Rentas de

personas naturales
Cartilla de instrucciones

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 No se incluye dentro de este tipo de rentas, aquellas rentas obtenidas por personas naturales que desarrollan oficios
domiciliadas en el país, que generen ingresos brutos al haberse acogido al régimen del Nuevo RUS32.

a.2) El desempeño de funciones de:

- Director de empresas: persona integrante del directorio de las sociedades anónimas y elegido por la Junta General
de Accionistas.

- Síndico: funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de una empresa en el caso de quiebra o de
administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la continuación temporal de la actividad de la
2.3 RENTAS DEL TRABAJO empresa fallida.
El impuesto sobre las rentas del trabajo grava los ingresos que se obtienen a lo largo del ejercicio gravable, por el trabajo
personal realizado de manera independiente o dependiente, ingresos que la Ley categoriza como rentas de cuarta o quinta - Mandatario: persona que en virtud del contrato consensual, llamado mandato, se obliga a realizar uno o más actos
categoría, conforme veremos a continuación. jurídicos, por cuenta y en interés del mandante.

2.3.1 CUARTA CATEGORÍA - Gestor de negocios: persona que, en forma voluntaria y sin que medie autorización alguna, asume conscientemente el
Las rentas de cuarta categoría tributan anualmente de manera conjunta con las rentas de quinta categoría, aplicándosele manejo de los negocios o de la administración de los bienes de otro que lo ignora, en beneficio de este último.
tasas progresivas acumulativas de 8%, 14%, 17%, 20% y 30% sobre la suma de las rentas netas imponibles de cuarta y/o quinta
categoría. No obstante ello, a efectos de determinar, de manera independiente, la renta neta de cuarta categoría se aplica una - Albacea: persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última voluntad del finado, custodiando sus
deducción sujeta a límite, establecida de manera expresa en la Ley, como detallamos a continuación: bienes y dándoles el destino que corresponde según la herencia.

a. Renta Bruta29 - Actividades similares: entre otras, el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero regional por las
Conforme a lo establecido en el artículo 20º de la Ley, la renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al dietas que perciban.
Impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Tratándose de la renta de cuarta categoría estos ingresos son los provenientes
de:
b. Renta Neta33
Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente deducirá de la renta bruta obtenida en el ejercicio gravable:
a.1) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente como rentas
de tercera categoría. Se incluyen los ingresos percibidos por los porteadores, como trabajadores independientes que
-  El veinte por ciento (20%) de la renta bruta hasta el límite de 24 UIT (24 x S/ 4,200 = S/ 100,800).
prestan servicios personales de transporte de carga, bajo contrato de trabajo en la modalidad de servicio específico para
la actividad turística30.
Dicha deducción no es aplicable a las rentas percibidas por desempeñar funciones de director de empresas, síndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor
Se consideran dentro de esta categoría las contraprestaciones que obtengan las personas que prestan servicios al
municipal o consejero regional por las dietas que perciban.
Estado bajo la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios (CAS)31.

Cuando las actividades señaladas en este rubro se complementan con explotaciones comerciales, el total de la renta que RENTA BRUTA DE
se obtenga se considerará comprendida como renta de tercera categoría. CUARTA CATEGORÍA

DEDUCCIONES

( - ) 20%* de la Renta Bruta

(*)Límite máximo: 24 UIT (S/ 100,800)

