Material PCGE 1-URP Grupo3Dic19AMB

Email: soriaelasesor@gmail.
com Material PCGE-1 Ago’19
Curso: PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Expositor: Mag.CPC.Jaime Flores Soria Fecha: 16.12.2019
TEMARIO
1. Marco Conceptual para la Información Financiera
2. Proceso contable y el PCGE.
3. El PCGE y la Legislación Tributaria
4. Estructura de Cuentas en el nuevo PCGE.
5. El Catálogo de cuentas y las NIIF
6. Requisito para la aplicación del PCGE Modificado 2019
7. Descripción e Importancia de la Dinámica Contable.
8. Utilización de dígitos que no han sido fijados en el PCGE.
Casuística de la Sub Cuenta 103
9. Aspectos comparativos del PCGE 2010-2019
10. Las cuentas del Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados Integrales del Periodo y las Normas
Contables relacionadas con el PCGE,2019
11. Impacto en software contable, Caso Practico Asientos de Cierre 2019 , Apertura con aplicación del PCGE Vigente
01.01.2020
12. NIC 1 Presentación de Estados Financieros y NIIF PYMES Sección 3 y su relación con el Nuevo Plan Contable
General Empresarial
13. El Manual para Preparar y Presentar los Estados Financieros concordado con los elementos de Estados
Financieros, PCGE.
14. Tratamiento contable y tributario de los Comprobantes de Pago No emitidos según el PCGE, Base Cuenta 12 y
Cuenta 42.
15. Principales modificaciones en las cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio
Elemento 1,2,3, 4 y 5
16. Principales modificaciones en las cuentas de Resultados.
Elemento 6 y 7
17. Principales modificaciones en las Cuentas de Saldos Intermediarios de Gestión y del Resultado del Ejercicio,
Cuentas Analíticas de Explotación y Cuentas de Orden.
18. Alcance del Nuevo Código Penal sobre Responsabilidad Penal al fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades
inexistentes, Administración Fraudulenta
19. Hoja de trabajo Balance de comprobación y Casuística de la Sub Cuenta 107. ..
20. Contabilización de la Participación de trabajadores y del Impuesto a la Renta según el nuevo PCGE y la NIC 12.
21. Tratamiento de los Anticipos recibidos y otorgados según PCGE y su presentación en los Estados Financieros.
22. Casuística de la nueva Sub Cuenta 103 y 107; Según PCGE Vigente 01.01.2020 y su presentación en los Estados
Financieros.
23. Casuística de la nueva Sub Cuenta 111 según PCGE Vigente 01.01.2020 y su presentación en los Estados
Financieros.
24. Casuística de la nueva Cuenta 20 y Subdivisionaria Costo y Valor razonable según PCGE Vigente 01.01.2020 y su
presentación en los Estados Financieros.
25. Casuística de las modificaciones de las Subcuentas AFP, EPS y Remuneraciones
26. Casuística de la nueva Cuenta 56 y 57 según PCGE Vigente 01.01.2020 y su presentación en los Estados
Financieros.
27. Tratamiento contable de la distribución de dividendos y su aplicación según el nuevo PCGE.
28. Tratamiento contable de la NIIF 15 y Aplicación del Devengado Tributario y su registro según el nuevo PCGE.
CASO PRÁCTICO INTEGRAL.
Hoja de trabajo del Libro Diario, con aplicación del PCGE
Notas a los Estados Financieros
Preparación y Presentación del Estado de Situación Financiera
Preparación y Presentación del Estado de Resultados
Preparación y Presentación del Estado de Cambios en el Patrimonio
Preparación y Presentación del Estado de Flujos de Efectivo Método Directo y Método Indirecto.
INTRODUCCION
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Resolución CNC Nº 002-2019-EF/30 (24.05.2019) Uso obligatorio del PCGE, optativo año 2019 y vigente
01.01.2020. (Norma Peruana - Local)
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Anexo III – CUADRO COMPARATIVO PCGE 2010 – 2019

PCGE 2010 PCGE modificado 2019 (Vigente 01.01.2020)
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
20 MERCADERÍAS 20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas 201 Mercaderías
20111 Costo 20111 Costo
20112 Valor razonable 20114 Valor razonable
202 Mercaderías de extracción
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2031 De origen animal
2032 De origen vegetal
204 Mercaderías inmuebles
208 Otras mercaderías
IMPORTANTE: Considerar al aplicar el PCGE vigente 01.01.2020

¿Que comprenden las NIIF?
NIC 8: Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
Esta Norma fue oficializada con Resolución del CNC Nº 003-2019-EF/30 (21.09.2019)
Párrafo 5
Políticas contables son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos adoptados por la entidad en la
elaboración y presentación de sus estados financieros.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones emitidas por el Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:
(a) las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF);
(b) las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC);
(c) las Interpretaciones CINIIF; y
(d) las Interpretaciones del SIC
RESOLUCIÓN CNC N° 003-2019-EF/30 (21.09.2019)
Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentación de Estados Financieros
Considera lo siguiente:
Objetivo
1 Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general, para asegurar
que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos
anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de los
estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
Finalidad de los estados financieros
9 Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento
financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación
financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de
usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados de la
gestión realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los
estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de una entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio;
(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
(e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; y
(f) flujos de efectivo.
Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de la
entidad y, en particular, su distribución temporal y su grado de certidumbre.
Base contable de acumulación (devengo)

27 Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre
flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo).
28 Cuando se utiliza la base contable de acumulación (devengo), una entidad reconocerá
partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los estados
financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos
para tales elementos en el Marco Conceptual.
Marco Conceptual para la Información Financiera (MCIF).
Marco conceptual para informes financieros (Marzo 2018 IASB - Vigente 2020).
Estado de Ganancias y Pérdidas, Estado de Resultados o Integrales, Estado de Rendimiento Financiero.
El Marco Conceptual para la Información Financiera (MCif)
El Marco Conceptual para la Información Financiera se emitió por el IASB en setiembre de 2010 , Derogo el
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros.
____
2
El 29 de marzo 2018, La Junta de Estándares de Presentación de Informes Financieros (IASB) emitió el marco conceptual
revisado para la presentación de informes financieros, que está conformado por el Marco Conceptual y el Fundamento
de las Conclusiones.
Objetivo, utilidad y limitaciones de los informes financieros de propósito general (MCIF-2020)
1.2 El objetivo de la información financiera con propósito general, es proporcionar información financiera sobre la entidad
que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones
relacionadas con el suministro de recursos a la entidad.2 Esas decisiones implican, a su vez, decisiones sobre:
(a) la compra, venta o mantenimiento de patrimonio e instrumentos de deuda;
(b) el suministro o cancelación de préstamos y otras formas de crédito; o
(c) el ejercicio del derecho a votar u otras formas de influir en las acciones de la gerencia que afectan el uso
de los recursos económicos de la entidad.
1.11 En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y modelos en lugar de representaciones
exactas. El Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en esas estimaciones, juicios y modelos.
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o devengo)
1.17 La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias
sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos
efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo diferente. Esto es importante
porque la información sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa y sus
cambios durante un periodo proporciona una mejor base para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la
información únicamente sobre cobros y pagos del periodo.
4.1 Los elementos de los estados financieros definidos en el Marco Conceptual son:
(a) activos, pasivos y patrimonio, que están relacionados con la situación financiera de una entidad que informa; y
(b) ingresos y gastos, que están relacionados con el rendimiento financiero de una entidad que informa.
PCGE (Vigente Hasta 2019), Indica
Marco Conceptual para la Información Financiera (MCIF).
4.2…..
Los elementos directamente relacionados con la medida del rendimiento en el estado de resultados son los ingresos y
los gastos.
Rendimiento
4.25 A continuación se definen los elementos denominados ingresos y gastos:
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos
del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este
patrimonio.
4.4 Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos, los
pasivos y el patrimonio. Se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener,
en el futuro, beneficios económicos.
(b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
4.6 Al evaluar si una partida cumple la definición de activo, pasivo o patrimonio, debe prestarse atención a
las condiciones esenciales y a la realidad económica que subyacen en la misma, y no meramente a su
forma legal. Así, por ejemplo, en el caso de arrendamientos financieros, la esencia y realidad
económica es que el arrendatario adquiere los beneficios económicos futuros por el uso del activo
alquilado, durante la mayor parte de su vida útil, aceptando como contrapartida de tal derecho una
obligación de pago por un importe aproximado al valor razonable del activo más una carga financiera,
correspondiente a los aplazamientos en el pago. Por lo tanto, el arrendamiento financiero da lugar a
partidas que satisfacen la definición de un activo y un pasivo, y se reconocerán como tales en el
balance del arrendatario.
PCGE (Modificado 2019), Indica
CAPÍTULO I - GENERALIDADES
A. OBJETIVOS
C. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD
1. Base Teórica
2. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
3. Marco conceptual para la información financiera
El Marco Conceptual vigente es el emitido en setiembre de 2010, modificado por el Marco Conceptual emitido en marzo
de 2018. Éste último incluye ocho capítulos, los que se resumen a continuación. Este Marco Conceptual es también de
aplicación para guiar el desarrollo de la NIIF PYMES.
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Capítulo 4 – Los elementos de los estados financieros

Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una entidad, agrupándolos por
categorías, según sus características económicas, a los que se les llama elementos.
En el caso del estado de situación financiera, los elementos que la miden son: el activo, el pasivo y el patrimonio.
En el estado de resultados del periodo (y otro resultado integral), los elementos corresponden a los ingresos y los
gastos.
El Marco Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni del estado
de flujos de efectivo, el que más bien combina elementos del estado de situación financiera y del estado de resultados
integrales. Para efectos del desarrollo del PCGE, se consideran estos elementos para la clasificación inicial de los
códigos contables.
Los elementos de los estados financieros son los mismos para la NIIF PYMES, y se describen en la sección 2 de esa
Norma.
DEFINICION
Las características esenciales de cada elemento se discuten a continuación.
a) Activo: recurso económico presente controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados.
Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de generar beneficios económicos.
b) Pasivo: obligación presente de la entidad, de transferir recursos económicos, surgida de eventos pasados. La
obligación de transferir un recurso económico debe tener el potencial de exigir, que la entidad transfiera un recurso
económico a un tercero, y debe existir al menos una circunstancia en la que se exigirá que la entidad transfiera un recurso
económico.
c) Patrimonio: parte residual de los activos de la entidad una vez deducidos los pasivos.
d) Ingresos: son incrementos en los activos o disminuciones de los pasivos que resultan en aumentos del patrimonio, y
no están relacionados con las aportaciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio.
e) Gastos: disminuciones de los activos, o aumento de los pasivos, que dan como resultado disminuciones en el
patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones a los tenedores de derechos sobre ese patrimonio.
El proceso de reconocimiento
5.1 El reconocimiento es el proceso de captar, para su inclusión en el estado de situación financiera o en el estado (o
estados) del rendimiento financiero, una partida que cumple la definición de uno de los elementos de los estados
financieros—un activo, un pasivo, patrimonio, ingresos o gastos. El reconocimiento involucra la representación del
elemento en uno de los estados—solo o como parte de otras partidas— en palabras y mediante un importe monetario, y la
inclusión de ese importe en uno o más totales del estado correspondiente.
El importe por el que un activo, un pasivo o patrimonio se reconoce en el estado de situación financiera se denomina como
su "importe en libros".
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
5.6 Sólo elementos que cumplen la definición de un activo, un pasivo o patrimonio se reconocen en el estado de situación
financiera. De forma análoga, solo los elementos que cumplen la definición de ingresos o gastos se reconocen en el
estado (o estados) del rendimiento financiero. Sin embargo, no todas las partidas que cumplen la definición de alguno de
los elementos se reconocen.
5.7 La falta de reconocimiento de una partida que cumple la definición de uno de los elementos hace al estado de
situación financiera y al estado (o estados) del rendimiento financiero menos completo y puede excluir información útil de
los estados financieros.
Por otro lado, en algunas circunstancias, el reconocimiento de algunas partidas que cumplen la definición de uno de los
elementos no proporcionaría información útil. Un activo o pasivo se reconoce solo si el reconocimiento de ese activo o
pasivo y de cualquier ingreso, gasto o cambios en el patrimonio resultante proporciona a los usuarios de los estados
financieros información que es útil, es decir con:
(a) información relevante sobre el activo o pasivo y sobre los ingresos, gastos o cambios en el patrimonio y (b) una
representación fiel del activo o pasivo y de los ingresos gastos o cambios en el patrimonio
Relevancia: capacidad de influir en las decisiones de los usuarios, para lo cual la información financiera deberá tener
carácter predictivo de los resultados futuros, valor confirmatorio al efectuar evaluaciones del pasado, o ambos.
A su vez, la relevancia depende de la materialidad o importancia relativa y se afecta por la incertidumbre en la medición.
Representación fiel: la información financiera debe representar fielmente la esencia económica de los fenómenos
económicos que pretende representar, y no solamente la forma legal que podría no dar lugar a una representación fiel. A su
vez, la representación fiel depende de que la información financiera esté completa, libre de error y sea neutral.
Conclusión
Según la NIC 1, Párrafo 28, Una entidad reconocerá partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y
gastos (los elementos de los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios de
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reconocimiento previsto para tales elementos en el Marco Conceptual.
CASO: Compra de una computadora

El 31 Dic 2020, Se compró en efectivo una Computadora por S/ 2,000 más IGV. (Se instaló y funciona el 03.01.2021);
NIC 38, P4.
PCGE 2020
Cuenta 46: CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a
las comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de activos inmovilizados a terceros.
Norma Internacional de Contabilidad 38 Activos intangibles
Aprobado con Res CNC N°003-2019-EF/30 ; Peruano 21.09.2019.
4 Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de naturaleza o apariencia
física, como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas informáticos), de documentación
legal (en el caso de una licencia o patente) o de una película. Al determinar si un activo que incluye
elementos tangibles e intangibles se tratará según la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o como un
activo intangible según la presente Norma, la entidad realizará el oportuno juicio para evaluar cuál de los
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dos elementos tiene un peso más significativo. Por ejemplo, los programas informáticos para un
ordenador que no pueda funcionar sin un programa específico son una parte integrante del equipo, y
serán tratados como elementos de las propiedades, planta y equipo. Lo mismo se aplica al sistema
operativo de un ordenador.
Cuando los programas informáticos no constituyan parte integrante del equipo, serán tratados como
activos intangibles.
-----------XX-------------
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 2,000.00
336 Equipos diversos
3361 Equipos para procesamiento de información
33611 Costo
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 360.00
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 2,360.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Propiedad, planta y equipo
x/x Por la compra de la computadora
-----------XX-------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,360.00
101 Caja
x/x Por el pago de la computadora
PCGE, Vigente 01.01.2020
Cuenta 16: CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del objeto del
negocio.
161 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales entregados a terceros.
162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de las transacciones relacionadas con reclamos de actividades
comerciales y no comerciales, tales como compensaciones por bienes o seguros por siniestros, tributos, entre otros.
163 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de cobro por intereses y regalías devengados, y por dividendos
en efectivo declarados por las entidades donde se mantiene inversiones.
164 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados en garantía, tales como depósitos por
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas. 165 Venta de
activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de inversión mobiliaria; propiedades de inversión; propiedad, planta y
equipo ; y otros activos de largo plazo.
166 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos favorables relacionados con la medición a valor razonable de
los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una compra no convencional y se elige para su
reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en el caso de los instrumentos financieros derivados,
tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.
167 Tributos por acreditar. Comprende la acumulación de pagos a cuenta por impuesto a la renta e ITAN, el IGV por
acreditar en compras y no domiciliados, así como el impuesto a la renta por aplicar en obras por impuestos mientras se
desarrolla la obra y hasta la obtención del certificado correspondiente.
169 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta efectuadas a terceros y cualquier cuenta por
cobrar no incluida en las subcuentas anteriores.
CATALOGO DE CUENTAS
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta
1672 Pagos a cuenta del ITAN
1674 IGV por acreditar no domiciliados
1675 Obras por impuestos
Apreciaciones
Se puede apreciar, que la subcuenta 167, Puede generar confusión, porque se trata, como si fuera una
subcuenta de "Pagos a cuenta y créditos tributarios" , Por ello quizá debió estar en una Cuenta contable aparte, porque la 16
solo hace referencia a Cuentas por Cobrar Diversas.
Conclusión
Por ello, Para el caso si bien el IGV de las compras (crédito fiscal) no se cobra, sí se recupera, por lo que en su naturaleza
califica como activo, al igual que un anticipo otorgado a proveedores.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Resolución CNC Nº 002-2019-EF/30 (24.05.2019) Uso obligatorio del PCGE, optativo año 2019 y vigente
01.01.2020. (Norma Peruana - Local)
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SE RESUELVE:
Artículo 1.- Aprobar el Plan Contable General Empresarial, que forma parte de la presente Resolución, cuyo
uso obligatorio para las entidades del sector privado y las empresas públicas, en lo que corresponda, rige
a partir del 1 de enero de 2020, con aplicación optativa para el presente año. La Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones establece normas y procedimientos
específicos del registro contable de sus entidades supervisadas.
Artículo 2.- Derogar el Plan Contable Empresarial aprobado mediante la Resolución de Consejo Normativo de Contabilidad
N° 041-2008-EF/94 y su versión modificada con la Resolución 043-2010-EF/94 y todas aquellas disposiciones distintas a lo
establecido en el artículo 1 de la presente Resolución o que limiten su aplicación.
Esta derogación se hará efectiva a partir de la entrada en vigencia del PCGE mencionado en el Artículo 1.
INTRODUCCIÓN
Un aspecto de importancia en este Plan modificado, es la incorporación de referencias a la norma PYMES, también
oficializada en el Perú, por referencia a la versión 2015, lo que el lector identificará bajo el subtítulo NIIF PYMES.
Para la elaboración de este PCGE Modificado 2019 se ha conservado la estructura del PCGE 2010, incorporando cuentas
como en el caso de los activos por derechos de uso derivados del arrendamiento operativo, o plantas productoras
trasladadas como una clase de propiedad, planta y equipo y cambiando la terminología a la ahora utilizada en la versión
oficial en idioma español. Además, se han eliminado diversas subcuentas de reducida utilidad en un plan contable de
carácter general, permitiendo la opción de mayor detalle en divisionarias o sub divisionarias a juicio de las empresas
usuarias, simplificando su contenido.
El PCGE se ha dividido en cuatro capítulos y dos anexos.
En el primer capítulo se identifican cinco secciones:
la Sección A referida a los objetivos;
la Sección B, en la que se establece las disposiciones generales para su uso;
la Sección C, en la que se indica los procedimientos de actualización y vigencia;
la Sección D, en la que se mencionan los aspectos fundamentales de la contabilidad, entre ellos, la base teórica, una breve
descripción de las NIIF y las referencias al Marco conceptual para la información financiera, y
la sección E, que expone la relación entre el PCGE y la legislación tributaria.
El capítulo II, incluye un cuadro de clasificación, que separa las cuentas por elementos de los estados financieros, y el
catálogo de cuentas. Este catálogo se encuentra desarrollado a un nivel de cinco (05) dígitos, y contempla una
desagregación básica de cuentas de acuerdo con su naturaleza, la misma que podrá ser incrementada de acuerdo con las
necesidades de cada entidad.
El capítulo III, sobre la Descripción y Dinámica Contable, presenta el contenido, de cada cuenta, de las subcuentas que
lo conforman, y una breve descripción de los aspectos de reconocimiento y medición. También se incluye la dinámica de
la cuenta; comentarios que buscan orientar al usuario en la aplicación de las cuentas y subcuentas descritas; y, por último,
referencias a las NIIF e interpretaciones relacionadas.
Las bases de conclusiones se incluyen como el capítulo IV de este Plan. Allí se exponen los objetivos y principales temas
generales debatidos en el desarrollo y la actualización del PCGE, así como las conclusiones a las que se llegó. Es el caso
de la conveniencia de utilizar cinco dígitos; de la interpretación de la esencia contable de un hecho económico antes que la
formalidad o lo dispuesto por las leyes; la necesidad de utilizar y/o desagregar algunas cuentas; la acumulación versus la
presentación de las cuentas o rubros; entre otros asuntos.
Además, se incorporan tres anexos.
El Anexo I, en el que para facilitar una mejor lectura del contenido, el usuario encontrará precisiones acerca del uso de
definiciones y términos utilizados en este PCGE;
el Anexo II, con la relación de las NIIF emitidas por el organismo competente a nivel internacional y las que han sido
oficializadas a nivel nacional, indicando las fechas de vigencia correspondientes; y,
el Anexo III con la taxonomía entre el PCGE 2010 y PCGE 2019.
No obstante que este PCGE ha sido diseñado para entidades que persiguen fines de lucro, de cualquier tamaño o sector
económico, su contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a otras entidades.
Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Perú, se subordina en todos sus aspectos a las políticas
contables adoptadas. En consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se identifica alguna contradicción entre este
PCGE y las NIIF, deben preferirse estas últimas.
Conclusiones del Expositor
El PCGE, plantea como regla general, la aplicación de la taxonomía (Clasificación), es decir.
1. Tratamiento del Registro Contable, Reconocimiento y Medición
2. Presentación, Compensación, Reclasificación, etc.
Importante: Uno de los principales cambios

Cuenta 40 (PCGE 2019) TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
40112 IGV – Servicios prestados por no domiciliados
40113 IGV – Régimen de percepciones
40114 IGV – Régimen de retenciones
Cuenta 40 (PCGE 2020) TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PUBLICO DE
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PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno nacional
40112 IGV – Servicios prestados por no domiciliados
40113 IGV – Régimen de percepciones
40114 IGV – Régimen de retenciones
40115 IGV – Importaciones
40116 IGV – Destinado a operaciones no gravadas
40117 IGV - Destinado a operaciones comunes

Ley Nª 26887 "Ley General de Sociedades" (09.12.1997)
Artículo 175°.- Información fidedigna
El directorio debe proporcionar a los accionistas y al público las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley
determine respecto de la situación legal, económica y financiera de la sociedad.
Artículo 223°.- Preparación y Presentación de estados financieros
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con
principios de contabilidad generalmente aceptados en el país.
Resolución Nª 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, en el cual se precisa los alcances de los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados, a que se refiere el Art. 223° de la Ley General de Sociedades, (Publicado en el
Peruano el 23.JUL.98).
Artículo 1°- Precisar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del Artículo 223°
de la Nueva Ley General de Sociedades comprende, Substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y las normas establecidas por
Organismos de Supervisión y control para las entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en
que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.
RESOLUCIÓN N° 003-2019-EF/30 (21.09.2019), Se aprobó el MCif
El Marco Conceptual, Es el sustento teórico de las Normas Internacionales de Información Financiera y, como tal, ha sido
utilizado desde entonces por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad - IASB , tanto en la revisión de las normas
existentes en aquel momento como en la elaboración de las publicadas a partir de entonces.
Se definen en él, los conceptos esenciales relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros para
usuarios externos, siendo su objetivo ayudar y facilitar:
1. La emisión y revisión de las normas y procedimientos relativos a la presentación de estados financieros.
2. La preparación de los estados financieros, la aplicación de las normas de contabilidad, así como el tratamiento de materias
que no han sido todavía objeto de una norma de contabilidad.
3. La interpretación de la información contenida en los estados financieros preparados siguiendo las normas de contabilidad.
4. La formación de una opinión, por parte de los auditores externos, acerca de si los estados financieros han sido
preparados de acuerdo con las normas de contabilidad aprobadas y vigentes.
El Marco Conceptual para la Información Financiera (MCif)
El Marco Conceptual para la Información Financiera se emitió por el IASB en setiembre de 2010 ,
Y Modificado en Marzo 2018. Este Marco Conceptual es también de aplicación para guiar el desarrollo de la NIIF PYMES.
Caso: Consumo Inmediato

