UNIVERSIDAD DE OCCIDENTE –UDEO-

SEDE QUETZALTENANGO
CURSO: FISCAL I IMPARTIDO POR: DOCTORA ERIKA GABRIELA DEL
ROSARIO GÁLVEZ ANLÉU

LA EXENCIÓN TRIBUTARIA EN GUATEMALA

JULIO ALEXANDER CASTILLO CHANQUIN

CARNÉ: 2001001027

QUETZALTENANGO, 30 DE SEPTIEMBRE DE 2021.

INTRODUCCIÓN:

A continuación presento un artículo académico investigado referente al tema de Las

Exenciones Tributarias en Guatemala, en este tema se consultaron distintas citas
bibliográficas, páginas web y leyes tributarias guatemaltecas y se tomó como base la
Constitución Política de la República de Guatemala.
Se realizó un análisis del tema de las Exenciones Tributarias donde se plantea un concepto
legal, se incluye también distintos conceptos doctrinarios de diversos autores que se
refieren al tema, se enumeraron las características de las exenciones, se plantearon los
principios constitucionales que rigen a las exenciones tributarias en Guatemala y también se
analizó los elementos de personales y formales determinando los sujetos activo y pasivo del
derecho tributario.

PALABRAS CLAVES:

1. Arbitrio
2. Beneficio
3. Causación
4. Confusión
5. Deducciones
6. Especie
7. Equidad
8. Exención
9. Exoneración
10. Franquicia
11. Imponible
12. Impositivo
13. Inmunidad
14. Lucrativo
15. Neutralización
16. Recargo
17. Recaudación
18. Reducción
19. Retención
 RESUMEN:

El tema de las “Exenciones Tributarias en Guatemala” lo considero un tema muy

importante ya que se trata de un beneficio que está justificado en las leyes guatemaltecas
tributarias, encontrando que quienes otorgan este beneficio es el Organismo Legislativo por
medio de los Diputados del Congreso de la República, este beneficio va dirigido a personas
o instituciones que establecen las leyes tributarias, el Código tributario y la Constitución
Política de la República de Guatemala.
En el tema investigado me pareció importante incluir las características de las exenciones
tributarias las cuales ayudan a establecer muy bien la figura de las exenciones tributarias en
Guatemala. Estas características son: excepcionales, coexistencia de dos normas,
realización del hecho imponible y la neutralización de la obligación tributaria.
Se incluye también principios constitucionales que rigen las exenciones tributarias las que
se encuentran en la Constitución Política de la República de Guatemala estableciendo
principios constitucionales que pueden aplicarse al derecho tributario y al tema de la
exención tributaria los que son: 1. Principio de supremacía constitucional; 2. Principio
Igualdad; 3. Principio de equidad y justicia tributaria; 4. Principio de proporcionalidad y 5.
Principio de capacidad de pago.
Y por último y no menos importante incluí los elementos de la exención tributaria los que
doctrinariamente investigué y que son los elementos personales y los elementos formales.
Con la investigación realizada se adquirió un aprendizaje más sobre el tema del derecho
tributario y específicamente en lo relacionado a las exenciones tributarias y con la
presentación del trabajo me permito compartir ese aprendizaje.

LA EXENCIÓN TRIBUTARIA EN GUATEMALA

“La exención en términos tributarios es considerada como una técnica con la que (sin
alterar los elementos tributarios como lo son el sujeto, la base, la cuota, tasa o tarifa) se
aminora o libera, según sea el caso, la obligación de pago de impuestos a determinadas
personas, ya sean estas físicas o jurídicas.”1
Las exenciones tributarias al consultar la doctrina, distintos autores la conceptualizan como
esas excepciones, por ejemplo: Fernando Pérez Royo establece que: deben “considerarse