RENTA NETA DE
CUARTA CATEGORÍA

RECUERDE
Hasta el 31 de marzo de 2017 solo los sujetos que prestaban servicios al Estado de manera independiente o a agentes de
retención del impuesto a la renta comprendidos en el Régimen General, estaban obligados a emitir recibos por honorarios
electrónicos (Base legal R.S. 374-2013/SUNAT y R.S. 287-2014/SUNAT).
Posteriormente, se generaliza el uso del recibo por honorarios electrónico, es así que a partir del 01 de abril de 2017 todas
las personas naturales que emitan recibos por honorarios deberán hacerlo de forma electrónica (Base legal: R.S. N° 43-2017/
SUNAT).
Asimismo, a partir del 01 de enero de 2017 se eliminó la obligación de llevar el libro de ingresos y gastos a los sujetos
perceptores de rentas de cuarta categoría (Base legal: Única Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo
N° 1258).
Además se exceptúa de la obligación de emitir comprobantes de pago a los ingresos que se perciban por las funciones de
directores de empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades
similares, así como por los ingresos que provengan de la contraprestación por servicios prestados bajo el Régimen Especial
de Contratación Administrativa de Servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo N.° 1057 y norma modificatoria
(Base Legal RS. 007-1999- SUNAT) .
27. segundo párrafo del Artículo 51° de la Ley
28. Más información al respecto en www.mercadomila.com
29. Artículo 20º y 33° de la Ley.
30. Al respecto puede revisarse la Ley N° 27607 y el Decreto Supremo N° 011-2005-TR. 32. Conforme a lo contemplado en el inciso b) del numeral 2.1 del artículo 2° del Decreto Legislativo Nº 937 y normas modificatorias - Texto del Nuevo Régimen Único
31. De conformidad a lo establecido en el Decreto Legislativo N° 1057 y en el Decreto Supremo N° 075-2008-PCM los ingresos obtenidos bajo esta modalidad son Simplificado.
calificadas como rentas de cuarta categoría. 33. Artículo 45° de la Ley

12 13
 2.3.2 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Las rentas de quinta categoría tributan anualmente de manera conjunta con las rentas de cuarta categoría, aplicándosele tasas NO CONSTITUYEN RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
progresivas acumulativas de 8%, 14%, 17%, 20% y 30% sobre la suma de la renta neta imponible de cuarta y quinta categoría. Entre otras, las siguientes:
1. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor del personal y los gastos destinados a
Cuando en el transcurso del ejercicio se ha obtenido únicamente renta de quinta categoría, el contribuyente no se encontrará prestar asistencia de salud a los servidores a que se refiere el inciso ll) del artículo 37° de la Ley (numeral 3 del inciso c) del
obligado a presentar la declaración jurada anual. artículo 20° del Reglamento).
2. Las sumas que percibe el servidor por asuntos del servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos
a. Renta Bruta 34 de viaje, viáticos por gastos de alimentación, hospedaje y movilidad (segundo párrafo del inciso a) del artículo 34º de la Ley).
Conforme a lo establecido en el artículo 20º de la Ley la renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos 3. Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar
al Impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Tratándose de la renta de quinta categoría estos ingresos son los dicho servicio en el país, por concepto de pasajes dentro y fuera del país y viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú
provenientes de: (numeral 2 del inciso c) del artículo 20° del Reglamento.
4. Los incentivos y/o entregas, programas o actividades de bienestar del Gobierno Central e instancias descentralizadas,
a.1) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no. Están comprendidos otorgados por el Fondo de Asistencia y Estimulo-CAFAE en la medida que los mismos sean abonados al personal en el
los sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, marco del Decreto Supremo N° 005-90-PCM (artículo 1° del Decreto Supremo N°170-2001-EF). Salvo los incentivos y/o
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales. entregas se efectúen en función a la prestación de servicios efectuada, estando en este último supuesto gravado con renta
de quinta categoría, como lo ha señalado la SUNAT en el Informe 086-2001-SUNAT.
a.2) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio 5. Las retribuciones que se asignen los dueños de empresas unipersonales, las que de acuerdo con lo dispuesto por el tercer párrafo
otorgado en su sustitución. del artículo 14° de la Ley constituyen rentas de tercera categoría (numeral 4 del inciso c) del artículo 20° del Reglamento).
6. Los perceptores de rentas de quinta categoría obligados a presentar la declaración, no incluirán en ésta los importes
a.3) Las asignaciones o dietas no pensionables que se perciben como retribución por asistencia efectiva a los diferentes correspondientes a las remuneraciones percibidas consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto en el segundo
tipos de sesiones dentro de una institución, de acuerdo con los términos que se fijan por resolución del titular del pliego35. párrafo de los incisos n) y ñ) del artículo 37° de la Ley (segundo párrafo del inciso a) del artículo 49° del Reglamento).
Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre otros que estén sujetos a sustento por parte del empleado frente a su
a.4) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios empleador, caso contrario, se considerará de libre disposición resultando gravado con el Impuesto.
normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y
el usuario proporcione los elementos de trabajo, además de asumir los gastos que la prestación del servicio demanda36.

