FACULTAD DE INGENIERIA Y ARQUITECTURA

CONTABILIDAD DE COSTOS. Conceptos.

ING. MIGUEL ANGEL GALDAMEZ G.

CONTABILIDAD DE COSTOS

Contabilidad de costos industriales

Es un sistema de información empleado para predeterminar, registrar, acumular,

distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar sobre los costos de
producción, distribución, administración y financiamiento.

Para qué sirve la contabilidad de costos en las empresas

Este subsistema especializado de la contabilidad general -especialmente de una

empresa industrial- tiene cuatro fines principales: ... Definir el costo de los
productos vendidos, a fin de calcular la utilidad o pérdida y poder preparar los
Estados Financieros.

A. INVERSIONES DEL PROYECTO

Para llevar a cabo un proyecto es necesario asignar a su realización una

cantidad de variados recursos, que se pueden agrupar en dos tipos: los que
requiere la instalación del proyecto y los requeridos para la etapa de
funcionamiento propiamente dicha.

Los recursos necesarios para la instalación constituyen el capital o

inversión fija o inmovilizada del proyecto, y los que requiere el funcionamiento
constituyen el capital de trabajo, por lo tanto la inversión del proyecto, se refiere
a la asignación de recursos, para hacer realidad el proyecto, y para determinarlo
se realizó la aplicabilidad en la determinación de la inversión de la planta modelo
propuesta, en donde se analizaron tanto los rubros para inversión fija como los
de capital de trabajo.

1. INVERSIONES FIJAS

Esta inversión esta relacionada con todos los recursos que se requieren
en la fase inicial del proyecto y que comprende la adquisición de todos los
activos fijos o tangibles y los intangibles necesarios para iniciar las operaciones
de la empresa. Se les puede denominar como el conjunto de bienes en la
empresa o proyecto que no son motivo de transacción corriente por parte de la
empresa, se adquieren de una vez durante la etapa de implementación del
proyecto, siendo utilizadas la mayoría de veces a lo largo de su vida útil.

Las inversiones fijas se clasifican en dos y cada uno de ellos, en otros

rubros, ejemplo:
 CUADRO N° 1
INVERSIONES FIJAS

Inversiones Fijas y Diferidas Rubros

Tangibles Terreno
Obra Civil
Maquinaria y Equipo
Mobiliario y Equipo de Oficinas
Intangibles Investigación y Estudios Previos
Gastos de Organización Legal
Administración del Proyecto
Puesta en Marcha
Imprevistos

a. Inversiones Fijas Tangibles

Son todos los rubros materiales que están sujetos a depreciación,

amortización y obsolescencia, y estos se desglosan a continuación:

i. Terreno

La extensión del terreno requerido para la instalación y operación de la

empresa estará directamente relacionada con el tamaño del proyecto, es decir
por los requerimientos del espacio para el proceso productivo y por las
necesidades de áreas empresariales complementarias relacionadas,
establecidas en la ingeniería del proyecto.

Aquí habría que considerar también los recursos necesarios para el

proceso legal de la adquisición.

Este rubro aplica, solo cuando se considera invertir en terreno para el

proyecto, no así cuando la opción tomada es el alquiler o renta del local En que
operará la empresa.

ii. Obra civil

Este rubro se refiere a todas las actividades de construcción de la obra civil,

desde la preparación del terreno (sí lo requiere) hasta la infraestructura externa
e interna de todas sus áreas.

iii. Maquinaria y equipo

Este rubro comprende todos aquellos relacionados con la adquisición de la

maquinaria, equipo, instrumentos y utensilios que serán indispensables en el
proceso productivo.
iv. Mobiliario y equipo de oficina

El mobiliario y equipo de oficina, para la totalidad de áreas empresariales

establecidas en la organización de la empresa.

b. Inversiones Fijas Intangibles

Son todos los rubros no materiales, que por ende no están sujetos a
amortización dentro de la empresa y estos se desglosan a continuación:

i. Investigación y estudios previos

Este rubro no forma parte de la inversión inicial, sino más bien es parte de
la preinversión y que se debe recuperar. Se establece como rubro que involucra
los costos de realizar el estudio completo de factibilidad y estudios especializados
complementarios.

ii. Gastos de organización legal

Incluye todos los gastos derivados de los trámites requeridos por las instituciones
gubernamentales para legalizar la empresa, es decir todo lo que la empresa necesita para
que pueda desarrollarse legalmente. Se incluyen en este rubro los gastos legales,
notariales y los impuestos asignados por la formación de la empresa.

