permite identificar la metodología del uso de recursos de TI

para la generación de información logrando el cumplimiento de los objetivos para los
cuales fue establecido, además da a conocer vulnerabilidades e inconvenientes que
obstaculizan el flujo de información.
✓ La aplicación de COBIT en la auditoria informática optimiza la utilización de las TI,
ya que permite armonizar los beneficios, el manejo de los recursos y los niveles de
riesgo, mediante una gestión integral en la organización.
✓ La Auditoría informática permite el manejo adecuado de TI y automatización de
controles de riesgos, a través de la identificación de: vulnerabilidades de los sistemas
de información, riesgos de mayor importancia en el área auditada y toma de medidas
preventivas o correctivas para la minimización y materialización de los riesgos.
✓ El uso de COBIT en las auditorias informáticas que se lleven a cabo en las
cooperativas de ahorro y crédito del sector financiero popular y solidario, permitirá a
estas organizaciones contar con una herramienta de buenas prácticas para el manejo
de la información, ya que la gerencia y los directivos podrán estrechar la brecha entre
los requerimientos de control, problemas de carácter técnico y los riesgos
tecnológicos y operativos propios del giro del negocio.
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ISSN: 2602-8506
Valoración contable de activos biológicos bajo NIIF en la

empresa camaronera Biotónico S.A.
Accounting valuation of biological assets under IFRS in the shrimp company

Biotónico S.A.
María Yuleysi Reyes Arana.1, Cecilia Ivonne Narváez Zurita.2, Rolando Patricio Andrade
Amoroso.3, Juan Carlos Erazo Álvarez.4
Abstract.
At present it is necessary that the information to reveal about the economic facts that
affect the companies are approved. This reality has channeled the emergence of a
common accounting standard for the delivery of financial information in a transparent,
comparable and understandable manner. In this regard, International Accounting
Standards Board (IASB) diffuses the rules International Financial Reporting Standard
(IFRS o NIFF in Spanish), the same ones that aim to generate a process of global
convergence and establish the principles for the measurement, recognition, presentation
and disclosures about the operations and economic events that affect the companies and
that are reflected in their financial statements. Regarding the shrimp industry, the
International Accounting Standard or IAS 41 called "Agriculture" is responsible for
regulating the accounting treatment that is reflected in the financial information, so that
managers can make appropriate decisions about its quantification.
In Ecuador very few companies in the shrimp sector have adopted IFRS or do not apply
them correctly, this fact encouraged the development of this research study that aims to
perform the accounting measurement of the biological assets of the shrimp Biotónico
S.A. At fair value, this contribution will allow the execution of a technical valuation

myreyesa035@psg.ucacue.edu.ec
3
Universidad Católica de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, randradea@ucacue.edu.ec

ISSN: 2602-8506
aimed at solving the difficulties associated with the profits of the year and the
determination of the income tax.
Keywords: IFRS, biological assets, fair value, financial information.
Resumen.
En la actualidad se hace necesario que la información a revelar sobre los hechos

económicos que afectan a las empresas sea homologada. Esta realidad ha canalizado el
surgimiento de una normativa contable común para la entrega de la información
financiera de manera transparente, comparable y comprensible. Al respecto la
International Accounting Standards Board (IASB) difunde las International Financial
Reporting Standard (IFRS o NIIF en español), las mismas que tienen por objetivo
generar un proceso de convergencia mundial y establecer los principios para la medición,
reconocimiento, presentación e información a revelar sobre las operaciones y hechos
económicos que afectan a las empresas y que se reflejan en sus estados financieros. En lo
que respecta a la industria del camarón, la Norma Internacional de Contabilidad o NIC 41
denominada Agricultura es la encargada de regular el tratamiento contable que se revela
en los reportes financieros, de tal manera que los administradores puedan tomar
decisiones adecuadas sobre su cuantificación.
En Ecuador muy pocas empresas del sector camaronero han adoptado las NIIF o no las
aplican correctamente, este hecho incentivó al desarrollo del presente estudio de
investigación que tiene por objetivo efectuar el cálculo contable de los activos biológicos
de la camaronera Biotónico S.A. a valor razonable, este aporte permitirá ejecutar una
valoración técnica encaminada a solucionar las dificultades asociadas a las utilidades del
ejercicio y a la determinación del impuesto a la renta.
Palabras claves: NIIF, activos biológicos, valor razonable, información financiera.
Introducción.
El proceso de globalización por el cual el mundo está atravesando hoy en día, ha generado una
serie de tratados comerciales de los cuales Ecuador no está al margen, en este escenario, surgen
varios inconvenientes como la calidad, transparencia y comparabilidad de la información. De
acuerdo a Mantilla (2013) “en los mercados de capitales internacionales, las diferencias en la
contabilidad hacen que los reportes financieros sean menos comprensibles y dificulten las
comparaciones que los inversionistas y los acreedores desean hacer” (p.7). Ante lo expuesto,
Uribe (2019) indica que, la información referida a la actividad económica es de vital
importancia, por lo tanto, requiere la existencia de un lenguaje internacional común para su
presentación ya que es una necesidad ineludible a nivel mundial. Al respecto la International

ISSN: 2602-8506
Accounting Standards Board (IASB) difunde las normas International Financial Reporting
Standard (IFRS o NIIF en español), cuyo propósito es generar un proceso de convergencia a
nivel mundial, para lo cual determina los principios para la medición, reconocimiento,
exposición y reporte respecto de las operaciones y sucesos económicos concernientes a las
entidades y que se plasman en sus informes financieros.
Para Luna y Muñoz (2011) es imprescindible que la información financiera sea manejada en el
mercado “con las características de comparabilidad, transparencia y confiablidad. Es por esto que
aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF hoy, para los países que
quieren participar de la globalización y seguir siendo o ser competitivos, es un tema clave”
(p.27). Debe prevalecer la transparencia definida por Mastrangelo (2017) como la revelación
oportuna y precisa de todas las cuestiones materiales relativas a la sociedad, incluidos la
situación financiera, los resultados, la titularidad y el gobierno de la empresa; acceso a mercados
de capital, un idioma financiero y contable semejante, consistencia y comparabilidad de la
información, simplificación en la elaboración de los estados financieros, entre otros también se
destaca la disminución de los costes y permite a la dirección emprender acciones para actualizar
información financiera.
Como se mencionó anteriormente, las NIIF disponen los requisitos para el cálculo, registro y
exposición de la información a presentar, respecto de las operaciones y hechos económicos que
son trascendentales en los estados financieros con la finalidad ofrecer una información de
carácter universal. Así mismo, determina estos requisitos para los hechos, situaciones y acuerdos
que se dan especialmente en sectores productivos especiales ( Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB), 2009). En la actualidad la globalización demanda a las
empresas sostener elevados patrones de calidad para consolidar la excelencia competitiva, para el
efecto el mecanismo ideal es la adopción de las NIIF/IFRS, pues ofrece una oportunidad para
mejorar la función financiera a través de una mayor consistencia en las políticas contables.
Las NIIF o también llamadas IFRS por sus abreviaturas en el idioma inglés, no son más que el
deseo cumplido de globalizar y estandarizar la presentación de los estados financieros para que
la información contable sea de fácil comprensión para los inversionistas en todo el mundo; y de
esta forma facilitar negociaciones e inversiones, así como también asegurar la transparencia y
veracidad de la información facilitada.
Aplicación de las NIFF en el Ecuador
En el Ecuador se encontraban vigentes las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) que

fueron implementadas desde el 8 de julio de 1999, sin embargo, en el año 2006 el Comité
Técnico del Instituto de Investigaciones Contables recomendó a la Superintendencia de
Compañías adoptar las NIIF para actualizar las normas de contabilidad vigentes y sustituir las
NEC (Hurtado y Villalta, 2017).

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Al respecto, la Superintendencia de Compañías definió un calendario para su implementación en

tres grupos de empresas:
• En el año 2010: las empresas reguladas por la Ley de Mercado de Valores y las Firmas de
auditoría.
• En el año 2011: empresas cuyos activos sean mayores a los 4’000.000,00 al 31 de diciembre
de 2007, compañías de economía mixta, holding o tenedoras de acciones, organismos
públicos, sucursales de compañía extranjera.
• En el año 2012: todas las que no están incluidas en los grupos anteriores.
La Superintendencia de Compañías del Ecuador es un organismo estatal que cumple funciones

muy sustanciales como son el control, supervisión y promoción de los mercados de valores,
además del sector de los negocios. Este organismo de control facilita a las empresas el marco
normativo al cual deben regirse, así como otros servicios que son apropiados para cada una de
ellas, por consiguiente, publicó la obligatoriedad de la adopción de las NIIF en el Ecuador a
partir del 01 de enero del año 2009. A nivel de Latinoamérica las NIFF fueron emitidas en el mes
julio del año 2009, luego de una exhaustiva investigación que concluyó en que las empresas que
pertenecían a estos países tenían características diferentes tanto en procesos, tamaño, así como
también en la cantidad de empleados que poseían (Fierro y Fierro, 2016).
Por tanto, los organismos vinculados a la adopción de NIIF como son ¨The Internacional
Accounting Standard Committee (IASC) y The Internacional Organization of Securities
Commissions (IOSCO) por sus siglas en inglés acordaron desarrollar y promocionar un simple
conjunto de cuentas estándar¨ (ibídem, p.3); el IASC fue creado en el año 1973, donde presentó
veintiséis normas genéricas, las mismas que son de gran ayuda para las futuras adhesiones de la
norma.
El modelo impulsado por el IASB contiene las bases que le permiten al profesional contable de
la empresa revelar únicamente la información financiera concerniente a sus actividades y
situación financiera de manera que facilite la comprensión y atención de posibles inversionistas.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) y normas de información
financiera (NIIF) no son nada más que un conjunto de normativas generales que actúan como
una guía contable para establecer ciertos criterios referidos a la medición del patrimonio y a la
información de los elementos patrimoniales y económicos de un ente; esta adopción establece
entre sus características que toda las decisiones tomadas en la empresa deben estar aprobadas en
una junta de socios o accionistas y esto se debe encontrar reflejado en los estados financieros.
Haciendo referencia al nuevo enfoque de la utilidad de la información, De Palatis (2015)

manifiesta que la disciplina contable se encuentra en un proceso histórico de transformación,
porque adopta en su tratamiento de registro un cambio de enfoque. Esta modificación en los
procedimientos de valoración y reconocimiento tiene el propósito de que la información

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contenida en los estados financieros sea de mayor utilidad, para salir del antiguo paradigma
patrimonialista. En este sentido la NIC 41 Agricultura, juega un papel importante en el sector
acuícola en donde se debe aplicar sus principios ya sea en forma completa NIC 41 (NIIF
completas) o sección 34 NIIF para Pymes.
NIC 41 Agricultura.
La Norma Internacional de Contabilidad, NIC 41 determina el tratamiento contable relacionado

con la labor agrícola, materia que no es tratada o analizada por otras normas contables. De
acuerdo a gallegos (2018) la NIC 41 “Agricultura” define al activo biológico como aquel
espécimen vegetal o animal sometido a una evolución biológica procedente de labores
empresariales, relacionadas con la profesión ganadera, agrícola o semejante.
La actividad agrícola garantiza la seguridad alimentaria de la sociedad y fomenta el desarrollo

económico de la localidad donde opera. La NIC 41 dispone las pautas para el registro inicial,
proceso productivo, cálculo y tratamiento contable del activo biológico en el punto de su cosecha
o recolección. Requiere que estos activos sean medidos según su “valor razonable menos los
costes estimados en el punto de venta, a partir del reconocimiento inicial tras la obtención de la
cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser determinado de forma fiable al proceder
a su reconocimiento inicial” (IASC, 2000, p. 2).
Es importante recalcar que esta norma no se ocupa de las actividades que tienen que ver con el
proceso de productos agrícolas tras su cosecha, es decir no sé encarga del proceso de las uvas por
ejemplo para la producción del vino. Su función es la de regular el proceso contable y el
procesamiento de la información a revelar relacionada con la actividad, agrícola, acuícola, etc.
(Horno, 2009). Su aplicación va dirigida a los bienes biológicos, productos agrícolas al momento
de su recolección o cosecha.
Para el estudio que ocupa el presente artículo, la aplicación de la NIC 41 tiene que ver con la
medición de los activos biológicos relacionada con la transformación biológica. Aborda términos
como capital natural, recursos naturales y activos biológicos, para posteriormente hacer
referencia a los principales cambios que supone con respecto a la norma contable local, en el
caso del camarón solo se puede obtener el valor razonable al final del proceso de siembra al tener
un mercado activo.
Con base a estas proposiciones, Mite et al. (2016) destacan que, en el Ecuador antes de la
aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera, no existía una norma
contable como tal que se encargue de realizar la valoración de los activos biológicos en sus
etapas de producción y comercialización. La industria del camarón es un caso particular, ya que
el producto pasa por un proceso de siembra, crianza y crecimiento para luego ser convertido en
producto empaquetado o terminado listo para la venta.

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La NIC 41 en correlación con los productos agrícolas y activos biológicos fundamentalmente

procura responder tres puntos importantes:
• ¿Cuál es el importe que se les debe estipular en el momento de su identificación?
• ¿Cómo se debe anexar en los estados financieros?
• La disconformidad de coste que se puede presentar en dos fechas subsecuentes respecto a
la medición de los mismos ¿Cómo deben ser tratadas? (Helguera, Lanfranco, y Majó,
2005).
Los activos biológicos, son animales vivos o plantas, desde el punto de vista de la NIC 41
“Agricultura” el activo biológico es todo aquel ser viviente planta o animal (Federación
Internacional de Contabilidad, 2005) sometido a procesos de transformación biológica derivados
de las actividades empresariales asociadas con el sector agrícola, acuícola o de índole similar. De
acuerdo al Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (2010) un activo biológico es un
animal vivo o una planta controlado por una determinada empresa como resultado de eventos
pasados, del cual es posible que se generen rendimientos económicos futuros siempre y cuando
el valor razonable o el costo de dicho activo sea medido fiablemente.
Con respecto al valor razonable, es un criterio de valoración contable de activos y pasivos

utilizado en las NIIF. “La definición de valor razonable en la NIIF 13, se expone como el precio
que se recibiría al vender un activo o pago para transferir un pasivo en una transacción ordenada
entre participantes del mercado en la fecha de medición” (Arias y Salazar, 2012, p.214). Según
gallegos (2018) el objetivo de la NIIF 13 es “aumentar la coherencia y la comparabilidad en las
mediciones de valor razonable y revelaciones relacionadas a través de la misma jerarquía
establecida en el proyecto, siendo más explícita en las orientaciones dadas para determinar el
valor razonable” (p.345).
La medición a valor razonable considera las condiciones del mercado, en este sentido, la NIIF 13
es consistente con la NIC 41, pues requiere la medición del valor razonable de un activo
biológico en su condición y ubicación actual, para el efecto, ofrece las siguientes opciones: un
activo biológico según el IASCF (2010) se evaluará tanto al inicio como al final del lapso sobre
el cual se requiere informar a su valor razonable menos los costes de venta, sin embargo,
exceptúa de esta acepción a lo expuesto en el párrafo 30 de la NIC 41 que explica lo siguiente: se
supone que el valor razonable de los activos biológicos puede estimarse fidedignamente, no
obstante, esta apreciación puede ser objetada, únicamente en el reconocimiento inicial en el caso
de que para los mismos no se encuentren fijados o establecidos precios en el mercado o no
puedan ser estimados de manera clara a través de otras alternativas del valor razonable. En tal
caso para efectos de cálculos se deberá restar a su costo la depreciación acumulada y cualquier
pérdida acumulada por deterioro del valor. Luego que el activo biológico pueda ser valorado con
fiabilidad debe ser estimado a su valor razonable menos los costos de venta.
Entre las primicias de la NIC 41 Agricultura, Figueroa (2007) resalta la exclusión del costo
histórico como soporte para el registro inicial y valoración consecutiva de la cuantía implicada

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con los activos biológicos. “De acuerdo con la NIC el valor razonable se define como el importe
por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un comprador y un
vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transacción libre” (Federación
Internacional de Contabilidad, 2005, p.1302).
En este contexto, la industria camaronera, objeto de estudio de este artículo, debe enfrentarse a
distintos retos en el mercado nacional e internacional, para lograr posicionarse a nivel mundial,
es así que, el tratamiento de los activos biológicos debe ser realizado de manera correcta hasta la
obtención del producto final bajo el marco de las Normas Internacionales de Contabilidad,
específicamente la NIC 41 Agricultura, la misma que se encarga de regular el tratamiento
contable de los activos que atraviesan un proceso de transformación biológica, cuyo resultado se
plasma en la información financiera, la misma que se constituye en un insumo para que los
administradores puedan tomar decisiones adecuadas sobre la cuantificación económica de los
activos (Mite et al., 2016).
Por lo expuesto, cabe señalar que el sector camaronero del Ecuador y en especial la empresa
Biotónico S.A., presenta una serie de inconvenientes relacionados con la inadecuada medición de
sus activos biológicos, en el sentido de que en su proceso productivo se incurre en una serie de
costos como insumos, balanceado, salarios del personal dedicado a la producción y cuidado del
camarón, etc., que requieren ser incrementados en el activo. Esta situación desfavorable motivó
la realización del presente estudio que se orienta a establecer la forma correcta como debe ser
valorada la transformación biológica del camarón desde su adquisición como larva en
concordancia con los lineamientos que brinda la NIC 41 “Agricultura”.
La empresa objeto de estudio pertenece a la industria dedicada a la producción de camarón,

inició sus actividades el 11 de Abril de 1987, desde sus comienzos se conformó como una
sociedad familiar, actualmente posee 120 hectáreas en producción, ubicadas en la Isla Puná -
provincia de El Guayas; pertenece el grupo de empresas controladas por la Superintendencia de
Compañías, razón por la cual debe presentar la información financiera bajo NIIF y contar con
una herramienta que al pasar el tiempo podrá evidenciar como una ventaja competitiva.
Previo al abordaje de este estudio a continuación se describe los antecedentes del sector
camaronero en el Ecuador, así como las bases teóricas que fundamentan la investigación.
El sector industrial de producción de camarón conocido como acuicultura, en el Ecuador según

López (2016) se inició de manera casual a finales de la década de los 60, cuando un grupo de
trabajadores del campo de la Provincia de El Oro advirtieron que en los embalses costeros el
camarón accidentalmente entraba en ellos y se reproducían favorablemente que, para el año 1974
ya contaban con 600 hectáreas de producción. Para el año 1980, el Ecuador se convirtió en el
primer exportador de camarón a nivel mundial, sin embargo, a inicios de la década de los
noventa 90 aparecen mortalidades masivas en algunas zonas camaroneras, producto del virus de

ISSN: 2602-8506
taura y de la gaviota que redujo las ventas en un 15%, así como en el año 1993 una reducción de
las exportaciones en un 13% respectivamente. Posteriormente, según refiere Notarianni (2006)
en el último trimestre de 1998, el virus de la mancha blanca ocasionó la peor recesión en el
sector camaronero, la exportación del crustáceo al cierre del año 2000 se redujo en un 60%
respecto al nivel máximo alcanzado en el año 1998.
La productividad del crustaceo se repuso durante la segunda mitad de la década de los 2000, en
el año 2018 alcanzó cifras récord de producción. La propensión del sector, alcanzó niveles tan
altos que incluso de acuerdo a Peláez (2019) supero al banano como producción no petrolera de
exportación en el país. Se estima que para el 2019, el desarrollo de este sector se mantenga en
incremento y apoyado en la tecnología obtenga un mayor rédito con un menor costo de
producción y en este sentido coadyuvar a la economía de la nación como una opción de la
exportación de petróleo y en el aspecto social provee fuentes de empleo a los habitantes de
formación académica menor e ingresos mínimos.
Metodología.
Para el desarrollo del presente estudio que tuvo por objetivo valorar contablemente los activos
biológicos en la empresa camaronera Biotónico S.A., fue necesario la utilización de un enfoque
mixto de investigación, pues en su realización se obtuvieron datos numéricos y textuales, los
mismos que permitieron una mejor comprensión de la problemática que atraviesa la unidad de
análisis. El estudio tuvo un alcance descriptivo – explicativo, descriptivo ya que conllevó a la
caracterización de las variables de estudio en el marco teórico y explicativo en razón que se
demostró las condiciones en las cuales el activo biológico de la empresa debe valorarse de
manera fiable y razonable. Su diseño fue no experimental en vista que los datos fueron
analizados tal como sucedieron realmente, es decir no fueron manipulados de manera deliberada.
Entre los métodos empleados se requirió la aplicación de los siguientes: histórico - lógico con el
objeto de describir la producción del camarón en cosechas anteriores y conocer qué elementos
incidieron en la estimación de los costos de producción; además, se utilizó el método analítico -
sintético, ya que la investigación demandó la descomposición del objeto de estudio para analizar
sus componentes de manera individual, luego integrarlos y tratarlos de una forma holística.
Finalmente, a través del método inductivo - deductivo se logró un vínculo entre los fundamentos
teóricos de las NIIF y las NIC, esta relación permitió establecer generalidades sobre las
normativas vigentes a partir de las cuales se llegó a conclusiones específicas sobre su aplicación
en la industria camaronera.
El universo de estudio estuvo integrado por todos los empleados de la camaronera, sin embrago,
quienes proporcionaron la información más relevante fueron el jefe de producción, biólogo,
administrador y contador, a través del uso de la técnica de la entrevista. También fue
imprescindible, realizar una revisión documental de la información relacionada con el número de

ISSN: 2602-8506
larvas sembradas, fecha de siembra, edad, cantidad de balanceado utilizado para su alimentación,
así como gramajes, tallas, precios de mercado y libras de producción al 31 de diciembre del
2018.
Resultados.
A partir de la revisión de la literatura especializada en el tema, en la figura 1 se propone el

esquema a seguir para valorar contablemente los activos biológicos de la Camaronera Biotónico.
Figura 1. Esquema para la valoración contable de los activos biológicos.
A efectos de determinar el valor razonable de los activos biológicos de manera fiable y clara, la
empresa Biotónico S.A. proporcionó la siguiente información respecto a hectáreas por piscina,
animales sembrados, fecha de siembra, edad en días, gramaje, libras de balanceado, libras
estimadas totales y por hectárea, correspondiente al período de siembra septiembre – diciembre
del 2018, según se demuestra en la siguiente tabla:

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Tabla 1. Reporte de crecimiento y producción del camarón
Libras estimadas
Animales Fecha de Edad días Peso Libras de
Piscinas Has. Por
sembrados siembra (31/12/2018) gr balanceado Totales
hectárea
1 9.60 950,000 10-oct.-18 82 18.12 31,944.49 35,943 3,744.09
2 6.00 617,500 27-nov.-18 34 3.90 9,515.15 0 0.00
3 9.83 997,500 26-sep.-18 96 14.84 23,269.36 22,776 2,317.01
4 9.92 1,026,000 04-nov.-18 57 14.80 28,188.43 26,866 2,708.27
5 9.80 997,500 10-oct.-18 82 13.62 17,533.70 23,940 2,442.86
6 11.20 1,092,500 20-sep.-18 102 28.53 47,785.68 22,344 1,995.00
7 8.00 760,000 21-sep.-18 101 20.80 33,971.96 23,641 2,955.09
8 9.65 969,000 23-oct.-18 69 18.88 22,992.76 19,751 2,046.68
9 9.80 931,000 27-sep.-18 95 14.33 21,671.40 14,796 1,509.82
10 5.60 532,000 25-nov.-18 36 3.94 9,234.93 0 0.00
11 9.50 950,000 20-nov.-18 41 14.65 28,758.80 24,277 2,555.50
12 7.10 674,500 17-dic.-2018 14 4.17 3,778.95 0 0.00
Es importante resaltar que cada piscina presentó características de suelo diferentes y a pesar de
que el tipo de larva fue la misma o pertenecía al mismo laboratorio, el porcentaje de crecimiento
y sobrevivencia variaron. Por lo general en los primeros 60 días de siembra se calcula un
porcentaje de mortalidad promedio del 5% semanal y a partir de los 60 días de producción, se
trabaja con una sobrevivencia del 60% hasta el final de la corrida, si es que no existiera ninguna
eventualidad.
Costos de producción.
Una vez realizada la siembra del crustáceo, empezó el proceso de engorde y crecimiento, donde
intervinieron diferentes rubros: Materia prima: adquisición de la larva, balanceado,
fertilizantes, medicamentos, bacterias, cales, entre otros; Mano de obra directa: corresponde al
esfuerzo del personal para la alimentación, monitoreo de crecimiento, preparación de piscinas y
otros relacionados con el proceso biológico del camarón. Con respecto a los costos indirectos de
fabricación, se incluyeron los costos de mantenimiento de equipos, combustibles, suministros y
materiales de producción, impuestos, tasas, depreciación, los mismos que fueron asignados por
medio de prorrateos para cada piscina, tomando como factor de distribución el tamaño de la
piscina y los días de producción.
Precio.
Para valorar los activos biológicos fue importante conocer el precio de mercado, en este sentido.
El Ministerio de Acuacultura y Pesca (2018) del Ecuador estipuló el precio referencial del
camarón, para empresas que son directamente proveedoras de plantas empacadoras y

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exportadoras para un mercado internacional, mediante acuerdo ministerial Nº089, publicado en

el registro oficial N º 86 del 17 de mayo del 2007, para el periodo 2018 de acuerdo a la tabla 2:
Tabla 2. Precio referencial del camarón
Camarón entero Camarón cola

US$ US$
Talla Talla
Kilo Libra
10-20 7.55 16-20 5.15
20-30 7.15 21-25 4.15
30-40 6.75 26-30 3.75
40-50 6.10 31-35 3.20
50-60 5.45 36-40 2.95
60-70 4.90 41-50 2.80
70-80 4.45 51-60 2.65
80-100 4.20 61-70 2.60
100-120 3.95 71-90 2.55
120-140 3.70 91-110 2.50
140-200 3.45 110UP 2.30
Fuente: (Ministerio de Acuacultura y Pesca, 2018)
Como se puede apreciar la empresa contó con un mercado activo, por ende “el precio de
cotización en ese mercado constituyó la base adecuada para la determinación del valor razonable
de ese activo” conforme lo expone la NIC 41. En función del gramaje del camarón puede existir
la posibilidad de que el mismo, tenga un peso menor a 8 gramos conforme lo demuestra la tabla
3 en las piscinas 2, 10 y 12, para el cual, no se cuenta con un precio referencial por lo que
deberían registrarse al costo histórico dejando en nula la posibilidad de valorar los activos
biológicos a valor razonable.
Tabla 3. Peso y Biomasa estimada del activo biológico
Libras estimadas
Piscinas Has. Peso gr.
Totales Por hectárea
1 9.60 18.12 35,943.25 3,744.09
2 6.00 3.90 0.00 0.00
3 9.83 14.84 22,776.25 2,317.01
4 9.92 14.80 26,866.00 2,708.27
5 9.80 13.62 23,940.00 2,442.86
6 11.20 28.53 22,344.00 1,995.00
7 8.00 20.80 23,640.75 2,955.09
8 9.65 18.88 19,750.50 2,046.68
9 9.80 14.33 14,796.25 1,509.82
10 5.60 3.94 0.00 0.00
11 9.50 14.65 24,277.25 2,555.50
12 7.10 4.17 0.00 0.00

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Como se demostró en la tabla 2 el precio del crustáceo se asignó en función de su talla, por lo
que fue necesario solicitar al Biólogo de la empresa, el peso promedio y las libras estimadas del
camarón, según se detalla en la siguiente tabla:
Tabla 4. Precio y talla por piscina

Gramos Gramos
que Talla que Talla
Gramaje al Camarones Camarones
Piscinas Has. contiene asignada contiene asignada
31/12/2018 por kilo por libra
1 kilo entero un Kilo a cola
entero cola
1 9.6 18.12 1000 55 50-60 600 33 31-35
3 9.83 14.84 1000 67 60-70 600 40 36-40
4 9.92 14.80 1000 68 60-70 600 41 41-50
5 9.8 13.62 1000 73 70-80 600 44 41-50
6 11.2 28.53 1000 35 30-40 600 21 21-25
7 8 20.80 1000 48 40-50 600 29 26-30
8 9.65 18.88 1000 53 50-60 600 32 31-35
9 9.8 14.33 1000 70 70-80 600 42 41-50
11 9.5 14.65 1000 68 60-70 600 41 41-50
Para asignar la talla a la que pertenece el camarón entero se dividió 1000 gramos que contiene 1
kilogramo para el gramaje, el resultado constituye la cantidad de camarones por kilo. Una vez
obtenida la talla se asignó el precio que le corresponde. Por ejemplo: para la piscina No. 1 se
dividió 1000/18.12 = 55.19 que correspondía a la talla 50-60 y así sucesivamente. Igual
procedimiento se aplicó para el camarón solo cola, con la diferencia de que en este caso el
divisor fue 600 (60%) pues la cabeza equivale al 40%.
Cosecha del camarón.
Al momento de la cosecha, la calidad del producto puede variar, es decir, si el producto se

encuentra en perfectas condiciones se lo puede vender como entero, pero si está golpeado,
maltratado o presenta señas de haber tenido algún daño no controlado por el productor, se vende
este camarón como clasificación a cola con un precio más bajo. En este contexto, de acuerdo a
estadísticas de la empresa en la mayoría de cosechas se ha obtenido un 92% de rendimiento de
camarón entero y un 8% ha sido registrado como camarón para venderlo como cola.
Adicionalmente puede presentarse la eventualidad de que en una misma piscina se encuentren

diferentes tallas, es decir se puede encontrar camarón a una talla superior a la asignada o en su
defecto una talla inferior, en este caso el 75% se clasifica conforme a la talla asignada, el 15% a
una talla superior y el 10% a una talla inferior. En el proceso de cosecha la empresa ha incurrido
en ciertos gastos como: por ejemplo, requerimiento de personal para la pesca y clasificación del
crustáceo, así como de una gabarra para la transportación.
Una vez vendidos los activos biológicos la autoridad fiscal consignará o aprobará como
deducible las ganancias o pérdidas alcanzadas. En este sentido la empresa registró un ingreso por

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unas ventas que se harán efectivas el siguiente periodo (2019), por las cuales se determinó la
base imponible sobre la cual se calcula el impuesto a la renta, cumpliendo con la NIC 12
Impuesto sobre las Ganancias. Al respecto, esta norma fue publicada por primera vez en 1979
bajo la denominación de: “Contabilización del Impuesto a las Ganancias”, que para los fines de
esta normativa contiene todos los tributos sean estos nacionales y extranjeros relacionadas con
los rendimientos sometidos al gravamen. De acuerdo a la IASCF (2019) “el impuesto a las
ganancias incluye también otros tributos, tales como, las retenciones sobre dividendos, que se
pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a
distribuir ganancias a la entidad que informa (p.1063).
La IASCF (2019) en el párrafo 16 de esta norma manifiesta que: el registro de un activo lleva
innato la presunción de que su valor en libros se repondrá a través de los rendimientos, que la
organización recibirá en tiempos futuros. Cuando el valor en libros del activo supere la base
impuesta por la administración tributaria, los rendimientos rebasarán al valor tributariamente
deducible del mismo. Esto representa una diferencia temporaria imponible, es decir la obligación
de cancelar impuestos en un período futuro, bajo la denominación de pasivo diferido. Al
momento que la institución recupere el valor en libros del activo, la diferencia temporaria
A medida que la entidad recupere el importe en libros del activo, la diferencia temporaria
deducible se restituye en calidad de una ganancia imponible por la cual existe la posibilidad de
que los estos réditos económicos salgan del ente en forma de pago de impuestos. Por todo lo
expuesto la normativa requiere el reconocimiento de todos los pasivos por impuestos diferidos,
salvo en ciertas situaciones definidas en los párrafos 15 y 39.
Con respecto a las diferencias temporarias deducibles según la IASCF (2019) manifiestan que
posterior al reconocimiento de cualesquiera pasivos, está inmersa la posibilidad de que el
importe correspondiente será saldado en un periodo futuro, a través de salida de recursos que
incorporen un provecho económico. La salida efectiva de dichos recursos de la entidad podrá ser
deducibles en su totalidad o en parte para el cálculo de la ganancia fiscal en periodos posteriores
al del reconocimiento del pasivo, que reportará una diferencia temporaria entre el valor en libros
de dicho pasivo y su base fiscal. En consecuencia, se generará un activo por impuestos diferidos.
Con relación a los impuestos sobre las ganancias que se recobrarán en periodos futuros, cuando
sea aceptable la deducción del pasivo para definir la ganancia fiscal. De igual manera, si el valor
en libros de un activo es menor que su base fiscal, la diferencia entre ambos valores generará un
activo por impuestos diferidos respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recobran en
periodos futuros.
El Servicio de Rentas Internas, (2015), respecto a la identificación fiscal de los impuestos

diferidos en el literal b) establece que: los fundamentos para el cálculo, registro, exposición e
información a revelar, en relación a los impuestos diferidos, se encuentran establecidos en la
NIC 12 – Impuesto a las Ganancias. “En la estimación de los activos y pasivos por impuestos