El 20 Dic 2020, se compró con transferencia de cuenta, útiles de oficina (Suministros) para consumo
inmediato por S/ 1,200.00 más IGV; Destino del gasto 100% para administración. (NIC2 P11).
PCGE (Vigente 01.01.2020)
60 COMPRAS
CONTENIDO
Acumula las compras de bienes que efectúa la entidad, para destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso
productivo.
601 Mercaderías
602 Materias primas
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
604 Envases y embalajes
609 Costos vinculados con las compras
COMENTARIOS
Esta cuenta incluye además las compras de bienes destinados al consumo inmediato y que por lo tanto no formarán
parte de los inventarios de la entidad. En este caso la transferencia por destino se hará a través de la subcuenta 791
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
Nota: Suministros, son los insumos que intervienen en los procesos de producción o comercialización, o proceso
complementarios como el de mantenimiento.
-----------XX-------------
60 COMPRAS 1,200.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
8
6032 Suministros
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 1,416.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de útiles de oficina
-----------XX-------------
4212 Emitidas
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de Crédito
x/x Por el pago de la factura de útiles de oficina
-----------XX-------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 1,200.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1,200.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los útiles de oficina
Cuenta: 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de gestión que por su naturaleza no se consideran como consumo de
bienes relacionados con la producción o la prestación de servicios, ni como remuneración de los factores de la producción
(gastos de personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del periodo).
656 Suministros. Incluye los suministros consumidos previamente activados o no, distintos de los que se integran en
productos elaborados, incluyendo aquellos que se consumen en labores de oficina, las herramientas y equipos
desechables, vestimenta, suministros de campo, medicinas, y equipos no reconocidos como activos.
COMENTARIOS
Las compras de útiles de escritorio se registran en la subcuenta 603 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos.
Caso: Sub Cuenta 656 Suministros

La empresa “COMERCIAL RAPIDOS” dedicado a la comercialización de artículos de seguridad
industrial, ha realizado gastos del fondo fijo de la empresa en fotocopias, sustentado con factura, el
importe fue por S/ 40.00. mas IGV.
Se Pide
Asiento contable PCGE, Vigente 01.01.2020
Solución:
PCGE, Sub cuenta 656 Suministros.
656 Suministros. Incluye los suministros consumidos previamente activados o no, distintos de los
que se integran en productos elaborados, incluyendo aquellos que se consumen en labores de
oficina, las herramientas y equipos desechables, vestimenta, suministros de campo, medicinas, y
equipos no reconocidos como activos.
Conclusión
Los gastos realizados utilizando el fondo fijo para pagar las fotocopias, Se considera como labores
administrativas, Por ello se contabilizan en la cuenta 656 adicionando una su divisionaria para estos
gastos: 6561 Gastos por fotocopias.
-----------XX-------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 40.00
656 Suministros
6561 Gastos por fotocopias
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 47.20
4212 Emitidas
x/x Por los gastos en fotocopias
9
-----------XX-------------
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 47.20
102 Fondos fijos
X/x Por el pago con los fondos fijos
-----------XX-------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 40.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 40.00
x/x Por el destino de los gastos en fotocopias
2. Proceso Contable y el PCGE vigente 01.01.2020

El PCGE, indica lo siguiente:
CAPÍTULO IV
BASES PARA CONCLUSIONES
1. El Plan Contable General Empresarial como una herramienta del proceso contable
El tratamiento de las transacciones, en su aspecto de reconocimiento, implica la acumulación por la naturaleza de sus
efectos financieros, para la presentación de los saldos de los elementos de los estados financieros, y la revelación de otra
información en notas a los estados financieros. Esa acumulación de saldos y otra información se facilita con la
identificación de las transacciones utilizando códigos, para su posterior registro y procesamiento.
Por otro lado, el reconocimiento de las transacciones implica conocer la oportunidad en que dicho reconocimiento debe
darse. Además, el propio reconocimiento de las transacciones supone determinar el valor monetario de las mismas. Estos
aspectos de reconocimiento y medición, así como los de presentación y revelación de información financiera, antes
referidos, todos en su conjunto denominados tratamiento contable, obedecen al modelo contable adoptado en el Perú, el
de las Normas Internacionales de Información Financiera oficializadas, y otras disposiciones emitidas por la Dirección
General de Contabilidad Pública. En consecuencia, el PCGE, como herramienta del proceso contable se subordina, en lo
que hace al tratamiento contable de las transacciones, a las NIIF y esas otras disposiciones.
Comentario
El Proceso Contable, son las etapas a seguir [Diario-PCGE, Mayor, Balance de Comprobación, Notas a los Estados
Financieros), Hasta llegar a la Presentación de los Estados Financieros.
Elaboración de Estados Financieros, 2 etapas (Proceso Contable):
I. Formulación (Preparación): Registros contables, Mayor, Hoja de trabajo sin ajustes, Balance de Comprobación
con Ajustes, etc.
II. Presentación, Cuidado con los códigos del PCGE: Reglas de presentación Manual de SMV (Anticipos);
Sobregiros Bancarios, Identificar Código de Cuenta del PCGE, Comentarios: Se presenta en el Pasivo
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS (Redondeo)
I. Preparación
a. Asiento Contable
-----------XX-------------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 32,304
401 Gobierno nacional 31,104
4011 Impuesto general a las ventas 11,804
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría 12,800
40172 Renta de cuarta categoría 6,500
403 Instituciones públicas 1,200
4031 ESSALUD 400
4032 ONP 800
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 32,304
X/x Por el pago de tributos varios
b. Libro MAYOR
c. Balance de Comprobación
10
ESTADO
SITUACION ESTADO RESULTADO
SUMAS DEL MAYOR SALDOS AJUSTES RESULTADO
FINANCIERA NATURALEZA
FUNCION
od CUENTAS DEL MAYOR
Pasivos y
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pérdidas Ganancias Pérdidas Ganancias
Patrimonio
1041Cuentas corrientes operativas 2,371.800.00 2,088.750.00 283,050.00 283,050.00
1212Emitidas en cartera 4,225.800.00 3,597.90 627,900.00 627,900.00

1644Depósitos en garantía por 37,500.00 37,500.00 37,500.00
alquileres
182Seguros (por anticipado) 121.836.00 121,836.00 121,836.00
20111(Mercaderías) Costo 2,101.500.00 1,892.40 209,100.00 209,100.00
Notas a los Estados Financieros

Las empresas supervisadas por la SMV, En algunos casos, aplican las NIIF aprobadas por el IASB, y se puede observar en
las Notas a los Estados Financieros, Ejemplo: Nota a los Estados Financieros, de una empresa que aplica NIIF del IASB
Graña y Montero S.A.A.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
31 DE DICIEMBRE DE 2017 Y 31 DE DICIEMBRE DE 2018
1. INFORMACION GENERAL
………
2 BASES DE PREPARACION Y PRINCIPALES POLITICAS CONTABLES
Las principales políticas contables aplicadas en la preparación de los estados financieros separados se detallan a
continuación. Estas políticas han sido aplicadas uniformemente en todos los años presentados, a menos de que se indique lo
contrario.
2.1. Bases de preparación
Los estados financieros separados de la Compañía han sido preparados de acuerdo con Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) y las interpretaciones emitidas por Comité de Interpretaciones a las NIIF (CINIIF) aplicable a las
compañías que reportan bajo NIIF. Los estados financieros cumplen con las NIIF emitidas por el IASB vigentes al 31 de
diciembre de 2017 y 2018, respectivamente.
Los estados financieros separados han sido preparados de acuerdo con el principio de costo histórico, excepto por los activos
financieros disponibles para la venta que se miden a su valor razonable. Estos estados financieros se presentan en miles de
soles, excepto cuando se indique una expresión monetaria distinta.
Ejemplo: Nota a los Estados Financieros, de una empresa que aplica NIIF del CNC. Y Normas Locales.
Normas locales son las aprobadas por el Consejo Normativo de Contabilidad
En algunos casos no coinciden con las NIIF internacionales, la NIIF 15 se aplica en nuestro País a partir del 01.01.2019,
Pero Internacionalmente está vigente desde el 01.01.2018.
Banco Falabella Perú S.A.
Notas a los estados financieros
Al 31 de diciembre de 2018 y de 2017
1. Actividad económica y aprobación de estados financieros
El Banco Falabella Perú S.A. (en adelante “el Banco”) fue constituido en junio de 1996 y es una subsidiaria de Falabella
Perú S.A.A. (en adelante “la Principal”). Al 31 de diciembre de 2018 y de 2017, la Principal poseía el 99.58 por ciento, del
capital social del Banco
…..
2. Principales principios y prácticas contables
En la preparación y presentación de los estados financieros adjuntos, la Gerencia del Banco ha observado el cumplimiento
de las normas de la SBS vigentes en el Perú al 31 de diciembre de 2018 y de 2017. A continuación, se presentan los
principales principios y prácticas contables utilizados en la preparación de los estados financieros del Banco:
(a) Bases de presentación, uso de estimados y cambios contables –
(i) Base de preparación y uso de estimados –
Los estados financieros adjuntos han sido preparados en Soles a partir de los registros de contabilidad
del Banco, los cuales se llevan en términos monetarios nominales de la fecha de las transacciones, de
acuerdo con las normas de la SBS vigentes en el Perú al 31 de diciembre de 2018 y de 2017 y,
supletoriamente cuando no haya normas específicas de la SBS, con las Normas Internacionales de
Información Financiera – NIIF oficializadas en el Perú a través de las resoluciones emitidas por el
Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) y vigentes al 31 de diciembre de 2018 y 2017.
II. Presentación del Estado de Situación Financiera, PCGE y Manual de la SMV
Presentación, Cuidado con los códigos del PCGE: Reglas de presentación Manual de SMV (Anticipos);
Sobregiros Bancarios, Identificar Código de Cuenta del PCGE, Comentarios: Se presenta en el Pasivo
3. El PCGE y la Legislación Tributaria

11
E. RELACIÓN ENTRE EL PCGE Y LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Este PCGE ha sido preparado como una herramienta de carácter contable, para acumular información que requiere ser
expuesta en el cuerpo de los estados financieros o en las notas a dichos estados. Esa acumulación se efectúa en los
libros o registros contables, cuya denominación y naturaleza depende de las actividades que se efectúen, y que permiten
acciones de verificación, control y seguimiento. Las NIIF completas y la NIIF PYMES no contienen prescripciones sobre
teneduría de libros, y consecuentemente, sobre los libros y otros registros de naturaleza contable.
Por otro lado, si bien es cierto la contabilidad es también un insumo, dentro de otros, para labores de cumplimiento tributario,
este PCGE no ha sido elaborado para satisfacer prescripciones tributarias ni su verificación. No obstante ello, donde no
hubo oposición entre la contabilidad financiera prescrita por las NIIF y la legislación tributaria, este PCGE ha incluido
subcuentas, divisionarias y sub divisionarias, para distinguir componentes con validez tributaria, dentro del conjunto de
componentes que corresponden a una perspectiva contable íntegramente. Por lo tanto, este PCGE no debe ser
considerado en ningún aspecto como una guía con propósitos distintos del contable.
Reglamento de la Ley del Impuesto Renta; DECRETO SUPREMO Nº 122-94-EF (19.09.1994) y Modificatoria
Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la
aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de
contabilización de Las operaciones no originará la pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros contables, en la declaración
jurada.
NOTA: El Reglamento a la fecha no actualizo los Principios Contables, Considera Diferencias temporales y Permanentes
(EGyP)
NIC 12: Impuesto a las Ganancias
Definiciones
5 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación se especifican:
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación
financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
(a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al
determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
(b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.
Base Normativa
Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT – (30.12.2006) y Modificatorias.
Resolución que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
Normas referidas a Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios. R.S Nº 230-2007(15.01.07)
Artículo 6° FORMA DE LLEVADO
Los libros y registros que los deudores tributarios se encuentran obligados, deberán cumplir con lo siguiente:
a) Contar con datos de cabecera
b) Contener el registro de operaciones: Orden cronológico, legible, utilización del Plan Contable General vigente en el
país, a cuyo efecto emplearan cuentas contables desagregadas como mínimo a nivel de los dígitos establecidos en dicho
plan, salvo que por aplicación de las normas tributarias deba realizarse una desagregación mayor.
Inciso e) Tratándose del Libro de Inventarios y Balances deberá ser firmado al cierre de cada periodo o ejercicio gravable,
según corresponda por el deudor tributario o su representante legal, así como por el Contador Público Colegiado o el
Contador Mercantil responsables de su elaboración.
Resolución de Superintendencia Nº 196-2010/SUNAT - Publicada el 26 de junio de 2010.
Modifican la Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT que dictó disposiciones para la implementación del llevado
de determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica, a fin de facilitar el acceso a dicho
sistema.
Incorporación de la Novena Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y
normas modificatorias.
DEL REGISTRO DE OPERACIONES
Cuando en la presente Resolución se hace mención a operaciones, se considera como tales, a los hechos económicos
susceptibles de ser registrados contablemente.
(Hechos que originen cambios en el Activo, Pasivo y Patrimonio, y en los Resultados como son: los Ingresos y
Gastos).
Caso: Gasto no necesario su registro contable (Impuesto a la Renta).

RTF N° 06710-3-2015 (10.07.2015):
CONSIDERANDO:
Que la recurrente manifiesta con relación al reparo por gastos no provisionados contablemente en el ejercicio 2005, que de
acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, la deducción de los gastos está supeditada al cumplimiento del principio de
12
causalidad, no siendo un requisito legal para dicho efecto que el gasto esté contabilizado; que para que se admita la
deducción de un gasto, debe verificarse que éste sea causal y que corresponda su imputación al ejercicio gravable, de
acuerdo con el principio del devengado, el cual no se encuentra contenido en ninguna disposición tributaria, por lo que en
aplicación de la Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario, debe definirse a partir de las normas contables, tal
como lo ha establecido el Tribunal Fiscal en la Resolución N° 9518-2-2004, entre otras; que para propósitos contables y,
por ende para efectos fiscales, para que se cumpla con el principio del devengado sólo se requiere que los efectos de las
transacciones y otros hechos hayan ocurrido, sin que sea necesario su registro contable, es decir, justamente porque se
ha producido el devengo del gasto es que se justifica su registro contablemente; por lo que no puede afirmarse, como
pretende la Administración, que la contabilización se encontraría dentro de la definición del principio de lo devengado; que el
incumplimiento de las normas contables sobre el registro de las operaciones, a lo mucho podría ocasionar una
inobservancia de las normas de presentación de los estados financieros mas no un desconocimiento de la deducción
del gasto.
4. Estructura de Cuentas en el PCGE vigente 01.01.2020

CAPÍTULO I - GENERALIDADES
A. OBJETIVOS
……
B. DISPOSICIONES GENERALES
Es requisito para la aplicación del PCGE Modificado 2019, observar lo que establecen las NIIF. De manera adicional y sin
poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y
los usos y costumbres mercantiles.
En general se debe considerar lo siguiente:
1. Empleo de las cuentas
…..
2. Sistemas y registros contables
…..
3. Estructura de cuentas
3.1. Estructura. El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la información que se
pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas, subcuentas, divisionarias y sub-divisionarias previstas, se
han estructurado sobre la base de lo siguiente:
- Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el
dígito "8" que corresponde a la acumulación de información para indicadores nacionales, y el dígito "0" para cuentas de
orden;
▫ 1, 2 y 3 para el Activo;
▫ 4 para el Pasivo;
▫ 5 para el Patrimonio neto,
▫ 6 para Gastos por naturaleza;
▫ 7 para Ingresos;
▫ 8 para Saldos intermediarios de gestión;
▫ 9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de costo de producción y gastos por función, para ser
desarrollado de acuerdo a la necesidad de cada entidad.
▫ "0" para Cuentas de orden, que acumula información que se presenta en las notas a los estados financieros;
- Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, en tanto
clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas;
- Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregándose a
nivel de tres dígitos;
- Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel
de especificidad a la información provista por las subcuentas. Es el caso, por ejemplo, de las cuentas por cobrar o pagar
comerciales; de los bienes de propiedad, planta y equipo, y de los tributos.
- Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla, u
otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las propiedades de inversión y propiedad, planta y equipo,
se distingue los componentes de costo, revaluación, costo de financiación y valor razonable.
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

20 MERCADERÍAS (Vigente 01.01.2020) 20 MERCADERÍAS (Adecuado 2020)
201 Mercaderías 201 Mercaderías
2011 Mercaderías 2011 Mercaderías
2011 2 Televisores
2011 3 Refrigeradoras
13
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

331 Terrenos
3311 Terrenos
33112 Rustico
33113 Urbano
33111 Costo
33112 Revaluación
332 Edificaciones
3321 Edificaciones
33211 Costo
33212 Revaluación
33213 Costo de financiación
3324 Instalaciones
33241 Costo
33242 Revaluación
3325 Mejoras en locales arrendados
33251 Costo
33252 Revaluación
33253 Costo de Financiación
333 Maquinaria y equipo de explotación
33311 Costo
33312 Revaluación
334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados
33411Costo
33412 Revaluación
3342 Vehículos no motorizados
33421 Costo
33422Revaluación
335 Muebles y enseres
3351 Muebles
33511 Costo
33512 Revaluación
3352 Enseres
33521 Costo
33522 Revaluación
NUEVAS DENOMINACIONES DE CUENTAS

PCGE 2010 PCGE MODIFICADO 2019
CUENTAS POR COBRAR
AL PERSONAL, A LOS CUENTAS POR COBRAR
ACCIONISTAS (SOCIOS), AL PERSONAL, A LOS
DIRECTORES Y ACCIONISTAS (SOCIOS)
14 GERENTES 14 Y DIRECTORES
EXISTENCIAS POR INVENTARIOS POR
28 RECIBIR 28 RECIBIR
DESVALORIZACIÓN DE DESVALORIZACIÓN DE
29 EXISTENCIAS 29 INVENTARIOS
INVERSIONES PROPIEDADES DE
31 INMOBILIARIAS 31 INVERSION
ACTIVOS ADQUIRIDOS
EN ARRENDAMIENTO ACTIVOS POR DERECHO
32 FINANCIERO 32 DE USO
INMUEBLES, PROPIEDADES, PLANTA
33 MAQUINARIA Y EQUIPO 33 Y EQUIPO
DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y DEPRECIACION Y
AGOTAMIENTO AMORTIZACION
39 ACUMULADOS 39 ACUMULADOS
14
TRIBUTOS, TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA Y APORTES AL SISTEMA
DE PUBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD PENSIONES Y DE SALUD
40 POR PAGAR 40 POR PAGAR
CUENTAS POR PAGAR A CUENTAS POR PAGAR A
LOS ACCIONISTAS, LOS ACCIONISTAS
DIRECTORES Y (SOCIOS, PARTICIPES) Y
44 GERENTES 44 DIRECTORES
VARIACIÓN DE VARIACIÓN DE
61 EXISTENCIAS 61 INVENTARIOS
GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GASTOS DE PERSONAL
62 GERENTES 62 Y DIRECTORES
Caso: Provisiones
La empresa distribuidora de artefactos eléctricos PRESION S.A.A ha provisionado el año 2020, para garantía de 6 meses,
sobre ventas por fallas de fábrica de artefactos eléctricos.
Las ventas con garantía al 31.12.2020, importan S/ 1’200,000, la empresa debido a la experiencia de reclamos de clientes en
forma anual, ha estimado como provisión el 3% de las ventas S/ 36,000.
Se Pide
1. Efectué los asientos contables respectivos por la provisión de la garantía sobre ventas, PCGE 2020
Solución
PCGE 2020
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio económico incorporado en activos inmovilizados; la pérdida de
valor de activos por medición a su valor razonable; y, los gastos asociados a pasivos del tipo provisión.
689 Provisiones. Comprende los gastos asociados a pasivos respecto de los cuales existe incertidumbre sobre su cuantía
o vencimiento. Incluye provisiones por litigios, desmantelamiento y similares, restructuraciones, protección y remediación del
medio ambiente, garantías y derechos de uso, sea por su reconocimiento inicial, sea por su actualización financiera. Estas
provisiones se relacionan con la cuenta 48.
Catálogo de Cuentas PCGE 2020
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciación de propiedades de inversión
6811 Edificaciones
68111 Costo
68112 Revaluación
684 Depreciación de propiedad, planta y equipo
6841 Depreciación de propiedad, planta y equipo – Costo
68410 Plantas productoras
68411 Edificaciones
68412 Maquinarias y equipos de explotación
68413 Unidades de transporte
68414 Muebles y enseres
68416 Herramientas y unidades de reemplazo
689 Provisiones
6891 Provisión para litigios
68911 Provisión para litigios – Costo
68912 Provisión para litigios – Actualización financiera
6892 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
68921 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado – Costo
68922 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado –
Actualización financiera
6893 Provisión para reestructuraciones
6894 Provisión para protección y remediación del medio ambiente
68941 Provisión para protección y remediación del medio ambiente – Costo
68942 Provisión para protección y remediación del medio ambiente – Actualización
financiera
6896 Provisión para garantías
15
68961 Provisión para garantías – Costo

68962 Provisión para garantías – Actualización financiera
6897 Provisión por activos por derecho de uso
68971 Provisión por activos por derecho de uso arrendamiento operativo
68972 Provisión por activos por derecho de uso arrendamiento operativo - actualización
financiera
6899 Otras provisiones
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

