Informe Tributaria

IGV EN LAS EXPORTACIONES
En el ARTÍCULO 33º habla precisamente sobre la EXPORTACIÓN DE BIENES Y

SERVICIOS, nos dice que la exportación de bienes o servicios, así como los contratos
de construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al Impuesto General a las
Ventas, salvo en el caso de los servicios prestados y consumidos en el territorio del
país a favor de una persona natural no domiciliada. En este último caso, se podrá
solicitar la devolución del Impuesto General a las Ventas de cumplirse lo señalado en
el artículo 76° de la Ley, siempre que se trate de algunos de los servicios consignados
en el literal C del Apéndice V de la Ley.
Cuando la exportación de servicios se realice:
a) Desde el territorio del país hacia el territorio de cualquier otro país, el servicio
debe estar consignado en el literal A del Apéndice V de la Ley.
b) En el territorio del país a un consumidor de servicios no domiciliado, el servicio
debe estar consignado en el literal B del Apéndice V de la Ley.
También se consideran exportación, las siguientes operaciones:
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos

ubicados en la Zona Internacional de los puertos y aeropuertos de la
República.
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores
mineros, con intervención de entidades reguladas por la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones que
certificarán la operación en el momento en que se acredite el cumplimiento
del abono del metal en la cuenta del productor minero en una entidad
financiera del exterior, la misma que se reflejará en la transmisión de esta
información vía Swift a su banco corresponsal en Perú.
El Banco local interviniente emitirá al productor minero la constancia de la

ejecución del swap, documento que permitirá acreditar ante SUNAT el
cumplimiento de la exportación por parte del productor minero, quedando
expedito su derecho a la devolución del IGV de sus costos.
El plazo que debe mediar entre la operación swap y la exportación del bien,
objeto de dicha operación como producto terminado, no debe ser mayor de 60
(sesenta) días útiles. ADUANAS, en coordinación con la SUNAT, podrá
modificar dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez cumplido el plazo, el
producto terminado no hubiera sido exportado, la responsabilidad por el pago de
los impuestos corresponderá al sujeto responsable de la exportación del producto
terminado.
Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Código Civil debidamente

acreditada, el exportador del producto terminado podrá acogerse ante Aduanas y
la Sunat a una prórroga del plazo para exportar el producto terminado por el
período que dure la fuerza mayor.
Por decreto supremo se podrá considerar como exportación a otras modalidades

de operaciones swap y podrán establecerse los requisitos y el procedimiento
necesario para la aplicación de la presente norma.
3. La remisión al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricación
por encargo de clientes del exterior, aun cuando estos últimos hubieran
proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricación
del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto
consignado en los comprobantes de pago o declaraciones de importación
que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la
elaboración del bien encargado.
4. Para efecto de este impuesto se considera exportación la prestación de los

servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no domiciliados, en
forma individual o a través de un paquete turístico, por el período de su
permanencia, no mayor de sesenta (60) días por cada ingreso al país,
requiriéndose la presentación de la Tarjeta Andina de Migración – TAM, así
como del pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los Tratados Internacionales celebrados por el Perú sean
válidos para ingresar al país, de acuerdo a las condiciones, registros, requisitos y
procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión
técnica de la SUNAT.
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y

miembros de la tripulación a bordo de las naves de transporte marítimo o
aéreo; así como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento,
conservación y mantenimiento de los referidos medios de transporte,
incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por
decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas se
establecerá la lista de bienes sujetos al presente régimen.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, los citados bienes deben

ser embarcados por el vendedor durante la permanencia de las naves o
aeronaves en la zona primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento
que se establezca mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
6. Para efectos de este Impuesto se considera exportación los servicios de

transporte de pasajeros o mercancías que los navieros nacionales o
empresas navieras nacionales realicen desde el país hacia el exterior; así
como los servicios de transporte de carga aérea que se realicen del país
hacia el exterior.
7. La venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior, en la

que medien documentos emitidos por un Almacén Aduanero a que se refiere
la Ley General de Aduanas o por un Almacén General de Depósito regulado
por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones, que garanticen a éste la disposición de dichos bienes
antes de su exportación definitiva, siempre que sea el propio vendedor
original el que cumpla con realizar el despacho de exportación a favor del
comprador del exterior, perfeccionándose en dicho momento la exportación.
El plazo para la exportación del bien no deberá exceder al señalado en el
Reglamento.
Los mencionados documentos deberán contener los requisitos que señale el