Los costos requeridos para la legalización de una empresa pueden comprender:

honorarios de abogados, trámites de registro de marca, tramites de solvencia e inscripción
en la alcaldía, pago a personal tramitador, etc.

iii. Administración del proyecto

Se requiere de un personal capacitado para su administración del proyecto, que

vaya desde el estudio de factibilidad, para conocer las condiciones de las etapas previas,
hasta instalar o implementar la empresa productora, desarrollando todas aquellas
actividades necesarias, para el buen funcionamiento de la propuesta. Para ello se
necesita una buena organización que las ejecute en forma adecuada, por lo cual en este
rubro se consideran los salarios de este personal y demás recursos para ello.

iv. Puesta en marcha

Comprende las actividades necesarias para dejar la empresa en optimas

condiciones para comenzar a operar comercialmente, ello puede implicar incluso una
serie de pruebas pilotos o ensayos de procesos o de otros sistemas de las demás áreas
empresariales.

Dichos gastos para la puesta en marcha involucran los desembolsos que se

requieren para cubrir los gastos fijos y el consumo de mano de obra, materiales,
materia prima, capacitaciones y otras pruebas y ajustes de la maquinaria y equipo.
 Las actividades se realizaran en un período determinado, en los que se
llevará Mano de obra: incluye los salarios del personal a cargo de la prueba piloto,
estos se describen:
 Materias primas y materiales: se ha determinado la materia prima y
materiales necesarios para las pruebas.
 Capacitaciones a personal

v. Imprevistos:

Los imprevistos tienen como finalidad afrontar las variaciones de lo

planificado o para posibles contingencias a cubrir durante la etapa de implantación
del proyecto, en lo que se refiere a las inversiones fijas y diferidas, es decir que
sirven para solventar costos no previstos. Considerar entre el 5 y el 15% del total
de los activos fijos.

2. CAPITAL DE TRABAJO

Para el buen funcionamiento de una empresa no es suficiente contar con

los equipos e instalaciones para llevar a cabo la producción sino que es necesario
mantener también materias primas, materiales en almacén, productos en proceso
de elaboración, productos terminados en existencia, cuentas por cobrar, cuentas
por pagar y otras más.

A partir de ello se entenderá como capital de trabajo, a todos los recursos

económicos que se deben tener para garantizar el buen y continuo funcionamiento
de la empresa, en el inicio de sus operaciones o hasta que se puedan solventar
los gastos con los ingresos ya percibidos, es decir que el capital de trabajo
denominado también capital circulante esta representado por el capital adicional
que debe tener la empresa para que comience a funcionar, permitiéndose
financiar la primera producción antes de recibir ingresos.

Con el capital de trabajo debe adquirirse materia prima básica, materiales,

considerar el pago de planillas, considerar el otorgamiento de créditos en las
primeras ventas y contar con cierta cantidad de efectivo para sufragar gastos
diarios de la empresa.

Para la empresa, se recomienda tomar en cuenta el capital de trabajo

necesario para pagar materia prima y materiales, asegurar los salarios de los
empleados, caja y efectivo para los imprevistos que puedan surgir al inicio de las
operaciones, lo anterior considerando que es una empresa totalmente nueva, y
que requerirá de recursos económicos para poder atender sus actividades de
producción, operación y administración.

Para calcular el monto al cual asciende el capital de trabajo se deben

considerar los siguientes aspectos:
 - La política de inventario de producto terminado

- La política de inventario de materia prima.

- La política de crédito para los clientes.

- Política de salarios (periodo de cancelación de los mismos)

Una forma de establecimiento del capital de trabajo, es considerando

siguientes rubros:

a. INVENTARIO DE MATERIA PRIMA

Esta relacionado con la cantidad de dinero que la empresa invertirá en la

adquisición de materias primas e insumos que se van a procesar

Las cantidades de materias primas están determinadas según el estudio

técnico, en su parte de planificación de la producción y requerimientos de
materiales. También en este estudio, se determino que la política de inventario de
materia prima.

b. INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO

Este rubro esta estrechamente relacionado con todos los costos que sean
generados por mantener almacenada cierta cantidad de producto terminado en
bodega y se determina multiplicando el número de unidades a almacenar por el
costo de producirlas.

La cantidad a almacenar esta determinada en buena medida en base a las

ventas y sus fluctuaciones

c. INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO

Este rubro aplica, cuando el proceso productivo tiene larga duración, y se

mantienen inventario o almacén de productos intermedios o en proceso en
cantidades significativas.

d. CAJA O EFECTIVO Y BANCOS

Es el dinero ya sea en efectivo o en documentos con que debe contar la

empresa, para realizar operaciones cotidianas.

