UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

NOMBRES:
⮚ CHONILLO SOLEDISPA KATHERINE NICOLE

CURSO:
⮚ 8VO NIVEL B

DOCENTE:
⮚ CRUZ VERONICA PONCE ALVAREZ

MATERIA:

AUDITORIA INTEGRAL
GRUPO # 1
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

AUDITORÍA INTEGRAL

OCTAVO NIVEL PARALELO “B”

DOCENTE:
Ing. Verónica Ponce Álvarez

INTEGRANTES:
Anchundia Anchundia Mariuxi Jamileth
Calle Sanipatin Viviana María
Cedeño Bartolomé Tanya Michell
Toral De la Cruz Lady Jamileth
Tumbaco Alvarado Adrián Alessandro

PERIODO ACADÉMICO:
Primer Periodo Académico P(I) 2021
CONTENIDO

INTRODUCCIÓN 3
Conceptos de auditoría integral 3
Finalidad de la auditoría integral 3
Objetivos de la auditoría integral 4
Evolución de la Auditoria Integral 4
Caracterización de la auditoría integral; tipos de auditoría que apoyan su descripción
y su alcance. 6
Características de la auditoría integral 6
Importancia de la auditoría integral 6
Alcance de la auditoría integral 7
Beneficios y ventajas de la auditoría integral 7
Desventajas 8
Tipos de auditoría 8
ANÁLISIS GENERAL 9
CONCLUSIÓN 10
TRABAJOS CITADOS 10
 INTRODUCCIÓN

La expresión auditoría integral describe un concepto evolutivo de auditoría que ha

sido modificado a lo largo del tiempo. Está pensada como un trabajo en equipo
integrado por miembros que posean los conocimientos, la pericia y la dedicación
necesarios para desempeñar sus responsabilidades, enmarcado en el concepto de
“seguridad razonable”. Este nuevo enfoque alcanza tanto a los auditores internos
como a los auditores externos.

Conceptos de auditoría integral

De acuerdo a (Montenegro Saguay, 2019) la auditoría integral es el proceso que

consiste en el examen crítico, sistemático y detallado de los sistemas de información
financiero, de gestión de control interno y legal de una organización, realizado con
independencia y utilizando técnicas específicas, con el propósito de emitir un informe
profesional sobre la razonabilidad de la información financiera, la eficacia, eficiencia
y economicidad en el manejo de los recursos y el apego de las operaciones
económicas a las normas contables, administrativas y legales que le son aplicables,
para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad de la misma.

Por otro lado, (Sánchez Gálan, 2020) menciona que la auditoría integral es una
modalidad de auditoría con vocación de integrar en su metodología herramientas y
conceptos procedentes de otros tipos de auditorías enfocados a aspectos más
específicos de una organización. Es decir, que es aquella que se considera una acción
conjunta de otros tipos de auditoría como lo son la financiera, la de gestión, la de
cumplimiento o la operacional, y por ello comprende un análisis de carácter
sistemático y exhaustivo de una empresa o una institución.

Finalidad de la auditoría integral

La auditoría integral ayuda a evaluar objetivamente la información financiera de una

empresa, su estructura interna, si cumple o no con la normativa y leyes aplicables y si
logra sus objetivos por los medios adecuados.  Este tipo de auditoría consigue
informar si la empresa en cuestión, basándose en un estudio previo pormenorizado, se
adecúa a todos los indicadores y criterios establecidos. (Nuño, 2017)
Ayuda al directivo de una empresa o a la alta dirección de un ente a mejorar las
operaciones y actividades en términos de eficiencia en el uso de los recursos y el
logro de objetivos operativos mediante la proposición de alternativas de solución.

Objetivos de la auditoría integral 

El objetivo de una auditoría de estados financieros es permitir al auditor expresar una

opinión sobre si los mismos están presentados, en todos sus aspectos de significación,
de acuerdo con normas contables. Esas normas conforman un marco referencial que
hace a un sistema de información.

● Determinar si los estados financieros de la empresa se adecuan a los

principios de contabilidad generalmente aceptados.
● Determinar si la empresa ha cumplido o no sus reglamentos y estatutos.
● Evaluar la estructura de control interno.
● Evaluar el grado de eficiencia a la hora de conseguir los objetivos
empresariales.
● Evaluar el impacto medioambiental que genera la empresa, ya sea de manera
directa o indirecta, que pueda surgir durante la elaboración de sus procesos y
productos.
● Analizar la edad, distribución y estructura de las plantas de producción de la
empresa y los riesgos asociados a la misma. (Nuño, 2017)

Evolución de la Auditoria Integral

La auditoría en las organizaciones se volvió tendencia mundial debido al alto

porcentaje de fraudes y errores cometidos por el personal de las empresas debido a la
escasa aplicación de auditorías, luego de tantos escándalos financieros se crearon
normas que la regulen, así también se crearon lineamientos para que el auditor realice
su trabajo de manera eficiente, cumpliendo con los estándares de calidad y
satisfaciendo de manera eficaz al control interno en una organización. La falta de
control en los negocios ha ocasionado el quiebre de empresas por la mala
administración, y principalmente por falta de políticas y normas de control en las
propias empresas.
Así pues, “el proceso de Auditoría es llamado integral porque permite evaluar las
instituciones de manera global e integrada, reconociendo sus relaciones internas y con
el entorno (sector económico), a través de la aplicación de los sistemas de control”.
Las auditorías integradas han emergido con rapidez en las diferentes unidades de
auditoría por los beneficios que brinda a las organizaciones. Por ello, las Instituciones
que regulan la profesión de auditoría y directivos de diferentes organizaciones
comenzaron a recomendar el enfoque integrado en las revisiones para que se evaluara
holísticamente los riesgos y controles de los procesos de negocio. (CAICEDO,
VILLA, & ZAPATA, 2016)

La auditoría integral tiene sus orígenes en trabajos realizados en el sector público y

también en el privado. En el primero de los nombrados, los avances fueron logrados
por la Contraloría General de los Estados Unidos (GAO).

Con relación al sector privado, los adelantos han tenido lugar en las unidades de
auditoría interna, estimulados por el Instituto de Auditores Internos (IIA) y también
por el Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA). Por ello, la
auditoría integral creció en el sector público y su evolución se atribuye a las
demandas de los cuerpos legislativos para obtener información útil, respecto de la
economía, eficiencia y eficacia de las operaciones del gobierno.

La auditoría integral puede ayudar en el proceso de toma de decisiones y en la acción

de control directivo. Así como es necesario la existencia de un sistema de controles
internos y de información financiera, mantenido por la Dirección, no es menos cierto
que la Administración del ente debería informar sobre el logro de operaciones con
economía, eficiencia y eficacia, ética, equidad y ecología razonables.

Este enfoque en sus orígenes, consideraba que la auditoría integral sería la auditoría
de eficiencia y economía, por un lado, y la auditoría de efectividad (eficacia) por el
otro. Por lo tanto, podría decirse que equivalía a los términos: auditoría operacional;
auditoría administrativa; auditoría de gestión; auditoría gerencial y similares.

Hoy debería entenderse, con el avance de la doctrina y de la práctica, que lo que le

compete a la auditoría integral, además de los tradicionales temas vinculados con la
auditoría de gestión (enfoque restrictivo), son todas aquellas materias relacionadas
con la auditoría financiera (contable), de cumplimiento legal, de control interno, y
con la auditoría económico-social (equidad, ética y ecología). (Casal A., 2018)
Caracterización de la auditoría integral; tipos de auditoría que
apoyan su descripción y su alcance.

Características de la auditoría integral

Las características de la Auditoría Integral, hacen que esta tenga ciertas diferencias en
su forma de ejecutarse, su alcance, en la determinación de sus objetivos y en la forma
que se presentará el producto final al realizar esta auditoría. (Osorio Gutierrez, 1996)

La auditoría integral comprende a los siguientes tipos de auditoría:

− Auditoría financiera o contable

− Auditoría de control interno
− Auditoría de cumplimiento legal
− Auditoría del cumplimiento de objetivos (eficacia-E)
− Auditoría de gestión
− Auditoría económico-social (ética, equidad y ecología-EEE). (Casal A. M.,
1999).

La auditoría integral proporciona opiniones independientes sobre:

− La razonabilidad de la información contable o financiera presentada por el

ente público o privado.
− La razonabilidad del control interno y del cumplimiento legal.
− La información financiera y no financiera que emite y usa el ente para valorar
las cuestiones de la gestión empresarial. (Alvin A. & Mark, 2017)

Importancia de la auditoría integral

La importancia de la auditoría integral radica en que la metodología permite evaluar
la información financiera, identificar las diferentes inconformidades de la gestión
administrativa en relación al uso óptimo de los recursos y al cumplimiento de las
metas propuestas, así mismo, garantiza que el control interno de la entidad ofrezca la
seguridad razonable para el cumplimiento de dichas metas y de la normativa aplicable
al ente. Las revisiones independientes de cada una de las auditorías sobre el
cumplimiento de cada uno de sus objetivos particulares, limita al auditor obtener una
visión más amplia e importante sobre el logro de las metas misionales. (Cantos
Ochoa, 2019)
Alcance de la auditoría integral 
El alcance de la Auditoría Integral, en este sentido, se basa principalmente en pruebas
selectivas suficientes para obtener seguridad razonable en cuanto a que la
información que contienen los registros principales y otros datos, es confiable como
base para la preparación de los estados financieros y que permita obtener evidencia
suficiente y válida para formar y justificar la opinión que se debe expresar acerca de
la razonabilidad de la información. En igual forma se harán pruebas selectivas para
respaldar las conclusiones u opiniones de los demás temas que incluyen la auditoría
integral. (Bautista, 2019)

Beneficios y ventajas de la auditoría integral

Este enfoque de auditoria es más amplio, evalúa de manera global los sistemas de
gestión de los negocios, para un mejor cumplimiento de sus objetivos en las
organizaciones. Las auditorias integradas se han manifestado con rapidez, brindan
grandes beneficios a las organizaciones, ya que se comenzó a recomendar que se
evalúen holísticamente los riesgos que pudieran existir en la gestión administrativa en
la empresa, con el objetivo de detectar a la situación administrativa de las normativas
y las políticas de la empresa.

Su ejecución permite a los accionistas, ejecutivos y administradores de altos rangos,

conocer en forma integral el estado de situación de las áreas que forman la estructura
de la organización de las empresas, abarcando sus aspectos: Administrativos,
Operativos, Legales y Financieros. Por ello, ayuda a la toma de decisiones y
determina si los administradores usan correctamente los bienes y servicios en
cantidad y calidad, recursos humanos y financieros y si sus programas y proyectos
logran alcanzar las metas propuestas para el buen funcionamiento de todas las partes
que conforman la empresa. (Medina, 2018)

Aunque existan pocas definiciones de auditoría integral, lo más importante es que

este enfoque se centre en los riesgos operacionales, financieros y de cumplimiento,
entre otros riesgos, y que se requiere que el auditor tenga una visión más allá de una
auditoria tradicional, lo cual solo está orientado a realizar auditorías de estados
financieros, buscando la razonabilidad de la información financiera, y emitiendo un
dictamen al finalizar la auditoria.
Desventajas

Una auditoría mal dirigida conllevaría a que las aseveraciones sean incorrectas, dando
la apariencia de tener un deficiente control, siendo una de las principales causas de un
mal concepto de auditoría integral.

Tipos de auditoría

Las Auditorías que se deben llevar a cabo dentro de la Auditoría Integral, ya que son
importantes en la realización del trabajo del informe del profesional auditor, y que a
su vez debe emitir y presentar ante los órganos competentes de una empresa, son:
Auditoría financiera, Auditoría de cumplimiento, Auditoría de Gestión y Auditoría de
control interno.

1) Auditoría financiera:

Según la Contraloría General del Estado, esta informa sobre la razonabilidad de las
cifras expuestas en los estados financieros de una institución pública, ente contable,
programa o proyecto y concluye con la elaboración de un informe profesional de
auditoría, que contiene las opiniones correspondientes.

Según (Orta, 2012) citado por (Caicedo Conde, Villa Santander, & Zapata Nuñez,
2018), afirma: La auditoría financiera es un proceso complejo cuyo final es la
emisión de un informe en el que una persona, a la que se le denomina auditor, expresa
su opinión sobre la razonabilidad con la que las cuentas anuales de una empresa
expresan la imagen fiel de su patrimonio neto, de su situación financiera, del
resultado de sus operaciones y de los flujos de efectivo obtenidos y aplicados en el
periodo examinado. (p.368)

2) Auditoría de cumplimiento:

La Auditoría de Cumplimiento, como medio de vigilancia y control fiscal posterior y

selectivo, es una evaluación independiente, sistemática y objetiva mediante la cual se
recopila y obtiene evidencia para determinar y comprobar si el sujeto, entidad, asunto
o materia a auditar cumplen, con las disposiciones de todo orden, emanadas de
autoridades competentes que han sido identificadas previamente como criterios de
evaluación.
La auditoría de cumplimiento se puede definir como la comprobación de las
operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad
para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias,
estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.

3) Auditoría de gestión:

Según la Contraloría General del Estado, es la acción fiscalizadora de carácter

multidisciplinario dirigida a examinar y evaluar el control interno, la gestión y el
desempeño de una institución, ente contable o la ejecución de programas y proyectos,
con el fin de determinar el apego a los principios y criterios de economía, efectividad
y eficiencia. Este tipo de auditoría examina y evalúa el cumplimiento de los
resultados esperados, de acuerdo con los indicadores institucionales y de desempeño
pertinentes.

Así mismo, (Blanco, 1997) citado por la define como el examen que se efectúa a una
entidad, con el propósito de evaluar la eficacia de la gestión en relación con los
objetivos generales, su eficiencia como organización y, su actuación y
posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con la finalidad de emitir un
informe sobre la situación global de la misma y la actuación de la dirección.

4) Auditoría de control interno:

La auditoría del control interno es la evaluación del control interno integrado, con el
propósito de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les
puede otorgar y si son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos. Esta
evaluación tendrá el alcance necesario para dictaminar sobre el control interno y, por
tanto, no se limita a determinar el grado de confianza que pueda conferírsele para
otros propósitos.

ANÁLISIS GENERAL

La auditoría tradicional de estados financieros, ha venido perdiendo la importancia de

años anteriores como guía en la toma de decisiones. Tal circunstancia, se ha hecho
manifiesta en primer término con las auditorías gerenciales (operativas,
administrativas, operacionales o de gestión), destinadas a satisfacer nuevas
necesidades de la Comunidad de negocios, para la medición y el análisis de un gran
número de aspectos, como la economía, eficiencia y eficacia de la gestión
administrativa.

Esto unido al incipiente nivel tecnológico, hace resaltar la necesidad de la

implantación de un modelo de control integral, representando un servicio del más alto
nivel, contenido en la evaluación del ámbito global de la empresa. Tal modelo es la
auditoría integral, configurada por una matriz compuesta por la Auditoría financiera,
auditoría de control interno, auditoría de cumplimiento legal y auditoría de gestión.
Se trata de un modelo estructurado a partir de procedimientos generales elaborados
con base en las normas de auditoría internacionales, ampliadas de forma racional para
cumplir con ese cometido y permitir la emisión de juicios en los informes
profesionales sobre aspectos tales como riesgos, procesos, controles, cumplimiento,
economía, eficiencia, eficacia, ética empresarial, etc.

CONCLUSIÓN

El trabajo propone dar una perspectiva de conjunto de la auditoría integral,

considerando que dicha expresión no está todavía comprendida en forma adecuada.
Dicha auditoría representa un concepto en evolución a lo largo del tiempo, que
incluye sus diferentes enfoques y la necesidad de su aplicación en los distintos
sectores de la economía, tanto públicos, como privados o mixtos.

La Auditoría Integral comprende a los siguientes subsistemas: a) auditoría financiera

y de cumplimiento legal; b) auditoría de desempeño y de gestión (economía y
eficiencia); c) auditoría de eficacia (obtención de objetivos) y d) auditoría económica
social (ética, equidad y ecología).
 TRABAJOS CITADOS
Alvin A., R., & Mark, S. (2017). Auditoría, enfoque integral. (P. M. Rosas, Ed.)
México: Person Educación.
Bautista, E. (2019). Asociación Española de Contabilidad y Administración de
Empresas Servicio Infoaeca. aeca.es.
Blanco, Y. (2017). Auditoria Integral normas y procedimiento. Ecoeediciones.
Caicedo Conde, A., Villa Santander, K., & Zapata Nuñez, M. (2018). DE LA
AUDITORIA TRADICIONAL A LA AUDITORIA INTEGRAL EN EL
CONTEXTO DE UNA ECONOMIA GLOBALIZADA. Tesis para optar el
Título de Contador Público, UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE
COLOMBIA, Santa Marta. Obtenido de
https://repository.ucc.edu.co/bitstream/20.500.12494/5969/1/2018_auditoria_t
radicional_integral.pdf
CAICEDO, A., VILLA, K., & ZAPATA, M. (2016). AUDITORIA INTEGRAL.
SANTA MARTHA.
Cantos Ochoa, M. E. (2019). La auditoría integral como herramienta de validación de
la gestión institucional. (U. P. Chacín, Ed.) Redalcy, 21(2), 422-436.
Casal, A. (2018). LA AUDITORÍA INTEGRAL. LIMA.
Casal, A. M. (1999). LA AUDITORÍA INTEGRAL O TOTAL. (U. d. Aires, Ed.)
Instituto de Investigaciones Contables “Prof. Juan Alberto Arévalo”(9), 66-
129. Obtenido de
http://bibliotecadigital.econ.uba.ar/download/cya/cya_v5_n9_02.pdf
Medina , A. (2018). Auditoría integral de logística y rendimiento financiero .
Universidad Tecnica Estatal de Quevedo. quevedo: Universidad Tecnica
Estatal de Quevedo. Obtenido de
https://repositorio.uteq.edu.ec/bitstream/43000/3652/1/T-UTEQ-0089.pdf
Montenegro Saguay, C. A. (2019). AUDITORÍA INTEGRAL AL CUERPO DE
BOMBEROS DE LA CIUDAD DE RIOBAMBA 2012. Riobamba: ESCUELA
SUPERIOR POLITÉCNICA DE CHIMBORAZO.
Nuño, P. (2017). Auditoría integral. emprendepyme.net.
Osorio Gutierrez, R. J. (1996). AUDITORIA INTEGRAL, IMPORTANCIA EN EL
SECTOR PÚBLICO . UNIVERSIDAD AUTONOMA DE NUEVO LEON.
Sánchez Gálan, J. (20 de Febrero de 2020). Economipedia. Obtenido de
https://economipedia.com/definiciones/auditoria-integral.html#:~:text=La
%20auditor%C3%ADa%20integral%20es%20una,m%C3%A1s%20espec
%C3%ADficos%20de%20una%20organizaci%C3%B3n.
GRUPO # 2
 AUDITORÍA INTEGRAL
OCTAVO NIVEL

TEMAS:

PRINCIPIOS GENERALES DE LA AUDITORÍA INTEGRAL

DOCENTE:
ING. VERÓNICA PONCE ÁLVAREZ

AUTORES:
● Castro Ávila Marcelo Alejandro
● Gómez Ayón Linda Leída
● León Torres Bryan Antonio
● Mero Delgado Josué Damián
● Zamora Solís María Belén

PERIODO ACADÉMICO:
Primer Periodo Académico 2021 P(I)
 INTRODUCCIÓN
La auditoría integral es un modelo de control completo de la gestión de un ente, incluido
su entorno. Debe brindar a los propietarios, a los inversionistas, al estado y a la
comunidad en general una razonable opinión sobre la calidad, eficiencia, eficacia y
economía de las operaciones económicas, de la gestión administrativa, del control
interno y de la gestión gerencial, así como también una opinión sobre la razonabilidad
de los estados financieros, el cumplimiento de leyes y normas administrativas y
contables, el impacto sobre el medio ambiente y la neutralización de riesgos. Debe,
finalmente, determinar los defectos, los desvíos y los problemas detectados para
concluir proponiendo mejoras, correcciones y soluciones.
Las nuevas tecnologías empresariales y las corrientes de la reingeniería y calidad total,
han motivado a que la Auditoría incursione en nuevos enfoques logrando esto con la
Auditoría Integral, la cual es utilizada como una herramienta que enfrenta las
innovaciones gerenciales y administrativas garantizando la detección de desviaciones o
deficiencias de la gestión administrativa referentes a la eficiencia en el uso de los
recursos y logros de objetivos, así como la eficacia en los resultados, la economía en
términos de proporcionalidad y su relación costo–beneficio.