Reglamento. En caso la administración tributaria verifique que no se ha
efectuado la salida definitiva de los bienes o que, habiendo sido exportados,
se han remitido a sujetos distintos del comprador del exterior original,
considerará a la primera operación, señalada en el primer párrafo, como una
venta realizada dentro del territorio nacional y, en consecuencia, gravada o
exonerada, según corresponda, con el Impuesto General a las Ventas de
acuerdo con la normatividad vigente.
8. La venta de fabricadas en todo o en parte en oro y plata, así como los

artículos de orfebrería y manufactura en oro o plata, a personas no
domiciliadas a través de establecimientos autorizados para tal efecto por la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat).
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a

clientes del exterior a través de comisionistas que operen únicamente como
intermediarios encargados de realizar los despachos de exportación, sin
agregar valor al bien, siempre que cumplan con las disposiciones
establecidas por Aduanas sobre el particular.
Las operaciones consideradas como exportación de servicios son las

contenidas en el Apéndice V. Dicho Apéndice podrá ser modificado mediante
decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y el
Ministro de Comercio Exterior y Turismo.
También a solicitud de parte, se podrán incorporar nuevos servicios al

Apéndice V. Para tal efecto, el solicitante deberá presentar una solicitud ante
el Ministerio de Economía y Finanzas y el Ministerio de Comercio Exterior y
Turismo para que, mediante decreto supremo, dispongan que el servicio
objeto de la solicitud califica como exportación bajo alguna de las
modalidades señaladas en el Apéndice V de la Ley y sea agregado a dicho
Apéndice.
El Reglamento establecerá los requisitos que deben cumplir los servicios

contenidos en el Apéndice V.
IGV EN LAS IMPORTACIONES
En el Informe N° 151-2019-SUNAT/7T0000, publicado en la página web de la

SUNAT, dicha entidad se pronuncia respecto de si constituye crédito fiscal el pago
del IGV por una importación cuando, por la aplicación de métodos de valoración
aduanera, parte de su base imponible no califica como costo computable de
acuerdo con la legislación del Impuesto a la Renta.
Al respecto, la SUNAT señala lo siguiente:
De acuerdo con el artículo 18° de la Ley del IGV, solo otorga derecho al crédito
fiscal la importación que sea permitida como gasto o costo de la empresa de
acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta y se destine a operaciones por las
que se deba pagar el IGV.
De acuerdo con el inciso e) del artículo 13 de la Ley del IGV, la base imponible de la
importación de bienes corporales está constituida por el valor en aduana
determinado de conformidad con los procedimientos y métodos del Acuerdo del
Valor de la OMC, más los derechos e impuestos que afecten la importación, con
excepción del IGV.
Asimismo, con relación al costo de adquisición de un bien importado, la legislación

del Impuesto a la Renta, dispone que el costo computable de un bien importado
está constituido, en términos generales, por el precio ex-fábrica de dicho bien en el
lugar de origen más derechos, impuestos y gastos incurridos hasta su ingreso al
almacén de la empresa. En tal sentido, las reglas para la determinación de la base
imponible del IGV de la importación de un bien son distintas a las que se utilizan
para la determinación del costo computable del mismo bien; por lo tanto, cabe que
existan diferencias entre ambos importes, por lo que todo el importe sobre el que
se calcula el IGV de la i
mportación no necesariamente es costo de la empresa, de acuerdo a la legislación