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corrientes y diferidos, el sujeto pasivo utilizará la tarifa del impuesto a la renta pertinente
conforme la normativa tributaria y de acuerdo a lo establecido en la técnica contable” (Servicio
de Rentas Internas, 2015).
De acuerdo a lo establecido en la NIC 41, párrafo 1: “Un activo biológico se medirá, tanto en el
momento de su reconocimiento inicial como al final del período sobre el que se informa, a su
valor razonable menos los costos de venta, excepto en el caso, descrito en el párrafo 30, de que el
valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad” (Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB), 2010).
En función de lo expuesto se procede a realizar la medición de los activos biológicos de la

empresa Biotónico S.A. a valor razonable menos los costos incurridos para la venta. En primer
lugar, en las tablas 5, 6, 7 y 8 se evidencia la producción del camarón entero como del camarón a
cola en el período septiembre-diciembre del 2018 conforme al rendimiento explicado
anteriormente.
Adicional a lo antes expuesto cabe mencionar que una de las causas que incentivó o dio origen a
la presente investigación fue que la empresa productora de camarón antes mencionada, se
encontraba registrando sus costos de producción directamente en el estado de resultados y
valorando sus activos biológicos a costo histórico, eliminando totalmente cualquier posibilidad
de tener una valoración real y precisa de dichos activos.
Tabla 5. Valoración del camarón entero

Libras de Libras de
Valoración
libras talla camarón camarón
Estimación Rendimiento Px Px Px activo
estándar Talla talla Talla talla Talla
de libras entero 92% lb. lbs. lbs. biológico
75% superior inferior
(VR)
15% 10%
40-
35,943 33,067.79 24,800.84 50-60 2.47 5,391.49 60-70 2.22 3,306.78 2.77 82,442.43
50
50-
22,776 20,954.15 15,715.61 60-70 2.22 3,416.44 70-80 2.02 2,095.42 2.47 47,005.68
60
50-
26,866 24,716.72 18,537.54 60-70 2.22 4,029.90 70-80 2.02 2,471.67 2.47 55,446.11
60
60-
23,940 22,024.8 16,518.60 70-80 2.02 3,591.00 80-100 1.91 2,202.48 2.22 45,079.03
70
20-
22,344 20,556.48 15,417.36 30-40 3.06 3,351.60 40-50 2.77 2,055.65 3.24 63,144.59
30
30-
23,641 21,749.49 16,312.12 40-50 2.77 3,546.11 50-60 2.47 2,174.95 3.06 60,559.70
40
40-
19,751 18,170.46 13,627.85 50-60 2.47 2,962.58 60-70 2.22 1,817.05 2.77 45,301.39
50
60-
14,796 13,612.55 10,209.41 70-80 2.02 2,219.44 80-100 1.91 1,361.26 2.22 27,861.34
70
50-
24,277 22,335.07 16,751.30 60-70 2.22 3,641.59 70-80 2.02 2,233.51 2.47 50,103.45
60
214,334.25 197,187.51 147,890.63 32,150.14 19,718.75 $476,943.72

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Tabla 6. Valoración del camarón - cola

Valoración
Estimación Rendimiento Rendimiento Precio activo
Talla
de libras entero 92% cola 8% libra biológico
(VR)
35,943 33067.79 2875.46 31-35 3.20 9201.47
22,776 20954.15 1822.10 36-40 2.95 5375.20
26,866 24716.72 2149.28 36-40 2.95 6340.38
23,940 22024.8 1915.20 41-50 2.80 5362.56
22,344 20556.48 1787.52 21-25 4.15 7418.21
23,641 21749.49 1891.26 26-30 3.75 7092.23
19,751 18170.46 1580.04 31-35 3.20 5056.13
14,796 13612.55 1183.70 41-50 2.80 3314.36
24,277 22335.07 1942.18 36-40 2.95 5729.43
214,334.25 197,187.51 17,146.74 $54,889.96
- A continuación, y a efectos de establecer el valor razonable del activo biológico se

desglosan los gastos incurridos para su venta:
Tabla 7. Costos de Venta

Número
Precio
de Detalle Precio total
unitario
piscinas
9 Transportes gabarra uno por cada piscina 1,600.00 14,400.00
9 20 personas por piscina a 40 c/u 20 7,200.00
9 Clasificación centavo x libra 0.01 2,143.34
Total costos de cosecha $23,743.34
Libras estimadas 214,334.25
Costo promedio por libras $0.11
Al final del período sobre el cuál se informa, con los datos obtenidos se mide el importe del
activo biológico al valor razonable menos los costos de venta.
Tabla 8. Medición del activo biológico a su valor razonable.
Valoración
Valoración
total activo
Fecha de Edad Gramaje al Estimación Costos de razonable
Piscina Hectáreas biológico
siembra – días 31/12/2018 de libras cosecha del activo
VR entero +
biológico
cola
1 9.6 10-oct.-18 82 18.1202 35,943 91643.90 3981.69 87662.21
3 9.83 26-sep.-18 96 14.8372 22,776 52380.87 2523.09 49857.79
4 9.92 04-nov.-18 57 14.798 26,866 61786.49 2976.14 58810.35
5 9.8 10-oct.-18 82 13.622 23,940 50441.59 2652.01 47789.58
6 11.2 20-sep.-18 102 28.5278 22,344 70562.80 2475.21 68087.59
7 8 21-sep.-18 101 20.7956 23,641 67651.93 2618.86 65033.07
8 9.65 23-oct.-18 69 18.8846 19,751 50357.52 2187.90 48169.61
9 9.8 27-sep.-18 95 14.3276 14,796 31175.70 1639.09 29536.62
11 9.5 20-nov.-18 41 14.651 24,277 55832.88 2689.37 53143.51
TOTAL 214,334.25 531,833.68 23,743.34 508,090.34

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- En relación a la tabla 8, se puede mencionar que el reconcomiendo inicial del activo

biológico se refiere al momento en que la empresa adquiere las larvas de camarón para la
siembra; mientras que el final del período, se relaciona con la fecha en la cual se cierra el
ejercicio contable.
- La NIC 41, establece la forma como deben ser medidos los activos biológicos, a fin de
reconocer con exactitud la cantidad de ingresos generados dentro del proceso de
transformación biológica, la información presentada en los estados financieros será
similar con otras empresas del mismo sector industrial lo cual, garantiza su
comparabilidad.
- La contabilización del proceso productivo se la realiza según se explica a continuación:
durante el proceso de producción la empresa incurrió en varios costos los mismos que se
miden tanto al valor razonable (pueden ser medidos de manera fiable), como al costo
histórico, que se relacionan con los valores incurridos en las piscinas 2, 10 y 12 a las
cuales no se les podía asignar un precio de mercado debido a que la talla del camarón no
superaba los 8 gramos, anulando la posibilidad de medirlos a valor razonable conforme
se explica en los párrafos precedentes que se refieren al precio.
- En este contexto, a continuación, se evidencia los costos medidos tanto al valor razonable
como al costo histórico:
Tabla 9. Costos de producción valoradas a valor razonable

Reporte de costos de piscinas valoradas a valor razonable
Mano de Costos Gastos no
Piscinas Insumos Total
obra indirectos deducibles
1 20,960.07 4,585.16 10,050.42 15.14 35,610.79
3 15,267.96 3,263.88 0.00 17.00 18,548.85
4 18,495.57 3,293.78 5,142.34 50.00 26,981.69
5 11,504.57 3,253.92 5,080.15 55.00 19,893.64
6 31,354.12 5,349.34 8,028.15 17.00 44,748.60
7 22,290.38 3,820.95 5,747.66 9.50 31,868.48
8 15,086.48 3,204.13 5,002.40 17.40 23,310.42
9 17,960.06 3,253.92 8,315.25 9.02 29,538.25
11 18,869.81 3,154.32 4,924.73 11.87 26,960.73
Total $171,789.01 $33,179.41 $52,291.09 $201.93 $257,461.45
Tabla 10. Costos de producción valoradas a costo histórico

Reporte de costos de piscinas valoradas al costo histórico
Mano de Costos Gastos no
Piscinas Insumos Total
obra indirectos deducibles
2 6,243.28 1,016.30 1,364.11 40.00 8,663.68
10 6,059.41 1,020.57 1,308.31 15.67 8,403.96
12 2,479.52 565.46 761.18 18.04 3,824.19
Total $14,782.21 $2,602.33 $3,433.60 $73.71 $20,891.84
El costo de producción de la empresa es igual a $278.353.29 (257,461.45+ 20,891.84), para

efectos de registro contable los asientos contables quedan estructurados así:

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Tabla 11. Registro contable costos de producción

Fecha Detalle Auxiliar Debe Haber
Costo de producción – camarón 278,353.29
Materia prima 186,571.22
Mano de obra 35,781.74
Costos Indirectos 56,000.33
Cuentas por pagar proveedores 278,353.29
P/r. Costos de producción de última corrida.
Tabla 12. Registro del activo biológico valorado al costo

Camarón en producción valorado al costo 20,891.84
Ganancias por valoración de activos biológicos 20,891.84
P/r. Activos biológicos piscinas al costo.
En cuanto a la medición del activo biológico a valor razonable menos los costos para la venta, el
asiento contable quedaría de la siguiente manera:
Tabla 13. Registro del activo biológico a valor razonable menos costos para la venta
Camarón en producción valorado V/R 508,090.34
Ganancias por valoración de activos
508,090.34
biológicos
P/r. Activo biológico piscinas al valor razonable.
Para finalizar con respecto a la contabilización y registro del impuesto diferido, se debe recalcar
que debido a que la venta del camarón cosechado se hace efectiva en el nuevo año (2019) el
impuesto a la renta generado se determinará conforme a la NIC 12 Impuesto a las ganancias de la
siguiente manera:
Valor del activo biológico valorado a V/R menos costos vender $508,090.34
Costo del activo biológico valorado a V/R menos costos vender $257,461.45
Ganancia neta por valoración del activo biológico $250,628.89
25% Impuesto a la renta año 2019 $62,657.22
El registro contable quedaría así:
Tabla 14. Registro contable del impuesto diferido

Gasto por impuesto a la renta 62,657.22
Pasivo por impuesto
62,657.22
diferido

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Conclusiones.
- La medición de los activos biológicos a través de la NIC 41 Agricultura permite la
separación de la contabilidad financiera de la tributaria y amplía las condiciones en las
cuales la empresa debe revelar los hechos económicos actualizando un valor histórico que se
mantiene estático a un valor razonable que origina confianza en la información financiera a
revelar, es decir le permite llevar un mejor control a cerca de sus ingresos futuros y
programarse tanto en la parte contable como fiscal.
- Los procesos de siembra, crianza, transformación biológica y cosecha desarrollados en la

empresa camaronera Biotónico S.A. son consistentes con las pautas establecidas en la NIC
41 correspondientes a la actividad agrícola y transformación biológica, en este sentido, se
confirma que la medición a valor razonable en base a las NIIF sí es aplicable al sector
camaronero, específicamente al activo biológico camarón.
- En lo que se refiere a la parte tributaria, la empresa obtiene una ganancia neta por la
valoración del activo biológico de $250,228.89, la activación de la NIC 41 dispone la
creación de cuentas en el activo, incidiendo de esta manera en el cálculo del anticipo a la
renta que para este caso se estimó en $62,657.22 como un pasivo diferido, el mismo que, en
la declaración del impuesto a la renta deben ser considerado como ingreso no sujeto a renta,
y se procederá en la conciliación tributaria a depurarlo como todos los gastos no deducibles.
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medio tiene que ser autorizado por el director de la Revista Ciencia Digital.

ISSN: 2602-8506
Procedimientos contables y su incidencia en la

sistematización de la información de la Cooperativa de
Ahorro y Crédito Atlántida de la ciudad de Cañar
Accounting procedures and their impact on the systematization of the

information of the Cooperative de Save y Credit Atlántida of the city of Cañar
Wilma Patricia Valdez Fajardo.1, Cecilia Ivonne Narváez Zurita.2, Jorge Edwin Ormaza Andrade.3,
& Juan Carlos Erazo Álvarez.4
Abstract.
Currently the political and economic scenario of Ecuador, is subject to constant and
permanent changes in which financial institutions are immersed, these
transformations require that every organization has procedures manuals to minimize
risks and streamline accounting processes, thus admitting to plan, organize, execute,
direct and control their financial intermediation activities quickly, thus promoting the
efficient performance of human talent that comprise it. Under this context, it is
proposed in this investigation to design a manual of accounting procedures that
contributes to the improvement of the accounting and financial information in the
Cooperative de Save y Crédit Atlántida of the city of Cañar, favoring in such a way
to the entity in the elaboration, registry and control of the executed processes. The
design of the article is non-experimental from a mixed approach; for the process of
elaboration of the manual, initially a phase of revision of theoretical contributions
referring to the topic was approached, followed by a stage of diagnosis and evaluation
of the cooperative of savings and credit Atlantis, from the results obtained the manual
was designed and described each one of its elements.
Keywords: Accounting procedures, financial statements, active, systematization.
1
wpvaldezf705@psg.ucacue.edu.ec
2
3
Universidad Católica de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, jormaza@ucacue.edu.ec
4

ISSN: 2602-8506
Resumen
Actualmente el escenario político y económico del Ecuador, está sujeto a cambios

constantes y permanentes en el cual las entidades financieras se encuentran inmersas,
estas trasformaciones exigen que toda organización cuente con manuales de
procedimientos que permitan minimizar los riesgos y agilizar los procesos contables;
admitiendo de esta manera planear, organizar, ejecutar, dirigir y controlar
rápidamente sus actividades de intermediación financiera, promoviendo así el
desempeño eficiente del talento humano que lo integran. Bajo este contexto, se
propone en esta investigación diseñar un manual de procedimientos contables que
contribuya al mejoramiento de la información contable y financiera en la Cooperativa
de Ahorro y Crédito Atlántida de la ciudad de Cañar, favoreciendo de tal manera a la
entidad en la elaboración, registro y control de los procesos ejecutados. El diseño del
artículo es no experimental desde un enfoque mixto; para el proceso de elaboración
del manual, inicialmente se abordó una fase de revisión de aporte teóricos referentes
al tema, seguidamente se realizó una etapa de diagnóstico y evaluación de la
cooperativa de ahorro y crédito Atlántida, a partir de los resultados obtenidos se
diseñó el manual y describió cada uno de sus elementos.
Palabras clave: procedimientos contables, estados financieros, activo,

sistematización.
Introducción.
En Latinoamérica y puntualmente en el Ecuador, las organizaciones empresariales

habitualmente no valoran la importancia de tener manuales de procedimientos contables; así
como también contar con sistemas de control interno; que les conduzca a la minimización de
riesgos e insuficiencias contables, financieras y administrativas que se muestran en el
desarrollo cotidiano de las actividades propias de la empresa. Toda empresa sea cual fuere
el giro del negocio, su naturaleza, tamaño, o sector donde se desenvuelve requiere de
procedimientos internos que salvaguarden las inversiones realizadas por los accionistas,
directivos, socios o dueños de las empresas; así como también, poseer herramientas básicas
que les permita controlar según las diferentes políticas establecidas por la organización, el
cumplimiento de metas y objetivos por parte de la administración.
El manual de procedimientos contables es un elemento que forma parte del proceso

administrativo, así como también del control interno, el mismo que conlleva a que la empresa
cuente con información precisa, oportuna, detallada, ordenada y completa; donde se visualiza
en forma exacta cada uno de los pasos, instrucciones, responsabilidades concernientes a las
actividades de la empresa. Por lo tanto, el manual de procedimientos contables tiene una
relación simbiótica con el control interno; la sinergia de estos dos elementos deben

ISSN: 2602-8506
incorporarse en cada una de las acciones y actividades que realizan las empresas, esto
conduce a que las organizaciones empresariales sean más eficientes en la toma de decisiones;
en otras palabras las empresas que incorporen a sus actividades las herramientas antes
descritas puedan contar con una adecuada gestión administrativa, contable y financiera.
Se considera al manual de procedimientos como una herramienta básica, elemental y positiva

del control interno, el manual de procedimientos dentro de una organización es una guía
práctica, donde se expresa, las políticas, procedimientos, controles; y, al disponer de este
instrumento ayuda a disminuir los desaciertos tanto operativos como financieros, mostrando
razonabilidad en los estados financieros; lo cual conduce a una toma de decisiones acertada.
Por otra parte, el control interno asevera que la información contable sea fiable y enfrente de
manera categórica a las estafas, dolos, malversación de fondos, actos de corrupción entre
otros, dando una eficiencia operativa para elaborar las actividades.
La carencia de un manual de procedimientos contables provoca grandes problemas en el

mundo de los negocios, como el desconocimiento de los deberes y responsabilidades que se
dan en cada puesto de trabajo, incumplimiento de las normas y políticas que se deben manejar
en las distintas actividades desarrolladas, lo que impide un retraso de los registros contables.
Por las consideraciones antes enunciadas, se plantea para el estudio investigativo el siguiente
objetivo: diseñar un manual de procedimientos contables que permita el mejoramiento de
la información contable y financiera en la Cooperativa de Ahorro y Crédito Atlántida de la
ciudad de Cañar como herramienta base de control interno.
Bases teóricas de la investigación.
El análisis de las bases teóricas, tuvo como propósito fundamental delimitar teóricamente los
conceptos planteados en la investigación; su desarrollo exigió integrar el conjunto de
concepciones organizadas de manera lógica, sistemática y jerárquica.
Fundamentación teórica del manual de procedimientos contables.
La creación de manuales de procedimientos contables al interior de una empresa, constituye

un documento de sustento y referencia para el talento humano de una empresa, el cual
contiene políticas y controles detallados íntegramente de todas las actividades a realizarse en
una tarea específica; la construcción de los manuales es función de los directores, gerentes,
dueños o accionistas de las instituciones; ya que sirven estratégicamente para la toma de
decisiones; además, permiten mantener una eficiente comunicación con el talento humano
al interior de la empresa, sobre la forma de realizar las funciones de su competencia y evitar
cuellos de botella y entorpecimiento en los procesos; al mismo tiempo, los manuales de
procedimientos contables generan un vínculo con el constructor de responsabilidad social

ISSN: 2602-8506
empresarial, como herramienta de control interno en la rendición de cuenta de cada directivo,

funcionario o empleado.
Al respecto, Palma (2010) manifiesta que el manual de procedimientos es un documento del

sistema de control interno, el cual se crea para obtener una información detallada, ordenada,
sistemática e integral que contiene todas las instrucciones, responsabilidades e información
sobre políticas, funciones, sistemas y procedimientos de las distintas operaciones o
actividades que se realizan en una organización; de acuerdo a lo manifestado por el autor, el
manual de procedimientos adquiere enorme significancia para el personal que labora dentro
de una entidad, ya que se encarga de detallar y enfatizar cada paso de una actividad.
Dessler (2016) manifiesta que los manuales de procedimientos contables son documentos
que sirven como medios de comunicación y coordinación que permiten registrar y transmitir
de forma ordenada y sistemática, información de una organización, así como las
instrucciones y lineamientos que se consideren necesarios para el mejor desempeño de sus
tareas.
Según Carrasco (2014), el manual de procedimientos es un documento que contiene, en

forma ordenada y sistemática, información y/o instrucciones sobre historia, organización,
política y procedimientos de una empresa, que se consideran necesarios para la mejor
ejecución del trabajo.
En la misma perspectiva, para el autor Gómez (2011) el manual de procedimientos es un

instrumento de apoyo en el que se encuentran de manera sistemática los pasos a seguir, para
ejecutar las actividades de un puesto determinado y/o funciones de la unidad administrativa.
Un manual de procedimientos es un escrito donde se concentran procesos indispensables para
desarrollar una tarea en forma ordena y metódica. De igual manera, Álvarez (2012) afirma
que dentro de un manual de procedimientos existen diversos sistemas que pueden ser
empleados en función de los múltiples factores, como la periodicidad contable, el control
financiero, los procesos de control, entre otros; asimismo, Saiduvis (2011) manifiesta que el
manual de procedimientos procesa la información pertinente a nivel financiero de dicha
compañía, donde busca acelerar el proceso de viabilidad y esclarecimiento en el
departamento contable de dicha entidad.
Dentro de la fundamentación teórica es necesario destacar la cimentación teórica que vincula

a los procedimientos contables como parte fundamental del manual, objeto de estudio
indicando que son aquellos procedimientos ejecutados en una empresa o institución; su
principal objetivo es brindar la ayuda necesaria sobre el manejo ordenado y sistemático de
las cuentas que integran cada procedimiento en la contabilidad y el tratamiento que se le dé
a las mismas, estos procedimientos ayudan a la persona encargada del área contable a
optimizar de una manera rápida y oportuna la información pertinente para la debida toma de

ISSN: 2602-8506
decisiones por parte de la alta gerencia, encaminadas siempre al bienestar de la institución

Chiriboga (2014).
De esta manera, los procesos contables se caracterizan por incluir procedimientos que
permiten expresar a través de estados financieros las operaciones económicas de una
empresa, entidad u organización (Carvalho, 2016), durante el período contable permite la
observación y el análisis de gastos e ingresos con la finalidad de efectuar proyecciones que
beneficien en el progreso institucional. Por otra parte, Barreto y Teodomiro (2018)
manifiestan que el proceso contable inicia con la identificación de operaciones que pueden
ser rutinarias, aquellas operaciones efectuadas en forma constante.
Cimentación teórica del control interno
La variable que resulta ser importante para el manual de procedimientos contables es el

control interno, cuya fundamentación teórica se expone de acuerdo a la posición de diferentes
autores; Aguirre (2008) define al control interno como un conjunto de procedimientos,
políticas, directrices y planes de organización los cuales tienen por objeto asegurar una
eficiencia, seguridad y orden en la gestión financiera, contable y administrativa de la
empresa. Es transcendental destacar que esta definición de control interno no solo abarca el
entorno financiero y contable sino también los controles cuya meta son la eficiencia
administrativa y operativa dentro de una organización empresarial.
En este sentido, Aguilar y Cabrale (2010) señalan que el control interno tiene su origen en la
gestión administrativa de las organizaciones, además de encontrarse integrado a los procesos
administrativos; estos también pueden ser considerados como un conjunto de normas que se
utilizan en la medición del control interno y ayudan a determinar su eficacia y eficiencia. Por
su parte, Tesen y Vásquez (2012) exponen que un eficiente sistema de control radica en que
su principal propósito es detectar con oportunidad, cualquier desviación significativa en el
cumplimiento de las metas y objetivos establecidos, por consiguiente, es necesario que el
control interno promueva la eficiencia de las operaciones, ayudando a reducir los riesgos.
En este orden de ideas, un ambiente de control adecuado, permite que las organizaciones
tengan la seguridad de llevar a cabo procesos que se encuentren exentos de fallas
significativas, evita el uso no autorizado de los recursos y propicia la realización y registro
eficiente de las operaciones, en consecuencia, se obtendrán estados financieros razonables
que son una real representación de la situación económica y financiera de las organizaciones
(Escalante, 2014).En tal razón, se puede afirmar que existe dentro de las organizaciones un
adecuado control interno si se evidencian una adecuada estructura organizativa, si se aplican
correctamente las políticas administrativas y si el personal cumple con las leyes y políticas
propuestas por la empresa.

ISSN: 2602-8506
Conceptualizaciones de la contabilidad
Otra concepción de real importancia para la creación de un manual de procedimientos

contables es la teoría relacionada con la contabilidad que ha existido desde tiempos remotos
y su evolución ha sido progresiva logrando hasta la actualidad y con la ayuda de la tecnología
convertirse en una herramienta de vital importancia dentro de las organizaciones, generando
información en un tiempo determinado; en definitiva durante su evolución el objetivo
principal de la contabilidad ha sido cubrir la necesidad de información contable en ese
momento, con el propósito de corregir errores y tomar decisiones de una manera oportuna.
En efecto, la ciencia contable es definida como, el instrumento que permite identificar,
presentar y estudiar los diferentes procedimientos contables que una entidad desarrolla en un
lapso de tiempo establecido, favoreciendo de tal forma al conocimiento de los resultados
logrados y a la elaboración los diferentes estados financieros, los mismos que servirán de
base para la toma de decisiones gerenciales (Zapata, 2017).
Para mantener un adecuado sistema contable se debe considerar que los principios, normas
y políticas contables son un conjunto de reglas generales que sirven de guía para el desarrollo
y dirección de las diferentes actividades a ser ejecutadas en el área contable, esto ayuda a
emitir criterios sobre la forma de elaboración de los estados financieros, con el objetivo de
tener un marco de referencia, el mismo que debe estructurarse bajo los principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA).
Entre los principales principios están:
a) Principio de partida doble: es el método que la contabilidad utiliza al momento de

registrar los movimientos contables de la entidad, es decir existe una doble registración
unas a saldos deudores y otros a saldos acreedores.
b) Principios de fondo o valuación: contempla que todos los activos disponibles en la
entidad deben ser valuados al costo de adquisición.
c) Principio de registro: esté principio indica que los hechos económicos se contabilizan
en el momento en el cual se crean derechos y obligaciones, así como también los gasto
e ingresos se contabilizaran en el momento que se incurren.
d) Principio de devengado: es la forma de reconocer y registrar en cuentas las diferentes
transacciones en un determinado tiempo.
e) Principio de prudencia: este principio hace referencia, a la manera adecuada que se
debe elegir entre dos valores de una cuenta del activo; en este caso se elegirá el valor
más bajo.
f) Principio de periodo contable: contempla el tiempo en el cual cada una de las
operaciones de la entidad deben ser registradas, con la finalidad que al momento de
informar se note claramente las transacciones contabilizadas.

ISSN: 2602-8506
g) Principio de revelación: contempla la forma en la cual se debe elaborar la información

financiera, es decir; la manera ordenada de cada una de las cuentas contables las misma
que será expuesta a los usuarios
h) Principio de no compensación: contempla la no compensación de cuentas diferentes,
es decir, no se puede compensar cuentas del activo con cuentas del pasivo.
i) Principio de hechos posteriores: son aquellos sucesos ocasionados posteriores a la
fecha de formulación de los diferentes estados financieros; ya sea favorables o
desfavorables con la finalidad de realizar ajusten a las cuentas anuales si el caso lo
amerita
Importancia y ventajas de la contabilidad
Espejo (2012) considera que la contabilidad desde tiempos anteriores se ha convertido en un

instrumento primordial para todo tipo de empresa u organización económica ya que permite
obtener resultados eficaces y oportunos de sus los movimientos económicos, por tanto, la
posibilidad de obtener resultados positivos cuantos negativos depende del manejo y atención
que se da a los bienes económicos que poseen las mismas.
La importancia de la contabilidad radica en el propósito de facilitar y proporcionar

información financiera a sus usuarios, esta información tiene que ser veraz, real y de calidad,
de tal manera que la misma permita a la gerencia tomar decisiones oportunas en el ámbito
económico, de tal manera, que la organización mantenga su solvencia y liquidez. La
información que la contabilidad brinda permitirá realizar un análisis de todos los
movimientos económicos que se han generado en una entidad u organización, de tal manera
que transparente el uso adecuado de los fondos económicos con los que cuenta la misma.
Principios, normas y políticas contables para instituciones financieras del sector

popular y solidario
Los principios, normas y políticas contables son un conjunto de reglas generales que sirven
de guía para el desarrollo y dirección de las diferentes actividades a ser desarrolladas en el
área contable de las instituciones financieras, esto ayudara a emitir criterios sobre la forma
de elaboración de los estados financieros y la aplicación de estos lineamientos en los mismos,
con el objetivo de tener un marco de referencia sobre el cual se sustenten la información
financiera que se obtenga de los diferentes instrumentos financieros proporcionados por
parte de la entidad,
Los instrumentos financieros deben estar enmarcados bajo los principios contables que lo
rigen, por ello, los principales elementos que van directamente relacionados con la
contaduría, son los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), es así que,
la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria (SEPS), organismo encargado del
control y vigilancia de las instituciones financieras populares y solidarias del Ecuador, ha

ISSN: 2602-8506
emitido un catálogo único de cuentas sustentado en los PCGA, para la elaboración de los
estados financieros por parte de estas entidades. Esta guía expone el tratamiento de cada una
de las cuentas que pueden ser utilizadas por las instituciones financieras dependiendo su
segmentación. Cabe destacar la importancia de cada uno de los principios, debido a que estos
se encuentran inmersos en los diferentes cuerpos legales tanto contables como tributarios,
por ello, las entidades que integran el sistema popular y solidario aplican estos principios en
la elaboración de sus estados financieros.
Desde 2012, la SEPS ha desarrollado funciones de asesoría normativa; tarea que busca la
eficiencia de las actividades de supervisión y desarrollo del sector. A través de la emisión de
normas han procurado impulsar el control interno (administrativo, financiero y contable) de
las organizaciones de la economía popular y solidaria; así como, fortalecer la gestión de
riesgo; regular los procesos de supervisión, fusión y liquidación, que han aportado en la
prevención de lavados de activos y financiamiento de delitos. En este contexto, las normas
aprobadas reconocen la heterogeneidad del sector y establecen un tratamiento diferenciado
según la segmentación de las entidades. La economía popular y solidaria demanda de
considerables estrategias para su crecimiento y consolidación, pero ha sido fundamental el
desarrollo normativo, es así que, durante su gestión suman 107 normas de regulación y
control emitidas desde 2012; entre ellas, existieron propuestas de regulación que fueron
emitidas por la Junta de Política Monetaria y Financiera, y por la SEPS, en el ámbito de sus
acciones de control. Bajo el amparo de la normativa vigente la SEPS ha procurado mejorar
el gobierno cooperativo, consolidando los procesos de control interno y desarrollando
capacidades para la gestión de riesgo.
La información que antecede, pone en evidencia, que en el siglo XXI considerado como el
siglo del conocimiento, la comunicación y la informática; la sistematización de la
información en las instituciones financieras que están dentro de la economía popular y
solidaria, es imprescindible; por lo que, éstas deben incorporar la sistematización de la
información en cada uno de sus departamentos ya sea administrativo, financiero, talento
humano, contable. En este contexto, la importancia de que la contabilidad sea elaborada de
manera sistemática reside en la utilidad que brinda al momento de controlar todas las
operaciones contables generadas por la entidad, contribuyendo a que la institución cuente
con información clara, confiable y oportuna, para la debida toma decisiones internas como
externas que favorezcan al crecimiento y desarrollo institucional; así mismo ayuda a la
elaboración y entrega de informes a los diferentes organismos de control a los cuales están
sujetos. En efecto, el valor de la sistematización de la información contable en las entidades
va estrechamente ligada a conocer y entender todos los procedimientos contables
desarrollados y la forma o métodos que se utilizaron para la obtención de estos datos, de esta
forma, se puede dar respuesta inmediata a la satisfacción de las necesidades y expectativas
de los usuarios que tienen acceso a la información.