En el presente trabajo, se le proporciona información a fin de conocer sobre la Auditoría

Integral. En primer lugar, se parte de las definiciones o conceptos de la Auditoría
Integral, los principios generales que la rigen y ejemplificación
 DESARROLLO

Auditoría Integral

La auditoría integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente información

financiera de una empresa, su estructura interna, si cumple o no con la normativa y
leyes aplicables y si logra sus objetivos por los medios adecuados. Este tipo de
auditoría consigue informar si la empresa en cuestión, basándose en un estudio previo
pormenorizado, se adecua a todos los indicadores y criterios establecidos. (Quispe
2015)

La auditoría integral consiste en:

 Determinar si los estados financieros de la empresa se adecuan a los principios

de contabilidad generalmente aceptados.
 Determinar si la empresa ha cumplido o no sus reglamentos y estatutos.
 Evaluar la estructura de control interno.
 Evaluar el grado de eficiencia a la hora de conseguir los objetivos empresariales.
 Evaluar el impacto medioambiental que genera la empresa, ya sea de manera
directa o indirecta, que pueda surgir durante la elaboración de sus procesos y
productos.
 Analizar la edad, distribución y estructura de las plantas de producción de la
empresa y los riesgos asociados a la misma.

La auditoría integral en una empresa será realizada por un contador público

independiente a dicha empresa. (Nuño, 2017)

PRINCIPIOS GENERALES DE LA AUDITORÍA INTEGRAL

Para comprender bien a qué se refiere la auditoría integral, detallamos aquí los
principios generales que la definen:

Independencia

Los auditores que lleven a cabo este tipo de auditoría en una empresa, deben actuar al
margen de cualquier impedimento profesional o personal, garantizando así un
profesional y fiable estudio.
“En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el auditor debe
mantener independencia de criterio”

Esta norma prescribe que el auditor debe mantener una actitud mental independiente,
libre de influencias y presiones sean estas de índoles políticas, religiosas, familiares o de
cualquier otra, que comprometan su juicio profesional, la independencia puede
concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión
con objetividad e imparcialidad.

La independencia de criterio es una actitud mental al punto que garantice la

consistencia e integridad de sus actuaciones a fin que sus opiniones y conclusiones no
sean cuestionadas por terceras personas; para ello se exige que los auditores deben
permanecer exentos de incompatibilidad e impedimentos personales, externos u
organizacionales que pudieran interferir en la emisión de su juicio profesional que
deterioren su independencia.

Recogiendo lo que dijo el filósofo Sócrates, el auditor no solo debe ser independiente

también debe parecer independiente, esto es, que aparte de ser, el auditor también debe
transmitir no tener intereses ajenos a los profesionales, ni estar sujeto a influencias
susceptibles que comprometan su profesionalismo y honorabilidad. Por tanto, se debe
evitar los conflictos que pueden de hecho o en apariencia afectar la objetividad y el
profesionalismo de los auditores durante su desempeño y con ello la credibilidad e
independencia.

La credibilidad de la auditoría, se basa en la objetividad con que los auditores

desempeñan sus labores profesionales; ser objetivo incluye mantener una actitud
independiente de hecho y de apariencia en la ejecución de la auditoría, también implica
imparcialidad, honestidad intelectual y sobre todo, no tener conflicto de intereses.

La integridad debe entenderse como la rectitud intachable en el ejercicio profesional,

que obliga al auditor ser honesto y sincero en la realización de su trabajo y en la emisión
de su informe. En consecuencia, todas y cada una de las funciones que han de realizar
los auditores deben de estar presididas por una honradez profesional irreprochable.
(Belloso 2019)
EJEMPLO

Suponemos que una firma de auditoria realizara una auditoria a una empresa ¨X¨. Y se
da el caso que en dicha empresa labora un familiar de uno de los miembros del equipo
de auditoria. Al suceder esto la auditoria presentaría una amenaza ya que podría verse
envuelto bajo su interés propio.

Objetividad

Es la imparcialidad y actuación sin prejuicios. Este principio se aplica especialmente

cuando se trata de certificar, dictaminar u opinar sobre los estados financieros de
cualquier Entidad y está ligado íntimamente con el principio de independencia. Los
auditores internos lleven a cabo sus trabajos con honesta confianza en el producto de su
labor y sin comprometer de manera significativa su calidad.

Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen en forma primordial la

obtención de evidencia, así como lo atinente a la formulación y emisión del juicio
profesional por parte del auditor, se deberá observar una actitud imparcial sustentada en
la realidad y en la conciencia profesional.

EJEMPLO

El gerente de una empresa X le pide al contador que maquille la contabilidad para

obtener algún beneficio, al ocurrir esto el contador deberá de negarse a tal pedido ya que
al aceptarlo estaría afectando su imparcialidad y también a su juicio profesional, en
general, el juicio y conclusión que dé el auditor, debe ser totalmente imparcial y acorde
a la realidad de la empresa y de su actividad profesional.

Permanencia

Determina que la labor debe ser tal la continuación que permita una supervisión
constante sobre las operaciones en todas sus etapas desde su nacimiento hasta su
culminación, ejerciendo un control previo o exente, concomitante y posterior por ello
incluye la inspección y contratación del proceso decisional generador de actividades
Lo recomendable para cualquier negocio es que esta auditoría integral se realice de
manera periódica y regular en el tiempo, para garantizar así el cumplimiento de sus
objetivos de la manera más eficiente posible.

Certificación

Este principio indica que por residir la responsabilidad exclusivamente en cabeza de

contadores públicos, los informes y documentos suscritos por el auditor tienen la
calidad de certeza, es decir, tienen el sello de la fe pública, de la refrenda de los hechos
y de la atestación. Se entiende como fe pública el asentamiento o aceptación de lo dicho
por aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas manifestaciones son
revestidas de verdad y certeza

El análisis y los informes realizados por los auditores tienen carácter cierto y son

plenamente válidos a nivel oficial y público.

Integridad

Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las operaciones, áreas,
bienes, funciones y demás aspectos consustancialmente económico, incluido su entorno.
Esta contempla, al ente económico como un todo compuesto por sus bienes, recursos,
operaciones, resultados, etc. La auditoría integral, como su propio nombre indica, cubre
de manera integral todos los procesos, áreas y bienes que conforman la empresa.

EJEMPLO DE INTEGRIDAD:

La Empresa “XYZ” A lo largo de los años la empresa lamentablemente, han sido

sorprendidos auditados por la controlaría general del Estado el responsable de realizar la
Auditoria Integral es el Auditor Sebastián Cordero para verificar su poca o ninguna
integridad de sus operaciones que están generando en ganancias por parte de sus
encargados por departamentos. Entre los que han sido auditados y sancionados por sus
acciones ilícitas se encuentran los siguientes:

 Wather Montenegro jefe de recibir las ganancias de las ventas, el cual reportó
1.700 millones de dólares en ganancias falsas.
 Carlos Mendoza Secretario de reportar todas las deudas que afronta la empresa,
el cual no reportó las deudas en sus balances.
  Mathias Flores inversionista de la Empresa supuestamente infló 11 mil millones
de dólares en mercadería lo cual perteneciente en sus activos.
 Marcelo Reyes Contador de la empresa declaró incorrectamente 5 mil millones
en ganancias
 Alan vera jefe de publicidad y ventas manipuló los precios de las ventas y
participó en la manipulación de licitaciones en sus publicidades.

Supervisión

El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se están alcanzando

los objetivos de la auditoría y obtener evidencia suficiente, competente y relevante,
permitiendo una base razonable para las opiniones del auditor. A través de la auditoría
integral se supervisa absolutamente todo, desde los procesos y recursos, hasta el
personal de la empresa. De esta manera, el auditor dispondrá de información suficiente
para realizar una valoración. (Ochoa 2019)

EJEMPLO

SUPERVISIÓN Y CAPACITACIÓN DE TRABAJO

La auditoría deberá supervisarse en cada una de sus fases y en todos los niveles del
personal para garantizar el cumplimiento de sus objetivos. El responsable de la
supervisión deberá ser cuidadoso y tener siempre presente que en los trabajos de
auditoria se deben aplicar las normas de auditoria y que la opinión que se vaya a emitir
esté justificada y debidamente sustentada por el trabajo realizado. La supervisión es
esencial para asegurarse de que se cumplan los objetivos de la auditoria y el trabajo se
ejecute con la calidad necesaria.

En general, la supervisión deberá estar orientada a verificar que:

 La auditoría se efectúe conforme a la normatividad que el auditorio superior del

estado haya establecido en la materia.
 El programa de auditoria se cumpla en todas sus etapas, con las modificaciones
que se hayan autorizado.
 Los miembros del grupo de auditoria tengan una comprensión clara y
consistente del programa de auditoria.
  Los papeles de trabajo se elaboren con claridad y contengan evidencia suficiente
y competente que sustente debidamente los resultados de la auditoria. Los
objetivos de la auditoria se cumplan cabalmente.
 El informe de auditoría contenga todos los resultados y recomendaciones que
procedan.

CONCLUSION

En el cuidado profesional es muy indispensable para su perfil, ya que es fundamental

para el desempeño laboral que lo caracteriza en ser responsable y confiable en realizar
cualquier Auditoria que se requiera. Además, en el control de calidad permite, a las
empresas, una adecuada valoración de las operaciones y, por ende, un óptimo
funcionamiento. Así, se convierte en uno de los principales instrumentos de análisis y
fuentes de información que pueden mostrar variaciones importantes del negocio,
comparar, proyectar y medir el crecimiento de la empresa.
 BIBLIOGRAFÍA

Belloso, R. (2019). La auditoría integral como herramienta de validación de la gestión

institucional. Obtenido de
https://www.redalyc.org/jatsRepo/993/99359223011/99359223011.pdf

Nuño, P. (25 de 04 de 2017). Obtenido de https://www.emprendepyme.net/auditoria-

integral.html

Ochoa, M. E. (2019). La auditoría integral como herramienta de validación de la gestión

institucional. TELOS, 448. Obtenido de
https://www.redalyc.org/jatsRepo/993/99359223011/html/index.html

Quispe, W. (19 de junio de 2015). Auditoría integral pub. Obtenido de

https://es.slideshare.net/WilliansQuispeQ/auditoria-integral-pub
GRUPO # 3
AUDITORIA INTEGRAL

CARRERA:
CONTABILIDAD Y AUDITORIA

PROFESIONALES EN FORMACIÓN:
● CORTEZ RODRIGUEZ
JARITZA ELIZABETH
● MACIAS SELLÁN
LORGIO ADOLFO
● PALMA ALAVA JOSTIN
RAMON
● REYES PILAY RICHARD
ELIAN
● VERA PIBAQUE CANDY
ROSALIA

DOCENTE:

ING. CRUZ VERONICA PONCE

ALVAREZ

SEMESTRE:
OCTAVO “B”

PERIODO ACADÉMICO
MAYO 2021 – SEPTIEMBRE 2021

NORMAS DE AUDITORÍA INTEGRAL (CANADÁ)

Canadá “AUDITORÍA DE VALOR POR DINERO: Examen que incluye la evaluación

de los sistemas de administración de información y control, incluyendo las funciones de
auditoría, de revisión y control interno, para asegurar que se procede en respeto de la
economía y eficiencia y que se están utilizando los procedimientos apropiados, para
evaluar e informar sobre la efectividad de un programa, y cuando sea aplicable,
informar si el mismo se ha ejecutado a tiempo y opera satisfactoriamente” según (Jara,
2010).

La auditoría integral se conoce en el Canadá como “La Auditoría de valor a cambio de

dinero”, habiendo recibido el impulso de la Fundación Canadiense para la Auditoría
Integral (Organismo privado e independiente de investigación) según (Casal, la
auditoría integral, 1999)

La posible motivación de establecer una unidad de auditoría integral (interna) en

cualquier ente, o la de contratar a auditores externos para realizar dichos trabajos, no
hace variar la esencia de tales auditorías (Casal, la auditoría integral, 1999).

La auditoría integral ha sido fomentada principalmente por el Instituto de Auditores

Internos, con la incorporación de los conceptos de auditoría integral, en sus normas
profesionales actualizadas. También, podemos mencionar a la Contraloría General de
los Estados Unidos, que presentó las primeras normas para la ejecución de la
denominada “Auditoría de economía, eficiencia y efectividad” (Casal, la auditoría
integral , 1999).

Normas y Organismos Contables

La normativa contable canadiense es supervisada por el Consejo de supervisión de

Normas Contables (AcSOC- Accounting standards oversight council), responsable del
correcto funcionamiento desde 2003 del Consejo de Normas de Contabilidad del Sector
Público (PSAB- Public Sector Accounting Standards Board), encargado de la normativa
contable de empresas del sector público; y desde el año 2000 del Consejo de Normas de
Contabilidad de Canadá (AcSB- Accounting Standards Board of Canadá), encargado de
las empresas que no pertenecen al sector público y de armonizar los principios contables
generalmente aceptados de Canadá con la normativa internacional según (Aramendía,
2019).

Estas normativas contables son publicadas en el manual de contabilidad del sector

público y en el manual de contables profesionales autorizados de Canadá (CPA Canadá
Hándbol), respectivamente. El CPA de Canadá (Contables profesionales autorizados de
Canadá) es la organización que representa a la profesión contable canadiense, y es la
encargada de la formación de los mismos desde el punto de vista de (Aramendía, 2019).

El CPA vela por el respaldo integro de la AcSB, proporcionándoles todo lo que

necesiten para su correcta labor (fondos, personal, y cualquier otro recurso), y su
manual, que se subdivide en 5 partes, está diferenciado en función de los distintos tipos
de entidades que analizan:
La parte 5 contiene la normativa previa a la adopción de la normativa internacional de
las empresas cotizadas, que solo fue de aplicación para las empresas que la fecha de
transición (para la gran mayoría, el 1 de enero de 2011) fue pospuesta. La gran mayoría
de las empresas cotizadas tienen de aplicación obligatoria las NIIF, detallada en el CPA
Canadá parte 1. La transición de los principios de contabilidad generalmente aceptados
a las NIIF no fue fácil en un comienzo, pues muchos análisis de tendencias o de
comparabilidad se vieron afectados debido a la diferencia de las cifras presentadas
dependiendo de la normativa utilizada.

Algunas empresas disponen todavía de la alternativa de no aplicar las NIIF. Se

proporcionan otras vías a aquellas empresas que operan en los Estados Unidos,
permitiéndoles usar los US GAAP (principios de contabilidad generalmente aceptados)
en vez de los GAAP canadienses, así como a las entidades reguladoras1 de tarifas, que
también pueden usar los US GAAP hasta 2019, aunque no presenten su solicitud en los
Estados Unidos. Para concluir con este apartado, vamos a hacer un pequeño hincapié a
los organismos de los que depende la auditoría del país. Estos organismos son el
AASOC y el AASB. El Consejo de Supervisión de las Normas de Auditoría y
Aseguramiento (AASOCAuditing and Assurance Standards Oversight Council) es un
organismo independiente y voluntario establecido en 2002 para servir al interés público
mediante la supervisión y el aporte de las actividades de la Junta de Normas de
Auditoría y Aseguramiento (AASBAuditing and Assurance Standards Board) según
(Aramendía, 2019).

NORMAS DE AUDITORÍA INTEGRAL (MEXICO)

La Academia Mexicana de Auditoria Integral (AMAI) define a la auditoría integral en

los siguientes términos: “La Auditoría Integral es la evaluación multidisciplinaria,
independiente y con enfoque de sistemas, del grado y forma de cumplimiento de los
objetivos de una organización, de la relación con su entorno, así como de sus
operaciones, con el objeto de proponer alternativas para el logro más adecuado de sus
fines y/o el mejor aprovechamiento de sus recursos”

El tercer organismo, que por su importancia resalta en la Auditoría Interna en México,

es el AMAID, Academia Mexicana de Auditoría Integral y al Desempeño, la cual fue
constituida en septiembre de 1994, con el objetivo de difundir y consolidar el
conocimiento y ejercicio profesional moderno y actualizado de la Auditoría integral y al
desempeño en los sectores, públicos, privados y sociales de nuestro país para promover
la investigación y desarrollo. (1966)

Se entiende como Auditoria Integral a la evaluación multidisciplinaria, independiente y

con enfoque de sistemas, del grado y forma de cumplimiento de los objetivos de una
organización, de la relación con su entorno, así como de sus operaciones, con el objeto
de proponer alternativas para el logro más adecuado de sus fines y/o el mejor
aprovechamiento de sus recursos, según cita la Asociación Mexicana de Auditoría
Integral.

El modelo de cobertura global es la auditoría integral, la que permite dentro del marco
de la seguridad razonable de la auditoría, la detección de desvíos de significación en las
características sujetas a control, correspondientes a la operatoria global de una
Organización. (Casal, 1996)

El uso del término “Auditoría Integral” comprende específicamente a la auditoría

financiera (o contable) y a la auditoría operativa (o auditoría de gestión), y es una forma
de verificación que sobrepasa los límites del informe del control de cuentas La
expresión auditoría integral describe un concepto evolutivo de auditoría que ha sido
modificado a lo largo del tiempo. Está pensada como un trabajo en equipo integrado por
miembros que posean los conocimientos, la pericia y la dedicación necesarios para
desempeñar sus responsabilidades, enmarcado en el concepto de “seguridad razonable”.
Este nuevo enfoque alcanza tanto a los auditores internos como a los auditores externos.
(Patrignani, 1996)
Alcance del Trabajo de Auditoría:

 El alcance ampliado de la auditoría de una Entidad del Gobierno, de un

programa, actividad o función debe incluir;

 Auditoría Financiera y de cumplimiento- Determina:

 Si los Estados Financieros de la Entidad auditada presentan razonablemente la
situación financiera y los resultados de las operaciones financieras están de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
 Si la Entidad ha cumplido las leyes y reglamentos que tengan un efecto
importante sobre los Estados Financieros.
 Auditoría de Eficiencia y Economía -Determina
 Si la Entidad está administrando y utilizando sus recursos (como pueden ser:
personal, propiedades, dinero y materiales)
Eficientemente y Económicamente.
 Las causas de la falta de eficiencia o las prácticas antieconómicas.
 Si la Entidad ha cumplido las leyes y reglamentos relacionados con los asuntos
de Eficiencia y Economía.
 Auditoría de Resultados de programas -Determina:
 Si se están alcanzando los resultados deseados o los beneficios establecidos por
la legislatura u otros organismos autorizados.
 Si la Entidad ha considerado alternativas que proporcionen al menor costo los
resultados deseados
 Al determinar el alcance de una auditoría en particular, el funcionario
responsable de ella y la Entidad deben tomar en cuenta las necesidades de los
usuarios potenciales de los hallazgos de la auditoría.

Normas Generales

Estas se referirán a los siguientes aspectos o requisitos que deben cumplir los auditores
que desarrollan trabajos de auditoría integral en una Entidad:

a) Capacidad: Los auditores asignados para llevar a cabo la auditoria deben poseer
colectivamente la adecuada habilidad profesional para los trabajos requeridos.
b) Independencia: En todos los asuntos relacionados con el trabajo de auditoría,
organización de auditorías y auditores individuales bien sean del gobierno o
 independientes, tienen que encontrarse libres de limitantes personales o externas,
desde el punto de vista organizacional y mantener una actitud de pensamiento
libre de influencias.
c) Debido cuidado profesional: Se debe ejercer el debido cuidado profesional en la
realización de la auditoría y la preparación de los informes relacionados con la
misma.
d) Limitaciones en el alcance: Cuando factores ajenos a la organización de la
auditoría y a los auditores limitan el desarrollo de la auditoría o interfieren con la
capacidad de los auditores para llegar a formular opiniones y conclusiones
objetivas, el auditor debe intentar eliminar la restricción, y si esto fracasa,
informar en forma amplia sobre estas limitaciones.

NORMAS DE AUDITORÍA INTEGRAL (COLOMBIA)

Las normas que debe observar el auditor para el desarrollo de su trabajo de Auditoría
integral son las normas de auditoría generalmente aceptadas y las normas
internacionales de auditoria; toda vez que la Auditoría integral exige que se desarrolle
dentro de un marco normativo que le permita ser tratada bajo un esquema estructural
lógico y organizado, así es que garantiza la efectividad de sus resultados. No se va a
decir que la Auditoría integral sea sencilla, tiene procedimientos complejos pero que
justamente son los que satisfacen a los juicios emitidos por el equipo auditor.

Otra aspecto importante en la Auditoría integral es el uso de una terminología similar

para describir los procedimientos y técnicas ejecutadas en el desarrollo de tal función, es
de anotar que el Instituto Norteamericano de Contadores Público (AICPA) después de
haber asimilado las normas GAO o normas gubernamentales a las propias de la
Auditoría integral, conceptuó bajo la experticia de varios profesionales en 1973 que esta
auditoría debía evaluar la eficacia, economía y el resultado de los programas así como el
desarrollo de la auditoría operacional, lo que no quiere decir que las GAO se
constituyan en las normas definitivas para la Auditoría integral, razón por la cual se
continúa trabajando en ello.

Incluidas las revisiones del año 1994, las Normas de Auditoría Integral, se dividen en
tres (3):

1. Normas generales.
2. Normas para el trabajo.
 3. Normas para la presentación de informes.

En el mismo sentido, el artículo 7 de la ley 43 de 1990 contempla las normas de

auditoría generalmente aceptadas (NAGAS) las cuales relacionan las cualidades
profesionales del contador, con el desarrollo de su trabajo y con la emisión de su
informe o conclusión.

