Rev. esc.adm.neg. No.

87
Julio - diciembre de 2019
pp.193-206

Clasificación teórica de los costos

DOI: https://doi.org/10.21158/01208160.n87.2019.2448 Carlos Augusto Rincón-Soto

Universidad del Valle
carlos.augusto.rincon@correounivalle.edu.co

Ximena Sánchez-Mayorga
Universidad Libre – Seccional Cali
ximena.sanchez@unilibre.edu.co

Lelia Marcela Cardona-Restrepo

Universidad de San Buenaventura
leliamcr29@gmail.com
Fecha de recepción: 17 de noviembre de 2018
Fecha de aprobación: 29 de septiembre de 2019

Cómo citar este artículo / To reference this article / Comment citer cet article / Para citar este artigo:
Rincón-Soto, C. A.; Sánchez-Mayorga, X.; Cardona-Restrepo, L. M. (2019). Clasificación teórica de los costos. Revista Escuela de
Administración de Negocios, (87), 193-206. DOI: https://doi.org/10.21158/01208160.n87.2019.2448

Resumen
En este artículo se realiza una explicación teórica sobre las diferentes estructuras de categorización de costos,
dado que la literatura clásica sobre este tema no permite que se integren nuevas categorías. En considera-
ción al carácter práctico de dichos contenidos fue necesario realizar un análisis estructuralista que permitiera
explicar las relaciones lógicas y semánticas que deberían utilizarse en la formulación de conceptos para la
clasificación de los componentes de los costos. En la primera parte se discute, entonces, la simetría entre las
categorías de la información de costos y la situación que representan. En la segunda se explica por qué dicha
información se presenta en indicadores. Posteriormente, se caracteriza cómo se clasifican los fenómenos
de costos y cuáles son las reglas que se han seguido para formular los taxones con los que se representa
actualmente la información y finalmente, se exponen los procesos de componetización de los costos. De este
modo fue posible concluir que se debe establecer una correspondencia entre los cambios de las nuevas formas
contractuales económicas y los ajustes en las formas conceptuales de los costos a fin de que siga represen-
tando el consumo real en el proceso productivo, puesto que, de lo contrario, la contabilidad de costos se
alejará de su función básica, esto es, describir la situación de los egresos para la evaluación, el control y la toma
de decisiones bajo nuevos tipos de contratos y mercados.
Palabras clave: estructura de costos; categorización de costos; componentes de costo; formas contractuales;
contabilidad de costos; sistema de información de costos.

1
Contador Público de la Universidad del Valle, Colombia. Magíster en Gestión y Desarrollo de Proyectos por la Universidad
Iberoamericana. Magíster en Contabilidad y estudiante del Doctorado en Administración de la Universidad del Valle, Colombia.
Integrante del grupo de investigación Contabilidad, Finanzas y Gestión Pública. ORCID: https://orcid.org/0000-0003-4710-5558
2
Contadora Pública de la Universidad del Valle, Colombia. Magíster en Administración de Empresas de la Universidad del Valle,
Colombia. Especialista en Informática Educativa en la Universidad Libre, Colombia. ORCID: https://orcid.org/0000-0001-9511-
4905
3
Contadora Pública de la Universidad de San Buenaventura – Cali. Consultora NIIF - Certificada en ACCA. Auditora General.
Estudiante de la Maestría en Administración en la Universidad de San Buenaventura. ORCID: https://orcid.org/0000-0001-9413-
1340
 Carlos Augusto Rincón-Soto / Ximena Sánchez-Mayorga / Lelia Marcela Cardona-Restrepo

Theoretical classification of costs

Abstract
This article provides a theoretical explanation of the different structures of cost categorization, given that
the classic literature on this subject does not allow the integration of new categories. Considering the
practical nature of these contents, it was necessary to undertake a structuralist analysis that would explain
the logical and semantic relationships that should be used in the formulation of concepts for the classifica-
tion of cost components. The first part discusses the symmetry between the categories of cost information
and the situation they represent. The second part explains why such information is presented in indicators.
Subsequently, the classification of cost phenomena and the rules that have been followed in order to formulate
the taxa with which the information is currently represented are described and finally, the processes of cost
componentization are exposed. It was thus possible to conclude that a link between the changes in the new
economic contractual forms and the adjustments in the conceptual forms of costs must be matched, so that
they continue to represent the real consumption in the production process, since otherwise, cost accounting
will move away from its basic function, that is, to describe the situation of expenditures for the evaluation,
control, and decision-making under new types of contracts and markets.
Keywords: cost structure; cost categorization; cost components; contract forms; cost accounting; cost
information system.
Classificação teórica de custos