ISSN: 2602-8506
En conclusión, es importante que toda entidad financiera defina y disponga de

procedimientos sistematizados en la elaboración de la información contable, expresados en
un manual de procedimientos contables automatizados, ya que esto permitirá que se viabilice
el direccionamiento económico, contable y financiero de la entidad, además, de admitir
información más comprensible a fin de brindar confianza sobre el manejo de los recursos con
los que cuenta.
Metodología.
El artículo asumió un diseño no experimental, en razón que no se incurrió en la manipulación
de las variables de la investigación, el enfoque que se utilizó para el desarrollo del presente
estudio fue de tipo mixto (cuali – cuantitativo); el enfoque cualitativo se argumentó por la
indagación de la bases teóricas que sustentaron la propuesta y el enfoque cuantitativo por
cuanto se recolectaron y explicaron datos contables y estadísticos relacionados con la
naturaleza propia de la empresa; el alcance del documento investigativo es descriptivo –
explicativo, transversal y de campo.
Se recurrió el método histórico – lógico ya que se analizó las variables de estudio bajo un
orden cronológico y con una secuencia lógica, además se empleó el método deductivo-
inductivo, el mismo que facilito la identificación de procesos y actividades en la entidad. En
lo referente a las técnicas e instrumentos se utilizaron encuestas y entrevistas las mismas que
fueron aplicadas de manera estratificada a los socios y personal administrativo y directivo de
la Cooperativa de Ahorro y Crédito Atlántida de la ciudad de Cañar; estos instrumentos
permitieron obtener información a profundidad sobre los diferentes procedimientos
efectuados en la entidad. En virtud de lo mencionado, se consideró como universo de estudio
a 22 personas que se encuentran relacionadas directa e indirectamente con la ejecución de
cada uno de los procedimientos contables que se efectúan.
Resultados
De la revisión y análisis obtenidos por observación de la visita in situ a la institución, de las
encuestas y entrevistas realizadas a la Junta de representantes, Consejo de Administración y
Vigilancia, al Gerente y Contador de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Atlántida de la
ciudad de Cañar, además de la información contable y administrativa disponible, se
establecieron las siguientes deducciones:
✓ En la cooperativa únicamente se elabora el estado de situación financiera y el estado de
resultados; por lo tanto, no existe la producción del estado de flujo de efectivo y el estado
de cambios en el patrimonio.
✓ Se evidenció que no disponen de procedimientos documentados que permitan registrar
de manera correcta cada uno de los movimientos de las cuentas contables; es decir la
Cooperativa carece de un manual de procedimientos contables que le conduzcan a una
adecuada toma de decisiones, asimismo, en la entidad existen políticas contables, las
mismas que no se aplican al momento de realizar las operaciones en la entidad.

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✓ Los estados financieros no cuentan con sus respectivas notas explicativas, esto ocasiona
un desconocimiento de los cambios significativos que se dan en la situación financiera
de la cooperativa.
✓ En la cooperativa se elabora el presupuesto en base a los gastos que suponen van a
incurrir en un determinado ejercicio económico y los posibles ingresos que cubran esos
gastos; esta manera de estructurar los presupuestos no permite que la cooperativa tenga
una visión de futuro anclada en datos contables y financieros acordes a la realidad
existente.
✓ No se aplica ratios financieras que admita conocer el nivel de rendimientos de as
cooperativa, pese a que el organismo regulador emite resoluciones de la aplicación de
estos métodos.
Los resultados antes expuestos muestran una derivación importante en la elaboración de la
información contable, misma que incide de manera significativa en el desempeño de las
actividades en la cooperativa; en virtud de aquello, se considera al manual de procedimientos
contables como una herramienta elemental, básica y estratégica para que la entidad, la misma
que servirá de base para que la empresa cuente con información clara, veraz, oportuna,
honesta e íntegra.
Seguidamente se presentan en la figura 1, los procedimientos contables, para el tratamiento
de las cuentas de que integran el grupo de activos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito
Atlántida.
Figura 1. Esquema de la propuesta de manual de procedimientos contables

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A continuación, se establecen los diferentes elementos con sus respectivos flujogramas que
indican la estructura de la propuesta planteada.
Tabla 1. Creación cuenta contable
Manuel de procedimientos para la Cooperativa de Ahorro y Código MP001

Crédito Atlántida
Procedimiento Creación cuenta Tipo de Contable x Operativo

contable procedimiento
Objetivo: Facilitar al departamento contable las pautas necesarias en la creación de las cuentas contables
según las necesidades de la entidad.
Nº Políticas Procedimientos Responsables Documentos de

referencia
1 La apertura de El contador/(a) deberá informar Consejo de Oficio de aprobación
las cuentas se al Consejo de Administración la administración
realizará necesidad de creación.
únicamente
cuando la El consejo de administración Contador /(a)
entidad requiera analizara si la creación es
contabilizar procedente y aprobara o
valores en rechazara la creación de la
cuentas que no cuenta.
están El contador /(a) informara a Responsable de
contempladas través de un oficio al sistemas
en el sistema responsable de sistemas sobre
contable. la aprobación para la respectiva
ejecución.
El contador/(a)
deberá informar
al consejo de
administración El responsable de sistemas
la necesidad de revisa la aprobación y
creación de la procederá a la creación de la
cuenta. cuenta en el sistema contable.

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Figura 2: Procedimiento de creación cuenta contable.
Contador/(a) Consejo administración Responsable de sistemas
Inicio
Oficio
Envía
Aprueba
Oficio
aprobado Sí No
Oficio aprobado
Oficio
creación
Crea cuenta
sistema contable
Archiva
Fin

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Tabla 2. Reversión cuenta contable
Manuel de procedimientos contables para la Cooperativa de Ahorro y Código MP001

Crédito Atlántida
Procedimiento Reversión cuenta Tipo de Contable x Operativo

contable procedimiento
Objetivo: Proporcionar al área contable los pasos para la aplicación de reversión de cuentas contables requeridas por la
entidad.
Nº Políticas Procedimientos Responsables Documentos de referencia
1 La reversión se El contador/(a) informara y Gerente Oficio aprobación

realizará solicitara al gerente la
Acta de reversión
únicamente de autorización para la reversión de
acuerdo a la la cuenta
situación por la El contador /(a) procederá a Contador /(a)
cual se va a realizar realizar la ejecución de reversión
esa operación.
El contador/(a)
será el único El contador /(a) archivara la
responsable de documentación correspondiente
realizar el proceso sobre la aprobación y reversión de
de reversión de las las cuentas.
transacciones con
autorización del
gerente.
Tabla 3. Contabilización reversión

-------x-----
Banco austro xxx
Clientes xxx
P/r. Comprobante de depósito banco
-------x------
Cliente xxx
Banco austro xxx
P/r. Reversa deposito erróneo.

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Dinámica
✓ Se debita por saldos a favor

✓ Se acredita por saldos en contra
Figura 3: Procedimiento reversión cuenta contable.
Contador/(a)
Gerente
Inicio
Oficio
Envía
Oficio Aprueba
aprobado
Sí No
Contador ejecuta
proceso
Archiva
Fin

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Tabla 4. Manejo cuenta caja
Manuel de procedimientos contables para la Cooperativa de Ahorro y Crédito Código MP001

Atlántida
Procedimiento cuenta Tipo de Contable x Operativo

caja procedimiento
Objetivo: Indicar a los colaboradores el manejo y tratamiento de caja general
Nº Políticas Procedimientos Responsables Documentos de

referencia
1 El responsable de caja será el encargado de El encargado de caja Gerente
realizar la apertura de caja realiza la apertura del Cierres diarios
día verificando los
Se deben verificar los billetes de $100 y $50 y saldos del día anterior Reportes de saldos
registrar a través de un formulario de caja
recepción, en caso de existir falsos serán
retenidos y perforados. El gerente verificara y
aprobara el
documento de
En caso de existir faltantes se procederá a apertura
descontar del sueldo del responsable y en caso
de existir sobrante de dinero se sumará a caja
el valor sobrante.
El responsable de caja Responsable de caja

Las entradas y salidas de dinero deberán ser efectuara durante el
respaldadas con sus respectos comprobantes y día sus operaciones
firmados por el dueño de la cuenta.
Al finalizar el día el
gerente solicitara al
Los desembolsos efectuados a través de caja responsable de caja el
documento cierre
deberán ser previamente consultados y
respectivo
autorizados por la gerente general, y
respaldados con un documento formal.
El gerente y
responsable de caja
El gerente realizara arqueos de caja sorpresivos contaran el efectivo y
en presencia del responsable de caja firmaran
conjuntamente el
documento de cierre.

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Tabla 5. Contabilización cuenta caja

-------x-----
Caja xxx
Cuenta ahorro Nº101 xxx
P/r. deposito efectivo
-------x------
Cuenta ahorro N.º 201 xxx
Caja xxx
P/r. retiro cuenta ahorro.
Dinámica
✓ Se debita por los ingresos de dinero en efectivo tanto en moneda de su local u otras
monedas.
✓ Se acredita por los egresos de dinero en efectivo tanto en moneda de su local u otras
monedas.
Figura 4. Procedimiento cuenta caja.

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Tabla 6. Creación cuenta caja chica
Manuel de procedimientos contables herramienta de control interno para la Código MP001

Cooperativa de Ahorro y Crédito Atlántida
Procedimiento Creación Tipo de Contable x Operati

caja chica procedimiento vo
Objetivo: Facilitar al custodio de caja chica las pautas para el manejo de fondo de caja chica.
N. Políticas Procedimientos Responsables Documentos de

º referencia
1 La designación del custodio de caja chica será El gerente nombrara Gerente
responsabilidad de la gerencia Acta entrega
al custodio de caja
recepción
El monto que el gerente designe para caja chica chica y realizara la
será de $300 dólares; y sus debidas
reposiciones se lo realizaran de forma mensual. entrega del monto
asignado.
El custodio recibirá el
El fondo de Caja Chica será utilizado dinero y firmará su
únicamente para gastos mínimos de la respectivo documento
cooperativa. de respaldo.
Todos aquellos pagos que se realicen con el Custodio de caja chica

El contador (a)
fondo de caja chica deberán ser respaldados
registra en el sistema
con sus respectivos comprobantes. contable el monto de
caja chica.
El gerente archivar el
documento de entrega
recepción del fondo
de caja chica.

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Tabla 7. Contabilización cuenta caja chica

-------x------
Caja chica xxx
Bancos xxx
P/r. creación monto caja chica
Dinámica
Figura 5. Procedimiento cuenta caja chica (creación cuenta)
Gerente Custodio de caja chica Contador (a)
Inicio
Documento entrega
recepción dinero
Designa
custodio
Sí
Asigna el monto Aceptado
No
caja chica
Documento
firmado
Contabiliza el
monto caja chica
Archiva
Fin

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Tabla 8. Manejo cuenta bancos

Atlántida
Procedimiento Manejo Tipo de Contable x Operativ

cuenta procedimiento o
bancos
Objetivo: Dotar al departamento contable y administrativo los pasos para el debido manejo de las conciliaciones bancarias
de la entidad.
º referencia
1 La conciliación bancaria se realizará de forma El gerente solicitara al Gerente
mensual. contador (a) un reporte de Conciliación
los movimientos bancaria
bancarios realizado por la
La conciliación bancaria la realizara la persona cooperativa. Libros contables
responsable del manejo de la cuenta
El contador(a) solicita al
La conciliación bancaria la realizara la persona banco los estados
bancarios y los recepta.
responsable del manejo de la cuenta
Las conciliaciones bancarias deberán ser El contador(a) realiza la Contador (a)

presentadas a la Gerencia de la cooperativa verificación de los saldos
informando las novedades. de los estados bancarios
con los registrados en
libros contables
El contador(a) entrega al
Se archivarán las conciliaciones bancarias con gerente el informe de la
sus respectivos estados de cuenta.
conciliación con sus
respectivas observaciones
El gerente recibe, revisa la
conciliación bancaria la
firma y la entrega al
contador
El contador(a) recibe la
conciliación contabiliza si
existen diferencias y
archiva documentos.

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Tabla 9. Contabilización cuenta bancos
Detalle Debe Haber

Fecha
-------x------
Bancos xxx
Efectos cobro inmediato xxx
P/r. deposito con cheque
-------x------
Efectos cobro inmediato xxx
Bancos xxx
P/r. Giro cheque N.º 205
Dinámica
✓ Se debita por los depósitos que se realiza en la cuenta
✓ Se acredita por los cheques girados de la cuenta
Figura 6. Procedimiento conciliaciones bancarias.

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Tabla 10. Concesión crédito

Crédito Atlántida
Procedimiento Concesión Tipo de Contable x Operati
de crédito procedimiento vo
Objetivo: Proporcionar al departamento de crédito los pasos para la debida concesión de un crédito en
la cooperativa.
N Políticas Procedimientos Responsables Documentos

.º de referencia
1 La cooperativa deberá otorgar los créditos en El oficial de crédito recepta Asesor crédito
base al conocimiento del socio, fuentes de la documentación y solicitud Documentación
pago, garantías, evitando la concentración del correspondiente del cliente. Gerente recopilada
riesgo de cartera de crédito.
Contador(a) Acta de
La cooperativa determinara y aprobara el límite Enviara la solicitud, análisis
aprobación del
de crédito a ser otorgado a sus socios, dejando del cliente y la debida
Cajero crédito
constancia en acta firmada. documentación al consejo de
administración para su
Pagares y tablas
aprobación.
de pago.
El gerente aprobara o
El departamento de crédito no realiza ninguna rechazara el crédito de
acuerdo a la decisión del
operación de crediticia sin autorización de las consejo de administración
autoridades superiores.
El oficial de crédito realizara
el debido trámite de
concesión de crédito en el
sistema y solicitara al cajero
la liquidación del crédito del
cliente.
El gerente o directivos serán los responsables Realizada la liquidación se

de divulgar a sus empleados sobre el procederá a firmar los
cumplimiento de los límites de crédito en la documentos que garanticen
el crédito.
cooperativa.
el contador(a) contabilizará
el crédito en el sistema y
archivará la documentación
correspondiente

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Tabla 11. Contabilización crédito
Detalle Debe Haber

Fecha
-------x------
Cartera crédito xxx
Cliente xxx
P/r. acreditación crédito
-------x------
Cliente xxx
P/r. pago cuota crédito
Dinámica
✓ Se debita por el valor del crédito concedido.
✓ Se acredita por el abono de las cuotas del crédito concedido.
Figura 7. Procedimiento concesión de crédito.
Cliente Oficial crédito Gerente Cajero Contador(a)
Inicio Solicitud crédito Solicitud de

crédito y
documentos
Envía
Revisa y valida
la información
compara los SI No Contabiliza
saldos Aprueba crédito
Crédito
aprobado
Liquida
crédito
Archi
va
Fin

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Tabla 12. Provisión cartera crédito

Crédito Atlántida
Procedimiento Provisión Tipo de Contable x Operati
cartera de procedimiento vo
crédito
Objetivo: Proporcionar al departamento contable las pautas de constitución de la provisión de cartera de
crédito.
º referencia
1 La cooperativa deberá establecer montos y El contador (a) enviara al Contado (a)
porcentajes de provisión para cada tipo de gerente notificación del Libros contables
crédito, según el nivel de riesgo. porcentaje de provisión Gerente
establecida para su
aprobación.
La cooperativa provisionara su cartera de El contador (a) contabilizara
crédito de forma trimestral de acuerdo a la provisión establecida.
resolución del ente de control.
El contador (a) archivara el
El departamento contable será el responsable acta aprobación de provisión.
de realizar la provisión.
Tabla 13. Contabilización provisión cartera crédito
Detalle Debe Haber

Fecha
-------x------
Provisión cartera crédito xxx
P/r. acreditación crédito

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Figura 8. Procedimiento provisión de crédito.
Contador (a)
Gerente
Inicio
Notificación provisión
Envía
Sí No
Aprueba
Contabiliza
provisión
Archiva
Fin

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Tabla 14. Cuentas por cobrar

Crédito Atlántida
Procedimiento Cuentas Tipo de Contable x Operati
por cobrar procedimiento vo
Objetivo: Proporcionar al departamento contable el manejo de cuentas por cobrar de la cooperativa.
N Políticas Procedimientos Responsables Documentos

.º de referencia
1 Las cuentas por cobrar de la El contador (a) realizara Contador (a) Libros
cooperativa deberán estar clasificadas la clasificación de las contables
de acuerdo a su naturaleza. cuentas por cobrar de
acuerdo a su naturaleza
El contador (a)
contabilizara las cuentas
por cobrar de la
cooperativa.
Tabla 15. Contabilización cuentas por cobrar
Detalle Debe Haber

Fecha
-------x------
Cuentas por cobrar intereses cartera xxx
Intereses cartera crédito xxx
P/r. intereses cartera crédito
-------x------
Intereses cartera crédito xxx
Cuentas por cobrar intereses xxx
cartera
P/r. intereses cartera crédito
Dinámica
✓ Se debita por el valor de las cuentas por cobrar.
✓ Se acredita por el abono de cuotas de cuentas por pagar.

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Tabla 16. Propiedad, planta y equipo

Atlántida
Procedimiento Propiedad, Tipo de Contable x Operativ
planta y procedimiento o
equipo.
Objetivo: Disponer al departamento contable la guía para el registro y control adecuado de los activos fijos de la cooperativa.
º referencia
1 El departamento administrativo y contable El gerente pedirá las debidas Gerente
serán los responsables de la adquisición de cotizaciones para la
activos fijos de acuerdo a la necesidad de la adquisición de los activos Contador (a)
cooperativa y su debida codificación. fijos.
Todos los activos fijos adquiridos por la
entidad serán entregados mediante acta- El gerente analizara
recepción a sus empleados que estén a cargo cotizaciones y tomara una
del manejo y protección de los activos. decisión.
Si a la decisión es favorable
La cooperativa tendrá el control de los activos se realizará el pedido de
compra del bien
fijos mediante registros auxiliares clasificados El contador(a) receptara la
de acuerdo a su naturaleza. factura del bien para su
debido ingreso al sistema
contable.
Tabla 17. Depreciación propiedad, planta y equipo

Atlántida
Procedimiento Depreciación Tipo de Contable x Operativo
procedimiento
Objetivo: Facilitar al departamento contable las pautas para la depreciación de los activos fijos en la cooperativa.
º referencia
1 La depreciación de los activos fijos se lo El contador(a) recibirá la Contador (a) Factura
efectuará a partir de la fecha en el cual el bien factura de adquisición de
entro en servicio. activo fijo y procederá al
registro del bien.
La depreciación de los activos fijos se lo El contador(a) verificara si el
efectuará a partir de la fecha en el cual el bien bien está en servicio.
entro en servicio.
Si ya está en servicio se
procederá a realizar su
respectiva depreciación de
acuerdo al porcentaje
establecido en la normativa.
Se realizará los cálculos y
registro contable de la
Depreciación diferenciando
por tipo de activo.

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Tabla 18. Contabilización depreciación activo fijo
Detalle Debe Haber

Fecha
-------x------
Gasto depreciación activos fijos xxx
Depreciación Acu. Activos xxx
fijos
P/r. Depreciación propiedad, planta
y equipo.
Conclusiones
• Los manuales de procedimientos son la guía para el desempeño eficiente de las diferentes
áreas en las cuales los empleados se manejan dentro de la organización, además de servir
como medio de evaluación de la eficiencia y desempeño del personal; además los
manuales facilitan la interpretación de políticas y actividades y sirven de ayuda a la
sistematización de los diferentes procedimientos contables, coordinando el trabajo con las
distintas áreas.
• El manual de procedimientos contables es un elemento que forma parte del proceso
administrativo, así como también del control interno, el mismo que conlleva a que la
empresa cuente con información precisa, oportuna, detallada, ordenada y completa; donde
se visualice en forma exacta cada uno de los pasos, instrucciones, responsabilidades
concernientes a las actividades de la empresa.
• El manual de procedimientos en una organización representa una guía práctica, donde se
expresa, las políticas, procedimientos, controles; y, al disponer de este instrumento ayuda
a disminuir los desaciertos tanto operativos como financieros, mostrando razonabilidad
en los estados financieros; lo cual conduce a una toma de decisiones acertada.
• Las instituciones financieras del sector popular y solidario deben contar con manuales de
procedimientos contables que viabilicen la elaboración y presentación de los diferentes
estados financieros, garantizando una efectiva información contable, misma que producirá
efectos positivos en el incremento de beneficios económicos y utilidades tanto para el
talento humano como para la cooperativa.

ISSN: 2602-8506
Álvarez Torres, Martin G (1996) Manual para elaborar manuales de políticas y

procedimientos. México: Panorama.
Aguilar, A., & Cabrale, D. (2010). Evaluación del sistema de control interno en la UBPC
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Aguirre, J. (2008). Auditoría y Control Interno. Número 15. Editorial Cultural. España:
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mejoramiento de la gestión administrativa aplicado a la 16 empresa INTROVE CIA LTDA.
(Tesis inédita de pre grado). Universidad Central del Ecuador, Quito
Gómez, G. (2011). Auditoría de Control Interno.
Palma, J. (2010). Manual de Procedimiento
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Mejora.Universidad Católica Santo Toribio de Mogrovejo, Chiclayo.
Gary Dessler Ricardo Varela (2016) Administración de Recursos Humanos enfoque

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Carrazco Torres, (2014). Manuales de procedimientos y organización, así como apoyo en las
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Barreto, J., y E. Teodomiro (2018). Análisis de los procesos y operaciones contables

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Carvalho, J. A. Estado de resultados (2016). Procesos contables. Medellín: Universidad de
Medellín.
Chiriboga Rosales, Luis Alberto (2014). Las cooperativas de ahorro y crédito en la economía
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Corona Romero, Enrique, Virginia Bejarano Vázquez, y José Ramon González García
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Escalante, P. (2014). Auditoría Financiera: Una opción de ejercicio profesional
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Obtenido de https://www.saber.ula.ve/bitstream/123456789/38758/3/articulo_3.pdf
Fierro Martínez, Ángel María, y Francy Milena Fierro Celis (2015). Contabilidad general
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Zapata Sánchez, Pedro. (2017) Contabilidad general. Colombia: Alfaomega Colombiana
S.A.

ISSN: 2602-8506
Valdez Fajardo, W., Narváez Zurita, C., Ormaza Andrade, J., & Erazo Álvarez, J. (2019).
Procedimientos contables y su incidencia en la sistematización de la información de la
Cooperativa de Ahorro y Crédito Atlántida de la ciudad de Cañar. Visionario Digital, 3(2.1.),

El artículo queda en propiedad de la revista y, por tanto, su publicación parcial y/o total en otro medio
tiene que ser autorizado por el director de la Revista Ciencia Digital.

ISSN: 2602-8506
Examen especial a la cuenta de depósitos a plazo fijo de

BanEcuador sucursal Cuenca, por el período comprendido
entre el 01 de enero al 31 de diciembre de 2018
Special examination of BanEcuador branch office Cuenca deposit account, from
January 1st to December 31st, 2018.
Rosa Liliana Yuquilima Heras.1, Cecilia Ivonne Narváez Zurita.2, Mireya Magdalena Torres
Palacios.3 &Yanice Licenia Ordoñez Parra.4
Abstract.
In this article we will present the findings on the special examination to BANECUADOR
fixed-term deposits account. This investigation was carried out in Cuenca city, from
January 1st to December 31st, 2018. The examination was carried out in accordance with
the Internal Control Standards for entities, public sector bodies and private law individuals
that make use of public resources, according to agreement 039-CG-2009, issued in the
Official Register No. 78, Ecuadorian Government Auditing Standards (NEAG) issued by
Official Registry Supplement 6 of October 6, 2002 and
Government Financial Audit Manual (MAFG) Agreement 016-CG-2001 published in the
Official Register No. 407, where control tests were carried out and substantive tests, which
allowed to determine the effectiveness and efficiency of the operations, reliability of the
information and compliance with applicable laws and regulations, in order to issue
recommendations to the Financial-Accounting Management and the sub processes related
to fixed term deposits.
1
rlyuquilimah085@psg.ucacue.edu.ec
2
3
mireya.torres@ucacue.edu.ec
4
jordonezp@ucacue.edu.ec

ISSN: 2602-8506
Keywords: special examination, substantive tests, control tests, fixed term deposits,
internal control.
Resumen.
En el presente artículo se dará a conocer los resultados del examen especial realizado a la
cuenta de depósitos a plazo fijo de BANECUADOR, investigación que se llevó a cabo en
la ciudad de Cuenca, en el período del 01 de enero al 31 de diciembre de 2018. El examen
se efectuó de acuerdo a las Normas de Control Interno para las entidades, organismos del
sector público y personas de derecho privado que dispongan de recursos públicos, según
acuerdo 039-CG-2009, emitido en el Registro Oficial N° 78, Normas Ecuatorianas de
Auditoría Gubernamental (NEAG) emitido en el Registro Oficial Suplemento 6 de 6 de
octubre de 2002 y Manual de Auditoría Financiera Gubernamental (MAFG) Acuerdo 016-
CG-2001 publicado en el Registro Oficial N° 407, donde se realizó pruebas de control y
pruebas sustantivas, que permitieron determinar la eficacia y eficiencia de las operaciones,
fiabilidad de la información y cumplimiento de leyes y normas aplicables, con el objeto de
emitir recomendaciones a la Dirección Financiera-Contable y a los subprocesos
relacionados con los depósitos a plazo fijo.
Palabras Claves: Examen especial, pruebas sustantivas, pruebas de control, depósitos a

plazo fijo, control interno
Introducción
Con la finalidad de lograr una mayor comprensión referente a los fundamentos teóricos del examen
especial a la cuenta de depósitos a plazo fijo, es fundamental analizar las conceptualizaciones que
se involucran en el estudio.
El examen especial realizado por la Contraloría, como parte de la auditoría gubernamental, es el

que verificará, estudiará y evaluará aspectos limitados o de una parte de las actividades relativas a
la gestión financiera, administrativa, operativa y medio ambiental; con posterioridad a su
ejecución, aplicará las técnicas y procedimientos de auditoría, de la ingeniería o afines, o de las
disciplinas específicas, de acuerdo con la materia de examen y formulará el correspondiente
informe que deberá contener comentarios, conclusiones y recomendaciones (Contraloría General
del Estado , 2003).
Por lo expuesto, la realización del examen especial a la cuenta de depósitos a plazo fijo en una
institución financiera permitirá evaluar el cumplimiento de las normativas y procedimientos, un
mejor manejo de la misma y una información confiable y oportuna, que ayudará, a su vez, a emitir
un Informe que contenga las conclusiones y recomendaciones para la organización.

ISSN: 2602-8506
Montilla Galvis y Herrera Marchena (2006) consideran a la auditoría como una actividad antigua
y nace en el conocimiento y la práctica de la contabilidad, respecto a la representación
macroeconómica. La auditoría reconoce, históricamente, a la denominada auditoría pública y
gubernamental, que se encargaba del control de las haciendas públicas y todas las cuentas de los
gobiernos de esa época; mientras tanto, en el campo microeconómico, se establece la auditoría
privada y esta se encarga de la localización de fraudes, errores y todo desfase en las cuentas de las
distintas organizaciones privadas para poder emitir una opinión sobre los estados financieros.
Acorde al progreso de la sociedad y los avances, que cada vez eran mayores, los gobiernos
comienzan a ir sistematizando los actos del comercio y desarrollando las teorías impositivas; se
enfocaban también en cada una de las prácticas comerciales y tributarias, en la contabilidad, lo
cual les imponía un rol social generador de toda la información económica confiable, que la
utilizaban los comerciantes para realizar sus actos de comercio y, además, era utilizada en los
gobiernos para el cálculo del valor de los gravámenes para tener un valor más exacto y razonable
para el cobro de los mismos (Sandoval, 2012).
La auditoría también ha ido registrando avances, con la finalidad de poder realizar revisiones y
comparaciones tanto en la contabilidad como en sus componentes y derivaciones, y, de este modo,
se fueron también instituyendo las normalizaciones, en este caso, de los gobernantes y
agremiaciones que practicaban tales oficios.
En este contexto los auditores, independientemente, se fueron especializando sobre la importancia

de cómo se iba desarrollando un buen sistema de control interno y su correspondencia con el
alcance de todas las pruebas que se efectúan en la práctica de la auditoría independiente; las
administraciones se mostraron afiliadas del crecimiento de departamentos de auditoría dentro de
las organizaciones de los clientes, y, estos departamentos serían los que se encargarían del
desarrollo y mantenimiento de cada uno de los procesos del control interno.
Mantilla, Herrera, y Pinilla (2005) hacen hincapié en que la auditoría se erige como un campo de
estudio multidisciplinario, pues las haciendas veían una necesidad de verificación de fraudes, en
donde primaba la capacidad de los conocimientos de cada uno de los objetivos sobre los diferentes
objetos de estudio; mientras tanto, según se fueron desarrollando todos los avances, empezó a
nacer la necesidad de que un contador público pueda desempeñar el trabajo de auditor en las
organizaciones para poder detectar cualquier falla en cada proceso presentado y poder emitir un
informe para la toma de decisiones.
Para Santillana (2004) la auditoría significa verificar que la información financiera, administrativa
y operacional de una entidad sea confiable, veraz y oportuna; en otras palabras, es revisar que los
hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma en que fueron planeados, que las políticas y
lineamientos se hayan observado y respetado, que se cumpla con las obligaciones fiscales, jurídicas

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y reglamentarias en general. El objetivo de la auditoría consiste en apoyar a los miembros de la

empresa en el desempeño de sus actividades. Para ello, les proporciona análisis, evaluaciones,
recomendaciones, asesoría e información concerniente a las actividades revisadas (Cuéllar, 2003).
En general, cuando de los entes económicos u organizaciones se trata, la auditoría apoya desde el
nivel operativo, pasando por las diferentes instancias de la empresa, entre ellas, la administración,
hasta llegar a la alta gerencia, nivel donde el auditor se debe vincular con el ente, para tener una
posición de independencia o staff; de este modo, la misma se constituye como una herramienta de
control y supervisión, que contribuye a la creación de una cultura de disciplina en la organización,
permitiendo descubrir las desviaciones en las estructuras y las vulnerabilidades existentes en el
ente.
La auditoría, más que un sistema de cumplimiento para una organización, debe ser considerado un
sistema de control de calidad para cada uno de los departamentos o cuentas a auditar, lo que
permitirá evaluar el sistema de calidad en las áreas auditadas para poder visualizar el cumplimiento
de logros de los mismos. La auditoría en sí, se constituye en una herramienta de control y
supervisión que contribuye a la creación de una cultura de disciplina en a organización, y permite
descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la entidad, a la vez que se aplica
dentro de un período determinado para conocer sus restricciones, problemas y deficiencias, como
parte de evaluación en la organización, para luego emitir un informe con conclusiones y
recomendaciones para la toma de decisiones (Mejía, Montilla, y Montes, 2005).
En la actualidad, su metodología y procedimientos han venido adaptándose a la medida del

crecimiento y la complejidad de las áreas o actividades auditadas, por ello, y con especial
reconocimiento, es muy importante tener en cuenta que los resultados esperados, se obtienen de la
metodología que se utilice para la ejecución de una auditoría, la cual debe estructurarse con la
normatividad vigente para su aplicación, emitiendo, de una forma objetiva, un dictamen veraz, que
permita a la organización hacer mínimas las brechas existentes entre el riesgo y el control,
permitiendo, así, una mayor probabilidad en el cumplimiento de los objetivos y, por ende, una
mayor posibilidad de éxito empresarial.
La auditoría se clasifica de diferentes formas y depende de lo que se desea indagar.
Auditoría externa: se realiza un examen a las cuentas de una empresa, mediante pruebas
selectivas, que ayudará a presentar los rubros revisados; este es realizado por un auditor fuera de
la empresa, que no mantiene vinculación alguna con la misma, que presta sus servicios
independientemente, basados en la auditoría y el atestiguamiento.
Auditoría interna: es ejecutada por un empleado dependiente de la misma empresa, para poder
garantizar que cada una de las operaciones se estén llevando de una manera eficiente y eficaz,

ISSN: 2602-8506
proponiendo soluciones a los problemas. La auditoría interna comprende también los siguientes
tipos de auditoría: administrativa, operacional y financiera (Cañibano, 1996).
Auditoría financiera: el auditor revisa y verifica la aplicación correcta de cada uno de los registros
contables y todas aquellas operaciones financieras de la organización (Defliese, Jaenicke,
Gnospelius, y Sullivan, 1996).
Auditoría administrativa: el auditor realiza una revisión muy sistemática y exhaustiva a las
actividades administrativas de la organización a cada uno de los integrantes y el cumplimiento de
cada una de las actividades administrativas que sistematizan las operaciones (Ibídem)
Auditoría operacional: se realiza una revisión muy sistemática y determinada a cada una de las
actividades de la empresa, con el fin de poder verificar y evaluar el desarrollo de cada una de las
operaciones.
Auditoría gubernamental: el auditor realiza una revisión de cada una de las actividades en una
entidad gubernamental; cabe indicar que, en este tipo de auditoría, se puede realizar un examen
especial para un mejor análisis, para lo cual se deberá aplicar técnicas y procedimientos a fin de
poder realizar el informe, (Cañibano, 1996).
Por lo expuesto, puede ocasionarse una confusión en la auditoría, razón por la que, en esta
investigación, se analizan las más relevantes y utilizadas, con lo cual se puede deducir que, en la
auditoría financiera, operacional y gubernamental, realizar un examen especial, permite un análisis
más profundo, para así poder informar sobre todos los hallazgos y las recomendaciones de los
problemas encontrados en la organización. Se puede afirmar que el examen especial permite
profundizar, de una manera más clara, el cumplimiento de manuales y procedimientos o manejo
de las cuentas.
Como parte de la auditoría gubernamental el examen especial permite evaluar aspectos limitados
de un departamento o cuenta específica, con la finalidad de dar atención en las falencias
encontradas y las causas respectivas; a su vez, estas falencias, mediante el examen especial, se las
podrá corregir para poder mantener la organización de una manera más eficiente y eficaz.
Mediante el examen especial, como parte de la auditoría gubernamental, se evalúa, verifica y

estudia aspectos concretos o una parte de las actividades concernientes a la gestión administrativa,
financiera y operativa. Posterior a su implementación, debe aplicar los procedimientos y las
técnicas de auditoría, ingeniería o afines, o de las disciplinas concretas, acordes con la materia del
examen y debe estructurar también el informe pertinente, el mismo que debe contener
observaciones, conclusiones y recomendaciones (Moore Stephens, 2019). El examen especial,
como parte de la auditoría gubernamental verificará, estudiará y evaluará aspectos limitados o de

ISSN: 2602-8506
una parte de las actividades relativas a la gestión financiera, administrativa, operativa y medio
ambiental, con posterioridad a su ejecución (Contraloría General del Estado 2003).
La realización de los exámenes especiales en ecuador se basan en el plan anual de control de la

Contraloría y los resultados de una verificación preliminar por pedidos o denuncias los auditores
efectuarán el trabajo del examen especial tomando en cuenta el departamento al que va ser
realizado. El examen especial debe tener objetivos, sistemáticos y profesionales, y, es muy
importante, conocer todos los procesos y técnicas a aplicar, así como su alcance y naturaleza.
El examen especial se realiza con el objetivo principal de conocer la entidad y prestar atención
minuciosa a todas las políticas y procedimientos de la misma; otros objetivos que pueden
mencionarse son: observar cómo se desarrollan las actividades; revisar archivos corrientes y
permanentes.
Para realizar el examen especial, se requiere recopilar la siguiente información y documentación:
a) Ubicación de la organización
b) Visión, misión y objetivos de la organización.
c) Estructura orgánica.
d) Funciones de la estructura orgánica.
e) Filosofía de la organización.
f) Políticas y reglamentos de la organización.
g) Ilustración de la actividad principal y operaciones importantes de la organización.
h) Situación financiera actual; organización y estructura del personal; y demás documentos
con que cuenta la organización (Moore Stephens, 2019).
Luego de esta revisión, es preciso conocer la estructura de control interno organizacional y su

funcionamiento, identificando los componentes importantes para la evaluación de control interno
y que, posteriormente, serán sometidos a pruebas y procedimientos de auditoría; por último, se
define el objetivo y la estrategia general del examen especial.
Las personas que realizan estos exámenes, al igual que en las demás auditorías, deben ser
multidisciplinarias, de acuerdo al tema a analizarse y la complejidad y profundidad de la revisión
efectuada, dejando evidencia de cada procedimiento realizado y cumpliendo con las etapas de
planificación, ejecución del trabajo, comunicación de resultados parciales y elaboración del
informe, con sus respectivos comentarios, conclusiones y recomendaciones.
Los procedimientos para llevar a cabo un examen especial son similares a los de una auditoría.
Los pasos más importantes son:
• Planificación preliminar

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• Planificación especifica
• Ejecución
• Informe
La planificación preliminar es la primera fase para la emisión formal de la orden de trabajo del
equipo auditor y la notificación de inicio del examen a los servidores involucrados en el proceso
de la auditoría posteriormente se realiza un programa de planificación preliminar, en donde se
detallan las actividades a realizarse por los auditores en las fechas indicadas
La misma que se sustenta en la planificación anual de control de la entidad, en donde se consigue

información utilizando: exploración de archivos, conocimiento de las instalaciones y entrevistas a
los funcionarios responsables de las actividades, lo que permitirá, de modo general, las condiciones
existentes, así como la consecución de apertura y disposición para ejecutar la labor de auditoría.
Procedimientos específicos:
• Solicitar información general, presupuestos y estados financieros.