1
https://economipedia.com/definiciones/exencion.html consultado el 29/09/2021
como una especie –la más característica o típica- de un género más amplio: el de los
beneficios tributarios.”2
Entonces es la exención del derecho tributario una forma de eximir a un sujeto pasivo de
una obligación tributaria; y es así como el sujeto pasivo se beneficia, porque lo eximen de
una responsabilidad tributaria.
En la legislación guatemalteca específicamente en el Decreto número 6-91 Código
Tributario en su capítulo VI, establece todo lo relacionado al tema de las Exenciones,
determinando los requisitos, como se aplica las exenciones a los tributos posteriores y el
Alcance de las exenciones tributarias.
Para el autor Guillermo Cabanellas, indica que, “la exención es la situación de privilegio o
inmunidad de que goza una persona o entidad para no ser comprendida en una carga u
obligación, para regirse por leyes especiales”. Para el autor Chicas Hernández es la “Figura
jurídico tributaria, en virtud de la cual eliminan de la regla general de causación de los
tributos, ciertas personas hechos o situaciones imposibles por razones de equidad, de
conveniencia o de política económica”
Continuando con el Código Tributario Decreto Número 6-91 en el artículo 62 indica que:
“Exención es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria, que la
ley concede a los sujetos pasivos de ésta, cuando se verifican los supuestos establecidos en
dicha ley.”3
Con esta definición de exención se puede determinar que se debe de hacer un estudio
minucioso y profundo de éste tema para no crear confusión con otros términos o conceptos
tributarios que a criterio propio puedan ser parecidos al tema de la exención tributaria.
El artículo 65 del mismo Código, el cual menciona: “Las exenciones y beneficios
tributarios que se otorguen serán aplicables, exclusivamente, a los contribuyentes que
realicen en forma efectiva y directa, actividades, actos o contratos que sean materia u
objeto específico de tal exención o beneficio y mientras cumplan con los requisitos legales
previstos en las leyes que los concedan. En ningún caso los beneficios obtenidos podrán
transferirse a terceros por ningún título.”4
La Constitución Política de la República de Guatemala especialmente en el artículo 239
determina que: “Corresponde con exclusividad al Congreso de la República, decretar
impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las
necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así como determinar
las bases de recaudación, especialmente las siguientes: a. El hecho generador de la relación
tributaria; b. Las exenciones; c. El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria; d.
La base imponible y el tipo impositivo; e. Las deducciones, los descuentos, reducciones y
recargos; y f. Las infracciones y sanciones tributarias...” 5
2
Pérez Royo, Fernando. Derecho Financiero y Tributario Parte General. Madrid, España. Editorial Civitas,
Sociedad Anónima. Año 2001. Pág. 136.
3
Decreto número 6-91 Código Tributario y sus reformas. Artículo 62. Consultado el 29/09/2021
4
Op. Cit. Artículo 65,
5
Constitución Política de la República de Guatemala y sus Reformas.
http://www.tse.org.gt/descargas/Constitucion_Politica_de_la_Republica_de_Guatemala.pdf. Fecha de
En el Decreto Numero 10-2012 Ley de Actualización Tributaria en el artículo 8 determina
las EXENCIONES en general: “Están exentos del impuesto: 1. Los organismos del Estado
y sus entidades descentralizadas, autónomas, las municipalidades y sus empresas, excepto
las provenientes de personas jurídicas formadas con capitales mixtos, sin perjuicio de las
obligaciones contables, formales o de retención que pudieren corresponderles. 2. Las
universidades legalmente autorizadas para funcionar en el país, sin perjuicio de las
obligaciones contables, formales o de retención que pudieren corresponderles. 3. Los
centros educativos privados, como centros de cultura, exclusivamente en las rentas
derivadas de: matrícula de inscripción, colegiaturas y derechos de examen, por los cursos
que tengan autorizados por la autoridad competente; se excluyen las actividades lucrativas
de estos establecimientos, tales como librerías, servicio de transporte, tiendas, venta de
calzado y uniformes, internet, imprentas y otras actividades lucrativas. En todos los casos
deben cumplir con las obligaciones contables, formales o de retención que pudieren
corresponderles a estas entidades. 4. Las herencias, legados y donaciones por causa de
muerte, gravados por el Decreto Número 431 del Congreso de la República "Ley Sobre el
Impuesto de Herencias, Legados y Donaciones". 5. Las rentas que obtengan las iglesias,
exclusivamente por razón de culto. No se encuentran comprendidas dentro de esta
exención las rentas provenientes de actividades lucrativas tales como librería, servicios de
estacionamiento, transporte, tiendas, internet, comedores, restaurantes y otras actividades
lucrativas. En todos los casos deben cumplir con las obligaciones contables, formales o de
retención que pudieren corresponderles a estas entidades.”6
En la Ley del Impuesto al Valor Agregado Decreto Número 27-92 del Congreso de la
República de Guatemala en el artículo 7 establece quienes están exentos del impuesto, en el
artículo 8 determina las exenciones específicas y en el artículo 9 establece que: “Las
personas enumeradas en el artículo 8 anterior están exentas de soportar el impuesto que se
genere por los actos gravados por esta Ley y deberán recibir de quien les vende o les preste
un servicio, la factura que corresponda, pero no pagarán el monto del impuesto consignado
en el documento, sino que entregarán a los mismos la constancia de exención debidamente
autorizada por la Administración Tributaria. Respecto a las importaciones que realicen
estas personas, deberán solicitar previamente y cada vez, a la Administración Tributaria,
resuelva si procede la exención. En los casos de los numerales 5 y 6 del artículo 8 de esta
Ley, se requerirá opinión previa y favorable del Ministerio de Relaciones Exteriores. Una
vez emitida la resolución que autorice cada exención y la franquicia respectiva, la
Administración Tributaria no aplicará el impuesto y por lo tanto, las personas exentas no
deberán emitir constancia de exención por la importación autorizada…”
En la cita anterior comprende que la exención es un soporte que grava el impuesto el cual
se genera por la prestación de un servicio o cuando se extiende una factura contable en el
que no se va a pagar el monto del impuesto que se consigna en dicho documento contable,
debiendo entregar la respectiva constancia de exención al interesado.