CONTENIDO
Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el período para cubrir las provisiones reconocidas en la
cuenta 68.
781 Cargas cubiertas por provisiones. Transfiere las cargas por valuación, deterioro de activos y provisiones, acumulados
por su naturaleza, a cuenta del costo de producción o cuentas acumulativas de función del gasto (Elemento 9).
COMENTARIOS
El saldo acreedor de esta cuenta, no representa ingresos sino compensación de gastos. Los gastos imputables a cuentas de
costos, distintos de los de valuación y deterioro de activos y provisiones, deben trasladarse a través de la cuenta 79
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
Asientos contables
-----------x -------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 36,000.00
689 Provisiones
68961 Provisión para garantías - Costo
48 PROVISIONES 36,000.00
X/x Por la provisión de garantías sobre ventas
----------- xx ------------
95 GASTOS DE VENTAS 36,000.00
951 Garantía sobre ventas
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 36,000.00
781 Cargas cubiertas por provisiones
X/x Por el destino del gasto
5. El Catalogo de Cuentas del PCGE (01.01.2020) y las NIIF

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA versión 2019
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD RESOLUCIÓN N° 003-2019-EF/30 (21.09.2019)
Oficializan el Set Completo de las Normas Internacionales de Información Financiera versión 2019 (NIC,
NIIF, CINIIF y SIC).
2. 25 NIC
3. 5 Interpretaciones de NIC (NIC)
4. 16 NIIF
5. 14 Interpretaciones de NIIF (CINIIF)
ANExO
Set de Normas 2019
Marco Conceptual para la Información Financiera
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC 19 Beneficios a los Empleados
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
NIC 23 Costos por Préstamos
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro
NIC 27 Estados Financieros Separados
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
16
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación

NIC 33 Ganancias por Acción
NIC 34 Información Financiera Intermedia
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Activos intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
NIC 40 Propiedades de Inversión
NIC 41 Agricultura
CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauración y Similares
CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares
CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del servicio, la Restauración
y la Rehabilitación Medioambiental
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos -Residuos de Aparatos Eléctricos
y Electrónicos
CINIIF 7 Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29 Información Financiera en Economías
Hiperinflacionarias
CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios
CINIIF 14 NIC 19 - El Límite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligación de Mantener un Nivel Mínimo
de Financiación y su Interacción
CINIIF 16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero
CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo
CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio
CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo Abierto
CINIIF 21 Gravámenes
CINIIF 22 Transacciones en Moneda Extranjera y Contraprestaciones Anticipadas
CINIIF 23 La Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a las Ganancias
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
NIIF 8 Segmentos de Operación
NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
NIIF 13 Medición del Valor Razonable
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
NIIF 16 Arrendamientos
NIIF 17 Contratos de Seguro
SIC-7 Introducción del Euro
SIC-10 Ayudas Gubernamentales - Sin Relación Específica con Actividades de Operación
SIC-25 Impuesto a las Ganancias - Cambios en la Situación Fiscal de la Entidad o de sus Accionistas
SIC-29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar
SIC-32 Activos Intangibles - Costos de Sitios Web
PCGE (01.01.2020)
CAPÍTULO II - CLASIFICACIÓN Y CATÁLOGO DE CUENTAS
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE)

Resolución CNC Nº002-2019-EF/30. (24.05.19) Vigente año 2020
CUADRO DE CLASIFICACION DE CUENTAS
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
17
CUENTAS DEL ACTIVO CUENTAS DEL CUENTAS DEL

PASIVO PATRIMONIO
Elemento 1 Elemento 2 Elemento 3 Elemento 4 Elemento 5
ACTIVO ACTIVO ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
DISPONIBLE Y REALIZABLE INMOVILIZADO
EXIGIBLE
10. Efectivo y 20. Mercaderías 30. Inversiones 40. Tributos, 50. Capital
equivalentes de mobiliarias Contraprestaciones
efectivo y aportes al
sistema público de
pensiones y de
salud por pagar CUADRO DE
11. Inversiones 21. Productos 31. Propiedades de 41. 51. Acciones de

financieras terminados inversión Remuneraciones y inversión
participaciones por
pagar
12. Cuentas por 22. Subproductos, 32. Activos por 42. Cuentas por 52. Capital
cobrar desechos y derecho de uso pagar comerciales - adicional
comerciales - desperdicios Terceros
Terceros
13. Cuentas por 23. Productos en 33. Propiedades, 43. Cuentas por 53.
cobrar proceso planta y equipo pagar comerciales -
comerciales - Relacionadas
Relacionadas
14. Cuentas por 24. Materias primas 34. Intangibles 44. Cuentas por 54.
cobrar al pagar a los
personal, a los Accionistas (socios,
accionistas partícipes) y
(socios) y directores
directores
15. 25. Materiales 35. Activos 45. Obligaciones 55.

auxiliares, biológicos financieras
suministros y
repuestos
16. Cuentas por 26. Envases y 36. Desvalorización 46. Cuentas por 56. Resultados no
cobrar diversas - embalajes de activo pagar diversas – realizados
Terceros inmovilizado Terceros
17. Cuentas por 27. Activos no 37. Activo diferido 47. Cuentas por 57. Excedente de
cobrar diversas - corrientes pagar diversas - revaluación
Relacionadas mantenidos para la Relacionadas
venta
18. Servicios y 28. Inventarios por 38. Otros activos 48. Provisiones 58. Reservas
otros contratados recibir
por anticipado
19. Estimación de 29. Desvalorización 39. Depreciación y 49. Pasivo diferido 59. Resultados
cuentas de de amortización acumulados
cobranza dudosa Inventarios acumulados
CLASIFICACION DE CUENTAS
CUENTAS DE RESULTADOS (ORDINARIOS)
Cuentas de gastos por Cuentas de ingresos Cuentas de saldos
naturaleza por naturaleza intermediarios de
gestión y
determinación de los
resultados del
ejercicio
18
Elemento 6 Elemento 7 Elemento 8
60. Compras 70. Ventas 80. Margen comercial

61. Variación de 71. Variación de la 81. Producción del
Inventarios producción ejercicio
almacenada
62. Gastos de personal y 72. Producción de activo 82. Valor agregado

directores inmovilizado
63. Gastos de servicios 73. Descuentos, rebajas 83. Excedente bruto

prestados por y bonificaciones (insuficiencia bruta)
terceros obtenidos de explotación
64. Gastos por tributos 74. Descuentos, rebajas 84. Resultado de

y bonificaciones explotación
concedidos
65. Otros gastos de 75. Otros ingresos de 85. Resultado antes de

gestión gestión participaciones e
impuestos
66. Pérdida por 76. Ganancia por 86.

medición de activos medición de activos
no financieros al no financieros al
valor razonable valor razonable
67. Gastos financieros 77. Ingresos financieros 87.

68. Valuación y 78. Cargas cubiertas por 88. Impuesto a la renta
deterioro de activos provisiones
y provisiones
69. Costo de ventas 79. Cargas imputables a 89. Determinación del

cuentas de costos y resultado del
gastos ejercicio
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Modificado 2019

CATÁLOGO DE CUENTAS ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
101 Caja
102 Fondos fijos
103 Efectivo y cheques en tránsito
1031 Efectivo en tránsito
1032 Cheques en tránsito
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1042 Cuentas corrientes para fines
específicos
105 Otros equivalentes de efectivo
1051 Otro equivalentes de efectivo
106 Depósitos en instituciones financieras
1061 Depósitos de ahorro
1062 Depósitos a plazo
107 Fondos sujetos a restricción
1071 Fondos en garantía
1072 Fondos retenidos por mandato de la
autoridad
1073 Otros fondos sujetos a restricción
19
Caso: Entregas a rendir cuenta

La empresa comercial REYES S.A.C.; concedió a su vendedor como gastos de viaje, Con cargo a rendir cuenta un importe
de S/ 2,300, emitiendo el cheque respectivo.
Se Pide
1. Efectué el asiento contable
Solución
Asiento Contable
----------- 1 -------------
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS) Y DIRECTORES 2,300.00
141 Personal
1413 Entregas a rendir cuenta
X/x Por la entrega a rendir cuenta
6. Requisitos para la aplicación del PCGE vigente 01.01.2020

El PCGE, en la Parte I – GENERALIDADES, indica:
Es requisito para la aplicación del PCGE Modificado 2019, observar lo que establecen las NIIF. De manera adicional y sin
poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y
los usos y costumbres mercantiles.
En general se debe considerar lo siguiente:
1. Empleo de las cuentas
1.1. La contabilidad de las entidades se debe encontrar suficientemente detallada para facilitar la exposición de los hechos
económicos, al elaborar estados financieros completos y otra información financiera.
1.2. Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponden a su naturaleza.
Caso: NIC 16 Propiedades , Planta y Equipo y el PCGE vigente 01.01.2020

Caso: Mantenimiento de Motor (Aplicación de la NIC 16, Para el registro contable)
La empresa industrial GOLER S.A.; efectúa el mantenimiento del motor (fecha de adquisición 01.01.2020) del camión
repartidor de sus mercaderías, por el cual paga con cheque no negociable el 26.01.2020;
S/ 3,000, más IGV S/ 540, según factura emitida de la factoría FERR S.A., por lo cual se pone operativo el Camión de la
empresa (No aumenta la vida útil del activo), NIC 16, P2.
Se Pide:
1. Tratamiento contable según NIC 16 y Registro PCGE
2. Tratamiento tributario
Solución
1. Tratamiento contable según NIC 16 y Registro PCGE
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo; Aprobado con Res CNC N°003-2019-EF/30 ;21.09.2019.
La NIC 16, en su párrafo 7, 8,9 y 12 ; Indica lo siguiente:
Reconocimiento
7. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
8. Partidas tales como las piezas de repuesto, equipo de reserva y el equipo auxiliar se reconocerán de
acuerdo con esta NIIF cuando cumplen con la definición de propiedades, planta y equipo. En otro caso,
estos elementos se clasificarán como inventarios.
9 Esta Norma no establece la unidad de medición para propósitos de reconocimiento, por ejemplo, no dice en qué
consiste una partida de propiedades, planta y equipo. Por ello, se requiere la realización de juicios para aplicar los
criterios de reconocimiento a las circunstancias específicas de la entidad. Podría ser apropiado agregar partidas que
individualmente son poco significativas, tales como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios
pertinentes a los valores totales de las mismas.
Costos posteriores
12. De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el párrafo 7, la entidad no reconocerá, en el
importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, los costos derivados del
mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocerán en el resultado cuando se incurra
en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los
consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes. El objetivo de estos
desembolsos se describe a menudo como “reparaciones y conservación” del elemento de
20
propiedades, planta y equipo.

Este párrafo establece que los desembolsos por reparaciones y mantenimiento se deben considerar como gastos del
ejercicio (Resultado).
Asiento Contable (desembolso reconocido como gasto según NIC 16, párrafo 12)
----------- 2 -------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 3,000.00
634 Mantenimiento y reparaciones
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 3,540.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/x Por los gastos del mantenimiento del motor
-----------XX-------------
95 GASTOS DE VENTAS 3,000.00
941 Gastos varios
x/x Por el destino del gasto
-----------XX-------------
4212 Emitidas
x/x Por el pago de diversos gastos
-----------XX-------------
4212 Emitidas
10411 Banco de crédito
x/x Por el pago de la detracción 12%
Se reconoce como gasto por cumplir con la norma contable y tributaria
2. Tratamiento tributario
Como el activo fijo se encuentra activado y registrado en el libro control de activos fijos, se acepta como gasto el
mantenimiento del motor.
T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta, indica lo siguiente:
Artículo 37º.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital en tanto la deducción
no esté expresamente prohibida por esta Ley.
DISPOCISIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Décimo Octava.- Precisión de principio de causalidad
Precisase que para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, a que se refiere
el Artículo 37° de la Ley, estos deberán ser normales para la actividad que genera
la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente,
generalidad para los gastos a que se refiere el inciso l) de dicho artículo; entre otros.
7. Descripción e Importancia de la Dinámica Contable

El PCGE, Considera lo siguiente:
CAPÍTULO III - DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE
La descripción y dinámica contable se desarrolla para cada cuenta, ofreciendo una descripción a nivel de subcuenta
(tres dígitos), con el siguiente formato:
a. Contenido. Brinda una descripción de los componentes de la cuenta.
b. Nomenclatura de las subcuentas. Se señala la descripción a nivel de tres dígitos, donde se recoge el contenido y las
características más resaltantes de las operaciones allí reconocidas. En algunos casos donde la descripción se encuentra
sobreentendida o se desprende del enunciado de la subcuenta, no ha sido desarrollada.
c. Reconocimiento y medición. Se resume lo establecido por las NIIF completas aplicables, sobre estos aspectos del
tratamiento contable, sin contener un desarrollo exhaustivo, y respecto de lo cual, este PCGE se subordina a lo especificado
21
en las NIIF. También se incluyen aspectos de reconocimiento y medición de acuerdo con la NIIF PYMES, cuando son
diferentes, bajo el subtítulo NIIF PYMES.
d. Dinámica de la cuenta. Describe las transacciones más comunes o generales, bajo el formato de débitos y créditos, sin
agotar las posibilidades que cada una de ellas admite. Por consiguiente, cuando se trate de operaciones cuya contabilización
no está expresada por separado en el PCGE, se deberá formular el registro contable que proceda, aplicando el criterio
profesional de acuerdo con las NIIF.
e. Comentarios. Buscan orientar la aplicación de las cuentas y subcuentas, resaltando ciertas características de ellas.
f. NIIF e Interpretaciones relacionadas. Se citan las NIIF e Interpretaciones, incluyendo la sección de la NIIF PYMES,
aplicables en cada cuenta, para facilitar la consulta con el texto de cada una de esas Normas.
PCGE, CUENTA:10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, transferencias
electrónicas, entre otros, así como los depósitos en instituciones financieras, y otros equivalentes de efectivo disponibles a
requerimiento del titular. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas
podrían estar sujetas a restricción en su disposición o uso.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se expresarán
en moneda nacional al tipo de cambio al que se liquidarían las transacciones a la fecha de los estados
financieros que se preparan.
DINÁMICA DE LA CUENTA 10
Es debitada por: Es acreditada por:
 Las entradas de efectivo a caja y por  Las salidas de efectivo por pagos a través de
reembolsos de fondos fijos. caja de fondos fijos.
 Los depósitos de cheques en instituciones  Los pagos por medio de cheques, medios
financieras, las entradas de efectivo por medios electrónicos u otras formas de transferencia de
electrónicos y otras formas de ingreso de efectivo. efectivo.
 La diferencia de cambio, si se incrementa el  La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de
tipo de cambio de la moneda extranjera. cambio de la moneda extranjera.
* Las notas de abono emitidas por instituciones  Las notas de cargo emitidas por instituciones
financieras. financieras.
COMENTARIOS
Los fondos fijos son montos de cuantía determinada, y son reembolsados para mantener el saldo
autorizado, mientras que los saldos en caja son variables.
Para propósitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo,
contienen el saldo de esta cuenta, excepto los fondos sujetos a restricción, pero sin limitarse
necesariamente a esta cuenta. Los equivalentes de efectivo también pueden encontrar contenidos en
la cuenta 11 Inversiones financieras.
Los cheques girados no entregados a los beneficiarios no dan lugar a la cancelación del pasivo
correspondiente hasta su entrega.
Caso: Fondos fijos

La empresa comercial AMIL S.A.C. Constituye un fondo fijo por S/ 1,200 ; Con la cual se paga servicio de mantenimiento de
la camioneta de la empresa, pago efectuado en efectivo por S/ 150.
Posteriormente se solicita el reembolso del fondo fijo.
Se Pide
Efectué los asientos contables por la constitución del fondo fijo y su reembolso.
Solución
Catálogo de Cuentas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
101 Caja
102 Fondos fijos
1071 Fondos en garantía
1072 Fondos retenidos por mandato de la autoridad
Asientos Contables
----------- 1 -------------
102 Fondos fijos
22

X/x Por apertura del fondo fijo
----------- 2 -------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 150.00
634 Mantenimiento y reparaciones
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 150.00
4212 Emitidas
X/x Mantenimiento de la camioneta
----------- 3 -------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 150.00
4212 Emitidas
102 Fondos fijos
X/x Por el pago con los fondos fijos
----------- 4 -------------
102 Fondos fijos
X/x Por el reembolso del fondo fijo
8. Utilización de dígitos, que no han sido fijados en el PCGE vigente

01.01.2020
1.3. Las entidades deben establecer en sus planes contables hasta cinco dígitos, los que se han establecido para el registro
de la información según este PCGE Modificado 2019 (véase el numeral 3 Estructura de Cuentas, de estas Disposiciones
Generales). Las entidades pueden incorporar dígitos adicionales, según les sea necesario, manteniendo la estructura
básica dispuesta por este PCGE. Tales dígitos adicionales pueden permitir el uso de diferentes monedas; operaciones en
distintas líneas de negocios o áreas geográficas; mayor detalle de información, entre otros. Si las entidades desarrollan más
de una actividad económica, se deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por
separado de las operaciones que corresponden a cada actividad económica.
1.4. Las entidades pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y tres dígitos (subcuentas) que no han sido
fijados en este PCGE, siempre que soliciten a la Dirección General de Contabilidad Pública del MEF, la autorización
correspondiente, a fin de lograr un uso homogéneo.
Caso: Establecimiento de 5 Dígitos
Ejemplo: El PCGE para Efectivo y Equivalentes de Efectivo indica hasta 4 dígitos, por lo cual agregamos el 5to digito
101 Caja
102 Fondos fijos
1031 Efectivo en transito
1042 Cuentas corrientes para fines específicos
Se puede observar que no considera el 5to digito, por ello incorporamos el 5to digito para un mejor control (10412).

9. Aspectos comparativos del PCGE 2010 AL 2019

PCGE, CAPÍTULO IV - BASES PARA CONCLUSIONES
El PCGE 2010, basado en las NIIF emitidas hasta 2009, ha estado en uso durante nueve años, periodo en el cual se han:
emitido nuevas NIIF; modificado diversas NIIF; e, inclusive, ha cambiado la terminología utilizada en la traducción de la
versión oficial en idioma inglés.
23
Además, la experiencia en el uso y aplicación del PCGE 2010, ha facilitado, especialmente en el sector empresarial de
menores recursos, el conocimiento de las NIIF, extendiendo el conocimiento de las mismas. Sin embargo, diversos
interlocutores consultados al preparar el PCGE en su versión 2019, coinciden que su uso es más extendido en las empresas
de tamaño mediano o grande. Debido a ello, uno de los objetivos planteados en esta revisión, ha sido el de simplificar su
contenido, sin que pierda su característica de plan de carácter general. Así, cada entidad podrá agregar a este plan general,
las características propias de sus transacciones, extendiendo para ello, la codificación mínima prevista en el PCGE.
En el desarrollo del PCGE de 2010, la consideración de entidades de tamaño pequeño y mediano (Pymes), frente a las
corporaciones de mayor tamaño, en lo referido al desarrollo de sus soportes administrativos, fue tomada en cuenta al
desarrollar el plan.
Debido a que la NIIF Pymes, está fuertemente influenciada por las NIIF (recomendadas para entidades que cotizan valores
públicamente y otras entidades de responsabilidad pública), no se encontró en ocasión del desarrollo del PCGE 2010, y de
su actualización a 2019, ninguna barrera a la utilización de un plan de cuentas único para todas las entidades en su conjunto,
con independencia de su tamaño, conclusión que se mantiene con esta actualización.
Como parte de la consideración a la contabilidad de las PYMES, generalmente de menor variedad de transacciones que las
de aquellas empresas que deben aplicar las NIIF completas, se consideró la inclusión de referencias de medición para las
PYMES, donde el procedimiento o los métodos permitidos son distintos, así como la referencia a las secciones de la NIIF
PYMES, para referencia de los usuarios.
En la evaluación del soporte administrativo se consideró la oferta de programas de procesamiento de contabilidad accesibles
a entidades de poca envergadura, y de costo reducido, todos los cuales son amigables respecto del PCGE ahora
modificado.
Anexo III – CUADRO COMPARATIVO PCGE 2010 – 2019
PCGE 2010 PCGE modificado 2019 (Vigente 01.01.2020)
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
101 Caja 101 Caja
102 Fondos fijos 102 Fondos fijos
103 Efectivo en tránsito 103 Efectivo y cheques en tránsito
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 1041 Cuentas corrientes operativas
1042 Cuentas corrientes para fines específicos 1042 Cuentas corrientes para fines específicos
105 Otros equivalentes de efectivo 105 Otros equivalentes de efectivo
1051 Otro equivalentes de efectivo 1051 Otro equivalentes de efectivo
106 Depósitos en instituciones financieras 106 Depósitos en instituciones financieras
1061 Depósitos de ahorro 1061 Depósitos de ahorro
1062 Depósitos a plazo 1062 Depósitos a plazo
107 Fondos sujetos a restricción 107 Fondos sujetos a restricción
1071 Fondos Sujetos a Restricción 1071 Fondos en garantía
Caso: Canje de facturas con letras
La empresa comercial FERAL S.A.C.; Importe total de la factura S/ 8,000 canjeada con letra de un mes más intereses de S/
500 más IGV S/ 90. Importe será cobrado en 30 días con transferencia de cuenta.
Se Pide
1. Efectué los asientos contables por la factura canjeada con letras y el interés devengado.
Solución
Asiento Contable
-----------1 -------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 8,590.00
123 Letras por cobrar
1232 En cartera
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 8,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR 90.00
40111 IGV- Cuenta propia
49 PASIVO DIFERIDO 500.00
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
X/x Por el canje de la factura con letras más intereses.
-----------2 -------------
24

123 Letras por cobrar
1232 En cartera
X/x Por el cobro de la letra, con transferencia de cuenta
-----------3 -------------
49 PASIVO DIFERIDO 500.00
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
77 INGRESOS FINANCIEROS 500.00
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
X/x Por los intereses devengados, al cobro de la letra.
10. Las cuentas del Estado de Situación Financiera y el Estado de

