METODOS DE DEPRECIACIÓN

Existen variedad de métodos para calcular la depreciación, los cuales se aplican

conforme a la naturaleza de los activos y las operaciones de la empresa. Los más
usuales son los siguientes:

1. Línea recta (porcentaje fijo sobre base fija)

2. Saldo decreciente (porcentaje fijo sobre base variable)
3. Números dígitos (porcentaje variable sobre base fija)
4. Horas de trabajo
5. Unidades de producción
6. Fondo de Amortización
7. Anualidades
8. Inventario
9. Retiros y reemplazos
10. Utilidad

1. Método de Línea Recta: Este es el método más sencillo y el más

comúnmente usado, se basa en el supuesto de que la depreciación es una
función del tiempo y no del uso; el antiguamiento y el deterioro debidos al
transcurso del tiempo se consideran como factores determinantes en la
disminución de los servicios potenciales, en contraposición al desgaste y
deterioro físico causados por el uso. De este modo se supone que los servicios
potenciales del activo fijo declinan en igual cuantía en cada ejercicio, y que el
costo de los servicios es el mismo independientemente del grado de utilización.

¿Hasta que punto encaje el método de línea recta en la situación general?

Debido a la sencillez del método, los resultados son correctos sólo si son
verdaderos o razonablemente exactos los supuestos siguientes:

a. El factor del interés puede pasarse por alto

b. Las reparaciones y los gastos de mantenimiento son constantes a lo
largo de la vida del activo fijo.
c. La eficiencia operativa del activo fijo es exactamente tan buena en el
último ejercicio como en el primero.
d. Los ingresos producidos por el uso del activo fijo son constantes en
todos los ejercicios de la vida de éste.
e. Todos los estimados necesarios, incluida la vida útil prevista, puede
predecirse con un grado razonable de seguridad.

A causa de las incertidumbres relacionadas con la mayoría de los supuestos

precedentes, es difícil hallar un método de depreciación que tomo en
consideración todos los factores. Por consiguiente, a menudo se da por
supuesto que el método de línea recta es tan bueno como cualquier otro,
también sucede frecuentemente que el método de línea recta puede ser el más
apropiado debido a que los varios factores tienden a una compensación.
Por ejemplo: puede ser posible que las eficiencias operativas descendentes y los
crecientes gastos de reparación y mantenimiento se compensen exactamente con
ingresos crecientes y gastos decrecientes. Además, el método de línea recta tiene
la ventaja de ser fácil de operar y comprender, se consigue la distribución de la
depreciación total en partes iguales en los años de vida estimada para entender
mejor lo expuesto veamos el siguiente ejemplo práctico:

DATOS:
Costo del activo fijo (cualquier bien) Q. 12,000.00
Valor de desecho estimado Q. 1,000.00
Vida útil estimada 10 años

Para establecer el porcentaje anual a aplicar se divide 100 entre la vida útil
estimada, en este caso sería del 10% (100/10 = 10). Los cálculos matemáticos
son así: Primero se resta al costo del bien el valor de desecho; Segundo a la
diferencia obtenida se le aplica el porcentaje de depreciación o bien se divide
dicha diferencia entre la vida útil estimada, y da el valor de la depreciación
anual.

Q. 12,000.00 -- Q.1,000.00 = Q. 11,000.00 x 10% = Q. 1,100.00 depreciación

anual o bien:
Q. 12,000.00 – Q. 1,000.00 = Q. 11,000.00/10 = Q. 1,100.00 depreciación
anual

También se puede aplicar la fórmula:

D= C–R D = Depreciación C = Costo

P R = Valor de Desecho P = Vida útil estimada

D = Q. 12,000.00 – Q. 1,100.00 = Q. 11,000.00 = Q. 1,100.00

10 10
En el siguiente cuado se detallan las fases de la depreciación en cada año por el
método de línea recta:

Cuadro de Depreciación Método de Línea Recta

Al Final Crédito a Depreciación

Del Cargo a depreciación Total Valor
Ejercicio Depreciación acumulada Acumulada Actual
12,000.00
1 1,100.00 1,100.00 1,100.00 10,900.00
2 1,100.00 1,100.00 2,200.00 9,800.00
3 1,100.00 1,100.00 3,300.00 8,700.00
4 1,100.00 1,100.00 4,400.00 7,600.00
5 1,100.00 1,100.00 5,500.00 6,500.00
6 1,100.00 1,100.00 6,600.00 5,400.00
7 1,100.00 1,100.00 7,700.00 4,300.00
8 1,100.00 1,100.00 8,800.00 3,200.00
9 1,100.00 1,100.00 9,900.00 2,100.00
10 1,100.00 1,100.00 11,000.00 1,000.00
11,000.00 11,000.00

Como puede observarse en el cuadro anterior el valor de la depreciación anual fue

igual en los 10 años (Q. 1,100.00), y la cantidad máxima a que llegó la
depreciación acumulada fue de Q. 11,000.00 quedándole a este bien un valor
actual de Q. 1,000.00 que es igual al valor de desecho que se le estimo. En los
años siguiente o se a partir del onceavo año, siempre figurará con este valor (Q.
1,000.00) en el Balance General, hasta que el activo sea vendido, regalado o
tirado a la basura, su presentación en el Balance General será así:

Activo Fijo Q. 12,000.00

(-) Depreciación Acumulada 11,000.00 Q. 1,000.00

Salvo que el activo se revalué su valor aumentará y podrá seguir depreciándose

siempre que se pague el impuesto correspondiente, de conformidad con el marco
legal vigente.
2. Método del Saldo Decreciente: Este método también se conoce con el
nombre de Depreciación Acelerada, es un procedimiento de depreciación,
mediante el cual se hacen cargos por depreciación mayores en los primeros
años de vida útil del activo fijo que en los últimos; fue originalmente apoyado
en el siguiente razonamiento: el costo del uso de un activo fijo comprende
depreciación y reparaciones; la suma de estos cargos debe ser una cantidad
razonablemente uniforme ejercicio tras ejercicio; debido a que las reparaciones
tienden a aumentar con la edad del activo, el cargo por reparaciones y los
cargos decrecientes por depreciación tenderán a igualarse entre sí y a producir
un cargo totalmente uniforme. Esta puede ser una buena teoría, pero el plan de
hacer cargos decrecientes por depreciación supone que las reparaciones
aumentarán en el mismo importe en que disminuyan los débitos por
depreciación, tal vez ocurra así, pero es probable que sea pura casualidad. Si
se desee igualar los cargos totales por reparaciones y depreciación, quizá sea
mejor crear dos reservas: una para depreciaciones y otra para reparaciones.
Este plan está sujeto a la objeción de que puede ser difícil estimar
acertadamente el futuro costo total de las reparaciones; pero si se cuenta con
estadísticas sobre la experiencia probablemente no sería más difícil que
estimar la depreciación. En los comentarios acerca de la depreciación se
concede cada día mayor crédito a la teoría de que como los bienes nuevos por
lo general son capaces de producir mayores ingresos que los bienes viejos, se
logra un mejor apareamiento de ingresos y gastos haciendo recaer mayor
depreciación en los primeros ejercicios cuando el activo fijo rinde su máxima
utilidad económica; tal procedimiento de depreciación se cono como
depreciación acelerada, significando con ello que los cargos por depreciación
siguen un patrón constantemente decreciente aunque en su inicio sean
mayores que los del método de línea recta.

La depreciación de cada año utilizando el método del saldo decreciente se

obtiene aplicando una tasa fija al valor actual del activo al final de cada
ejercicio o sea que al final del primer año se le aplica al costo del bien menos
su valor de desecho la tasa de depreciación y nos da la depreciación del primer
año, luego al final del segundo año, al costo del bien menos su valor de
desecho se le resta la depreciación del primer año, y sobre la diferencia se
aplica la misma tasa de depreciación y nos da la depreciación del segundo
año, luego a la diferencia del primer año se le disminuye la depreciación del
segundo año, y ala diferencia se le aplica la misma tasa de depreciación y nos
da la depreciación del tercer año, y así sucesivamente, pero para ilustrarlo
mejor veamos un ejemplo:

Datos:

Una máquina industrial cuyo costo fue de Q. 32,000.00 se le estima un valor de

desecho o residual de Q. 2,000.00 y una vida útil de 10 años, 100/10 = 10%
tasa a aplicar.
Para el Primer Año:
Q. 32,000.00 – Q. 2,000.00 = Q. 30,000.00 x 10% = Q. 3,000.00 depreciación
Del primer año

Para el Segundo Año:

Q. 30,000.00 – Q. 3,000.00 = Q. 27,000.00 x 10% = Q. 2,700.00 depreciación
del segundo años

Para el Tercer Año:

Q. 27,000.00 – Q. 2,700.00 = Q. 24,300.00 x 10% = Q. 2,430.00 depreciación
del tercer año

Para el Cuarto Año:

Q. 24,300.00 – Q. 2,430.00 = Q. 21,870.00 x 10% = Q. 2,187.00 depreciación

del cuarto año y así sucesivamente

La desventaja de aplicar este método consiste en que después del último año
de vida útil siempre queda un saldo por lo que muchas empresas se ven
obligadas a absorber el mismo. Según algunos tratadistas de contabilidad para
determinar la tasa de depreciación dividen 100 entre la vida útil estimada y el
cociente lo multiplican por 2, ya que, bajo este sistema las empresas podrían
usar una tasa mayor que la del método de línea recta. En este caso la tasa
sería del 20% (100/10x2); sin embargo, haciéndolo así después de
transcurrida la vida útil estimada siempre queda un saldo, toda vez que la
depreciación continúa hasta que el activo mismo se desecha, ya que hasta
entonces se completa la absorción del costo, por lo que muchas empresas
absorben el saldo del valor actual del activo como gasto en el último año de
vida útil. Otros tratadistas recomiendan que cuando se use el método del
saldo decreciente se aplica la fórmula:

r = 1- n
√S
C

r = Tasa S= Valor de Desecho

C= Costo n= Años de vida útil estimados

r = 1 – 10 √ 2,000.00 r = 1- 10 √ 0.0625
32,000.00

r = 1- 0.757858283 r = 0.242141717 x 100 = 24.2141717% luego este

porcentaje se aplica a cada saldo para comprenderlo mejor veamos el
siguiente cuadro:
 Cuadro de Depreciación Método de Saldo Decreciente, tasa 24.2141717%
todo en Quetzales

Al Final Crédito a Depreciación

Del Cargo a depreciación Total Valor
Ejercicio Depreciación acumulada Acumulada Actual
32,000.00
1 7,748.53 7,748.53 7,748.53 24,251.47
2 5,872.29 5,872.29 13,620.82 18,379.18
3 4,450.37 4,450.37 18,071.19 13,928.81
4 3,372.75 3,372.75 21,443.94 10,556.06
5 2,556.06 2,556.06 24,000.00 8,000.00
6 1,937.13 1,937.13 25,937.13 6,062.87
7 1,468.07 1,468.07 27,405.20 4,594.80
8 1,112.59 1,112.59 28,517.79 3,482.21
9 843.19 843.19 29,360.98 2,639.02
10 639.02 639.02 30,000.00 2,000.00
30,000.00  
         
Para la elaboración del cuado anterior a los Q. 32,000.00 se le aplicó la tasa de
24.2141717% y nos dio la cantidad a depreciar para el primer año Q. 7,748.53,
luego a Q. 32,000.00 le restamos la depreciación del primer año y nos dio el
saldo de Q. 24,251.47 luego a esta cantidad le aplicamos la misma tasa y nos
dio la cantidad a depreciar para el segundo año Q. 5,872.29, luego a Q.
24,251.47 le deducimos la depreciación del segundo año y nos dio Q.
18,379.18, luego a este saldo le aplicamos la misma tasa y nos da la cantidad
a depreciar para el tercer año Q. 4,4450.37 y así sucesivamente. Como puede
observarse haciéndolo con la aplicación de la fórmula todo queda exacto es
decir no hay sobrantes ni faltantes ya que la depreciación máxima acumulada
que puede alcanzar esta máquina es de Q. 30,000.00 y su valor actual que es
lo que se le estimo de valor de desecho, para la aplicación de la fórmula
precitada obligadamente tiene que estimársele valor de desecho al bien que se
va a depreciar, y cuando un activo dado tiene valor de desecho puede
asignarse un valor residual de Q. 1.00.