a.5) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados como renta de cuarta categoría37, efectuados para
un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia. 2.3.3 RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA39
De las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anualmente un monto fijo de 7 UIT y adicionalmente hasta 3 UIT
a.6) Las retribuciones por servicios prestados en relación de dependencia, percibidas por los socios de cualquier sociedad, (debidamente sustentadas), las cuales se efectuarán hasta el límite de las rentas netas de cuarta y quinta categorías percibidas.
incluidos los socios industriales o de carácter similar, así como las que se asignen los titulares de las Empresas Individuales Considerando ello, resultarán deducibles en los siguientes casos:
de Responsabilidad Limitada (EIRL) y los socios de cooperativas de trabajo, siempre que estén consignadas en el Libro
de Planillas que, de conformidad con las normas laborales, estén obligados a llevar. - A la suma de las rentas netas de cuarta y quinta categoría o,

a.7) Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión especial se encuentren en el exterior y - A la renta neta de cuarta categoría, cuando se ha obtenido en el ejercicio gravable únicamente ingresos pertenecientes a
perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerará renta gravada de esta categoría, únicamente la que les esta categoría de renta o,
correspondería percibir en el país en moneda nacional conforme a su grado o categoría.
- A la renta neta de quinta categoría, cuando se ha obtenido en el ejercicio gravable únicamente ingresos pertenecientes a
a.8) El valor de las prestaciones alimentarias otorgadas con fines promocionales a favor de los trabajadores sujetos al esta categoría de renta.
régimen laboral de la actividad privada38.
Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categorías podrán deducir el monto fijo (7UIT) y el monto adicional de
a.9) La suma correspondiente a la Asignación Extraordinaria por Trabajo Asistencial (AETA), a que se refiere el Decreto de hasta (3UIT), solo por una vez.
Urgencia N° 032-2002, consistente en la asignación por productividad que se venía otorgando al personal que desarrolla
labor asistencial en el Sector Salud, según opinión emitida en el Informe 204-2009-SUNAT.
Renta de
a.10) Cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. Cuarta categoría (- 20%)(a)(b) y/o
Quinta categoría

DEDUCCIONES
(-) 7 UIT (c)
(-) 3 UIT (d)

RENTA NETA DEL TRABAJO

(a) Hasta el límite de 24 UIT (S/ 100,800). Aplicable sólo para las rentas señaladas en el inciso a) del artículo 33° de la Ley.
(b) Se puede aplicar la deducción únicamente contra la renta de cuarta categoría. La deducción no es aplicable a las rentas
percibidas por desempeño de funciones contempladas en el inciso b) del Artículo 33° de esta ley.
(c) De las rentas de Cuarta y Quinta categoría se podrá deducir, anualmente un monto fijo equivalente a siete (7) UIT
(29,400)).
(d) Adicionalmente, se podrá deducir anualmente el monto de hasta tres (3) UIT (S/ 12,600) debidamente sustentadas y
bancarizadas.
34. Artículo 34° de la Ley y artículo 20° del Reglamento
35. Al respecto puede revisarse el inciso c) del numeral 3 de la Primera Disposición Transitoria de la Ley N° 28212 - Ley que Desarrolla el artículo 39° de la Constitución
Política del Perú, en lo se refiere a la jerarquía y remuneraciones de los Altos Funcionarios y Autoridades del Estado.
36. Conforme a lo establecido en el Inciso e) del artículo 34° de la Ley y numeral 2 del inciso b) del artículo 20° del Reglamento.
37. No están comprendidos los ingresos obtenidos por el desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albaceas y
actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban, según lo regulado en el inciso d)
del artículo 20° del Reglamento.
38. Al respecto ver la Ley N° 28051 y el Decreto Supremo N° 013-2003-TR. 39. Art. 46° de la Ley y art. 26° del Reglamento