1. Normas generales

Las normas generales en la Auditoría integral a su vez se dividen en cuatro (4)

componentes a saber:

 Capacidad profesional

Es la idoneidad con la cual el equipo auditor debe contar, para lo cual se hace necesario
que cada uno de los miembros componente sepa planear, ejecutar, desarrollar y emitir
un informe acerca del examen realizado a la organización o entidad auditada, por lo cual
debe conocer muy a fondo tanto los procedimientos como las técnicas apropiadas que
deben ser implementadas conforme a la actividad económica y a los propósitos
requeridos por la entidad contratante.

 Independencia

No debe existir relación alguna entre el equipo auditor y la entidad auditada excepto la
relación contractual, con el objeto de no interferir con la labor o el trabajo del equipo
auditor y, que pueda entorpecer los objetivos y propósitos de la organización.

 Debido cuidado profesional

Es lo que habla por el equipo auditor, su informe final el cual debe ser limpio y
transparente sin sesgos de ninguna clase, soportado de las evidencias obtenidas durante
la ejecución de su trabajo.

 Control de calidad

Es el compromiso del equipo auditor para con sus clientes, quiere decir la evaluación
periódica que debe ser llevada a cabo al interior del equipo auditor mediante la
utilización de diferentes herramientas manuales, tecnológicas, etc., que garanticen que
las pruebas efectuadas y en si la labor desarrollada cumpla con las expectativas del
contratante.

2. Normas para el trabajo

Estas normas en la Auditoría integral se dividen en tres (3) componentes a saber:

 Planeamiento

Se encuentra establecido por los objetivos y el alcance que se le quiere dar a dicha
auditoría, así como los mecanismos implementados para llevar a cabo el cumplimiento
de los objetivos de la misma.

 Supervisión

Como equipo auditor deben existir profesionales competentes que se encarguen de

revisar de manera constante si los procedimientos, técnicas, hallazgos y evidencias se
encuentran debidamente soportados conforme a los objetivos de la auditoría integral,
permitiendo concluir sobre bases razonables.

 Disposiciones legales y regulaciones

Parte importante por lo que el equipo auditor debe llevar a cabo pruebas que le permitan
detectar con facilidad posible fraudes, permitiendo emitir un informe con una seguridad
razonables de que el ente auditado cumple con las disposiciones legales.

3. Normas para la presentación de informes

Para la presentación de informes la Auditoría integral contempla cuatro (4)

componentes:

 Forma

La manera en la cual deben ser presentados los informes para este caso por escrito,
evidenciando los resultados y conclusiones llevados a cabo por el equipo auditor.

 Oportunidad
Una vez finalizada la Auditoría integral, los informes deben presentarse a la mayor
brevedad con el objeto de tomar las medidas pertinentes del caso por el ente auditado.

 Presentación de informe

Las evidencias deberán ser sustentadas en forma clara y sencilla, donde los datos y las
razones deben ser determinados por cálculos exactos, que le generen confianza a la
entidad contratante.

 Contenido del informe

Aquí deben quedar claramente establecido los objetivos, alcance y metodología con el
fin de determinar cuál fue el propósito.

NORMAS DE AUDITORIA INTEGRAL (PERÚ)

La opinión o dictamen del auditor, nada crédito a las manifestaciones o cloraciones de

la administración de entidad aumenta la confianza en tales manifiesta que no la torna
absoluta. El auditor no es un asegurado en un proceso de auditoría por cuanto los
mismos estados financieros no son seguros ni exactos, sino solamente razonables. La
seguridad total no se logra ni en la contabilidad ni en la auditoría, debido a factores tales
como: La aplicación de criterio, el uso del muestreo y limitaciones inherentes al control
interno" acciones (POLAR FALCÓN, 2018).

En Perú, el Contador Público está autorizado a ejercer la Auditoría Integral, de acuerdo

a la Ley N° 13253 - Ley de Profesionalización del Contador Público que dice:
"ARTÍCULO 4to.- Corresponde a los Contadores Públicos efectuar y autorizar toda
clase de balances, peritajes y tasaciones de su especialidad, operaciones de auditoría y
estudios contables con fines judiciales y administrativos".

El Contador Público que desea ofrecer servicios de Auditoría, tiene que inscribirse en
el "Reglamento para el Ejercicio de la Auditoría Independiente" del Colegio de
Contadores Públicos de Lima.

Los Contadores Públicos que tienen una Sociedad de Auditoría, deben registrarla en el
"Registro Único de Sociedades de Auditoría - RUNSA", en cumplimiento del Decreto
Legislativo N° 850 y el Decreto Supremo N° 137-96-EF-Normas Complementarias y
Reglamento del Decreto Legislativo N° 850.

Los Contadores Públicos que desean ofrecer sus servicios como Auditores
Independientes, tienen que inscribirse en los Registros de Auditores Independientes de
la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores-CONA (POLAR FALCÓN,
2018).

Las normas de auditoría integral deberían ser desarrolladas por la profesión organizada
de ciencias económicas, tomando como base a las normas internacionales y locales
conocidas, tanto en el campo de la auditoría externa como el correspondiente a la
auditoría interna. El perfil del auditor moderno correspondería ubicarlo en la perspectiva
de la auditoría integral, tal como está definida en este trabajo (Casal, LA AUDITORÍA
INTEGRAL O TOTAL INFORME FINAL DEL PROYECTO, 1999).

Las normas de gestión y aseguramiento de la calidad (Normas Serie ISO 9000), las
normas de gestión ambiental (Normas Serie ISO 14.000) y las normas de calidad total
(Normas de premios a la calidad), deberían incorporarse a las prácticas habituales de la
auditoría integral. La auditoría integral como sistema, comprendería entonces a los
siguientes subsistemas de la auditoría:

a) auditoría financiera, de cumplimiento legal y de control interno;

b) auditoría de desempeño (economía y eficiencia);
c) auditoría de eficacia (cumplimiento de objetivos) y
d) auditoría económico-social (ética, equidad y ecología)

Los auditores integrales tendrían que participar en programas de capacitación

continuada, incluyendo posgrados en auditoría, a los fines de obtener y perfeccionar los
amplios conocimientos requeridos (Casal, LA AUDITORÍA INTEGRAL O TOTAL
INFORME FINAL DEL PROYECTO, 1999).

El equipo de auditoría integral podría estar compuesto por el personal que

colectivamente reúna un equilibrio razonable de todas las capacidades requeridas. La
columna vertebral de la unidad de auditoría integral podría ser un “generalista”,
profesional universitario, contador público, con habilidades en una variedad de materias
de metodología, documentación de tareas, análisis, comunicación y necesariamente con
especialidad comprobada en auditoría.
En Lima, Perú en la XXII Conferencia Interamericana de Contabilidad, se reconoció
que la Auditoría ha venido desarrollando nuevos modelos mediante la utilización de
herramientas generadoras de un control integral (Casal, LA AUDITORÍA INTEGRAL
O TOTAL INFORME FINAL DEL PROYECTO, 1999).

Dicho control tiene su teoría y práctica a través de la Auditoría Integral, como un nuevo
instrumento vinculado con la seguridad razonable de la auditoría de los hechos
económicos producidos por los entes: Como se comentó en esa oportunidad, el
desarrollo económico y de nuevas tecnologías aplicables en los entes, así como los
avances de los sistemas de información, han determinado innovaciones de carácter
gerencial y administrativo, que permiten un desarrollo eficiente para alcanzar los
objetivos y metas fijadas.

Tal circunstancia, se ha hecho manifiesta en primer término con las auditorías

gerenciales (operativas, administrativas, operacionales o de gestión), destinadas a
satisfacer nuevas necesidades de la Comunidad de negocios, para la medición y el
análisis de un gran número de aspectos, como la economía, eficiencia y eficacia de la
gestión administrativa, además de otros temas tales como la calidad de los productos y
servicios, el impacto de los riesgos en el negocio, la repercusión de los hechos
empresariales en el medio ambiente, y luego con auditorías específicas del control
interno y el cumplimiento de normas legales y regulaciones.

Lo anterior unido al incipiente nivel tecnológico, hace resaltar la necesidad de la

implantación de un modelo de control integral, representando un servicio del más alto
nivel, contenido en la razonable evaluación del ámbito global de la empresa, utilizando
para ello modernas herramientas de índole electrónica, extraídas del mundo de la
informática y vinculadas con los sistemas de autopistas de información (Casal, LA
AUDITORÍA INTEGRAL O TOTAL INFORME FINAL DEL PROYECTO, 1999).

NORMAS DE AUDITORÍA INTEGRAL (ECUADOR)

La auditoría ha evolucionado en los últimos tiempos, dicha evolución ha permitido el

desarrollo y amplificación de su campo de acción, incorporando nuevas disciplinas que
generan una actuación en la vida y desarrollo tanto de entidades públicas como
privadas, en este contexto se determina que la auditoría integral persigue tres objetivos:
eficiencia, economía y eficacia. La auditoría integral tiene su nacimiento en el período
comprendido de 1980 – 1990 en países como Canadá y Arabia Saudita.
En la realidad ecuatoriana, por su entorno socio económico, no se ha podido determinar
el nivel de eficiencia, economía, efectividad y transparencia de los recursos públicos,
pues los exámenes de auditoría son aplicados de manera individual y no integral;
evitando así una verificación veraz de los elementos de la gestión institucional pública,
lo cual evidencia la fundamental importancia de generar un proceso de auditoría integral
que incluya métodos y procedimientos eficaces de control institucional en beneficio de
la administración adecuada de recursos públicos, generando un ambiente de confianza y
credibilidad en todos los aspectos enmarcados en la gestión de recursos en entidades
públicas dentro del marco legal vigente. (Ibarra, Hidalgo, & Arias, 2018)

Auditoría Integral

La auditoría integral representa un contrato de aseguramiento de múltiples temáticas

como auditoría de estados financieros, cumplimiento de leyes, control interno y gestión,
enfocado en un modelo de cobertura global, que se puede estructurar en base a las
normas de auditoría y aseguramiento de aceptación general. (Blanco, 2016).

La auditoría integral posee un alcance que integra al ente económico con el entorno que
le rodea, su tarea es de cobertura de amplio espectro, nace de un proceso continuo,
mediante ciclos de actividad. Ramírez (2014).

Con lo antes expuesto se concluye que la auditoría integral es un proceso de obtención y

evaluación objetiva, de un período determinado, ligado a las áreas de control financiero,
cumplimiento legal, control interno y la conducción ordenada en el logro de metas y
objetivos, con el fin de comunicar el nivel de correspondencia entre estos criterios y los
indicadores establecidos para su evaluación.

Normas Ecuatorianas De Auditoría

Las Normas Ecuatorianas sobre Auditoría (NEA) se deben aplicar en la auditoría de los
estados financieros. Las NEA deberán también aplicarse, adaptadas según sea necesario,
a la auditoría de otra información y a servicios relacionados.

Las NEA contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados
en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material
explicativo y de otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deben
interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona
lineamientos para su aplicación.

Relación de las Normas Internacionales de Auditoría y la Auditoría

Integral

Las normas internacionales de auditoría establecen elementos relacionados con el

cumplimiento regulatorio de procedimientos, legislatura, medidas financieras entre otros
aspectos, que permitan evaluar de forma confiable e integral la situación de la entidad.
Estas normas comprenden las siguientes alineaciones: asuntos introductorios, principios
generales y responsabilidades, evaluación de riesgos y respuesta a los riesgos evaluados,
evidencia de auditoría, dictámenes y conclusiones de auditoría. (Trejos, 2015)

En auditoría Integral las NIAS buscan la calidad desde un punto de vista regulatorio
como de idoneidad, funcionamiento óptimo del ente sujeto del examen de auditoría, de
cada uno de los componentes del plan global de auditoría de acuerdo a respuestas
valoradas en función del examen de efectividad y eficiencia, así como del
aseguramiento continuo de trabajos y rutinas de operación e incluso la práctica
periódica de evaluaciones y vigilancia de riesgo continuo.
 BIBLIOGRAFÍA

(1966). ACEDEMIA MEXICANA.

Paniagua Bravo, Víctor, Auditoría Integral, Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
México, 1era Reimpresión, 2007.
ACADEMIA Mexicana de Auditoría Integral A. C., Boletín 2, Metodología de la
Auditoría Integral, Dofiscal Editores, 1996.
Santillana González Juan Ramón, Auditoria Interna Integral, Editorial Ecasa, México
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Contraloría General de México, Auditoria Integral. Contraloría General de México,
Septiembre, 1994
Aramendía, J. B. (01 de 02 de 2019). universidad zaragosa . Obtenido de
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Ibarra, M., Hidalgo, M., & Arias, I. (Julio de 2018). “Auditoría integral en entidades
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Jara, M. M. (23 de 11 de 2010). Obtenido de https://www.cancilleria.gob.ec/wp-
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POLAR FALCÓN , N. (2018). N NUEVO ENFOQUE DE LA AUDITORIA NTEGRAL
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Ramirez, A. C. (2017). Auditoria Integral. Bogota D.C: Editorial Areandino. Obtenido
de https://digitk.areandina.edu.co/bitstream/handle/areandina/1268/Auditoria
%20Integral.pdf?sequence=1&isAllowed=y
GRUPO # 4
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ

Creada el 7 de Febrero del Año 2001, según registro oficial N° 261

EXCELENCIA ACADÉMICA PARA EL DESARROLLO

ASIGNATURA:

Auditoría integral

INTEGRANTES:

● Parrales Marlon
● Piguave Lucía
● Ponce Joyce
● León Jhon
● Briones Lady
● Quisphe María

DOCENTE:

Ing. Cruz Verónica Ponce

NORMAS GENERALES:

Las normas generales en la Auditoría integral a su vez se dividen en cuatro

componentes a saber.

Capacidad profesional

Es la idoneidad con la cual el equipo auditor debe contar, para lo cual se hace necesario
que cada uno de los miembros componente sepa planear, ejecutar, desarrollar y emitir
un informe acerca del examen realizado a la organización o entidad auditada, por lo cual
debe conocer muy a fondo tanto los procedimientos como las técnicas apropiadas que
deben ser implementadas conforme a la actividad económica y a los propósitos
requeridos por la entidad contratante.
En primer lugar, debemos tener claro cuáles son las características de un profesional,
estas son:

 Dominio de una habilidad intelectual adquirida mediante formación académica y

desarrollo de la misma, conocido como experiencia.
 Conocimiento, aceptación y puesta en práctica de códigos éticos emitidos para
cada profesión. En el caso del contador público o auditor forense se tiene como
referente el código de ética de la federación internacional de contadores, IFAC.
 Aceptación de un deber social entendiendo la sociedad como un todo, es decir
trabajar por un interés público o bienestar de la comunidad a la cual le sirven.

A menudo, los deberes que adquiere cada profesional para con su profesión y para con
la sociedad, entran en conflicto con sus propios intereses e incluso con los intereses de
su empleador, por lo que las asociaciones profesionales imponen y exigen a sus
miembros principios y valores éticos que aseguren la precisión y calidad en el
desempeño de su profesión.

Hablando específicamente de la profesión contable, se han establecido diferentes

principios éticos, pero también hay objetivos de la profesión contable que nos atañe
estudiar como parte fundamental del servicio de aseguramiento y por ende de la
Auditoría integral. Estos objetivos son alcanzar los más altos niveles de
profesionalismo a fin de lograr los más altos niveles de desempeño y así brindar al
interés público la satisfacción requerida.
Para el cumplimiento de estos objetivos se requiere satisfacer cuatro necesidades, a
saber:

 Credibilidad: La comunidad necesita creer tanto en la información como en los

sistemas que la proveen.
 Profesionalismo: Tanto clientes como empleadores y demás usuarios de la
información necesitan identificar de manera clara profesionales del área
contable.
 Calidad de los servicios: Se requiere que todos los servicios prestados por un
profesional del campo contable sean realizados bajo los más altos estándares de
calidad.
 Confianza: Los usuarios de los servicios de los contadores deben sentir
confianza en que este último cuenta con una estructura ética que respalde la
prestación de sus servicios.

Independencia

No debe existir relación alguna entre el equipo auditor y la entidad auditada excepto la
relación contractual, con el objeto de no interferir con la labor o el trabajo del equipo
auditor y, que pueda entorpecer los objetivos y propósitos de la organización.
Este principio indica que como primera medida el auditor debe ser totalmente
independiente de la entidad a auditar para lo cual se debe tener en cuenta que la
independencia debe ser mental y en la apariencia, a saber:

 Actitud mental independiente: Es aquella que permite expresar una conclusión

sin influencias que comprometan el juicio profesional, permitiéndole al auditor
actuar con objetividad, integridad y escepticismo profesional.
 Independencia en la apariencia: El auditor debe evitar a toda costa situaciones
relevantes que ante los ojos de un tercero pueda concluir que en el desarrollo de
un trabajo el auditor ha comprometido su integridad, objetividad escepticismo
profesional.

El principio de independencia aplica tanto al auditor como a firmas de auditoría y se

debe aplicar indistintamente del tipo de contrato que se suscriba con el cliente; para
aplicar de manera idónea este principio el auditor debe tener en cuenta los siguientes
factores:
  Si la entidad auditada es o no de interés público, es decir si cotiza sus acciones
en bolsas de valores, si es entidad financiera, entre otras y si la misma tiene
entidades vinculadas o ha sido fusionada.
 Quienes son los responsables del gobierno corporativo.
 La documentación de todo su trabajo ya que esta es la base sobre la que emite
sus diferentes juicios profesionales.
 Los periodos de tiempo, tanto el periodo auditado como el periodo o duración
de su contrato.
 Como se enfrentarán los posibles incumplimientos originados en situaciones
inadvertidas y si su solución va de la mano con los estándares de control de
calidad exigidos en el contrato.

Una vez evaluados, el auditor deberá identificar las posibles amenazas que atenten
contra su independencia y aplicar las salvaguardas necesarias para eliminarlas. El
principio de independencia se ve afectado potencialmente por amenazas de autointerés,
auto revisión, familiaridad e intimidación.

En caso que, para la correcta realización del trabajo, el auditor requiera de un equipo de

colaboradores, debe cerciorarse que su grupo también ponga en práctica este principio
en todas sus actuaciones y que no existan amenazas que pongan en riesgo su aplicación.

Así las cosas, el principio de independencia le permitirá al auditor emitir juicios

profesionales libres de cualquier incompatibilidad que pudieran cohibir la aplicación de
los principios de integridad y objetividad restando credibilidad a sus conclusiones.

Debido cuidado profesional

Es lo que habla por el equipo auditor, su informe final el cual debe ser limpio y
transparente sin sesgos de ninguna clase, soportado de las evidencias obtenidas durante
la ejecución de su trabajo.

El trabajo de auditoría debe ser asignado a personal competente, que cuente con
conocimientos, experiencia y habilidades en la realización de esta labor. Dicho
ejercicio, también se aplica a quienes lo supervisan cuando el socio no es directamente
el encargado de realizar mencionado proceso. Los socios encargados, delegan el trabajo
de auditoria a otros miembros del equipo, por lo cual es importante considerar los
conocimientos, las habilidades y la experiencia de la persona a quien se le asigna el
trabajo de auditoría; además de la capacidad de la persona para completar el trabajo de
auditoría dentro del tiempo necesario. De este modo, no se debe pasar por alto el tener
personal competente para la realización de la auditoría. Para lograr un buen ejercicio, se
deben efectuar procedimientos apropiados para entrenar el personal de todos los niveles,
mediante cursos formales, así como también brindar un continuo asesoramiento en la
práctica; proveer educación profesional continuada que se mantenga a la par de los
desarrollos en la profesión; contratar personal adecuado que reúna las aptitudes y
atributos necesarios; otorgar material de referencia sobre los desarrollos actuales en las
normas técnicas profesionales, los requerimientos estatutarios, las políticas y los
procedimientos técnicos de la NIA; asignar trabajo de auditoría al personal que tenga el
entrenamiento técnico y la destreza necesaria en esas circunstancias; y evaluar el
desempeño del personal y asesorarlos con respecto a su progreso, y las oportunidades en
su carrera. Vale recordar que cada individuo que trabaje en auditoria es responsable de
recibir asesoramiento activo en la práctica y de insistir en obtener suficiente
explicación, a su vez que es responsable de proveer asesoramiento práctico adecuado a
aquellos que se supervisan (en caso de que realice dicha labor) ayudándoles a:

 Entender el negocio del cliente y los correspondientes asuntos de auditoría y

contabilidad.
 Entender la importancia que su trabajo de auditoría representa para la
auditoría en general.
 Entender cómo y por qué hacemos juicios.
 Conocer el enfoque de la auditoría.