del Impuesto a la Renta.
Así, la SUNAT señala que de acuerdo a la normativa del IGV, no se exige que para
otorgar el derecho al crédito fiscal las importaciones constituyan efectivamente
costo o gasto, sino tan solo que puedan ser considerados como tales conforme a las
normas del Impuesto a la Renta; lo que en el supuesto materia de consulta implica
verificar que las importaciones cumplen con el principio de causalidad para que
puedan ser reconocidos como costo para efectos del IGV, independientemente de
su deducción efectiva Por tanto, la SUNAT concluye que todo el IGV pagado por una
importación constituye crédito fiscal, conforme a lo indicado en el artículo 18° de la
Ley del IGV, aun cuando por la aplicación de métodos de valoración aduanera,
parte de su base imponible no califique como costo efectivo, esto es, costo
computable de acuerdo con la legislación del Impuesto a la Renta.
REGIMEN DE DECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV
Mediante Decreto Legislativo N°1463, se prorroga la vigencia y amplían el ámbito

de aplicación del Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto
General a las Ventas para promover la adquisición de bienes de capital a fin de
coadyuvar con la reactivación de la economía y mitigar el impacto en la economía
nacional, del aislamiento e inmovilización social obligatorio.
El Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV, aprobado mediante la Ley

N° 30296, consiste en la devolución del crédito fiscal generado en las importaciones
y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, efectuadas por
contribuyentes cuyos niveles de ventas anuales sean de hasta 300 UIT.
SE AMPLIA VIGENCIA:
Se amplía la vigencia de este régimen hasta el 31 de diciembre del 2023, siendo de

aplicación a las importaciones y adquisiciones locales de bienes de capital nuevos
efectuados durante su vigencia.
APLICACIÓN PARA SUJETOS CON INGRESOS DE HASTA 2300 UIT:
Pueden acogerse excepcionalmente hasta el 31 de diciembre del 2021 los

contribuyentes del IGV cuyos ingresos netos anuales sean mayores a 300 UIT y
hasta 2300 UIT y se encuentren acogidos al Régimen MYPE tributario del Impuesto
a la Renta o al Régimen General del Impuesto a la Renta.
Para estos sujetos el Régimen es de aplicación para las importaciones y

adquisiciones locales de bienes de capital nuevos efectuadas desde el 1 de enero de
2020 hasta el 31 de diciembre de 2021.
Referencias bibliográficas
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2019/informe-
oficios/i151-2019-7T0000.pdf

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IGV EN LAS EXPORTACIONES

En el ARTÍCULO 33º habla precisamente sobre la EXPORTACIÓN DE BIENES Y

También se consideran exportación, las siguientes operaciones:

1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos

El Banco local interviniente emitirá al productor minero la constancia de la

Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Código Civil debidamente

Por decreto supremo se podrá considerar como exportación a otras modalidades

4. Para efecto de este impuesto se considera exportación la prestación de los

5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y

Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, los citados bienes deben

6. Para efectos de este Impuesto se considera exportación los servicios de

7. La venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior, en la

Los mencionados documentos deberán contener los requisitos que señale el

8. La venta de fabricadas en todo o en parte en oro y plata, así como los

Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a

Las operaciones consideradas como exportación de servicios son las

También a solicitud de parte, se podrán incorporar nuevos servicios al

El Reglamento establecerá los requisitos que deben cumplir los servicios

IGV EN LAS IMPORTACIONES

En el Informe N° 151-2019-SUNAT/7T0000, publicado en la página web de la

Al respecto, la SUNAT señala lo siguiente:

Asimismo, con relación al costo de adquisición de un bien importado, la legislación

mportación no necesariamente es costo de la empresa, de acuerdo a la legislación

REGIMEN DE DECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV

Mediante Decreto Legislativo N°1463, se prorroga la vigencia y amplían el ámbito

El Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV, aprobado mediante la Ley

Se amplía la vigencia de este régimen hasta el 31 de diciembre del 2023, siendo de

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Para estos sujetos el Régimen es de aplicación para las importaciones y

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