14 15
 En los siguientes párrafos se detallarán las deducciones referidas anteriormente. b.2) Gastos en hoteles, restaurantes y bares.
A partir del 01 de enero del 2019 se pueden deducir los gastos efectuados en hoteles, restaurantes y otros lugares
a) Deducción fija de 7 UIT. establecidos en el inciso d) del artículo 26-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
De las rentas netas de cuarta y/o quinta categorías percibidas se deducirá, anualmente, un monto fijo equivalente a 7 (siete)
UIT. Para la procedencia de la deducción referida no se requiere sustento documentario alguno, ya que es una deducción fija Dicha deducción procederá por el 15% del gasto efectivamente pagado, con un tope máximo de 3 UIT (solo o junto a
establecida por ley. otros conceptos deducibles).

b) Deducción adicional de hasta 3 UIT. Los gastos efectuados a partir del 01.01.2019 en restaurantes y hoteles, para efectos de la deducción de las 3UIT
Adicionalmente a la deducción fija de las 7 UIT, se podrá deducir como gasto, hasta el límite de 3 UIT, los importes pagados adicionales, deberán acreditarse mediante los siguientes comprobantes de pago y/o documentos:
durante el ejercicio 2019 por los siguientes conceptos detallados del punto b.1) al b.5):

b.1) Gastos por Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles. SUSTENTACIÓN DE GASTOS EN RESTAURANTES Y HOTELES PARA DEDUCCIÓN ADICIONAL DE 3 UIT
Estos gastos deben corresponder por arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el país, que no Regla Aplicable Tipo de Comprobante de Pago
estén destinados exclusivamente al desarrollo de actividades que generen rentas empresariales.
A partir del Regla General • Boleta de Venta Electrónica.
Si se trata de que el arrendador o subarrendador es una persona natural que obtiene rentas de primera categoría, el 01.01.2019 • Ticket POS
gasto se sustentará de la siguiente forma: • Ticket monedero electrónico
- Si la declaración y pago se realizó en una entidad bancaria se sustentará con el Formulario N° 1683- Impuesto a la • Nota de débito y crédito electrónicas.
Renta de 1a. categoría. Regla de Excepción: Cuando el emisor Boleta de venta, nota de crédito y nota de débito
- Si la declaración y pago se realizó a través de SUNAT Operaciones en Línea, se generará el Formulario Virtual N° 1683 no pueda emitir electrónicamente por emitidas en formatos impresos y/o importados por
– Impuesto a la Renta de 1a. categoría. causas no imputables a él o cuando el imprentas autorizadas
punto de emisión se encuentre ubicado
En cualquier caso, el Recibo por Arrendamiento (Formulario N° 1683 o Formulario Virtual N° 1683), deberá ser entregado en una zona geográfica de baja o nula co-
por el arrendador o subarrendador al inquilino para que este pueda sustentar el gasto y deducir de sus rentas netas de nectividad a internet.
cuarta y quinta categoría.