• Solicitar información de contratos de depósitos a plazo fijo.
• Revisar el Reglamento Interno Organizacional y Funcional
• Redactar el reporte de planificación preliminar.
Luego de ejecutar las actividades en concordancia al programa de planificación preliminar, se

emite un reporte, que conste de: antecedentes de la auditoría, motivo de la auditoría, objetivos de
la auditoría, alcance, conocimiento de la institución, grado de confiabilidad de la información,
monto de recursos analizados, servidores relacionados, con la respectiva matriz preliminar de
riesgos.
Planificación especial, en esta fase se evalúa el control interno mediante la aplicación de las
Normas de Control Interno emitidas por la Contraloría General del Estado, con la finalidad de
identificar y calificar riesgos del examen y establecer el nivel de confianza de la auditoría. La
ejecución de esta fase se efectúa de acuerdo a un programa de planificación específica.
Programa de planificación, objetivos:
• Evaluar el control interno de los depósitos a plazo fijo.

• Analizar la información financiera-presupuestaria de los depósitos a plazo fijo.
• Evaluar y calificar el riesgo del examen e identificar áreas críticas
• Establecer el enfoque de la auditoría

ISSN: 2602-8506
Procedimientos:
• Realizar la evaluación del control interno a los subprocesos relacionados con los depósitos
a plazo fijo
• Efectuar el análisis del estado de situación financiera, presupuesto, aplicando indicadores
financieros presupuestarios y analizar sus resultados
• Elaborar un memorando de planificación específica
• Elaborar la matriz de planificación específica
• Elaborar el programa de la auditoría
• Redactar un informe de control interno
Ejecución, consiste en la aplicación de los procesos fijados en los programas de auditoría, en

donde el auditor despliega los hallazgos de relevancia de las áreas o componentes críticos, en el
que establece los atributos de condición, criterio, causa y efecto de los problemas o desviaciones
identificadas; estos hallazgos son respaldados en papeles de trabajo, cuya evidencia de auditoría
es pertinente, suficiente, adecuada y competente, que respalda la opinión y el informe (Contraloría
General del Estado , 2003).
• Papeles de trabajo, comprende: cédulas, programas de trabajo de auditoría, índice, notas

específicas y documentación selecta. Estos papeles avalan las pruebas realizadas, a partir
de las cuales se derivan las conclusiones (Sotomayor, 2008).
• Organización de los papeles de trabajo del examen especial, pueden ser organizados
del siguiente modo:
En archivo corriente: posee fundamental información sobre los resultados de la actividad

auditora, que fundamentan la opinión de la información examinada; se pueden citar, entre
otros: evidencia obtenida, procedimientos aplicados (pruebas de cumplimiento o
sustantivas).
• Tipos de pruebas en el examen especial, las pruebas del examen especial permiten crear
evidencia y generalmente se realizan en la fase de ejecución, pero, en ciertos casos, se
efectúa en la planificación. Los tipos de prueba pueden ser:
Prueba de control: concede al auditor evidencia sobre la existencia de controles adecuados
en la institución auditada. Esta prueba se divide en:
a) Pruebas de cumplimiento: permiten verificar el funcionamiento de los controles prescritos
por la entidad;
b) Pruebas de observación: permiten verificar los controles en los procesos que no disponen
de evidencia documentada.

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• Pruebas sustantivas: son las indagaciones, opiniones de los servidores, el proceso de

diagnóstico, las observaciones, actualizaciones de los sistemas y formación, seguimiento
de documentos referidos a transacciones, procedimientos analíticos (permite evaluar, de
manera efectiva, la razonabilidad de los montos en los estados financieros), constataciones,
entre otros. Esta prueba proporciona evidencia directa al auditor.
El auditor efectúa estos tipos de pruebas, luego de haber evaluado el control interno y
obtener sus resultados (Manual de Auditoría Financiera Gubernamental, 2001).
• Técnicas del examen especial, La investigación del examen especial conlleva una
metodología definida (planificación), que requiere del empleo de ciertas técnicas, entre las
que se puede mencionar:
o Entrevista: entablar comunicaciones con el personal involucrado de manera directa,
con el fin de obtener información.
o Observación directa: permite percibir los hechos que se suscitan en la entidad,
relacionados con la evaluación y el ambiente en el que opera.
o Cuestionario: formulario diseñado, ya sea con anticipación o al momento de su
utilización, para recabar información sin límites, tanto del tema a evaluar como de
aspectos generales de la entidad.
o Investigación documental: examinar, indagar, descubrir y averiguar detalles de un
tema concreto, mediante documentos pertenecientes a la institución, mismos que,
al ser analizados, aportarán elementos de juicio en la evaluación que se ejecuta.
o Análisis administrativo: posee técnicas diversas, que se aplican de acuerdo al tema
evaluado, al tiempo y la disposición de la entidad, entre las que se puede contar las
de tipo administrativo y las de carácter operacional (Sotomayor, 2008).
• Los hallazgos del examen especial, hacen relación a posibles irregularidades o
deficiencias registradas como resultado de la aplicación de procedimientos de auditoría.
Los resultados de las tareas de control efectuadas, serán analizados sólo con las personas
involucradas en los hechos examinados y con las autoridades de la entidad.
Informe, Esta es la última fase del proceso de auditoría y se efectúa también durante la ejecución
del examen. En esta fase es fundamental la comunicación continua con los funcionarios vinculados
al examen de la auditoría, pues les mantiene informados sobre las desviaciones y deficiencias
detectadas, con el objetivo de que presenten justificativos u oportunas acciones correctivas. En
esta fase se realiza la redacción y revisión final del borrador hecho en el proceso del examen; su
objetivo es declarar concluido el trabajo de auditoría con previa convocatoria, donde se comunica
los resultados con la lectura del informe, a las autoridades, servidores y ex servidores responsables
de las operaciones examinadas. Este informe expone los comentarios, conclusiones y
recomendaciones que tienen relación con los hallazgos (Contraloría General del Estado , 2003).

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También se puede indicar que el informe constituye un documento formal dirigido a la máxima
autoridad, servidores y ex servidores, con el que se comunica los resultados de la evaluación
realizada a la entidad.
Metodología.
La investigación se desarrolló bajo un diseño experimentalya que mediante la aplicación del

examen especial se determinó las ventajas que conlleva el uso de manuales de gestión
administrativa en el campo de las cuentas de depósitos a plazo fijo.
El enfoque de la presente investigación fue cuantitativo y cualitativo; la parte cuantitativa se refiere

a la recolección de datos sobre la cuenta de depósitos a plazo fijo de BanEcuador, siguiendo un
patrón previamente estructurado; la parte cualitativa hace relación al análisis de los resultados de
la aplicación del cuestionario.
El alcance de es descriptivo y explicativo ya el estudio se basa en la necesidad de realizar un

examen especial a la cuenta de depósitos a plazo fijo de BanEcuador, para luego exponer los pasos
y las herramientas de auditoría que tendrían que emplearse, con el correspondiente mecanismo, al
momento de la aplicación del examen, y, la finalidad fue transversal, ya que los datos relacionados
a la cuenta depósitos a plazo fijo de la institución financiera BanEcuador, Sucursal Cuenca, en el
período: 1 de enero al 31 de diciembre de 2018, fueron levantados y analizados en un solo
momento del tiempo.
Se aplicó el método inductivo-deductivo, es decir, el método que va de lo particular a lo general,

partiendo de la aplicación del cuestionario, para indagar la problemática actual de la cuenta
depósitos a plazo fijo de la institución, y, en la fase posterior, para la exposición e interpretación
de resultados obtenidos, lo cual permitió establecer conclusiones epecíficas del examen.
Como técnica principal, para el diagnóstico de los depósitos a plazo fijo en BanEcuador, se realizó
una encuesta, mediante el instrumento del cuestionario. Para la estructuración del examen especial,
se contempló cuatro puntos de vista fundamentales, referidos al financiero, gestión, control interno
y cumplimiento legal. Para la parte teórica, la técnica utilizada fue la revisión, recolección, análisis
y utilización de bibliografía sobre el tema.
Resultados.
• Se pudo determinar que el departamento de captaciones no mantiene un archivo adecuado, que
permita verificar cada uno de los depósitos a plazo fijo que BANECUADOR realiza
diariamente, se pudo evidenciar el mal manejo de los documentos pudiendo ocasionar perdidas
de los mismos.

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• Se realizó una revisión de las tasas de interés sobre los depósitos a plazo fijo en
BANECUADOR donde se pudo visualizar que no son competitivas con las cooperativas más
relevantes de Cuenca.
• Luego de ejecutar la revisión se evidencio que falta información en la documentación que debe
entregar el cliente, copias de la cedula, recibo de servicios y papeletas de votación.
• Se comprobó que no existe un control cuando se pagan los intereses.
A partir de estos resultados se considera significativo la ejecución de un Examen especial a las

cuentas de depósitos a plazo fijo de la sucursal Cuenca, de Banecuador, en el periodo 01 de enero
2018 al 31 de enero 2018.

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Objetivo general
Realizar un examen especial a la cuenta de DPF de BanEcuador, Sucursal Cuenca, en el

período 01 de enero al 31 de diciembre de 2018, en función de que, con la realización del
mismo, la entidad pueda verificar el nivel de cumplimiento de los manuales de procedimientos
y normativa vigente.
FASE I A.- Planificacion preliminar
Objetivos específicos de la planificación preliminar
• Establecer el enfoque del examen especial en el departamento de Captaciones.

• Verificar el nivel de cumplimiento de los procesos en la cuenta depósitos a Plazo fijo.
• Evaluar las actividades que desarrolla el departamento de Captaciones para determinar si
están en relación con los objetivos planteados
Tabla 1. Cronograma planificación preliminar
Elaborado Revisado
N° Procedimientos Ref/Pt Fecha Inicio Fecha Fin Obser.
Por: Por:
1 Orden de Trabajo 2 RLYH RLYH 13/03/2018 13/03/2018
2 Notificación Inicio del Examen 3 RLYH RLYH 15/03/2018 17/03/2018
3 Solicitud de Información 4 RLYH RLYH 18/03/2018 19/03/2018
4 Plan Estratégico de la Auditoria PP001 RLYH RLYH 20/03/2018 22/03/2018
5 Evaluación del C.I. General 5 RLYH RLYH 25/03/2018 26/03/2018
6 Nivel de Riesgo y Confianza 6 RLYH RLYH 27/03/2018 01/04/2018
Comprobar que los programas o actividades que se realice estén sujetos a las políticas y
procedimientos del banco.
Tabla 2. Cronograma recopilación información adicional.
Elaborado Revisado Fecha
N° Procedimientos Ref/Pt Fecha Fin Obser.
Por: Por: Inicio
1 Visita a la empresa CD001 RLYH RLYH 21/03/2018 30/03/2018
Verificar si la información en la base legale y
2 políticas de la institución cumple en cuanto al PT003 RLYH RLYH 21/03/2018 30/03/2018
funcionamiento de la entidad.
Conocimiento de la misión, visión, políticas y
3 PT004 RLYH RLYH 22/03/2018 03/04/2018
valores de la empresa.
Análisis de la información para seleccionar la
2 RLYH RLYH 22/03/2018 03/04/2018
que será utilizada de acuerdo al departamento.
Realizar entrevistas al personal del
3 PT005 RLYH RLYH 31/5/2/018 08/06/2018
departamento involucrado.

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Realizar la Narrativa de las entrevistas

4 CN001 RLYH RLYH 30/05/2018 30/05/2018
realizadas
Identifique mediante el COSO I las áreas
5 PT006 RLYH RLYH 01/06/2018 09/06/2018
críticas del Control Interno de la institución.
Verifique la suficiencia, eficacia y
6 PT007 RLYH RLYH 02/06/2018 10/06/2018
cumplimiento del Sistema de Control Interno.
FASE I B.- Planificacion especifica
Objetivos específicos de la planificación específica
• Establecer el enfoque de la auditoria gubernamental en el departamento de Captaciones.

• Verificar el nivel de cumplimiento de los procesos del departamento de Captaciones.
• Evaluar las actividades que desarrolla el departamento de Captaciones para determinar si
están en relación con los objetivos planteados.
• Comprobar que los programas o actividades que se realice estén sujetos a las políticas y
procedimientos del banco.
Tabla 3. Analisis de documentación e información
Elaborado Revisado Fecha
N° Procedimientos Ref/Pt Fecha Fin Obser.
Por: Por: Inicio
Realizar la entrevista al personal del
1 PT02 RLYH RLYH 10/04/2018 10/04/2018
departamento involucrado.
Realizar el análisis del perfil professional
2 A01 RLYH RLYH 11/04/2018 11/04/2018
del Departamento de Captaciones.
Analizar las políticas y procedimientos de
3 A02 RLYH RLYH 13/04/2018 13/04/2018
DPF.
Verificar si se mantienen actualizadas las
4 A03 RLYH RLYH 14/04/2018 15/04/2018
políticas y procedimeintos para DPF.
Verificar si las funciones establecidas
ayudan a cumplir las metas y objetivos
5 propuestos por el departamnto y si las 6 RLYH RLYH 14/04/2018 15/04/2018
autoridades cumplen con sus
responsabilidades y labores encomendadas.
Evalúe los procesos que se realizan en el
departamento de Captaciones desde la
6 P07 RLYH RLYH 14/04/2018 15/04/2018
creación del cliente hasta la fianlización del
DPF.
Revisar los DPF para ver si cumplen con
7 P08 RLYH RLYH 14/04/2018 15/04/2018
las tasas establecidas por el Banco Central.
Revisar los DPF para ver si cumplen con las
8 RLYH RLYH 03/05/2019 03/05/2019
plazos establecidos por el Banco Central.
Revisar los DPF para constatar si los pagos
9 RLYH RLYH 14/04/2018 15/04/2018
de interes están como el cliente solicita.
Revisar DPF este con toda la
10 P09 RLYH RLYH 14/04/2018 15/04/2018
documentación de sustento.

ISSN: 2602-8506
Revisar el archivo de los DPF para ver si

11 P010 RLYH RLYH 14/04/2018 15/04/2018
están organizados cronológicamente.
Revisar los DPF del sistema tesorria,con los
12 P011 RLYH RLYH 16/04/2018 17/04/2018
físicos para realizar el cudre de información.
Identifique mediante el Control Interno las
13 PT04 RLYH RLYH 16/04/2018 17/04/2018
áreas críticas del Departamento.
Determinar el nivel de confianza y riesgo
14 PT04 RLYH RLYH 16/04/2018 17/04/2018
que presente la evaluación.
Verifique la suficiencia, eficacia y
15 cumplimiento del Sistema de Control PT05 RLYH RLYH 18/04/2018 19/04/2018
Interno y elaborar su informe.
Identificar los riesgos realizar la matriz de
16 PT06 RLYH RLYH 20/04/2018 21/04/2018
riesgos.
Realizar un plan de muestreo y determinar
17 PT07 RLYH RLYH 22/04/2018 23/04/2018
la muestra
Objetivos:
• Fundamentar, teóricamente, la importancia de los exámenes especiales y su incidencia en

el cumplimiento de los manuales de procedimientos y normas vigentes relacionadas con la
cuenta de depósito a plazo fijo en BanEcuador, durante el periodo 01 de enero de 2018
hasta el 31 de diciembre de 2018.
• Diagnosticar la situación operativa actual de BanEcuador, Sucursal Cuenca, de la cuenta
de depósito a plazo fijo y evaluar la eficiencia y efectividad del sistema de control Interno
en la cuenta depósito a plazo fijo en periodo comprendido 1 de enero de 2018 y el 31 de
diciembre de 2018.
Procedimientos:
Pruebas Sustantivas
• Establecer si los montos y tasas de los de depósito a plazo fijo están bajo normativa legal
vigente del Banco Central.
• Comprobar si el banco es competitivo en sus tasas de interés en el mercado financiero.
• Realizar una encuesta para ver si el personal a cargo conoce las tasas de interés del
mercado financiero.
• Comprobar los los índices de liquidez del Banco deacuerdo a la Industria
• Obtener una muestra de clientes que mantienen lo de depósito a plazo fijo.

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• Constatar si existe toda la documentación para el sustento de la creación, renovación y

cancelación de los de depósito a plazo fijo.
• Verificar si el archivo de la información de los de depósito a plazo fijo está siendo llevada
de forma ordenada y cronológicamente.
• Detectar si existen cumplimiento de los manuales y procesos de depósito a plazo fijo.
• Revisar sie el personal de departamento de DPF cumple con el manual de procesos para el
registro contable.
FASE 2.- Ejecucion
Tabla 4. Cuestionario de control interno

No Preguntas SI NO N/A PT CT Obser.
¿Los plazos y tasas para aplicar en los depósitos a plazo fijo están
1 X 10 10
dentro del rango que establece el Banco central?
¿Los funcionarios cumplen con los principios y normas establecidos
2 X 10 10
para registrar cada uno de los depósitos a plazo fijo?
¿De acuerdo al mercado financiero BanEcuador es competitivo con
3 X 10 0
las tasas que ofrece a sus clientes?
¿La institución da a conocer los indicadores de Liquidez que para la
4 X 10 10
correcta toma de decisiones en la cuenta depósito a plazo fijo?
¿BanEcuador aplica las políticas conozca a su cliente y a su
5 X 10 10
empleado dentro del proceso para los depósitos a plazo fijo?
6 ¿Se realiza análisis a la cuenta depósito a plazo fijo en la Institución? X 10 10
¿Existe un flujograma establecido en el banco referente a las firmas
7 X 10 10
de legalización en las renovaciones o captaciones nuevas?
¿Se cumple los objetivos Institucionales, con las tasas depósito a
8 X 10 10
plazo fijo que se ofrece a los clientes?
¿Cada depósito a plazo fijo se encuentra con toda la documentación
9 X 10 0
establecida?
¿La documentación de depósito a plazo fijo se encuentra archivada
10 X 10 0
de manera ordenada, numerada y cronológicamente?
¿Los funcionarios han sido capacitados con los manuales y procesos
11 X 10 10
sobre depósito a plazo fijo?
¿BanEcuador mantiene incentivos para los clientes que tienen
12 X 10 0
depósito a plazo fijo?
¿Se notifica a los clientes el vencimiento de depósito a plazo fijo
13 X 10 0
con anterioridad?
TOTAL 130 80

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VALORACIÓN
NC = CT*100 NC = 80/130*100 = 61.52%
PT 143
Tabla 5. Determinacion del nivel de riesgo

NIVEL DE CONFIANZA
Bajo Moderado Alto
15%-50% 51%-75% 76%-95%
85%-50% 49%-25% 24%-5%
Alto Moderado Bajo
NIVEL DE RIESGO
NR = 100-NC
NR = 100-66.67%= 38.48%
CONCLUSIÓN
Como se puede observar el nivel de confianza corresponde al 61.52% considerado alto y el nivel
de riesgo 38.48% considerado moderado. Por lo tanto, este resultado indica que el enfoque para
aplicar pruebas de doble propósito,en pruebas de doble propósito comprobaran tanto el
cumplimiento del procedimiento de control que proporcione evidencia documentada de su
realización, como la razonabilidad de la cantidad monetaria registrada en las transacciones y
saldos

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FASE III .- Informe
Hoja de Hallazgos
Titulo :
Actas de entrega recepción de documentos, registros y archivos entre servidores

entrantes y salientes
Condicion: (Relación cronológica de hechos. Incluir referencia de papeles de trabajo)
En la cesación y cambio de funciones de servidoras y servidores encargados de la

administración, los Gerentes del Banco, no dispusieron por escrito efectuar la entrega
recepción de documentos, registros y archivos a los responsables de Gerencia, Crédito y
Cartera, lo que dio lugar a que los servidores encargados de la administración, suscriban las
actas de entrega recepción de documentos, registros y archivos a su cargo.
Criterio: (Indicar el asunto que trata la disposición)
Los Gerentes de Sucursal, servidores del área de crédito y cartera del período examinado,
incumplieron el artículo 77, numeral 1, letra a); numeral 3, letras b), c) y d) de la Ley
Orgánica de la Contraloría General del Estado, e inobservaron el artículo 110 “Entrega de
bienes y archivos”, del Reglamento General a la Ley Orgánica del Servicio Público que
dispone:
“…En los casos de cesación de funciones, salvo por muerte la o el servidor, se
deberá suscribir obligatoriamente un acta de entrega recepción de los bienes y archivos
bajo su responsabilidad…”.
Causa(s): (Acciones no realizadas por los responsables y que ocasionaron la desviación)
La omisión de las servidoras y servidores públicos en la entrega recepción de documentos,

registros y archivos mediante actas, en las áreas de Gerencia de Sucursal, Crédito y Cartera.
Efecto
Ocasionó que la entidad no mantenga un archivo completo de la documentación que sirva

como sustento de su gestión, toma de decisiones y control posterior.

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Conclusiones
Los servidores salientes y entrantes no formularon actas de entrega recepción de
documentos, registros y archivos, situación que no permitió contar con información
suficiente y oportuna para la toma de decisiones y control posterior.
Recomendaciones (Procedimientos sugeridos para eliminar causas establecidas)

A la Gerente de Sucursal
1. Dispondrá a los servidores y servidoras de la entidad, que cuando sean remplazados
temporal y definitivamente de la función asignada, realicen la entrega recepción de
bienes, archivos y registros a su cargo, con el servidor entrante; de dicho
procedimiento, se dejará constancia escrita en un acta en la que deberán constar las
novedades detectadas.
Conclusiones.
• En la cesación y cambio de funciones de servidoras y servidores encargados de la

administración, los Gerentes del Banco, no dispusieron por escrito efectuar la entrega
recepción de documentos, registros y archivos a los responsables de Gerencia, Crédito y
Cartera, lo que dio lugar a que los servidores encargados de la administración, suscriban
las actas de entrega recepción de documentos, registros y archivos a su cargo.
• La aplicación de un Examen Especial técnico y profesional, permitió conocer la aplicación

de los manuales en la cuenta de Depósitos a Plazo Fijo, establecer posibles errores, obtener
las diferentes observaciones y recomendaciones, lo que contribuye al fortalecimiento de la
gestión financiera y suscitar su eficiencia operativa.
• Otro de los hallazgos que se pudo determinar fue el hecho de que el examen especial a la
cuenta de depósitos a plazo fijo sí permite la comprensión de las falencias y fortalezas de
una entidad bancaria, por lo cual se llega a la conclusión de que BanEcuador sí puede llegar
a ser competitivo dentro del mercado financiero, ello por medio del desarrollo de un control
interno, dando cabida a una organización de carácter sistémico, en donde la comunicación
fluya de forma asertiva entre todos los departamentos que son parte de la institución
financiera.
• Se propone mantener un registro correcto de los depósitos a plazo fijo tanto en la tasa,
tiempos, segundo beneficiario y pagos de interés con la finalidad de control interno.

ISSN: 2602-8506
Igualmente debe mantenerse un archivo ordenado en forma cronológica de la

documentación fuente; lo que permitirá su fácil acceso, localización e identificación
oportuna de cada uno de los depósitos a plazo fijo. Por último se sugiere una reunión con
las altas gerencias de la matriz en donde se pueda tomar en cuenta las tasas de interés que
ofrece el banco llegando a mantener una política de negociación para los clientes en caso
de montos altos para cambio de tasas de interés
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ISSN: 2602-8506
PARA CITAR EL ARTICULO
Yuquilima Heras, R., Narváez Zurita, C., Torres Palacios, M., & Ordoñez Parra, Y. (2019).
Examen especial a la cuenta de depósitos a plazo fijo de BanEcuador sucursal Cuenca, por el
período comprendido entre el 01 de enero al 31 de diciembre de 2018. Visionario Digital, 3(2.1.),


ISSN: 2602-8506
Planificación tributaria como herramienta mitigadora de

riesgos fiscales en la industria camaronera
Tax planning as a mitigating tool for risks fiscal in the shrimp industry
Deysy Soraya García Centeno.1, Ivonne Cecilia Narváez Zurita.2, Lesi Vanessa Giler
Escandón.3, & Juan Carlos Erazo Álvarez.4
Abstract.
Currently, tax planning is a tool for taxable person that ensures the timely and
voluntary compliance with the law of the tax obligations of the taxpayer for their
generated activities. For this reason, knowing the principles that govern tax planning,
the elements that integrate it and the benefits it provides are fundamental when
managing the tax risks that threaten taxpayers.
In this article deploys a tax planning proposal is presented based on tax regulations,
risk detection, financial situation analysis and compliance capacity. The planning is
adjusted to the specific and unique characteristics of the taxpayer, in such a way that
it takes advantage of the benefits that generate an increase in profits and a fair tax
burden.
In order to develop a tax plan according to the reality of the taxpayer, at the first
instance it was substantiated the literature on the subject was analyzed, second a
1
dsgarciac845@psg.ucacue.edu.ec
2
3
lvgilere@ucacue.edu.ec
4Universidad Católica de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador,

ISSN: 2602-8506
diagnosis was made for the company Bioangelo S.A. which does business in the
shrimp sector as a supplier of usual exporters. Afterwards, the proposed planning was
analyzed, designed and raised a planning, considering tributary benefits among which
has access as a taxpayer
Keywords: tax planning, liquidity, tax compliance, risks.
Resumen
Actualmente la planificación tributaria se ha convertido en una herramienta para el

sujeto pasivo que desea asegurar un cumplimiento oportuno, voluntario y apegado a
la ley, con base en las obligaciones tributarias por su actividad generadas; razón por
la cual, conocer los principios que la rige, los elementos que la integran y los
beneficios que aporta es fundamental al momento de gestionar los riesgos fiscales que
amenazan a los contribuyentes.
En el presente artículo se despliega la propuesta de planificación tributaria con base

en la normativa, detección de riesgos, análisis de la situación financiera y capacidad
de cumplimiento del contribuyente. Siendo la planificación, ajustada a las
características propias y singulares del sujeto pasivo, de tal forma que se pueda
aprovechar los beneficios tributarios, para que así, estos aporten a un incremento en
las ganancias y con ello al establecimiento de una carga impositiva justa.
Con el fin de desarrollar una planificación tributaria acorde a la realidad del sujeto
pasivo, en primera instancia se fundamentó el tema con la literatura existente, luego
se diagnosticó la gestión tributaria de la empresa Bioangelo S.A., la misma que se
desempeña en el sector camaronero como productora y proveedora habitual de
exportadores, posteriormente se analizó, diseñó y planteó una planificación,
considerando los beneficios tributarios a los cuales tiene acceso en calidad de
contribuyente.
Palabras claves: planificación tributaria, liquidez, cumplimiento tributario, riesgo

tributario.
Introducción.
A través de la historia los impuestos se han convertido en un factor clave para el presupuesto
del Estado, pues el aporte realizado por los sujetos pasivos por medio del pago de sus
obligaciones tributarias, permite obtener los recursos necesarios para gestionar la inversión
en obras de interés social, tales como educación, salud, seguridad y defensa. Para Aguirre