consulta 29/09/2021
6
Ley de Actualización Tributaria. –Articulo 8-
Y es así como la legislación guatemalteca identifica a las exenciones tributarias como
beneficios fiscales estableciéndolo así tanto en el Código tributario como en la Constitución
Política de la República de Guatemala y demás leyes, estas Exenciones como base de
recaudación el cual no se debe encasillar en el rubro de deducciones, descuentos y
reducciones, por lo que considero que las exenciones se distinguen mucho de otros
conceptos que sirven como beneficios tributarios.
Considero necesario mencionar que no se debe confundir el concepto de exención con el de
la exoneración porque la exoneración entiendo que es un concepto tributario en que el
Poder Ejecutivo libera al sujeto pasivo del pago de: Multas, cargos e intereses los cuales
son el resultado del incumplimiento de una obligación tributaria.

CARACTERÍSTICAS DE LAS EXENCIONES TRIBUTARIAS

En la presente investigación del artículo académico encontré que las exenciones al igual
que otros beneficios tributarios tienen ciertas características que son únicas y otorgan
validez. Estas características que nos pueden ayudar a establecer muy bien la figura de las
exenciones tributarias en Guatemala, pero doctrinariamente se ha mencionado que las
características son:
“a) EXCEPCIONALES
Las exenciones tienen carácter de excepcional, debido a que se hace una diferenciación de
la generalidad de sujeto, identificando una cualidad que el legislador establece como
razonable otorgar el beneficio, sin violar los principios de igualdad tributaria y el de
generalidad.

b) LA COEXISTENCIA DE DOS NORMAS

Para que la norma de exención tenga validez y sea coherente su razón de existencia, se
necesita que exista una norma que establezca ciertos supuestos o sujetos pasivos
plenamente identificados que vinculan al hecho imponible y la obligación tributaria. Por el
otro lado la norma de exención, tiene la característica fundamental de liberar total o
parcialmente la obligación tributaria sin importar que se haya realizado el hecho
generador.

c) REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE

Para que la figura de la exención se configure se necesita primero realizar el supuesto
contenido en la norma de sujeción, una vez realizado el hecho imponible la norma de
exención libera total o parcialmente la responsabilidad de la obligación tributaria.

d) NEUTRALIZACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Siendo el beneficio principal la neutralización de la obligación tributaria, eliminando
consecuentemente la responsabilidad del pago de la deuda tributaria sobre el hecho
imponible realizado contenido en la norma de sujeción.”7
Siendo las anteriores características muy importante para el análisis del tema de las
Exenciones Tributaria en Guatemala y para una comprensión más conceptualizada.

