Estructura Dictamen Revisor Fiscal

Los decretos 2170 de 2017 y 2270 de 2019 introdujeron modificaciones a las NIA
aplicables al dictamen del revisor fiscal.

A continuación, explicamos la estructura y las novedades del dictamen del revisor
fiscal que se presenta durante el año 2020 respecto de las cifras del año 2019
A partir de los Decretos 2170 de 2017 y 2270 de 2019 cambia la estructura del informe del

revisor fiscal, para quedar de la siguiente manera:
Estructura del dictamen
Antes de iniciar, aclaramos que la estructura presentada en este editorial aplica para los
dictámenes emitidos con opinión limpia, puesto que cuando se emite una opinión
modificada, algunas secciones del informe cambian. Al respecto, consulte nuestro
editorial Dictamen del revisor fiscal con opinión modificada según la NIA 705 (revisada).
La estructura contiene lo siguientes apartados:
Título
El informe debe llevar un título que indique expresamente que se trata del dictamen del
revisor fiscal, el cual pone de manifiesto que este ha cumplido todos los requerimientos de
ética incluidos en las Normas de Aseguramiento de la Información –NAI– y el Código de
Ética.
Destinatario
A quien va dirigido: a la junta de socios, a la asamblea de accionistas o al órgano

responsable del gobierno de la entidad, según el tipo de organización de la que se trate.
Opinión del revisor fiscal
Esta sección debe títularse “Opinión”.
En ella se debe especificar cuál es la entidad y los estados financieros auditados,

teniendo en cuenta los siguientes puntos:
 Nombrar claramente la entidad auditada.
 Exponer cuáles son los estados financieros que son objeto de análisis, indicando si
los mismos son separados, individuales o consolidados.
 Mencionar que estos fueron auditados.
 Especificar la fecha o el período que abarcan.
 Remitir a las notas explicativas y al resumen de las políticas contables.
 Indicar (de ser posible, si la entidad presenta una información financiera muy
robusta) los números de página en las que se encuentra cada estado financiero auditado, de
manera que ayude a los usuarios de la información a navegar en esta.
Seguidamente, el revisor fiscal debe expresar el tipo de opinión que emite, utilizando
expresiones tales como: “Los estados financieros presentan fielmente, en todos los
aspectos materiales (…), de conformidad con el anexo 1 (o 2) del DUR 2420 de 2015 (…)”,
cuando se trate de una opinión favorable.
Fundamento de la opinión
Esta sección debe incluirse inmediatamente después de la sección de opinión, con el

título “Fundamento de opinión”. En ella, el revisor fiscal debe:
 Manifestar que la auditoría fue llevada de acuerdo con las NIA expuestas en el
anexo 4-2019 del DUR 2420 de 2015.
 Hacer una referencia a la sección en la que se describen las responsabilidades del
revisor fiscal con relación a las NIA.
 Mencionar que se goza de independencia frente a la entidad, de conformidad con los
requerimientos del Código de Ética emitido por la IFAC y los establecidos en la Ley 43 de
1990.
 Exponer si se considera que la evidencia de auditoría obtenida ha proporcionado
una base suficiente y adecuada para formar una opinión.
Empresa en funcionamiento
Esta sección solo se incluye cuando el revisor fiscal, de conformidad con la NIA 570
(revisada), tenga dudas de la continuidad de la entidad como negocio en marcha.
Cuestiones clave de auditoría
Esta sección es nueva en el informe y solo la

deben incluir los revisores fiscales obligados a
aplicar la NIA 701, así:
(Decreto 2270 de 2019)