Luego de preparar apropiadamente al personal, apoyarlo y capacitarlo de cerca, también

se realiza la fase de supervisión y apoyo al proceso de auditoría que realiza la persona
delegada y encargada, para finalmente llenar y completar de manera correcta, eficaz y
conforme a lo acordado, la auditoría solicitada. Todo esto con el fin de cumplir con la
ética que los sedimenta, como también respaldar que los procesos internos son
totalmente controlados, supervisados y retroalimentados, para conseguir un resultado
satisfactorio. (Moncayo, 2019)

Control de calidad

Es el compromiso del equipo auditor para con sus clientes, quiere decir la evaluación
periódica que debe ser llevada a cabo al interior del equipo auditor mediante la
utilización de diferentes herramientas manuales, tecnológicas, etc., que garanticen que
las pruebas efectuadas y en si la labor desarrollada cumpla con las expectativas del
contratante. (Carreño, 2018)

El control de calidad está referido al conjunto de procedimientos diseñados por el

auditor y su equipo de trabajo para proporcionar una certeza razonable que el examen de
los estados financieros fue realizado de conformidad con las normas profesionales
aplicables. Diversos autores consideran que “el control de calidad es evaluar cada fase
de la auditoría mediante el desarrollo de programas, con el fin de identificar
oportunamente las deficiencias e incumplimientos a las normativas establecidas”.

Al respecto, la (Norma Internacional de Auditoría (NIA) 220, 2013) en el apartado 3

establece que “en el contexto de los sistemas de control de calidad de la firma de
auditoría, los equipos del encargo son los responsables de implementar los
procedimientos de control de calidad que sean aplicables al encargo de auditoría”. En
este sentido, es necesario que las firmas de auditores establezcan controles de calidad,
para proporcionar una confianza sobre los procedimientos de auditoría aplicados.

Por su parte, la (Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC) 1, 2016) señala que
es responsabilidad de la firma de auditoría el diseño e implementación de un sistema de
control de calidad con el objetivo de garantizar que la conducción del examen de los
estados financieros fue realizada adoptando estándares profesionales y que el mismo ha
satisfecho todos los requisitos éticos y legales establecidos para el ejercicio del auditor.

De esta manera, el control de calidad en la auditoría de los estados financieros evalúa:

1) La adopción de las normas profesionales;

2) El cumplimiento los requisitos reguladores y legales; y

3) Los procedimientos aplicados por el auditor y su equipo, y si los mismos se ajustan a

las características propias de cada trabajo de auditoría de acuerdo a la naturaleza de la
entidad auditada.

NORMAS DE TRABAJO: Planeamiento, supervisión, disposiciones

legales y regulatorias.

Normas relativas a la ejecución del trabajo

Normas de Auditoría se refieren a los requisitos mínimos que deben cumplirse en el
desarrollo del trabajo para ofrecer calidad. Este grupo de normas suministrar al auditor
la base para efectuar un juicio profesional sobre la calidad de los estados financieros.

 Planeación
La planificación es un proceso relevante para cualquier tipo de actividad que se va a
desarrollar. Elaborar una planificación en la auditoría permite tener a la mano detalles
sobre los procedimientos, la forma de actuar y los resultados probables que se obtendrán
con su aplicación, además de poseer una descripción y análisis de los problemas o
resistencias que se encontrarán durante el proceso.

Para la auditoría la planificación toma un papel relevante puesto que con esta
herramienta se puede profundizar y tecnificar los procedimientos, identificar la
disponibilidad y el alcance de cada uno, la creación de un plan estratégico que permitirá
identificar los riesgos de la auditoría. (Alatrista, 2016)

En cualquier caso, una vez definido el alcance, se debe proceder a la planificación de

recursos, entendida como la especificación de tiempo, plazos, recursos humanos,
recursos materiales y costo del proceso. Los conceptos a tener en cuenta para hacer la
Planificación son:

 Alcance de los objetivos.

 Priorización de áreas a auditar.
 Resultados parciales a considerar.
 Plazos para la ejecución del trabajo.
 Equipo de auditoría.
El objetivo del planeamiento es el determinar la oportunidad de la realización del
trabajo y la cantidad de profesionales para llevar a cabo los aludidos procedimientos de
auditoría. (Moncayo, 2016)

El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión

apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.
El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben
supervisarse apropiadamente.   
La planeación del trabajo tiene como significado, decidir con anticipación todos y cada
uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditoría.  Para cumplir con esta
norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su
investigación, para así planear el trabajo a realizar, determinar el número de personas
necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y técnicas a aplicar, así
como la extensión de las pruebas a realizar.  La planificación del trabajo incluye
aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones físicas,
colaboración del mismo etc.

Al analizar la primera norma sobre la ejecución del trabajo debe tenerse en cuenta que
la designación del auditor con suficiente antelación presenta muchas ventajas tanto para
éste como también para el cliente.  Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento
con anticipación le permitirá realizar una adecuada planeación de su trabajo para así
ejecutarlo de manera rápida y eficaz y para determinar la extensión de la labor que
pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance.
 
El trabajo preliminar del auditor es benéfico para el cliente por cuanto permite que la
revisión se ejecute más eficientemente y también hace posible que se pueda completar
la revisión en un tiempo más corto después de la fecha del balance.   La ejecución de
parte del trabajo de auditoría antes del fin del año también facilita el que se consideren
con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar los estados financieros
y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con
las recomendaciones del auditor.
 
La designación anticipada tiene influencia crucial en la planificación de pruebas tales
como la observación de inventarios físicos, la cual de no llevarse a cabo implica
necesariamente una salvedad por limitación al alcance de las pruebas.  Tiene también
importancia en la medida que permite que parte del trabajo pueda ejecutarse en diversas
fechas del año para evitar el recargo de trabajo en las fechas inmediatamente siguientes
al corte de los estados financieros examinados.
 
A pesar de que un nombramiento con anticipación es preferible, puede darse el caso de
que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de año.  En estos casos antes dar
su aceptación, éste debe cerciorarse de sí las circunstancias son tales que le permitan
efectuar un examen adecuado y la expresión de una opinión limpia, o de lo contrario él
debe discutir con el cliente la posible necesidad de una opinión con salvedades o de que
no se puede expresar una opinión.  Algunas veces las limitaciones encontradas para la
revisión pueden ser remediadas; por ejemplo, la toma del inventario físico puede ser
aplazada o puede llevarse a cabo otro inventario para que sea observado por el auditor.
 
Las pruebas de auditoría pueden ejecutarse casi en cualquier época del año. Durante la
revisión preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los registros del cliente y
sus procedimientos para determinar hasta qué grado puede tenerse confianza en ellos.
Las conclusiones a las cuales llegue a través de la prueba le servirán para determinar los
procedimientos de auditoría necesarios para completar el examen. Es pues una práctica
aceptable el que el auditor ejecute partes substanciales de su examen durante revisiones
o visitas preliminares.
  
 La supervisión en el proceso de auditoría
En el proceso de auditoría, la supervisión es la función encargada de participar
activamente en sus aspectos más importantes, así como de vigilar el trabajo de auditoría
realizado por los miembros del equipo, con el propósito de que se cumplan los objetivos
y metas programadas con sujeción a las disposiciones legales y normatividad vigente.
La supervisión emite un juicio crítico y orientador para el mantenimiento de la calidad
del trabajo y proporciona a los miembros del equipo de auditoría que lo necesiten el
entrenamiento necesario para ejecutar posteriores trabajos de mayor importancia y
dificultad.

 Niveles de Supervisión
Los niveles de supervisión en las actividades de auditoría gubernamental
Son ejercidos por diferentes funcionarios y empleados, en forma directa o indirecta y
están constituidos por el Contralor General, Subcontralor, director de Planificación y
Evaluación Institucional, director y subdirector de la Unidad Operativa, Supervisor y
Auditor jefe de Equipo. La supervisión es indispensable para la efectiva ejecución de
cualquier examen y se ejerce en sentido vertical. Para efectos de la auditoría
gubernamental se establecen para el proceso de la auditoría, los siguientes niveles:
  Auditor jefe de equipo Distribuirá y orientará el trabajo de los miembros del
equipo, revisará el contenido de los papeles de trabajo y la calidad de la
evidencia preparada por los miembros del equipo. Actividad que podrá ser
cumplida por cualquier integrante con experiencia para guiar las actividades
asignadas a otros miembros del equipo menos experimentados.
 Supervisor Efectuará la supervisión sistemática y oportuna del trabajo realizado
por el equipo de auditores, durante el proceso de la auditoría, así como, orientará
y prestará la asistencia técnica requerida.
 Director de la unidad operativa Revisará el contenido del borrador del informe
de auditoría, a base de los papeles de trabajo que considere necesarios, de
aquellos exámenes que por la importancia relativa ameritan este hecho.
Generalmente los informes son revisados por el subdirector o por un funcionario
de la más alta jerarquía de la unidad operativa, quienes además ejercen el control
de calidad interno.
 Dirección de planificación y evaluación institucional En esta unidad se efectúa
el control de calidad externo de los informes, memorando de antecedentes y
síntesis.
 Contralor o subcontralor Aprobará los informes de auditoría y exámenes
especiales dirigidos a los funcionarios a los que se refiere el literal a) del Art. 1
del Reglamento de Delegación de Firmas de la Contraloría General del Estado;
y, de conformidad al Art.26 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del
Estado. La aprobación, suscripción y trámite de los informes originados en las
Direcciones Regionales y Delegaciones Provinciales, estarán sujetos a las
directrices que emita el Contralor General.
Objetivos de la supervisión el trabajo
Realizado por el equipo de auditores será supervisado en forma sistemática y oportuna
durante el proceso de la auditoría para asegurar la adhesión a las normas profesionales.
Los auditores supervisores tendrán la responsabilidad de cerciorarse que el personal
encargado de efectuar la auditoría reciba la orientación que garantice: la ejecución
correcta del trabajo, el logro de los objetivos de la auditoría y la debida asistencia y
entrenamiento en el trabajo. Igual situación deberá aplicarse a los consultores y
especialistas contratados para colaborar con el equipo de auditores.
Los objetivos que pretende alcanzar el ejercicio de las labores de supervisión para lograr
el éxito deseado en la realización de los exámenes son los siguientes:
 Optimizar el uso del tiempo, dirigiendo eficazmente al elemento humano y
empleando adecuadas técnicas de supervisión que estén de acuerdo con la
calidad profesional y personalidad de los miembros del equipo.
 Propiciar el adiestramiento y capacitación profesional, mediante seminarios,
cursos y charlas en beneficio del personal de las unidades operativas, lo que
permitirá el desarrollo profesional de los auditores.
 Lograr la máxima eficiencia, efectividad y economía en los trabajos
programados mediante la coparticipación en las tareas importantes, estimulando
en el equipo de auditoría la producción de ideas e iniciativas en la realización de
las labores.
 Conseguir que las auditorías y exámenes especiales se desarrollen de
conformidad con las normas y políticas de auditoría gubernamental y más
disposiciones normativas relativas a la profesión, emitidas por la Contraloría
General.
 Proporcionar a los niveles directivos el suficiente grado de confiabilidad de los
exámenes que se ejecuten y de los resultados, con la seguridad de que éstos han
observado las más altas normas de calidad profesional y han logrado los
objetivos de la auditoría.

Guía de Supervisión en el Proceso de Auditoría La función de supervisión, constituye

una actividad básica en el proceso de la auditoría, toda vez que su participación activa y
oportuna, asegura un nivel de calidad óptimo en su desarrollo y resultados, por lo que es
necesario incorporar al presente Manual, el contenido de la Guía de Supervisión, en la
que se describen las principales acciones que deben cumplir, en las diferentes fases del
proceso de la auditoría, los profesionales que ejercen las funciones de supervisión.

Supervisión en la Planificación Preliminar Las Normas Ecuatorianas

de Auditoría
Gubernamental respecto de la Planificación Preliminar establecen que, al diseñar el
enfoque del trabajo, es indispensable establecer una estrategia para desarrollar la
auditoría, mediante la obtención de información actualizada dirigida a validar el referido
enfoque, tarea en la que participarán obligatoriamente el supervisor y el jefe de equipo.

En los programas de supervisión de la auditoría, se incluirá lo relativo a la planificación

preliminar, con los pasos que deben cumplirse en esta fase para asegurar la calidad de la
auditoría: En esta fase el supervisor debe promover la eficiencia en el manejo de los
recursos y el logro efectivo de las metas y objetivos, concretándose al final en un
reporte de Planificación Preliminar que elaborará conjuntamente con el jefe de equipo,
dirigido al Jefe de la unidad de auditoría, para la validación del enfoque global de la
auditoría, sustentado con el expediente de papeles de trabajo y anexando el programa
para evaluar la estructura de control interno.

Objetivo: Garantizar la calidad de la auditoría mediante la aplicación de una correcta y

apropiada estrategia para diseñar el enfoque de la auditoría. Procedimientos Los
principales procedimientos que debe realizar el supervisor en la planificación preliminar
del examen, son los siguientes:
 Comprobar que la orden de trabajo guarde relación con el Plan Anual de
Control, respecto a: objetivos, tipo de examen, alcance, período,
componentes o cuentas, tiempo estimado y recursos humanos necesarios.
 Revisar conjuntamente con el auditor jefe de equipo, el archivo permanente
y corriente de papeles de trabajo para obtener la información a utilizarse en
la planificación.
 Preparar con el jefe de equipo el programa para la planificación preliminar,
incluyendo la agenda y nómina de los funcionarios a ser entrevistados.
 Participar con el jefe de equipo en las entrevistas programadas con las
autoridades y servidores responsables, así como en el recorrido por las
instalaciones, para obtener y actualizar la información general sobre la
entidad y sus principales actividades sustantivas y adjetivas e identificar
globalmente las condiciones existentes.
 Analizar con el jefe de equipo la información obtenida en la revisión de los
archivos, recopilación de información en la entidad y entrevistas a los 70
principales funcionarios; determinar en forma preliminar el enfoque de la
auditoría y preparar el Reporte de Planificación.
  Poner a consideración del jefe de la unidad operativa el Reporte de
Planificación Preliminar para la validación del enfoque global de la
auditoría.
 Supervisión en la Planificación Específica Respecto de la planificación
específica la Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental determinan,
procedimientos de recopilación de información adicional, que se
complementan en forma coherente con la información obtenida en la
planificación preliminar, con el propósito de evaluar la estructura de control
interno, calificar los riesgos de auditoría y seleccionar los procedimientos
sustantivos, actividades en la que participa el supervisor y jefe de equipo.
Supervisión en la Ejecución del Trabajo El programa de supervisión
Para esta fase en que se aplican los procedimientos específicos de auditoría, pondrá
énfasis en la identificación de los hallazgos y en la obtención de la evidencia suficiente
y competente, para demostrar la veracidad de los resultados alcanzados en cada
componente examinado y en las afirmaciones contenidas en los reportes o informes de
la entidad, como base para emitir la opinión y conclusiones correspondientes.
Objetivo: Orientar y evaluar el trabajo asignado a los miembros del equipo para que éste
se desarrolle con independencia, objetividad y en armonía con las disposiciones legales,
normativas y técnicas que rigen la profesión del auditor.
Procedimientos: Los principales procedimientos que debe cumplir el supervisor, para
que la ejecución del trabajo se realice de acuerdo con los objetivos propuestos, son los
siguientes:
 Presentar a la máxima autoridad de la entidad a los miembros del equipo y
solicitar la colaboración y facilidades apropiadas para desarrollar el trabajo. -
Instruir al jefe de equipo y operativos sobre: asistencia, permanencia,
puntualidad, niveles jerárquicos para suscripción de comunicaciones y
lineamientos generales del examen a ejecutarse.
 Con el jefe de equipo distribuir en forma equitativa y razonable las
actividades programadas, considerando la capacidad y experiencia de los
miembros del equipo. Asignando al referido jefe las tareas más importantes.
 Preparar y desarrollar el cronograma de visitas al equipo de auditoría.
 Determinar con los miembros del equipo, la estructura de los papeles de
trabajo para el análisis de los componentes o cuentas a examinar, de manera
 que sean objetivos, claros en su redacción, precisos en sus resultados y con
referencia a la fuente de información utilizada.
 Determinar el grado de aplicación de los programas de auditoría y verificar
si están respaldados con los papeles de trabajo respectivos y evaluar la
evidencia obtenida.
 Verificar que los hallazgos de auditoría, se encuentren debidamente
desarrollados, asegurando que la evidencia documental recopilada sea
suficiente y competente y los resultados del examen objetivos y
concluyentes.
 Proponer las correcciones o ajustes pertinentes y si fuere necesario incluir en
el informe las limitaciones o salvedades, cuando al evaluar los hallazgos de
auditoría se concluya que los informes financieros y de gestión están
significativamente distorsionados.
 Con el jefe de equipo comunicar en el transcurso del examen, los hallazgos
significativos de auditoría a los funcionarios y empleados responsables de las
áreas examinadas a fin de obtener los puntos de vista de la entidad.

 Supervisión en la Comunicación de Resultados

El supervisor tendrá presente en el proceso de la auditoría, que se proceda a comunicar
los resultados del examen de manera verbal y escrita a la administración de la entidad y
jefatura de la unidad de auditoría. Estas acciones se cumplen en los siguientes
momentos estratégicos:
 Al comunicar el inicio de la auditoría.
 Al entrevistar a los principales funcionarios.
 Al informar sobre la evaluación del control interno.
 Al informar los resultados obtenidos en el transcurso del examen mediante la
lectura del borrador del informe final.
  
⮚ Norma de Ejecución del Trabajo
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinión sobre los
estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra
evidencia es un galicismo tomado del inglés, pues en español la palabra correcta es
prueba. El material de prueba varía sustancialmente en lo relacionado con su influencia
sobre él con respecto a los estados financieros sujetos a su examen.
 La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia
obtenida por el auditor por medio de las técnicas de auditoría (confirmaciones,
inspecciones, indagaciones, calculo etc.).  La evidencia comprobatoria competente
corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas técnicas de
auditoría.

Naturaleza de la Evidencia
 La evidencia que soporta la elaboración de los estados financieros está conformada por
información contable que registra los hechos económicos y por los demás datos que
corrobore esta última, todo lo cual deberá estar disponible para el examen del revisor
fiscal o auditor externo.
 Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los
papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones,
etc, constituyen evidencia primaria que apoya la preparación de los estados financieros.
Los datos de contabilidad utilizados para la elaboración de los estados no pueden
considerarse suficientes por sí mismos y por otra parte, sin la comprobación de la
corrección y exactitud de los datos básicos no puede justificarse una opinión sobre
estados financieros (evidencia corroboradora). La evidencia comprobatoria incluye
materiales documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas,
confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables, información
esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigación, observación,
inspección y examen físico y que le permite llegar a conclusiones por medio de
razonamiento lógico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular
su opinión sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia. 
Métodos de obtener evidencia
La evidencia de auditoría se obtiene, a través de pruebas de cumplimiento y
substantivas, mediante uno o más de los siguientes métodos:
a. Inspección.
b. Observación.
c. Preguntas.
d. Confirmaciones.
e. Cálculos.
f. Técnicas de examen analítico.

La medida de validez de tal evidencia para los propósitos de auditoría queda a juicio del
auditor; en este aspecto la evidencia para la auditoría difiere de la evidencia legal la cual
está circunscrita por reglas rígidas.  La manera como la evidencia influye sobre el
auditor varía sustancialmente a medida que él se va formando una opinión con respecto
a los estados financieros bajo examen.  La objetividad, el tiempo de conseguir la
evidencia, el grado en que ésta sea pertinente y también la existencia de otras pruebas
que puedan respaldar las mismas conclusiones, pueden también considerarse como
factores para determinar su competencia.
 Los datos contables y, en general, toda información interna, no puede considerarse por
sí mismo, evidencia suficiente y adecuada. El auditor debe llegar a la Normas Técnicas
sobre Ejecución del Trabajo convicción de la razonabilidad de los mismos mediante la
aplicación de las pruebas necesarias.
 La inspección consiste en la revisión de la coherencia y concordancia de los
registros contables, así como en el examen de documentos y activos
tangibles. La inspección proporciona distintos grados de evidencia según sea
la naturaleza de la fuente y la efectividad de los controles internos. Las tres’
categorías más importantes de evidencia documental, que proporcionan al
auditor distinto grado de confianza, son: a. Evidencia documental producida
y mantenida por terceros. b. Evidencia documental producida por terceros y
en poder de la entidad. c. Evidencia documental producida y mantenida por
la entidad.
 La observación consiste en ver la ejecución de un proceso o procedimiento
efectuado por otros. Por ejemplo, el auditor puede observar como el personal
de la entidad realiza un inventario físico o la aplicación de un control.
  Las preguntas consisten en obtener información apropiada de las personas de
dentro y fuera de la entidad que tienen los conocimientos. Las preguntas
abarcan desde las formuladas por escrito a terceros ajenos a la entidad a las
hechas oralmente al personal de la misma. Las respuestas a estas preguntas
pueden corroborar evidencia obtenida anteriormente o proporcionar
información que no se poseía, sin perjuicio de su posterior contraste si el
auditor lo considera necesario.
 Las confirmaciones consisten en obtener corroboración, normalmente por
escrito, de una información contenida en los registros contables, así como la
carta con las manifestaciones de la Dirección del cliente. Por ejemplo, el
auditor, normalmente, deberá solicitar confirmación de saldos o
transacciones a través de la comunicación directa con terceros (clientes,
proveedores, entidades financieras, etc.).
 Los cálculos consisten en la comprobación de la exactitud aritmética de los
registros contables y de los cálculos y análisis realizados por la entidad o en
la realización de cálculos independientes.
 Las técnicas de examen analítico consisten en la comparación de los
importes registrados con las expectativas desarrolladas por el auditor al
evaluar las interrelaciones que razonablemente pueden esperarse entre las
distintas partidas de la información financiera auditada (estudio de los
índices y tendencias más significativas, investigación de variaciones y
transacciones atípicas, análisis de regresión, cálculos globales de
razonabilidad de saldo respecto a ejercicios anteriores y presupuestos, etc.).
El auditor comprueba los datos contables por medio de:
 Análisis y revisión;
 Reconstrucción de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso
contable y en la preparación de planillas y/o distribuciones;
 Por medio de repetición de los cálculos, y
 Conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relación con la misma
información.
 