Resumo
Nesse artigo se realiza uma explicação teórica sobre as diferentes estruturas de categorização de custos, uma
vez que a literatura clássica sobre esse tópico não permite a integração de novas categorias. Considerando
a natureza prática desses conteúdos, foi necessário realizar uma análise estruturalista que permitisse que
as relações lógicas e semânticas que deveriam ser utilizadas na formulação de conceitos, classificassem os
componentes dos custos a serem explicados. Na primeira parte se discute a simetria entre as categorias de
informações de custo e a situação que elas representam. Na segunda, se explica por que essa informação é
apresentada em indicadores. Posteriormente, é caracterizado como os fenômenos de custo são classificados
e quais são as regras que foram seguidas para formular os táxons com os quais as informações são represen-
tadas atualmente e finalmente, os processos de composição de custos são expostos. Dessa forma, foi possível
concluir que é necessário estabelecer uma correspondência entre as mudanças nas novas formas contratuais
econômicas e os ajustes nas formas conceituais de custos, a fim de continuar representando o consumo real
no processo produtivo, pois, do contrário, a contabilidade de custos se distancia de sua função básica, ou seja,
descrever a situação das despesas para avaliação, o controle e tomada de decisão sob novos tipos de contratos
e mercados.
Palavras-chave: estrutura de custos; categorização de custos; componentes de custo; formas contratuais;
contabilidade de custos; sistema de informação de custos.

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Artículos científicos

Classification théorique des coûts

Résumé
Cet article donne une explication théorique des différentes structures de catégorisation des coûts, non intégrés
ni catégorisés par littérature de ce domaine. Compte tenu de la nature pratique de ces contenus, nous avons
réalisé une analyse structuraliste permettant d’expliquer les relations logiques et sémantiques à utiliser dans la
formulation des concepts de classification des composants des coût. La première partie de l’article explique la
symétrie entre les catégories d’informations sur les coûts et la situation qu’elles représentent; la seconde partie
expliquera comment et pour quelles raisons ces informations sont présentées sous forme d’indicateurs. Nous
caractériserons ensuite la classification des phénomènes de coûts et les règles suivies pour leur formulation
avant d’exposer les processus de “compostaje” des coûts. Enfin, nous montrerons qu’une correspondance entre
les changements des nouvelles formes contractuelles économiques et les ajustements des formes conceptue-
lles des coûts doit être établie afin de représenter la consommation réelle dans le processus de production
dans la mesure où la comptabilité analytique s’éloigne de sa fonction de base de description de la situation
des dépenses d’évaluation, de contrôle et de prise de décision dans le cadre de nouveaux types de contrats et
de marchés.
Mots-clés: structure des coûts; catégorisation des coûts; composantes des coûts; formes contractuelles;
comptabilité analytique; système d’information des coûts.

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1. Introducción

L os componentes del costo4 son la segmenta-

ción de los egresos realizados en los procesos
de fabricación y se encuentran acumulados en la
a desarrollar, pues si se integra en una categoría a la
que no pertenece contaminará la información y, por
tanto, afectará la toma de decisiones.
categoría de inventarios de productos en proceso.
Los contratos de tercerización no cumplen los atributos
Esta categorización es la unión de dos estructuras
exigidos propios de los tres elementos clásicos que
diferentes de segregación que no están explicadas en
componen el costo. Dado que no son materia prima
la literatura de contabilidad de costos. Las discrimi-
ni mano de obra, y en muchos casos tampoco son
naciones mencionadas no representan los atributos
indirectos, los costos de tercerización son parte del
y las características de los egresos, los cuales sirven
componente del costo, pero no caben en la descripción
para realizar la clasificación de las categorías y las
de ninguno de los tres elementos. Si se tiene en cuenta
subcategorías de los costos. En los primeros textos
esto, debe analizarse cuál será la metodología más
sobre este tema, es decir, en el material base para estas
acertada para su registro y revelación.
distinciones, aparecen divididos en tres elementos:
materia prima directa, mano de obra directa y costos La fenomenología de Heidegger (1941) permite
indirectos de fabricación o CIF. Estos egresos se deconstruir el conocimiento a fin de ir al sentido de
capitalizan en el valor del producto que se encuentra la cosa analizada, en este caso, de las formas lógicas
en proceso; así, cuando el producto esté acabado, se para realizar la categorización y la clasificación de
envían a los inventarios de producto terminado y, los componentes del costo. De este modo, se busca
una vez vendido, se envían al costo de venta. explicar cuáles son las teorías con las que se realizan
las clasificaciones que permiten responder preguntas
La clasificación por atributos y características de
tales como ¿cuáles son las posibles taxonomías que
los egresos define unos conjuntos de información,
se utilizan para caracterizar los costos?, y ¿cómo se
unas categorías que se formalizan como indicadores
deberían registrar y revelar los contratos por terceriza-
de costos. Estas categorías describen y establecen el
ción dentro del inventario de producto en proceso?
todo del conjunto; son reglas de significación que
determinan la dinámica de registro, acumulación Para esto la teoría de conjuntos de las matemáticas
y revelación de la información. Las políticas de identifica varias reglas claves que permiten realizar
reconocimiento de los conjuntos forman una la ordenación de los datos, es decir, el dominio
estructura lógica y con sentido que permite describir de elementos que están en el conjunto. Estas son
los costos de los contratos incurridos en los procesos reglas puntualizadas que establecen el marco
productivos. Cuando aparece una nueva transacción existente de ese componente, ya denominado, y,
que no cumple con los atributos de los conjuntos por tanto, su nombre tiene significado dentro de
que están delimitados por la estructura se debe la comunidad que habla un mismo lenguaje sobre
estudiar con sigilo cuál será la trazabilidad que se va asuntos contables. Todo lo que no pueda adherirse