Resultados Integrales del Periodo y las Normas Contables relacionadas
con el PCGE, Modificado 2019 (Vigente 01.01.2020)
El PCGE, Indica lo siguiente: las Normas Contables relacionadas con el PCGE, Modificado 2019
CAPITULO I: GENERALIDADES
D. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD
Un plan o catálogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar información contable. Esa información contable
responde a la aplicación de normas contables para el tratamiento de los efectos financieros de los hechos y estimaciones
económicas que las entidades efectúan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por la emisión de este
PCGE Modificado 2019.
Sin embargo, para el cabal entendimiento de este último, se reproducen diversos conceptos de la normativa de referencia,
es decir, las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF.
1. Base Teórica
Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas por el Consejo Normativo de
Contabilidad (CNC) , incluyendo la NIIF PYMES. Además, toma en consideración los estándares contables de vigencia
internacional. Dicha normativa, en diversos casos, requiere interpretación mediante el uso del juicio profesional.
En los casos en los que no existe normativa específica sobre ciertos temas, tales como fideicomisos, participación de los
trabajadores en sus porciones diferidas, y otros, la parte correspondiente del PCGE se ha desarrollado sobre la base de la
experiencia internacional disponible, y de los conceptos y definiciones contenidas en el Marco conceptual para la
información financiera (en adelante, el Marco Conceptual).
2. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación y revelación de información, respecto de hechos y
estimaciones de carácter económico, los que de forma resumida y estructurada se presentan en los estados financieros con
propósito general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la
formulación coherente y lógica de las NIIF, sobre la base de una estructura teórica única.
Las NIIF se encuentran diseñadas para ser aplicadas en todas las entidades con fines de lucro. No obstante ello, las
entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público (IPSASB, por sus siglas en idioma inglés), de la Federación Internacional de Contadores
(IFAC por sus siglas en inglés), ha dispuesto que las NIIF sean aplicables a las empresas del gobierno, en ausencia de
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público específicas.
En lo referido a la NIIF PYMES, se basa en las NIIF completas, con modificaciones para reflejar las necesidades de los
usuarios de esa información, y cubren los mismos requisitos establecidos en las NIIF completas. Éstas últimas se aplican de
forma supletoria en ausencia de prescripciones en la NIIF PYMES.
A diferencia de las NIIF completas, las prescripciones contables para las PYMES, se organizan en una sola norma,
dividida en 35 secciones.
Cuentas del Estado de Situación Financiera
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones financieras, y las cuentas por
cobrar. Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin considerar el plazo de
convertibilidad en efectivo. Para la presentación de estados financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo es,
para mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se
reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo que corresponda.
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la
entidad, cuyo destino final es la venta, o su consumo en los procesos internos. Incluye los bienes destinados al proceso
productivo, los adquiridos para la venta, así como los inventarios de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga. Se
incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos
inmovilizados cuya recuperación se espera realizar principalmente a través de su venta, en vez de su uso continuo. Las
adquisiciones de inventarios serán registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a través de la cuenta de gastos por
25
naturaleza (cuenta 61 Variación de inventarios). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y
desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el período serán transferidos a las cuentas correspondientes a través de
la cuenta 71 Variación de producción almacenada. Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69 Costo de
Ventas.
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias; las propiedades de inversión; la propiedad,
planta y equipo; los intangibles; los activos biológicos; y, los otros activos inmovilizados. Asimismo, se incluyen cuentas para
acumular información sobre las propiedades de inversión y la propiedad, planta y equipo, adquiridos bajo la modalidad de
arrendamiento financiero, ahora denominados genéricamente activos por derecho de uso. Estos últimos, incluyen en adición
a los activos adquiridos en operaciones de arrendamiento financiero, los activos arrendados a plazos mayores a un año,
cuando el activo arrendado es de costo importante. Finalmente, también se incluyen en este elemento, el activo diferido, y la
cuenta de acumulación de depreciación y amortización. Se espera que todos estos activos contribuyan a la generación de
valor durante más de un período o periodo.
ELEMENTO 4: PASIVO
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, de transferir recursos económicos, que
resultan de hechos pasados. Los pasivos resultan de obligaciones con terceros, denominadas cuentas por pagar comerciales
y otras cuentas por pagar; obligaciones devengadas, por ejemplo con los trabajadores; y, obligaciones de monto u
oportunidad inciertos, denominadas provisiones. Asimismo, incluye cuentas del pasivo diferido e impuesto a las ganancias.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse en usos o costumbres que llevan a la entidad a
actuar de cierta manera, creando expectativas válidas en terceros.
ELEMENTO 5: PATRIMONIO
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o
partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio
en su conjunto. Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de accionistas
como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal. El otro resultado integral,
que continúa al estado de resultado por actividades ordinarias, muestra las transacciones que los accionistas no tomaron en
su calidad de accionistas, como las revaluaciones y las actualizaciones de valor de instrumentos financieros con efecto
directamente en el patrimonio.
Cuentas del Estado de Resultados
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas por su naturaleza económica, las
que representan consumos de beneficios económicos. Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de
personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de
activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y provisiones;
y el costo de ventas.
Para la determinación del resultado del periodo económico, las cuentas de este elemento se compensan (cierran)
directamente con las del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión.
Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de
acuerdo con la clasificación que sea apropiada a la entidad, transfiriéndolas por las cuentas, 78 Cargas cubiertas por
provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
ELEMENTO 7: INGRESOS
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos por la explotación de la actividad
económica y otros ingresos de las entidades; se clasifican de acuerdo con su naturaleza.
Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada; producción de los activos inmovilizados; los
descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y
pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas
por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos.
Si una entidad desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar, cuando sea aplicable, los ingresos de cada
una de ellas.
Casos: Pago a cuenta de Impuesto a la Renta y el IGV por Acreditar

PCGE, Cuenta 16: CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
CONTENIDO
negocio.
…
acreditar en compras y no domiciliados, así como el impuesto a la renta por aplicar en obras por impuestos mientras
se desarrolla la obra y hasta la obtención del certificado correspondiente.
26
COMENTARIOS
La subcuenta Intereses, regalías y dividendos, registra los intereses sobre la base de tiempo, las
regalías en concordancia con los términos del contrato que les dio origen, y los dividendos en la
fecha que es reconocido el derecho del accionista a recibir el pago, respectivamente.
La subcuenta 194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros, acumula la estimación de los saldos de
cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta.
Los pagos a cuenta del impuesto a la renta y del ITAN se aplican contra el impuesto calculado
reconocido en la sub divisionaria 40171. El IGV por acreditar en compras se traslada a la 4011
cuando se compensa, y el IGV no domiciliados corresponde al que se debe pagar por cuenta del
sujeto no domiciliado en la recepción de servicios, el que luego es acreditado en la sub divisionaria
40111.
PCGE, Cuenta: 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE

SALUD POR PAGAR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la entidad,
por cuenta propia o como agente retenedor. También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la entidad
liquida.
DINAMICA DE LA CUENTA 40
Es debitada por:
- El pago de las obligaciones tributarias.
- La compensación de pagos o tributos por acreditar reconocidos en la subcuenta 167. Tributos por
acreditar.
- El IGV acreditable
COMENTARIOS
En la divisionaria 4011 se registra el Impuesto General a las Ventas (IGV) declarado, pendiente de acreditación. (PASIVO)
La subcuenta 167 acumula los pagos de tributos por cuenta propia, y el IGV por acreditar, que se compensa con tributos
similares acumulados en esta cuenta. (ACTIVO)
-----------XX-------------
Caso: Pago a cuenta de impuesto a la renta
Asiento Contable
----------- 1 -------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 3,700.00
SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,700.00
40171 Renta de tercera categoría
X/x Por la determinación del pago a cuenta del impuesto a la renta
Caso: IGV por acreditar en compras (Comentario: Naturaleza de la operación, ACTIVO)

La empresa ALFA S.A, Compra mercaderías (abarrotes) en Abril 2020, sustentado con comprobantes de pago electrónico y
pagados con transferencia de cuenta, fueron S/ 52,000 más IGV. (NIC2 P11).
PCGE 2020
Cuenta 20: MERCADERÍAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la entidad para ser destinados a la venta, sin someterlos
a proceso de transformación.
Cuenta 42: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la entidad por la compra de bienes y servicios en
operaciones que son parte del objeto del negocio.
Cuenta 60: COMPRAS
27
CONTENIDO
Acumula las compras de bienes que efectúa la entidad, para destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso
productivo.
Cuenta 61: VARIACIÓN DE INVENTARIOS
CONTENIDO
Acumula las variaciones en los saldos de inventarios de mercadería, materias primas, materiales auxiliares y suministros, y
envases y embalajes.
-----------XX-------------
60 COMPRAS 52,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 9,360.00
4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderías
-----------XX-------------
4212 Emitidas
x/x Por el pago de la compra de mercaderías
-----------XX-------------
20 MERCADERIAS 52,000.00
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
61 VARIACION DE INVENTARIOS 52,000.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
x/x Por el ingreso de mercaderías
11. Impacto en software contable, Caso Practico Asientos de Cierre 2019 ,

Apertura con aplicación del PCGE Vigente 01.01.2020
Asientos de cierre del 2019, con el PCGE vigente hasta el 2019
Importante:
Las empresas deben realizar las modificaciones o reclasificaciones al Plan Contable General Empresarial (PCGE 2010) que
vienen utilizando, para ello deben utilizar los saldos al 31.12.2019. Con la finalidad que estas nuevas cuentas o
divisionarias, estén de acuerdo al Plan Contable General Modificado 2019 (Vigente 01.01.2020), Y aperturar asi el año 2020
HOJA DE TRABAJO DE MIGRACION DEL PCGE (2010) AL PCGE (Vigente 01.01.2020)

1. Asientos contables según el PCGE, Ejercicio 2019 Adecuación al PCGE 2020
-------------------1-------------------
101 Caja 30,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 270,000
12 CUENTAS POR COBRARCOMERCIALES-TERCEROS 92,000
121 Facturas. boletas y otros comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 25,000
141 Personal
1411 Préstamos
20 MERCADERÍAS 277,500
201 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 450,000
331 Terrenos 80,000
332 Edificaciones 200,000
333 Maquinaria y equipo de explotación 14,000
28
334 Unidades de transporte 86,000

335 Muebles y enseres 70,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,500
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 50,000
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
4011 Impuesto general a las Ventas 36,500
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 15,000
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por Tiempo de Servicios
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 270,000
421 Facturas. boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
48 PROVISIONES 8,000
50 CAPITAL 700,000
501 Capital social
52 CAPITAL ADICIONAL 32,000
521 Primas (Descuento) de acciones
58 RESERVAS 9,000
582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 26,500
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
X/x Por el activo, pasivo y patrimonio al reaperturar el ejercicio contable 2020.
-------------------2-------------------
101 Caja 30,000
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 92,000
1213 En cobranza
(SOCIOS) Y DIRECTORES 25,000
141 Personal
1411 Préstamos
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 450,000
331 Terrenos 80,000
3311 Terrenos
33111 Costo
3321 Edificaciones
33211 Costo
333 Maquinarias y equipos de explotación 14,000
33311 Costo
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
29
3351 Muebles
33511 Costo
16 CUENTAS POR COBRARC DIVERSAS-TERCEROS 2,500
101 Caja 30,000
12 CUENTAS POR COBRARCOMERCIALES-TERCEROS 92,000
121 Facturas. boletas y otros comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
(SOCIOS) , DIRECTORES Y GERENTES 25,000
141 Personal
1411 Préstamos
20111 Costo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 450,000
331 Terrenos 80,000
333 Maquinaria y equipo de explotación 14,000
4017 Impuesto a la Renta
X/x Por la adecuación de las cuentas del activo al PCGE 2020.
-------------------3-------------------
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 50,000
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
4011 Impuesto general a las Ventas 36,500
4151 Compensación por Tiempo de Servicios
421 Facturas. boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
50 CAPITAL 700,000
501 Capital social
521 Primas (Descuento) de acciones
58 RESERVAS 9,000
582 Legal
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 50,000
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo 50,000
3952 Depreciación acumulada - Costo
39524 Maquinarias y equipos de explotación 14,000
39526 Muebles y enseres 500
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 36,500
30
4011 Impuesto General a las Ventas 36,500

40111 IGV Cuenta Propia
4151 Compensación por tiempo de servicios
4212 Emitidas
50 CAPITAL 700,000
501 Capital social
5011 Acciones
521 Primas (descuento) de acciones
58 RESERVAS 9,000
582 Legal
X/x Por la adecuación de las cuentas del pasivo y patrimonio al PCGE 2020.
Otro Modelo de Hoja de Trabajo

Todas las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio
Cuentas Cierre al 31.12.2019 Reclasificación Apertura 1.1.2020
……
20 MERCADERÍAS 32,0000 20 MERCADERÍAS 32,000

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 16 CUENTAS POR COBRAR 2,500
Y APORTES AL SISTEMA DE DIVERSAS-TERCEROS
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,500 167 Tributos por acreditar
401 Gobierno Central 1671 Pagos a cuenta del
4017 Impuesto a la Renta impuesto a la renta
12. NIC 1 Presentación de Estados Financieros y NIIF PYMES Sección 3 y

su relación con el Plan Contable General Empresarial, Vigente 01.01.2020
NIIF PYMES
Sección 3 Presentación de Estados Financieros
Alcance de esta sección
3.1 Esta sección explica la presentación razonable de los estados financieros, los requerimientos para el cumplimiento de la
NIIF para las PYMES y qué es un conjunto completo de estados financieros.
Presentación razonable
3.2 Los estados financieros presentarán razonablemente, la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de
efectivo de una entidad. La presentación razonable requiere la representación fiel de los efectos de las transacciones, otros
sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
establecidos en la Sección 2 Conceptos y Principios Generales.
(a) Se supone que la aplicación de la NIIF para las PYMES, con información adicional a revelar cuando sea necesario, dará
lugar a estados financieros que logren una presentación razonable de la situación financiera, el rendimiento financiero y los
flujos de efectivo de las PYMES.
(b) Como se explica en el párrafo 1.5, la aplicación de esta NIIF por parte de una entidad con obligación pública de rendir
cuentas no da como resultado una presentación razonable de acuerdo con esta NIIF.
La información adicional a revelar a la que se ha hecho referencia en (a) es necesaria cuando el cumplimiento con
requerimientos específicos de esta NIIF es insuficiente para permitir entender a los usuarios el efecto de transacciones
concretas, otros sucesos y condiciones sobre la situación financiera y rendimiento financiero de la entidad.
NIC 1: PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
Esta Norma fue oficializada con Resolución del CNC Nº 003-2019-EF/30 (21.09.2019).
Objetivo
1 Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general, para asegurar que
los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad
correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece
31
requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y
requisitos mínimos sobre su contenido.
Alcance
2 Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propósito de
información general conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Finalidad de los estados financieros
9 Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero
de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, del
rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de
tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los
administradores con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán
información acerca de los siguientes elementos de una entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio;
(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
(e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; y
(f) flujos de efectivo.
Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de la
entidad y, en particular, su distribución temporal y su grado de certidumbre.
Juego completo de estados financieros
10 Un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situación financiera al final del periodo;
(b) un estado del resultado y otro resultado integral del periodo;
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa;
(ea) información comparativa con respecto al periodo inmediato anterior como se especifica en los párrafos 38 y 38A; y
(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo inmediato anterior, cuando una entidad aplique una
política contable de forma retroactiva o haga una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando
reclasifique partidas en sus estados financieros de acuerdo con los párrafos 40A a 40D.
Una entidad puede utilizar, para denominar a los estados, títulos distintos a los utilizados en esta Norma. Por ejemplo, una
entidad puede utilizar el título “estado del resultado integral” en lugar de “estado del resultado y otro resultado integral”.
Características generales
Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF (NIC 1: P15 a P24)
Hipótesis de negocio en marcha (NIC 1: P25 y P26)
Base contable de acumulación (devengo); (NIC 1: P27 y P28)
Materialidad o importancia relativa y agregación de datos (NIC 1: P29 a P31)
Compensación (NIC 1: P32 a P35)
ESTADOS FINANCIEROS (NIIF)

Resolución Superintendencia ADJUNTA SMV N° 014-2015-SMV/11 (28.01.2015) vigencia 29.01.2015
Estados Financieros (Pagina Web SMV antes CONASEV)
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Estado de Situación Financiera
Al 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11
(En miles de unidades monetarias)
2X122X11 2X12 2X11
Activos Pasivos y Patrimonio

Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo Otros Pasivos Financieros
Otros Activos Financieros Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Otras Cuentas por Pagar
Otras Cuentas por Cobrar (neto) Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Ingresos diferidos
Anticipos Provisión por Beneficios a los Empleados
Inventarios Otras provisiones
Activos Biológicos Pasivos por Impuestos a las Ganancias
Activos por Impuestos a las Ganancias Otros Pasivos no financieros
32
Total de Pasivos Corrientes distintos de Pasivos incluidos en

Otros Activos no financieros Grupos de Activos para su Disposición Clasificados como
Mantenidos para la Venta
Total Activos Corrientes Distintos de los Activos o Grupos Pasivos incluidos en Grupos de Activos para su Disposición
de Activos para su Disposición Clasificados como Clasificados como
Mantenidos para la Venta o para Distribuir a los Propietarios Mantenidos para la Venta
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposición
Clasificados como Mantenidos para la Venta Total Pasivos Corrientes
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposición
Clasificados como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su
Disposición Clasificados como Mantenidos para la Venta o
como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios Pasivos No Corrientes
Total Activos Corrientes Otros Pasivos Financieros
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
Activos No Corrientes Cuentas por Pagar Comerciales
Otros Activos Financieros Otras Cuentas por Pagar
Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Ingresos Diferidos
Cuentas por Cobrar Comerciales Provisión por Beneficios a los Empleados
Otras Cuentas por Cobrar Otras provisiones
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Pasivos por impuestos diferidos
Anticipos Otros pasivos no financieros
Activos Biológicos Total Pasivos No Corrientes
Propiedades de Inversión Total Pasivos
Propiedades, Planta y Equipo (neto)
Activos intangibles distintos de la plusvalía Patrimonio
Activos por impuestos diferidos Capital Emitido
Plusvalía Primas de Emisión
Otros Activos no financieros Acciones de Inversión
Total Activos No Corrientes Acciones Propias en Cartera
Otras Reservas de Capital
Resultados Acumulados
Otras Reservas de Patrimonio
Total Patrimonio

TOTAL DE ACTIVOS TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO
ESTADO DE RESULTADOS
Estado de Resultados
Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11
(En miles de unidades monetarias)
2X12 2X11
Ingresos de actividades ordinarias
Costo de Ventas
Ganancia (Pérdida) Bruta
Gastos de Ventas y Distribución
Gastos de Administración
Ganancia (Pérdida) de la baja en Activos Financieros medidos al Costo Amortizado
Otros Ingresos Operativos
Otros Gastos Operativos
Otras ganancias (pérdidas)
33
Ganancia (Pérdida) por actividades de operación

Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Diferencias de Cambio neto
Otros ingresos (gastos) de las subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
Ganancias (Pérdidas) que surgen de la Diferencia entre el Valor Libro Anterior y el Valor
Justo de Activos Financieros Reclasificados Medidos a Valor Razonable
Diferencia entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe en libros del
dividendo a pagar
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias
Gasto por Impuesto a las Ganancias
Ganancia (Pérdida) Neta de Operaciones Continuadas
Ganancia (pérdida) procedente de operaciones discontinuadas, neta del impuesto a las
ganancias
Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio
Resolución N° 015-2019/SUNAT (23.01.2019) , PDT 708

Estados Financieros Tributarios
34
Caso Practico: Reconocimiento del Deterioro de Activos

NIC 36: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Norma Internacional de Contabilidad 36, Aprobado con Res CNC N°003-2019-EF/30 ; Peruano 21.09.2019
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que
sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable.
Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que
se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta.
Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida
por deterioro del valor de ese activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por
deterioro del valor, así como la información a revelar.
Definiciones
Activos comunes de la entidad son activos, diferentes de la plusvalía, que contribuyen a la obtención de flujos de efectivo
futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que se está considerando como en otras.
Costos de disposición son los costos incrementales directamente atribuibles a la disposición de un activo o unidad
generadora de efectivo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las ganancias.
Depreciación (amortización) es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
Importe depreciable de un activo es su costo, o el importe que lo sustituya en los estados financieros, menos su valor
residual.
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación (amortización)
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, que se refieran al mismo.
Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los
costos de disposición y su valor en uso.
Pérdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad generadora de
efectivo a su importe recuperable.
Una unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a
favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos
de activos.
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad
generadora de efectivo.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una
transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición.
Vida útil es:
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
Identificación de un activo que podría estar deteriorado
8. El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe recuperable.
35
Esta Norma no obliga a la entidad a realizar una estimación formal del importe recuperable si no se presentase indicio
alguno de una pérdida por deterioro del valor.
12 Al evaluar si existe algún indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un activo, una entidad considerará,
como mínimo, los siguientes indicios:
Fuentes externas de información
(a) Existen indicios observables de que el valor del activo ha disminuido durante el periodo significativamente más que lo
que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.
(b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia
adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien en
el mercado al que está destinado el activo.
(c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han
experimentado incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del
activo, de forma que su importe recuperable haya aumentado de forma significativa.
(d) El importe en libros de los activos netos de la entidad es mayor que su capitalización bursátil.
Fuentes internas de información