Párrafos de énfasis y de otras cuestiones
Estas secciones se incluyen solo cuando el revisor fiscal lo considere necesario, para
resaltar cuestiones importantes para comprender el dictamen y los estados financieros. Al
respecto, consulte nuestro análisis Dictamen de revisor fiscal y comunicación de cuestiones
clave: ¿usar NIA 701 o 706?
Responsabilidad de la dirección
Esta sección puede denominarse “Responsabilidad de la dirección en relación con los

estados financieros” u otros términos adecuados.
En ella deben mencionarse las responsabilidades de los administradores de la entidad,
las cuales, en términos generales, son las siguientes:
 La elaboración de la información financiera.
 La implementación del sistema de control interno.
 La evaluación de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en
marcha.
Responsabilidad del revisor fiscal
El informe debe contener una sección que se titule “Responsabilidades del revisor fiscal en
relación con la auditoría de los estados financieros”, en donde se deje de manifiesto:
 Que las responsabilidades del revisor fiscal consisten en:
o obtener una seguridad razonable (no siendo esta una seguridad absoluta) en
cuanto a si los estados financieros están libres de incorrección material, fraude o error; y
o emitir un informe al respecto.
 Que la información es material, si individualmente o de forma agregada se puede
prever razonablemente que influye en las decisiones de los usuarios.
 Que se ha aplicado el juicio y escepticismo profesional en el desarrollo de la
auditoría.
 Que se emite una opinión sobre la información de los estados financieros,
basándose en los principios de las NIA (ver NIA 200).
 En qué consiste una auditoría, estableciendo que las responsabilidades del revisor
fiscal son:
o identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados
financieros,
o obtener conocimiento del control interno relevante para la auditoría,
o evaluar las políticas contables, y
o concluir si existe incertidumbre o no sobre condiciones que generen dudas
respecto a si la entidad puede continuar como empresa en funcionamiento.
 Que el revisor fiscal se comunica con los responsables de gobierno de la entidad
para hacerles conocer el alcance de la auditoría, el momento de realización, las normas
aplicables y los hallazgos.
Informes sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
El revisor fiscal debe incluir esta sección para cumplir con los requerimientos de
los artículos 208 y 209 del Código de Comercio. En este sentido, debe hacer una
referencia a los siguientes puntos:
 La entidad ha llevado su contabilidad conforme a las normas legales y técnica
contable.
 Las operaciones registradas y los actos de los administradores se ajustan a los
estatutos y a las decisiones de la asamblea y junta directiva.
 Se conserva debidamente la correspondencia, los comprobantes de cuentas y los
libros de actas y de registro de acciones.
 El informe de gestión de la administración coincide con los estados financieros.
 Los administradores dejaron constancia en el informe de gestión de que no
entorpecieron la libre circulación de las facturas de sus proveedores de bienes y servicios.
 Se efectuó oportunamente la liquidación y pago de los aportes a seguridad social.
Opinión sobre el cumplimiento legal y normativo
En esta sección, el revisor fiscal debe manifestar:
 El grado en que la administración de la entidad cumplió con las disposiciones

legales y normativas.
 Si el control interno tuvo un adecuado funcionamiento durante el período de la
revisoría.
Opinión sobre la efectividad del sistema de control interno
El revisor fiscal debe manifestar si en su opinión el sistema de control interno de la

entidad fue efectivo. Para cumplir con esta obligación puede utilizar el modelo COSO o
cualquier otro que considere conveniente, sin que sea necesario que la entidad lo aplique.
Nombre
Si no existe ningún tipo de amenaza significativa para la seguridad del revisor fiscal (ver
párrafo 46 de la NIA 700 revisada), entonces se incluye su nombre.
Firma
El informe debe ir respaldado con la firma del revisor fiscal.
Fecha del informe

La fecha del informe debe ser posterior a la fecha en la que se halló la evidencia
documental en la que se basa la opinión.
Se debe tener en cuenta, además, que la fecha indica que hasta ese momento se han
considerado todos los efectos de los hechos y los movimientos de la empresa, de los que se
tuvo conocimiento, y que se obtuvo evidencia de todos los estados financieros.
Dirección del auditor
Domicilio del revisor fiscal, donde residía al momento de emitir su opinión.
Decreto 2170 de 2017
Ahora bien, el mencionado Decreto 2170 de 2017 (de acuerdo