4
Para este documento se propone la noción de «componentes del costo», en lugar de «elementos del costo», pues en el proceso
productivo se combinan los elementos, se fusionan, es otro elemento, aunque para la medición se represente por separado —este
tema no se desarrolla en la investigación—.

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Artículos científicos

a este dominio será el complemento, es decir, los se exponen los procesos de componetización de los
elementos que no cumplen todos los atributos y las costos, para lo cual se utilizan las reglas de la teoría
reglas del conjunto que no son parte de este. de conjuntos y reglas semióticas que permiten
registrar las nuevas transacciones con distintos
En la primera parte de este artículo se discute la
atributos, reglas que permitirán diferenciar y separar
simetría entre las categorías de la información de
los indicadores a fin de representar las nuevas
costos y la situación que representan. En la segunda
situaciones económicas. En conclusión, y a modo
se explica por qué dicha información se presenta
de propuesta, la clasificación de la transacción de
en indicadores, muy importantes en el propósito
tercerización debe integrarse bajo otro significante:
de describir los fenómenos contables de costos.
un cuarto componente que permita mostrar y
Posteriormente, se caracteriza cómo se clasifican los
poner en evidencia estos egresos en el inventario del
fenómenos de costos y cuáles son las reglas que se
producto en proceso.
han seguido para formular los taxones con los que se
representa actualmente la información. Finalmente,

2. El sistema de información de costos

frente al sistema de producción

E l sistema de información contable de costos

presenta datos que permiten realizar un
seguimiento a la entrada, el proceso y la salida de
estaba el almacén?, ¿cómo quedó después de cada
transacción de compra y del traslado de materiales?,
¿cuáles fueron los traslados al proceso productivo
información; esta última está constituida por los de materiales?, ¿cuánto fue el consumo de mano de
informes en los que se describe cómo se presentó y obra y otros suministros?, ¿cuánto fue el movimiento
cómo, finalmente, resultó el valor financiero después de producto disponible para la venta?, y ¿cuánto fue
de las transacciones —entradas— desarrolladas en el traslado a almacenes distribuidores, los daños,
el sistema de producción. Esto en razón a que este los vencimientos y la venta de productos que se
comprende la ruta de manejo sobre los valores y, cada presentan en inventario de producto terminado?,
vez que se realiza una transacción de compra, venta, entre otros. De esta manera, será posible comparar
fabricación y transformación, se produce una salida con el ingreso y se conocerá la utilidad de la empresa.
y una entrada de valores que quedan introducidos en
El sistema de información divide y clasifica los datos
el sistema de información.
del sistema de producción en distintas características.
El sistema de producción está compuesto por Estos elementos permiten representarlo y ofrecer
objetos y movimientos reales que se representan información a los usuarios, quienes evalúan y toman
en información. Desde este sistema se determina decisiones de acuerdo con estos datos. Los informes,
la compra de materiales, la entrada de materiales esto es, las salidas del sistema de información, se
al almacén, el traslado a la fábrica, la fabricación convierten en un conjunto de indicadores que se
de productos, la salida de productos terminados usan con la finalidad de representar las variaciones y
y su venta. El sistema de información contable el estado de los recursos.
se caracteriza por los siguientes puntos: ¿cómo