Si se trata de que el arrendador o subarrendador es un contribuyente generador de rentas empresariales, de acuerdo al b.3) Honorarios profesionales de médicos y odontólogos.
artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 123-2017/SUNAT, el gasto se sustentará de la siguiente forma: Estos gastos corresponden a los servicios prestados en el país por médicos y odontólogos siempre que estos profesionales
perciban rentas de cuarta categoría.
Regla general Excepción
Los servicios pueden ser prestados a favor del contribuyente, de sus hijos menores de 18 años, hijos mayores de 18 años
Cuando esta resolución o la normativa sobre emisión
con discapacidad43, cónyuge o concubina (o), en la parte no reembolsable por los seguros.
electrónica permita su emisión, se podrá sustentar con:
Del 1 de julio de 2017 en adelante con factura Asimismo, de acuerdo al artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 123-2017/SUNAT, los contribuyentes
- Facturas, nota de crédito y nota de débito emitidas en
electrónica40. Asimismo, con nota de crédito electrónica sustentan el derecho a deducir gasto de la siguiente manera:
formato impreso o importado por imprenta autorizada.
y nota de débito electrónica, de corresponder.
• Desde el 1 de abril de 2017 en adelante, con recibo por honorarios electrónico y nota de crédito electrónica, de
- Documentos autorizados, notas de crédito y notas de
corresponder44.
débito respectivas41.
En este tipo de gastos solo será deducible hasta el 30% de los honorarios profesionales45.
Debe tenerse en cuenta que, desde el 1 de octubre de 201742, ya no es el usuario quien debe solicitar la emisión de una
factura cuando desee sustentar gasto para efecto del IR, por cuanto a partir de dicha fecha el emisor se encuentra b.4) Otros servicios señalados por Decreto Supremo
obligado a emitir una factura cuando se preste el servicio de arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles, salvo que Estos gastos corresponden a los servicios prestados en el país a favor del contribuyente, por sujetos que generen rentas
corresponda la emisión del Recibo por Arrendamiento (Formulario 1683- Impuesto a la Renta de 1a. categoría). de cuarta categoría, los cuales están detallados en el Decreto Supremo N° 399-2016-EF:
1. Abogado
Por otro lado, los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unión de hecho se consideran atribuidos al cónyuge o 2. Analistas de sistema y computación
concubina (o) al que se le emitió el comprobante de pago. No obstante lo anterior, podrán ser atribuidos por igual a cada 3. Arquitecto
cónyuge o concubina (o) siempre que ello se comunique a la SUNAT de acuerdo a la Resolución de Superintendencia 4. Enfermero
N° 271-2019/SUNAT. En la referida norma se señala que la comunicación de atribución de gastos se presentará mediante 5. Entrenador deportivo
el Formulario Virtual N.° 709 – Renta Anual 2019 – Persona Natural, a través de SUNAT Virtual, dentro de los plazos 6. Fotógrafo y operadores de cámara, cine y tv
señalados en el cronograma de vencimientos. Puede revisar más información en el punto b.9). 7. Ingeniero
8. Intérprete y traductor
Dicha comunicación podrá ser sustituída y/o rectificada utilizando para tal efecto el Formulario Virtual N° 709-Renta 9. Nutricionista
Anual- Persona Natural. 10. Obstetriz
11. Psicólogo
En cuanto al monto máximo a deducir es hasta el 30% de la renta convenida. Para tal efecto, se entenderá como 12. Tecnólogos médicos
renta convenida: i) Al íntegro de la contraprestación pagada por el arrendamiento o subarrendamiento del inmueble, 13. Veterinario
amoblado o no, incluidos sus accesorios, así como el importe pagado por los servicios suministrados por el locador y el
monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario o subarrendatario y que legalmente corresponda al locador;
y, ii) El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal que grave la operación, de corresponder.