3. Método de los Números Dígitos: Este método produce un cargo anual

decreciente o sea que se aplica mayor cargo por depreciación durante los
primeros años de la vida útil de un activo fijo durante los últimos años, las
razones valederas para la aplicación de este método son las mismas que para
el método del Saldo Decreciente, la diferencia es que en el primero la tasa es
fija sobre una base variable y en éste la tasa es variable sobre una base fija.
Veamos el Ejemplo Práctico:

Datos
 Depreciar un vehículo cuyo costo fue de Q. 128,000.00 se le estima un valor de
desecho del 5% y una vida útil de 8 años

Para aplicar este sistema de depreciación se suman los dígitos que

representan los años vida útil así: 1+2+3+4+5+6+7+8 = 36, los números
indicados se usan como numeradores y el total 36 como denominador,
tomándolos en sentido inverso para primer año la depreciación será de 8/36
para el segundo año de 7/36 para el tercer año de 6/36 y así sucesivamente
veamos:

Q. 128,000.00 x 5% = Q 6,400.00 valor de desecho

Q. 128,000.00 – Q. 6,400.00 = Q. 121,600.00 valor a depreciar

Cuadro de Depreciación Método de los Números Dígitos, Base Fija

121,600.00 Todo en Quetzales

Al Final Fracción Crédito a Depreciación

Del de Cargo a depreciación Total Valor
Ejercicio 121,600.00 Depreciación acumulada Acumulada Actual
  Q.128,000.00
1 8/36 27,022.22 27,022.22 27,022.22 100,977.78
2 7/36 23,644.44 23,644.44 50,666.66 77,333.34
3 6/36 20,266.67 20,266.67 70,933.33 57,066.67
4 5/36 16,888.89 16,888.89 87,822.22 40,177.78
5 4/36 13,511.11 13,511.11 101,333.33 26,666.67
6 3/36 10,133.33 10,133.33 111,466.66 16,533.34
7 2/36 6,755.56 6,755.56 118,222.22 9,777.78
8 1/36 3,377.78 3,377.78 121,600.00 6,400.00
           

4. Método de Horas de Trabajo: La distribución de la depreciación por este

método se considera más equitativa, toda vez que la depreciación se calcula
sobre horas efectivamente trabajadas; se aplica especialmente a la maquinaría
industrial, la cual se deprecia más rápidamente si se usa a tiempo completo o
en tiempo extra, que si solamente se trabaja parte del tiempo, también es
menor la oportunidad de efectuar reparaciones, además los ejercicios en que
se labora tiempo completo o tiempo extra reciben mayor beneficio del activo
que los ejercicios en que se trabaja sólo parte del tiempo. En la aplicación de
este método se estima el número total de horas de trabajo que la máquina es
capaz de rendir y se establece un cargo por hora. Ejemplo:

Datos:
Depreciar una máquina industrial cuyo costo es de Q. 58,000.00 se le estimó
un valor residual de Q. 3,000.00 y una vida útil de 22,000 horas de trabajo en 7
años.
 Primero: al costo le restamos su valor residual Q. 58,000.00 – Q. 3,000.00
valor a base de depreciación Q. 55,000.00

Segundo: se divide la diferencia entre las horas estimadas y nos da el valor o

la tasa a depreciar por hora trabajada Q. 55,000.00/22,000 = Q. 2.50

Tercero: Se multiplica el valor de depreciación de cada hora, por el número de

horas trabajadas en el año y nos da la depreciación de la maquina en el año,
imaginemos que en el primer año trabajo 2,949 horas la depreciación sería Q.
2.50 x 2,949 = Q. 7,372.50 depreciación en el año.