ISSN: 2602-8506
(2010) los tributos deben ser innegables y no arbitrarios; su aplicación esta normada por una
ley y cuenta con una serie de incentivos a los que el sector empresarial puede acceder,
existiendo la posibilidad de realizar una planificación que permita visualizar los beneficios
económicos a obtener con ello, no obstante la falta de planificación conlleva posibles
dificultades para cumplir con estas obligaciones, problema que se evidencia en el retraso de
la presentación de las declaraciones, solicitudes de facilidades de pago, declaración
incompleta o errada, entre otros.
Ante este evento, se reconoce la importancia de estructurar una planificación tributaria,

basada en la detección de riesgos (multas, glosas, clausuras, etc.) y errores (contables y
administrativos) cometidos, estableciendo a su vez los deberes formales a cumplir, para con
ello construir las estrategias de manera anticipada con el objetivo de mitigar, eliminar o
transferir estos riesgos; para con la ejecución de este proceso determinar la base imponible
sobre la cual se calcula el tributo a liquidar.
Es por lo antes indicado, que la planificación tributaria constituye una herramienta que busca
direccionar las operaciones del contribuyente. No obstante, dentro de los procesos de una
gran parte de organizaciones no se dispone una planificación tributaria que permita el pago
oportuno de los haberes para con el Estado y la minimización de la carga impositiva con el
aprovechamiento de los beneficios otorgados por el mismo (Gil, 2012). En este sentido, la
planificación tributaria es un proceso constituido por una serie de actos o actuaciones lícitas
del contribuyente, para invertir los recursos de manera óptima y con la menor carga
impositiva que sea admisible (Carpio, 2012). Esta herramienta gerencial, debe estar
enmarcada en la normativa vigente y ser modificada periódicamente con base a la realidad
de la organización, siendo necesaria una evaluación y control posterior.
Para Tejada y Carrera (2010) la planificación tributaria, es aquel conjunto de alternativas que
sujetas a la ley se pueden utilizar por el contribuyente o responsable empresarial durante uno
o varios periodos contables, cuyo objetivo principal es el cálculo y pago del impuesto que
debe ser entregado al estado, aplicando las normas legales vigentes dentro del país, es
entonces una herramienta que permite mantener la estabilidad económica necesaria para la
realización de operaciones empresariales.
Por su parte, Contreras (2016) manifiesta que la planificación fiscal consiste en ahorrar la
carga tributaria a través de todo el ciclo o periodo fiscal de la persona natural o jurídica,
manejando todas las deducciones y garantías que establece el código tributario o las leyes
vigentes para el pago de impuestos de manera oportuna y veraz, buscando la reducción de
la deuda tributaria a mediano y largo plazo, sin caer en morosidad por falta de fondos para

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cumplir con las obligaciones que establecen los organismos controladores en este caso la
Administración Tributaria.
En tal contexto, la planificación constituye una actividad que asigna recursos para la
consecución de objetivos, empleando los medios adecuados para la obtención de los mismos,
tomando decisiones acertadas que faciliten el camino para lograr las metas trazadas en
cualquier institución, por tanto, la importancia de la planificación tributaria radica en la
reducción del riesgo de fracaso empresarial en cada etapa, el mismo que podría ocurrir por
la falta de experiencia, baja competencia gerencial, desconocimiento del mercado, deficiente
calidad de los productos o servicios, poco capital de trabajo empleado, falta de planificación
operacional, problemas de subsistencia empresarial, entre otros, Navajo (2009).
Por lo antes expuesto, los objetivos de la planificación tributaria son:
1. Los cambios en el comportamiento del sujeto pasivo, reduciendo la intensidad en una

determinada actividad sujeta a pago impositivo.
2. Los cambios en la forma de realizar las actividades para legalizar o minimizar la carga
impositiva.
3. Prevenir el pago impositivo, es decir, predecir el pago o proyectarlo adecuadamente,
para evitar la iliquidez en la organización,
4. Minimizar la incertidumbre en la base imponible y estructura impositiva futura,
(Tejada y Carrera ,2010).
Para que estos objetivos se cumplan en las organizaciones, se requiere contar con elementos
y principios esenciales que guíen el comportamiento de las personas encargadas de la
planificación tributaria (Rivas ,2000; Rivas y Vergara, 2002) .
Figura 1. Elementos y principios de la planificación tributaria

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La planificación tributaria y el análisis financiero
La planificación tributaria permite verificar la efectividad de los recursos, teniendo como

aliado al análisis financiero. Hernández (2005) define al análisis financiero como una
herramienta para evaluar la situación operativa de una organización, facilitando de esta
manera el diagnóstico presente y la visualización de situaciones futuras, puesto que su
finalidad es la obtención de objetivos establecidos con anterioridad; siendo entonces una
técnica que está a disposición de la gerencia y le permite tomar decisiones estratégicas para
el futuro de la organización.
Dentro de las herramientas financieras se encuentran los indicadores financieros de nivel de

liquidez, razón corriente, prueba ácida, apalancamiento financiero, apalancamiento
operativo, y, solvencia y rentabilidad. Brigham y Houston (2006) definen a la liquidez desde
el punto de vista económico, manifestando que está dada por la disposición o dificultad de
convertir un activo en efectivo disponible de manera rápida, sin que éste sufra alguna pérdida
de su valor.
León (2013) asegura que la razón corriente es el indicador que verifica la disponibilidad que
tiene la empresa para cubrir sus obligaciones a corto plazo, se puede decir que colabora con
la gerencia en la toma de medidas futuras minimizando los riesgos, evitando que la
organización sea considerada como insolvente y pierda credibilidad ante los clientes,
proveedores y demás usuarios de la información empresarial.
La prueba ácida es otro índice de solvencia pero más exigente que los anteriores, González
(2014) considera que éste mide el cumplimiento de sus obligaciones corrientes sin tomar en
consideración su inventario, puesto que se pone de manifiesto que el inventario es un rubro
que no siempre se puede vender con facilidad, teniendo como punto de partida un resultado
positivo si éste se encuentra entre el 0.80 y el 1.00, si es inferior se considera que está en un
punto crítico para la entidad y encasillará a la misma dentro de un grupo de empresas que no
tienen capacidad de pago.
Rodríguez (2012) se refiere a la forma correcta en que una entidad económica utiliza el
financiamento de las instituciones financieras, cabe mencionar que mientras más créditos
financieros utilice mayor será el incremento de costos y por ende el gasto financiero, es
importante también señalar que este tipo de apalancamiento hace referencia a las tasas que
se pagan por estos créditos, puesto que mientras más alta sea la tasa de interés, se
incrementará el gasto financiero, situación que incide en las utilidades del negocio,
reduciendo las mismas.

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En cuanto al apalancamiento operativo, Oriol (1997) señala que éste constituye la superación
de las ventas lo que ocasiona mayor rentabilidad y beneficios economicas de la empresa,
determinándose la relacion entre los costos fijos y los costos variables, puesto que a mayor
producción el incremento se realiza solo en los costos variables permitiedo a la empresa
obtener utilidades mayores.
Gironella (2005) define a la rentabilidad como aquella acción que mide el rendimiento que
se obtiene por la inversión de capitales en un periodo de tiempo establecido, es decir que,
realiza un comparación de las utilidades obtenidas con los capitales de inversión, a este
indicador además se lo conoce como rentabilidad financiera o económica, en tanto que, la
solvencia constituye la capacidad que posee un ente económico para poder cumplir con sus
compromisos a corto, mediano y largo plazo, es decir la diferencia entre el activo y el pasivo
empresarial.
Riesgo tributario.
Actualmente, las empresas están en constante búsqueda de mecanismos que permitan la

consecución de objetivos sin poner en riesgo la estabilidad operativa y económica de la
misma, por lo que se dotan de herramientas que permitan un funcionamiento eficiente y un
manejo adecuado de los recursos que posee, siendo necesario para ello el poder establecer
estrategias que mitiguen, transfieran o eliminen los riesgos.
En general el riesgo constituye la posibilidad de que ocurra un contratiempo o evento

negativo que produzca daño a la persona o entidad, pudiendo este contratiempo generarse en
cualquier entorno de la vida cotidiana o actividad empresarial.
Para Pérez (2014) estos riesgos pueden clasificarse en:
✓ Riesgo de cambio: nace de las variaciones monetarias y pueden ser por transacción.
✓ Riego de traslación: afectan a diferentes partidas del estado financiero.
✓ Riesgo de interés: afecta a entidades que poseen obligaciones con terceros por el
cambio en el tipo de intereses.
✓ Riesgo de valores: cuando la cartera que poseen las empresas es variable acorde al
precio de los mercados de valores.
✓ Riesgo de liquidez: cuando la institución no puede afrontar las obligaciones en el
vencimiento.
La administración tributaria determina elementos o normas ante estos riesgos o fenómenos

que se presentan en un momento dado, y que afectan a los contribuyentes, por ejemplo el
cambio de tarifa del impuesto al valor agregado a un porcentaje mayor, el cambio en la tabla

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para el pago del impuesto a la renta, o porcentajes de retención en los bienes y servicios
adquiridos o vendidos dentro de un ciclo económico (Castillo y Castillo, 2016).
Por tanto, el riesgo fiscal se considera como la discrepancia entre la norma legal promulgada
por el gobierno y la forma en que la empresa la observa o interpreta, esto enmarcado en el
desconocimiento de las normas tributarias internas, la falta de conciencia de la importancia
de los tributos para la gestión pública y el cambio constante de las normas tributarias; siendo
los factores que ponen en riesgo la estabilidad empresarial al enfrentarse a sanciones por
parte de la administración tributaria debido al incumplimiento con cada una de las
obligaciones fiscales a las que están sujetas las personas naturales o físicas y las
organizaciones que componen el sistema económico de la nación (Pérez, 2015). Así mismo
indica que, los riesgos fiscales se clasifican en:
✓ Riesgos compliance: nacen de la falta de cumplimiento tributario.

✓ Riesgo de análisis técnico: por la que adoptan incorrectas decisiones tributarias.
✓ Riesgo de implementación: nace de la falta de implementación de procedimientos
tributarios.
✓ Riesgo por falta de comunicación interna.
✓ Riesgo externo: se desprende de la falta de conocimiento de cambios en la rama
tributaria.
Es importante establecer el tipo de riesgo que puede presentarse dentro del manejo contable
habitual del contribuyente, debido a que este proceso es el sustento sobre el cual se presenta
y desarrolla la información tributaria a ser declarada, y a su vez de donde se configura la base
imponible sobre la cual se calcula el impuesto a liquidar; para de esta manera establecer los
correctivos mediante estrategias que anulen o mitigen estos riesgos.
García y Paredes (2014) manifiestan que las estrategias deben ser específicas y concretas en
todos los ámbitos, en especial las que tienen que ver con los recursos, acciones y personas;
con el fin de definir planes que permitan la consecución de los objetivos previstos por la
dirección y lograr en conjunto la realización de las metas y objetivos. De la misma manera,
las estrategias de inversión son importantes, Nogales (2016) asegura que éstas permiten
entender la realidad de los mercados para poder visualizar inversiones que a futuro otorgen
rendimientos económicos altos, dotando de herramientas y sistemas de gestión que
minimizan el riesgo y maximizan la confianza en el sistema.
La aplicación de exoneraciones, exenciones y deducciones llevan consigo un riesgo tributario

implícito al ser aplicados de una manera errónea por parte del contribuyente o responsable,
ya sea de forma consciente o no, debido a que éstos pueden concebir una evasión o elusión
de impuesto y con ello la posibilidad de recibir sanciones por defraudar al estado; es más

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algunas sociedades confunden los términos de evasión y elusión tributaria, con planificación
tributaria.
Evasión y elusión tributaria.
La evasión de impuestos es la utilización de métodos en contra de la ley para minimizar el

pago de obligaciones tributarias, mediante la disminución de impuestos o la presentación de
gastos irreales, comportamiento que se presenta con mucha frecuencia en las pequeñas y
medianas empresas al tratar de mantenerse en el mercado y competir con las grandes
empresas. En tanto que, la elusión es la disminución del pago de impuestos sin cometer
delitos tributarios, sino utilizando las normas y su interpretación para el no pago de impuestos
o pagar menos valor del que le correspondería (Rojas,2015).
Roca (2009) por su parte menciona que, la evasión de impuesto se da por la falta de cultura
tributaria, esta situación a través de la historia ha constituido una de las razones por las cuales
la administración tributaria ha tenido que adoptar medidas para la detección de este tipo de
delitos fiscales; la elusión por otra parte es la acción por la cual el contribuyente intenta
disminuir o desaparecer el pago de impuesto, perjudicando de esta manera al estado y el
desarrollo de obras sociales.
Montaño (2007) señala que, una de las consecuencias de la evasión de impuestos es la doble
imposición económica, debido a que la administración tributaria puede verificar la falta de
conciencia tributaria en las recaudaciones del impuesto; situación que provoca delitos
fiscales que van en contra de cada uno de los habitantes del país, al representar la no
consecución de obras sociales. Este fenómeno debe ir desapareciendo acorde al cambio o
incremento de los controles fiscales para contrarrestar la evasión de impuestos, permitiendo
a la administración tributaria poseer mayores recursos para invertir en la sociedad.
En otras palabras, la evasión y elusión tributaria son mecanismos que pretenden la no

contribución de impuestos o la disminución de los mismos, la primera busca mecanismos
ilícitos para perjudicar al Estado, en tanto que la segunda, pretende mediante interpretaciones
de la normativa encontrar vacíos legales para beneficiarse con la reducción de la base
imponible o el no pago de impuestos, por lo que estos dos mecanismos buscan que el
contribuyente no realice el pago correspondiente de impuestos, debido a la falta de cultura
tributaria en el país.
Caracterización del impuesto a la renta en Ecuador.
Andino (2009) expresa que el impuesto a la renta es el eje principal de todos los sistemas
tributarios, en virtud de que nace del principio de la capacidad de pago de los individuos o

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entidades jurídicas que realizan alguna actividad económica, bajo el precepto de la

generación de ingresos para redistribuir equitativamente la riqueza, y crear un sistema más
justo donde se trate de solventar las necesidades básicas para la subsistencia de los individuos
que viven en la sociedad; sin embargo, la globalización al traer consigo la integración de
economías y corporaciones en un mercado mundial, provoca dificultad para la aplicación de
tributos en empresas que cuentan con modelos de negocios globales, debido a que el ente de
control impone nuevas formas de evaluar el correcto cumplimiento del contribuyente, por
esta razón, se deben implantar procedimientos que ayuden a la organización a cumplir con la
presentación de la información tributaria acorde a la realidad y dentro de los plazos para ello
establecidos (Mendoza, 2016).
La Asamblea Nacional Constituyente (2016) manifiesta que se considerarán de fuente

ecuatoriana a los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y las
sociedades nacionales o extranjeras, a título gratuito u oneroso, provenientes del trabajo, del
capital o de la combinación de éstas en dinero, especies o servicios, además también
contempla los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales que estén domiciliadas
en el país o por sociedades nacionales que establezca la ley. Para el Servicio de Rentas
Internas SRI (2016) son ingresos de fuente ecuatoriana los que perciban los ecuatorianos y
extranjeros por la realización de actividades laborales, profesionales, comerciales dentro del
país, salvo aquellos que sean percibidos por personas naturales que no residen en el Ecuador,
y que presten servicios ocasionales dentro del mismo, siempre y cuando la permanencia de
estos no supere los seis meses, este impuesto se regulariza de acuerdo a la actividad, monto
a que este expuesto el contribuyente y a los beneficios o deducciones que tenga derecho.
Cabe mencionar que el contribuyente no tributa sobre el 100% de sus ingresos, puesto que la
ley faculta a los contribuyentes deducirse aquellos valores que desembolsan para realizar sus
actividades económicas denominándolos gastos deducibles; constituidos por aquellos costos
y gastos que puedan ser imputables al ingreso y que se sustenten en comprobantes de venta
válidos.
Así mismo, en los países mediante políticas de Estado tratan de equiparar las condiciones
entre los contribuyentes, otorgando beneficios que conlleven a configurar una carga tributaria
justa para todos, mediante exenciones, exoneraciones y deducciones; así pues las exenciones
y exoneraciones constituyen rebajas otorgadas por la ley en el pago de impuestos, radicando
su diferencia en que las primeras son una dispensa legal y no necesitan consentimiento alguno
para su aplicación; mientras que las segundas necesitan de la aprobación por parte del
Ejecutivo mediante resoluciones.

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Al respecto Hidalgo (2017) señala que las exenciones fiscales se presentan en varias formas,
siendo su finalidad el reducir o eliminar por completo la obligación a pagar del impuesto,
teniendo el contribuyente derecho a una exención en la declaración de impuestos. Por otra
parte, la Asamblea Nacional Constituyente (2015), estable que las deducciones son los gastos
e inversiones que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos
de fuente ecuatoriana que no estén exentos.
Montaño (2007) por su parte sostiene que están exentos los dividendos y utilidades
calculados después del pago del impuesto a la renta distribuidos por sociedades nacionales o
extranjeras residentes en el país, inversiones no monetarias, enajenación ocasional de
inmuebles, reinversión de utilidades, ganancias de capital, entre otros; serán deducibles
aquellos intereses de deudas contraídas para la actividad principal de la empresa, impuestos,
tasas y contribuciones que aporten a la seguridad social obligatoria, primas de seguros,
pérdidas comprobadas por casos fortuitos, fuerza mayor o dolos que afecten económicamente
a la estabilidad empresarial, los sueldos y salarios a empleados, etc.
Por otra parte, dentro del aspecto tributario es preciso señalar que en Ecuador, los
contribuyentes se ven obligados al cumplimiento de deberes asociados a su actividad
comercial, siendo éstas: a) la obtención del RUC, b) la emisión y entrega de comprobantes
de venta autorizados, c) la elaboración de libros y registros de la contabilidad, d) la
presentación de las declaraciones y pago de impuestos y, e) acudir a las oficinas del SRI
cuando ésta requiera su presencia (Asamblea Constituyente Nacional, 2018).
Dentro del cuarto deber formal se encuentra las obligaciones que debe cumplir el
contribuyente, en el caso de las personas jurídicas o sociedades son: presentación mensual
de la declaración del Impuesto al Valor Agregado (IVA), declaración de impuesto a la renta
sociedades, anticipo del impuesto a la renta y retenciones en la fuente de renta, anexo de
retenciones en la fuente por relación de dependencia (RDEP), anexo transaccional
simplificado (ATS), declaración patrimonial (DPT) y anexos de accionistas, partícipes y
socios, miembros de directorio y administradores (APS), documentos necesarios para el
análisis y estructuración de la planificación tributaria.
Caracterización del impuesto al valor agregado (IVA) en Ecuador
La Asamblea Constituyente Nacional (2018) establece que el IVA es aquel valor que se grava
a las transferencias de dominio de aquellos bienes importados de naturaleza corporal, en cada
una de las etapas de comercialización, de igual forma a los derechos de autor, propiedad
industrial, y servicios que se prestaren de acuerdo a lo que establece la ley, teniendo en
consideración la definición de transferencia, que constituye el acto o contrato realizado por
personas o sociedades cuya finalidad sea trasladar el dominio de bienes tangibles.

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Al igual que el impuesto a la renta, el IVA cumple un rol muy importante debido a que es el
impuesto que mayores recursos genera; su estructura impositiva contempla los ingresos por
ventas de bienes o servicios y los gastos asociados directamente con la actividad desarrollada.
Además, considera tratamientos especiales que existen para sectores considerados
estratégicos por parte del estado. Estas consideraciones se relacionan directamente con la
tarifa de impuesto que gravarán los productos o servicios que se comercializan en estos
sectores. Este beneficio se detalla en la tabla 1; dentro de este grupo está el sector exportador
y los proveedores directos de éstos.
Tabla 1. Incentivos tributarios

Reglamento de aplicación a Beneficio tributario para el IVA
la ley de régimen tributario
interno
Se le otorgará a las personas naturales y sociedades que se dediquen a
producir bienes que se exporten, que hubiesen realizado adquisiciones con
Artículo 72.- IVA pagado en tarifa del IVA, en bienes, materias primas y activos fijos que se utilicen para
actividades de exportación el proceso productivo, siempre que este IVA no se haya aplicado al costo o
gasto dentro de la declaración realizada.
Artículo 180.- Devolución de Los sujetos pasivos de IVA, que, de acuerdo con la ley, tienen derecho a la
IVA en la adquisición de devolución del IVA pagado en la compra local o importación de activos fijos.
activos fijos Para el caso de exportadores, se aplicará el factor de proporcionalidad que
represente el total de exportaciones frente al total de las ventas declaradas.
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Metodología.
El trabajo de investigación fue no experimental, en vista que se ha realizado un análisis de la

información financiera, contable y tributaria de la empresa Bioangelo S.A., dedicada a la
crianza de camarón, como proveedor de exportadores habituales, sin manipulación alguna de
los datos. El enfoque fue mixto al haberse empleado herramientas cualitativas y cuantitativas,
en la elaboración de las bases teóricas de sustento y valoración de los criterios, permitiendo
identificar patrones de comportamiento en el ámbito contable, financiero y tributario. En
cuanto al alcance, fue explicativo al aportar detalles sobre los componentes que se deben
observar en la planificación tributaria como herramienta mitigadora de riesgos, y descriptivo
en la interpretación de los resultados del diagnóstico.
Además, se utilizó los métodos: inductivo – deductivo y análitico – sintético, se aplicó varios
instrumentos de investigación, entre ellos: una encuesta que fue dirigida a los
administradores, accionistas, contador y auxiliar contable; mediante el diseño de un
cuestionario que contenía preguntas estratégicas con base a indicadores de riesgos
detectados; también se le realizó una entrevista mediante una conversación directa con el

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gerente de la empresa, basada en una guía de preguntas, que permitierón contrastar la

información obtenida en las encuestas; la revisión documental, que aportó a verificar y
solventar dudas, mediante la utilización de una ficha documental y, por último; la
observación directa, que permitió describir y explicar en forma clara los eventos y situaciones
detectadas en los departamentos o unidades que están expuestas a errores u omisiones en el
ámbito tributario.
La investigación tuvo dos universos de estudio: el primero estuvo conformado por las
personas que intervinieron en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, siendo éstos el
contador y auxiliar contable; el segundo se constituyó por aquellas personas que estaban
directamente relacionados con la administración financiera y operativa de la empresa, como
son el presidente, socios, administrador y gerente de Bioangelo S.A.
Resultados.
Una vez que se aplicaron los instrumentos de investigación para valorar la situación tributaria
de la empresa objeto de estudio, se obtuvieron los siguientes resultados:
✓ Capacidad de cumplimiento de obligaciones tributarias.
La capacidad de pago que posee un contribuyente, tiene estrecha relación con los niveles de
ingresos, costos y gastos realizados por la empresa, debido a que la primera debe contar con
políticas claras de manejo de ventas al contado y crédito, e inversiones realizadas con los
excedentes de dinero, mientras que las dos últimas deben estar ejecutadas con apego a lo que
determina la normativa tributaria, todo esto con el fin de no generar egresos de dinero que
tributariamente no reducen la base imponible.
Del diagnóstico efectuado sobre el indicador se determinó que la empresa carece de

capacidad de cumplimiento de sus obligaciones tributarias de largo plazo y en algunas
ocasiones de corto plazo. En lo referente a la veracidad de la información presentada, se
evidencia un cumplimiento parcial, debido a que en algunos periodos donde la obligación
tributaria se presenta de forma mensual, la información es subida de manera incompleta a la
plataforma del Servicio de Rentas Internas, diseñado para la carga y elaboración de las
declaraciones, anexos y demás obligaciones que deben ser cumplidas por este medio, para
posteriormente generar una declaración sustitutiva con la información final.
✓ Estado actual de liquidez.
La liquidez en una empresa es importante para el desarrollo del proceso productivo o de

comercialización, siendo preponderante que este indicador arroje valores considerados como
saludables en el ámbito de las finanzas, de no presentar esta característica es necesario buscar

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mecanismos que permitan garantizar la liquidez y por ende la permanencia de la empresa en

el mercado.
En cuanto a este indicador, se estableció que Bioangelo no posee la liquidez necesaria para
el desarrollo de las actividades diarias, puesto que existen pagos corrientes que han entrado
en morosidad, ya que el índice de liquidez inmediata es de 0,02 (recomendable a partir de 1);
situación causada por la fluctuación a la baja de los precios del producto comercializado,
generando un desbalance en la cuenta de ingresos. Pudiendo este problema agravarse, ya que
la empresa no verifica este indicador, y por ende no establece estrategias de mejora.
✓ Disponibilidad.
El financiamiento a corto plazo es un factor necesario para el desarrollo de las actividades,

más aún conociendo que el buen manejo de estas obligaciones genera confianza en los entes
de financiación; este indicador muestra que tan eficiente es la organización para generar
recursos que permita el pago oportuno de los compromisos adquiridos a corto plazo, sin
descuidar el desarrollo eficiente de las operaciones diarias.
Al respecto, se detectó en Bioangelo S.A., la falta de recursos disponibles para poder hacer
frente a las obligaciones tributarias de corto plazo (IVA y retenciones), puesto que debe
realizar financiamiento o dejar de pagar otras obligaciones, eliminando el riesgo tributario y
generando un riesgo financiero, administrativo y operacional. Cabe indicar que este tipo de
obligación tributaria no debería generar estos inconvenientes al sujeto pasivo, ya que este
tipo de tributos son percibidos directamente del cliente, ahora bien, otro factor a considerar
es que se puede estar generando esta iliquidez por no solicitar la devolución de impuestos
que no pueden ser cruzados en la declaración.
✓ Solvencia.
La solvencia evalúa la capacidad que posee la empresa para garantizar el pago de las
obligaciones financieras tanto a corto como a largo plazo, este indicador se encuentra
estrechamente relacionado con la liquidez, debido a que es necesario que el activo corriente
garantice las deudas a corto plazo y el activo no corriente las deudas a largo plazo, de esta
manera los usuarios de la información de la empresa tendrán confianza en la solvencia de la
misma.
Es así que, se determinó que la empresa no puede hacer frente al pago de sus obligaciones de
manera oportuna, debiendo recurrir a endeudamiento, incrementando el problema de liquidez
y, generando la posibilidad de riesgos tributarios como sanciones por la presentación tardía
o incompleta de la información. También se evidenció que no se cumple de manera oportuna

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con el pago a proveedores, afectando la credibilidad de la empresa frente a los usuarios

externos.
✓ Rentabilidad.
La rentabilidad en una organización depende de la capacidad y eficiencia productiva que esta

posea, para gestionar con sus fondos el pago eficiente a proveedores, así como, solventar las
obligaciones financieras y tributarias; siendo trascendental poseer credibilidad interna y
externamente. La rentabilidad en negocios de cría de especias acuáticas, en primera instancia
depende de la capacidad de eficiencia productiva, para posteriormente gestionar la
comercialización y consecuentemente la obtención de recursos monetarios para el manejo
administrativo y el pago eficiente de todas las obligaciones existentes.
Al respecto, al efectuar el análisis de la revisión documental se pudo verificar que los recursos
no están siendo aprovechados de la mejor manera, puesto que en ocasiones existe mano de
obra ociosa debido a la falta de recursos para realizar las actividades diarias, lo que está
ocasionando un desembolso no justificado para la empresa.
✓ Financiación del activo no corriente.
La programación acertada del pago de los compromisos contraídos a largo plazo, es

importante para la buena salud y manejo de la entidad; si bien es importante e indispensable
en algunas condiciones analizar el uso del capital de terceros para adquisiciones de activos
no corrientes, también es necesario estructurar una planificación acorde a la capacidad de
pago de la empresa. Ahora bien, esta planificación para el caso de actividades económicas
en donde los ingresos dependen en gran medida de la incidencia de factores externos llega a
ser incierta, debido a la constante fluctuación de las condiciones que determinan el volumen
de ingresos a recibir.
Al respecto, la empresa ocasionalmente necesita acceder a financiamiento de las obligaciones

tributarias con la propia administración de ésta, debido a que los recursos monetarios
existentes ya se encuentran comprometidos en la ejecución normal de las operaciones
productivas, habiéndose verificado en la revisión documental que la empresa obtiene
préstamos constantemente.
✓ Cobertura de gastos financieros.
La cobertura de los gastos financieros dentro de las organizaciones siempre debe constar en
la planificación anual diseñada, con el propósito de evitar la falta de recursos para enfrentar
desembolsos que no fueron estimados al momento de contraer una obligación a corto o largo

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plazo. Cabe indicar que se pueden suscitar erogaciones de recursos por eventos fortuitos, por
lo que la organización debería poseer contingentes para afrontarlos y no tener que usar
recursos ya comprometidos para otras actividades u obligaciones.
Referente a este tema, se determinó que la empresa no posee una planificación para la
cancelación de obligaciones a largo plazo, lo que ha generado que, en ciertas ocasiones, los
intereses por préstamos deban ser cubiertos mediante una nueva obligación financiera.
✓ Impuesto a la renta.
El impuesto a la renta constituye un deber ineludible por parte de cada uno de los
contribuyentes que tienen la obligación de presentarlo, por otra parte, el pago de este
impuesto se genera luego de realizar las debidas deducciones y rebajas que contempla la ley
y a las cuales solamente determinados contribuyentes pueden acceder, debiendo ser
satisfecho en las formas y plazos previstos para el efecto.
En este sentido Bioangelo S.A. cumple con la obligación de la presentación de la declaración

en los tiempos previstos más no en las condiciones o parámetros correctos, ocasionando que
el ente administrador de los tributos solicite la realización de declaraciones sustitutivas que
han determinado un mayor impuesto a pagar, conllevando al pago de multas e intereses.
✓ Retenciones en la fuente del impuesto a la renta.
La obligación que tienen las empresas al actuar como agente de retención es de vital
importancia para una efectiva recaudación de este tributo por parte del Estado, así mismo,
constituye un mecanismo para aliviar el impacto de pago de este impuesto en una solo cuota
al diferirlo en pagos no constantes, que posteriormente serán compensados al realizar la
declaración del impuesto. Es así que, se verificó el cumplimiento de este requerimiento,
aunque no dentro de los plazos establecidos por la administración tributaria, lo que ha
ocasionado el pago de intereses y multas por la tenencia de recursos del estado.
✓ IVA y retenciones del IVA.
Por su parte el IVA lo deben satisfacer todos los contribuyentes que realicen actividades
económicas al transferir la propiedad de un bien o brindar servicios de cualquier índole. Este
impuesto tiene mayor importancia para el estado al ser el que mayores recursos genera,
siendo su control más minucioso y tecnificado en estos últimos años.
Bioangelo, al respecto presenta las declaraciones de IVA con sus debidas retenciones de
manera oportuna, cumpliendo con los plazos establecidos, pero como sucede con la
declaración de renta los datos ingresados son incorrectos, llevando al área encargada del

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proceso a realizar varias sustitutivas dentro del año contable, con las respectivas multas e
intereses.
✓ Anexos.
Los anexos para la administración tributaria constituyen una fuente de información sobre la
cual se realizan los cruces y verificación de los datos presentados en las declaraciones de
IVA por los distintos sujetos relacionados entre sí. Es decir, se determina la correcta
presentación de los datos consignados en la declaración de impuestos por parte de los
contribuyentes, además, también sirve como fuente de sustento para la elaboración de las
declaraciones por parte de los proveedores de los obligados a la presentación de estos anexos.
La oportuna presentación de éstos demuestra la transparencia de las operaciones realizadas
y el correcto manejo contable y financiero que la entidad maneja.
Con referencia a este tema, la empresa presenta los anexos de manera oportuna.
✓ Exenciones y exoneraciones.
Las exenciones y exoneraciones constituyen un mecanismo de apoyo por parte del Estado a
determinadas actividades productivas o industriales que ejecutan los sujetos pasivos,
permitiendo al entorno empresarial mejorar su liquidez e incrementar su nivel de
productividad, mediante la reinversión de esos recursos no erogados para el pago de tributos.
A través de la revisión documental y encuestas realizadas, se determinó que la empresa nunca

ha hecho uso de estas exenciones y exoneraciones, debido al desconocimiento de la
normativa, desaprovechando beneficios tributarios como la devolución del IVA por ser
proveedor directo de exportadores.
✓ Planificación tributaria.
La planificación tributaria tiene como objetivo el pago justo y eficiente de las obligaciones
tributarias que tiene el sujeto pasivo, dentro de la actividad que desarrolla, mediante la
aplicación de exoneraciones, deducciones y demás beneficios que la ley permita para el
efecto. A su vez al gestionar un eficiente manejo contable y tributario, se logra eliminar o
minimizar los riesgos y efectos que pudieren generarse por la mala aplicación de la norma.
En este aspecto, se evidencia la débil cultura tributaria existente en la empresa Bioangelo,

puesto que no cuenta con esta herramienta, buscando actualmente gestionar beneficios de
forma aislada, sin un objetivo claro, siendo prioritario establecer los parámetros y
características a observar para el diseño de una planificación tributaria acorde a las
particularidades de la empresa.