Existen varias razones por las que una empresa tiene que contar con
efectivo, pero las más importantes son:
 La necesidad de realizar negocios y operaciones en forma cotidiana

 La precaución para contrarrestar posibles contingencias

 Aprovechar en algunos casos ofertas de materia prima y obtener descuentos

por pagos adelantados

Así mismo este rubro, debe considerar la cancelación de los salarios de cada
uno de los empleados de la empresa.

e. CUENTAS POR COBRAR

Las cuentas por cobrar determinan, cual es la inversión necesaria como

consecuencia de vender a crédito, lo cual depende de las condiciones del mismo,
es decir del periodo promedio de tiempo en que la empresa desea recuperar el
crédito otorgado.

f. CUENTAS POR PAGAR

Este rubro tiene efecto inverso a los anterior en cuanto al capital de trabajo,
ya que reduce las necesidades de este, refiriéndose al financiamiento o crédito
que se puede recibir de los distintos proveedores, especialmente de los de
materias primas y suministros diversos.

B. ESTABLECIMIENTO DEL SISTEMA DE COSTOS

Para poder establecer el cálculo de los costos, es necesario asignar precios

a los recursos requeridos, los cuales están físicamente cuantificados en el estudio
técnico

De acuerdo a lo anterior, es necesario llevar un control de los costos

incluidos en este, en donde la información deberá ordenarse y clasificarse de tal
manera que permita visualizar todos sus componentes y calcular los montos
totales. Por lo tanto, para el proyecto, se deberá establecer la estructura de costos
a utilizar, entendiendo por estructura de costos al conjunto de procedimientos,
registros y cuentas especialmente diseñadas con el objeto de determinar el costo
unitario de los productos, el control de las operaciones que se realizan para llevar
a cabo dicha función en la empresa y proporcionar a la dirección de la misma los
elementos para ejercer una adecuada toma de decisiones.

La estructura de costos a utilizar se selecciona en base a dos aspectos:

a) Los elementos que se incluyen

b) Las características de producción

a. Los elementos que se incluyen

 De acuerdo a los elementos o rubros que se incluyen en la estructura de
costos, se tiene que los costos pueden ser directos o absorbentes, es decir los
rubros que involucre el costo unitario del producto.

i. Costeo Directo.

En este sistema de costos, solo los costos indirectos de fabricación que

varían con el volumen, se cargan a los productos, es decir únicamente los costos
de los materiales directos, la mano de obra directa, y los costos indirectos de
fabricación variables, se incluyen en el inventario. El costeo directo considera
solamente los costos de los materiales, la mano de obre directa y los costos de
fabricación variables como costos del producto ya que en este, los costos de
fabricación fijos se excluyen de los costos de los artículos manufacturados y se
presentan en el estado de ingresos como un costo del período.

ii. Costeo por absorción.

En este tipo de costeo, todos los costos indirectos de fabricación tanto fijos
como variables, se tratan como costos del producto. En el costeo por absorción, el
costeo de los artículos manufacturados está compuesto de materiales directos,
mano de obra directa y costos Indirectos de fabricación variables y fijos.

Este tipo de costeo carga todos los costos a la producción excepto aquellos
aplicables a los gastos de venta, generales de administración. Por tanto el costo
de los artículos manufacturados incluye costos de depreciación de la fábrica,
arriendo, seguros, impuestos a la propiedad, y los demás costos indirectos de
fabricación fijos, además de los materiales directos, la mano de obra directa
(M.O.D) y los costos indirectos de fabricación variables. En conclusión, el principal
punto de diferencia entre los dos métodos de costeo está en el tratamiento de los
costos indirectos de fabricación fijos.

b. Las características de producción.

De acuerdo a las características de producción, se tiene que los sistemas

de costeo pueden ser por ordenes de trabajo o por procesos.

i. Sistema de costeo por órdenes de trabajo.

Un sistema de costeo por órdenes de trabajo, es el más apropiado cuando

los productos manufacturados difieren en cuanto a los requerimientos de
materiales, y de conversión. Cada producto se fabrica de acuerdo con las
especificaciones del cliente , y el precio cotizado se asocia estrechamente al costo
estimado. El costo incurrido en la elaboración de una orden de trabajo específica
debe asignarse, por tanto, a los artículos producidos.