43. Se considera persona con discapacidad aquella que tiene una o más deficiencias físicas, sensoriales, mentales o intelectuales de carácter permanente que, al
interactuar con diversas barreras actitudinales y del entorno, no ejerza o pueda verse impedida en el ejercicio de sus derechos y su inclusión plena y efectiva en la
40. De acuerdo al numeral 3.1 del artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 123-2017/SUNAT se designan emisores electrónicos del SEE a los sujetos que presten sociedad, en igualdad de condiciones que las demás. En tal caso, solo serán deducibles a partir de la inscripción de aquellos en el registro de personas con discapacidad
el servicio de arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el país respecto de esos servicios y siempre que corresponda emitir factura. Es así que a cargo del Consejo Nacional para la Integración de la Persona con Discapacidad – CONADIS
tenemos como primer grupo, a los que presten dicho servicio al 01 de julio 2017. Mientras que el segundo grupo, estaría conformado por aquéllos que lo brinden más 44. Si el emisor por causas no imputables a él esté imposibilitado de emitir el recibo por honorarios electrónico o la nota de crédito en SUNAT Operaciones en Línea podrá
adelante y desde la fecha en que estén obligados a emitir la factura. emitir los mismos en formatos impresos (físico) y/o importados por imprentas autorizadas. De hacerlo así, deberá registrar los recibos por honorarios y notas de crédito
41. Solo si las empresas del sistema financiero o la Iglesia Católica, según corresponda, están en alguno de los supuestos señalados en el literal a) del numeral 4.1 del física en SUNAT Operaciones en Línea (Artículos 6, 13 y 15 de la Resolución de Superintendencia N° 182-2008/SUNAT).
artículo 4 o el artículo 4-A de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014-SUNAT y normas modificatorias. En ese caso, deben cumplir, respecto de lo emitido, con 45. Mediante la Segunda y Tercera Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución de Superintendencia N° 123-2017/SUNAT se realizaron modificaciones a la
la remisión señalada en el numeral 4.2 del referido artículo 4 y en el referido artículo 4-A. R.S. N° 007-99/SUNAT y la R.S. N° 182-2008/SUNAT, respecto a la información que deben considerar o registrar los prestadores de servicios cuando su cliente deducirá
42. Numeral 1.1 de la Primera Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución de Superintendencia N° 245-2017/SUNAT. este tipo de gastos, al momento de emitir el recibo por honorarios físico o electrónico, según el caso.

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 b.9) Atribución de gastos.
Asimismo, de acuerdo al artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 123-2017/SUNAT, los contribuyentes • Sociedad conyugal o unión de hecho
sustentan el derecho a deducir gasto de la siguiente manera: Para efecto de determinar la deducción adicional hasta 3 UIT por los gastos de arrendamiento y/o subarrendamiento
efectuados por una sociedad conyugal o unión de hecho se consideran atribuidos al 100% al cónyuge o concubina(o) al
• Desde el 1 de abril de 2017 en adelante, con recibo por honorarios electrónico y nota de crédito electrónica, de corresponder. que se emitió el comprobante de pago.

En este tipo de gastos solo será deducible hasta el 30% de los honorarios profesionales. Solo podrán ser atribuidos por igual (50%) a cada cónyuge o concubina(o) siempre que se presente la “comunicación
de atribución de gastos” a través del Formulario Virtual N.° 709 – Renta Anual 2019 – Persona Natural, a través de
b.5) Aportes al Essalud por trabajadores del hogar. SUNAT Virtual, dentro de los plazos señalados en el cronograma de vencimientos los gastos por Arrendamiento y/o
Estos gastos corresponden a las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD que los empleadores realicen por los subarrendamiento de inmueble.
trabajadores del hogar de conformidad con el artículo 18 de la Ley Nº 27986, Ley de los Trabajadores del Hogar o norma
que la sustituya. b.10) Comunicación de atribución de gastos
La comunicación se utilizará para atribuir los gastos que correspondan de acuerdo a lo indicado en el b.9) tomando las
Asimismo, serán deducibles por el contribuyente que se encuentre inscrito como empleador en el Registro de siguientes consideraciones:
Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus Derechohabientes a que se refiere la Resolución
de Superintendencia Nº 191-2005-SUNAT y normas modificatorias. ¿Quiénes puede presentar la 1. El cónyuge o concubina(o) a quien se le emitió el comprobante de pago por gastos
comunicación? de arrendamiento y/o subarrendamiento.
Estos gastos se sustentan con el Formulario Nº 1676 - Trabajadores del Hogar o el Formulario Virtual Nº 1676 - Trabajadores (A modificarse)
del Hogar. 2. El cónyuge, concubina(o) al que se le haya atribuido los referidos gastos, luego
que lónyuge, concubina(o) al que se le emitió el comprobante de pago presente su
En este tipo de gastos la deducción alcanza al 100% de lo pagado por el aporte. comunicación.