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Propuesta.
La planificación tributaria (figura 2) para Bioangelo S.A., tiene como objetivo ser la
herramienta que aporte al cumplimiento de las obligaciones por parte del sujeto pasivo, así
como a la mitigación de riesgos y al aprovechamiento de los beneficios que otorga la
administración tributaria, para con ello, generar la posibilidad de disminuir la carga fiscal y
finalmente lograr la maximización de utilidades en el periodo económico; todo esto, sin que
la empresa incurra en evasiones tributarias que le puedan causar perjuicios económicos.
Figura 2. Propuesta de planificación tributaria.
Esquema de la Planificación
Tributaria
Características, Riesgos y Obligaciones Tributarias de la C ompañía
Riesgos Tributarios , Información Financiera, Información

Tributaria
Revisión normati va, informaci ón financiera, informaci ón

tributaria, revis ión de procedimientos y controles para identificar
ries gos, detección de puntos clave o críticos
Estrateg ias de planeación tributaria

Actividades a desarrollar
Revisión de áreas que tengan que ver con el proceso tributario ,

Identi ficación de puntos de mejoramiento y oportunidad
Planifi cación Tri butaria

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✓ Recolectar: características, riesgos y obligaciones tributarias.
Los riesgos estratégicos del negocio están asociados a las leyes vigentes, por tanto, siendo
esto un factor externo, para contrarrestarlo solamente debe ser acatado por la organización.
Bioangelo deberá cumplir con cada una de las obligaciones tributarias, caso contrario se verá
afectada por multas y sanciones impuestas por el SRI, lo que podría conllevar a la elaboración
de constantes sustitutivas en las declaraciones, y sobre todo a pérdidas considerables en la
empresa.
La actividad desarrollada por la empresa conlleva un riesgo muy alto en cuanto a resultados
financieros, puesto que solo al final de la producción se puede evidenciar si se obtuvo
ganancia o pérdida, la crianza del camarón implica riesgos muy altos, debido a la inversión
de manera anticipada, con la venta de la producción los accionistas de la empresa recuperan
la inversión de cuatro o cinco meses de trabajo, pero existe la posibilidad que en ocasiones
debido a la mala administración, plagas que vienen en la larva, aplicación de productos de
mala calidad, se obtengan resultados no satisfactorios, debiendo tomar decisiones
inesperadas por parte de la administración de la empresa.
Bioangelo por ser una compañía es considerada un agente de retención, situación que la
obliga a realizar retenciones en la fuente del IVA en todas las compras que realice, debiendo
subir esta declaración y realizar el pago de la misma de manera mensual, el 100% de sus
ventas son con tarifa 0%, no siendo lo mismo en la compras donde existen compras de bienes
y servicios adquiridos con tarifa 12%, según la información revisada de cada uno de los
meses del ejercicio fiscal del año 2016, 2017 y 2018.
La presentación y pago del impuesto a la renta, se lo debe efectuar en el mes de abril, en este
aspecto, a través de la revisión de información de los años 2016, 2017 y 2018 se pudo
verificar las fechas de declaración, multas, intereses y contravenciones que la empresa debió
enfrentar para el cumplimiento de esta obligación fiscal. Bioangelo está obligada a la
presentación y pago mensual de las retenciones de Impuesto a la renta que realice por las
adquisiciones efectuadas, así mismo, en este aspecto, se cuenta con información de los 12
meses de los años 2016, 2017 y 2018, que permitieron realizar la comparación con las
compras efectuadas en los períodos antes descritos, verificando la correcta retención en cada
una de ellas.
Las áreas tomadas en cuenta en la planificación tributaria, fueron el departamento de

compras, donde se adquieren los insumos, materiales, y servicios necesarios para el correcto
desenvolvimiento de las actividades de la empresa, es aquí donde se realiza el primer control
de los documentos que sustentan la adquisición de los bienes y servicios, y del traspaso de

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éstos al departamento contable de manera oportuna para la realización de las retenciones

respectivas.
✓ Ordenar y clasificar: riesgos tributarios, información financiera, información
tributaria.
Una vez realizada la recolección, se procedió a ordenar y clasificar esta información, el riesgo
tributario estuvo vinculado a las obligaciones que debió enfrentar Bioangelo por la actividad
económica que desarrolla, ya que, si la empresa no cumple con la normativa legal vigente, el
riesgo de sanciones será mayor, pudiéndose enfrentar a multas o intereses que disminuirán la
ganancia empresarial e inclusive a sanciones que ocasionen hasta el cierre del negocio, lo
que involucra pérdidas en las actividades y disminución de las ganancias operativas, además
de éstos se debe mencionar el riesgo por la falta de revisión de la documentación fuente de
las operaciones realizadas por la sociedad.
Se analizó la información financiera en ingresos (ventas) y gastos (compras) operativos, al

igual que los gastos no operativos realizados; las planillas de sueldos mensuales, de décimos,
y fondos de reserva, para lo cual se ordenó y clasificó las compras efectuadas, con su
respectivo sustento legal, asiento contable y forma de pago, junto con las declaraciones
mensuales del IVA, retenciones en la fuente realizadas y recibidas, y la declaración de renta
de los años 2017 y 2018. A su vez como respaldo de lo analizado se revisó la ley y reglamento
de régimen tributario interno, resolución NAC-DGERCG17-00000568, reglamento de
Comprobantes de Venta y de Retención, entre otros.
✓ Analizar: revisión normativa, información financiera y tributaria, revisión de
procedimientos y controles, identificación de puntos clave.
Luego de verificar el cumplimiento en la declaración y pago de impuestos para identificar

riesgos de sanciones o mayores impuestos a liquidar, se detectó que no se considera como
gasto financiero los intereses generados en los préstamos que realiza la empresa a
instituciones financieras que ascienden a un valor de $ 4510,12 para el 2017 y $ 5890,93 para
el 2018, eliminando con ello la posibilidad de obtener una mayor deducción y por ende una
menor carga impositiva en los períodos económicos analizados.
Por otra parte, al analizar de la nómina de empleados, se evidenció que la empresa no hace
uso del beneficio que otorga la administración tributaria por cada empleado nuevo ingresado,
beneficio que consiste en otorgar a los sujetos pasivos del impuesto a la renta la deducción
adicional del 100% por incremento neto de empleos realizada por contratación directa en el
ejercicio económico, tomando en consideración algunos aspectos indicados en la ley.

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A su vez, se debe garantizar que cada una de las adquisiciones de bienes y servicios sean
sustentados con documentos legalmente autorizados por la administración tributaria,
permitiendo la deducción de la carga impositiva en cada período económico. A sí mismo,
dentro de la declaración de impuesto a la Renta se considera las provisiones pensiones
jubilares y otras deducciones por promociones y publicidad o por contar con empleados con
algún tipo de discapacidad o que tengan a su cargo dependientes con discapacidad, entre
otras.
Además se detectaron falencias en la información presentada en las declaraciones del

impuesto a la renta, con fundamento en las sustitutivas que se presentan en forma repetitiva
a petición de la administración tributaria y que han generado más impuesto a pagar; errores
causados por tener respaldos de gastos en comprobantes de venta mal emitidos; trayendo
consigo el riesgo de generar obligaciones financieras para cubrir el ajuste al pago de los
impuestos no considerados, riesgo que causa una reducción de la liquidez de la empresa y la
eliminación de nuevas inversiones para el mejoramiento del proceso productivo.
✓ Diseñar: estrategias de planeación tributaria, actividades a desarrollar.
Para establecer la planificación tributaria adecuada al sujeto pasivo, es imprescindible

conocer el proceso productivo de la organización e identificar su posición dentro de la cadena
de comercialización, información detallada en la figura 3 y 4 respectivamente, con el fin de
conectar las etapas y las estrategias que pueden ser implementadas.
Figura 3. Proceso de producción camaronero.

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Figura 4. Actores involucrados en la industria camaronera.
Con fundamento en lo expuesto en los párrafos que anteceden, se identifica que Bioangelo
S.A., dentro de la cadena de comercialización se desarrolla como productor – proveedor
directo de exportadores, llevando a cabo todo el proceso productivo desde la preparación de
las piscinas hasta la cosecha, para finalmente sin intermediarios proceder a la entrega del
producto al exportador. Con esta base se plantean estrategias, encaminadas a:
- Estructurar un diagrama del proceso productivo que debe llevar a cabo la
organización, don de detalle por fases los insumos, cantidad de mano de obra
(calificada, especializada o específica) propia o a ser contratada, materiales y
maquinaria necesarios, proveedores (locales, nacionales e internacionales), riesgos
que se pueden presentar en cada proceso y probabilidad de ocurrencia de estos.
- Estructurar procesos de control, que verifique el cumplimiento de requisitos que debe
contener los documentos que respaldan los gastos deducibles atribuidos a la actividad
que desarrolla.
- Proyectar la cantidad requerida de producción y con ello el gastos necesario a incurrir,
determinando los proveedores que estarán involucrados, los meses con mayor
movimiento en compras y el tipo de insumo a ser adquirido, para establecer alianzas
o beneficios comerciales (descuentos por volumen en compras, mayores tiempos de
crédito, descuentos por pronto pago), conocer de antemano a los proveedores para
evaluar el riesgo de falta de cumplimiento o retrasos en las entregas, calidad del
producto, precios, descuentos y demás beneficios que se puedan adquirir.
- Establecer los vehículos que se utilizan dentro de la organización y cuentan con un
peso mayor a una tonelada, para solicitar el beneficio de la rebaja del pago de
matrícula bajo el concepto de exoneración por Tonelaje (aplicado a vehículos
utilizados para el desarrollo de la actividad productiva declarada).
- Analizar en el mes de diciembre del ejercicio económico en curso la normativa
tributaria vigente para el periodo económico del próximo año, realizado por parte del
área contable, con la finalidad de conocer los beneficios que engloban a esta industria

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y cuáles de ellas se adaptan a la organización, y establecer los requerimientos a ser

ejecutados, estableciendo responsables, tipo de documento, tipo de control y
evaluación del cumplimiento y beneficio que estos aportan.
- Dar a conocer la matriz anteriormente listada a los responsables de cada área
involucrada, para detectar falencias, errores o procesos u factores no considerados
que deben ser añadidos.
- Establecer los requerimientos tributarios de las operaciones que realiza la compañía,
para de esta manera conseguir que el personal contable desarrolle con rigurosidad la
verificación y revisión de los documentos que soportan el giro normal del negocio
evitando por ejemplo facturas emitidas por empresas u organizaciones fantasmas.
- En junio y noviembre del ejercicio fiscal en el cual se desarrolló la planificación y
aplicación de los beneficios considerados, realizar la verificación del cumplimiento
mediante indicadores, y aplicar los correctivos necesarios, para reducir la pérdida de
beneficios no generados.
- En marzo de cada año, verificar y organizar la documentación requerida por parte de
la administración tributaria, para la aplicabilidad de la obtención de beneficios
tributarios.
- En el mes de diciembre del ejercicio económico en cursos supervisar y monitorear
los cambios a las normas tributarias en cada una de las áreas de la empresa: el gerente
realizará el seguimiento a cada una de las estrategias implantadas, permitiendo una
mejor comunicación entre los diferentes departamentos.
- Elaborar cronogramas y alertas informáticas anticipadas, sobre las obligaciones
tributarias a presentar, detallando los factores que mayor control debe ejercer.
✓ Evaluar: áreas vinculadas al proceso tributario.
Bioangelo S.A., tiene como actividad comercial única la venta de camarón (en estado
natural), siendo su tarifa de IVA 0%, el 31% de gastos ejecutados para el desarrollo de las
operaciones que gravan IVA con tarifa 12%, generando el encarecimiento de la actividad y
con ello el precio de comercialización del camarón, ya que este costo debe ser incluido dentro
del proceso productivo y por ende asumido por el productor camaronero. El mayor porcentaje
de gastos realizados por la empresa, se encuentran en el rubro de insumos para el camarón
como son: balanceados, fertilizantes, melaza, y otros, constituyendo el 60,11% del total de
los costos y gastos (gravados con tarifa 0% de IVA), en tanto que el rubro de diésel representa
el 30,57% (gravados con tarifa 12% de IVA), mientras que, entre repuestos, honorarios
profesionales y seguros representan el 9,32%.
Los procedimientos y controles que se implementarán en Bioangelo S.A. estarán enmarcados

en las políticas de gobiernos, políticas empresariales, actividad principal de la empresa y
beneficios económicos que se pueden obtener por resoluciones que determina la
Administración Tributaria. Algunos riesgos que pueden afectar a la empresa constituyen:

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sanciones económicas por el no pago oportuno de las obligaciones financieras, sanciones

económicas por la no presentación y pago oportuno de las declaraciones tributarias, sanciones
por inconsistencias en el contenido de las declaraciones tributarias.
Los procedimientos de planeación tributaria repercutirán de manera directa a los resultados

de Bioangelo S.A., logrando obtener mejores beneficios económicos para los socios de la
empresa. Con respecto a lo antes indicado, para estos años analizados el beneficio obtenido
se han obtenido mediante la solicitud de la devolución del IVA por compras relacionadas con
ventas a exportadores de los valores consignados en el formulario 104 de IVA, en el casillero
510 compras tarifa 12%, donde para el efecto la normativa legal indica que tienen derecho a
la devolución del IVA, los contribuyentes que exporten directamente o con un exportador
fijo los insumos, materias primas, servicios y activos fijos empleados en la producción de
bienes que se exporten, en un tiempo que no sobrepase los 90 días, mediante una nota de
crédito, cheque o transferencia.
✓ Beneficios económicos de la planificación tributaria.
El departamento contable tributario de Bioangelo S.A., conjuntamente con los asesores

contratados, establecieron que no se ha realizado la gestión para solicitar la devolución de
IVA, con base en que las adquisiciones y pagos con tarifa diferente a 0% ascienden a más
del 30% tanto en el año 2017 como en el 2018, valores que podrían haber servido en el pago
del impuesto a la renta de ambos ejercicios fiscales y con ello reducir el riesgo por falta de
liquidez, considerando que la Administración Tributaria no considera todos los gastos que se
presenten para la devolución. Después de establecer la participación de utilidades, se
determina un impuesto a la renta por pagar para el periodo 2017 y 2018, de gestionarse la
devolución de IVA se obtendrá los siguientes beneficios económicos para la empresa:
- Valores por recuperar año 2017 $34.863,21
- Valores por recuperar año 2018 $47.217,23
- 80% proyectada devolución 2017 $27.890,57
- 80% proyectada devolución 2018 $37.773,78
- Nota de Crédito para año 2019 $65.664,35
Cabe indicar que los valores recuperados por la devolución de IVA, han ayudado a cubrir los
valores a pagar de impuesto a la renta del periodo 2014 y 2015 que fueron observados por
parte de la administración. A su vez, se puedo verificar que la planificación tributaria aporto
a una reducción del impuesto a pagar en el año 2018, con respecto al ejercicio 2017, como
se puede ver en la tabla 2. Por otra parte, ha permitido que Bioangelo S.A. ejecute una
recuperación de efectivo de $ 65.664,35 en el año 2019, los valores antes indicados son
proyectados, por cuanto deben pasar por un proceso de validación para su devolución.

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Tabla 2. Variación del Impuesto a la renta pagado de los años 2018 con respecto al 2017
Cuenta 2017 2018 Variación $

Ingresos 1.446.554,54 1.430.458,96 16.095,58
Costos y Gastos 1.186.084,03 1.298.804,94 -112.720,91
Gastos operacionales 215.470,21 174.753,08 40.717,13
Total costos y gastos 1.401.554,24 1.298.804,94 102.749,30
Utilidad 118.187,45 131.654,02 -13.466,57
Impuesto a la renta a pagar 4.192,71 17254,06 -13.061,35
Conclusiones.
✓ La planificación tributaria permite al sector empresarial organizar el pago de

impuestos, aprovechando los beneficios que la Administración Tributaria otorga a los
diferentes contribuyentes que desarrollan actividades económicas en el país; para esto
se debe elaborar estrategias que permitan a la empresa cumplir puntualmente sus
obligaciones tributarias, sin que esto implique el sacrificio de recursos corrientes
necesarios para realizar actividades propias del giro del negocio.
✓ Los riesgos tributarios constituyen una amenaza para las organizaciones, por tanto,
es imperante el conocimiento de las leyes fiscales vigentes, y la generación de
conciencia respecto al cumplimiento de cada una de ellas, para que, sin dejar de
cumplir con las obligaciones empresariales cotidianas, se cumpla de manera
simultánea las obligaciones fiscales en forma oportuna.
✓ Bioangelo S.A., al no contar con una planificación tributaria que le permita acceder
a los beneficios otorgados por la Administración, ha incurrido en una pérdida de
recursos financieros, en vista que, por no solicitar la devolución de IVA
correspondiente por adquisiciones realizadas para la producción a ser comercializada
a exportadores, se ha dejado de percibir en total $82080,44 dólares, por los periodos
de los años 2017 y 2018.
✓ Con la planificación tributaria, Bioangelo podrá identificar los riesgos generados por
la incorrecta aplicación de la normativa, errores en la presentación de las
declaraciones, inobservancia en la verificación de requisitos que deben contener los
comprobantes de venta e incluso establecer o detectar empresas a quienes se
considera empresas fantasmas, evitando erogaciones de dinero por multas y
sanciones.
✓ La planificación tributaria para Bioangelo S.A., permitirá recuperar el IVA en
compras y con ello cubrir el valor a pagar por impuesto principalmente en renta. Con
respecto a la declaración del IVA, esta se deberá cubrir sin ningún inconveniente,
debido a que la empresa actúa como agente de percepción y traslada todo lo receptado
al SRI, lo que deberá observar es el correcto ingreso de gastos asociados a la
actividad.

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ISSN: 2602-8506
Auditoría financiera como herramienta de análisis de los

estados financieros de la empresa Imgrumasa S.A. de la
ciudad de Machala, periodo 2018
The financial audit as a tool for analyzing the financial statements of the
company Imgrumasa S.A. of the city of Machala, during the period 2018.
Ronal Antonio Benavides Ortega.1, Cecilia Ivonne Narváez Zurita.2 Juan Carlos Erazo
Álvarez.3 & Yanice Licenia Ordoñez Parra.4
Abstract.
The information generated by companies is very important for all those who integrate
its, constituting a fundamental tool in the financial, administrative and operational
fields, therefore, based on the Generally Accepted Auditing Standards, International
Auditing Standards, Internal Control and the documentary review of several
recognized authors in the area, this article shows the process of a financial audit
applied in the company Imgrumasa SA of Machala city, during the period 2018, for
this, they were employed
Procedures to examine and control the accounting information through the COSO I
components, surveys and interviews that were addressed to the members of the Board
of Directors, General Manager, Accountant and Commissioner of the entity. As a
result of the audit, the deficient controls have been identified in different activities of
the company that generate information for the preparation of the financial, as well as
the lack of policies and procedures that frame the actions of the accountant.

rabenavideso466@psg.ucacue.edu.ec
2
3
4
jordonezp@ucacue.edu.ec

ISSN: 2602-8506
Keywords: audit, financial, information, control, reliability.
Resumen.
La información que generan las empresas es de mucha importancia para todos

aquellos que la integran, constituyéndose en una herramienta trascendental dentro del
campo financiero, administrativo y operativo, por consiguiente, basados en las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, Normas Internacionales de Auditoría,
Modelos de Control Interno y la revisión documental de diversos autores reconocidos
en el área, se muestra en el presente artículo el proceso de una auditoría financiera
aplicado en la empresa Imgrumasa S.A. de la ciudad de Machala, en el periodo 2018,
para ello, se emplearon procedimientos para examinar y controlar la información
contable mediante los componente COSO I , encuestas y entrevistas que fueron
dirigidas a los Miembros del Directorio, Gerente General, Contadora y Comisario de
la entidad. Como resultado de la auditoría se identificaron los deficientes controles
en las distintas actividades de la empresa que generan información para la elaboración
de los estados financiero, así como, la carencia de políticas y procedimientos que
enmarquen el accionar del responsable de la contabilidad.
Palabras claves: auditoría, financiera, información, control, fiabilidad
Introducción.
El mundo empresarial está lleno de un sin número de actividades enfocadas al crecimiento y

desarrollo de las organizaciones e igual de las personas que conforman las mismas. Hoy en
día crear una empresa no genera un grado de complejidad, mantenerse en el mercado es lo
difícil por el nivel de competitividad que los diferentes sectores mantienen, con la existencia
de la oferta y la demanda en base a la necesidad que los seres humanos requieren, generando
movimientos económicos en relación a los ingresos y egresos.
Las dificultades que se presentan en las entidades deben ser solucionadas en un tiempo
óptimo, para ello, deben utilizar de manera eficiente y eficaz sus recursos para la solución y
alcance de las metas establecidas.
Todo ente contable sea público o privado, con o sin fines de lucro posee información
financiera en relación a la variedad de transacciones que realizan, provocando entradas y
salidas de dinero día a día. En este sentido, los estados de situación financiera tienen que ser
claros, precisos y comparativos, en donde se refleje el correcto uso de los recursos, la
transparencia, la fiabilidad y el efectivo funcionamiento de la actividad empresarial

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ocasionando un crecimiento transparente, niveles de confianza altos y viabilidad en la vida

de la empresa.
El correcto uso de la información permite reconocer las anomalías que un ente pudiera tener
y en el mejor de los casos contribuir con soluciones a la problemática, desde un área diferente
como es la contable, indicando el punto específico o la variable defectuosa que estén
generando las inconsistencias en la entidad, dando la pauta desde el departamento
mencionado a la solución que esté requiriendo en su momento. Si los estados financieros no
presentan la confiabilidad ante los máximos representantes, accionistas o dueños, generarán
un ambiente de incertidumbre en la que se convertirán en un obstáculo para el buen y correcto
funcionamiento en el alcance de los objetivos propuestos.
Generalidades de la auditoría financiera
En la actualidad es impensado asumir un mundo financiero sin procesos de auditoria a los

estados financieros ejercidos por un profesional, ya que estos se constituyen en un soporte de
confianza que el auditor da a los usuarios internos y externos. Por consiguiente, no se trata
de un análisis frío de las cifras de una empresa, sino del análisis de las cifran contables que
versan en los estados financieros y su incidencia en la determinación de la situación
operativa, administrativa de producción o de servicios, aparados en normas internacionales
de auditoría.
Al respecto, las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAS) están vinculadas de

forma cualitativa con los profesionales de la contabilidad, ocasionando mediante su excelente
razonamiento, la redacción de un informe profesional en relación a las investigaciones
realizadas por parte de los diferentes organismos de control competentes, tomando a la
normativa vigente como documento de soporte para la sustentación de los pasos y aplicación
de correctivos (Cardozo, 2016).
Las NAGAS según Paredes (2015) se dividen en normas generales o personales, normas de
ejecución del trabajo, y las normas de preparación del informe, éstas resumen los procesos
de auditoría desde el inicio hasta la presentación de los informes donde se demostrarán las
evidencias encontradas en los estudios realizados. En la figura 1 se representan las normas.

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Figura 1. Clasificación de las normas de auditoría generalmente aceptadas.
Normas relativas a la Normas relativas a la

Normas personales. ejecución del trabajo. rendición de informes.
• 1. El examen debe ser • 4. Planeación técnica y • 7. Expresar de manera clara

ejecutado por profesionales supervisión en la ejecución. e inequívoca la naturaleza de
habilitados. • 5. Estudio apropiado y su relación (carácter, alcance
• 2. Imparcialidad y evaluación del sistema de y dictamen).
objetividad de sus juicios control interno como base • 8. Contener los estados
por parte de contador para la confianza de la financieros sus indicaciones
público. investigación. conforme a las normas
• 3. Diligencia profesional en • 6. Evidencia suficiente y establecidas.
la ejecución y preparación válida con el objetivo de • 9. Información de principios
de sus informes. tener bases razonables para aplicados de manera
el dictamen. uniforme a sus períodos.
• 10. Las salvedades o
justificaciones serán
presentadas por el contador
de manera clara e
inequívoca.
Fuente: Cardozo (2016)
Estupiñán (2013) señala que las normas internacionales de auditoría están comprendidas por
diferentes destrezas o habilidades que, mediante la observación, identificación y sustentación
de evidencias, permiten respaldar el informe en relación a los estados financieros auditados.
Por su parte, Varela, Venini y Scarabino (2013) manifiestan que en el ámbito internacional
la Federación Internacional de Contadores (IFAC) ha liderado la normativa en el campo de
evolución de la auditoría, con el ingreso de empresas transnacionales o inversionistas de otros
países, quienes están en la obligación de emitir normas de carácter internacional que permitan
la sustentabilidad y transparencia en la emisión de un criterio profesional relacionado con la
información obtenida, cabe señalar que cada país tiene sus propias normas y códigos de ética,
sin embargo, la adopción de estándares internacionales garantiza una mayor comparabilidad
en el entorno financiero, mayor confiabilidad en el esquema de normas y mayor promoción
de inversión extranjera.
En este contexto, Muñoz (2002) define a la auditoría financiera como la revisión autónoma
en relación a la variedad de movimientos que realizan las diferentes entidades, así como las
funciones específicas, derivaciones y sistematizaciones de las organizaciones tratadas,
realizadas por el profesional competente en la materia, con el propósito de emitir su criterio
entorno a la información recopilada y el cumplimiento de las mismas de forma fiable y
transparente, demostrando su eficiencia como profesional.

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Mientras que, Mantilla (2009) afirma que la auditoría financiera es una estructuración
sistemática, basada en habilidades, métodos y técnicas por parte un profesional o un grupo
inmerso en la materia a investigar, se enmarcada en los Estándares Internacionales de
Auditoría (ISAs), los Estándares Internacionales de Control de Calidad (ISQCs), los
Estándares Internacionales de Información Financiera (IFRS), los Estándares Internacionales
de Contabilidad del Sector Público (IPSAS), y cualquier equivalente nacional e internacional.
Por su parte, Sánchez (2015) indica que, la auditoría financiera consiste en la verificación
de los estados de situación financiera, en donde al auditor se le permite plasmar su juicio en
base al examen realizado en el proceso de investigación en la entidad auditada, respetando
los estándares internacionales de información financiera, mostrando la transparencia,
legibilidad y determinando la validez y confiabilidad de la información. El autor hace énfasis
en que la única persona que tiene la potestad de dictar su posición como profesional sobre
los estados financieros es el auditor. Sin embargo, no se puede asumir que la profesión del
auditor se enmarca únicamente en la opinión de los estados financieros, ya que este
profesional puede ejercer amplias funciones de asesoría y emitir diferentes de opiniones
dependiendo del tipo de auditoría que realice.
Tabla 1 Clasificación de la auditoría

Clasificación Tipos de auditoría
- Auditoría estatal - De obra pública
1. La afiliación o el sector al que - Estatal general - De resultado de programas
pertenece el auditor - Estatal fiscal - Presupuestaria
- Independiente
2. La relación que media entre el
cliente y el auditor respecto a su - Auditoría externa - Auditoría interna
independencia mental
- Auditoría financiera - Social
- De control interno - Ambiental
- De cumplimiento - De recursos humanos
- De gestión - De calidad
3. El objeto de estudio - Tributaria privada - De la información
- De contratos - De sistemas informáticos
- Laboral - Forense
- Administrativa - De riesgos
- Operacional
- Continuas
4. La periodicidad con que se practique - Auditorías periódicas
- Esporádica
Fuente: Montilla y Herrera (2006)

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Tapia, Guevara, Castillo, Rojas y Salomón (2016) clasifican a la auditoría en base a las
diferentes funciones que se pueden realizar entre las múltiples entidades existentes, afirman
que todo puede ser auditable, considerando que las responsabilidades no deben caer sobre el
contador en su totalidad, existen varias disciplinas entorno a la empresa donde la rama de la
contabilidad no domina algunos métodos y se requiere de varias profesiones, su clasificación
es muy variada como: la auditoría financiera, interna, externa, administrativa, integral,
gubernamental, informática y todo aquello que ejerza funciones en un ente.
La auditoría financiera permite a las entidades que manejan flujos de efectivo transparentar
los ingresos y gastos que repercuten en su producción o consumo, de tal forma que, a través
de sus estados financieros identifica el correcto uso de los recursos. Para llegar al
cumplimiento del proceso a auditar, es indispensable la aplicación de etapas la investigación,
permitiendo la utilización de métodos y técnicas que agiliten el objetivo a cumplir. (Morales,
2013)
Figura 2. Esquema de la auditoría financiera
La etapa de planificación de la auditoría según Sánchez (2015) profundiza en los aspectos

más característicos de los estados de situación financiera, ya que permite investigar la
estructura organizacional de la empresa, generar un alto grado de confianza, tomar como
referencia las evidencias adquiridas en el transcurso de su proceso de investigación efectuado
y procurar la obtención de datos relevantes para las futuras conclusiones. Tapia, Guevara,
Castillo, Rojas y Salomón (2016), aseguran que la etapa de planificación debe culminar en
el periodo acordado con los representantes del ente auditado o en el tiempo establecido por
los organismos de control.
La etapa de ejecución en auditoría tiene como objetivo principal la formación de un criterio

sobre el raciocinio de la investigación de los estados financieros, mediante la realización de

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diferentes tipos de pruebas y análisis para determinar su razonabilidad. Al respecto, Tapia,

Guevara, Castillo, Rojas y Salomón (2016) manifiestan que es fundamental la confianza
depositada en el control interno, ya que, con ello, la revisión hecha en esta etapa, permitirá
al auditor agilitar de forma eficiente y oportuna el dictamen a presentar en la etapa final.
Para el cierre de la auditoría, Sánchez (2015) se enfoca de manera significativa en la

actualización de las recomendaciones emitidas en los procesos anteriores, así como la
revisión realizada en los estados financieros, la documentación obtenida y todos aquellos
factores que han influido en su proceso de investigación, permitiendo al auditor proyectar su
criterio profesional de forma consolidada, facilitándole a la entidad conocer sus falencias y
virtudes entorno al periodo analizado.
Por lo expuesto, se considera que las etapas de la auditoría son muy importantes, por lo que
parten de un proceso de investigación para la revisión de los estados financieros en el que se
van evidenciando los diferentes movimientos que se han suscitado en la entidad durante un
periodo establecido, cada etapa depende de la anterior por lo que permite avanzar de manera
fiable hasta la presentación del dictamen final, reflejando si la situación mostrada por el ente
tiene veracidad, contribuyendo en el transcurso del estudio con la redacción de las
recomendaciones y sugerencias para el mejoramiento institucional, así mismo, ayuda a la
empresa a reconocer las virtudes y defectos que posee, facilitando al auditor tener una mayor
claridad y seguridad para plasmar su criterio profesional.
Control interno
El control interno es el plan organizacional donde se amparan los altos directivos o miembros
de una empresa, acerca de sus bienes e información significativa; afirmando la fiabilidad y
el razonamiento en los estados financieros y presupuestarios; lo cual promueve la eficiencia
en las diferentes funciones realizadas de forma cronológica y sistematizada, esto conlleva a
cumplir los objetivos trazados por la entidad mediante la seguridad razonable adquirida en el
transcurso del proceso de investigación hecha por el profesional de campo enfocada en su
cumplimiento y en el crecimiento empresarial (Plasencia, 2010). Con el fin de proteger los
bienes y cumplir los objetivos planteados para la empresa, el control interno es una
herramienta de gran importancia para la entidad, por lo que permite ayudar y controlar el
funcionamiento correcto del ente, incorporando técnicas, procedimientos en su proceso y la
normativa vigente para el respaldo de su accionar en las distintas funciones a efectivizar.
El control interno tiene como objetivo principal salvaguardar los bienes y el cumplimiento
de las metas impuestas por la organización, en un periodo establecido. Al respecto, Infante
et al. (2017) consideran que, el examen de control interno se enfoca en realizar una

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evaluación eficiente y confiable en la entidad a estudiar, para ello, el profesional competente

debe poseer una despejada visión acerca del comportamiento de las diferentes etapas del
control interno, así como la evidencia necesaria para poder respaldar los criterios
profesionales emitidos.
La evaluación del control interno en la empresa, inicia con la elaboración de un cuestionario

de preguntas donde se detalla los componentes del modelo de control interno a ser aplicado,
intentando identificar las fortalezas y debilidades que posee el ente auditado en las
actividades que realiza, a través de ello, se descubre los riesgos de su entorno y aplica el
tratamiento correspondiente, aportando en la ejecución de los correctivos para la clarificación
y transparencia de la situación de la entidad.
Programas de trabajo
Venegas (2007) afirma que los programas de trabajo son un conjunto de actividades que se
aplican en una auditoría, donde el auditor es el encargado de elaborarlos para su debido
proceso, los mismos, permiten al profesional de campo llevar un control cronológico y
sistematizado de su cumplimiento.
En el programa de auditoría se enmarcan las actividades a realizar durante el proceso, el

mismo se encuentra detallado en la etapa de planificación, entra en funcionamiento en la
etapa de ejecución donde a través de los papeles de trabajo se puede evidenciar los distintos
hallazgos encontrados, permitiendo obtener evidencias que contribuyen con la clarificación
de la información financiera y sustentabilidad en el informe final.
La información contable en las empresas
Para Arias, Portilla y Agredo (2007), lo más importante en la información contable que
generan las empresas es que su fuente sea de confianza en relación a las cifras mostradas en
sus estados financieros, por consiguiente, se deben realizar controles durante el proceso
contable, así como poseer políticas, reglamentos o leyes que contribuyan a la elaboración y
presentación de los estados financieros.
En este sentido, Carrasco y Pallerola (2014) sustentan que los estados financieros presentados
bajo las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), tienen dos objetivos que
contemplan el desempeño empresarial y el desempeño administrativo, abordando el primero,
éste hace referencia a la razonabilidad de la información, la rentabilidad obtenida y los flujos
de efectivo que se presentan a cada uno de los usuarios de la información, en tanto que, el
desempeño administrativo, se refiere a la evaluación de la gestión que se realiza en la parte
administrativa, logrando medir la efectividad de la administración en el correcto uso y control

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de los recursos. Los estados financieros tienen como objetivo principal, el suministro de
información contable, en la que se visualiza la labor de la parte administrativa en la empresa,
por ende, considerando su nivel de importancia, resulta necesarios validar dicha información
a través de la auditoría financiera, de tal manera que los usuarios de la información cuenten
con la certeza de que la misma es confiable, veraz y razonable.
Metodología.
La presente investigación se desarrolló bajo un enfoque mixto, ya que, se sustentó en aspectos

cuantitativos y cualitativos para el análisis del objeto de estudio. En la primera fase de la
investigación mediante aproximaciones cualitativas se analizaron la estructura de las
variables de estudio, mientras que, en la fase de diagnóstico y desarrollo de la propuesta se
integraron sistémicamente los métodos cuali – cuantitativos a fin de obtener evidencia
numérica, verbal, textual y visual sobre la información contable de la empresa.
Considerando las características de la investigación, ésta se desarrolló bajo dos alcances, en

esencia se enmarcó en el alcance explicativo, con contenido de elementos descriptivos. El
alcance descriptivo permitió especificar las propiedades y características de la auditoría
financiera e información contable sometidas a análisis. Por su parte, el alcance explicativo
contribuyó con la identificación de las causas que generaron eventos no favorables sobre la
información contable elaborada por la entidad. Es decir, éste alcance se enfocó en explicar la
ocurrencia del fenómeno en estudio y su relación con la auditoría financiera.
Como procedimiento de investigación del presente informe se utilizó la técnica de la

encuesta, ya que, permitió obtener y elaborar datos de forma rápida y eficaz mediante la
utilización de dos cuestionarios. El objetivo que persiguieron estos instrumentos fue la
traducción de variables empíricas sobre las que se obtuvo información en base a preguntas
concretas que generaron información valida susceptible de hacer cuantificada. Los
cuestionarios se estructuraron en base a preguntas cerradas y de selección múltiple con un
abanico de respuestas. Cabe mencionar que, la guía de observación fue utilizada para
recopilara aquella información que sucedía durante el transcurso de la estadía en la empresa.
Resultados.
Luego de haber aplicado los instrumentos de investigación se pudo obtener la información

necesaria de los estados financieros de la empresa Imgrumasa S.A. de la ciudad de Machala,
que demuestran la situación financiera actual por la que está atravesando, en los siguientes
enunciados se plasman los resultados obtenidos:

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Estado de situación financiera
La evaluación realizada sobre el estado de situación financiera permitió recopilar

información acerca de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio, donde se puedo identificar:
➢ Existencia de cuentas incobrables ante la carencia de políticas de cobro.
➢ Realización de inventarios de mercaderías parciales sin supervisión.
➢ Inexistencia de comprobación de las depreciaciones realizadas.
➢ Carencia de controles en el endeudamiento de la empresa.
➢ Incumplimiento en el pago a proveedores.
Estado de resultado integral
En la investigación realizada al estado de resultados, se logró obtener información acerca de

las cuentas de ingresos y egresos de la entidad donde logró identificar:
➢ Falta de comprobación entre el rubro de ingresos generados y el efectivo en caja.
➢ Inconsistencia en la distribución y detalle en la cuenta otros gastos.
➢ Cumplimiento de ventas presupuestadas.
➢ Bajo índice de liquidez.
Estado de cambios en el patrimonio
Con la información obtenida en la investigación al estado de patrimonio, se logró evidenciar:
➢ Inconsistencias en la aprobación de los porcentajes de reservas ante la máxima

autoridad de la empresa.
➢ Apertura de cuentas en el patrimonio sin previa autorización.
Estado de flujo de efectivo
➢ Carencia de controles en los flujos de efectivo de la empresa.
➢ Índices bajos de confianza ante la escasez de controles.
Notas aclaratorias
➢ Inexistencia de supervisión a las notas aclaratorias.