En un sistema de costeo por órdenes de trabajo, los tres elementos básicos

del costo, materiales directos, mano de obra directa, y costos indirectos de
fabricación, se acumulan de acuerdo con los números asignados a las órdenes de
trabajo. El costo unitario de cada trabajo se obtiene dividiendo las unidades totales
del trabajo por el costo total de este.

Para que un sistema de costeo por órdenes de trabajo funcione de manera

adecuada es necesario identificar físicamente cada orden de trabajo y separar sus
costos relacionados. Las requisiciones de material directo y los costos de mano de
obra directa llevan el número de la orden de trabajo especifica; los costos
indirectos de fabricación por lo general se aplican a ordenes de trabajo
individuales con base en una tasa de aplicación predeterminada de costos
indirectos de fabricación.

ii. Sistema de costeo por procesos.

Este sistema de costos se utiliza cuando los productos se elaboran

masivamente o en proceso continuo. El costeo por procesos es un sistema de
acumulación de costos de producción por departamento o centro de costos. Un
departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se realizan
procesos de manufactura relacionados. Dicho sistema determina como serán
asignados los costos de manufactura incurridos durante cada período.

El costeo por procesos se ocupa de asignar los costos, a las unidades que
pasan y se incurren en un departamento. Los costos unitarios para cada
departamento se basan en la relación entre los costos incurridos durante
determinado período y las unidades terminadas durante el mismo.

Algunas de las características de un sistema de costeo por procesos son:

 Los costos se acumulan por departamento o centro de costos.

 Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al

siguiente departamento o al inventario de artículos terminados. En el momento
en que las unidades salen del último departamento de procesamiento se
acumulan los costos totales del período y pueden emplearse para determinar el
costo unitario de los artículos terminados.

 Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan,
analizan y calculan de manera periódica mediante el uso de los informes del
costo de producción por departamentos.

En conclusión un sistema de acumulación por órdenes de trabajo es él más

apropiado cuando un producto o lote de productos se manufactura de acuerdo con
las especificaciones de un cliente. Un sistema de acumulación de costos por
procesos se emplea cuando los productos se manufacturan mediante técnicas de
producción masiva o procesamiento continuo. El costeo por procesos es
adecuado cuando se producen productos homogéneos en grandes volúmenes.
C. GUÍA PARA EL ESTABLECIMIENTO DE COSTOS.

Para poder conocer cuanto cuesta un producto o servicio, es necesario

llevar un control de los costos incluidos en el precio de venta, en donde la
información deberá clasificarse y ordenarse de tal manera que permita ver todos
los rubros y calcular los montos totales. Por lo tanto esta es una guía para el
calculo de los costos según el sistema de costos a utilizarse, entendiendo por
estructura de costos al conjunto de cuentas, registros y procedimientos diseñados
con el objeto de determinar el costo unitario de los artículos, el control de las
operaciones que se incurren para llevar a cabo dicha función en la empresa, y
proporcionar a la dirección de la misma los elementos para realizar una adecuada
toma de decisiones.
La estructura de costos a utilizar, es el sistema de costeo absorbente por
proceso y esta guía consiste en agrupar los rubros que puedan cuantificarse en
dinero de la empresa que puedan ser incluidos dentro de cuatro grupos generales
en relación a la función que desempeñan: Costos de producción, Costos de
Administración, Costos de Comercialización y Costo financiero, obteniendo un
total anual por cada grupo, y luego obtener el total de todos ellos.

A continuación se presenta el desarrollo de la guía para la determinación

del costo unitario del producto, proporcionando los pasos para realizarla:

1. COSTOS DE PRODUCCIÓN.

Se entiende por costos de producción a los desembolsos de dinero en que se

incurre para la elaboración del o de los productos.

A continuación se muestra un esquema de costos incluidos dentro de cada

rubro.
ESQUEMA N. 1.
Esquema de costos de producción.
Mano de obra directa
Materia prima
Mano de obra indirecta
COSTOS DE Materiales indirectos
PRODUCCIÓN Consumo de agua, energía eléctrica
Mantenimiento y accesorios de aseo y
limpieza
Depreciación de maquinaria y equipo

a. Mano de obra directa: este representa los sueldos del personal que trabaja
directamente en el proceso de elaboración del producto o prestación del servicio;
se debe de considerar para los pagos de salarios de acuerdo a lo que establece el
Código de Trabajo o políticas propias de empresa (considerando vacaciones,
aguinaldo, horas extras, prestaciones legales como inscripción en el Instituto
Salvadoreño del Seguro Social y cotizaciones al fondo de pensiones –AFP- ) y
según el puesto que ocupe.