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3. Indicadores de costos

L os sistemas de información se establecen

de acuerdo con las necesidades requeridas
por la dirección y la administración, indispensa-
nombre específico, intenta reflejar un estado del
objeto que mide. La asimetría entre el indicador y
la situación del objeto es el margen de dispersión
bles en la toma de decisiones y el desarrollo de del indicador: aceptable o inaceptable, dependiendo
control y supervisión de procesos. Los indicadores de las necesidades de los usuarios, las políticas y
representan de forma parcial la realidad, puesto los instrumentos de medición implementados. Por
que son solo una dimensión de esta, sobre una tanto, siempre existe un margen de error que puede
situación específica determinada por la intención y disminuirse con mejores herramientas, pero nunca
los intereses de los usuarios. eliminarse. No obstante, entre menor error mayor
El término «indicadores de costos», sugerido para la es el costo de los instrumentos de cálculo, de ahí
jerga práctica, empresarial y académica de los costos, que el sistema de información pondere y equilibre,
son los «datos financieros, operativos, logísticos, y según la posibilidad y las necesidades, los principios
de control» que se obtienen por medio de «sistemas de costo-beneficio de la información frente a la
de información de costos», y que se utilizan para exactitud de esta.
la toma de decisión empresarial. Los indicadores
Los sistemas de información contables tienen varios
tienen el objetivo de sensibilizar a los usuarios
subsistemas de información basados en la necesidad
de manera favorable, desfavorable o neutra sobre
una situación que advierte ser examinada desde de los múltiples usuarios, entre los que se encuentran
los saberes técnicos que precisan su orientación el gobierno, los inversionistas, los proveedores,
contextual. El indicador como sensibilizador, plantea los clientes y los administradores, entre otros. Los
que la señal que entrega debe ser reconocida por usuarios del gobierno se dividen de acuerdo con la
los saberes técnicos, e incentiva al usuario para que información que priorizan las superintendencias,
actúe sobre los elementos que afectan el cálculo y el los departamentos de impuestos y otros estamentos
reconocimiento del indicador [comillas añadidas]. de estadística; cada uno solicita la información
(Rincón, Sánchez, Villareal, 2011, p. 110) de manera desarticulada, aunque es posible que
De acuerdo con Mondragón-Pérez, quien toma el dichos estamentos se agrupen y concilien sobre
significado dado por la ONU (1999), los indicadores la información que necesitan en el propósito de
son: elaborar políticas de indicadores. Ahora bien, si existe
controversia en las necesidades de información de
Herramientas para clarificar y definir, de forma más
las organizaciones del gobierno, con mayor facilidad
precisa, objetivos e impactos […] son medidas
la habrá entre usuarios comunes y diversos. En las
verificables de cambio o resultado […] diseñadas
para contar con un estándar contra el cual evaluar,
Normas Internacionales de Información Financiera
estimar o demostrar el progreso […] con respecto o NIIF, por sus siglas en inglés, se ha establecido que
a metas establecidas, facilitan el reparto de insumos, los usuarios son los inversionistas, los proveedores,
produciendo […] productos y alcanzando objetivos. los acreedores existentes y los potenciales—OB2—,
(2002, p. 52) quienes se presentan como usuarios principales
porque parecen tener algún nivel de confluencia en
Tanto el indicador como el factor de la realidad
las necesidades de información, aunque la misma
que se desea observar deben estar correlacionados
norma establece que la agrupación de usuarios
y tener un vínculo directo entre signos, medición
principales maneja tensiones y conflictos de
y situación real. El indicador, denominado con un
información —OB5—. Las NIIF, al separar a los

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usuarios principales, determina que existe un grupo Todos los sistemas de información contable poseen
de usuarios no principales, como, por ejemplo, los datos sobre costos que se dirigen a usuarios externos
reguladores —OB8— y los gerentes que necesitan o internos que detallen ampliamente los indicadores,
información con nivel de detalle —OB9—, puesto sin embargo, independientemente del nivel de detalle,
que esta información contiene un propósito general existen indicadores que son básicos para todos. Los
para usuarios externos —OB3— (Fundation indicadores de costos que solicitan todos los sistemas
IFRS, 2010). Las políticas contables se encuentran de información son los elementos del costo. Estos se
determinadas a partir de tres elementos fundamen- forman a partir de una discriminación del indicador de
tales. En primer plano, qué se debe revelar, es egresos que realiza la organización para los procesos
decir, cuáles van a ser los indicadores y las señales de fabricación de los inventarios o servicios, los cuales
a comunicar en los estados financieros y las notas quedan capitalizados hasta que se vendan y se separen
contables; en segundo plano, cuál es la ontología por unos atributos que deben cumplir y caracterizar el
y la razón de ser de esos indicadores y señales; y, significado de los indicadores.
por último, cómo se van a medir esos indicadores
(Rincón y Vergara, 2013).