(e) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo.
(f) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en el
alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad. Estos cambios
incluyen el hecho de que el activo esté ocioso, planes de discontinuación o restructuración de la operación a la que pertenece
el activo, planes para disponer del activo antes de la fecha prevista, y la reconsideración como finita de la vida útil de un
activo, en lugar de indefinida.
(g) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el rendimiento económico del activo es, o va
a ser, peor que el esperado.
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas de medición de deterioro para: propiedad de inversión, cuando es medida al costo; propiedad,
planta y equipo; activos intangibles; activos biológicos medidos al costo; e inversiones mobiliarias, individualmente
considerados o por grupos homogéneos.
364 Desvalorización de propiedad, planta y equipo. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados
en la cuenta 33.
La evaluación de la desvalorización de activos inmovilizados se inicia con un análisis de indicadores (indicios), de fuentes
interna y externa, dando mayor consideración a las últimas. Si en el análisis global de diversos indicadores, se estima que
podrían existir pérdidas por desvalorización, se procederá a la medición correspondiente del monto recuperable del activo
(NIC 36, párrafo 9). La medición puede efectuarse para cada activo por separado o para un conjunto de activos agrupados
por unidad generadora de efectivo.
Se registrará la desvalorización de los activos mencionados en las subcuentas precedentes, en los casos en que el valor
recuperable de un activo, ya sea por su precio de venta neto o valor presente de las estimaciones de los flujos de efectivo
futuros que se prevé resultara del aprovechamiento de dichos activos, exceda su valor neto en libros, deduciendo la
depreciación o amortización acumuladas, según sea el caso, y las estimaciones de desvalorización anteriores (NIC 36,
párrafo 18).
La pérdida por disminución de valor debe ser reconocida en el estado de resultados (estado de resultados integrales). Es
posible revertir una pérdida por deterioro sólo si se presentan cambios en estimados anteriores y hasta que el valor no
supere el costo neto del activo, si éste hubiese seguido depreciándose o amortizándose normalmente.
COMENTARIOS
Las pérdidas por desvalorización se reconocen en la subcuenta 688, mientras que los importes recuperados se reconocen
en la subcuenta 757.
Cuando la medición del activo inmovilizado se efectúa al valor razonable, no se reconoce estimación por desvalorización.
Caso NIC 36: PCGE optativo 2019 Vigente 01.01.2020
La empresa Metal Mecánica LA TUERCA S.A., al 31.12.2019, tiene como activo una Maquina Compresora, vida útil estimada
10 años. (Depreciación 100% /10 = 10%), Depreciación línea recta considerando un valor residual cero.
La Gerencia de la empresa ha observado que hay indicios de deterioro.
Fecha de adquisición de la Maquinaria 31.12.2014, Importe en Libros S/ 800,000
Depreciación acumulada al 31.12.2019 es S/ 800,000 x 10% = 80,000 x 5 años = S/ 400,000
Valor de Mercado: Valor de Venta del activo menos los costos y gastos para efectuar la venta, es:
Valor razonable 380,000 – Costo de disposición 110,000 = S/ 270,000 (NIC 36, párrafo 6 Costos de
disposición y Valor Razonable)
Valor en Uso: Flujos de efectivo que generaría la maquinaria en beneficio de la empresa.
Flujos de efectivo estimados por la empresa, sustentado en su presupuesto financiero:
Proyectado para los próximos 5 años que le queda de vida útil al ACTIVO.
Años 2020 2021 2022 2023 2024
Soles 91,000 83,000 76,000 68,000 59,000
Tasa de interés implícita 14%, según condición del mercado
36
Se Pide
1. Determiné el deterioro del activo al 31.12.2019 y Efectué el asiento contable
2. Efectué el asiento contable, por la amortización y disminución de la desvalorización del activo al
31.12.2020.
3. Saldo Estado Situación Financiera al 31.12.2020
Solución
1. Determiné el deterioro del activo al 31.12.2019 y Efectué el asiento contable
Cálculos auxiliares
a. Costo en libros al 31.12.2014…………….. S/ 800,000
Depreciación acumulada al 31.12.2019.. (400,000)
Importe al 31.12.2019, Libros Neto….. 400,000
Vida útil estimada 5 años, Valor residual 0
b. Importe recuperable
Medición del importe recuperable (NIC 36)
18 Esta Norma define el importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo como el mayor entre su
valor razonable menos los costos de disposición y su valor en uso.
c. Determinación del importe recuperable
Valor de Mercado: Valor de Venta del activo menos los costos y gastos para efectuar la venta, es:
Valor razonable 380,000 – Costo de disposición 110,000 = S/ 270,000 (Dato inicial)
d. Valor en Uso
Valor en Uso: Flujos de efectivo que generaría la maquinaria en beneficio de la empresa.
Flujos de efectivo estimados por la empresa, sustentado en su presupuesto financiero Neto de Entradas y Salidas:
Proyectado para los próximos 5 años que le queda de vida útil al ACTIVO.
Años 2020 2021 2022 2023 2024
Soles 91,000 83,000 76,000 68,000 59,000
Tasa de interés implícita 14%, según condición del mercado
e. Valor Presente
VP = FF
(1+ i)n
Dónde:
VP = Valor presente = ?
FF = Flujos futuros
n = Numero de periodos = 5 años
i = Tasa de interés = 14% anual = 0.14
Flujos proyectados a valor presente

VP = 91,000 + 83,000 + 76,000 + 68,000 + 59,000
(1+ 0.14)1 (1+ 0.14)2 (1+ 0.14)3 (1+ 0.14)4 (1+ 0.14)5
VP = 79,824.56 + 63,846.15 + 51,351.35 + 40,236.69 + 30,569.95 = S/ 265,828.70
1 2 3 4 5
2 / 4
Flujo de
AÑO Factor del periodo Factor de descuento Valor Presente
efectivo futuro
2020 91,000 (1 + 0.14)1 1.14 79,824.56
2021 83,000 (1 + 0.14)2 1.30 63,846.15
2022 76,000 (1 + 0.14)3 1.48 51,351.35
2023 68,000 (1 + 0.14)4 1.69 40,236.69
5
2024 59,000 (1 + 0.14) 1.93 30,569.95
Valor en Uso 265,828.70
1 2 3

AÑO Flujo de Valor Presente
37
efectivo futuro
2020 91,000 79,824.56
2021 83,000 63,846.15
2022 76,000 51,351.35
2023 68,000 40,236.69
2024 59,000 30,569.95
Valor en uso 265,828.70
Beneficio que tendría la empresa por tener y utilizar la maquinaria S/ 265,828.70
f. Importe recuperable: DETERMINACION DEL MAYOR VALOR (NIC 36, párrafo 18)
Valor razonable – costo de disposición, El monto es S/ 270,000 ( Punto c )
Valor en uso, determinado al valor presente S/ 265,828.70 (Punto e)
Importe recuperable el MAYOR = S/ 270,000 (NIC 36, párrafo 18)
g. Determinación del deterioro del activo

Valor neto al 31.12.2019 (Punto a) 400,000
Importe recuperable (Valor Razonable), Punto f (270,000)
Perdida por deterioro del activo 130,000
h. Asiento contable, por la desvalorización del activo al 31.12.2019
----------- 1 -------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 130,000.00
688 Deterioro del valor de los activos
6883 Desvalorización de propiedad planta y equipo
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 130,000.00
364 Desvalorización de propiedad, planta y equipo
3643 Costo
X/x Por el deterioro de la maquinaria
----------- 2 -------------
95 OTROS GASTOS 130,000.00
951 Deterioro de maquinaria
X/x Por el destino de los gastos por deterioro
Saldo Estado Situación Financiera al 31.12.2019

Costo en libros del activo al 31.12.2014 (2014) S/ 800,000
Depreciación acumulada al 31.12.2019 (5 años) (400,000)
Perdida por deterioro del activo (130,000)
Valor neto al 31.12.2019 270,000
m. Efectué el asiento contable, por la depreciación y disminución de la desvalorización del activo al 31.12.2020.
AÑO 2020
El asiento por la depreciación del activo al 31.12.2020
----------- 1 -------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 80,000.00
6841 Depreciación de propiedad, planta y equipo - Costo
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADOS 80,000.00
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
3952 Depreciación acumulada – Costo
X/x Por la depreciación del periodo
----------- 2 -------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACION
941 Depreciación de la maquinaria 80,000.00
X/x Por el destino de los gastos de depreciación
Por la depreciación de la maquinaria.

(800,000 (Dato inicial) x 10% anual = S/ 80,000 80,000.00
AJUSTE DE LA DESVALORIZACION PERIODO ANTERIOR (NIC 36, párrafo 63)
38
63 Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación del activo se ajustarán en
los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una
forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.
El asiento por la disminución (Recuperación) de la desvalorización del activo al 31.12.2020 (Maquinaria)
Asientos Contables
----------- 1 -------------
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 26,000.00
364 Desvalorización de propiedad, planta y equipo
3643 Costo
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 26,000.00
757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
7572 Recuperación de deterioro de propiedad, planta y equipo
X/x Por la recuperación del deterioro
Recuperación de la Maquinaria por el Uso
Por el deterioro de la maquinaria. (130,000 deterioro 2019,Punto g)
Deterioro 100% / 5 años = 20% o 130,000 / 5 = 26,000
26,000.00
(130,000 x 20% = S/ 26,000)
*INGRESO NO GRAVABLE, Ley de Impuesto a la Renta

Para el año 2020, el ingreso por la recuperación parcial de la desvalorización del activo se considera como
ingreso no gravable, según Artículo 44, inc. f) LIR
o. Saldo Estado Situación Financiera al 31.12.2020

1. Saldo Estado Situación Financiera al 31.12.2020
Costo en libros del activo al 31.12.2014 (2014) S/ 800,000
Depreciación acumulada al 31.12.2020 (6 años) (480,000) (400,000 año 2019 + 80,000 año 2020)
Perdida por desvalorización (130,000 – 26,000) (104,000) (Aplicación ajuste NIC 36, párrafo 63)
Valor neto al 31.12.2020 216,000
Tratamiento Tributario
Ley de Impuesto a la Renta
Artículo 44°.- No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
…
f) Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley.
Reglamento de la Ley del Impuesto Renta; DECRETO SUPREMO Nº 122-94-EF (19.09.1994) y Modificatoria
Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la
aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de
contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros contables, en la
declaración jurada.
Conclusión.
El deterioro del activo genera una diferencia temporal
13. El Manual para Preparar y Presentar los Estados Financieros

concordado con los elementos de Estados Financieros, PCGE vigente
01.01.2020.
Manual, Aprobado mediante Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 (Ahora SMV), Fecha 26/11/1999.
MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

Objeto y Contenido
El presente Manual para la Preparación de Información Financiera (en adelante, MANUAL) complementa el Reglamento de
Información Financiera y su objeto es facilitar la preparación y presentación de la información financiera, así como
adecuarlo periódicamente a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el International
Accounting Standard Board (IASB) y vigentes en el país. Es preciso señalar que el MANUAL no sustituye a la doctrina
contable y su aplicación debe ser comprendida en el contexto integral de las NIIF y su Marco Conceptual. Se permite la
aplicación anticipada de aquellas NIIF vigentes internacionalmente cuya aplicación está pendiente de ser oficializada por el
Consejo Normativo de Contabilidad. Este MANUAL contiene una descripción de las cuentas y/o partidas de los estados
financieros, las revelaciones que deben considerar en la elaboración de las notas, la forma de elaborar el Informe de
Gerencia, así como aquellos aspectos que deben ser considerados en la información financiera auditada. Además, incluye
los modelos de presentación de información financiera y un glosario de términos.
Ejemplo: Presentacion del Impuesto general a las ventas por acreditar
39
Manual para la preparación de la información financiera (SMV)

1.100. Activos Corrientes
Está representado por el efectivo y equivalentes de efectivo, inversiones financieras, derechos por recuperar, activos realizables, activos
biológicos, activos no corrientes mantenidos para la venta, gastos contratados por anticipado y otros activos, que se mantienen para fines
de comercialización (negociación), consumo o servicios por recibir, se espera que su realización se producirá dentro de los doce meses
después de la fecha del balance general o en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa.
Aquellos activos cuya realización o el ciclo de operaciones exceda de un año, deben consignar la correspondiente aclaración y estimar el
monto no realizable dentro de este período y excluirlo del activo corriente.
En el balance general se indicará el total de activos corrientes, el mismo que comprende lo dispuesto en los numerales 1.101. al 1.117.
del presente MANUAL, inclusive.
1.106. Otras Cuentas por Cobrar
Incluye los derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos originados en las transacciones relacionadas con el giro del negocio,
tales como:
1. Adeudos de personal distintos al personal clave;
2. Préstamos (cuentas por cobrar) a terceros;
3. Reclamos a terceros;
4. Activos financieros en garantía por contratos financieros;
5. Fondos sujetos a restricción
7. Intereses por cobrar;
8. Impuesto general a las ventas por acreditar y los pagos provisionales efectuados en exceso a la estimación por
impuesto a la renta;
9. Entregas a rendir cuenta; y,
10. Otros adeudos originados por operaciones similares.
Caso: 167 Tributos por Acreditar

PCGE, Vigente 01.01.2020
Casos: Pago a cuenta de Impuesto a la Renta y el IGV por Acreditar
PCGE, Cuenta 16: CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
CONTENIDO
negocio.
…
acreditar en compras y no domiciliados, así como el impuesto a la renta por aplicar en obras por impuestos mientras
se desarrolla la obra y hasta la obtención del certificado correspondiente.
COMENTARIOS
La subcuenta Intereses, regalías y dividendos, registra los intereses sobre la base de tiempo, las
regalías en concordancia con los términos del contrato que les dio origen, y los dividendos en la
fecha que es reconocido el derecho del accionista a recibir el pago, respectivamente.
La subcuenta 194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros, acumula la estimación de los saldos de
cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta.
Los pagos a cuenta del impuesto a la renta y del ITAN se aplican contra el impuesto calculado
reconocido en la sub divisionaria 40171. El IGV por acreditar en compras se traslada a la 4011
cuando se compensa, y el IGV no domiciliados corresponde al que se debe pagar por cuenta del
sujeto no domiciliado en la recepción de servicios, el que luego es acreditado en la sub divisionaria
40111.
PCGE, Cuenta: 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE

SALUD POR PAGAR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la entidad,
por cuenta propia o como agente retenedor. También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la entidad
liquida.
DINAMICA DE LA CUENTA 40
Es debitada por:
- El pago de las obligaciones tributarias.
- La compensación de pagos o tributos por acreditar reconocidos en la subcuenta 167. Tributos por
acreditar.
40
- El IGV acreditable
COMENTARIOS
En la divisionaria 4011 se registra el Impuesto General a las Ventas (IGV) declarado, pendiente de acreditación. (PASIVO)
La subcuenta 167 acumula los pagos de tributos por cuenta propia, y el IGV por acreditar, que se compensa con tributos
similares acumulados en esta cuenta. (ACTIVO)
Noviembre 2020
1. Las compras de mercaderías (abarrotes) en Nov 2020, sustentado con comprobantes de pago fidedigno
y pagados con transferencia de cuenta, fueron S/ 52,000 más IGV.(NIC2 P11).
-----------XX-------------
60 COMPRAS 52,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
4212 Emitidas
-----------XX-------------
4212 Emitidas
-----------XX-------------
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
x/x Por el ingreso de mercaderías
2. En Noviembre, Se vende mercaderías (abarrotes) con cheque por S/ 458,000 más IGV y se depositó
en cuenta corriente, La venta cumple con los requisitos de la NIIF 15, El costo de ventas es S/ 99,000
Se entregó el producto y El cliente está de acuerdo con el precio de venta, (NIIF 15 , 5Pasos
P2; NIC 2,P34) .
-----------XX-------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 540,000.00
1213 En cobranza
70 VENTAS 458,000.00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías - venta local
70121 Terceros
x/x Por la venta de mercaderías
-----------XX-------------
101 Caja
1011 Cheques recibidos
1213 En cobranza
x/x Por el cobro con cheque
-----------XX-------------
41

101 Caja
x/x Por el depósito del cheque
-----------XX-------------
69 COSTO DE VENTAS 99,000.00
691 Mercaderías
6912 Mercaderías - venta local
69121 Terceros
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
x/x Por el costo de ventas
3. El Pago a cuenta del Impuesto a la Renta, de Noviembre es S/ 9,160

----------- X -------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 9,160.00
x/x Por la determinación del pago a cuenta del impuesto a la renta, Nov 2020
Diciembre 2020
1. El 12 Dic 2020, Se compró en efectivo una Computadora por S/ 2,000 más IGV. (Se instaló y funciona
el 20.12.2020); NIC 38, P4.
-----------XX-------------
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 2,000.00
3361 Equipos para procesamiento de información
33611 Costo
x/x Por la compra de la computadora
-----------XX-------------
101 Caja
x/x Por el pago de la computadora
2. El 14 Dic 2020, Se Paga con transferencia de cuenta y presenta el Declara Fácil 621, del mes de Noviembre.
a. Pago a cuenta de Noviembre S/ 9,160.00 (1671)
b. IGV Por Pagar, Periodo Noviembre
IGV Ventas de Noviembre, S/ 82,440.00 (40111)
IGV Compras de Noviembre S/ 9,360.00 (1673)
IGV por Pagar S/ 73,080.00
-----------XX-------------
42

x/x Por el pago del Pago cuenta Impuesto a la Renta Nov2020
-----------XX-------------
x/x Por el pago del IGV, Acreditando IGV de las Compras.
14. Tratamiento contable y tributario de los Comprobantes de Pago No

emitidos según el PCGE vigente 01.01.2020, Cuenta 12 y Cuenta 42.
Marco Doctrinario
Decreto Supremo 137-2011- EF (09.07.2011) vigente 10.07.2011
Modifican el Reglamento de la Ley del IGV e ISC para la aplicación de las leyes 29214 y 29215
Artículo 3. Supuestos en que procede el uso de medios de pago para no perder el derecho al crédito fiscal
Sustitúyase el numeral 2.2. del artículo 6 del Reglamento por el siguiente texto:
“2.2. Para efecto de la aplicación del cuarto párrafo del artículo 19 del Decreto considerando lo dispuesto por
el segundo párrafo del artículo 3 de la Ley 29215, se tendrá en cuenta los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades formales en
su emisión y/o registro. Se consideran como tales: Comprobantes emitidos con enmendaduras,
correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan relación con lo anotado en el Registro
de Compras; comprobantes que contienen información distinta entre el original y las copias;
comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la
información no necesariamente impresa.
2. Comprobante de pago o nota de débito que incumpla los requisitos legales y reglamentarios
en materia de comprobantes de pago: Es aquel documento que no reúne las características
formales y los requisitos mínimos establecidos en las normas sobre la materia, pero que consigna los
requisitos de información señalados en el artículo 1º de la Ley Nº 29215."
Decreto Supremo Nº029-94-EF (El Peruano 29 Marzo 1994) y modificatorias
2.3. Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto párrafo del Artículo 19° del Decreto y en el segundo
párrafo del artículo 3° de la Ley N.° 29215 el contribuyente deberá:
(Encabezado del numeral 2.3 del artículo 6° sustituido por el artículo 4° del Decreto Supremo N.° 137-2011-EF,
publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la cláusula “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otro
equivalente, u
iii. Orden de pago.
Nótese para hacer uso del crédito fiscal no considera como medios de pago los depósitos en cuenta.
(Reglamento Ley IGV Art 6ª Núm. 2.3)
INFORME Nº 146-2009-SUNAT/2B0000 (31.07.2009)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
SUMILLA:
Lo establecido en el texto vigente del artículo 19° del TUO de la Ley del IGV y en la Ley N.° 29215 solo resulta de
aplicación para validar el crédito fiscal sustentado en comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos legales y
reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto, toda vez que
no existe norma alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a este último tributo.
DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA (Empresarial)

DECRETO LEGISLATIVO Nº 1261 (10.12.2016) Vigencia 01.01.2017
“Artículo 55°.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliados en el país se determinará
aplicando la tasa de veintinueve coma cincuenta por ciento (29,50%) sobre su renta neta.
Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cinco por ciento (5%) sobre las sumas a que se refiere
el inciso g) del artículo 24°-A. El impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el presente párrafo deberá abonarse al
fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Código
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
43
Nota: Se efectúa el pago mediante la Guía de Pagos Varios, Boleta de Pago 1662; consignando el periodo tributario en el
mes que se efectuó la operación sin sustento e indicando el Código de Tributo 3037
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Artículo 13-B.- A efectos del inciso g) del Artículo 24º-A de la Ley, constituyen gastos que significan "disposición
indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario" aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los
accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas jurídicas a que se refiere el Artículo
14º de la Ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas,
participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona jurídica. Reúnen la misma
calificación, los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que reuniendo los requisitos
y características formales señalados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las
siguientes situaciones:
o El emisor no se encuentra inscrito en el Registro Único de Contribuyentes - RUC.
o El emisor se identifica consignando el número de RUC de otro contribuyente.
o Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso.
o Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operación inexistente.
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que contienen
información distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o razón social del comprador o
usuario difiera del consignado en el comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisión de los
referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC o aquellos
que tengan la condición de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance
del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condición.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusión en algún régimen
especial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante.
5. Otros gastos cuya deducción sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que impliquen disposición de
rentas no susceptibles de control tributario.
Calificación de Comprobantes de Pago

- Comprobantes de pago incumplan con los requisitos legales y reglamentarios
- Comprobantes de pago no fidedigno
- Comprobantes de pago falsos
- Comprobantes de pago fidedigno
- Comprobantes de pago electrónico
Caso: PCGE – Comprobantes No Emitidas

2. Sistemas y registros contables
2.1….
2.2. El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la
operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco conceptual para la información financiera de las NIIF,
corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento suficiente, sin perjuicio
de su obtención posterior. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas
veces provista por terceros, y en otras ocasiones generada internamente.
¿Cómo se utilizan los siguientes códigos de cuentas del nuevo plan contable?
¿A qué se refiere con NO EMITIDAS?
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
1211 No emitidas
13 Cuentas por cobrar comerciales - relacionadas
1311 No emitidas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
4211 No emitidas
4212 Emitidas
422 Anticipos a proveedores
423 Letras por pagar
424 Honorarios por pagar
El plan contable (Modificado 2019) considera la posibilidad de la No emisión del Comprobante de Pago, por ejemplo, el
caso de una venta que haya sido pactada mediante contrato, o finiquitada de alguna manera formal, puede incluir también la
transferencia del bien, a pesar que no se haya emitido Comprobante de pago, esta operación debe ser registrada
financieramente, aunque no concuerde con lo establecido en las normas tributarias.
Efecto Tributario
44
Infracción Tributaria: No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago

Base Legal:
Código Tributario, Art. 174° Numeral 1, D. Leg 891
Reglamento de Comprobantes de Pago, R. Nº 007-99/SUNAT
IGV: Nacimiento de la Obligación Tributaria
Base Legal:
L IGV, Art. 4°
Caso: MULTAS
PCGE Vigente 2020
Cuenta: 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la entidad, por
cuenta propia o como agente retenedor. También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la entidad liquida.
401 Gobierno nacional. Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno nacional, provenientes de la entidad, en
su calidad de contribuyente y en su calidad de agente retenedor.
…..
409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no
tributarias, otros costos legales relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su capacidad
sancionadora.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PUBLICO
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
….
409 Otros costos administrativos e intereses
64 GASTOS POR TRIBUTOS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de cargo de la entidad, establecidos por el
gobierno nacional, el gobierno regional y el gobierno municipal o local. También se incluyen los gastos asociados a la
deuda tributaria.
641 Gobierno nacional. Comprende, a nivel de divisionarias, el importe del Impuesto General a las Ventas, del Impuesto
Selectivo al Consumo y del Impuesto de Promoción Municipal por compra de bienes y servicios que no pueden ser materia
de crédito fiscal ni identificado con una categoría de activo o gasto. Asimismo, incluye el impuesto a las transacciones
financieras y el impuesto temporal a los activos netos cuando no puede ser acreditado contra el impuesto a las ganancias,
así como las regalías mineras, los cánones sectoriales y el impuesto a los juegos de casino y tragamonedas.
642 Gobierno regional. Los tributos que se establezcan donde el perceptor sea el gobierno regional.
643 Gobierno local. Incluye los tributos municipales, tales como el impuesto predial e impuesto vehicular, arbitrios, licencias
y otras tasas.
644 Otros gastos por tributos. Cualquier otro gasto por tributos no contemplados en las subcuentas precedentes, tales
como las contribuciones al SENCICO.
645 Gastos en deuda tributaria. Corresponde a los intereses, multas y costas, incluyendo los intereses en fraccionamiento
tributario.
64 GASTOS POR TRIBUTOS
….
645 Gastos en deuda tributaria
6453 Multas
Asientos Contables
----------- 1 -------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 1,200.00
645 Gastos en deuda tributaria
6453 Multas
409 Otros costos administrativos e intereses
4091 Multas
X/x Por el reconocimiento de los gastos por multas aplicadas por SUNAT
----------- 2 -------------
96 OTROS GASTOS 1,200.00
45

X/x Por el destino de los gastos
15. Principales modificaciones en las cuentas del Activo, Pasivo

y Patrimonio. Elemento 1,2,3, 4 y 5
Considerar lo que indica, el Anexo III Cuadro Comparativo 2010-2019
16. Principales modificaciones en las cuentas de Resultados.