PRINCIPIOS DE LA EXENCIÓN TRIBUTARIA

Este artículo académico enfocado en el tema tributario específicamente en las Exenciones,
tanto en doctrina como en páginas consultadas y leyes analizadas, encuentro una serie de
principios constitucionales muy importantes y que se relacionan con el tema en mención de
la Exención Tributaria, es así como se toma de base legal la Constitución Política de la
República de Guatemala en la que figuran principios constitucionales que pueden aplicarse
al derecho tributario y al tema de la exención tributaria y los enumero de la siguiente
manera:

1. PRINCIPIO DE SUPREMACÍA CONSTITUCIONAL.

En el artículo 175 de la Constitución Política de la República de Guatemala que indica:
“Ninguna ley podrá contrariar las disposiciones de la Constitución. Las leyes que violen o
tergiversen los mandatos constitucionales son nulas ipso jure…”8
Es en ese artículo anteriormente citado que se da la supremacía constitucional o como
doctrinariamente se conoce como la pirámide jurídica de Hans Kelsen ubicando en la
cúspide de la pirámide a la norma constitucional.
Se hace necesario también mencionar que en el artículo 204 de la normativa en mención
estipula que: “Los tribunales de justicia en toda resolución o sentencia observarán
obligadamente el principio de que la Constitución de la República prevalece sobre
cualquier ley o tratado”9
Entonces se puede observar en lo citado anteriormente, que la normativa constitucional
guatemalteca se encuentra en la cúspide o en lo más alto de la pirámide, por lo tanto es
importante resaltar que como ley suprema se pretende lograr un estado de derecho
constitucional.

2. PRINCIPIO DE IGUALDAD
Este principio tan importante para el derecho tributario guatemalteco y respaldado por el
artículo 4 de la Constitución Política de la República de Guatemala en el que menciona
que: “En Guatemala todos los seres humanos son libres e iguales en dignidad y derechos.”

7
Monterroso, Gladys. Fundamentos Tributarios. Guatemala. Comunicación Gráfica G&A. 2009. Tercera
Edición. Pag. 155
8
Constitución Política de la República de Guatemala, Artículo 175
9
Op. Cit. Art. 204
Al hacer un análisis de este artículo en el cual establece que todos los seres humanos son
libres e iguales en dignidad y derechos, se puede determinar que en las obligaciones
también debe existir una igualdad y más si es tributaria, es así como se da importancia a
este principio ya mencionado.
En el texto de Derecho Tributario del Doctor Erick Gustavo Santiago de León, establece
que: “La igualdad de los contribuyentes frente a una ley no es una igualdad matemática que
supondría una imposición aritmética, igual en su cantidad para cada uno de los habitantes
sino en la igualdad en cuanto al tratamiento en situaciones o circunstancias iguales.” 10 Por
lo tanto, esta garantía constituye una defensa para el contribuyente cuando éste lo considere
como una discriminación y que no se funde en una capacidad contributiva diferente,
postura sobre la cual también se ha manifestado la Corte de Constitucionalidad.11

3. PRINCIPIO DE EQUIDAD Y JUSTICIA TRIBUTARIA

“Principio que, si bien no está desarrollado como tal en las leyes y en la Constitución, se ha
interpretado como un límite adicional a la facultad de decretar impuestos, arbitrios y
contribuciones.”12
Podemos relacionar este principio con el artículo 243 de la Constitución Política de la
República de Guatemala que indica: “El sistema tributario debe ser justo y equitativo. Para
el efecto las leyes tributarias serán estructuradas conforme al principio de capacidad de
pago…”13
Entonces la equidad y justicia tributaria deben de fundamentarse o ir de la mano con el
principio de igualdad, capacidad de pago y proporcionalidad, es así como se entiende el
artículo antes referido.

4. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
Este principio se encuentra establecido en el Artículo 221 de la Constitución Política de la
República de Guatemala que literalmente indica: “Tribunal de lo Contencioso-
Administrativo. Su función es de contralor de la juridicidad de la administración pública y
tiene atribuciones para conocer en caso de contienda por actos o resoluciones de la
administración y de las entidades descentralizadas y autónomas del Estado, así como en
los casos de controversias derivadas de contratos y concesiones administrativas. Para
ocurrir a este Tribunal, no será necesario ningún pago o caución previa. Sin embargo, la
ley podrá establecer determinadas situaciones en las que el recurrente tenga que pagar
intereses a la tasa corriente sobre los impuestos que haya discutido o impugnado y cuyo
pago al Fisco se demoró en virtud del recurso. Contra las resoluciones y autos que pongan
fin al proceso, puede interponerse el recurso de casación.”14

10
Distinguiendo Obligaciones. Derecho Tributario. SREditores. 2008 Dr. Erick Gustavo Santiago de León.
11
Salvador Salguero, 2010, Pág.57
12
https://consortiumlegal.com/sistema-tributario-guatemalteco/
13
Constitución Política de la República de Guatemala, Artículo 243
14
Constitución Política de la República de Guatemala, Artículo 221
El principio de proporcionalidad se refiere a que la responsabilidad de tributar se debe
ajustar conforme a la capacidad económica del contribuyente, de forma que, a mayor
capacidad contributiva, el sacrificio sea igual.