con lo establecido en sus artículo 3 y 4) realiza una
modificación parcial a este marco de las normas de
aseguramiento e incorpora un anexo 4.2 al Decreto 2420 de
2015. En este se pueden apreciar los siguientes cambios:
 Incluye la revisión de la NIA 700 Formación de la opinión y
emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros,
la NIA 705 Opinión modificada en el informe de auditoría
emitido por un auditor independiente, NIA 706 Párrafos de
énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de
auditoría emitido por un auditor independiente, NIA
570 Empresa en funcionamiento, y la NIA 260 Comunicación
con los responsables del gobierno de la entidad.
 Incluye la NIA 701 Comunicación de las cuestiones clave
de la auditoría en el informe emitido por un auditor
independiente. Según el artículo 5 del Decreto 2170 de
2017 esta NIA debe aplicarse en los términos y requerimientos
establecidos en el artículo 1.2.1.2 del Decreto 2420 de
2015 (modificado por el Decreto 2132 de 2016).
 Incluye las modificaciones de referencia y concordancia
con otras NIA debido a los cambios realizados, ya sea por
inclusión o revisión, en las NIA mencionadas en anteriores
párrafos.
Por último, y de acuerdo al artículo 7 del Decreto 2170 de 2017,
se incorpora el diagrama de flujo del párrafo A47 (corregido) de
la NIA 600 al anexo técnico 4.1 de las Normas de
Aseguramiento de la Información.[1]
Decreto 2270 de 2019
 Dictamen del revisor fiscal:
El revisor fiscal, dependiendo de la materialidad de los

incumplimientos que detecte, podría emitir una opinión con
salvedades o adversa según la NIA 705 (revisada).
Además, el párrafo A26 señala que el revisor fiscal puede

considerar comunicar el incumplimiento:
 En el párrafo de cuestiones clave (NIA 701) cuando sea

aplicable (ver NIA 701: ¿cuál es su fecha de entrada en
vigor y quiénes deben aplicarla?)
 En un párrafo sobre otras cuestiones (NIA 706 revisada)
cuando la entidad no adopte las medidas adecuadas sobre
el incumplimiento y el revisor no pueda renunciar al
encargo.
 En un párrafo sobre otras responsabilidades de
información, según el párrafo 43 de la NIA 700 revisada.
 Se incluyen otras modificaciones de concordancia en las

otras normas que conforman el marco de aseguramiento.

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Los decretos 2170 de 2017 y 2270 de 2019 introdujeron modificaciones a las NIA

aplicables al dictamen del revisor fiscal.

A partir de los Decretos 2170 de 2017 y 2270 de 2019 cambia la estructura del informe del

Estructura del dictamen

A quien va dirigido: a la junta de socios, a la asamblea de accionistas o al órgano

Opinión del revisor fiscal

Esta sección debe títularse “Opinión”.

En ella se debe especificar cuál es la entidad y los estados financieros auditados,

Esta sección debe incluirse inmediatamente después de la sección de opinión, con el

Cuestiones clave de auditoría

Esta sección es nueva en el informe y solo la

(Decreto 2270 de 2019)

Esta sección puede denominarse “Responsabilidad de la dirección en relación con los

Responsabilidad del revisor fiscal

Informes sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

Opinión sobre el cumplimiento legal y normativo

En esta sección, el revisor fiscal debe manifestar:

 El grado en que la administración de la entidad cumplió con las disposiciones

Opinión sobre la efectividad del sistema de control interno

El revisor fiscal debe manifestar si en su opinión el sistema de control interno de la

El informe debe ir respaldado con la firma del revisor fiscal.

Fecha del informe

Dirección del auditor

Domicilio del revisor fiscal, donde residía al momento de emitir su opinión.

Decreto 2170 de 2017

Ahora bien, el mencionado Decreto 2170 de 2017 (de acuerdo

Decreto 2270 de 2019

 Dictamen del revisor fiscal:

El revisor fiscal, dependiendo de la materialidad de los

Además, el párrafo A26 señala que el revisor fiscal puede

 En el párrafo de cuestiones clave (NIA 701) cuando sea

 Se incluyen otras modificaciones de concordancia en las

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