En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente debe haber
una integridad interna y una interrelación aparente a través de tales procedimientos que
constituya evidencia persuasiva de que los estados financieros en realidad presentan la
posición financiera y el resultado de operaciones razonablemente.
 
Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y representaciones en
los estados financieros ordinariamente están a la mano en los archivos de la compañía y
pueden ser utilizados por el auditor para su examen. 
 
Dentro de la organización de la compañía y fuera de ella existen también personas
informadas a quienes el auditor puede dirigir sus preguntas.  Los activos que tienen
existencia física también están al alcance del auditor para su inspección.  Las
actividades del personal de la compañía pueden ser observadas.  El auditor puede llegar
a conclusiones respecto a la validez de las varias representaciones de los estados
financieros con base en su observación de ciertas condiciones tales como condiciones
sobre el control interno.
Competencia de la evidencia
  Para ser competente la evidencia debe ser válida y pertinente.  La validez depende en
tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se pueden hacer
generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba. 
Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes
presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de utilidad en la auditoría:
 
 La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una
compañía provee una seguridad mayor de su razonabilidad para los propósitos
de auditoría independiente que aquella que sea obtenida únicamente dentro de la
empresa.

 Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones
satisfactorias de control interno ofrecen más seguridad de su razonabilidad que
cuando ellos se preparan bajo condiciones de control interno no satisfactorias.

 El conocimiento personal directo del auditor independiente a través del examen

físico, observación, cálculo e inspección es más persuasivo que la información
obtenida indirectamente.
 Suficiencia de la evidencia
La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinión informada, son
asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional después
de un estudio cuidadoso de las circunstancias en cada caso particular.  Al tomar tales
decisiones él debe considerar la naturaleza de la partida bajo examen, la materialidad de
posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual es dependiente
de la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su
conversión, manipulación o error en interpretación, y también la clase y competencia de
la evidencia que está a su alcance.
 

El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia competente

que lo provea con una base razonable para formar su opinión bajo las circunstancias. 
En la gran mayoría de los casos el auditor encuentra que es necesario confiar en
evidencia que es más persuasiva que convincente.  Las aseveraciones individuales en
los estados financieros y en la proposición general de que los estados financieros en
conjunto presentan razonablemente la posición financiera y resultados de operaciones
de la compañía que reporta, son de tal naturaleza que aún un auditor experimentado rara
vez está convencido sin ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los estados
financieros sujetos a revisión. 
 
Según el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda sustancial acerca de
cualquier aseveración de significación material él debe abstenerse de formular una
opinión hasta que no haya obtenido suficiente y competente evidencia para remover
cualquier duda sustancial o él debe expresar una opinión con salvedades o una opinión
negativa.
 
Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos límites económicos; su opinión para
que sea económicamente utilizable debe ser formulada dentro de un tiempo y un costo
razonable.  El auditor debe decidir, ejercitando su juicio profesional, si la evidencia que
está a su alcance dentro de los límites del tiempo y costo es suficiente para justificar el
formular y expresar una opinión.  Como una regla de guía debe haber una relación
racional entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la información obtenida. 
Al determinar la utilidad de la evidencia debe darse consideración al relativo riesgo. 
Sin embargo, la dificultad y el gasto que encierra un chequeo de una partida particular
no son por sí mismos una base válida para omitir la prueba.
 
Para determinar la extensión de una prueba particular de auditoría y el método de
seleccionar las partidas que deben ser examinadas, el auditor puede considerar el uso de
técnicas de muestreo estadístico que pueden ser encontradas muy ventajosa en ciertas
circunstancias.  El uso de muestreo estadístico no reduce el uso del juicio por el auditor,
sino que provee ciertas medidas estadísticas para el resultado de las pruebas de auditoría
cuyas medidas pueden de otras maneras no ser disponibles.
 
Al seleccionar los procedimientos para obtener evidencia competente el auditor debe
reconocer la posibilidad de que los estados financieros pueden no estar presentados
razonablemente.  Al desarrollar su opinión debe dar consideración a la evidencia
pertinente, aunque ésta pueda aparecer respaldando o en contra de las representaciones
hechas en los estados financieros; por lo tanto, no es suficiente emitir una opinión
únicamente sobre la base de que nada vino a la atención del auditor que le hiciera dudar
de las aseveraciones de los estados financieros bajo examen.  El auditor debe ser
enteramente exhaustivo en su búsqueda de evidencia, y objetivo en su evaluación.
 La confirmación de cuentas por cobrar y la observación de inventarios se consideran
procedimientos de auditoría de aceptación general obligatorios cuando son prácticos y
razonables y cuando los activos correspondientes son importantes en relación con la
posición financiera y el resultado de operaciones.  Los procedimientos deben ser
practicables y razonables.  En el lenguaje de auditoría, practicable quiere decir, con
capacidad de ser hecho dentro de los medios al alcance o dentro de la razón o prudencia;
razonable quiere decir sensible a la luz de las circunstancias que los envuelven.  En la
rara situación en la que estos procedimientos son practicables y razonables, pero no se
usan y otros procedimientos pueden y son empleados, el auditor independiente debe
tener en cuenta que él tiene el peso de justificar la opinión expresada.
                                       
La confirmación de cuentas por cobrar requiere la comunicación directa con los
deudores; el método y el tiempo de requerir tal confirmación y la cantidad que debe ser
requerida son determinadas por el auditor.  Asuntos tales como el grado de control
interno al cual las cuentas por cobrar están sujetas, la aparente posibilidad de disputas,
errores o irregularidades en las cuentas y la probabilidad de que las circulares para
confirmación puedan no tener consideración por parte del cliente, así como también la
materialidad de las cuentas encontradas son factores que deben ser considerados por el
auditor al seleccionar el método, extensión y el tiempo de sus procedimientos para
confirmación.

Cuando las cantidades de inventario son determinadas únicamente por medio de conteo
físico y todos los conteos son hechos en una sola fecha, es necesario que el auditor esté
presente al tiempo del conteo y por medio de observación y preguntas adecuadas,
obtenga satisfacción respecto a la efectividad de los métodos de la toma de inventario y
el grado de confianza que puede ser dado a las representaciones del cliente sobre
inventarios y sobre los registros relacionados con ellos. Al hacer esto puede ser
necesario requerir que se lleven a cabo pruebas de inventario bajo su observación. 
Donde registros perpetuos bien llevados se chequean periódicamente por medio de
conteos físicos y comparaciones, las pruebas del auditor independiente pueden ser
usualmente hechas durante fechas interinas o fechas seleccionadas por él. 

Disposiciones legales y reglamentarias: tarea que debe verificar un

buen auditor

Al momento de ejecutar un proceso de auditoría, una de las labores fundamentales será

la evaluación del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que tengan
relación y efecto en la preparación de los estados financieros; los lineamientos al
respecto están indicados en la NIA 250 sobre “Consideración de las disposiciones
legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros”.

Para fines de evaluación de cumplimiento con disposiciones legales y reglamentarias, la

NIA 250 se refiere a dos tipos de disposiciones normativas. Las primeras son aquellas
que tienen efecto directo sobre los estados financieros, puesto que determinan
cantidades e información que se ha de revelar en los estados financieros de ciertas
entidades particulares; y las segundas son las reglamentaciones que se cumplen por
dirección; no tienen un efecto directo sobre los estados financieros, pero sí sobre el
funcionamiento de la entidad.

La postura fundamental que se expone en la NIA 250 es la necesidad de que la

organización pueda dar cuenta de los requerimientos de leyes y regulaciones que le
correspondan según su objeto misional y/o tipo de empresa; de esta forma puede
establecerse un marco de referencia legal y regulador en todos los aspectos.
Dado que el incumplimiento o desconocimiento de la existencia de alguna
reglamentación puede conllevar la generación de multas, sanciones o litigios que
afectan la situación financiera de la organización, al profesional que se le ha encargado
la presente labor de revisión, se le sugiere la elaboración de una lista de chequeo en
donde se definan las leyes y regulaciones internas del contexto en el que se desarrolla la
empresa; para tal fin deberá crear una catalogación diferenciadora entre disposiciones
generales y particulares.

¿A quién le corresponde velar por el cumplimiento de la

normatividad?

En el contexto profesional debe tenerse mucha claridad y cuidado con respecto a los
deberes y obligaciones de cada uno de los agentes que participan en el proceso de
preparación y presentación de la información financiera; si bien el auditor debe estar en
la capacidad de obtener la evidencia suficiente para contrastar el cumplimento de las
leyes y regulaciones pertinentes a las que deba someterse la empresa, él no es el sujeto
obligado a prevenir cualquier incumplimiento a las leyes o regulaciones; esta es
obligación indelegable de la administración que puede establecer procedimientos y
políticas, o asesorarse de un contador público profesional que ejerza dichas actividades.
(ACTUALICESE, 2015)

Las normas de Auditoria son los requisitos mínimos de calidad relativos a la

personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como
resultado de este trabajo.

El auditor dentro del desarrollo de su profesión debe conocer la empresa a la cual está
revisando, ya que puede estar sujeta a diferentes tipos de normas.
La aplicación de normas ayudará a desarrollar una auditoría de alta calidad
respondiendo a la necesidad de completar tareas difíciles en forma oportuna, evitando
formar juicios prematuros basados en información incompleta por la falta de tiempo.

Otro beneficio importante de las normas es que se logra una mayor uniformidad en la
terminología utilizada para describir auditorías más amplias que las financieras. Tales
auditorías se han descrito como auditorías de operaciones. Administrativas,
de desempeño, y con otra variedad de nombres.

 NORMAS PARA LA PRESENTACIÓN DE INFORMES:

La norma internacional de auditoría NIA 700 también nos define las responsabilidades
que tiene el auditor para constituir una opinión sobre los estados financieros, incluyendo
parámetros como la forma y el contenido del dictamen que emite producto del resultado
de una auditoría de los estados financieros de propósito general de una entidad.

Las normas para la presentación del informe hacen énfasis, que este debe ser preparado
por escrito para comunicar los resultados de cada auditoría, reduciendo así el riesgo de
que sean mal interpretados y facilitando el seguimiento para determinar si se han
adoptado las medidas correctivas apropiadas.
Dentro de esto encontramos algunos aspectos:

 Forma: Los informes deben ser preparados por escrito para comunicar los
resultados de auditoría, y ser revisados en borrador por los funcionarios
responsables de la dirección de la empresa.
 Oportunidad: Los informes deben ser preparados los más pronto posibles a fin
de ser utilizados oportunamente.
 Presentación del Informe: Los datos en forma exacta y razonable describirán
los hallazgos de manera convincente, clara, sencilla, concisa y completa.
 Contenido del Informe: Se deben incluir los objetivos de la auditoría, alcance y
metodología para comprender su propósito.

El contenido del informe de auditoría es la estructura básica del informe de auditoría

que debe ser claro, proporcionar evidencia suficiente para la justificación sobre la
opinión de los auditores que conlleva a realizar un trabajo profesional de manera
eficiente y eficaz en el análisis de los resultados u hallazgos obtenidos, este informe
incluye el título del informe, los detalles de destinatarios, el párrafo inicial, el párrafo de
alcance, el párrafo de opinión, la firma y lugar, e firma y fecha del informe Los datos en
forma exacta

Disposiciones legales y regulatorias

Contenido del informe

Se deben incluir los objetivos de la auditoría, alcance y metodología para comprender su

propósito.

El auditor debe estar alerta a las situaciones de posibles fraudes, abusos o actos ilegales,
por lo que debe diseñar la auditoría de tal manera que proporcione una seguridad
razonable sobre el cumplimiento de disposiciones legales.

Normas de los Informes

1) El informe debe establecer si los estados financieros han sido presentados de

acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
2) El informe debe identificar aquellas circunstancias bajo las cuales dichos
principios no han sido observados consistentemente en el periodo actual en
relación con el periodo anterior.
3) Debe considerarse si las revelaciones informativas en los estados financieros son
razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se especifique lo
contrario

El informe debe contener bien sea la expresión de una opinión relacionada con los
estados financieros, tomados como un todo o una declaración en el sentido de que no es
posible expresar una opinión global, deben establecerse las razones para ello. En todos
los casos en los cuales el nombre de un auditor esté asociado con los estados
financieros, el informe debe contener una indicación inequívoca clara de la clase de
trabajo del auditor, si existe, y del grado de responsabilidad que está aceptando.
(Whittington, O. y Pany, K., 2000, págs. 26-27)
El informe debe manifestar si los estados financieros se presentan de conformidad con
las normas de información financiera aplicables.

En el informe se deben identificar aquellas circunstancias en las que no se hayan

observado los principios de manera coherente en el periodo actual en relación con el
periodo anterior.

Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse

razonablemente adecuadas a no ser que se indique otra cosa en el informe.

El informe debe contener una opinión de los estados financieros, en su totalidad, o

alguna indicación de que no puede emitirse una opinión. Cuando esto último sucede las
razones deben de darse.

BIBLIOGRAFÍA
ACTUALICESE. (27 de AGOSTO de 2015). Obtenido de ACTUALICESE:
https://actualicese.com/disposiciones-legales-y-reglamentarias-tarea-que-debe-
verificar-un-buen-auditor/

Alatrista, M. A. (13 de junio de 2016). Obtenido de https://incp.org.co/el-proceso-de-la-

planificacion-en-la-auditoria-y-su-relevancia/
Carreño, S. (2018). digitk.areandina. Obtenido de
https://digitk.areandina.edu.co/bitstream/handle/areandina/1268/Auditoria
%20Integral.pdf?sequence=1&isAllowed=y

Moncayo, C. (16 de junio de 2016). Obtenido de https://incp.org.co/el-proceso-de-la-

planificacion-en-la-auditoria-y-su-relevancia/

Moncayo, C. (15 de Julio de 2019). Obtenido de https://incp.org.co/conozca-realizar-

debido-ejercicio-cuidado-profesional-una-auditoria-informacion-financiera/
GRUPO # 5
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ

Facultad de ciencias económicas – contabilidad y auditoria

Catedra:
Auditoría Integral

Encargado de catedra:
Ing. Ponce Álvarez Cruz Veronica

Código de catedra:
--

Trabajo Autónomo: Exposición Grupal #5

Fecha: / /2021

Profesional en formación:
 Cardenas Gómez Wilson Efrén
 Chinga Flores Josué Marcelo
 Espinal Reyes Joel Antonio
 Manrique Loor Joselyn Madeline
 Quimis Morales Marilyn Michelle

Nivel:
8º Semestre - Paralelo “B”

Sección:
Vespertina

Primer Periodo Académico 2021

 INTRODUCCIÓN

La Auditoría Integral nace de la necesidad de evaluar la economía, eficiencia y

efectividad de las actividades de una entidad pública o privada, para salvaguardar sus
activos. Con este tipo de auditoría, aunque solamente se examinen uno o dos elementos,
no se pierde la naturaleza de integral, debido a que ésta es completa por el alcance que
logra en el área examinada.

Y, al igual que una auditoria tradicional o de un área determinada es necesario tener

conocimientos sobre el proceso a llevar al momento de ejecutar la auditoría integral el
cual es similar de forma al de las demás auditorias, pero de fondo requiere de más
habilidades de parte del auditor, algo importante de recalcar es el hecho que este
proceso no está escrito en piedra pues el auditor puede adaptarla a sus necesidades y al
objetivo de la auditoría como tal.

Cabe recalcar que, la gestión es de suma relevancia en el proceso de la auditoría sobre

todo cuando se hace alusión a los indicadores que permiten evaluar y medir diversas
áreas como: recursos humanos, ventas, departamento e información financiera,
marketing, ventas y demás que van desde la medición de la liquidez, solvencia,
rentabilidad financiera hasta la rentabilidad de los procesos y la productividad del
talento humano. De ahí radica su importancia en la planeación, desarrollo y ejecución
de una auditoría integral.
 DESARROLLO

AUDITORÍA INTEGRAL

Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente en un período determinado, evidencia

relativa a la información financiera, el cumplimiento de las leyes pertinentes, el
cumplimiento de los procedimientos administrativos establecidos, la conducción
ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos; con el propósito de informar
sobre el grado de correspondencia entre la temática y los criterios o indicadores
establecidos para su evaluación. (Rodríguez E., 2016)

PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA INTEGRAL

Son los actos o prácticas realizados mediante la aplicación de técnicas para obtener
evidencia suficiente válida, que nos lleve a las conclusiones que se plasman en los
informes emitidos por el auditor. Es el conjunto de técnicas de investigación aplicables
a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros
sujetos a examen mediante los cuales el Auditor Interno obtiene bases para fundamentar
su opinión. Las pruebas de auditoría más reconocidas son: Sustantivas y De
cumplimiento. (Sánchez Ángeles, 2019)

Las técnicas y procedimientos que se utilizan en la auditoría integral, no difieren

substancialmente de las utilizadas en otros tipos de auditorías. Lo que si debe quedar
claro es que particularmente, la Auditoría Integral necesita identificar y aplicar
"criterios" de auditoría que no son tradicionales. Los criterios son parámetros de
referencia para comparar operaciones, procesos completos y resultados. Proporcionan
elementos de juicio para evaluar diseños, funcionamiento, productos y servicios.
En la práctica los criterios más importantes pueden ser: estándares, normas legales,
normas internas, índices de eficiencia operativa, relaciones generalmente aceptadas
(ratios financieros), indicadores públicos (inflación, devaluación, etc.).
En resumen los criterios de auditoría deben:

1. Suministrar pautas que faciliten la evaluación del manejo de los recursos físicos,
humanos y financieros.
2. Servir de medio para establecer que se obtiene valor agregado (valor por dinero).
3. Proporcionar a la misma administración elementos de gerencia para:
Medir su desempeño
 4. Diseñar mecanismos para mejorar el control de la gestión

Los criterios empleados deben explicarse para que sean entendidos y asimilados. De
igual forma, su aplicación se hará teniendo en cuenta el medio en el cual funcione es
decir su actividad operacional, Por ejemplo, ciertos criterios aplicables al área de
salud, no serán aplicables a la de educación, etc. (Castro, 2008)

Cabe recalcar que el procedimiento forma parte directa los componentes de cada
programa de Auditoría Integral que resulte de la planeación y dependerá del auditor y su
objetivo, sin embargo, los pasos más comunes son los siguientes:

1. Planear el trabajo por parte del Auditor tomando como base las normas de
auditoría, la evaluación del sistema de control interno, las leyes, las normas, las
regulaciones aplicables a la entidad según sus actividades operacionales y los
procedimientos establecidos para cada área, proceso o unidad Auditable;
mediante el diligenciamiento de los parámetros establecidos en el anexo
denominado Planeación de Auditoría Integral.
2. Diseñar los programas de auditoría integral por parte del Auditor aplicables a
las áreas, procesos y unidades incluidos en la Planeación de Auditoría Integral;
siguiendo los lineamientos suministrados en el anexo denominado Programa de
Auditoría Integral.
3. Ejecutar por parte del Auditor la auditoría integral, tomando como base la
Planeación de Auditoría Integral y los Programas de Auditoria Integral, de tal
forma que le permita obtener evidencia válida y suficiente por medio de
análisis, inspección, observación, interrogación, confirmación y demás
procedimientos de auditoría necesarios y de los establecidos en el Programa de
Auditoría Integral; y dejar evidencia mediante la elaboración de Papeles de
Trabajo debidamente documentados, analizados y revisados, con el propósito de
allegar bases razonables para la elaboración de informes. Cuando lo estime
conveniente podrá comunicar la fecha o fechas en que se llevará a cabo la
Auditoría.
4. Informar por parte del Auditor sobre los resultados de la auditoría Integral; A la
Gerencia General cuando lo estime pertinente, a las entidades gubernamentales
de conformidad con las normas y regulaciones de ser el caso, y a otras entidades
cuando exista requerimiento por escrito. En los informes se deben tener en
 cuenta los lineamientos dados en los anexos siguientes: Informe de las
Actuaciones de la Auditoría, Informe Periódico de los procesos auditados y en
las comunicaciones de la auditoría interna.
5. Archivar todos los documentos generados en la realización del trabajo, de
conformidad con lo estipulado en las normas y regulaciones que apliquen en el
ejercicio de la Auditoría Interna (Parada Ramírez, 2009)

Indicadores de Gestión en la auditoría integral.