4. Clasificación taxonómica de los costos

L a primera caracterización que realiza el sistema

de información de costos es una diferenciación
sobre tipos de inventarios: inventario de materiales,
Las distintas caracterizaciones son importantes a fin
de comprender las dinámicas de producción y venta
de la empresa. Gran parte de los procesos del sistema
inventario de producto en proceso, inventario de información de costos se centran en diseñar,
de producto terminado y costo de producto analizar y evaluar la caracterización y la medición
vendido. Los inventarios de materiales se dividen del inventario del producto en proceso por su nivel
en sustancia e ingrediente, entre otros aspectos. de dificultad. Entre más detallado sea el sistema,
El inventario de producto en proceso se divide, requiere un diseño especial de las caracterizaciones
según el método de costos, en los siguientes ítems: y la interrelación con la fabricación de los productos
elementos, componentes, departamentos, procesos, (Rincón y Vergara, 2013).
actividades, productos, líneas, unidades, máquinas,
Cada caracterización de costos establece una
cadena de valor; etc.; este inventario es el más
clasificación taxonómica. La división primaria
complejo de caracterizar. El inventario de producto
del inventario de producto en proceso contiene
terminado se divide en producto, lote, etc. El costo
los costos directos e indirectos, y otra división
de producto vendido se divide, a su vez, en producto,
fundamental es costos variables y fijos. La división
lugar geográfico, cliente, etc.
básica se encuentra representada en los elementos

5
En esta caracterización aparecen cuatro elementos de costo, aunque en la conceptualización antigua de los elementos de costo eran
tres. Más adelante se explica el porqué de la inclusión de un cuarto costo, este es, los servicios externalizados, también conocido
como «contratos de servicios».
6
«En términos de la teoría de modelos, hablamos de “modelos isomorfos”, cuando nos referimos a sistemas formales. Un sistema
formal es lo que ahora llamamos un patrón. El conjunto de los modelos isomorfos de un patrón será el conjunto de patrones
congruentes con él. Si dos patrones son estructuralmente equivalentes, cada uno es una instanciación del otro» (Vélez, 2016).

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del costo: materiales, mano de obra, servicios materia prima variable, mano de obra variable,
externalizados y carga fabril5. Estas tres divisiones servicios variables y costos fijos. La clasificación de
de estructuras son isomorfas6 y cada una de ellas los componentes del costo y los condicionales no
es igual pero distinta internamente, así como todas son iguales (véase la tabla 1), y cada una sirve para
sirven para el análisis del proceso productivo. De análisis específicos. De igual forma, el valor de sus
esta manera se pueden realizar asociaciones entre categorías es distinto, así la sumatoria total sea la
categorías, lo que determina otros ordenamientos misma.
analíticos, como, por ejemplo, componentes
Cada una de estas divisiones son isomórficas:
del costo entre los que se encuentran materiales
mientras las políticas de medición sean iguales deben
directos, mano de obra directa, servicios externali-
dar el mismo valor monetario, pues representan un
zados directos y costos indirectos de fabricación.
mismo fenómeno. El objeto del costo es el mismo,
Este es otro modelo isomorfo de los egresos de
lo que cambia son las formas de describirlo; los
costo que asocia la caracterización primaria y la
conjuntos categoriales no son semejantes porque los
básica. Otra asociación factible es la unión entre
atributos de clasificación que determinan las reglas
la división fundamental y la básica que realiza una
de división son diferentes.
discriminación de componentes condicionales:

Tabla 1. Taxonomías en la clasificación de los costos

Componentes del costo Componentes condicionales

Primaria Fundamental Básica —unión entre primarias y del costo —unión entre
básicas— fundamentales y básicas—
Directa Variable Materia prima Materia prima directa Materia prima variable
Indirecta Fija Mano de obra Mano de obra directa Mano de obra variable
Servicios Servicios directos Servicios variables
Otros componentes directos Otros componentes variables
Carga fabril • Costos indirectos variables
Costos indirectos de fabricación
• Costos fijos
Fuente. Elaboración propia.

Los componentes del costo se determinan de y deben cambiar con las evoluciones económicas,
acuerdo con categorías que permiten representar la productivas y semióticas de las situaciones reales
inversión que realiza la empresa en la producción que se estudian por la empresa y en la academia,
de sus mercancías, esto es, de bienes o servicios, las pues sería incoherente que las formas productivas y
cuales, una vez terminadas, van a venderse en el giro económicas cambiaran y las formas de representa-
normal del negocio. Estas representaciones pueden ción permanecieran estáticas.

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5. La componetización de los costos