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Con los resultados obtenidos, se evidencia la necesidad de realizar un proceso de auditoría a

los estados financieros dentro del periodo 2018, con la finalidad de obtener razonabilidad y
transparencia de la información, lo cual ayudará a la administración a tomar decisiones
efectivas para el fiel cumplimiento de sus objetivos institucionales.
El proceso de auditoría realizado comprendió tres fases que son: la planificación, ejecución
y cierre de auditoría.
Tabla 2. Esquema de la auditoría financiera a Imgrumasa S.A.
Fases Actividad 1 Actividad 2 Actividad 3

I Planificación Memorando de Cuestionario de control Programa de
planificación interno trabajo
II Ejecución
Aplicación de Papeles de trabajo Hallazgo
III Cierre de programas
auditoría Comunicación de
Elaboración de informe resultados
Dentro del proceso de auditoría financiera, se inició con la etapa de planificación, en esta
etapa se estructuraron los componentes de los estados financieros a ser examinados, a
continuación, se detallan los grupos considerados para el estudio.
IMGRUMASA S.A.
Desde 01 de enero de 2018 hasta 31 de diciembre de 2018
Estado De Situación Financiera
DETALLE SALDO
Activo 304258,28
Pasivo 274431,58
Patrimonio 29826,70
Ingreso 592386,92
Egreso 585940,22
En la tabla 3, se evidencian los servidores relacionados durante el periodo de administración

2018, detallando los apellidos, nombres y cargos correspondientes.

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Tabla 3. Servidores relacionados

Apellidos Nombres Cargo Periodo de actuación
Loayza Apolo Roberth Patricio Presidente 01/01/2018 – 31/12/2018
Valarezo Loayza Richard Eduardo Gerente 01/01/2018 – 31/12/2018
Martínez Añazco Richard Gonzalo Comisario 01/01/2018 – 31/12/2018
Ochoa Jaramillo Lourdes Paulina Contadora 01/01/2018 – 31/12/2018
Componentes a ser examinados
✓ Balance General
✓ Estado de Resultado
✓ Estado de Cambios en el Patrimonio
✓ Estado de Flujo de Efectivo
✓ Notas Aclaratorias
Los puntos de interés identificados por componente, para su análisis en el proceso de
auditoría son los siguientes:
✓ Control y registro de las cuentas por cobrar que no han sido recaudadas durante más
de dos años.
✓ Cálculo, registro y pago de remuneraciones y demás beneficios que poseen los
trabajadores en relación a la prestación de servicios.
✓ Cálculo registro y pago a proveedores con mayor volumen de compras en el mes.
En la tabla 4 se detalla el programa de actividades correspondiente a la auditoría financiera
en proceso, iniciando la acción de control el 01 de abril de 2019
Tabla 4. Días programados y fecha de intervención
Días Calendario Desde Desde
I Planificación y programación
Programado 30% 12 1/4/2019 12/4/2019
II Ejecución
Programado 50% 20 13/4/2019 2/5/2019
III Cierre de Auditoría
Programado 20% 7 3/5/2019 9/5/2019
Comunicación de Resultado 1 10/5/2019
Total, Días 40

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En la tabla 5 se detalla la distribución del tiempo en que se ejecutará la auditoría financiera

cumpliendo cada una de sus fases:
Tabla 5. Distribución de trabajo
Días Días programados

Responsable Actividad
calendario Desde Desde
Planificación 12 1/4/2019 12/4/2019
Análisis de estados financieros. 13/4/2019 02/5/2019
Elaboración de comentarios, conclusiones
Ronal Antonio 20
y recomendaciones sobre los hallazgos
Benavides
determinados en el análisis.
Ortega
Elaboración de informe 7 3/5/2019 9/5/2019
Comunicación de resultado 1 10/5/2019 10/5/2019
Total 40
Para la evaluación del riesgo en el proceso de auditoría financiera, se consideró las cuentas
de grupo para su análisis, demostrando que los pasivos de la empresa no poseen los controles
indicados para obtener un nivel de confianza moderado. En la tabla 7 se detalla el análisis de
los componentes:
Tabla 6. Matriz de evaluación y calificación de los riesgos de auditoría financiera

Controles
Riesgo y su fundamento Enfoque de auditoria
claves
Componente
Inherente Control Pruebas de
Pruebas sustantivas
Moderado Alto cumplimiento
Evidenciar Falta de Evidenciar Verificar la existencia Verificar en los
registro por custodia y controlar de una adecuada comprobantes de
otros ingresos por ingreso los segregación de las ingresos, la
generados ingresos funciones de corrección de los
y generados determinación, cálculos aritméticos,
depositados recaudación de los secuencia numérica
ingresos en caja ingresos, su correcta y progresiva, firmas de
oportuna responsabilidad
contabilización.

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Pérdida de Comprobar la Verificar que hayan

valores en utilización de reportes sido registrados todos
ventas de pre numerado e impreso los ingresos
efectivo sobre cobranzas y correspondientes al
rentas recibidas como periodo bajo
sustento de su auditoría.
apropiado registro.
Incumplimiento Verificar la secuencia

en la numérica de las
facturación facturas, notas de débito
y crédito del periodo de
la muestra.
Verificar las facturas de

la guía de remisión
firmadas por los
clientes
Tabla 7. Análisis del riesgo

No Componentes Nivel de confianza Riesgo de control
1 Activo 74,40 Moderado 25,60 Moderado
2 Pasivo 50,00 Bajo 50,00 Alto
3 Patrimonio 66,67 Moderado 33,33 Moderado
4 Ingresos 83,33 Alto 16,67 Bajo
5 Egresos 83,33 Alto 16,67 Bajo
Una vez cumplida con la etapa de planificación y analizado el nivel de riesgos de las cuentas
de grupo, se procedió al desarrollo correspondiente de las actividades diseñadas, los
hallazgos encontrados permitieron reflejar las falencias a través de su hoja comprobatoria,
donde se logró evidenciar dos errores relacionados con el registro contable de los. A
continuación, se presenta uno de los papeles de trabajos aplicados en este proceso.
Tabla 8. Estado de resultado integral
Saldo Ajustes y
Saldo Saldo 2019-
Índice Nombre de las cuentas 2017-12- reclasificaciones
2018-12-31 12-31 según
31 Debe Haber auditoría
Ingresos de actividades
4.1.1 ordinarias 546347,63 591283,54 591283,54
4.2 Ingresos no operacionales 13,21 200,35 200,35

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4.9 Otros ingresos 0,00 903,03 903,03
TOTALES 546360,84 592386,92 592386,92
√ Comprobado Conclusión:
∑ Totalizado Los ingresos presentan en forma razonable los
S Documentación sustentadora recursos de la empresa
En la tabla 9, se puede evidenciar a través de la condición, criterio, causa y efecto, las

características del hallazgo:
Tabla 9. Hoja de Hallazgos
Ing. Ronal Antonio Benavides Ortega Ing. Ronal Antonio Benavides Ortega
Imgrumasa S.A. Imgrumasa S.A.
Hoja de hallazgo 1 Hoja de hallazgo 2
del 01 de enero de 2018 al 31 de del 01 de enero de 2018 al 31 de
Período:
diciembre de 2018 diciembre de 2018
Componente Estados Financieros Estados Financieros
Ref. P/T: PT EFEF PT EFCI H/A
1/X
Justificación de la cuenta otros
Titulo: Elaboración de estados financieros
ingresos
La empresa IMGRUMASA S.A. realizó
ingresos no operacionales en relación a la
La empresa IMGRUMASA S.A. realizó
actividad que ejerce, donde no existen
estados financieros de los cuales no
Condición: respaldos comprobatorios y controles
posee la entidad un manual de
que den veracidad al rubro establecido y
procedimientos y políticas contables.
justifique el 100% en la entrega del
efectivo.
No presenta controles internos en la
Incumple con lo establecido en la NIC
actividad por lo que la aplicación del
Criterio: 8, Políticas contables, cambios en las
código de ética como profesional es poco
estimaciones contables y errores
relevante.
Se realizó el ingreso no operacional sin la
La contadora de la empresa realizó los
documentación que propicie veracidad y
estados financieros bajo políticas de su
responsabilidad en la totalidad de la
Causa: experiencia como profesional, al no
venta de aceite quemado y filtros usados,
poseer internamente un manual de
donde no existe una valoración eficiente
procedimientos y políticas contables.
para su venta.

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Los estados financieros generan un nivel

de poca confianza entre sus accionistas
al no estar amparados durante su
Desconfianza en los valores entregados a
Efecto: elaboración bajo un manual de
la empresa.
procedimientos y políticas contables en
las que les permita controlar el proceso
contable.
Diseñar un manual de procedimientos y
Incumplimiento en la emisión de
Conclusión políticas contables para el aumento de la
sustentos de ventas.
fiabilidad de la información contable
Una vez cumplida la planificación y ejecutada la auditoría financiera, se analizó las

evidencias recopiladas para la elaboración del respectivo informe de auditoría, donde se
enfoca en los aspectos que generan las debilidades en la empresa, permitiendo a que
Imgrumasa S.A., demuestre de una forma trasparente la confianza que requieren los estados
financieros. Algunas deficiencias se pueden corroborar mediante controles en las distintas
áreas y plasmando políticas que ayuden a los estados financieros en el proceso contable y su
presentación.
Concluida la auditoría financiera y elaborado su informe, se procedió a comunicar a la

empresa las conclusiones con criterio profesional, permitiendo a través del proceso realizado
contribuir con la transparencia, razonabilidad y confiabilidad de la información financiera
del ente, quedando el informe de la siguiente forma:
Informe de auditoría sobre los estados financieros de la empresa Imgrumasa S.A.
(Ejercicio finalizado al 31 de diciembre de 2018)
La presente auditoría financiera realizada en la empresa Imgrumasa S.A. de la ciudad de

Machala tiene fines académicos, en tal razón pretende dar solución a problemas contables
identificados.
Objetivos de la auditoria
✓ Emitir una opinión independiente respecto a si los estados financieros de la empresa

Imgrumasa S.A. presentan razonablemente en todos los aspectos significativos la
situación patrimonial, financiera, resultados de sus operaciones, y flujo de efectivo.
✓ Determinar si los controles internos establecidos, guardan relación con la

presentación de los estados financieros.

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I. Alcance
El alcance de la auditoría financiera cubrió las operaciones realizadas por la empresa

Imgrumasa S.A., en el período comprendido entre el 01 de enero de 2018 hasta 31 de
diciembre de 2018. Para ello, se tomó en consideración las Normas Internacionales de
Auditoría y las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, las cuales fueron incluidas en
los procedimientos mínimos de auditoría.
Base legal
IMGRUMASA S.A esta constituida desde el 31 d enero de 2003, la empresa se dedica a la

venta e importación de repuestos para buses y camiones, cuenta con 169 accionistas y 20040
acciones, se encuentra identificada en el campo mercantil como una compañía anónima, por
lo que su organismo de control es la Superintendencia de Compañías.
Figura 3. Estructura orgánica
Comisario
Objetivo general institucional
Brindar asistencia técnica en la venta de repuestos, partes y pieza; seguir siendo un apoyo
para los socios de la cooperativa Ciudad de Machala y de los transportistas de El Oro en
general.

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II. Dictamen
He auditado los estados financieros de la empresa Imgrumasa S.A. que comprende el estado
de situación financiera, el estado de resultado integral, el estado de cambios en el patrimonio,
el estado de flujo de efectivo y las notas aclaratorias del periodo contable 2018.
Responsabilidad de la administración en relación con los estados financieros
La transparencia y razonabilidad en la elaboración y presentación de los estados financieros

de acuerdo a las normas internacionales de información financiera es de responsabilidad de
la administración, así como la aplicación de un control interno en las actividades que se
ejecutan diariamente a efectos de no permitir una desviación material que propicie fraude o
error durante su proceso de preparación.
Responsabilidad del auditor
Mi responsabilidad es emitir un criterio acerca de los estados financieros a través de una

auditoría. La auditoría se ha llevado a cabo de acuerdo a las normas internacionales de
auditoría, donde a través de su exigencia, se permite cumplir con actos éticos para la
correspondiente planificación y ejecución con el propósito de obtener la seguridad y
razonabilidad para la emisión de un criterio profesional.
En el desarrollo de la auditoría, se aplicaron procedimientos para la obtención de evidencia,

seleccionándola desde la suficiencia, competencia, importancia y pertinencia por medio de
las distintas técnicas aplicadas a los estados financieros. Para la evaluación del riesgo, se
consideró el control interno implementado en la entidad, donde se aplicó los procedimientos
idóneos acorde a la actividad de la empresa.
Opinión
En mi opinión, los estados financieros presentan la razonabilidad necesaria acorde al periodo

2018 en la empresa Imgrumasa S.A. encontrando como resultado:
1. Se realizó la presentación de los estados financieros comprendida en el periodo

contable 2018, donde se pudo detectar que las diversas actividades que intervienen
en un proceso contable, son elaboradas de forma empírica e incumple la norma
internacional de contabilidad 8 en base a las distintas políticas contables que debe
poseer la empresa, registrada en un manual para el cumplimiento eficiente en el
proceso contable en relación a un protocolo institucional, generando inseguridad en
los resultados obtenidos.

ISSN: 2602-8506
2. Se ejecutaron ingresos no operacionales en relación a la actividad que ejerce, donde

no existen respaldos comprobatorios y controles que den veracidad al rubro
establecido y justifique el 100% en la entrega del efectivo. Aquí se pudo evidenciar
la ausencia de procedimientos de control interno y un código de ética que rija el
comportamiento de los trabajadores, por lo que, al no existir controles durante el
desarrollo de la actividad, se genera desconfianza en los valores entregados y
debilidades en el soporte de las transacciones generadas.
NN.
10 de mayo de 2019
Machala - Ecuador
Conclusiones.
• La auditoría financiera tiene por finalidad dictaminar la razonabilidad de los estados

financieros, a partir de ello, se genera información financiera confiable que sirve de
soporte para la toma de decisiones.
• La contabilidad y la auditoría se encuentran en permanente evolución, lo que exige

que los auditores participen en procesos de capacitación continua a fin de que
acumulen conocimientos que permitan que las actividades a ellos encomendados sean
cumplidas eficientemente.
• La auditoría financiera aplicada a la empresa Imgrumasa S.A. cumplió con su

objetivo, permitiendo clarificar y entender el tratamiento que se le daba a las distintas
cuentas contables y el cumplimiento de las disposiciones de las normas vigentes
relacionadas con los procesos tributarios y laborales.
• Finalmente, el desarrollo de la presente investigación genera una herramienta ideal

para el directorio de la compañía, ya que se puede apoyar en el mismo para fortalecer
los mecanismos de control interno y generar información contable oportuna y veraz.

ISSN: 2602-8506
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ISSN: 2602-8506
mas+de+trabajo+en+auditoria&hl=es-
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ge&q=programas%20de%20trabajo%20en%20auditoria&f=false

ISSN: 2602-8506
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ISSN: 2602-8506
Sistema de gestión integral de propiedad, planta y

equipo. Caso: Sindicato de Choferes del cantón El
Guabo, Ecuador
Integral management system of property, plant and equipment. Case:

Syndicate of Drivers of the canton El Guabo, Ecuador
María Edy Placencia Ordóñez.1, Cecilia Ivonne Narváez Zurita. 2, Lesi Vanessa Giler
Escandón. 3, & Juan Carlos Erazo Álvarez.4
Abstract.
To have systems of integral management of fixed assets is of great relevance at

present since these bines constitute the fundamental base for the development of the
operations in all type of companies and even more in those that have more of a
business activity and for However, in Ecuador, the majority of small and medium-
sized companies do not maintain an integral conception in the management of fixed
assets, so their control is deficient. In this sense, this article shows the theoretical
foundation and structure of asset management under international norms and
standards, as well as the proposal of a comprehensive management system of
property, plant and equipment for the Cantonal Union of Professional Drivers of El
Guabo, as a contribution to its strategic development.
1 Universidad Católica de Cuenca, Posgradista Maestría en Contabilidad y Auditoría, Cuenca,

Ecuador, meplacenciao774@psg.ucacue.edu.ec
2
3
lvgilere@ucacue.edu.ec
4

ISSN: 2602-8506
Keywords: property, plant and equipment; Integral management; Asset control.
Resumen
Disponer de sistemas de gestión integral de activos fijos es de gran relevancia en la

actualidad ya que estos bienes constituyen la base fundamental para el desarrollo de
las operaciones en todo tipo de empresas y más aún en aquellas que cuentan con más
de una actividad empresarial y por ende una amplia diversidad de inventario, sin
embargo, es preciso señalar que en el Ecuador la mayoría de pequeñas y medianas
empresas no mantienen una concepción integral en la gestión de los activos fijos, por
lo que su control es deficiente. En este sentido, el presente artículo muestra la
fundamentación teórica y estructura de la gestión de activos bajo normas y estándares
internacionales, así como la propuesta de un sistema de gestión integral de propiedad,
planta y equipo para el Sindicato Cantonal de Choferes Profesionales de El Guabo,
como contribución a su desarrollo estratégico.
Palabras claves: propiedad, planta y equipo; gestión integral; control de activos.
Introducción.
El sistema de gestión integral de propiedad, planta y equipo está direccionado hacia
procedimientos con actividades relacionadas entre sí, con el fin de conformar procesos
efectivos. Siendo para la norma Publicly Available Specification (con sus siglas PAS 55) un
conjunto de acciones que trabajan coordinadamente para evitar riesgos y gastos imnecesarios
durante el ciclo de vida util del bien, con el único objetivo de cumplir su propósito estratégico
organizacional, asegurando una duración a mediano y largo plazo con un beneficio
económico, por lo tanto, es elemental para coordinar y optimizar la complejidad de los
activos tomar en cuenta los pilares detallados en la tabla 1 (BSI, 2008).
Tabla 1. Pilares fundamentales de la gestión de activos

Pilares Significado
Información de la Para alcanzar los objetivos propuestos en la misión debe
gestión de activos plantear varias estrategias y seleccionar la más adecuada.
Implementación y Certificar las acciones pertinentes para lograr que la estrategia
operación se cumpla con eficiencia.
Variación y acciones Controlar la validez de la estrategía para conseguir los
correctivas objetivos de la organización.
Fuente: (BSI, 2008)
Un sistema de gestión integral de activos está diseñado para soportar el plan estratégico
organizacional, puesto que contien las políticas, estrategias, objetivos y planes de gestión de
activos de la empresa, posibilitando con ello la integración eficaz de las actividades
desarrolladas a través de los siguientes lineamientos:

ISSN: 2602-8506
• Planificción de la política y estrategia

• Definición de los objetivos
• Elaboración de los controles y habilitadores
• Verificación de la implantación de planes de gestión de activos.
• Evaluación y mejora del desempeño, procesos a ser revisados por la gerencia.
En la actualidad, los procesos operativos de una empresa, fomentan la aplicación de
herramientas integradas que van mas allá de obtener calidad productiva, ya que buscan lograr
la confiabilidad en el manejo de los activos físicos, compromiso y participación de todos los
actores de la organización, garantizando eficiencia y efectividad en las actividades, con apego
a la norma PAS 55 al detallarse las acciones organizadas y sistematizadas ha realizar,
partiendo de la evaluación de los procesos internos y críticos que no han sido considerados,
definiendo estrategias que garantice el nivel óptimo de desarrollo de actividades, controlando
los costos y utilizando carrectamente los activos, a fin de alcanzar un desarrollo sostenible.
Ante lo expuesto, es necesario analzar los distintos modelos que tributan a logro de los
objetivos estratégicos a partir de la identificación de los activos fijos como elementos
escenciales para alcanzar la msión.
Modelo de sustentabilidad de activos físicos
Este modelo se fundamenta en un plan estratégico de implementación de la gestión de activos

físicos dividido por etapas, ajustado a las normas PAS 55 y norma 55000 de la Organización
Internacional para la Normalización (con sus siglas ISO), siendo su finalidad el mejorar la
gestión de los activos en la empresa, alcanzar sustentabilidad con máximo beneficio a un
mínimo costo, diagnosticar a tiempo las fallas y fortalecer la capacidad de los activos en sus
distintas fases de ejecución. Para Amendola (2009) los pasos a seguir para un modelo
orientados a la sustentabilidad de activos físicos debe sustentarse en lo siguiente:
1. Establecer el estado actual de la gestión de activos físicos que se lleva en la empresa
frente a los verdaderos requerimientos de su administración.
2. Definir las estrategias y direccionamientos.
3. Ejecutar el plan fijando las responsabilidades del elemento humano las mismas que
se ajustaran a las directrices establecidas.
4. Instaurar el plan de trabajo en la empresa, mediante los grupos responsables de la
ejecución y sostenibilidad del proyecto hasta lograr procesos ajustados a las normas
que regulan la actividad de manejo de activos fijos, que para el caso es la certificación
del Organismo Internacional para la Estandarización (ISO),
5. Construir las estrategias necesarias para realizar los ajustes que demande el proceso
y mantener un mejoramiento continuo de las acciones en la empresa para garantizar
el ciclo de vida de los activos.
Modelo de aseguramiento de la capacidad de gestion de activos

ISSN: 2602-8506
En este modelo, se considera a la gestión de activos fijos como una combinación métodos de
calidad, que garantiza la capacidad para gestionar los activos mediante la implementación de
cuatro principios: a) el enfoque de salida, b) las capacidades, c) aseguramiento y d)
aprendizaje, constituyéndose es un grupo de procesos con gestores estratégicos y tácticos.
Por lo que, asegura la capacidad de gestión de activos, al representar la operatividad y

organización de la empresa e integrar bienes y procesos a seguir con base en una estructura
diseñada para cumplir un mismo objetivo organizacional, ya que debe desempeñarse como
un único sistema que engloba la adquisición, registro, control y los responsables de los bienes
(Amendola, 2011).
Modelo de sistema de ciclo de vida del activo
Este sistema de gestión, se fundamenta específicamente en establecer las herramientas

necesarias que garanticen un mejor manejo de los activos en función de su ciclo de
operatividad y de los requerimientos de la organización. Amendola (2011), indica que los
costos de activos por propiedad, planta y equipo son significativos en toda empresa
independiente de su actividad.
Por otra parte, es indispensable plantear lineamientos, políticas y estrategias integradas para
el manejo y mantenimiento recomendable de los activos, con el fin de optimizar los recursos
que maneja el personal del área operativa, para con ello, definir el ciclo de vida útil de los
activos respetando siempre las normas ISO 15663. Cabe considerar que, en la práctica
contable la inexactitud en el cálculo del ciclo de vida del activo genera información contable
errada, repercutiendo directamente en una toma de decisiones no alineadas al costo-beneficio,
siendo primordial mejorar la gestión de los activos en la empresa, alcanzar sustentabilidad
con máximo beneficio y mínimo costo, diagnosticar a tiempo las fallas y fortalecer la
capacidad de los activos en sus distintas fases de ejecución.
El tratamiento de la propiedad, planta y equipo según las Normas Internacionales de

Contabilidad (NIC)
La NIC 16 aborda aspectos sobre el manejo contable de la propiedad, planta y equipo,

detallando el tratamiento contable del inmovilizado material, que debe reflejarse en los
estados financieros, de tal forma que, los usuarios de esta información conozcan los activos
y el beneficio que han producido en un ciclo económico, detallando además el proceso para
la contabilización, determinación del importe en libros, cargos por amortización, pérdidas y
deterioro que deben ser registrados, y asi conocer la verdadera inversión en activos que posee
la empresa. Según Monge (2005) la NIC 16 da las características de un elemento para ser
considerado como activo de propiedad, planta y equipo, como se detalla en la figura 1.