Los indicadores de gestión se convierten en los signos vitales de la organización, y su

continuo monitoreo permite establecer las condiciones e identificar los diversos
síntomas que se derivan del desarrollo normal de las actividades, también se consideran
factores para establecer el logro y el cumplimiento de la misión, visión, objetivos y
metas de un determinado proceso. (Díaz Díaz, 2018)

Los indicadores pueden variar según la finalidad y según su aplicación pues diversos
autores los han clasificado según su perspectiva uno de los más comunes usados en las
auditorias según: (Roncancio Pérez, 19) son los Indicadores Basados en Metodologías
tales como: Peter Drucker y el Cuadro de Mando Integral

Cuadro de Mando Integral: permite evaluar el funcionamiento de una organización

desde varias perspectivas. Utilizando esta metodología se puede crear una clasificación
por perspectivas de los indicadores de gestión.

 Indicadores de la perspectiva financiera: Este tipo de indicadores reflejan

la situación económica de la empresa, de sus estados financieros. Pueden ser
indicadores de liquidez, de endeudamiento, de rotación, de rentabilidad,
entre otros.
 Indicadores de la perspectiva del cliente: Los indicadores de esta
perspectiva tienen que ver con el capital relacional de la organización.
Pueden estar incluidos indicadores de satisfacción de los clientes, de
fidelización, de rentabilidad por cliente o de optimización de plazos de
entrega.
 Indicadores de la perspectiva de procesos: Los indicadores de esta
perspectiva analizan el rendimiento de los procesos internos relacionados
con la organización y la satisfacción de clientes. Pueden ser indicadores de
 calidad del producto o servicio, de eficiencia en tiempos de entrega, de
rentabilidad de los procesos, de productividad, entre otros.
 Indicadores de la perspectiva de aprendizaje y crecimiento: Este tipo de
indicadores se relacionan con la capacidad de innovación en varios procesos
de la organización, con la habilidad para mejorar y aprender. Pueden ser
indicadores de formación y preparación de empleados, de ausentismo, de
bonos, entre otros.

Metodología de Peter Drucker: Éste profesor en Administración nos enseña que los
indicadores también se pueden clasificar en las siguientes 8 áreas:

 Cuota de Mercado: La administración debe establecer objetivos que

indiquen dónde le gustaría estar en relación con sus competidores.
 Innovación: La gerencia debe establecer objetivos que describan su
compromiso con el desarrollo de nuevos métodos de operación.
 Productividad: La alta gerencia debe establecer objetivos que describan los
niveles esperados de producción.
 Recursos físicos y financieros: La gerencia debe establecer objetivos con
respecto al uso, adquisición y mantenimiento de capital y recursos
monetarios.
 Rentabilidad: La administración debe establecer objetivos que especifiquen
los dividendos que la empresa desea generar.
 Desempeño y desarrollo gerencial: Se deben establecer objetivos que
especifiquen las tasas de productividad de cada gerente, así como las
actitudes deseables por parte de ellos.
 Desempeño y actitud del trabajador: La gerencia debe establecer objetivos
que especifiquen las tasas de productividad del trabajador, las actitudes
deseables.
 Responsabilidad social: La administración debe establecer objetivos que
indiquen el compromiso de la compañía hacia sus clientes y la sociedad, y la
medida en que la compañía busca cumplir con esos compromisos.
En la siguiente tabla se destacan algunos indicadores que se involucran de manera
directa en un proceso de auditoría integral:

Área Indicadores
Financiero Cumplimiento de Presupuestos
Financiero Ratios Financieros
Almacén Utilización de Espacios
Comercial Promedio de ventas
Gerencia Cumplimientos de los Objetivos Estratégicos
Mantenimiento Índice de Mantenimientos Correctivos
Mejoramiento Cumplimiento al Plan SGC
Sistema de Gestión Eficacia del sistema de Gestión
Sistema de Gestión Disminución de no conformidades de auditoría
Gestión Humana Desempeño del Personal
Gestión Humana Clima Organizacional
Fuente: (Verdugo Garzón, 2015)
Elaboración: Integrantes de Grupo
En conclusión, un indicador es información y esa información debe aportar valor por lo
tanto una vez que los indicadores son calculados, es el momento de tomar decisiones
según el resultado. Estas decisiones están encaminadas a corregir la desviación que
exista entre lo planeado y el resultado de lo ejecutado. Pueden contener los siguientes
aspectos:

 Qué se quiere hacer

 Por qué se va a hacer
 Quién o quienes lo van a hacer
 Cómo lo van a hacer
 Cuándo lo van a hacer
 Dónde lo van a hacer. (Silva, 2012)
 CONCLUSIONES

La auditoría integral plantea como parte de su ejecución la suma de distintos tipos de

auditoría como la de gestión, de cumplimiento de leyes, de estados financieros, de
control interno, operacional, entre otras con la finalidad de evaluar de manera global la
empresa, emitiendo opiniones que ayuden a la tome de decisiones de acciones
correctivas y preventivas.

Donde, el procedimiento de la auditoría integral es de importancia pues, aunque de

forma es similar a los de cualquier auditoría de fondo es más estructurado debido a la
complejidad que requiere puesto que en una auditoría integral los procedimientos son no
tradiciones y se agrupan en: pruebas de control, procedimientos analíticos y pruebas
sustantivas de detalle. Cabe recalcar que se pueden usarse métodos variados para
desempeñar el desarrollo de los mismos con la finalidad de obtener las evidencias
necesarias para el sustento de hallazgo y omisión de opiniones.

Es decir que, los indicadores de gestión juegan un papel importante dentro del proceso
de auditoría, y aunque pueden variar según la finalidad y su aplicabilidad su finalidad es
mantener un continuo monitoreo en el desarrollo normal de las actividades, además son
factores para establecer el logro y el cumplimiento de la misión, visión, objetivos y
metas de un determinado proceso en este caso conocer valores de la eficacia de la
gestión, del manejo de los estados financieros, el uso del presupuesto, etc…
 REFERENCIAS

Castro, R. (11 de Diciembre de 2008). Auditoría Integral . Obtenido de

http://auditoriaenfoqueintegral.blogspot.com/2008/12/procedimientos-y-
tecnicas-de-la.html

Díaz Díaz, M. I. (Marzo de 2018). Universidad Industrial de Santander . Obtenido de

https://www.uis.edu.co/intranet/calidad/documentos/capacitacion/Indicadores
%20de%20gestion.pdf

Parada Ramírez, J. M. (2009). Auditoría Integral . FEDEARROZ.

Rodriguez E., D. M. (2016). Universidad Milital Nueva Granada . Obtenido de

Técnicas de Auditoria Asistidas por Computadora (TAACS) para una auditoria
interna de calidad en la era de la informació: http://hdl.handle.net/10654/14656.

Roncancio Peréz, G. (2019 de Agosto de 19). Indicadores de Gestión. Obtenido de

Pensemos: https://gestion.pensemos.com/indicadores-de-gestion-tipos-y-
ejemplos

Sánchez Ángeles, A. (2019). UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DEL ESTADO DE

HIDALGO. Obtenido de ESCUELA SUPERIOR DE ZIMAPÁN:
https://www.uaeh.edu.mx/docencia/P_Presentaciones/zimapan/contaduria/2019/
objeto-de-aprendizaje-fa.pdf

Silva, D. (2012). Teoría de indicadores de gestión y su aplicación práctica . Bogotá:

Universidad Militar Nueva Granada .

Verdugo Garzón, N. Y. (2015). Auditoría de Gestión aplicada a la compañia de

Responsabilidad Limitada de LABCELCOM. Período 1 al 31 de Diciembre de
2013. Cuenca : Universidad Politécnica Salesiana Sede Cuenca.
GRUPO # 6
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

CÁTEDRA:

AUDITORÍA INTEGRAL

CATEDRÁTICA:
ECO. CRUZ VERÓNICA PONCE ÁLVAREZ

NIVEL:
OCTAVO “B”

TEMAS:
BENEFICIOS DERIVADOS DE LOS INDICADORES DE GESTIÓN
CARACTERÍSTICAS DE LOS INDICADORES DE GESTIÓN

INTEGRANTES:
❖ CEDEÑO INTRIAGO DAMARIS
❖ CEDEÑO LAZ ROBINSON JESÚS
❖ CHIQUITO CHOEZ JEAN
❖ DUEÑAS PERDOMO LUIGGI
❖ RODRIGUEZ TOALA AARÓN

PERIODO ACADÉMICO:
P (II) MAYO – SEPTIEMBRE 2021
ÍNDICE

1. INTRODUCCIÓN 3

2. DESARROLLO 4

2.1. Indicadores de Gestión 4

2.2. Beneficios Derivados de los Indicadores de Gestión 4

2.3. Características de los Indicadores de Gestión 5

2.4. Condiciones básicas que deben reunir los indicadores 6

3. CONCLUSIÓN 7

4. BIBLIOGRAFÍA 8
 1. INTRODUCCIÓN

La naturaleza de la competencia empresarial propia de la era industrial, donde la

incorporación de alta tecnología ha sido lo más importante, se está transformando
rápidamente. En la actual era de la información, las empresas ya no pueden obtener
ventajas competitivas sostenibles sólo mediante la aplicación de nuevas tecnologías a
los bienes físicos o llevando a cabo una excelente gestión de los activos y pasivos
financieros.

El principal objetivo de los indicadores, es poder evaluar el desempeño del área

mediante parámetros establecidos en relación con las metas, así mismo observar la
tendencia en un lapso de tiempo durante un proceso de evaluación, es importante
conocer que los indicadores de gestión reflejen datos veraces y fiables, ya que el análisis
de la situación, de otra manera, no será correcto.

Los indicadores de gestión se convierten en los signos vitales de la organización, y su

continuo monitoreo permite establecer los condiciones e identificar los diversos
síntomas que se derivan del desarrollo normal de las actividades, la gestión moderna de
la empresa y la teoría de la organización tienden a estudiar el microclima social de las
empresas más que los factores económicos tradicionales: el comportamiento de los
individuos dentro de una estructura organizativa es tan importante como la propia
estructura.

Los indicadores de gestión son un instrumento de medición de las variables asociadas a

las metas, los cuales pueden ser cualitativos o cuantitativos, y se entienden como la
expresión cuantitativa del comportamiento o el desempeño de toda una organización o
una de sus partes, cuya magnitud al ser comparada con algún nivel de referencia, puede
estar señalando una desviación sobre la cual se tomarán acciones correctivas o
preventivas según el caso.

2. DESARROLLO

2.1. Indicadores de Gestión

Definición

Según (Pérez, 2021), un indicador es una medida de la condición de un proceso o

evento en un momento determinado. Los indicadores en conjunto pueden proporcionar
un panorama de la situación de un proceso, de un negocio, de la salud de un enfermo o
de las ventas de una compañía.

Citando lo anterior un indicador de gestión es la expresión cuantitativa del

comportamiento y desempeño de un proceso, cuya magnitud, al ser comparada con
algún nivel de referencia, puede estar señalando una desviación sobre la cual se toman
acciones correctivas o preventivas según el caso. Para trabajar con los indicadores debe
establecerse todo un sistema que vaya desde la correcta comprensión del hecho o de las
características hasta la de toma de decisiones acertadas para mantener, mejorar e
innovar el proceso del cual dan cuenta.

2.2. Beneficios Derivados de los Indicadores de Gestión

Entre los diversos beneficios que puede proporcionar a una organización la

implementación de un sistema de indicadores de gestión, se tienen:

 Satisfacción del cliente

La identificación de las prioridades para una empresa marca la pauta del rendimiento.
En la medida en que la satisfacción del cliente sea una prioridad para la empresa, así lo
comunicará a su personal y enlazará las estrategias con los indicadores de gestión, de
manera que el personal se dirija en dicho sentido y sean logrados los resultados
deseados.

 Monitoreo del proceso

El mejoramiento continuo sólo es posible si se hace un seguimiento exhaustivo a cada

eslabón de la cadena que conforma el proceso. Las mediciones son las herramientas
básicas no sólo para detectar las oportunidades de mejora, sino además para
implementar las acciones.

 Benchmarking

Si una organización pretende mejorar sus procesos, una buena alternativa es traspasar
sus fronteras y conocer el entorno para aprender e implementar lo aprendido. Una forma
de lograrlo es a través del benchmarking para evaluar productos, procesos y actividades
y compararlos con los de otra empresa. Esta práctica es más fácil si se cuenta con la
implementación de los indicadores como referencia.

 Gerencia del cambio

Un adecuado sistema de medición les permite a las personas conocer su aporte en las
metas organizacionales y cuáles son los resultados que soportan la afirmación de que lo
está realizando bien.

2.3. Características de los Indicadores de Gestión

Los indicadores de gestión deben cumplir con unos requisitos y elementos para poder
apoyar la gestión para conseguir el objetivo. Estas características pueden ser:

 Simplicidad

Puede definirse como la capacidad para definir el evento que se pretende medir, de
manera poco costosa en tiempo y recurso.

 Adecuación
Entendida como la facilidad de la medida para describir por completo el fenómeno o
efecto. Debe reflejar la magnitud del hecho analizado y mostrar la desviación real del
nivel deseado.

 Validez en el tiempo

Puede definirse como la propiedad de ser permanente por un periodo deseado.

 Participación de los usuarios

Es la habilidad para estar involucrados desde el diseño, y debe proporcionárseles los

recursos y formación necesarios para su ejecución. Este es quizás el ingrediente
fundamental para que el personal se motive en torno al cumplimiento de los indicadores.

 Utilidad

Es la posibilidad del indicador para estar siempre orientado a buscar las causas que han
llevado a que alcance un valor particular y mejorarlas.

 Oportunidad

Entendida como la capacidad para que los datos sean recolectados a tiempo. Igualmente
requiere que la información sea analizada oportunamente para poder actuar.

2.4. Condiciones básicas que deben reunir los indicadores

 El indicador debe ser relevante para la gestión, es decir, que aporte

información imprescindible para informar, controlar, evaluar y tomar
decisiones.
 El cálculo que se realice a partir de las magnitudes observadas no puede dar
lugar a ambigüedades.
 Permitir que los indicadores puedan ser auditables y que se evalúe de forma
externa su fiabilidad siempre que sea preciso.
 Un indicador debe ser inequívoco, es decir, que no permita interpretaciones
contrapuestas.
  El indicador es claro y se mantiene en el tiempo
 El indicador debe ser preciso, objetivo
 El indicador debe proporcionar una calidad y una cantidad razonables de
información. (EcuRed, 2014)

3. CONCLUSIÓN

 Los indicadores de gestión no son más que herramientas que nos permiten
alcanzar los objetivos propuesto a través de varios procesos los cuales medirán
el grado de aceptación que está teniendo un producto dentro de un mercado, y a
su vez observar si la gestión está siendo eficiente o no, por lo cual estos
indicadores son parte fundamental en la administración de una empresa u
negocio el cual quiera poder establecerse de manera eficaz en el mercado tanto
nacional como internacional

 El principal objetivo de los indicadores de gestión es poder evaluar el

desempeño de las áreas mediante parámetros establecidos en relación a las metas
determinadas por parte de la empresa, además de observar las tendencias que se
pueden encontrar en un periodo explícito de tiempo en el cual el proceso de
evolución será medido a través de los indicadores de gestión, los cuales
reflejaran los datos de manera veraz

 Dentro de los beneficios que se derivan de los indicadores de Gestión tenemos

la: satisfacción del cliente, la cual debe ser medida en relación a la satisfacción
del cliente y buscando de manera acertada las estrategias para poder lograr los
resultandos deseados, de igual forma se mantendrán un monitoreo constante para
poder medir si las herramientas aplicadas han sudo de mejora o si se debe buscar
mejores estrategias.
  Aplicar de manera correcta los indicadores de gestión nos garantizara el buen
funcionamiento de todos los procesos que se llevan a cabo dentro de la empresa,
así mismo estos indicadores son de carácter auditable, es decir que en dentro de
la empresa el jefe o dueño podrá contratar de manera externa a un auditor para
medir si está siendo factible la gestión o no.

4. BIBLIOGRAFÍA
EcuRed. (08 de abril de 2014). Propósitos y beneficios de los indicadores de gestión.
Obtenido de https://www.ecured.cu/Prop
%C3%B3sitos_y_beneficios_de_los_indicadores_de_gesti%C3%B3n

Pérez, C. (25 de mayo de 2021). Los Indicadores de Gestión. Obtenido de Curso Índices
de Gestión:
https://www.visionadministrativa.info/biblioteca/control/indicadores/losindicado
resdegestion.pdf
GRUPO # 7
UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

CÁTEDRA:
AUDITORÍA INTEGRAL
CATEDRÁTICO:
ING. CRUZ VERONICA PONCE ALVAREZ
NIVEL:
OCTAVO “B”
TEMA:
FASES DE LA AUDITORIA INTEGRAL
INTEGRANTES:
 CEDEÑO CASQUETE ROMINA
 CEDEÑO PALMA DAYANARA
 CHILLOGALLO ZAMBRANO EDDY
 CHINGA PALMA JULIANA
 CHOEZ CONTRERAS JOHANA
 QUIMIS QUIROZ ROBINSON

PERIODO ACADÉMICO:
P (II) MAYO – SEPTIEMBRE 2021
 INTRODUCCIÓN

El término auditoria, en su acepción más amplia, significa verificar que la información

financiera, administrativa y operacional que se genera es confiable, veraz y oportuna. Es
revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma en que fueron
planteados, que las políticas y procedimientos establecidos se han observado y
respetado. Es evaluar la forma en que se administra y opera para aprovechar al máximo
los recursos. La auditoría Integral es un fenómeno de las ciencias contables porque
interpreta el sabio conocimiento de la gestión de control, porque intensifica la
construcción de un dictamen, sano y confiable para las personas que deciden tomar esta
herramienta como mecanismo de ayuda para el eficaz control de las actividades de una
empresa u organización. En la Auditoria Integral se realiza mediante fases o procesos,
dentro de ellos: la Etapa pre- inicial, Etapa de planificación, Etapa de Ejecución y la
Etapa de Finalización. Misma que procura dar mayor confiabilidad en la información,
tanto de sus estados financieros, como en los conflictos de interés relacionados con la
empresa, con el fin de soportar las necesidades de servicio y otras temáticas.

FASES DE LA AUDITORÍA INTEGRAL

Los procedimientos que se ejecutan en la Auditoría integral se constituyen en

mecanismos que le permiten al equipo auditor ejecutar de manera organizada su labor,
en busca de llegar a conclusiones coherentes con la realización de su auditoría, basado
en documentos y evidencias que le permitan entregar conclusiones y recomendaciones
conformes a los propósitos de la entidad, para ello se establecen tres procedimientos:

1. Pruebas de control Evidencian la confiabilidad del control interno en la

organización, lo que le permite al auditor establecer si los procesos y políticas
adoptadas son acordes con los propósitos establecidos por el ente.
2. Pruebas de cumplimiento Esta dada por el apego a las normas de carácter legal
y estatutario por el cual la entidad u organización se rige.
3. Pruebas sustantivas No es otra cosa sino la presentación de la razonabilidad de
los estados financieros del ente económico.

Este proceso implica un conjunto de fases y estas fases están relacionadas tan
estrechamente que se considera el proceso como un solo cuerpo indivisible, en el que
sus elementos se separan únicamente para efectos de análisis de sus conceptos.

Las etapas y pasos del proceso de la Auditoría Integral se resumen así:

Etapa Pre-Inicial:

Consiste en el acercamiento entre el auditor y la firma contratante, en la cual se

establece los objetivos de la misma y los propósitos fundamentales de la entidad, para lo
cual se requiere la formalización o sellamiento del pacto a través de un contrato
debidamente firmado.

Esta etapa se refiere a la formalización de la asignación de la Auditoría en base a los

términos de regencia por parte del cliente, y al grado de responsabilidad legal y
profesional que el contador público puede asumir al relacionar su nombre con un cliente
aceptable o falto de integridad. Esta etapa se divide en 3 fases:

a) Aceptación del Cliente y/o continuación: En este punto debe investigarse

quién es el cliente al cual se le van a prestar los servicios, con el fin de evaluar si
es procedente o no aceptar la prestación del servicio. Antes de aceptar un nuevo
cliente debe investigarse para determinar la aceptabilidad y con ello evaluar
riesgos que se estarían asumiendo.
b) Identificación de las razones que tiene el cliente para la auditoría y/o
Propósitos de la auditoría: Se establece el objetivo por el cual la firma
contratante desea llevar a cabo una auditoría, y la relación de riesgo del auditor
frente a la ejecución de la misma que ayuda a que el Contador Público pueda
 concluir su evaluación sobre el riesgo de asociación, al identificar con mayor
precisión las razones por las cuales el cliente solicita su auditoría.
c) Obtención de Carta Compromiso: Es el documento de formalización entre el
auditor y la parte contratante, en la cual se dejan manifiestos los objetivos y
propósitos del contrato, minimizando a toda costa los malos entendidos.
Constituye un convenio entre ambas partes sobre los términos para la realización
de la auditoría, los cuales deben estar por escrito para reducir al mínimo los
malos entendidos.