y la teoría de conjuntos

L a componetización de la discriminación del costo,

agrupada en el inventario de producto en proceso
para la fabricación y terminación, se divide en unas
los egresos que se invierten en la fabricación de los
productos. Todos los egresos enviados al inventario
de producto en proceso, esto es, el conjunto mayor,
categorías establecidas por reglas que determinan su deben estar representados en los subconjuntos que se
dominio. La contabilidad ordena los datos en cada formalizan; no pueden quedar consumos de egresos de
una de sus categorías, de manera sigilosa y hábil, con fábrica por fuera de los subconjuntos sin identificación
miras a la elaboración de la información. y tampoco es posible enviarlos a cualquier conjunto. Las
reglas del dominio determinan el marco existente sobre
El dominio contiene los elementos que ingresan
los elementos que van a ingresar y los que no ingresan
al conjunto siempre y cuando cumplan con las
en cada conjunto. Al incumplir las reglas se estaría
respectivas reglas, de lo contrario debe buscar el
alterando el indicador del conjunto con elementos que
conjunto de elementos que cumplan con cautela
no cumplen con su descripción, con lo cual se ocultan
con las características que lo determinan. Cuando se
egresos en otra categoría que no les pertenece.
ingresa información que no cumple con el dominio
el conjunto no es correspondiente con lo que dice La contabilidad cumple una función descriptiva de los
tener y lo que contiene, lo cual puede alterar la toma estados de la empresa, ordena la información basada
de decisiones. en reglas. Al incumplir con estas reglas se generan
Casi en cualquier ámbito, en algún momento resulta de anomalías en la información, de manera que se pierde
interés clasificar los elementos del dominio en que se está uno de los principios básicos: fiabilidad. Ahora bien,
trabajando según un conjunto de criterios, tanto para en la contabilidad de costos tradicional se manejaban
obtener cómo se comporta cada elemento frente a un tres elementos de costos (Cashin, Polimeni, 1980;
criterio como para poder comparar el comportamiento Hansen y Mowen, 2003; Horngren, 1969; Vázquez,
de distintos elementos entre sí. La utilización de una 1971; Villers y Rautenstrauch, 1949). Lo teórico no
ontología para modelar los criterios de clasificación es la cantidad de elementos del costo, es el uso de
permite verificar la consistencia de la definición de la teoría de conjuntos lo que explica el proceso de
los criterios y además realizar la clasificación de las acumulación de los egresos de fábrica, de modo que
instancias del dominio. (Martínez y Motz, 2006, p. 1) lo importante es que las estrategias de caracterización
El sistema de información se caracteriza a partir del representen de manera fiel los procesos productivos.
sistema de producción. Este último es un sistema Por esta razón, cuando cambian los procesos de
dinámico que cambia de forma constante de acuerdo fabricación en los que intervienen otros contratos y
con el contexto económico, tecnológico, social, consumos, se requiere readecuar las categorías con
ecológico, etc. De ahí que el sistema de información las que se expresan los indicadores de costos; de esta
deba cambiar a la par, a fin de seguir representando manera será posible representar con mayor fiabilidad.
el sistema de producción. No se trata de conservar lo que ya no es conservable,
La componetización de los costos realizada por el ajustándose únicamente a los conceptos y libros
sistema productivo se divide en categorías básicas: clásicos como único orden sobre estos procedimientos
materiales, mano de obra, servicios y carga fabril. (Alexander, 1990), dado que se considera anticientífico
Cada una establece un conjunto de elementos sobre y antiacadémico7.

7
Los docentes de costos exponen el cambio como una realidad, sin embargo, cuando deben cambiar sus estructuras de creencias se
mantienen ortodoxos.

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6. Clasificación contable de los componentes del costo

L a clasificación de los componentes del costo

se podía representar, por lo general, en tres
elementos. Sin embargo, el «Plan de cuentas» del
Sánchez y Villarreal 2008). Para ellos, la terceriza-
ción en una economía globalizada requiere una
representación distinta (Parra-Acosta, Mejía-Alfaro
Decreto 2650 de 1993, emitido en Colombia para y Guerrero-Ortiz, 2016).
los comerciantes, presentó de manera heterodoxa
Incluso, otros autores hablan de un quinto elemento
cuatro elementos con una descripción acertada de
del costo: proponen los costos que conlleva la mala
cada uno. La dinámica del cuarto componente que
calidad como un quinto componente (Valenzue-
aparece como nuevo en los «contratos por servicios
la-Jiménez, 2016). Mostrar los procesos que afectan
directos» se define en los siguientes términos:
la calidad y presentarlos de manera separada como
Registra el valor del costo de servicios recibidos una categoría especial posibilita que los usuarios
en desarrollo de contratos celebrados por el ente observen la calidad. De esta manera, se logra
económico con personas naturales y/o jurídicas, a fin sensibilizarlos y pueden tomar decisiones que lleven
de ejecutar labores relacionadas con la elaboración a mejorar este indicador, lo cual es muy acertado.
o producción de bienes o la prestación de servicios. Además, invita a que las personas se desbloqueen de
(Legis, 2011, pág. 269)
marcos estáticos en la presentación de los costos.
Esto cambiaba la teoría de costos con respecto a
Hurtado (s. f.) también ha utilizado la idea del quinto
los tres elementos como algo radical, si bien muy
elemento para proponer la inclusión de los costos
pocas empresas utilizaron este cuarto elemento.
ambientales. Efectivamente, si bien este componente
Inicialmente, de forma general se aplicaba a la
de egresos deberá revelarse debido a la problemática
contabilidad de costos del sector de la construcción;
ecológica actual, todavía es un egreso en discusión.
la diferencia radicaba únicamente en que presentaba
La normatividad internacional financiera no le ha
este cuarto elemento, pero con la ampliación de la
prestado la atención correspondiente, sin embargo,
maquila y el outsourcing como contratos comunes en
se considera que la propuesta es conveniente para
los procesos de fabricación de bienes o servicios de
una correcta observación de una economía integral.
la mayoría de las empresas. De esta manera, el cuarto
elemento se convirtió en una categoría necesaria En las convenciones de la planificación de la
para conceptualizar los componentes del costo. categorización de costos, el cuarto elemento lo
Quienes siguen de manera fiel la caracterización han ganado los contratos de tercerización directos.
clásica sobre costos optan por seguir utilizando los ¿Cuál se ganará el quinto? Esto lo irán definiendo
tres elementos. los acuerdos de los investigadores de costos. El
problema no es la cantidad sino su efectiva caracteri-
Actualmente, existen investigaciones que explican
zación y designación bajo marcos existentes y reales
que el cuarto elemento es viable en el propósito
que determinen el dominio de los conjuntos, lo que
de comprender la representación de los egresos de
a su vez ayudará a la denominación de las categorías
fábrica (Parra-Acosta, Mejía-Alfaro y Guerrero-
que harán parte de los componentes del costo.
Ortiz, 2014; Rincón y Villarreal, 2014; Rincón,