Elemento 6 y 7
17. Principales modificaciones en las Cuentas de Saldos Intermediarios de

Gestión y del Resultado del Ejercicio, Cuentas Analíticas de Explotación y
Cuentas de Orden.
ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL PERIODO
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto a las ganancias. . Incluye las
cuentas de la 80 hasta la 89.
Este elemento, desde su concepción en el Plan Contable General del año 1984, tiene como propósito la acumulación de
información para propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI, en los censos nacionales
económicos que la última efectúa. Solamente la cuentas 87 recoge directamente los efectos del impuesto a las ganancias.
Dicha cuenta incorpora los gastos o ingresos (ahorros) por impuesto a las ganancias, originado por las diferencias entre
las bases de cálculo contables y tributarias.
La participación de los trabajadores se reconoce en la cuenta 62, conjuntamente con otros gastos de personal.
La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre paulatino de las cuentas de gastos
acumulados por su naturaleza.
ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN: COSTOS DE PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN
Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación, que muestra los costos de producción y los gastos por
función.
La acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su
incorporación en los activos correspondientes. Así las cuentas de este elemento referidas al costo de producción,
representan cuentas de transición hasta la culminación del proceso productivo o el cierre del período, en que se incorporan
en el activo que corresponda.
En lo que hace a los gastos por función, alguna porción o la totalidad de las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de
personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de
gestión; y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulación por función, de
acuerdo con la presentación que resulte más adecuada a las actividades de cada entidad. La porción de dichas cuentas no
transferida a los gastos por función, afecta a los activos realizables (manufactura de inventarios) o producción inmovilizada
(fabricación de activos inmovilizados). Una presentación mínima por función, incluye, sin limitarse, a los gastos de
administración y gastos de venta o comercialización.
Otras categorías de función que pueden ser acumuladas en esta cuenta son las de: investigación y desarrollo a que se refiere
específicamente la NIC 38 – Intangibles, la gestión medioambiental y la de proyectos. En la cuenta 65 se ha incorporado una
subcuenta para gestión medioambiental con el propósito de facilitar la acumulación por naturaleza de este tipo de gastos, en
tanto otras categorías de gasto pudieran no ser suficientes para cubrir todos los tipos de gasto a realizar en esa función.
Se deja a criterio de las entidades el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de
información de sus costos de producción y gastos por función.
Importante: El PCGE (Modificado 2019),No considera la cuenta 66 y 67, como acumulación por función.
ELEMENTO 0: CUENTAS DE ORDEN

Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan origen a una relación jurídica
o no con terceros, sin afectar el patrimonio ni los resultados de la entidad, hasta la fecha de los estados financieros que se
presentan, pero cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situación financiera, resultados y flujos de efectivo.
También incluyen acumulaciones de activos que se busca controlar, pero cuya materialidad no justifica su activación.
Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras, considerando que, en cada caso, un
registro en una de ellas produce simultáneamente un registro en la otra, con tal de permanecer balanceadas en todo
momento.
Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno contable de la entidad, se componen
principalmente de Bienes en préstamos, custodia y no capitalizables; Valores y bienes entregados en garantía; Contratos en
46
ejecución o trámite; Bienes dados de baja; y Derechos sobre instrumentos financieros primarios y derivados, entre otras. Su
registro se efectúa con abono a la cuenta contrapartida de cuentas de orden deudoras.
Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable de los bienes, valores y otros recibidos de
terceros por la entidad, se componen principalmente por Bienes recibidos en préstamo y custodia; Valores y bienes recibidos
en garantía y Compromisos sobre instrumentos financieros primarios y derivados, entre otras. Su registro se efectúa con
débito a la cuenta contrapartida de cuentas de orden acreedoras.
A continuación, se presenta un detalle de las cuentas que conforman este elemento, quedando a criterio de la entidad la
utilización de las subcuentas o divisionarias, según sus necesidades.
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

CONTENIDO
Cuentas que se establecen para el control interno contable de la entidad sobre bienes y valores dados en garantía, derechos
sobre instrumentos financieros derivados y sobre instrumentos financieros primarios cuando se registran bajo el método de la
fecha de liquidación, y sobre bienes dados de baja, entre otros.
01 Bienes y valores entregados
02 Derechos sobre instrumentos financieros
03 Otras cuentas de orden deudoras
04 Contrapartida de cuentas de orden deudoras
DINÁMICA DE LAS CUENTAS
Es debitada por: Es acreditada por:
 Los activos dados en custodia o garantía.  Recuperación de los activos dados en

 Lo contratos firmados que dan derecho sobre custodia o garantía.
instrumentos financieros primarios y derivados.  Finalización o ejecución de contratos sobre
 Otras cuentas de control. instrumentos financieros primarios y derivados.
 Retiro o baja de otras cuentas de control.
COMENTARIOS
Las NIIF no discuten ningún tema asociado a cuentas de orden. Su inclusión corresponde a la
acumulación de partidas fuera del balance. En consecuencia, no se revelan como tales en nota a los
estados financieros, sino más bien, cuando es necesario, se explica o desarrolla su contenido en
dichas notas.
18. Alcance del Nuevo Código Penal sobre Responsabilidad Penal al

fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes,
Administración Fraudulenta
CODIGO PENAL
Decreto Legislativo Nº 635 del 03.ABR.91 modificado con LEY N°28755 del 6.6.06 (Vigencia 7.6.06)
derogado con LEY Nº 29207 (31.12.08) vigente 01.01.2009
Establece la responsabilidad penal
Artículo 198º.- Administración fraudulenta
Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro años, el que, ejerciendo funciones de
administración o representación de una persona jurídica, realiza, en perjuicio de ella o de terceros cualquiera de los actos
siguientes:
1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados, auditor interno, auditor externo, según sea el caso o a terceros
interesados, la verdadera situación de la persona jurídica, falseando los balances, reflejando u omitiendo en los
mismos beneficios o pérdidas o usando cualquier artificio que suponga aumento o disminución de las partidas contables.
2. Proporcionar datos falsos relativos a la situación de una persona jurídica.
3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones, títulos o participaciones.
4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o títulos de la misma persona jurídica como garantía de crédito.
5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes. (Mala aplicación de las NIC´s)
6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administración, consejo directivo u otro órgano similar, o al auditor interno o
externo, acerca de la existencia de intereses propios que son incompatibles con los de la persona jurídica.
7. Asumir indebidamente préstamos para la persona jurídica.
8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona jurídica.
*Condenan a empresario por no remitir balance real de empresa a sus socios
Socios no percibían ganancias del capital que invirtieron por lo que denunciaron al Presidente del Directorio para detectar
los desbalances patrimoniales existentes.
El socio de una empresa de transportes, quien se había convertido en accionista mayoritario y no remitía balances
reales de los ingresos y egresos, fue condenado a dos años de pena privativa de la libertad suspendida y al pago de una
reparación civil en favor de los accionistas, luego que fuera hallado responsable del delito de administración fraudulenta
de persona jurídica por la juez del Tercer Juzgado Penal Unipersonal de la Corte Superior de Justicia del Santa.
Se trata de Fernando Pacifico Suárez Suárez, quien según consta en la investigación fiscal, en su calidad de presidente del
directorio de la empresa de transportes y comercializadora “José Gálvez S.A.C.”, ocultó la verdadera situación económica,
47
falseando balances, faltando y omitiendo beneficios o perdidas, lo cual fue corroborado por informes periciales que
determinaron que existió ocultamiento junto al gerente general.
Los hechos ocurrieron entre los años 2008 al 2010, cuando los demás socios de la empresa advirtiendo que el hoy
sentenciado se había hecho acreedor de la mayoría de acciones, considerando que no se justificaba pues todos habían
iniciado con el mismo capital, ante lo cual procedieron a la denuncia penal. Incluso había usado ilegalmente patrimonio de la
empresa constituida, sin sujetarlo a consideración de los demás socios, quienes no percibían ganancias de su inversión.
Ante estos elementos de convicción narrados por el representantes de la fiscalía, la jueza Lis Eliana Reto De los
Ríos decidió condenar al presidente del directorio, Fernando Pacífico, ordenando además pague una reparación civil de S/ 10
mil soles en favor de la empresa agraviada.
*Fuente: Oficina de Imagen Institucional de la Corte Superior del Santa.(28,03.2018)
19. Hoja de trabajo Balance de Comprobación.
El Balance de Comprobación representa las sumas del Debe y del Haber del Libro Diario, las cuales tienen que ser
equivalentes a las sumas del Debe y del Haber del Libro Mayor, es decir, mediante el Balance de Comprobación se verifica
si los importes de ambos libros coinciden correctamente.
Los contribuyentes que al 31 de diciembre del 2018, hubieran obtenido en dicho ejercicio, ingresos iguales o mayores a
300 UIT , deberán presentar como información adicional esta información en el
PDT Nº 708 - Tercera Categoría e ITF.
Por lo general, El balance de comprobación se prepara al final de un período contable, para que con esta información se
prepare los estados financieros.
Modelo: Balance de Comprobación
1 2 3 4 5
Cuentas Contables Movimientos Saldos Situación Financiera Estado de Resultados
Denominación Debe Haber Deudor Acreedor Activo Pas y Patr Perdidas Ganancias
Efectivo y equivalentes
10 de efectivo
13,186.00 1,416.00 11,770.00 11,770.00
Cuentas por cobrar

12 comerciales-terceros
3,186.00 3,186.00
20 Mercaderías 12,900.00 1,050.00 11,850.00 11,850.00
20. Contabilización de la Participación de trabajadores y del Impuesto a la

Renta según el PCGE vigente 01.01.2020 y la NIC12.
PARTICIPACION DE TRABAJADORES - MARCO CONTABLE
Precisan que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias se deberá
hacer de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados
Consejo Normativo de Contabilidad RESOLUCIÓN Nº 046‐2011‐EF/94 (3.02.2011)
Artículo 1°.‐ Reconocimiento de la participación de los trabajadores.
Precisar, que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases
tributarias deberá hacerse de acuerdo con la
NIC 19 Beneficios a los Empleados y no por analogía con la NIC12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones,
Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
PCGE: Cuenta 62
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en
especie así como las distintas contribuciones para seguridad y previsión social, y en general todas las cargas que lo
benefician. Incluye por extensión, las dietas a los miembros del Directorio de la entidad.
621 Remuneraciones. Gastos incurridos por concepto de remuneraciones del personal, que incluye los sueldos, salarios,
comisiones, remuneraciones en especie, vacaciones, y gratificaciones, entre otros, de carácter fijo.
---
629 Beneficios sociales de los trabajadores. Gastos por concepto de compensación por tiempo de servicios de acuerdo a
ley, y por concepto de pensiones de jubilación y otros beneficios, después de terminado el vínculo laboral (post-empleo),
como los seguros de salud y otros pagados a pensionistas. Incluye además, la participación en las utilidades otorgada por
ley, por acuerdo entre la entidad y sus trabajadores, o voluntarias.
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES
629 Beneficios sociales de los trabajadores.
6294 Participación en las utilidades
62941 Participación corriente
62942 Participación diferida
Asientos Contables (AC)

Norma Local: PCGE (Registro Doble Gasto, Naturaleza y Función)
-----------x -------------
48
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES (Reconocimiento NIC19) 5,049.00

629 Beneficios sociales de los trabajadores.
6294 Participación en las utilidades
62941 Participación corriente
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR (Medición NIC 19) 5,049.00
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
X/x Por la participación de los trabajadores NIC 19
----------- xx ------------
92 COSTO DE PRODUCCION 4,049.00
921 Participación de los trabajadores
941 Participación de los trabajadores
X/x Por el destino del gasto
Nota: Impuesto a la Renta (Aplica LIRta y Rgto Art.33°)
NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias.
El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
(a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han
reconocido en el estado de situación financiera de la entidad; y
(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en
los estados financieros.
Alcance
1. Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias.
2. Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las
ganancias incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por
parte de una entidad subsidiaria, asociada o acuerdo conjunto sobre las distribuciones de la entidad que
informa.
Definiciones
Ganancia contable es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el
impuesto a las ganancias.
Ganancia fiscal (pérdida fiscal) es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las
reglas establecidas por las autoridades fiscales sobre la que se pagan (recuperan) los impuestos a las
ganancias.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en
periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en
periodos futuros, relacionadas con:
(a) las diferencias temporarias deducibles;
(b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores que todavía no hayan sido
objeto de deducción fiscal; y
(c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el
estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
(a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar
a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
(b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.
PCGE
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3711 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados
49
49 PASIVO DIFERIDO
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
37 ACTIVO DIFERIDO
CONTENIDO
Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria de
activos y pasivos, y por el derecho a compensar pérdidas tributarias en periodos posteriores. Asimismo, se incluyen en esta
cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.
371 Impuesto a las ganancias diferido. Contiene el efecto acumulado en el impuesto a las ganancias, originado en
diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en periodos futuros. También acumula el efecto del escudo
fiscal asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.
Se reconocen activos por impuesto a las ganancias en la medida que resulte probable que la entidad disponga de rentas
tributarias (fiscales) futuras que permitan la aplicación de las diferencias temporales deducibles, y de las pérdidas tributarias
que se espera, razonablemente, compensar en periodos futuros (NIC 12, párrafos 24 y 34).
La medición, en el reconocimiento inicial y posterior, es al costo, sin ningún descuento financiero, utilizando las tasas
impositivas que se espera sean de aplicación en el periodo que las diferencias temporales deducibles reviertan (NIC 12,
párrafos 47 y 53).
NIIF PYMES:
Las actualizaciones de valor por medición a valor razonable, como las revaluaciones, no da lugar al reconocimiento de
activos o pasivos diferidos (29.13, párrafo final).
49 PASIVO DIFERIDO
CONTENIDO
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) y en actualizaciones de
valor de activos inmovilizados, cuando se sigue una medición valor razonable o valor revaluado, sin efecto impositivo.
También contiene la participación de los trabajadores diferidas cuando se opta por su reconocimiento. Asimismo, incorpora
los intereses referidos a cuentas por cobrar que aún no han devengado, y otros ingresos y costos diferidos
491 Impuesto a las ganancias diferido. Acumula los efectos del gasto contable por impuesto a las ganancias originado en
diferencias temporales gravables, que se estima dará lugar al pago de impuesto a las ganancias en periodos futuros.
Asimismo, acumula el efecto del impuesto a las ganancias diferido por actualización de valor sin efecto tributario, como es el
caso de las revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto.
Las transacciones acumuladas en esta cuenta se miden al costo. Se reconocen pasivos diferidos por impuesto a las
ganancias y participaciones de los trabajadores por las diferencias temporales gravables (imponibles) en períodos futuros y
por las actualizaciones de valor reconocidas directamente en el patrimonio neto (NIC 12, párrafos 15 y 20).
NIIF PYMES:
Las actualizaciones de valor por medición a valor razonable, como las revaluaciones, no da lugar al reconocimiento de
activos o pasivos diferidos (29.13, párrafo final).
Ejemplo:
ACTIVO DIFERIDO
-----------XX-------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 91,722.79
881 Impuesto a las ganancias – corriente 93,957.79
882 Impuesto a las ganancias – diferido (2,235.00)
37 ACTIVO DIFERIDO 2,235.00
X/x Por el Impuesto a la Renta del periodo y el diferido
PASIVO DIFERIDO
882 Impuesto a las ganancias – diferido 120,000.00
50

49 PASIVO DIFERIDO 120,000.00
Determinación de la diferencia temporaria NIC 12
Valor al
Impuesto a la
NIC 12 31.12.2020 Diferencia Renta
Temporaria
Mercaderías Contable Tributario Diferido Activo
Costo 1,200.00 1,200.00
Desvalorización (200.00) 200 x 29.50%
1,000.00 1,200.00 200.00 59.00
ASIENTO CONTABLE: DEL IMPUESTO A LA RENTA , CONSIDERANDO EL ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA
DIFERIDO
-----------XX-------------
882 Impuesto a las ganancias – diferido (59.00)
37 ACTIVO DIFERIDO 59.00
Nota: El activo tributario diferido, está registrado en la cuenta 37 Activo Diferido
Cancelación:
49 a 88
21. Tratamiento de los Anticipos recibidos y otorgados según PCGE
vigente 01.01.2020 y su presentación en los Estados Financieros.
Caso: Cuenta 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
La empresa comercial GLOBITOS S.A.C.; dedicada a la venta de artefactos electrodomésticos, ha recibido en Julio 2019 del
Sr. Miguel Mena un cheque no negociable por la cantidad de S/ 27,000 (Incluye IGV), para garantizar la venta de un lote
de refrigeradoras, los precios de los bienes serán fijados en el momento de su entrega.
Se Pide
1. Efectué los asientos contables por el anticipo de clientes
2. Efectúe la presentación de los anticipos de clientes en el Estado de Situación Financiera.
Solución
Marco Doctrinario
Cuenta 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o
servicios que realiza la entidad en razón de su objeto de negocio.
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Créditos otorgados por venta de bienes o prestación de servicios.
En caso no se haya emitido el documento, pero sí devengado el ingreso y la cuenta por cobrar correspondiente, se debe
registrar el derecho exigible en esta subcuenta.
122 Anticipos de clientes. Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas posteriores.
Es de naturaleza acreedora.
123 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas, boletas u otros comprobantes
por cobrar.
Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de
su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de
valuación (estimación de cobranza dudosa), para efectos de su presentación en estados financieros.
Tratamiento Tributario
51
Anticipos de clientes.
Norma legal que establece la obligación de emitir factura o boleta.
El Reglamento de Comprobantes de pago, aprobado por RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT,
precisa que se debe entregar los comprobantes de pago en la fecha de pago, entrega del bien, celebración del contrato, o
culminación del servicio, según corresponda, lo que ocurra primero.
“Artículo 5º.- OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el
pago, lo que ocurra primero
3. En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que
se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
4. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien
o puesta a disposición del mismo, en la fecha y por el monto percibido.
5. En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno
de los siguientes supuestos ocurra primero:
- La culminación del servicio.
- La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobante de pago por el
monto percibido.”
Impuesto a la Renta
Se debe considerar, lo que indica:
DECRETO LEGISLATIVO Nº 1425
DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA (13.09.2018) VIGENTE EL 01.01.2019
Artículo 1. Objeto
El Decreto Legislativo tiene por objeto establecer una definición de devengo para efectos del impuesto a la renta a fin de
otorgar seguridad jurídica.
……
Artículo 57.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de
diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.
Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Asientos Contables
----------- 1 -------------
1213 En cobranza
4011 Impuesto general a las Ventas
122 Anticipos de clientes
X/x Por los anticipos recibidos
----------- 2 -------------
101 Caja
1213 En cobranza
X/x Por el cobro de los anticipos de clientes
----------- 3 -------------
101 Caja
X/x Por el depósito en cuenta corriente Banco de Crédito
2. Presentación de los anticipos de clientes en el Estado de Situación Financiera.

MARCO NORMATIVO
Reglamento de Información Financiera y Manual para la Preparación de la Información Financiera.
Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 (Publicado en El Peruano el 26.11.99) y su modificatoria Resolución Gerencia General Nº
010-2008-EF/94.01.2 (Publicado en El Peruano el 07.03.08).
Sección Primera
52
Los Estados Financieros

Capítulo I
1.000. Estado de Situación Financiera
1.303. Cuentas por Pagar Comerciales
Incluye los documentos y cuentas por pagar contraídas en la adquisición de bienes y recepción de servicios proveniente de
operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a favor de
terceros y partes relacionadas. Asimismo, se excluyen los anticipos recibidos de clientes que deben presentarse en Otras
Cuentas por Pagar. (S/ 22,881)
1.306. Otras Cuentas por Pagar
Incluye cuentas por pagar proveniente de: tributos, remuneraciones, beneficios sociales, anticipos de clientes, garantías
recibidas, participaciones, dividendos, intereses y otras cuentas por pagar diversas.
Los tributos están referidos a los saldos de obligaciones tributarias del período actual y anterior.
Las remuneraciones y beneficios sociales incluyen la obligación con los trabajadores por concepto de compensación por
tiempo de servicios y en su caso, las obligaciones por jubilación establecidos por ley Las participaciones y dividendos por
pagar, representan el importe de las utilidades que hayan sido acordados su distribución o reconocidos en favor de los entes
que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que se encuentren pendientes de pagar.
SITUACION FINANCIERA
Pasivos Corrientes
Otras Cuentas por Pagar 22,881
Ampliación del Caso
Se entrega la mercadería en Agosto 2019, recibiendo cheque no negociable por la venta efectuada; valor de venta S/ 40,000
mas IGV, Costo de Ventas S/ 24,000
Se Pide
1. Efectué los asientos contables por la venta efectuada considerando el anticipo recibido.
Solución
Asientos Contables
----------- 1 -------------
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 20,200.00
1213 En cobranza
122 Anticipos de clientes 22,881.36
IGV a cobrar= Vta 40,000 x 18% = 7,200 – IGV cobrado 4,118.64 = 3,081.36
70 VENTAS 40,000.00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías – venta total
70121 Terceros
X/x Por la venta efectuada
------------------------------------------------------------------------------------
Saldo a cobrar
Venta S/ 40,000.00
Anticipo recibido (22,881.36)
Base imponible 17,118.64
IGV 18% 3,081.36
Factura a cobrar 20,200.00
----------- 2 -------------
101 Caja
1213 En cobranza
X/x Por el cobro del saldo de factura a favor de la empresa
----------- 3 -------------
101 Caja
53

X/x Por el depósito en cuenta corriente Banco de Crédito
----------- 4 -------------
69 COSTO DE VENTAS 24,000
691 Mercaderías
6912 Mercaderías – venta local
69121 Terceros
20 MERCADERIAS 24,000
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
X/x Por el costo de ventas de las mercaderías vendidas
22. Casuística de la nueva Sub Cuenta 103 y 107; Según PCGE Vigente
01.01.2020 y su presentación en los Estados Financieros.
Caso: Cheques en transito
La empresa comercial RAMOL S.A.C. Emite a su proveedor EFE S.A., El día 21 Setiembre 2020 un cheque en tránsito por
factura pendiente de pago S/ 15,000, Por política de la empresa el cheque será entregado el día 30 de Setiembre 2020 a EFE
S.A.
Se Pide
Efectué el asiento contable, por el cheque en transito
Solución
----------- 1 -------------
103 Efectivo y cheques en transito
1032 Cheques en transito
X/x Por la emisión del cheque en transito
----------- 2 -------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 15,000.00
4212 Emitidas
103 Efectivo y cheques en transito
1032 Cheques en transito
X/x Por la entrega del cheque al proveedor
Ejemplo: PCGE, Cuenta 10
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, transferencias
electrónicas, entre otros, así como los depósitos en instituciones financieras, y otros equivalentes de efectivo disponibles a
requerimiento del titular. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas
podrían estar sujetas a restricción en su disposición o uso.
101 Caja. Efectivo en caja.
1042 Cuentas corrientes para fines específicos (Ej.: Detracción)
------
107 Fondos sujetos a restricción. Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya sea por corresponder a fondos en
garantía, por disposición de alguna autoridad competente, o por mandato judicial.
Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se expresarán en moneda
nacional al tipo de cambio al que se liquidarían las transacciones a la fecha de los estados financieros
que se preparan.
COMENTARIOS
Los fondos fijos son montos de cuantía determinada, y son reembolsados para mantener el saldo
autorizado, mientras que los saldos en caja son variables.
Para propósitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo,
contienen el saldo de esta cuenta, excepto los fondos sujetos a restricción, pero sin limitarse
54
Caso: Fondos sujetos a restricción