b. Materia prima: este incluye todo lo inherente al producto terminado.

c. Mano de obra indirecta: en este rubro se encuentran considerados los

salarios del personal que trabaja en producción pero que no interviene
directamente en operaciones de producción o prestación del servicio. Entre ellos
se encuentran por ejemplo los gerentes de producción o planta, supervisores,
encargados de control de calidad, encargados de bodegas, etc.
d. Materiales indirectos y suministros diversos: se consideran aquellos
materiales auxiliares para la fabricación del producto o prestación del servicio y
que contribuyen a la presentación del mismo pero que no forman parte del
producto en sí.

e. Mantenimiento: representa los gastos en que se incurre para el

mantenimiento de la maquinaria y equipo que se utiliza para la elaboración del
producto. Aquí se puede incluir cualquier sistema de mantenimiento que se adopte
para la maquinaria, equipo e instalaciones del área de producción: Considerando:
Mano de Obra, Materiales, repuestos, etc.

f. Depreciación de maquinaria y equipo: esta se refiere a la pérdida de

valor que tienen los bienes o instalaciones de producción, debido al uso brindado,
el tiempo, la obsolescencia, su agotamiento o el no poder costear la operación de
los mismos.

El método más frecuentemente utilizado para calcular la depreciación en la

práctica contable de las empresas y en la preparación de proyectos es el de la
línea recta, que supone que los activos fijos se desgastan por igual en cada
período contable. Para su cálculo el monto total de la inversión se divide entre el
número de años de vida fiscal estimada por cada activo y se cargan a los costos
anuales de producción.

La finalidad de cargar este costo es formar una reserva que permita

reponer los equipos cuya vida útil ha terminado a fin de preservar el capital de
trabajo inicial.

g. Consumo de agua y energía eléctrica: representa la estimación de los

costos de agua y luz según las tarifas vigentes para cada una, esto como
concepto de uso de personal y el uso en el proceso de producción considerando
así mismo el consumo de energía de la maquinaria y equipo y luminarias utilizadas
en producción

2. COSTOS DE ADMINISTRACIÓN
 Dentro de este rubro se consideran los costos en que se incurre al realizar
la función de la administración de la empresa, ente ellos se encuentran la mano de
obra, consumo de agua y energía eléctrica en general (menos del área de
producción), depreciación de la obra civil, equipo y mobiliario de oficina.

Por lo general incluye:

Salarios de personal de áreas administrativas

-
Depreciación de equipos y mobiliarios de áreas administrativas
-
Suministros de áreas administrativas (papelería, materiales de
-
atención al personal, materiales de limpieza, materiales de servicios
generales, etc.)
- Consumo de agua, energía, teléfono, etc.
- Mantenimiento de equipo, mobiliario e instalaciones administrativas
- Honorarios y pago de funciones externas: Legales, contables,
auditorias, seguridad, consultarías o asistencia técnica
administrativa, etc.
3. COSTOS DE COMERCIALIZACIÓN

Se consideran los costos que se relacionan con todas las actividades

referentes a comercialización, desde los estudios de marketing, la venta del
producto terminado, es decir, hasta hacer llegar los productos hasta su
consumidor o distribuidor.

Este incluye los siguientes rubros:

- Salarios de personal de comercialización (ventas).

- Depreciación de equipos, mobiliario e instalaciones de
comercialización (incluyendo equipo de transporte y salas de venta si
existiesen)
- consumo de energía eléctrica, agua, telefotos, etc.
- Suministros diversos del área de comercialización, incluyendo
materiales promociónales.
- Mantenimiento de mobiliario, equipo e instalaciones de
comercialización
- Honorarios y pago de estudios de marketing, pago de publicidad, etc.

4. COSTOS FINANCIEROS

Se refieren a los costos que se deben pagar en relación con capitales

obtenidos en préstamos.

COSTOS TOTALES O DE ABSORCIÓN

 Una vez totalizados los rubros de costos, se calculan los costos totales. Este se
obtendrá mediante el costeo tradicional o de absorbente. Para ello se puede hacer
uso de la siguiente tabla:

Tabla
Resumen de costos.
Rubro Total anual ($)
Costos de producción
Costos de administración
Costos de comercialización
Costos financieros
Total ($)

6. COSTO UNITARIO

El costo unitario del producto o servicio, se obtiene dividiendo los costos de

absorción entre el número de unidades a producir en el primer año de
funcionamiento.