Para ilustrarlo mejor veamos el siguiente cuadro:

Cuadro de Depreciación Método de Horas de Trabajo Valor de la

Depreciación por hora trabajada Q. 2.50 Todo en Quetzales

Al Final Crédito a Depreciación

Del Horas Cargo a depreciación Total Valor
Ejercicio Trabajadas Depreciación acumulada Acumulada Actual
  Q.58,000.00
1 2,949 7,372.50 7,372.50 7,372.50 50,627.50
2 3,067 7,667.50 7,667.50 15,040.00 42,960.00
3 3,193 7,982.50 7,982.50 23,022.50 34,977.50
4 2,873 7,182.50 7,182.50 30,205.00 27,795.00
5 3,469 8,672.50 8,672.50 38,877.50 19,122.50
6 2,987 7,467.50 7,467.50 46,345.00 11,655.00
7 3,462 8,655.00 8,655.00 55,000.00 3,000.00
  22,000 55,000.00 55,000.00  
           

Como puede observarse la depreciación acumulada de la máquina llego a su

máximo que es Q. 55,000.00 y el valor actual quedó en Q. 3,000.00 que es su
valor de desecho y con este valor figura la máquina en el octavo año en el.
Balance General e Inventario de Fábrica hasta que sea vendida regalada o
desechada.

5. Método de Unidades de Producción: Este método tiene las mismas

características del método de horas de trabajo toda vez que se distribuye la
depreciación entre los distintos ejercicios o años en proporción al uso que se
hace del activo en cada uno de ellos. La diferencia con el método anterior
estriba en que en lugar de horas de trabajo, para la estimación de la vida útil se
toma como base las unidades a producir en cierto número de unidades
producidas en el año. Ejemplo:

Datos
Depreciar una máquina industrial cuyo costo es de Q. 45,000.00 se le estimó
un valor de desecho del 5% y una vida útil de la producción de 356,250
unidades en 6 años.

Primero: Al costo de la máquina se le resta el valor de desecho

Q. 45,000.00 – Q. 2,250.00 = Q. 42,750.00

Segundo: Se divide la diferencia entre el número de unidades estimadas como

vida útil y se obtiene la tasa o valor a depreciar por unidad producida
Q. 42,750.00 / 356,250 = Q. 0.12.

Tercero: Se multiplica el cociente obtenido por el número de unidades

producidas en el año y se obtiene la depreciación de la máquina en el año,
imaginemos que el primer año la producción fue de 60,200 unidades la
depreciación sería Q. 0.12 x 60,200 = Q. 7,224.00 depreciación en el año.
Veamos en el cuadro siguiente la forma que se acumula la depreciación:

Cuadro de Depreciación Método de Unidades Producidas Valor de la

Depreciación por Unidad Producida Q. 0.12 Todo en Quetzales

Al Final Crédito a Depreciación

Del Horas Cargo a depreciación Total Valor
Ejercicio Trabajadas Depreciación acumulada Acumulada Actual
  Q.45,000.00
1 60,200 7,224.00 7,224.00 7,224.00 37,776.00
2 58,430 7,011.60 7,011.60 14,235.60 30,764.40
3 59,143 7,097.16 7,097.16 21,332.76 23,667.24
4 57,956 6,954.72 6,954.72 28,287.48 16,712.52
5 59,860 7,183.20 7,183.20 35,470.68 9,529.32
6 60,661 7,279.32 7,279.32 42,750.00 2,250.00
  356,250 42,750.00 42,750.00  
           

El mismo método de unidades producidas podría utilizarse para los vehículos

sólo que en vez de unidades producidas sería kilómetros recorridos, el
procedimiento sería exactamente el mismo veamos un ejemplo:
Depreciar un vehículo cuyo costo es de Q. 99,000.00 se le estima un valor
residual de Q. 5,000.00 y una vida útil del recorrido de 235,000 kilómetros en 5
años. El procedimiento es el mismo del punto anterior veamos:

Primero: se determina el valor base de la depreciación

Q. 99,000.00 – Q. 5,000.00 = Q. 94,000.00
 Segundo: Se determina el coeficiente que se utilizara para como constante
para la depreciación Q 94,000.00 / 235,000.00 = Q. 0.40

Veamos en el cuadro siguiente:

Cuadro por Kilómetros recorridos. Valor de la Depreciación por Kilómetro

recorrido Q. 0.40 Todo en Quetzales.