Etapa Planificación:

Es una de las etapas más importantes en la auditoría integral, puesto que es donde se
estructura la metodología que va a ser seguida por el profesional contable, en busca de
cumplir los objetivos y los propósitos tanto de la auditoría integral como de la
organización.

En esta etapa el auditor prevé cuales son los procedimientos que deben emplearse, la
oportunidad y el alcance con que deben desarrollarse y el personal profesional que debe
intervenir en el trabajo.

Esta comprende las siguientes fases:

a) Obtención de antecedentes, comprensión y análisis del negocio: Es clave el

conocimiento del cliente en cuanto a que, a su entorno económico, su estructura,
composición ya sea accionaria o junta de socios, políticas, directrices, negocios,
controles internos, en fin, toda la información que se pueda obtener para
determinar sobre qué terreno es que está trabajando el auditor y los posibles
riesgos al aceptar o no dicha Auditoría integral. Implica un conocimiento amplio
del negocio del cliente, desde su naturaleza, actividad económica, estructura
legal y orgánica, hasta la parte operativa y funcional relacionada con sus
políticas contables, administrativas y análisis financiero.
b) Definición de aspectos significativos y determinación de la Materialidad: Es
aquí donde se establecen los puntos críticos en la Auditoría integral que deben
ser examinados con más profundidad, quiere decir aspectos que llaman la
atención del auditor que merecen una acuciosa atención, para establecer la
veracidad en las afirmaciones a las cuales pueda allegarse respecto del ente
auditado. El auditor debe definir de acuerdo al grado de significancia, cuales son
 los aspectos sobre los cuales debe dictaminar y por consiguiente identificar los
componentes de cada uno de los aspectos.
c) Estudio y evaluación del Control Interno: En este nivel es donde se aprecia
cómo los sistemas y las políticas de la organización influyen de manera
significativa en el momento de emitir la situación financiera de la compañía,
cumplimiento de metas y propósitos de la organización, y apego normativo de
las reglamentaciones tanto de la actividad económica en la cual se desarrolle el
ente, así como las normas internas bajo las cuales opere . Este sirve para dar una
mayor seguridad en relación con el logro de los objetivos en los siguientes
aspectos:
~ Seguridad de la información financiera.
~ Efectividad y eficiencia de las operaciones, y
~ Cumplimiento con leyes y regulaciones aplicables.
d) Evaluación de riesgos: Corresponde al examen minucioso de cada uno de los
departamentos que conforman a la organización, entendido como un todo, en
donde pueden vislumbrarse posibles fallas que pueden afectar sustancialmente la
evolución normal del ente, lo que quiere decir que el auditor de acuerdo con los
hallazgos presentados y dependiendo de la complejidad de los mismos,
direccionará la planificación de su auditoría con el fin de minimizar al máximo
dichos riesgos, en el entendido que formulará las conclusiones del caso. Esto
permite al auditor tener un grado de confiabilidad y comprensión del control
interno en todos los aspectos significativos de la entidad auditada, para poder
planificar la auditoría y diseñar procedimientos que garanticen que el riesgo se
reducirá a un nivel aceptable.

Etapa de Ejecución:

Comprende en si los procesos que fueron planificados y que deben ser llevados a cabo
dentro de un esquema lógico y ordenado, que le permite al auditor evidenciar sus
hallazgos mediante el uso de estas herramientas, con ello lo que obtiene son pruebas
concomitantes con el desarrollo de la Auditoría integral,
Comienza con una reunión de apertura, en la que se presentan los miembros del equipo
y se revisa el plan. Asimismo, se plantean las metodologías y los procedimientos que
se van a utilizar, se definen los recursos que se necesitan y se revisan los
procedimientos de seguridad y emergencia. Para así de esta forma emitir con juicio
propio el resultado de la recolección de sus datos prueba de la ejecución de la Auditoría
integral, en cumplimiento de los objetivos por este propuesto y la satisfacción de los
propósitos de la organización que contrató dicha auditoría.

Es la parte operativa de la Auditoría, de acuerdo con lo planificado y asumiendo cierto

grado de flexibilidad. Pretende obtener la evidencia suficiente y competente. Aquí se
identifican las siguientes fases:

a) Obtención de evidencia suficiente y competente mediante la ejecución de

procedimientos contenidos en los programas.
b) Evaluación de resultados de los procedimientos aplicados.

Etapa de Finalización:

Se refiere a los procedimientos que definen la terminación de la auditoría. Se basa en la

evaluación de los resultados de los procedimientos aplicados tanto a nivel preliminar,
intermedio y final. Se divide en 2 fases:
 a) Concluir sobre la razonabilidad de cada uno de los aspectos significativos:
Las aseveraciones finales con las cuales el auditor concluye que una vez
revisados los aspectos significativos de la Auditoría integral, allega un dictamen
en el cual confirma o desvirtúa la razonabilidad de los hallazgos sustanciales. Se
procede a concluir en los niveles de componentes, aspectos significativos y
auditorías de la entidad en su conjunto.
b) Emitir informe sobre los resultados de auditoría: Este debe ser concordante
primero con los hallazgos y riesgos que ameritan importancia y dos conforme a
los objetivos y planes desarrollados dentro de la planificación y ejecución de la
Auditoría integral. El informe del auditor es el documento final que emite el
Contador Público de conformidad con las Normas que rigen la profesión,
relativo a la naturaleza, alcance y resultados obtenidos en su trabajo.

El informe del auditor es el documento final que emite el contador Público de

conformidad con las Normas que rigen la profesión, relativo a la naturaleza, alcance y
resultados obtenidos en su trabajo.

Este informe debe contener una opinión sobre los Estados Financieros tomados en
conjunto y debe estar basado en la opinión que se haya formado en cada uno de los
aspectos significativos del ente económico”.

El proceso de la auditoría integral está dividido en 4 etapas: Pre Inicial, Planificación,

Ejecución y Finalización las mismas que se llevaran a cabo con el orden señalado con el
fin de formar una opinión profesional. (Castelo Lara & Rojas Parreño, 2015)
 CONCLUSIÓN

 Toda Auditoria requiere de procedimientos para un seguimiento exhaustivo

donde verifica cuán viable puede llegar a ser y bajo qué parámetros se está
erigiendo para dejar constancia de un registro cuantitativo de informes
cualitativos sobre la funcionalidad de un negocio.
 Por otra parte, conocer los movimientos de una empresa implica planeación
de una logística idónea: Se puede considerar como un concepto clave de una
legítima Auditoría Integral.
 Además de esto, las Fases de Auditoría Integral permiten a todas las
empresas conocer su entorno y los diversos riesgos que él ofrece para su
desempeño. Esta galería de procedimientos ofrece las posibilidades de, si
bien esquivarlos y descartarlos, contrarrestarlos al máximo.
 BIBLIOGRAFÍA

Castelo Lara, R., & Rojas Parreño, Y. (2015). AUDITORÍA INTEGRAL A LA CORPORACION

REGIONAL ECONOMICA EMPRESARIAL RIOBAMBA “CRECER”, AL PERÍODO

2012. Riobamba: ESCUELA SUPERIOR POLITÉCNICA DE CHIMBORAZO.

GRUPO # 8
 UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ

INTEGRANTES:

 ALMENDARIZ QUIMIS BYRON ANTONIO

 CHONILLO SOLEDISPA KATHERINE NICOLE
 MUÑIZ SANCHEZ GISELLA KATHERINE
 PILLIGUA SOLEDISPA YERIBETH MELISSA
 REYES CRUZ EDDY ALEXANDER

CURSO:

 8VO NIVEL B

DOCENTE:

 CRUZ VERONICA PONCE ALVAREZ

CARRRA:

 CONTABILIDAD Y AUDITORIA

FACULTAD:

 CIENCIAS ECONOMICAS

MATERIA:

 AUDITORIA INTEGRAL

PERIODO ACADEMICO ORDINARIO DEL AÑO 2021 (PI)

 INTRODUCCION

El Análisis de Riesgos constituye una herramienta muy importante para el trabajo del
auditor y la calidad del servicio, por cuanto implica el diagnóstico de los mismos para
velar por su posible manifestación o no. Es importante en toda organización contar con
una herramienta, que garantice la correcta evaluación de los riesgos a los cuales están
sometidos los procesos y actividades de una entidad y por medio de procedimientos de
control se pueda evaluar el desempeño de la misma.

Si consideramos entonces, que la Auditoría es "un proceso sistemático, practicado por

los auditores de conformidad con normas y procedimientos técnicos establecidos,
consistente en obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones
contenidas en los actos jurídicos o eventos de carácter técnico, económico,
administrativo y otros, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas
afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los criterios establecidos." es aquella
encargada de la valoración independiente de sus actividades.

Los profundos cambios que ocurren hoy, su complejidad y la velocidad con los que se
dan, son las raíces de la incertidumbre y el riesgo que las organizaciones confrontan.
Las fusiones, la competencia global y los avances tecnológicos, las desregulaciones, y
las nuevas regulaciones, el incremento en la demanda de los consumidores y de los
habitantes, la responsabilidad social y ambiental de las organizaciones así como, la
transparencia generan un ambiente operativo, cada día más riesgoso y complicado,
surgiendo en adición nuevos retos con los cuales lidiar, resultado de los problemas que
se presentan en las organizaciones que operan al margen de la ley o de conductas éticas.

La administración de riesgos en un marco amplio implica que las estrategias, procesos,

personas, tecnología y conocimiento están alineados para manejar toda la incertidumbre
que una organización enfrenta. Por el otro lado los riesgos y oportunidades van siempre
de la mano, y la clave es determinar los beneficios potenciales de estas sobre los
riesgos.
 RIESGOS DE AUDITORIA

Un riesgo de auditoría es aquel que existe en todo momento por lo cual se genera la
posibilidad de que un auditor emita una información errada por el hecho de no haber
detectado errores o faltas significativas que podría modificar por completo la opinión
dada en un informe.

La posibilidad de existencia de errores puede presentarse en distintos niveles, por lo

tanto, se debe analizar de la forma más apropiada para observar la implicación de cada
nivel sobre las auditorias que vayan a ser realizadas.

Son distintas las situaciones o hechos que conllevan a trabajar de diferentes formas y
que permiten determinar el nivel de riesgo por cada situación en particular.

CAUSAS DEL RIESGO DE AUDITORÍA

En cualquiera de sus vertientes prácticas, la actividad de un auditor se basa en la

evaluación al detalle de una empresa o institución, con el objetivo de detectar
las debilidades o fortalezas con las que cuente.

No obstante, en ocasiones dicho estudio se ve alterado o perjudicado por una serie de

causas a destacar:

 Deficiente aplicación de metodologías: Existe la posibilidad de que el análisis

del auditor no se realice conforme a los mecanismos habituales y estandarizados.
El ejercicio no ordenado y poco reglado de una auditoría abre la puerta a
posibles anomalías en la observación.
 Incapacidad del auditor: Para su labor, el auditor debe contar con una
formación académica y profesional específica. Es por ello que, habitualmente,
en esta profesión existen planes de carrera y jerarquías que reflejan la capacidad
del profesional.
 Escasez u opacidad informativa: La organización analizada debe poner a
disposición del auditor todos sus recursos y datos para un correcto proceso. El
incumplimiento de este punto es una de las razones principales de la aparición
de riesgos en auditoría.
  Lectura errónea de datos: El auditor debe ser capaz de observar la realidad de
la empresa dados los datos de la misma. Un incorrecto análisis de los mismos y
de la situación coyuntural y de la compañía en su entorno, o sector, causará
trastornos en la elaboración de conclusiones finales.
 Cambios regulatorios: En ocasiones, las leyes que rigen los distintos sectores
económicos y los territorios sufren cambios que afectan directamente a las
sociedades analizadas. Dicha adaptabilidad debe ser medida y comprobada.
 Externalización: Si bien existen modalidades de auditoría interna y auditoría
externa, existen ocasiones en las que aparecen conflictos de intereses. Este
hecho supone la necesidad de profesionales no vinculados con la compañía.
[CITATION SAN21 \l 3082 ]

RIESGO INHERENTE

Los riesgos inherentes son aquellos propios de la naturaleza de la entidad y que son

independientes de su sistema de control interno. En otras palabras, son los riesgos que
se encuentran presentes en la entidad, antes de considerar las actividades de control
establecidas por la gerencia para mitigarlos.

En la medida en que el auditor conozca cuáles son los riesgos inherentes de la entidad,
este tendrá mayor facilidad para planear la auditoría y decidir dónde concentrará sus
esfuerzos.

Lo anterior, debido a que cuando el auditor conoce qué áreas de los estados financieros
presentan un mayor riesgo inherentes, se concentrará en efectuar una mayor cantidad
de procedimientos de auditoría que le permitan mitigar dichos riesgos.

Para evaluar cuáles son los riesgos inherentes de la auditoría, es necesario que el auditor
obtenga un conocimiento de la entidad que le permita analizar, de acuerdo con el sector
al que pertenece la entidad y a las operaciones que realiza, cuáles son las áreas que
podrían tener mayor riesgo de incorrecciones.
El riesgo inherente puede provenir de factores externos o internos, y las distintas áreas
de la organización deben estar preparadas para minimizar sus consecuencias en caso de
que ocurra una eventualidad. Así, las principales fuentes de riesgo inherente son:

 Factores externos, como normativas y regulaciones.

 Características, políticas y normas de la empresa.
 Estrategias y métodos de trabajo.
 Área financiera.
 Sistemas de control interno.

Hay varios métodos para identificar los riesgos inherentes e incluso programas

informáticos, pero básicamente el procedimiento consiste en:

 Reunir información actualizada sobre la empresa y los métodos de control

interno para encontrar las fuentes de riesgo inherente.
 Sistematizar la información para evaluar e identificar riesgos inherentes.
 Relacionar riesgos inherentes con áreas y procesos de la empresa.
 Clasificar los riesgos inherentes de acuerdo con la actividad.

APORTE AL TEMA
¿Cómo identificar los riesgos inherentes y por qué es importante
medirlos?
 Antes de la ejecución de cualquier proceso empresarial, los riesgos inherentes se deben
reconocer en la etapa de planeación. Recorriendo paso a paso su desarrollo y haciendo
preguntas acerca de todo lo que pueda pasar o suceder se avanza en su identificación.

Existen varios métodos para identificar los riesgos inherentes, como estos 3:

 Se debe tener la información actualizada que más se pueda acercar a la de la

empresa y su control interno, como la cultura empresarial, sus valores y
objetivos, operaciones y plantilla, con el fin de hallar las principales fuentes de
riesgo inherente.
 Se pueden diseñar, desde la misma dirección de la empresa, sistemas de
evaluación e identificación del origen de los riesgos inherentes, con información
acerca de las características de la actividad de la organización.
  Se puede también relacionar los riesgos que se hayan identificado con las áreas y
los procesos de la empresa, para conseguir un panorama que identifique el
origen del riesgo inherente y las maneras de evitarlo. 

Ya identificados los métodos, se debe proceder con la valoración del nivel de impacto
que pueda desviar el objetivo de la actividad. Estos con el fin de tener clara la manera
en la que se deberá actuar ante cada uno de los riesgos inherentes que se hayan
encontrado.

El nivel de un riesgo inherente se define mediante la cuantificación del grado de

incertidumbre asociado al mismo. Primero se debe cuantificar la probabilidad del
riesgo, y luego de ocurrido se evalúa su nivel de impacto.

RIESGO DE CONTROL

Las entidades deben establecer actividades de control que les permitan prevenir,
detectar y corregir las desviaciones que se presentan en sus procedimientos. Dichas
actividades de control deben apuntar a mitigar los principales riesgos a los que se
expone la entidad.

Pues bien, el riesgo de control hace referencia a la probabilidad que existe de que esos
controles no permitan detectar y corregir los errores a tiempo. Dicho de otra manera, el
riesgo de control es la probabilidad de que los controles de la entidad fallen.

Entre más eficaces sean los controles de la entidad, menor será el riesgo de control y,
por tanto, el auditor podrá establecer una menor cantidad de procedimientos de
auditoría.

Por el contrario, cuando el riesgo de control sea alto, el auditor deberá programar

mayores procedimientos de auditoría que le permitan mitigar esos riesgos. Al
desarrollar procedimientos de auditoría, el auditor disminuye el riesgo de control de la
entidad, lo que le permite ganar más confianza sobre la evidencia obtenida.
 RIESGO DE DETECCIÓN

El riesgo de detección está relacionado con la posibilidad de que los procedimientos de

auditoría no detecten los errores.

Siempre hay posibilidades de que el auditor no detecte el 100 % errores, y por eso
siempre existirá riesgo de detección, aunque sea mínimo.

Por lo anterior, el que el auditor debe establecer cuál es el riesgo mínimo de detección
que va a aceptar, el cual debe ser aquel que le permita asegurar que los estados
financieros no contienen errores importantes. Sin embargo, debido a la naturaleza de los
procedimientos de auditoría, siempre existirá algún riesgo de detección. por ejemplo, los
auditores a menudo prueban un cierto tipo de transacción de la compañía porque
examinar cada transacción no es práctico. aumentar el tamaño de la muestra puede
reducir el riesgo de detección, pero siempre quedará algo de riesgo.[ CITATION HER20 \l
3082 ]

PLAN GLOBAL DE AUDITORIA

El Plan Global de Auditoría se conforma con los recursos humanos y físicos, las
operaciones predeterminadas, las pruebas a aplicar y los objetivos a alcanzar con
examen.

El auditor debería desarrollar y documentar un plan global de auditoría describiendo el

alcance y conducción esperados de la auditoría.  Mientras que el registro del plan global
de auditoría necesitará estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del
programa de auditoría, su forma y contenido precisos variarán de acuerdo al tamaño de
la entidad, a la complejidad de la auditoría y a la metodología y tecnología específicas
usadas por el auditor.

En un plan global de auditoría se debe considerar las condiciones del trabajo,

responsabilidades legales de los auditores, naturaleza y calendario de los informes u
otras comunicaciones al cliente.  El conocimiento de la industria, actividad y
organización del cliente, ayuda a desarrollar un plan global de auditaje, el cual incluirá,
entre otras, la identificación de las áreas importantes y de alto riesgo, determinación de
los niveles de importancia relativa para en examen, existencia de controles contables
internos, naturaleza y amplitud de las evidencias a obtener, coordinación de los
procedimientos a aplicar, el efecto de nuevas normas contables o de auditoría y otras
consideraciones que requieran atención especial.

Los asuntos que debe considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditoría son:

 Conocimiento del negocio

 Riesgo e importancia relativa
 Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos
 Coordinación, dirección supervisión y revisión
 Los Objetivos Generales de la Auditoría
 Los pasos para evaluar las Fortalezas y Debilidades del Control Interno
 El recurso humano que desarrollará la Auditoría
 Las pruebas a aplicar, su alcance y la oportunidad de aplicación en cada visita.
Por lo general son tres: Preliminar, De Cierre y Final[CITATION CUE \l 3082 ]

 
 CONCLUSION

Como conclusión tenemos que un riesgo es evitado cuando en la organización no se

acepta”. Por lo cual es necesario conocer que esta técnica puede ser más negativa que
positiva. Si el evitar riesgos fuera usado excesivamente el negocio sería privado de
muchas oportunidades de ganancia. La auditoría debe ampliar su enfoque no sólo a la
evaluación de controles sino también a la evaluación de riesgos y de esta manera
avanzar hacia una auditoria preventiva.
Por otra parte, el control de riesgos ha sido parte integral del proceso de administración
de riesgos, en donde las dos principales técnicas de control de riesgos son: evitar y
reducir riesgos, los cuales pueden ser reducidos sólo con la asesoría de personas
expertas, además el resultado de ser una auditoria eficiente debe ser también una
auditoria efectiva. Y para finalizar se debe tener en cuenta que la auditoría permite de
una manera oportuna y completa presentar los resultados a la gerencia para la toma de
decisiones.
 

BIBLIOGRAFÍA
CUELLAR, G. (2017). Obtenido de
http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse66.html

HERRERA. (19 de JUNIO de 2020). TIPOS DE RIESGO DE AUDITORÍA. Obtenido

de https://herreraasociados.co/2020/06/19/tipos-de-riesgo-de-auditoria/

SANCHEZ, J. (03 de ENERO de 2021). ECONOMIPEDIA. Obtenido de

https://economipedia.com/definiciones/riesgo-de-auditoria.html
GRUPO # 9
UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ

Carrera:

Contabilidad y Auditoria

Asignatura:

Auditoría Integral

Docente:

Ponce Álvarez Cruz Veronica

Integrantes:

Macías Bermello Marlín

Pachay Tubay Javier

Riasco Lucas Joselyn

Sánchez Pisco Jonathan

Tumbaco Zambrano Génesis

Período Académico:

Mayo – Septiembre 2021

JIPIJAPA – MANABÍ – ECUADOR

 ASPECTOS GENERALES DE LA AUDITORIA INTEGRAL

La auditoría ha evolucionado en los últimos tiempos, dicha evolución ha permitido el

desarrollo y amplificación de su campo de acción, incorporando nuevas disciplinas que
generan una actuación en la vida y desarrollo tanto de entidades públicas como
privadas, en este contexto se determina que la auditoría integral persigue tres objetivos:
eficiencia, economía y eficacia. La auditoría integral tiene su nacimiento en el período
comprendido de 1980 – 1990 en países como Canadá y Arabia Saudita.