El SAT de la Municipalidad de Lima, ha embargado a la empresa comercial TUMIL S.A.C. El importe
de S/ 8,200 de la Cta. Cte. de TUMIL.S.A.C., A la fecha TUMIL S.A.C., Ha reclamado el importe
correspondiente a la Municipalidad SAT.
Se Pide
Efectué el asiento contable, por el importe embargado.
Solución
----------- 1 -------------
X/x Por el embargo de la Municipalidad SAT.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

 NIC 1 Presentación de estados financieros
 NIC 7 Estado de flujos de efectivo
 NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
 NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
 NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
 NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
 NIIF 9 Instrumentos financieros
 NIIF 13 Medición del valor razonable
NIIF PYMES:
 Sección 3 Presentación de estados financieros
 Sección 4 Estado de situación financiera
 Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
 Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas
 Sección 7 Estado de flujos de efectivo
 Sección 8 Notas a los estados financieros
 Sección 11 Instrumentos financieros básicos
 Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
 Sección 30 Conversión de moneda extranjera
Manual para la preparación de la información financiera (SMV)
1.100. Activos Corrientes
Está representado por el efectivo y equivalentes de efectivo, inversiones financieras, derechos por recuperar, activos realizables, activos
biológicos, activos no corrientes mantenidos para la venta, gastos contratados por anticipado y otros activos, que se mantienen para fines
de comercialización (negociación), consumo o servicios por recibir, se espera que su realización se producirá dentro de los doce meses
después de la fecha del balance general o en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa.
Aquellos activos cuya realización o el ciclo de operaciones exceda de un año, deben consignar la correspondiente aclaración y estimar el
monto no realizable dentro de este período y excluirlo del activo corriente.
En el Estado de Situación Financiera se indicará el total de activos corrientes, el mismo que comprende lo dispuesto en los numerales
1.101. al 1.117. del presente MANUAL, inclusive.
1.106. Otras Cuentas por Cobrar
Incluye los derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos originados en las transacciones relacionadas con el giro del negocio,
tales como:
1. Adeudos de personal distintos al personal clave;
2. Préstamos (cuentas por cobrar) a terceros;
3. Reclamos a terceros;
5. Fondos sujetos a restricción
23. Casuística de la nueva Sub Cuenta 111 según PCGE Vigente 01.01.2020
y su presentación en los Estados Financieros.
Marco Doctrinario
PCGE: Cuenta 11: INVERSIONES FINANCIERAS
CONTENIDO
Incluye inversiones en instrumentos financieros clasificados de acuerdo con un modelo de negocio dirigido a la
venta de los instrumentos y a la obtención de los flujos de efectivo contractuales mientras dure su tenencia.
También incluye otras inversiones financieras distintas de las mantenidas para negociación, como los
instrumentos patrimoniales. Las inversiones en instrumentos financieros cuyo modelo de negocio responde a
la obtención de los flujos de efectivo contractuales y no a su venta, se registran en la cuenta 30. Además,
esta cuenta contiene los instrumentos financieros primarios acordados para su compra futura, cuando son
reconocidos en la fecha de contratación del instrumento.
55

111. Inversiones mantenidas para negociación.
Corresponde a las que se adquieren con el objetivo de venderlas en el futuro cercano, y de obtener los flujos
de efectivo contractuales exclusivamente sobre pagos del principal e intereses, en fechas específicas, hasta
su venta. Los cambios en el valor razonable se reconocen en el otro resultado integral (NIIF 9, 4.1.2A) –
cuenta 56 en el patrimonio para efectos de reconocimiento-, o en el resultado del período, cuando así se
elimina una incongruencia de medición o reconocimiento (NIIF 9, 4.1.5).
Caso: Adquisición de acciones para ser negociados a corto plazo (Sub cuenta: 111)
La empresa INVERSIONES EURO S.A, adquiere el 30 de octubre 2020, acciones de la empresa ALFA S.A.A., en la Bolsa
de Valores de Lima, Para ser negociados a corto plazo. La empresa paga por la adquisición de 10,000 acciones a S/ 55
cada acción ( Total S/ 550,000 )
Se Pide
1. Efectué los asientos contables por la adquisición de las acciones
Solución
Asientos Contables
----------- 1 -------------
11 INVERSIONES FINANCIERAS 550,000.00
111 Inversiones mantenidas para negociación
1113 Valores emitidos por entidades
11132 Valor Razonable
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 550,000.00
464 Pasivos por instrumentos financieros
4641 Instrumentos financieros primarios
X/x Por la compra de acciones para ser negociados a corto plazo
----------- 2 -------------
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 550,000.00
464 Pasivos por instrumentos financieros
4641 Instrumentos financieros primarios
X/x Por el pago de las acciones para ser negociados a corto plazo
Nota: Presentación en el ES, como Activos Corrientes

24. Casuística de la nueva Cuenta 20 y Subdivisionaria Costo y Valor
razonable según PCGE Vigente 01.01.2020 y su presentación en los
Estados Financieros.
PCGE: 20 MERCADERÍAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la entidad para ser destinados a la venta, sin someterlos a
proceso de transformación.
201 Mercaderías. Productos adquiridos, ya elaborados y listos para su venta. Se distinguen los componentes de costo y de
valor razonable (NIC 2, párrafo 3).
Catalogo de Cuentas
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
20114 Valor razonable
Caso: Descuento obtenido por pronto pago –NIC 2

El 20.01.2020, AGIL S.A.; compra mercaderías al crédito, cancelado a 30dias, por un valor de S/ 70,000 más IGV, luego de
15 días AGIL S.A., cancela la factura respectiva, por lo cual la empresa ROMA S.A. le otorga un descuento por pronto
pago del 10% valor de compra cuyo importe es S/ 7,000. (NIC 2, P11)
Se Pide
AGIL S.A.; como contabiliza el descuento obtenido, asumiendo que se encuentra en almacén el 100 % de la mercadería.
Solución
NIC 2 Inventarios
Alcance
2 Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:
(a) [eliminado]
(b) los instrumentos financieros (véanse las NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y NIIF 9 Instrumentos
Financieros); y
56
(c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección
(véase la NIC 41 Agricultura).
3 Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos por:
(a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, de minerales y de
productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas
en esos sectores industriales. En el caso de que esos inventarios se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor
se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable
menos costos de venta. En el caso de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios
en el importe del valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan
dichos cambios.
Definiciones
6 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación se especifican: Inventarios son
activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de
servicios.
Costos de adquisición
11 El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de
importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la
adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
2. Asientos Contables – Descuento obtenido a favor de AGIL S.A.
60 COMPRAS 70,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
4212 Emitidas
-----------XX-------------
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
x/x Por el ingreso al almacén de las mercaderías
-----------XX-------------
4212 Emitidas
60 COMPRAS 7,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
x/x Por el descuento obtenido por pronto pago
-----------XX-------------
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
x/x Por el extorno de las mercaderías, según descuento obtenido
57
25. Casuística de las modificaciones de las Subcuentas AFP, EPS y

Remuneraciones
Caso: Planilla de Sueldos
Cuenta: 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la entidad, por
cuenta propia o como agente retenedor. También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la entidad liquida.
401 Gobierno nacional. Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno nacional, provenientes de la entidad, en
su calidad de contribuyente y en su calidad de agente retenedor.
402 Certificados tributarios. Contiene los documentos recibidos por reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza
deudora.
403 Instituciones públicas. Incluye las obligaciones por contribuciones de la entidad en diferentes instituciones públicas,
tales como las de seguridad social, y las contribuciones a la ONP. Estas obligaciones se originan en los descuentos
efectuados a los trabajadores y las aportaciones de la entidad.
405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulación de obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en
el futuro. Por el momento, la ley no los ha establecido.
406 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por concepto de licencias, arbitrios y otros impuestos municipales.
409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no
tributarias, otros costos legales relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su
capacidad sancionadora.
COMENTARIOS
El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adicionales que se utilicen en esta
cuenta, debe considerar la forma y detalle con que se liquidan los tributos de acuerdo a lo
requerido por los órganos competentes para administrar tributos.
Para efectos de presentación de los tributos de saldo deudor, se debe considerar el plazo en
que razonablemente se espera sean aplicados, a efectos de determinar su clasificación como
corriente o no corriente; su presentación corresponde al activo del estado de situación
financiera.
En la divisionaria 4011 se registra el Impuesto General a las Ventas (IGV) declarado,
pendiente de acreditación.
La subcuenta 167 acumula los pagos de tributos por cuenta propia, y el IGV por acreditar,
que se compensa con tributos similares acumulados en esta cuenta.
Los pasivos con las administradoras de fondos de pensiones se reconocen en la cuenta
41. A su vez, los pasivos con entidades prestadoras de servicios de salud, se reconocen
como parte de las cuentas por pagar comerciales.
Asientos Contables
----------- 1 -------------
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 1,700.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud (ESSALUD)
SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 306.00
403 Instituciones publicas
4031 ESSALUD
4032 ONP
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1,394.00
411 Remuneraciones por pagar 1,168.00
4111 Sueldos y salarios por pagar
417 Administradoras de fondos de pensiones 226.00
4171 AFP Integra
X/x Por el reconocimiento de la planilla de sueldos
----------- 2 -------------
X/x Por el destino de la planilla de sueldos
26. Casuística de la nueva Cuenta 56 y 57 según PCGE Vigente 01.01.2020

y su presentación en los Estados Financieros.
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
58
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas en una
entidad extranjera; la ganancia o pérdida en la cobertura del flujo de efectivo; las obtenidas en activos y pasivos financieros
medidos a valor razonable con cambios en el patrimonio; y, las que se obtienen como resultado de la venta o compra
convencional de una inversión en la fecha de liquidación.
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras. Incluye las ganancias o pérdidas
generadas por la tenencia de una inversión neta en un negocio en el extranjero, originada en partidas monetarias.
562 Instrumentos financieros – Coberturas. Comprende las ganancias o pérdidas generadas por un instrumento financiero
de cobertura de flujo de efectivo.
563 Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos para negociación. Comprende la acumulación de las
ganancias o pérdidas generadas por activos o pasivos financieros en cartera, mantenidos para negociación.
Los resultados no realizados descritos en esta cuenta se reconocen en la oportunidad en que se
mide los instrumentos financieros asociados, o en la oportunidad en que se mide la inversión
permanente en una entidad extranjera. Consecuentemente, su medición resulta de los incrementos
o disminuciones de los valores atribuidos a los activos o pasivos correspondientes.
COMENTARIOS
Las subcuentas 563 y 564 se relacionan con la subcuenta 113 Activos financieros – Acuerdo de
compra, y con la 464 Pasivos por instrumentos financieros.
CATALOGO DE CUENTAS
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras
562 Instrumentos financieros – Coberturas
563 Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos para negociación
5631Ganancia
5632 Pérdida
Caso Practico
1. Se ha reclasificado las acciones por S/ 20,000.00 que se mantenían hasta su vencimiento, para
conservarlo como mantenidas para negociación.
2. Se ha determinado que las acciones mantenidas para negociación a la fecha tienen un valor
razonable de S/ 21,400.00.
Solución
1. Por la reclasificación de acciones
11131 Costo
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 20,000.00
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social – Comunes
30221 Costo
x/x Por la reclasificación de las acciones como mantenidas para negociación
2. Por el incremento del valor razonable de las acciones

56 RESULATDOS NO REALIZADOS 1,400.00
563 Resultados en activos o pasivos financieros mantenidos para negociación
5631 Ganancia
x/x Por el incremento del valor razonable de las acciones mantenidas para negociación
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
CONTENIDO
Corresponde a las variaciones en las propiedades, planta y equipo; intangibles; propiedades de inversión; y, activos por
exploración y evaluación de recursos minerales, que han sido objeto de revaluación. Asimismo, incluye los excedentes de
revaluación originados por acciones liberadas recibidas, y la participación en excedente de revaluación por el mantenimiento
de inversiones en entidades bajo control o influencia significativa, cuando se aplica el método de participación patrimonial.
571 Excedente de revaluación. Acumula los incrementos por actualización de valor de los bienes de propiedad, planta y
equipo, intangibles, propiedad de inversión, y activos por exploración y evaluación de recursos minerales, netos del pasivo
59
por impuesto diferido se ha revertido. También incluye las disminuciones de valor por excedentes de revaluación, hasta el
límite de los incrementos reconocidos anteriormente por el mismo concepto.
572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas. Acumula el importe de las acciones liberadas recibidas,
originadas en la capitalización de actualizaciones de valor en entidades en las que se mantiene inversiones.
Con posterioridad al reconocimiento inicial de diversos activos inmovilizados, estos pueden ser medidos al valor revaluado,
determinado mediante tasación o por referencia a un mercado activo, dependiendo del tipo de activo que se revalúa. Los
incrementos por revaluación, netos del impuesto a las ganancias y, participaciones de los trabajadores diferidas, si se opta
por diferir participaciones, así como las disminuciones de valor hasta el límite de los excedentes previamente registrados, se
reconocen en esta cuenta.
COMENTARIOS
Las actualizaciones de valor que dan lugar a excedente de revaluación se descuentan en el monto
del impuesto a las ganancias y participaciones de los trabajadores diferidas, a fin de determinar el
incremento o disminución que afecta al patrimonio neto.
El excedente de revaluación se origina en una expectativa futura de ganancia marginal, por lo que
sus efectos incrementales se reconocen en el patrimonio neto y no en los resultados del período en
que se revalúa.
NIIF PYMES:
No se admite revaluaciones de activos intangibles, propiedades de inversión ni activos de
exploración y evaluación de recursos naturales.
CATALOGO DE CUENTAS
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
571 Excedente de revaluación
5711 Propiedad de inversión
57111 Adquisición directa
57112 Arrendamiento financiero
57122 Arrendamiento financiero
5713 Intangibles
5714 Activos por derecho de uso - arrendamiento operativo
572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas
Caso: Sub Cuenta 572

Cargos
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 7,540.00
572 Excedente de revaluación-Acciones liberadas recibidas
59 RESULTADOS ACUMULADOS 7,540.00
x/x Para trasladar el saldo del excedente de revaluación, a la cuenta de -resultados acumulados.
Abonos
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 3,650.00
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social – Comunes
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 3,650.00
572 Excedente de revaluación-Acciones liberadas recibidas
x/x Por las acciones liberadas recibidas, por la revaluación de los bienes de propiedad, planta y equipo.
Nota: Presentación en el estado de situación financiera, OTRAS RESERVAS DE PATRIMONIO

Caso :La Empresa QUALITY EXPORT S.A. dedicada a la fabricación de camisas marca Legade, a través del gerente
financiero solicita el 01.05.2020; que efectúe el contador la revaluación voluntaria de la maquinaría remalladora que tiene
la empresa; para lo cual le proporciona la siguiente información:
Bien Concepto Saldos al 30.04.20
Máquina Remalladora Costos Ajustados S/ 19,000
Depreciación Ajustada (5,700)
Valor Neto S/ 13,300
 El valor revaluado previo dictamen de valuación es S/ 20,300 y la nueva vida útil estimada es 5 años, tasa de
depreciación anual 20% (contable).
Nota: Política contable de la empresa, Modelo de Revaluación
Se Pide
Tratamiento Contable y tributario de la Reevaluación Voluntaria
Solución
1.Tratamiento Contable
Se debe tener en cuenta la NIC 16, Párrafo 30, 31, 35 y 36, que indica:
60
Modelo del costo

30 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se registrará por su
costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluación
31 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable
pueda medirse con fiabilidad se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable en el momento de la
revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya
sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento,
no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se
informa
35 Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, el importe en libros de ese activo se
ajustará al importe revaluado. En la fecha de la revaluación, el activo puede ser tratado de cualquiera de las siguientes
maneras:
(a) el importe en libros bruto se ajustará de forma que sea congruente con la revaluación del importe en libros del activo.
Por ejemplo, el importe en libros bruto puede reexpresarse por referencia a información de mercado observable, o puede
reexpresarse de forma proporcional al cambio en el importe en libros. La depreciación acumulada en la fecha de la
revaluación se ajustará para igualar la diferencia entre el importe en libros bruto y el importe en libros del activo después de
tener en cuenta las pérdidas por deterioro de valor acumuladas; o
(b) la depreciación acumulada se elimina contra el importe en libros bruto del activo.
36 Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo,todos los elementos de propiedades, planta
y equipo a los que pertenezca ese activo se revaluarán también.
Planteamiento del Caso
El caso se va a resolver considerando el párrafo 35 punto (b).
Cabe indicar que este criterio obliga a disminuir el costo computable del activo fijo antes de revaluar, lo que trae como
consecuencia que se debe llevar un control extra contable de la depreciación admitida por el Impuesto a la Renta.
Bien : Maquina Remalladora
Conceptos Valor Ajustado Depreciación Valor
en Libros Acumulada Neto
Costos S/ 19,000 (5,700) 13,300
Eliminación de la Depreciación (5,700) 5,700 -.-
13,300 -.- -.-
Revaluación * 7,000
* Valor Revaluado 20,300
* Valor revaluado previo dictamen de valuación y en concordancia con el Artículo 228º de la Ley General
de Sociedades.
Asientos Contables
DEBE HABER
----------- 1 ------------ S/ S/.
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 5,700

3952 Depreciación acumulada -Costo
33311 Costo
X/x Por la eliminación de la depreciación.
----------- 2 ------------ . .
33311 Costo
57 EXECEDENTE DE REVALUACION 7,000
571 Excedente de revaluación
X/x Por la revaluación voluntaria de la máquina de acuerdo al
Art. 228º de la Ley General de Sociedades e Informe
Pericial adjunto y párrafo 39, NIC 16
2. Tratamiento Tributario
Importe Revaluado del Activo es S/ 7,000 , Depreciación a partir de Mayo 2020, 8 meses
Máquina Cálculo de la Depreciación
Remalladora % Dep Cálculo Dep. del Ejerc.
7,000 20% de S/ 1,400 x 8 933
61
7,000 = 12
1,400
Asiento Contable
----------- 1 -------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 933
6842 Depreciación de propiedad, planta y equipo - Revaluación
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 933
3953 Propiedad, planta y equipo - Revaluación
X/x Por la depreciación del activo fijo revaluado a partir de mayo de 2020 (8m)
Cálculos Tributários
Base Legal: Decreto Supremo Nº. 122-94-EF (21.Set.94)
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Artículo 14º.- Inciso b), párrafo 2: el mayor valor resultante de dicha revaluación no dará lugar a modificaciones en
el costo computable así en la vida útil de los bienes y tampoco será considerada para el cálculo de la depreciación.
En consecuencia, de acuerdo a lo mencionado en el caso práctico anterior el exceso de depreciación, cuyo importe
es S/ 933; es un gasto no aceptado tributariamente, por consiguiente, se constituye en un reparo tributario.
27. Tratamiento contable de la distribución de dividendos y su aplicación

según el PCGE (Vigente 01.01.2020).
Caso: Asiento contable, Dividendos
-----------XX-------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 379,568.00
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS, PARTICIPES) DIRECTORES 379,568.00
441 Accionistas (socios, participes)
4412 Dividendos
X/x Por los dividendos a pagar
-----------XX-------------
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS, PARTICIPES) DIRECTORES 379,568.00
441 Accionistas (socios, participes)
4412 Dividendos
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
X/x Por el pago de dividendos
Tratamiento Tributario:
Ley de Impuesto a la Renta, Artículo 24º.- Son rentas de segunda categoría:
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades,
El Artículo 54° de la ley Impuesto a la Renta, indica que se retendrá el 5% sobre el monto que se
distribuya como dividendos y dichas retenciones se pagará utilizando el PDT 617- otras retenciones
Cabe indicar que la distribución de utilidades estará sujeta al 5% de retención por ser sus socios personas
naturales domiciliadas.
28. Tratamiento contable de la NIIF 15 y Aplicación del Devengado Tributario y su

registro según el PCGE (Vigente 01.01.2020).
Norma Internacional de Información Financiera 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes
Procedimiento a seguir 5 pasos
1. Identificación del contrato
Contrato verbal o escrito, de acuerdo con las prácticas tradicionales del negocio. (NIIF 15, P9)
2. Identificación de las obligaciones de desempeño
Es solo una obligación de desempeño o varias (NIIF 15, P22)
62
3. Determinar el precio de la transacción