Al Final Crédito a Depreciación

Del Kilómetros Cargo a depreciación Total Valor
Ejercicio Recorridos Depreciación acumulada Acumulada Actual
  Q.99,000.00
1 44,760 17,904.00 17,904.00 17,904.00 81,096.00
2 46,190 18,476.00 18,476.00 36,380.00 62,620.00
3 48,037 19,214.80 19,214.80 55,594.80 43,405.20
4 47,375 18,950.00 18,950.00 74,544.80 24,455.20
5 48,638 19,455.20 19,455.20 94,000.00 5,000.00
  235,000 94,000.00 94,000.00  
           

6. Método del Fondo de Amortización: Finney y Millar dice respecto da este

método: el método de amortización se basa en la suposición de que
establecerá un fondo para reemplazar el bien al término de su vida útil. El
método puede aplicarse sin que se acumule efectivamente un fondo. Se
supone que se creará el fondo mediante cantidades iguales de dinero y en este
caso el primer paso ha de ser para determinar el importe de esas cantidades
Veamos un ejemplo:

Datos:
Depreciar un activo fijo cuyo costo es de Q. 16,000.00 se le estima un valor de
desecho de Q. 1,000.00 y una vida útil de 5 años Tipo de interés 6% El importe
total del fondo será el valor de desecho o sea C – S. Las contribuciones al
fondo (C.F.A) son una anualidad, por consiguiente se calculará el importe de
esas contribuciones dividiendo el fondo total necesario por el monto de una
anualidad de 1 es decir:

C.F.A. = C – S
A
Para obtener el valor de la anualidad se aplica la fórmula:

A = (1 +i) n – 1 A = ( 1 + 0.06) 5 - 1
I 0.06

A = ( 1.06) 5 -1 A = 1.3382255 – 1
0.06 0.06
A = 0.3382255 = 5.6370916
0.06

Con este dato aplicamos la formula inicial de C.F.A.

C.F.A = Q. 16,000.00 – Q. 1,000.00

5.6370916

C.F.A. = Q. 15,000.00 = Q. 2,660.95

5.6370916

Si se estable el fondo y si los intereses se acumularan al tipo teórico del 6% los

asientos para el fondo serían los que se indican en el siguiente cuadro:

Cuadro de Asientos para el fondo de Amortizaciones

Todo en Quetzales

Al Final
Del Cargos al Créditos a Créditos a Total del
Ejercicio Fondo Interes Caja Fondo
1 2,660.95 2,660.95 2,660.95
2 2,820.61 159.66 2,660.95 5,481.56
3 2,989.85 328.89 2,660.95 8,471.41
4 3,169.23 508.28 2,660.95 11,640.64
5 3,359.39 698.44 2,660.95 15,000.03
  15,000.03 1,695.27 13,304.75  
         

El método del fondo de amortización puede usarse para calcular la

depreciación sin formar ningún fondo en realidad, y si se establece, es
probable que no se acumule de acuerdo con el cuadro anterior. Los asientos
por depreciación sin embargo, se hacen de acuerdo con el cuadro, incluso
cuando no se acumula el fondo, siendo los débitos a depreciación y los
créditos a depreciación acumulada con los importes crecientes que aparecen
en la columna de cargo al fondo

El método de depreciación del fondo de amortización lo utilizan a veces las

compañías de servicios públicos con el fin de determinar que cantidad tiene
que separar de los ingresos para integrar un fondo destinado a reemplazar una
unidad de su activo fijo; el dinero tomado de los ingresos se deposita en el
fondo y los cargos por depreciación se hacen de acuerdo con la acumulación
teórica del fondo, de esa manera el valor en libros de la unidades del activo fijo
va disminuyendo mientras el fono va aumentado y el capital permanece
inactivo.
La partida por la depreciación se hace igual que los demás métodos cargando
depreciación y abonado depreciación acumulada; para el primer año sería por
la cantidad de Q. 2,660.95, para el segundo año por Q. 2,820.61 y así
sucesivamente en orden ascendente, la partida relativa al fondo si éste se
establece y si se acumula en realidad al tipo teórico de interés para el primer
año sería:

Fondo de Amortización Q. 2,660.95

Caja Q. 2,660.95

Para el segundo año sería:

Fondo de Amortización Q. 2,820.61

Intereses Sobre el Fondo Q. 159.66
Caja 2,660.95

Y así sucesivamente para los demás años