b.6) Condiciones para la deducibilidad del gasto Forma de presentación - Ingresar con el Código de Usuario o número de DNI y Clave SOL:
Además de lo que se ha señalado sobre los comprobantes de pago que deben sustentar los gastos referidos del punto
b.1) al b.4), deberán considerar lo siguiente: • Con RUC: Puede obtener tu Clave SOL acercándote a un Centro de Servicio al
Contribuyente.
No será deducible el gasto si el comprobante de pago que lo sustenta ha sido emitido por contribuyente que a la fecha • Sin RUC: Si no estás obligado a tramitar un número de RUC entonces puedes
de su emisión: obtener una Clave SOL ingresando aquí.
• Tenga la condición de domicilio fiscal no habido, según la publicación realizada por la SUNAT, salvo que al 31 de
diciembre del 2019 el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición. - Ingresar al Formulario Virtual N° 709- Renta anual 2019- Persona Natural.
• La SUNAT le haya notificado la baja46 de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.
- Consignar la información que corresponda siguiendo las indicaciones o en su caso,
Por otra parte, deberá considerarse que el pago del servicio, incluyendo el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto validar la información registrada.
de Promoción Municipal que grave la operación, de corresponder, se realice utilizando los medios de pago establecidos
en el artículo 5 de la Ley Nº 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía y normas
Plazo - Hasta la fecha de vencimiento para la regularización del impuesto a la renta anual.
modificatorias, independientemente del monto de la contraprestación.
- Dicha comunicación podrá ser sustituída y/o rectificada utilizando para tal efecto el
Formulario Virtual N° 709- Renta Anual- Persona Natural.
Cuando parte de la contraprestación sea pagada utilizando formas distintas a la entrega de sumas de dinero, se exigirá la
utilización de medios de pago únicamente por la parte que sea pagada mediante la entrega de sumas de dinero.

Los supuestos establecidos en el inciso c) del primer párrafo y el segundo párrafo del artículo 6 de la Ley Nº 28194 quedan Recuerde que transcurrida la fecha de vencimiento para regularización del impuesto a la renta ya no podrá
exceptuados de la obligación de utilizar medios de pago. atribuir gastos al cónyuge, concubina(o).

b.7) Oportunidad para la deducción del gasto.

Los gastos señalados desde el punto b.1) al b.5), para que sean deducidos en el ejercicio 2019, deberán haber sido
b.11) RUC de contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de quinta categoría.
pagados como máximo hasta el 31 de diciembre de 2019.
No se encuentran obligados a inscribirse en el RUC las personas naturales que perciban exclusivamente rentas consideradas
de quinta categoría, salvo que se trate de personas naturales extranjeras domiciliadas en el país que, de acuerdo a la
b.8) Límite de deducción.
normativa de la materia, deseen solicitar una devolución, deban presentar declaración jurada anual, deban pagar deuda
Los gastos señalados desde el punto b.1) al b.5), en conjunto no podrán exceder tres (3) Unidades Impositivas Tributarias.
tributaria derivada de esa presentación o necesiten número de RUC para solicitar que se les emita el comprobante de
Para este ejercicio 2019 el monto será de S/ 12,600.
pago que les permita sustentar gastos según el cuarto párrafo del artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta47.

46. La baja de inscripción al RUC puede ser la realizada a pedido de parte o de oficio (provisional o definitivo). 47. Primera Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución de Superintendencia N° 123-2017 que entró en vigencia el 1 de junio de 2017.

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