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Artículos científicos

7. Externalización de los procesos de fabricación

como cuarto componente del costo

C uando una organización toma la decisión o

resuelve analizar los beneficios y/o desventajas
de externalizar una parte o la totalidad de sus
desarrolla, por tanto, se reconoce comúnmente como
un costo directo; por el contrario, el outsourcing es un
servicio que no se encuentra relacionado de forma
procesos productivos, o la contratación del servicio directa con el costo, porque puede utilizarse para los
de una de sus actividades, es pertinente conocer departamentos administrativos y de venta, por tanto,
los modelos existentes de contratos de servicios en este caso, se convierte en un gasto. Si se relaciona
externalizados: maquila y outsourcing. con los departamentos de apoyo de fábrica será un
costo indirecto y si puede relacionarse de forma
Los contratos de servicios se dividen en directos e
directa con el producto de fabricación será un costo
indirectos. La maquila, normalmente, se relaciona
directo.
con el proceso de fabricación y el producto que se

8. Maquila

R incón, Sánchez y Villarreal (2008) definen

la maquila como un «servicio que prestan
algunas empresas llamadas proveedores a otras
servicio para articular o ensamblar una parte o
totalidad del producto.
• Maquila tipo paquete completo. A partir de
llamadas clientes, en la realización de un proceso o
diseños y especificaciones que estipula un
actividad que, para los clientes, resulta poco atractivo
contratante el prestador del servicio suministra
hacerlo en el interior de sus instalaciones y/o bajo su
los procesos e insumos.
propia administración» (p. 48). Es decir, maquila
es un contrato relacionado con la elaboración del De igual manera, la Alcaldía y la Cámara de
producto. Rincón, Sánchez y Villarreal (2011), Comercio de Bogotá (2009) definen la maquila
con base en otros autores, establecen la siguiente como el «procedimiento mediante el cual
clasificación: una empresa solicita a otra la producción de
un determinado lote de productos, bajo unas
• Maquila tradicional. A partir de diseños, especifi-
condiciones específicas de calidad, cantidad,
caciones e insumos que provee un contratante,
tiempos de entrega, entre otros» (p. 19). Estos,
una persona externa a la organización presta un
por lo general, llevan la marca del contratante.

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9. Outsourcing

D e acuerdo con Rincón et al. (2011), el

outsourcing contiene los procesos que brindan
soporte o mejoramiento a las áreas de una organiza-
centers, entre otros. En el outsourcing «se da un
intercambio de información, confianza y coordina-
ción, inclusive hasta una pequeña parte de cesión de
ción —entre las que se encuentran operaciones, responsabilidades corporativas» (p. 2).
administración y ventas, entre otras— y los
Según Schneider (como se cita en Uribe-Jiménez,
desarrolla otra empresa, es decir, una diferente a
2013) el outsourcing es una «herramienta administra-
la contratante. De igual manera, según Martínez
tiva, que permite a la organización concentrarse
(2012), el outsourcing es un «proceso económico
principalmente en los procesos de negocio y no
en el que una empresa toma fondos destinados a la
tomar parte en otros que siendo importantes no son
ejecución de determinadas tareas y se los entrega
inherentes a los procesos —actividades— que dan
a una empresa externa especializada» (p. 2). Con
existencia a la organización» (p. 28). Además, señala
frecuencia, las actividades concertadas con este
que existe una relación directa entre el desarrollo de
modelo tratan sobre la contratación de personal,
la estrategia empresarial y la eficacia operativa.
soporte técnico, asesorías en contabilidad y call