En la realidad ecuatoriana, por su entorno socio económico, no se ha podido determinar

el nivel de eficiencia, economía, efectividad y transparencia de los recursos públicos,
pues los exámenes de auditoría son aplicados de manera individual y no integral;
evitando así una verificación veraz de los elementos de la gestión institucional pública,
lo cual evidencia la fundamental importancia de generar un proceso de auditoría integral
que incluya métodos y procedimientos eficaces de control institucional en beneficio de
la administración adecuada de recursos públicos, generando un ambiente de confianza y
credibilidad en todos los aspectos enmarcados en la gestión de recursos en entidades
públicas dentro del marco legal vigente.

Etapas de la Auditoría

Las etapas de auditoría son tres, y se detallan en la tabla 1.

Tabla 1 Etapas de Auditoría

Etapa Descripción
Planificación Constituye la primera fase del proceso de auditoría y de su concepción
dependerá la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos,
utilizando los recursos estrictamente necesarios. La planificación de la
auditoría financiera, comienza con la obtención de información necesaria para
definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las
tareas a realizar en la fase de ejecución. (Contraloría General del Estado, 2015
pág.26)
Ejecución En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los
del programas de auditoría y desarrollar completamente los hallazgos
Trabajo significativos relacionados con las áreas y componentes considerados como
críticos, determinando los atributos de condición, criterio, efecto y causa que
 motivaron cada desviación o problema identificado. Todos los hallazgos
desarrollados por el auditor, estarán sustentados en papeles de trabajo en
donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinión
y el informe. (Contraloría General

del Estado, 2015 pág.26)

Comunicació La comunicación de resultados es la última fase del proceso de la auditoría,
n de sin embargo, ésta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditoría.
Resultados Está dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propósito de
que presenten la información verbal o escrita respecto a los asuntos
observados. (Contraloría General

del Estado pág.26).

Fuente: Contraloría General del Estado

Elementos de Gestión

De acuerdo a la legislación ecuatoriana vigente, a través de su órgano de control

(Contraloría General del Estado), define el requerimiento del Estado Ecuatoriano sobre
planificación estratégica, parámetros e indicadores de gestión, cuya implementación
está bajo la responsabilidad de los administradores de las instituciones públicas, en este
contexto la auditoría evalúa la gestión a través de las seis E como se detalla en la tabla
2.

Elemento Descripción
Economía Representa las condiciones en las cuales la administración pública debe
adquirir insumos del proceso productivo. En este sentido economía constituye
la obtención

de la cantidad y calidad justa de recursos, en tiempo, lugar y costo justo.

Eficiencia Es la relación entre insumos y productos, la eficiencia aumenta en función de
mayor producción para una unidad de insumo, en relación a la eficiencia de
una operación

también influye la calidad y otras características del producto o servicio

ofertado
Eficacia Nivel en que se alcanzan los objetivos de los programas y los efectos
 esperados en

la entidad.
Ética En el campo gubernamental, el principio de ética suministra confianza en el
proceso

de decisiones imparciales y objetivas, enmarcadas en el interés público.

Ecología Tendencia de protección al medio ambiente
Equidad Distribución y asignación de recursos entre toda la población, considerando al

territorio en su conjunto, considerando la normativa legal vigente

Fuente: Manual de Auditoría Contraloría General del Estado (2011).

Estos seis elementos constituyen un tema fundamental, pues de ellos dependerá un

desempeño adecuado en la gestión de la entidad y permitirá definir los problemas en los
cuales será necesario intervenir para su mejoramiento.

(Hidalgo, Arias, & Ibarra, 2018)

PLAN DE AUDITORÍA Y SU CONTROL

Hasta el 30 de octubre de cada año la sociedad auditora externa contratada remitirá a la

Superintendencia de Compañías el “Plan de Auditoría” que contendrá información
sobre el enfoque de la Auditoria planificada.

El plan de Auditoria contemplará como mínimo los siguientes pasos:

 Normas de Auditoria utilizables y principales divergencias con las

directrices internacionales de Auditoría.
 El equipo de Auditoria y las responsabilidades de cada individuo
 Áreas prioritarias a evaluarse con propósitos de Auditoria a nivel global y
también con relación a los balances contables individuales, así como con
respectos a las revelaciones y las soluciones de compromiso en los riesgos de
Auditoria
 Revisión de los controles internos, evaluación de debilidades y limitaciones
 Revisión de Auditoria: pruebas sustantivas y su extensión y procedimientos.

(Quintanilla & Trujillo, 2015)

Revisión fiscal
Contaduría Pública en la que define a la Revisoría Fiscal “como un órgano de
fiscalización al que, en interés de la comunidad, bajo la dirección y responsabilidad del
revisor fiscal, y con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas, le
corresponde dictaminar estados financieros, revisar y evaluar sistemáticamente sus
componentes, así como los elementos que integran el control interno”

Su responsabilidad es realizar un dictamen u opinión en el que prime el valor de

independencia, y el cual cubra una auditoría sobre los estados financieros y los actos de
los administradores, así como una evaluación del sistema de control interno
administrativo. De igual forma, el revisor fiscal debe certificar las declaraciones
tributarias y los libros legales del ente económico.

¿Qué es el sistema de Revisorías Fiscales?

Antes de definir al sistema de Revisorías Fiscales procederemos definiendo e ilustrando

varios conceptos tributarios que identifican el proceso de fiscalización con el que el
Servicio de Rentas Internas realiza las determinaciones y planifica el control hacia los
sujetos pasivos o contribuyentes, para lo cual iniciaremos precisando a los sistemas de
determinación y a los tipos de determinación. El Código Tributario en su artículo 68
define a la Determinación Tributaria como el acto o conjunto de actos reglados
realizados por el sujeto activo con la finalidad de establecer la existencia del hecho
generador, el sujeto obligado a cumplir con el tributo, la base imponible y la cuantía del
tributo(Servicio de Rentas Internas, 2014);para esto, la administración tributaria procede
con dos tipo de control, siendo estos los controles extensivos o de oficina y los controles
intensivos o de campo. Los controles extensivos son un conjunto de acciones
encaminadas a determinar el cumplimiento o no de las obligaciones tributarias de un
amplio número de contribuyentes, apoyado en sistemas informáticos y herramientas
informáticas que posibilitan el cruce de información y mediante éstos cruces verificar
consistentemente el cumplimiento de las obligaciones tributarias y la consistencia de las
mismas y todo este trabajos e realiza en oficina; en cambio, los controles intensivos son
trabajos de campo dirigido a un número específico y mínimo de contribuyentes y con
especificidad a uno o varios tributos, su determinación y correcta aplicación de la
normativa en cuanto al hecho generador y la cuantía del tributo. (Ortiz, 2015)

Revisoría Fiscal
Otro aspecto relevante de los procesos vinculados con la actividad del contador además
de la auditoría financiera es la revisoría fiscal, que es una labor desarrollada por un
profesional de la Contaduría capaz de dar Fe Pública sobre la razonabilidad de los
estados financieros, validar informes con destino a las entidades gubernamentales y
juzgar sobre los actos de los administradores.

Según la Declaración Profesional No. 7 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública la

define de la siguiente manera:

La revisoría fiscal es un órgano de fiscalización que, en interés de la comunidad, bajo la

dirección y responsabilidad del revisor fiscal y con sujeción a las normas de auditoría
generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y
evaluar sistemáticamente sus componentes y elementos que integran el control interno,
en forma oportuna e independiente en los términos que le señala la ley, los estatutos y
los pronunciamientos profesionales.

Es decir, la revisoría fiscal en cabeza de un contador fiscaliza las actividades de

entidades gubernamentales, sujetándose a las normas vigentes, evaluando
financieramente los estados de las instituciones, evaluando el control interno de forma
sistemática.

Por otra parte, es necesario reconocer las diferencias que existen entre la Revisoría
Fiscal y el Revisor Fiscal: la primera hace referencia a la institución u órgano de
control, el segundo es la cabeza de la institución, la primera es permanente, el segundo
es temporal.

Retomando la declaración mencionada:

La Revisoría Fiscal es el órgano de control establecido por ley para ciertas empresas con
funciones que pueden asimilarse a las de un auditor financiero independiente, a las de
un auditor de gestión y auditor de cumplimiento. Para cumplir con las funciones legales
el Revisor Fiscal debe practicar una auditoría integral con los siguientes objetivos:

a. Determinar si a juicio del Revisor Fiscal, los estados financieros del ente se
presentan de acuerdo con las normas de contabilidad de general aceptación.
b. Determinar si el ente ha cumplido con las disposiciones legales que le sean
aplicables en el desarrollo de sus operaciones- auditoría de cumplimiento.

c. Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos

por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos
disponibles- auditoría de gestión.

d. Evaluar el sistema de control interno del ente para conceptuar sobre lo adecuado
del mismo- auditoría de control interno.

El artículo 207 del Código de Comercio establece los objetivos de la revisoría

fiscal que son:

a. Examen del producto del sistema de información financiera de la sociedad con el

fin de emitir una opinión profesional independiente sobre su razonabilidad.

b. Evaluación y supervisión permanente del sistema de Control Interno.

c. Evaluación de la eficiencia y eficacia en el cumplimiento del objeto social.

d. Evaluación sobre el cumplimiento de la normatividad aplicable al ente en todas

las operaciones que este realice.

De acuerdo a lo anterior, la Revisoría Fiscal es similar a la Auditoría financiera en

cuanto a algunos aspectos de la actividad contable, como la sistematicidad y evaluación
de la información financiera, sin embargo la Revisoría Fiscal está orientada con
independencia por un Contador Público y utiliza técnicas específicas, para emitir un
informe profesional sobre la razonabilidad de la información financiera, la eficacia y
eficiencia en el manejo de los recursos y la sujeción a la normatividad, cuya finalidad es
la toma de decisiones acorde a los objetivos propuestos.

La importancia de la revisoría fiscal

La Revisoría Fiscal, se sustenta en dar cuenta de las relaciones del hombre a nivel
social, financiero y económico, pero desde el punto de vista de la vigilancia y el control.
Según (Rengifo, 2014) Las características deseables de un revisor fiscal moderno es que
aplique estrategias gerenciales, posicionado en su papel de evaluador de la gestión
global y actuación de los administradores, con nuevas propuestas sobre el control de la
gestión y una apreciación crítica de los negocios.
Responsabilidades del revisor fiscal y su dictamen

Es fundamental al querer entender las actividades del revisor fiscal, comprender sus
responsabilidades que se encuentran consignadas en el código de comercio; por
ejemplo, como se plantea en la GUÍA Laboral (2014) en su artículo 211 “El revisor
fiscal responderá de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus asociados o a
terceros, por negligencia o dolo en el cumplimiento de sus funciones”. Lo cual
indica que su responsabilidad en la vigilancia y control es preponderante para el
desarrollo de su labor. En la misma GUÍA Laboral (2014) en el artículo 212 del código
de comercio se expresa que:

El revisor fiscal que, a sabiendas, autorice balances con inexactitudes graves, o rinda a
la asamblea o a la junta de socios informes con tales inexactitudes, incurrirá en las
sanciones previstas en el Código Penal para la falsedad en documentos privados, más la
interdicción temporal o definitiva para ejercer el cargo de revisor.

Por supuesto, que hablar de las responsabilidades del revisor fiscal implica ciertamente
el reconocimiento de sus funciones, de las cuales la más importante es la verificación de
que la empresa cumpla con las obligaciones de esta con las diferentes entidades del
estado que las vigilan, lo que implica ser garante del cumplimiento de obligaciones
formales y sustanciales en lo relativo a impuestos, el deber de reportar información que
las entidades vigilantes soliciten, etc. (Guía Laboral, 2014)

Una de las principales responsabilidades del revisor fiscal esa advertir sobre las
anomalías que se puedan presentar en una empresa, y en ese sentido tomar las medidas
que le son correspondientes, así como plantear las medidas y procedimientos para
identificarlas, siendo así el principal responsable de implementar los mecanismos
adecuados de control y vigilancia encaminados a detectar hechos y situaciones
irregulares.

Es casi imposible que el revisor fiscal pueda impedir que se cometan irregularidades,
pero se supone que, si el revisor fiscal cumple a cabalidad con sus funciones, las
irregularidades que se puedan cometer serán puestas el descubierto.

Es importante aclarar que como el revisor fiscal no tiene facultad para tomar decisiones
y así cambiar las situaciones irregulares, su deber es reportar, informar esas
irregularidades sugiriendo posibles correctivos. Si las irregularidades no son informadas
a quien corresponda, el revisor fiscal seguirá siendo responsable por las irregularidades
presentadas y las consecuencias en que estas puedan derivar. (Guía Laboral, 2014)

El revisor fiscal debe ser vigilante ante las irregularidades detectadas, y no asumirlas
con ceguera y, por supuesto lo que menos debe hacer es firmar un balance, declaración
o certificación a sabiendas que está sustentado en información incorrecta o fraudulenta.

Por otra parte, el dictamen del revisor fiscal revela una importancia sustancial,
que se enuncia a continuación según (Martínez, 2014, p.16)

1. El informe o dictamen de Revisor Fiscal comprende un conjunto de elementos

que implican unas dimensiones relativas al individuo que elabora el escrito que lo
orienta hacia una construcción discursiva sobre la verdad.

2. El precepto de verdad (desde la perspectiva filosófica) es el fundamento del

dictamen emitido por el Revisor Fiscal.

3. El concepto de verdad se asume como la realidad (financiera) que permite evitar

perjuicios patrimoniales a un ente, al Estado o particulares.

4. La estructura, los conceptos, los métodos referenciados y los contenidos de las

revelaciones deben ser claramente comprendidas y dictaminadas por parte del Revisor
Fiscal.

5. En la construcción discursiva del dictamen o informe del Revisor Fiscal se

incorporan formas y matices teóricos que le exige considerar los postulados. (SOLER,
2014)

Auditoría Integral

Definición

La auditoría integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un periodo

determinado, evidencia relativa a la siguiente temática: la información financiera, la
estructura del control interno financiero, el cumplimiento de las leyes y regulaciones
pertinentes y la conducción ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos;
con el propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre estos temas y los
criterios o indicadores establecidos para su evaluación.

Concepto

Auditoría Integral nace de la necesidad de evaluar la economía, eficiencia y efectividad

de las actividades de una entidad pública o privada, para salvaguardar sus activos. Con
este tipo de auditoría, aunque solamente se examinen uno o dos elementos, no se pierde
la naturaleza de integral, debido a que ésta es completa por el alcance que logra en el
área examinada.

Objetivos de la Auditoría Integral

Un informe de Auditoría Integral emitido por un Contador Público representa un

mecanismo para disminuir el riesgo de errores, irregularidades y actos ilegales en el
manejo de cualquier entidad, este constituye el objetivo general de una Auditoría
Integral y se desglosa en los siguientes objetivos específicos:

 Expresar una opinión sobre si los estados financieros objetos del examen
están preparados en todos los asuntos importantes de acuerdo con las normas
de contabilidad y de revelaciones que les son aplicables. Este objetivo tiene
la intención de proporcionar una certeza razonable de que los estados
financieros, finales o intermedios tomados de forma integral están libres de
manifestaciones erróneas importantes.
 Establecer si las operaciones financieras, administrativas, económicas y de
otra índole se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias,
estatutarias y de procedimientos que les son aplicables. El propósito de esta
revisión es proporcionar al auditor una certeza razonable sobre si las
operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y
reglamentos que las rigen.
 Si la entidad se ha conducido de manera ordenada en el logro de las metas y
objetivos propuestos. El grado en que la administración ha cumplido
adecuadamente con las obligaciones y atribuciones que han sido asignadas y
si tales funciones se han ejecutado de manera eficiente, efectiva y
económica.
  Evaluar si el control interno financiero se ha diseñado y aplicado en forma
efectiva para cumplir con los objetivos propuestos.

Alcance de la Auditoría Integral

La Auditoría Integral se enfoca a actividades, segmentos operativos de una empresa o a

la organización en su totalidad, lo cual no es muy frecuente. El tiempo de duración de
esta auditoría puede variar dependiendo de la magnitud del área a examinar.

La temática de la Auditoría Integral cumple con estos requisitos, ya que comprende la

ejecución de un trabajo con el siguiente alcance:

a) Auditoría Financiera: para expresar una opinión si los estados financieros

objetos del examen están preparados en todos los asuntos importantes de
acuerdo con las normas de contabilidad y de revelaciones que les son aplicables.
Este objetivo tiene el propósito de suministrar una certeza razonable de que los
estados financieros, finales o intermedios, tomados de forma integral están libres
de manifestaciones erróneas importantes.
b) Auditoría de Cumplimiento: para concluir si las operaciones financieras,
administrativas, económicas y de otra índole se han realizado conforme a las
normas legales, reglamentarias y estatutarias de procedimientos que le son
aplicables. El propósito de esta evaluación es proporcionar al auditor una certeza
razonable si las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las reglas
y reglamentos que las rigen.
c) Auditoría de Gestión: para concluir si la entidad se ha conducido de manera
ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos y el grado en que la
administración ha cumplido con las obligaciones y atribuciones que le han sido
asignadas, y si tales funciones se han ejecutado de manera eficiente, efectiva y
económica.

d) Auditoría de Control Interno: para evaluar el sistema global del control interno y
concluir si funciona efectivamente para la consecución de los siguientes
 objetivos básicos: Efectividad y eficiencia de las operaciones, Confiabilidad de
la información financiera, Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

Criterios Confiables de la Auditoría Integral

Los criterios son las normas o estándares usados para evaluar la temática o alcance de
los servicios. Los criterios utilizados en la evaluación de la auditoría integral son:

⮚ En la auditoría de estados financieros los criterios son las normas nacionales o

internacionales de contabilidad.
⮚ En la auditoría del control interno los criterios pueden ser la metodología para la
evaluación de cada uno de los elementos del control interno establecida por el
Committe of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO).
⮚ En la auditoría de leyes y regulaciones los criterios son las leyes comerciales,
tributarias, laborales, cambiarias y de otra índole aplicables a la entidad.
⮚ En la auditoría de gestión los criterios son los indicadores cuantitativos o
cualitativos, o factores críticos de éxitos establecidos por la administración que
permiten evaluar el desempeño de una organización frente a sus metas, objetivos
y responsabilidades. (Alexandra & Pilar, 2014)

Fases de la Auditoría Integral

Planificación Preliminar. -Tiene como principal objetivo conocer la situación actual

en la que se encuentra la entidad.

Planificación especifica. - Dentro de esta fase se evalúa el control interno de la

organización determinando su nivel de confianza y de riesgo, a más de que se establece
los procedimientos a seguir en la ejecución.

Ejecución. - En esta fase se desarrolla los procedimientos establecidos para determinar

la razonabilidad de la cuenta examinada, el adecuado uso de sus recursos y el
cumplimiento de la normativa legal vigente.

Comunicación de Resultados. - Se da a conocer mediante el informe de auditoría

integral en el cual contendrá las deficiencias encontradas con sus conclusiones y
recomendaciones. (Villacrés, 2019)

Componentes de la Auditoría integral

Para denominar “integral” a una auditoría se deben evaluar cuatro aspectos, la
información financiera, el cumplimiento de la normatividad tanto general como la
aplicable a cada organización, la gestión de su administración y el sistema de control
interno; así las cosas, puede afirmarse que la Auditoría integral muestra cuatro
auditorías, a saber:

1. Auditoría financiera: Determinar la situación financiera del departamento

2. Auditoría de cumplimiento: Evaluar que las operaciones de la entidad del

departamento de Talento Humano se han ejecutado de conformidad con las leyes,
reglamentos, decretos que se establecen para la entidad y si estas se han cumplido a
cabalidad.

3. Auditoría de gestión: Evaluar la gestión de la entidad mediante indicadores que

permitan medir la eficiencia, eficacia y calidad de las operaciones del departamento

4. Auditoría de control interno: Evaluar el cumplimiento del Sistema de Control

Interno del departamento

Siendo cada una, componente esencial para determinar si la información que emite
la Entidad es confiable y puede conformar base para la toma de decisiones. (LÓPEZ
& ARMAS, 2015)
 BIBLIOGRAFÍA
Casal, A. M. (1999). LA AUDITORÍA INTEGRAL O TOTAL . Argentina: Instituto de
Investigaciones Contables “Prof. Juan Alberto Arévalo”.

Hidalgo, M., Arias, I., & Ibarra, M. (2018). Auditoria Integral Ecuador. Obtenido de
eumed.net: https://www.eumed.net/rev/oel/2018/07/auditoria-integral-
ecuador.html

Quintanilla, R., & Trujillo, A. (13 de Octubre de 2015). La Gestión en la Auditoria. En

Q. Romero, La Gestión en la Auditoria (pág. 25). Quintanilla, Romero; Marco,
Antonio.