5. PRINCIPIO DE CAPACIDAD DE PAGO

“El Artículo 243 de la Constitución Política de la República de Guatemala, sirve de
fundamento legal para establecer lo concerniente al principio de capacidad de pago”; este
principio constitucional señala que el sistema tributario tiene que ser justo y equitativo y
que el obligado tenga los medios suficientes para hacerse responsable de sus obligaciones
tributarias, por lo que el Artículo 14 del Código Tributario, Decreto número 6-91 del
Congreso de la República de Guatemala regula que: “La obligación tributaria constituye
un vínculo jurídico de carácter personal, entre la Administración Tributaria y otros entes
públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestación
del tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y
conserva su carácter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garantía
real o fiduciaria sobre determinados bienes o con privilegios especiales. La obligación
tributaria, pertenece al derecho público y es exigible coactivamente”.15
Teniendo ya un concepto de la obligación tributaria, se puede analizar que el tema de las
exenciones tributarias va asociado a los principios tributarios, principio que a mi criterio
para comprometerse u obligarse al pago tributario debe de contar con una capacidad de
pago para dar cumplimiento a este principio constitucional.
ELEMENTOS DE EXENCIÓN TRIBUTARIA
En este artículo académico me pareció importante agregar los elementos de la exención
tributaria, teniendo como base legal el artículo 239 de la Constitución Política de la
República de Guatemala que establece: “Corresponde con exclusividad al Congreso de la
República, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones
especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia
tributaria”, entiendo que es al Organismo Legislativo (Congreso de la República) quienes
están obligados a decretar impuestos tanto ordinarios como extraordinarios esto conforme a
las necesidad que tiene el Estado de Guatemala.
Dentro de la doctrina tributaria se encuentran elementos personales y formales de la
Exención Tributaria.
“ELEMENTOS PERSONALES
La doctrina considera como elementos personales de la exención los siguientes:
a) El sujeto activo de la exención. Quien es el contribuyente liberado del pago del
impuesto.
b) El sujeto pasivo de la exención. Es el Estado, porque al no exigir el pago del impuesto
al contribuyente queda liberado de su pago.
ELEMENTOS FORMALES
15
Código Tributario y sus reformas
En la doctrina también se encuentran los elementos formales de la exención son los
siguientes:
a) La hipótesis legal que ampara la exención.
b) La ley establece la ocurrencia de los supuestos establecidos en ella misma, para no
permitir el nacimiento de la obligación tributaria.
c) El Impedimento para que nazca la obligación tributaria, al verificarse el supuesto.
CONCLUSIÓN:
1. Dentro de la investigación realizada de “Exenciones Tributarias” se determina que
este tema es muy amplio y de mucha importancia y muy diferente a otros términos
tributarios donde se da los beneficios tributarios. Se puede dar una serie de
confusiones con los términos de “Exoneración o Deducción”
2. En el marco de la ley se determina que quienes crean las exenciones es el Congreso
de la República y para quienes va dirigida estas exenciones son el sujeto activo y
pasivo.

3. Se establece que “Las Exenciones” son más de carácter social porque va dirigido a
personas o instituciones que son a beneficio de la población.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS:

LIBROS CONSULTADOS:
1. Pérez Royo, Fernando. Derecho Financiero y Tributario Parte General. Madrid,
España. Editorial Civitas, Sociedad Anónima. Año 2001
 2. Monterroso, Gladys. Fundamentos Tributarios. Guatemala. Comunicación Gráfica
G&A. 2009. Tercera Edición.
3. Distinguiendo Obligaciones. Derecho Tributario. SREditores. 2008 Dr. Erick
Gustavo Santiago de León.
4. Salvador Salguero, 2010, Pág.57
LEGISLACION CONSULTADA:
1. Constitución Política de la República de Guatemala
2. Código Tributario
3. Ley de Actualización Tributaria
4. Ley del Impuesto al Valor Agregado
PAGINAS CONSULTADAS:
1. https://economipedia.com/definiciones/exencion.html
2. www.tse.org.gt/descargas/Constitucion_Politica_de_la_Republica_de_Guatemala.p
df
3. https://consortiumlegal.com/sistema-tributario-guatemalteco/