10. Importancia del indicador del

cuarto elemento del costo

A l revelar los servicios externalizados de una

organización inmersos en la clasificación
tradicional, esto es, materia prima directa, mano de
una organización se aplica la separación del cuarto
componente del costo.
Las empresas han tomado el contrato de terceriza-
obra directa, CIF o gastos, se logra evidenciar con
ción como una estrategia común encaminada
mayor facilidad y exactitud el valor y el significado
a disminuir costos, mejorar calidad, aumentar
frente a la decisión de tercerizar por medio de
capacidad productiva, disminuir tiempos de
maquila u outsourcing. Esto genera preguntas para la
producción, controlar flujo de efectivo, realizar
organización tales como ¿cuánto de la producción
procesos complejos para la empresa y disminuir
o de los servicios se está entregando a terceros?,
responsabilidades en los contratos, entre otras.
¿se alcanzan superiores beneficios externalizando?
Cualquiera que sea la estrategia, la información
o ¿es mejor asumir la actividad en función de un
de costos es necesaria a fin de evaluar, analizar y
mejor costo, disminución de la independencia con
tomar decisiones. Por esta razón, revelar este dato es
terceros o de competitividad?, entre otras. Estos
necesario para el sistema de información de costos.
interrogantes se pueden solucionar si dentro de

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Clasificación teórica de los costos pp. 193 - 206
Artículos científicos

11. Conclusiones

L a caracterización de los elementos del costo

describe atributos y distinciones de los egresos
que son los utilizados en el proceso de fabricación
los contratos de servicios, lo que incluye los costos
de maquila y outsourcing. Este egreso es distinto
a la materia prima y a la mano de obra. Muchos
y están medidos en el inventario de producto en de estos egresos son directos, pues no pueden
proceso. Razón por la cual se separa la información enviarse a la carga fabril indirecta. Separarlo como
a fin de estar en capacidad de observarla y evaluarla un nuevo conjunto es una estrategia razonable, dado
de manera detallada. El texto aborda tres tipos de que de no cumplir con el marco ontológico de la
caracterización de los costos: primaria, fundamental descripción de los otros componentes quedaría por
y básica. La segmentación primaria consiste en dividir fuera. Así mismo, incluirlo en un conjunto que no
los elementos del costo en directos e indirectos, cumple sus características llevaría a incumplir el
fundamental en variables y fijos. La segmenta- orden sistemático propuesto. La teoría de conjuntos
ción básica los divide en materia prima, mano de determina que debe cambiar el marco ontológico de
obra, servicios y carga fabril. Esto permite elaborar los otros conjuntos a fin de incluirlo, o debe crearse
indicadores que explican cómo se ejecutan los egresos un nuevo elemento.
para la fabricación de los bienes y los servicios.
Revelar el componente de contratos de servicios
La categorización de los indicadores de costo más —maquila y outsourcing— lo visibiliza y permite
común es la unión de la segmentación primaria y elaborar estrategias para su administración, su
básica, lo que da como resultado la división de los control y la toma de decisiones. La transacción de
componentes del costo: materia prima directa, tercerización es una estrategia de gestión utilizada,
mano de obra directa, contratos de servicios por lo general, para mejorar los costos, la calidad, la
directos y costos indirectos de fabricación. La capacidad y la productividad, etc.
unión entre la segmentación fundamental y básica
La caracterización de los componentes del costo está
genera una división de componentes condicio-
relacionada con la segmentación de los atributos de
nales del costo: materia prima variable, mano de
los egresos necesarios para el proceso de producción.
obra variable, servicios variables y costos fijos.
Volver observable un atributo es descubrir y otorgarle
La división de componentes del costo es la que se
relevancia a fin de sensibilizar a los usuarios sobre su
utiliza en la teorización de los costos absorbentes,
existencia; en otras palabras, una de las estrategias de
la normatividad NIIF y los impuestos. La división
la contabilidad, dirigidas a volver visible un atributo,
de componentes condicionales se utiliza en análisis
es revelarlo, explicarlo, desglosarlo, darle significado
gerenciales como información interna.
y categorizarlo. Es preciso señalar que un aspecto
Ingresar un nuevo contrato en el proceso productivo que debe seguir en desarrollo, dada su complejidad
que no se pueda representar en los componentes y extensión teórica, es la metodología que permite
clásicos, primero, impacta en las clasificaciones definir las convenciones de clasificación y no la
primarias, fundamentales y básicas; posteriormente, cantidad de componentes del costo.
cambia las clasificaciones de los componentes del costo.
En la categorización de la segmentación básica se
integró un componente adicional, reconocido como
un cuarto componente del costo (Rincón Sánchez y
Villarreal, 2008). Ese cuarto componente representa

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