ISSN: 2602-8506
Figura 1. Características de propiedad, planta y equipo
El activo genere beneficios Pueda ser

económicos futuros para valorado el
la empresa costo del activo
para la entidad
Fuente: NIC 16
A su vez Maza, Chávez y Herrera (2017) dividen a los activos en:

a) Tangibles: bienes que dan beneficios mediante su uso por más de un año, su valor
residirá en los derechos de la posesión que tenga el propietario del activo, siendo
grandes grupos perfectamente distribuidos, que facilitan la contabilización de datos
en los registros contables, entre otros, se encuentran los equipos y maquinarias,
vehículos, inmuebles, muebles y equipo de oficina, etc.
b) Intangibles: aquellos derechos que no sean identificados físicamente, pero que se
espera generen beneficios futuros.
Cabe mencionar que, la NIC 16 debe ser aplicada en todos los elementos materiales
movilizados, no a los activos inmovilizados que tengan tratamiento contable diferente y
señalado en otra norma; para el correcto uso de la NIC 16 se requiere tener claro los términos
que se requieren para el tratamiento contable, como se explica en la tabla 2:
Tabla 2. Términos para el tratamiento contable de propiedad, planta y equipo

Término Significado
Es la distribución ordenada del importe amortizable del activo en su
Amortizable
vida útil.
Coste Efectivo pagado al adquirir un activo.
Importe Es costo de activo menos valor residual.
amortizable
Valor del activo despues de realizada la deducción de la amortizacion
Importe en libros
y pérdida por deterioro.
Importe Valor que se obtendrá luego determinar el precio de venta neto y el
recuperable valor en uso del activo.
Activos tangibles que poseen la empresa para propósitos
Inmovilizado
administrativos, arrendarlos a terceros o cuando se espera usar durante
material
más de un ejercicio económico.
Pérdida por Cuando la cantidad registrada en libros excede al importe recuperable.
deterioro

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Término Significado
Valor especifíco Valor efectivo que la empresa tiene que recibir por el uso de un activo
para la entidad al término de la vida útil.
Valor con el cual se puede itercambiar, un activo o cancelar un pasivo,
Valor razonable
mediante una transacción de mutua independencia.
Valor a obtener por el activo previo deducción de costos cuando
Valor residual
hubiera alcanzado la antiguiedad o término de vida útil.
Fuente: (IASB, 2005)
Otro aspecto a considerar, es que toda empresa independientemente de las actividades que
desarrolle, requiere llevar un control exhaustivo sobre los bienes que posee, más aún si se
trata de bienes que por sus características particulares representan una fuerte inversión en la
organzación. El establecer mecanismos de control le permitirá al administrador verificar la
existencia real de propiedad, planta y equipo, cotejar con los registros contables en el
momento que se requiera, con la seguridad de que todo esté en perfecto orden, para lo cual,
se requiere codificar o etiquetar los activos fijos, controlar sus entradas y salidadas, preservar
en forma directa el mantenimiento de algunos bienes muebles e inmuebles, e inventariar de
forma periódica la propiedad planta y equipo (Zapata, 2017).
Con base en la NIC 16, si un bien cumple con las condiciones para ser un activo fijo debe
ser valorado a su costo si el pago es de contado y si este es a crédito la diferencia entre el
precio de contado y el total de pagos se registrará como gastos por intereses, a menos que se
capitalicen dichos intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23
(costos por préstamos). Para Fierro y Fierro (2015), es necesario que el costo de los bienes
de propiedades, planta y equipo contengan:
a) Valores pagados por impuesto de importación (aranceles) y otros valores indirectos
(no reembosables) deduciendo valores por descuentos en el precio;
b) Costos generados hasta la ubicación y funcionamiento del bien, debiendo quedar listo
para operar de la forma indicada por la gerencia; y
c) Valor calculado por desmantelamiento, es el proceso para la habilitación del lugar o
sitio donde se mantuvo el bien, generandose obligaciones en las que incurre la
empresa, con propósitos distintos a la producción de inventarios.
Mientras que, para la medición posterior al reconocimiento de propiedad planta y equipo es
necesario establecer como política contable un modelo para el costo o revaluación, aplicados
a todos los bienes que conforman el grupo de propiedad, planta y equipo.
NIC 36 Deterioro del valor de los activos.
Esta norma se aplica para contabilizar el deterioro del activo de propiedad planta y equipo,
mas no para inventarios, propiedades de inversión, activos biológicos, activos surgidos por
contratos de construcciones y otros activos no corrientes que posea la empresa, según se

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especifica en la NIC 5. La observación a la NIC 36 obliga al cálculo del importe recuperable

de un activo asi como al reconocimiento de la pérdida por deterioro siempre que el valor en
libros sea mayor al importe recuperable, este se aplicará con la finalidad de mantener un valor
de provisión por deterioro que puede darse luego de haber estado el bien en uso en la empresa.
La aplicación de los lineamientos de ésta norma permitirán reconocer cuando un activo puede
estar deteriorado y cómo determinar el importe recuperable, aspectos importantes para
ejecutar un correcto proceso contable de propiedad planta y equipo de una organización,
estableciendo además, cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como
la información a revelar (Otal y Serrano, 2006).
Para estipular si un activo esta deteriorado se require revisar los datos contables, que permiten
identificar si el activo en mención está contabilizado en libros a un valor superior al importe
recuperable. El valor por deterioro será calculado cuando exista un indicio de la pérdida del
valor del activo, una vez determinado el valor del deteriro se deberá ajustar las depreciaciones
de los ejercicios contables siguientes del activo deteriorado, considerando siempre el nuevo
valor contable. Se dice que un activo de propiedad planta y equipo está deteriorado cuando
se encuentre dentro de los indicadores que se mencionan en la tabla 3.
Tabla 3. Indicadores que determinan deterioro de un activo

Indicadores internos Indicacores externos
Deterioro del flujo de efectivo real. Baja del valor de las acciones.
Deterioro del flujo de efectivo Cambios adversos en tecnología, aspecto
presupuestado. legal y mercado.
Activo obsoleto o averiado. Aumento de tasas de interés.
Planes de reestructuracion. Perdida cliente-proveedor.
Planes de retiro del activo antes del Defecto o cancelacion del producto.
ciclo de vida.
Fuente: (IASB C. , 2001)
Por otra parte, la valoración del importe recuperable permitirá a la organización contabilizar
correctamente el monto susceptible de recuperación de su propiedad planta y equipo y
además conocer el valor real de la pérdida por deterioro que ha sufrido el activo, rubros que
se verán reflejados en el estado de resultados indicando la real situación económica y
financiera de la empresa, información que sirve de instrumento para la toma de decisiones
de accionistas e inversionistas.
Para Coral (2013), el importe recuperable de un activo se obtiene entre su valor razonable
menos los costos y el valor de uso. Además, la norma NIC 36 señala que no siempre se
requiere determinar el valor razonable del activo, debido a que si cualquiera de los rubros
excede el valor en libros, estaría frente a un activo que no ha sufrido deterioro dejando
innecesario el cálculo del importe recuperable. Por lo que, es indispensable identificar

ISSN: 2602-8506
claramente que los términos utilizados en esta norma, son valor razonable y costos y valor
de usos, para no caer en errores inapropiados al momento de su aplicación, ya que al
determinar el deterioro del valor del activo se conoce cuánto se va a recuperar en realidad.
Concluyendo que, si los costos no han sido contabilizados bajo las observaciones de la NIC
36, ese activo no genera los beneficios esperados y los estados financieros no presentaran la
realidad.
Bajo esta perspectiva, surge la necesidad de disponer de un sistema de gestión integral sobre
los activos a fin de armonizar los procesos internos ajustados a los objetivos
organizacionales, que será la herramienta para lograr un correcto accionar sobre los registros
contables referentes a la propiedad planta y equipo. El sistema de gestión integral exige que
se implementen estrategias atribuyendo responsabilidades a todos los niveles del negocio,
identificando las normativas necesarias a considerar para lograr un desarrollo competitivo en
el mercado, permitiendo al empresario tener una visión clara de la posición económica y
financiera del negocio.
Como indica Oliver (2010) en la actualidad, existe desconocimiento por parte de las empresas
en lo referente al manejo adecuado de su propiedad, planta y equipo, debido a la falta de un
sistema eficiente, conllevando a no disponer valores actualizados en el estado de situación
financiera; cabe indicar que estos informes son requisitos indispensables para acceder a
créditos; y, así incurrir en nuevas inversiones con miras a una mayor rentabilidad para la
institución.
Registro y valuaciones de propiedad, planta y equipo.
Para un adecuado registro y valuación de la propiedad, planta y equipo, se requiere

inicialmente ajustar la contabildad a los tratamientos que describe la NIC 36, en donde su
aplicación conlleva el tener un mejor control y una información centralizada, de tal manera
que, el grupo que utiliza los estados financieros conozca la información respecto a la
inversión que posee la empresa en propiedad, planta y equipo (Guevara, 2015).
Considerando que es una de las mayores inversiones que se posee y a su vez que es un activo
vinculado directamente con la operatividad organizacional, siendo necesario considerar su
proceso de valuación.
Tal como indica la NIC 16, la valuación representa el valor razonable del activo, es decir el
importe por el cual el activo puede ser intercambiado en una transacción de libre mercado.
Cuando se trata de bienes tangibles y de significativa inversión tales como terrenos y edificios
estos se determinarán en base al valor del mercado sujeto a las disposiciones señaladas por
el International Valuation Standards Comité (IVSC), este valor del mercado puede reflejar el
mayor y mejor uso del activo, es decir un uso alternativo que puede ser aprovechado, dándole
a este un mayor valor. No obstante, si al contrario el activo que se pretende valuar no presenta
evidencia en el mercado sobre su valor razonable, cualquiera que sea su característica, éste

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será valuado en base a los ingresos o costos de remplazo de propiedad, planta y equipo
(García, 2017).
Así mismo, los bienes de difícil venta por sus particularidades en el mercado o por estar
destinados específicamente a una determinada actividad que no puede ser adecuada a otra,
será valuado mediante el enfoque de costo de remplazo, que generalmente son valores
inferiores al valor del bien en operación. Para la valuación de propiedad, planta y equipo se
debe considerar los años de uso del activo, las condiciones actuales en la que se encuentra el
activo, la obsolecencia económica y funcional y el valor residual del activo al final de la vida
útil.
Cabe indicar que, la valuación de propiedad, planta y equipo, debe ser realizado siempre que
se observe una variación en el valor razonable (precio que se puede obtener de la venta de un
bien) del activo entre un año a otro; cuando éstos valores son altamente influenciados por
factores externos como en el caso de terrenos y edificios no es necesario su revaluación, pero
en el caso de presentarse valores mínimos de variación del valor razonable, es suficiente la
revaluación cada tres o cinco años, siendo necesario para ello considerar el precio del
mercado para activos idénticos, el estado del bien y las estimaciones de sus precios, En tal
razón para el tratamiento contable de estos activos se debe considerar las siguientes
perspectivas:
a) Valuación de tangibles: Los valores de los activos tangibles determinados por
índices, precios o tasas de depreciación no siempre reflejan el valor razonable del
bien, por ello, es necesario un avalúo que permita conocer el valor real del activo. Los
criterios para su valuación se establecen en la tabla 4.
Tabla 4. Criterios para valuar activos fijos tangibles
Activos tangibles Criterios de valuación
Terrenos Referencia en el mercado
Edificios locales comerciales Referencia del mercado
Centros de distribución, complejos y Comparables de mercado
depósitos
Maquinarias y equipos Comparables en el mercados, costos nuevos o depreciados
Moviliarios y equipos de oficina Comparables en el mercado, costos nuevos o depreciados
Vehículos Comparables en el mercado, costos nuevos o depreciados
Fuente: (IASB, 2005)
b) Valuación de intangibles: Estos deben ser valuados al costo de adquisición, que es

el precio de compra y los derechos de importación e impuestos y desembolsos que se
pagaron en la adquisición.

ISSN: 2602-8506
Venta de propiedad, planta y equipo.

Se requiere analizar por parte de la organización los motivos de la venta y si dicha acción
generará un flujo de efectivo, en este caso es necesario determinar el monto por el cual los
activos pueden ser vendidos en condiciones de mercado sumando además los gastos que la
empresa realice hasta concretar la transacción. Como indica la IASB la venta de propiedad,
planta y equipo se puede presentar en tres casos:
1. Venta a su valor en libros, se entenderá que un activo es vendido al precio del valor
en libros sin que esto deje pérdidas o utilidades.
2. Venta a un valor superior al valor en libros contables, en esta situación se obtendrá
un valor económico que se determina como utilidad, y se refleja en el balance de
resultados, hasta que se dé la baja al activo, precio de costos y depreciación
acumulada. Es así que la utilidad que se obtenga será la diferencia del precio de
venta y el valor en libros, cuyo importe sumará a la utilidad neta del ejercicio
económico obtenido en el periodo.
3. Venta a un valor menor a su valor en libros, en esta situación se esta frente a una
pérdida que se refleja en el estado de resultados como una cuenta de gastos que
disminuye al valor de la utilidad neta del ejercicio económico (Zapata, 2011).
Metodología.
El presente estudio fue de tipo no experimental limitándose a describir el fenómeno estudiado

y a plantear una propuesta que mejore el control de los activos de la institución que es el
objeto de estudio. Su enfoque fue en la mayoría de carácter cuantitativo al realizarse un
tratamiento de la información proporcionada por el personal que conforma la empresa, a
través de las respuestas a las encuestas aplicadas y del análisis de la información contable
proporcionada. Mientras que su alcance fue descriptivo, al limitarse a presentar mediante
frecuencias y porcentajes, la situación actual de la empresa.
Entre los métodos utilizados para el desarrollo de la presente investigación se puede señalar:
el inductivo – deductivo, histórico - lógico y el analítico – sintético, siendo la unidad de
análisis el Sindicato de Choferes Profesionales de El Guabo en la provincia de El Oro; con
una población de estudio conformada por 11 personas que se desempeñan en las áreas de:
contabilidad y administración, secretaria y ventas, a quienes se aplicó una encuesta
estratificada, entrevista (gerente) y guía de observación (contador y auxiliar contable).
Resultados.
A través de la aplicación de los instrumentos de investigación para el análisis del control

contable de propiedad, planta y equipo se obtuvieron los siguientes resultados:

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• Estado de situación financiera.
Es una representación de la situación económica de la entidad, ya que en el momento de

preparar el balance general, se evidencia la liquidez o capacidad de pago de la empresa sobre
obligaciones de corto y largo plazo, información relevante para la toma de decisiones
administrativas en cuanto a inversiones, adquisiciones, pago anticipado de obligaciones
financieras, entre otros.
En este sentido, se determinó que en el Sindicato de Choferes no cuenta con inventarios

actualizados tanto física como contablemente, debido a la falta de control por parte de la
administración, pues no se ha asignado un bodeguero o un encargado para los bienes, por
tanto, los mismos son trasladados de un área a otra sin ningún respaldo legal.
• Estado de Resultados.
Constituye el reporte financiero más solicitado al visualizar como están oscilando las ventas,
pudiéndose evidenciar todos los gastos realizados que dan lugar a la utilidad o pérdida del
ejercicio en un determinado periodo, con este informe el gerente puede tomar los correctivos
necesarios para obtener una mejor rentabilidad para la empresa.
En esta dimensión se analizaron los indicadores: ingresos por ventas de activos, gastos por
depreciación, y gastos por pérdidas de activos. Respecto a la venta de activos fijos en función
de la constatación documental efectuada, se determinó que no existe movimiento en los
últimos dos años, no obstante, se pudo evidenciar en periodos anteriores que si se realiza el
registro de la venta según la normativa tributaria.
Por otra parte, en los gastos por depreciación se verificó que, se realizan los ajustes necesarios
el costo de los activos se ve modificado por la depreciación acumulada o el deterioro, para el
cálculo del impuesto a la renta solo se considera deducibles como gasto de depreciación el
porcentaje que la administración tributaria según su reglamento dispone. Según las NIIF se
deben aplicar un solo método de depreciación y debe estar especificado en las políticas
contables de la empresa, en el caso del Sindicato de Choferes, toma en cuenta el método de
depreciación denominado línea recta.
• Estado de cambios en el patrimonio.
En este estado financiero se analiza los indicadores: utilidad en venta de activos, baja/pérdida
de activos y revaluación.
En tal contexto, en la entidad, se evidenció que no se utiliza ninguno de los aspectos para la
valuación de propiedad, planta y equipo, conforme lo establece la NIC 1, la cual manifiesta
que los estados financieros deben reflejar la realidad de su situación financiera. Al respecto,
el gerente manifiesta que es importante mantener el inventario de activos valorados, no

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obstante, no le han dado la importancia que amerita, debido en cierta medida a que gozan de
una buena liquidez y no han tenido la necesidad de solicitar un crédito en una institución
financiera.
• Estado de flujo de efectivo.
Este estado muestra todo el movimiento de efectivo, bancos y su equivalente como son los
depósitos e inversiones, siendo parte del grupo de informes que se presentan de forma
obligatoria al organismo de control, este estado es una herramienta importante para que el
administrador o propietario pueda apreciar todas la entradas y salidas del efectivo y su
equivalente.
Dentro de esta dimensión se analizó el disponible destinado a la adquisición de activos fijos

en el Sindicato de Choferes, determinando que este proceso se realiza en base a un análisis
previo a los requerimientos, considerando las políticas establecidas, clasificación y registro
contable como indica la normativa, no obstante, en ciertas ocasiones la entidad se ha visto en
la necesidad de postergar la compra de bienes necesarios para sus actividades debido a la
falta de disponibilidad de recursos económicos.
• Notas explicativas.
En las notas iniciales, la entidad debe especificar la actividad económica, simplificar sus
políticas y prácticas contables e indicar los puntos de mayor relevancia. Las notas
explicativas de los estados financieros son un complemento para el análisis e interpretación
de la información financiera, ya que durante su preparación hay eventos significativos en sus
transacciones económicas, que deben ser revelados junto a los estados financieros para que
los directivos de la empresa puedan tomar las decisiones necesarias.
En este aspecto, mediante la revisión documental se detectó que al realizar y registrar las
depreciaciones de los bienes, no se detalla en notas explicativas el tipo de método de
depreciación que se aplica, lo que puede conllevar a cometer errores en caso de cambio de
personas responsable de esta actividad.
• Políticas contables.
Una de las políticas más importantes que se encuentran establecidas en la institución, es la

oportuna entrega de la información contable, ya que con ésta información el gerente puede
realizar inversiones, analizar la interacción con los proveedores, examinar las cuentas por
pagar y por cobrar, elementos imprescindibles para determinar la liquidez de la empresa.

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• Control y clasificación de los activos fijos.
Es importante que los bienes estén clasificados y controlados de manera eficiente por el
encargado o custodio; de una manera segura y confiable. No obstante, se pudo evidenciar
que no existe un control riguroso de la propiedad, planta y equipo, siendo evidente la carencia
de un proceso de codificación o etiquetado, control de entradas y salidas, mantenimiento de
los bienes y los inventarios de forma periódica, en vista que al no estar totalmente controlados
se vuelven vulnerables, exponiéndose a que puedan extraviarse o deteriorarse, generando en
un futuro pérdidas económicas para la institución.
Propuesta.
El sistema de gestión integral de propiedad, planta y equipo propuesto para el Sindicato

Cantonal de Choferes Profesionales de El Guabo, se enfoca en los procesos a ser
desarrollados por los encargados y responsables del manejo de la propiedad, planta y equipo
de la organización, mediante la diagramación de los flujos de procesos y el establecimiento
de las política que regulan la adquisición, almacenaje y entrega al custodio del bien,
permitiendo mejorar la gestión para el control y administración de sus activos. Para una mejor
ejemplificación de la propuesta se presenta a continuación el esquema en la figura 2.
Figura 2. Esquema de la propuesta del sistema de gestión integral de propiedad,
planta y equipo.

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Políticas para el manejo de activos fijos.
Las políticas tienen como objetivo establecer el manejo físico de los bienes y su registro en
inventarios y contabilidad, determinando los responsables o custodios dentro y fuera del
sindicato, a su vez gestionar un eficiente control de los mismos, mediante un sistema que
facilite el reconocimiento contable, vida útil, así como también, las modificaciones
relacionadas con procesos de desmantelamiento, perdidas por deterioro, extravío, robo o mal
uso. En este sentido, se han fijado políticas para cada componente.
✓ Adquisición de bienes. - Todos los bienes que ingresen a la institución sea por compra
o donación a título gratuito deben ser recibidos por el encargado o guarda-almacén, o si
la naturaleza física del bien lo amerita irán directamente al departamento del empleado
que lo solicitó, debiendo tener su respectivo registro contable, para que formen parte de
la propiedad planta y equipo. Su adquisición se realizará considerando las siguientes
políticas:
1. El departamento contable debe solicitar las cotizaciones (mínimo 2), y generar la orden
de compra previa aprobación.
2. En caso de haber cambios en la petición del bien por parte del solicitante, se informará
inmediatamente este, a fin de que los encargados de comprar no efectúen una adquisición
incorrecta.
3. Se debe revisar la orden de compra minuciosamente, la misma que será remitida a los
responsables (gerente) de su análisis y aprobación, previo a la verificación de la necesidad
de la adquisición.
4. Si el monto de compra es inferior a $5,000.00, este proceso lo ejecutará el gerente; si es
de $5,000.01 en adelante la aprobación será desarrollada por medio del comité y comisión
fiscalizadora (ente controlador de los movimientos económicos). Para ello, se deberá
reformar el estatuto de la empresa en el art. 22 literal e, correspondiente a las funciones
del Comité ejecutivo.
5. Las órdenes de compra deben ser aprobadas por el gerente, mediante el registro de su
firma al final de la orden.
6. El pago de las adquisiciones de bienes, se realizaran mediante cheque o transferencia.
7. Anualmente se debe realizar una actualización de proveedores.
8. Informar a gerencia si el bien adquirido no es de la misma característica o calidad del
solicitante.
9. Todos los empleados son responsables del uso y cuidado de los bienes a ellos entregados.
10. El guarda-almacén recibe el bien por parte del proveedor con la documentación
respectiva la misma que es verificada físicamente, donde debe constar lo especificado en
la factura; si cumple con las especificaciones del solicitante, se realiza la clasificación,
codificación del bien y registro en el kárdex de control y, en caso que no esté como indica
la factura, se procede a devolver al proveedor.
11. Se realiza el acta de entrega con todas las especificaciones a nombre del responsable,

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quien a partir de la recepción del bien se encarga de su manejo y cuidado.

12. El empleado recibe el acta de entrega conjuntamente con el bien y todas sus
especificaciones para proceder a verificar si está correcto de acuerdo a su solicitud
presentada. Una vez verificado todo, procede a firmar el acta de entrega en señal de
conformidad conjuntamente con el guarda-almacén, dejando copias de la información
para su respaldo.
13. El guarda-almacén recepta la información, la misma que es archivada en la carpeta de
adquisiciones de propiedad, planta y equipo.
Figura 3. Flujograma de adquisición de activos fijos

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✓ Aseguramiento de los bienes, los bienes deben estar asegurados, considerando su valor
(de acuerdo a su categoría) y el riesgo a que cada uno podría estar expuesto, con el fin de
salvaguardar la inversión y en un futuro no tener pérdidas económicas.
✓ Registro contable de la propiedad, planta y equipo, el registro será llevado a cabo por
el auxiliar contable o en su defecto el contador, para realizar este registro se debe verificar
que esté toda la documentación que justifique la adquisición debiendo observar que, para
ser catalogado como activo fijo, se debe cumplir con las siguientes características: a) ser
físicamente tangible, b) que su valor sea significativo (mayor a $500.00), c) el bien tenga
una vida útil mayor a un año, d) el bien no este destinado para la venta y, e) el bien sea
utilizado en la producción o comercialización de bienes o servicios.
✓ Etiquetado o seriado de la propiedad, planta y equipo, el etiquetado es de gran
importancia, puesto que de esta forma se almacena la información y todas las
características de los bienes de manera detallada (lo cual quedará ingresado en el sistema
y se podrá acceder al digitar o escanear el código otorgado), con el fin de que los
administrativos puedan tener conocimiento de su ubicación y quienes son los
responsables de los bienes (custodios) que posee la institución.
✓ Cálculo de vida útil, para establecer la vida útil del bien, se tomará en cuenta los
siguientes factores: normas de contabilidad generalmente aceptadas, Ley de Régimen
Tributario Interno (art. 10 de las deducciones) y su reglamento de aplicación (art. 17
literal 6)
✓ Baja por obsolescencia, extravío y/o robo en activos: se dará de baja un activo fijo por
las siguientes causales:
• Obsolescencia, cuando haya terminado su vida útil, por disposición (decisión, modelo
descontinuado, tecnología arcaica o no obtener beneficios económicos por el uso del
mismo).
• Extravío, originado por confusión o perdida de una forma involuntaria por descuido
del custodio.
• Robo, delito que se debe dar a conocer a las autoridades competentes, debiéndose
poner la respectiva denuncia ante la fiscalía por parte del custodio o guarda-almacén,
como sustento para realizar la baja de los bienes física, contablemente y ante la
administración tributaria. Así mismo para recuperar el bien en caso de que las
autoridades hayan localizado el mismo, es recomendable que los bienes de valores
muy significativos cuenten con una póliza de seguro.
✓ Destrucción injustificada por parte del responsable que está a cargo del manejo del
bien, se aplicará una sanción o de ser necesario se dispondrá la reposición de un bien de
iguales características en cuanto a calidad y precio. Al dar de baja un bien de propiedad,
planta y equipo, se debe reconocer dicha pérdida en el estado de resultados del período y
eliminar contablemente el bien. Se tomará en cuenta las disposiciones legales vigentes,
referentes a la presentación ante el notario, con el fin de establecer la causal de baja.
✓ Reposición de activos, este proceso se realizará con previo análisis que determine la
reducción de su productividad o que ha quedado en la obsolescencia frente a otros con
mejor tecnología. Esta acción debe ser solicitada en primera instancia por el custodio o

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responsable del bien en uso, estableciendo las razones para su solicitud, posteriormente
el guarda-almacén será el encargado de emitir un informe al departamento contable para
que éste pueda verificar si hay disponibilidad de fondos y si el valor no es significativo,
el representante legal aprobará su compra, de no ser el caso en reunión de comité
ejecutivo se aprueba la reposición (conforme lo establecido en cuanto al proceso de
adquisición).
✓ Control, se realizará anualmente a la totalidad de bienes que posea la institución, sin
embargo, en caso que haya una pérdida o extravío se dejara una constatación física para
verificar la falta del bien y con ello establecer responsabilidades y soluciones. Al finalizar
la constatación de los bienes se conciliaran los datos obtenidos con la contabilidad, este
control estará a cargo del departamento de contabilidad y guarda almacén.
✓ Tratamiento de novedades de los bienes, los responsables o custodios tienen la
obligación de informar todas las novedades de mayor relevancia sea por mantenimiento,
mal funcionamiento de los bienes a su cargo y en el caso de bienes nuevos se verificará
el tiempo que tienen de garantía, toda la información debe ser remitida a su debido tiempo
al guarda-almacén siendo éste la persona responsable de gestionar ante los
administrativos o sus proveedores.
✓ Formatos, serán utilizados por el personal encargado de todos los procesos de
adquisición, utilización y control, siendo una política de uso obligatorio los siguientes
formatos: a) solicitud de requerimiento, b) orden de compra, d) acta de entrega recepción,
e) formato de autorización para venta de propiedad, planta y equipo, f) acta de baja de
propiedad, planta y equipo, g) orden de transferencia interna de propiedad, planta y
equipo, h) acta de donación, i) formato para prestar un bien de propiedad, planta y equipo
y, j) formato de etiquetado.
Responsables del manejo de la propiedad, planta y equipo

El establecer los responsables del manejo y custodia de la propiedad, planta y equipo de la
organización, garantiza el correcto manejo de los mismos, al poder identificar quien debe
precautelar el correcto manejo de los bienes que posee la empresa.
Tabla 5. Responsables del registro de ingresos de activos por donaciones

Responsable Actividad – descripción
Empresa donante Manifiesta su interés por donar un bien, a través de un oficio.
Gerente de la Presente oficio en reunión de comité ejecutivo y comisión
empresa fiscalizadora para su respectiva aceptación.
beneficiaria Si no es aceptada el oficio se archiva, cuando el oficio es aceptado
por el directorio se realiza el acta de aprobación.
Dpto. contable Realiza el trámite correspondiente con la presentación del

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formulario 108 ante el SRI se realiza la escritura pública y la

Dpto. contable registran ante el registrador de propiedad.
Registra el bien donado en contabilidad como propiedad, planta y
Dpto. contable equipo con la respectiva documentación de respaldo.
Guarda-almacén Ingreso y registro del bien por parte del responsable de los bienes
de la institución.
Guarda-almacén, o quien haga sus veces deberá mantener el inventario actualizado y

detallado de todos los movimientos y las novedades de los bienes de propiedad, planta y
equipo, siendo esta información totalmente independiente de la información contable.
✓ Ingreso detallado de bienes al inventario. - Este ingreso lo realiza el guarda-almacén

por ser el responsable del manejo de todos los bienes según el siguiente procedimiento:
1. El guarda-almacén recibe el bien por parte del proveedor con la documentación respectiva
la misma que es verificada físicamente, donde debe constar lo especificado en la factura;
si cumple con las especificaciones del solicitante, se realiza la clasificación, codificación
del bien y registro en el kárdex de control y, en caso que no esté como indica la factura,
se procede a devolver al proveedor.
2. Se realiza el acta de entrega con todas las especificaciones a nombre del responsable,
quien a partir de la recepción del bien se encarga de su manejo y cuidado.
3. El empleado recibe el acta de entrega conjuntamente con el bien y todas sus
especificaciones para proceder a verificar si está correcto de acuerdo a su solicitud
presentada. Una vez verificado todo, procede a firmar el acta de entrega en señal de
conformidad conjuntamente con el guarda-almacén, dejando copias de la información
para su respaldo.
4. El guarda-almacén recepta la información, la misma que es archivada en la carpeta de
adquisiciones de propiedad, planta y equipo.

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Figura 4. Flujograma de ingreso detallado de bienes al inventario
Tabla 6. Responsables del proceso de ingreso – egreso por traslado de activo fijo.
Responsable Descripción
Bodega Recibe orden de requisición de salida de activo de parte de la
administración.
Bodega
Verifica existencia del activo en bodega, de no existir se emite orden de
no existencia de activos al departamento de compras y administración.
Bodega

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Si existe en stock selecciona los activos solicitados, emite el egreso de

bodega, aplica la salida del activo descontándose la cantidad de las
existencias en el sistema de inventarios de propiedad planta y equipo.
Bodega
Entrega del activo al departamento solicitante, mediante acta de entrega
Responsable
del activo Recepta activos y firma acta y envía a administración
Bodega Envía copias de documentos de las transacciones de ingreso y egresos de

activos a contabilidad para su registro en libros.
Contabilidad
Recaba la documentación y registra en libros contables.
Figura 5. Flujograma de ingresos-egresos por traslados de activos fijos

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Tabla 7. Proceso de mantenimiento de corta y larga duración

Responsable Actividad – Descripción
Administrador Administrador programa actividades de mantenimiento de equipos.
Administrador Técnicos reciben notificación de ejecutar actividades de

mantenimiento de activos fijos
Técnico
Técnico procede a la ejecución de inspección y mantenimiento de
Técnico activos.
Si los activos están en buen estado se emite informe y procede a seguir

Técnico en operación en el departamento que asignado.
Técnico determinación de anomalías en los activos fijos emite informe

Técnico a administración
Directorio Solicitud de trabajo de mantenimiento del activo emitida al directorio.
Directorio Directorio analiza trabajo de mantenimiento y aprueba o reprueba.
Orden de reparación de activos aprobada para que sea reparado en la

Técnico empresa o fuera según el requerimiento técnico.
Bodega Técnico solicita repuestos a bodega para reparación del activo
Bodega verifica si dispone de repuestos para el mantenimiento del

Compras activo, no dispone se reporta al departamento de compras para su
adquisición
Administración
Compras reporta a administración la aprobación de la adquisición.
Compras
Administración aprueba compras de repuestos y remite informe a
Bodega compras.
Compras realiza adquisición de repuestos y envía a bodega.

Técnico
Bodega recepta repuesto adjunto documento de respaldo y procede a
entregar al técnico.
Técnico
Técnico recepta repuestos y ejecuta orden de trabajo de reparación y
mantenimiento del activo fijo.
Contabilidad
Técnico envía reporte y documentos del costo de mantenimiento de los
activos al departamento contable.
Contabilidad

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Responsable Actividad – Descripción

Contador recibe documentos y entrega al auxiliar contable para su
registro.
Auxiliar contable realiza el registro del mantenimiento de activos y

archiva documentación
Tabla 8. Adquisición y registros de pólizas de seguros

Responsabl Actividad – Descripción
e
Contabilidad Revisa activos fijos que requieren ser asegurados e informa a
administración,
Directivos
Administración recibe notificación del contador y aprueba
Secretaria contratación de póliza
Directivos Solicita cotización varias compañías de seguro
Contabilidad Analiza cotización y aprueban contratación de seguro.
Envía comunicación a compañía de seguros detallando los bienes que

Aseguradora requieren contratar pólizas
Compañía de seguros firma recepción de información y envía factura

Contabilidad de contratación de póliza.
Contador recepta documentación del seguro de los activos verifica que

Contabilidad este correcto y entrega al auxiliar contable para su registro.
Auxiliar contable registra la factura de póliza, emite el pago y envía

Archivo documentos para archivo.
Archivo de pólizas de seguros de activos fijos departamento de

archivo.
Tabla 9. Registros de egresos o bajas de partes y/o piezas.

Responsable Descripción
Bodega Bodeguero realiza solicitud de baja de activos fijos a la administración
de la empresa.
Directivos Verifica el estado de los activos para confirma si requieren ser dados de
baja.

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Contabilidad
Contador recibe notificación de administración para que revise registros
contables del activo obsoleto.
Contabilidad
Auxiliar contable verifica fecha de adquisición y departamento
Directivos responsable.
Administración y el técnico determinan que el bien es inservible para la

Financiero empresa.
Técnico reporta al departamento financiero mediante formulario de baja

Financiero- de inventario la obsolescencia del bien.
Directivos
Departamento financiero recibe informe técnico y elabora acta de baja
Bodeguero de inventario con la documentación de respaldo del bien obsoleto.
Archivo de documentos de respaldo de baja de inventarios

departamento bodega.
Conclusiones.
• La contabilidad a través del tiempo ha tenido que acoplarse a las nuevas normas para
que a nivel mundial los estados financieros tengan un mismo lenguaje y sean de fácil
comprensión, contribuyendo a incrementar el nivel de competitividad de los
organismos que la emplean como herramienta para el procesamiento de sus
transacciones.
• El desconocimiento de ciertos aspectos que señala las NIC 16 y la NIC 36 sobre el
manejo contable de propiedad planta y equipo, no permiten aprovechar correctamente
los activos, al omitir información en el momento de realizar los cálculos por deterioro
y al reconocer esa pérdida, puesto que implica hacer registros de provisiones, por
cuanto al existir un valor errado en los costos, las deducciones fiscales se verán
afectadas, ya que al ajustarse a los lineamientos de estas normas y una correcta gestión
de activos, facilitará a la administración y permitirá realizar una adecuada inversión
en propiedad planta y equipo.
• En la fase de diagnóstico se determinó que el Sindicato de Choferes del Guabo, no
tiene un control adecuado sobre los bienes que posee y no ha efectuado una valoración
de los mismos, convirtiéndose en un problema para esta institución ya que los estados
financieros no reflejan su realidad económica-financiera.
• Con el sistema de gestión integral para valuación de activos se ayudará a gestionar de
manera correcta la propiedad planta y equipo, logrando la obtención de información

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contable efectiva, así como también la reducción de costos de operatividad, en razón

que involucra a todos los departamentos de manera integral, pues al trabajar por
separado la información no se compensa correctamente.
• La propuesta del sistema de gestión integral de propiedad, planta y equipo está
sustentada en procesos ejecutados en base a políticas para un eficiente control de los
bienes, determinando a los responsables o custodios, estableciendo la responsabilidad
del buen uso y mantenimiento, con lo cual se pretende lograr que los bienes tengan
una mejor operatividad.
Amendola, L. (2009). Alineacion del Project Management con la estrategia de la

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