El precio de la transacción es el importe de la contraprestación a la que empresa espera tener derecho
a cambio de transferir el bien o prestar el servicio (NIIF 15, P47)
4. Distribución del precio entre las obligaciones de desempeño.
La distribución del precio, Se aplica si hay varias obligaciónes de desempeño (NIIF 15, P74)
5. Reconocer ingresos a medida que se satisfacen las obligaciones de desempeño
Reconoce los ingresos, cuando se transfiere el activo y el cliente tiene el control del activo. (NIIF 15, P31)
Devengado Tributario
Devengado Tributario
Devengado Tributario (Solo Ingresos y Gastos)
DECRETO LEGISLATIVO Nº 1425 DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
(13.09.2018) VIGENTE EL 01.01.2019
Artículo 1. Objeto
El Decreto Legislativo tiene por objeto establecer una definición de devengo para efectos del impuesto a la renta a fin de
otorgar seguridad jurídica.
……
Artículo 57.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de
Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los hechos sustanciales para su
generación, siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una condición suspensiva, independientemente de la
oportunidad en que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago.
No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije en función de un hecho o evento que se producirá en el
futuro, el ingreso se devenga cuando dicho hecho o evento ocurra
..
Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo son de aplicación para la imputación de los gastos.
Comentarios
¿Que es un hecho sustancial?
Es la existencia de un derecho u obligación, respectivamente; lo cual debería demostrarse con el contrato firmado con
el cliente u otros medios de acreditación.
¿Qué se entiende por condición suspensiva?
Es cuando se suspende la existencia de una obligación.
Una condición suspensiva tiene por finalidad retrasar el inicio de los efectos de un acto jurídico, toda vez que se espera
que esta se cumpla. Ejemplo: Se compra un Terreno en los Olivos por importe de $120.000 dólares entregándose en el acto
de la firma del contrato $70.000 dólares y pactándose que los $50.000 dólares restantes se pagarán dentro de 30 días (1
mes).
Para el caso al considerar la condición suspensiva, la venta no tendrá efecto ni se considerará consumada hasta que se
pague la segunda parte. Por ello, el Terreno sigue siendo propiedad del vendedor.
---
Cabe indicar que el artículo 57° modificado por el Decreto Legislativo N° 1425 establece reglas para el reconocimiento de
los ingresos bajo el principio del devengado en las siguientes operaciones:
1. Tratándose de la enajenación de bienes
2. Tratándose de la prestación de servicios que se ejecutan en el transcurso del tiempo:
3. Tratándose de la cesión temporal de bienes por un plazo determinado
4. Respecto de las obligaciones de no hacer
5. En las transferencias de créditos cuando el adquirente no asuma el riesgo crediticio del deudor,
6. En las expropiaciones,
7. En el caso de Instrumentos Financieros Derivados
Así tenemos lo siguiente, para las siguientes operaciones el Decreto Legislativo 1425, Indica:
Parrafo1, Incisos 1.1 o 1,2
ENAJENACION DE BIENES (Reconocimiento de Ingresos por Venta de Bienes)
1) Tratándose de la enajenación de bienes se considera que se han producido los hechos sustanciales
para la generación del ingreso cuando se produzca lo señalado en los acápites 1.1) o 1.2), lo que
ocurra primero:
1.1) El adquirente tenga el control sobre el bien, es decir, tenga el derecho a decidir sobre el uso del
bien y a obtener sustancialmente los beneficios del mismo.
Para determinar si el adquirente tiene control sobre el bien no se debe tener en cuenta:
a) La existencia de pactos entre el transferente y el adquirente que otorguen a uno de ellos, el derecho a
adquirir o transferir el bien o establezcan la obligación de uno de ellos, de adquirir o transferir el bien.
b) El derecho del adquirente de resolver el contrato o exigir al transferente que se efectúen las
correcciones correspondientes cuando los bienes materia de la transferencia no reúnan las cualidades,
características o especificaciones pactadas.
c) La existencia de una o más prestaciones que deban ser contabilizadas en forma conjunta a la
transferencia del bien, debiendo para efecto del devengo ser consideradas en forma independiente.
63
Nota. Para el punto a), b) y c), Se considera Renta

1.2) El enajenante ha transferido al adquirente el riesgo de la pérdida de los bienes.
PRESTACION DE SERVICIOS (Reconocimiento de Ingresos por Prestación de Servicios)

2) Tratándose de la prestación de servicios que se ejecutan en el transcurso del tiempo:
2.1) Los ingresos se devengan de acuerdo con el grado de su realización.
Los métodos para medir el grado de realización son los siguientes:
a) Inspección de lo ejecutado.
b) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar lo ejecutado con el total a ejecutar.
c) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar los costos incurridos con el costo total de la
prestación del servicio. Para este efecto, se debe considerar como costos incurridos solo aquellos
vinculados con la parte ejecutada y como costo total los costos de la parte ejecutada y por ejecutar.
El método que se adopte es el que mejor se ajuste a la naturaleza y características de la prestación.
El Reglamento podrá aprobar otros métodos, siempre que los mismos permitan determinar de una mejor manera el grado de
realización del servicio.
2.2) Tratándose de servicios de ejecución continuada:
a) Cuando se pacten por tiempo determinado, los ingresos se devengan en forma proporcional al
tiempo pactado para su ejecución, salvo que exista un mejor método de medición de la ejecución del
servicio, conforme a la naturaleza y características de la prestación.
b) Cuando se pacten por tiempo indeterminado, los ingresos se devengan considerando el mejor
método de medición de su ejecución, conforme a la naturaleza y características de la prestación.
Una vez adoptado el método de acuerdo a lo dispuesto en los acápites 2.1) y 2.2) de este numeral, este deberá aplicarse
uniformemente a otras prestaciones similares en situaciones semejantes.
Para variar el método adoptado se debe solicitar autorización a la SUNAT que la aprobará o denegará en un plazo no mayor
de cuarenta y cinco (45) días hábiles. De no mediar resolución expresa al acabo de dicho plazo se dará por aprobada la
solicitud. El cambio del método opera a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se aprobó la solicitud.
En caso los contribuyentes omitan acreditar la pertinencia del método utilizado y el sustento de su aplicación, la SUNAT
puede aplicar el método de medición que considere conveniente, acorde con la naturaleza y características de la prestación.
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entiende que el costo comprende: los materiales directos utilizados,
la mano de obra directa, así como otros costos directos o indirectos de la prestación del servicio. Dichos costos deben
guardar correlación con los ingresos.
---
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, DECRETO SUPREMO Nº 339-2018-EF (30.12.2018)
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera. - Vigencia El Decreto Supremo entra en vigencia a partir del 1 de enero de 2019.
Segunda. - De la Versión de la NIIF 15 para la interpretación del control de bienes Para efectos de lo indicado en el
segundo párrafo de la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 1425, la versión de la NIIF 15 a
utilizarse es la oficializada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 002-2018-EF/30
Caso: Venta de Bienes

El 06.03.2020, La empresa MEN S.A., Vende y entrega al Señor Manuel Vivas 5 ternos para el personal de la empresa
CARLOS S.A. por S/ 3,000 Mas IGV (El cliente está de acuerdo con el precio de venta),
Se efectúa el pago con transferencia de cuenta, emitiendo, La empresa MEN S.A. La factura respectiva.
Valor de venta de cada terno es S/ 600
Costo de venta de cada terno, es S/ 250
Se Pide
I. Tratamiento Financiero, NIIF 15.
II. Asientos contables, PCGE (Reconocimiento de Ingresos NIIF 15)
III. Tratamiento Tributario, Impuesto a la Renta – Devengado Tributario
Solución
I. Tratamiento Financiero, NIIF 15
Contrato verbal, de acuerdo con las prácticas tradicionales del negocio. (NIIF 15, P9)
Es solo una obligación de desempeño, la cual es entregar los 5 ternos. (NIIF 15, P22)
Se ha pactado que el valor de venta de cada terno es S/ 600; Es un valor fijo. Cabe indicar que el precio
de la transacción es el importe de la contraprestación a la que empresa espera tener derecho a cambio
de transferir la mercadería. (NIIF 15, P47)
64
La distribución del precio, en el presente casos no se aplica, Porque solo se aplica una obligación de
desempeño (NIIF 15, P74)
En el caso se entregó los ternos al señor Manuel Vivas representante de la empresa CARLOS S.A., Por lo
tanto, la empresa MEN S.A., Reconoce los ingresos, cuando se transfiere el activo y el cliente tiene el
control del activo. (NIIF 15, P31)

----------- 1-------------
1213 En cobranza
70 VENTAS 3,000.00
701 Mercaderías
70121 Terceros
X/x Por reconocimiento de los ingresos (Venta efectuada)
------------ 2 ------------
1213 En cobranza
X/x Por el cobro de la venta efectuada
------------ 3 ------------
691 Mercaderías
69121 Terceros
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
X/x Por el costo de ventas (NIC 2, P 34)
Nota: En el caso por la transferencia de cuenta, se aplica el ITF

a. (Reconocimiento de Ingresos para fines tributarios)
Decreto Legislativo N° 1425 (13.09.2018)
“Artículo 57.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de
ENAJENACION DE BIENES (Reconocimiento de Ingresos por Venta de Bienes)
1) Tratándose de la enajenación de bienes se considera que se han producido los hechos sustanciales
para la generación del ingreso cuando se produzca lo señalado en los acápites 1.1) o 1.2), lo que ocurra
primero:
1.1) El adquirente tenga el control sobre el bien, es decir, tenga el derecho a decidir sobre el uso del
bien y a obtener sustancialmente los beneficios del mismo.
1.2) El enajenante ha transferido al adquirente el riesgo de la pérdida de los bienes.
b. Comprobante de Pago.
La emisión de la factura, se hace por el total de la venta, considerando el IGV.
c. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta
Art 57, Numeral 6, párrafo 2, inciso iii)
65
Las reglas previstas en este inciso también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo
de los pagos a cuenta.
Comentario:
Al efectuar el pago a cuenta, se considera el total de Ingresos. (Cumpliendo LIRta.Art 57, Numeral 1, inciso 1.1 y 1.2)
Nota: Formulario Declara Fácil 621 IGV-Renta Mensual, Pago a cuenta si no tiene el control o el riesgo, No se efectúa el
pago a cuenta de Renta Casilla 301, IGV es factura por importe recibido, Casilla 100.
Ejemplo: La Mercadería se difiere su entrega a otro mes y se acredita con la guía de remisión.
d. Impuesto a la Renta Anual
El total de ingresos, Cumpliendo lo indicado, por la LIRta.Art 57, Numeral 1, inciso 1.1 y 1.2.
Se considera como ingresos gravables, para el periodo a calcular el Impuesto a la Renta Anual.
Cumpliendo lo indicado, por la LIRta.Art 57, Numeral 1, inciso 1.1 y 1.2.
Caso 2: Prestación de Servicios

La empresa GOLIN S.A, Mando a reparar el camión de distribución de mercaderías, que estaba totalmente dañado por un
accidente (choque). Contrata los servicios de la Factoría BRILLO S.A. Para que efectué el servicio de planchado y pintura,
con una duración de 2 meses.
El mes de abril del 2020 la Factoría BRILLO S.A., Culmina la prestación del servicio brindado por el planchado y pintura del
Camión de distribución de mercaderías de la empresa GOLIN S.A.
La duración del Servicio por poner operativo el Camión de GOLIN S.A., Duro 2 meses marzo y abril del 2020.
El precio pactado total por el servicio brindado es S/ 10,500 más IGV. Pagando con transferencia de cuenta como anticipo
del servicio, en el mes marzo el 60% del total pactado y el 40% en el mes de abril, Fecha que se culmina el servicio.
(BRILLO S.A., emitió la respectiva factura por dichos importes recibidos en cada mes).
El costo de ventas por el servicio brindado, que incurrió BRILLO S.A., es S/ 6,800 (S/ 4,080 planchado y
S/ 2,720 pintura)
El avance del servicio fue del 60 % por el planchado y 40% por el pintado, efectuado en los meses de marzo y abril del 2020,
respectivamente.
Se Pide
I. Tratamiento Financiero, NIIF.
Solución:
I. Tratamiento Financiero, NIIF 15
Contrato verbal, de acuerdo con las prácticas tradicionales del negocio. (NIIF 15, P9)
Hay 2 obligaciones de desempeño, la cual es planchado y pintura. (NIIF 15, P22)
Se ha pactado que el valor de venta total del servicio es S/ 10,500 Es un valor fijo. Cabe indicar que el
precio de la transacción es el importe de la contraprestación a la que empresa espera tener derecho a
cambio de transferir la prestación del servicio al cliente. (NIIF 15, P47)
La distribución del precio, en el presente caso se aplica, en función de 2 obligaciones de desempeño (OD).
(NIIF 15, P73 y 74)
Precio pactado S/ 10,500; 60% planchado S/ 6,300 y 40% pintura S/ 4,200
Precio de
S/ 10,500
transacción
Obligación Precio a
% A distribuir Precio OD
Desempeño distribuir
Planchado 10,500 60% S/ 6,300
Pintura 10,500 40% S/ 4,200

En el caso se entregó el Camión a GOLIN S.A., En el mes de abril 2020, fecha que se culminó el
servicio.
Por lo tanto, la factoría BRILLO S.A., transfirió el control del camión y se debe reconocer el ingreso en
esa fecha. (NIIF 15, P31)

Marzo 2020
66
----------- 1 -------------
1213 En cobranza
4011 Impuesto general a las Ventas
122 Anticipos de clientes
X/x Por los anticipos recibidos
----------- 2 -------------
10411 Banco de Crédito, S/ 6541.92
10412 Banco de la Nación, 12% S/ 892.08
1213 En cobranza
X/x Por el cobro de los anticipos de clientes, el 60% del servicio pactado
10,500 x 60% = S/ 6,300 , IGV 1,134 = S/ 7,434
Abril 2020
----------- 3 -------------
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 4,956.00
1213 En cobranza
122 Anticipos de clientes 6,300.00
IGV a cobrar= Venta 10,500 a 18% = 1,890 – IGV cobrado 1,134.00 = 756.00
70 VENTAS 10,500.00
703 Servicios terminados
7032 Servicios – local
70321 Terceros
X/x Por el reconocimiento de los ingresos
Saldo a cobrar
Venta S/ 10,500.00
Anticipo recibido (6,300.00)
Base imponible 4,200.00
IGV 18% 756.00
Total a cobrar 4,956.00
------------ 4 ------------
10411 Banco de Crédito, 4,316.28
10412 Banco de la Nación, 12% S/ 594.72
1213 En cobranza
X/x Por el cobro del 40% del servicio pactado
------------ 5 ------------
6932 Servicios – local
69321 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 6,800.00
215 Inventario de servicios terminados
21511 Costo
67
X/x Por el costo de ventas (NIC 2, P 34)

Nota: En el caso por la transferencia se aplica el ITF

a. (Reconocimiento de Ingresos para fines tributarios)
“Artículo 57.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de
PRESTACION DE SERVICIOS
Artículo 57°
Numeral 2) Tratándose de la prestación de servicios que se ejecutan en el transcurso del tiempo:
2.1) Los ingresos se devengan de acuerdo con el grado de su realización.
Los métodos para medir el grado de realización son los siguientes:
a) Inspección de lo ejecutado.
b) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar lo ejecutado con el total a ejecutar
c) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar los costos incurridos con el costo total de
la prestación del servicio. Para este efecto, se debe considerar como costos incurridos solo aquellos
vinculados con la parte ejecutada y como costo total los costos de la parte ejecutada y por ejecutar
El método que se adopte es el que mejor se ajuste a la naturaleza y características de la prestación.
El Reglamento podrá aprobar otros métodos, siempre que los mismos permitan determinar de una mejor manera el grado de
realización del servicio.
2.2) Tratándose de servicios de ejecución continuada:
Por lo tanto, la empresa BRILLO S.A., deberá reconocer los ingresos para fines tributarios de marzo y abril, según
detalle, en el cuadro adjunto, Se observa que se aplica, al determinar el grado de realización, el porcentaje que resulta de
relacionar lo ejecutado con el total a ejecutar, Que considera la norma en el párrafo 2.1, inciso b)
Grado de Importe del Ingreso
Periodo
realización servicio tributario
Marzo 60 % 10,500 S/ 6,300
Abril 40 % 10,500 S/ 4,200
b. Comprobante de Pago.
La emisión de la factura se hace por cada importe, que recibe mensual, considerando el IGV.
c. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta
Art 57, Numeral 6, párrafo 2, inciso iii)
Las reglas previstas en este inciso también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto
del cálculo de los pagos a cuenta.
Comentario:
Al efectuar el pago a cuenta, se reconoce el ingreso por la prestación de los servicios de planchado y pintura por los cuales
se realizará el pago a cuenta mensual una vez prestado el servicio (marzo y abril).
d. Impuesto a la Renta Anual
El total de ingresos devengados, se considera como ingresos gravables, para el periodo a calcular el Impuesto a la Renta
Anual. Considerando el Art 57, Numeral 2, inciso 2.1.
Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Mediana Entidades (NIIF para las PYMES) , vigente
01.01.2011 (Res CNC Nº045-2010-EF/94 de 30.11.10)
No serán aplicables las NIIF para PYMES en las siguientes entidades:
a. Las empresas bajo la supervisión y control de la Superintendencia del Mercado de Valores - SMV.
b. Las empresas que obtengan ingresos anuales por ventas de bienes y/o servicios o tengan activos totales, iguales o
mayores, en ambos casos a tres mil (3 000) Unidades Impositivas Tributarias, al cierre del ejercicio anterior, a las cuales
les son aplicables las NIIF completas, oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad - CNC. La Unidad Impositiva
Tributaria de referencia es la vigente al 1 de enero de cada ejercicio.
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
El 5 de abril del 2014, el Tribunal Constitucional publicó en su portal web la sentencia recaída sobre el Expediente N° 00009-
2014-PI/TC.
a partir de la entrada en vigencia de esta Sentencia del Tribunal Constitucional queda sin efecto la obligación establecida por
el artículo 5° de la Ley N° 29720; es decir, las empresas no supervisadas por la SMV y que no listan en la Bolsa de Valores
de Lima no estarán obligadas a cumplir con la presentación de sus estados financieros auditados a la Superintendencia del
Mercado de Valores.
68
Nota: Solo las entidades que cotizan en la Bolsa de Valores de Lima (BVL) están obligados a auditar sus estados
financieros y a publicarlos en el portal de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV).
Deben considerar las NIIF.
RESOLUCIÓN SMV Nº 035-2018-SMV/01 (18.12.2018) Vigencia 19.12.2018

REGLAMENTO DE SANCIONES
Artículo 3.- CONCEPTO DE INFRACCIÓN
Constituye infracción toda acción u omisión contraria a las leyes, reglamentos y otras disposiciones generales o
específicas referidas al mercado de valores y sistema de fondos colectivos, así como a las demás disposiciones legales o
reglamentarias cuyo cumplimiento corresponda controlar o supervisar a la SMV, y que se encuentren tipificadas como
infracción.
Las infracciones se clasifican en muy graves, graves y leves.
Artículo 34.- SANCIONES POR INFRACCIONES GRAVES
Por la comisión de infracciones graves, se impone al infractor una de las siguientes sanciones:
a) Multa no menor de veinticinco (25) UIT y hasta cincuenta (50) UIT;
ANEXO I
De las Infracciones Generales
2.- Graves
2.1 No presentar, denegar o dilatar la entrega de libros, documentos y demás información requerida por la SMV
o cualquier otra actividad de fiscalización, no otorgar las facilidades que la SMV solicite en la ejecución de las acciones
de supervisión y control que disponga; así como presentar documentación, con el propósito de dilatar el procedimiento, o no
poner a disposición de la SMV la documentación a la que se encuentren obligados o de cualquier otro modo obstaculizar las
acciones de supervisión y control.
2.2 No elaborar, de acuerdo con las normas que regulan su preparación, la información a la que se encuentran obligados
por la normativa o por requerimiento de la SMV.
…
2.6 No llevar o no mantener actualizados, del modo que lo exige la normativa, la contabilidad, los libros,
registros y archivos correspondientes.
…
II.8 Presentar a la SMV, a la Bolsa, a la entidad encargada del mecanismo centralizado de negociación, al inversionista
o, en general, a cualquier otro Participante, información financiera preparada sin observar las Normas
Internacionales de Información Financiera, emitidas por el Consejo Internacional de Normas de Información
Financiera (International Accounting Standard Board - IASB) y/o las normas contables de preparación y
presentación de información financiera emitidas por la SMV, según corresponda.
Base Contable Base Tributaria

1. Marco conceptual IF NIC - NIIF 1. Código Tributario
2. NIIF FULL - USGAPP DIFERENCIAS 2. Ley Impuesto Renta
TEMPORARIAS
3. NIIF PYMES (MC , EF y PCGE) 3. Reglamento LIR
4. PCGE 4. Ley IGV e ISC
5. Manual de Información 5. Regto Ley IGV e ISC
Financiera SMV TRIBUTACION 6. Ley de Bancarización
6. Ley General Sociedades DIFERENCIAS 7. Jurisprudencia fiscal
7. Otras normas locales;
CNC, SMV, Etc. TEMPORALES O 8. Otras normas legales
INFORMACION PERMANENTES DETERMINACION DE
FIDEDIGNA (I y G) TRIBUTOS O MULTA
TOMA DE DECISIONES DEUDA TRIBUTARIA
FINANCIERAS Tributo o Multa, Cta 40
Conclusión:
Los Reparos tributarios, se originan por la diferencia que se da en la aplicación de las normas contables versus las
normas tributarias, lo que originan los ajustes para calcular el impuesto a la renta.
69

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Email: soriaelasesor@gmail.

com Material PCGE-1 Ago’19

Curso: PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Anexo III – CUADRO COMPARATIVO PCGE 2010 – 2019

IMPORTANTE: Considerar al aplicar el PCGE vigente 01.01.2020

Base contable de acumulación (devengo)

Capítulo 4 – Los elementos de los estados financieros

reconocimiento previsto para tales elementos en el Marco Conceptual.

CASO: Compra de una computadora

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Importante: Uno de los principales cambios

Cuenta 40 (PCGE 2020) TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PUBLICO DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

1. Marco Conceptual para la Información Financiera

Caso: Consumo Inmediato

Cuenta: 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

Caso: Sub Cuenta 656 Suministros

2. Proceso Contable y el PCGE vigente 01.01.2020

1041Cuentas corrientes operativas 2,371.800.00 2,088.750.00 283,050.00 283,050.00

1212Emitidas en cartera 4,225.800.00 3,597.90 627,900.00 627,900.00

Notas a los Estados Financieros

Graña y Montero S.A.A.

3. El PCGE y la Legislación Tributaria

E. RELACIÓN ENTRE EL PCGE Y LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Caso: Gasto no necesario su registro contable (Impuesto a la Renta).

4. Estructura de Cuentas en el PCGE vigente 01.01.2020

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

NUEVAS DENOMINACIONES DE CUENTAS

68961 Provisión para garantías – Costo

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

5. El Catalogo de Cuentas del PCGE (01.01.2020) y las NIIF

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE)

CUENTAS DEL ACTIVO CUENTAS DEL CUENTAS DEL

11. Inversiones 21. Productos 31. Propiedades de 41. 51. Acciones de

15. 25. Materiales 35. Activos 45. Obligaciones 55.

Elemento 6 Elemento 7 Elemento 8

60. Compras 70. Ventas 80. Margen comercial

62. Gastos de personal y 72. Producción de activo 82. Valor agregado

63. Gastos de servicios 73. Descuentos, rebajas 83. Excedente bruto

64. Gastos por tributos 74. Descuentos, rebajas 84. Resultado de

65. Otros gastos de 75. Otros ingresos de 85. Resultado antes de

66. Pérdida por 76. Ganancia por 86.

67. Gastos financieros 77. Ingresos financieros 87.

69. Costo de ventas 79. Cargas imputables a 89. Determinación del

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Modificado 2019

Caso: Entregas a rendir cuenta

6. Requisitos para la aplicación del PCGE vigente 01.01.2020

Caso: NIC 16 Propiedades , Planta y Equipo y el PCGE vigente 01.01.2020

propiedades, planta y equipo.

7. Descripción e Importancia de la Dinámica Contable

PCGE, CUENTA:10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Caso: Fondos fijos

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,200.00

8. Utilización de dígitos, que no han sido fijados en el PCGE vigente

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 15,000.00

9. Aspectos comparativos del PCGE 2010 AL 2019