UNIVERSIDAD NACIONAL SAN CRISTÓBAL DE

HUAMANGA
UNIDAD DE POSGRADO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS
ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

MAESTRIA EN AUDITORIA INTEGRAL

SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

CONTROL PREVENTIVO, SIMULTÁNEO Y POSTERIOR

PRESENTADO POR:

CANCHARI AUCCAPUCLLA, Silvia

CCORAHUA MISARAYME, Pablo Rubén
DE LA CREUZ HUYHUA, Reyna Florisa

AYACUCHO – PERÚ

2021
 Control previo, simultáneo y posterior.
“Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia”

Resumen
El control previo, simultaneo y posterior constituyen un conjunto de procesos que
tienen como propósito dar una respuesta satisfactoria a las necesidades de control
gubernamental que corresponde a los órganos del Sistema. Los servicios de control son
prestados por la Contraloría General y los OCI, conforme a su competencia legal y
funciones descentralizadas. Los servicios de control posterior pueden ser atendidos por
las Sociedades de Auditoría, cuando son designadas y contratadas en conformidad con
la normativa sobre la materia.
El desarrollo de los servicios de control comprende la utilización de las técnicas,
prácticas, métodos y herramientas de control y de gestión necesarias para el adecuado
cumplimiento de sus objetivos, teniendo en cuenta la naturaleza y características
particulares de las entidades. De igual forma, se deben considerar su carácter integral
y especializado, su nivel apropiado de calidad y el uso óptimo de los recursos.
Las características y las condiciones de tales servicios son determinadas por la
Contraloría
General en la normativa específica, de acuerdo con los requerimientos y la naturaleza
particular de cada uno de los tipos de servicio de control, conforme a sus atribuciones
legales y autonomía funcional.
Palabras claves: control previo, simultaneo y posterior.
 Control previo, simultáneo y posterior.
“Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia”

Abstrac
The prior, simultaneous and subsequent control constitute a set of processes whose
purpose is to give a satisfactory response to the needs of government control that
correspond to the organs of the System. Control services are provided by the
Comptroller General and the OCIs, in accordance with their legal competence and
decentralized functions. The subsequent control services can be attended by the Audit
Companies, when they are designated and contracted in accordance with the regulations
on the matter.

The development of control services includes the use of techniques, control and
management practices, methods and tools necessary for the proper fulfillment of its
objectives, taking into account the nature and characteristics particular entities. In the
same way, their integral character should be considered. and specialized, its appropriate
level of quality and optimal use of resources. The characteristics and conditions of such
services are determined by the Comptroller's Office. General in the specific regulations,
in accordance with the requirements and the nature particular of each of the types of
control service, according to their attributions legal and functional autonomy.

Keywords: prior, simultaneous and subsequent control.

 Control previo, simultáneo y posterior.
“Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia”

1. CONTROL PREVIO

1.2 DEFINICION

Es aquel que efectúa exclusivamente la entidad designada (CGR OSI, SOA),

con anterioridad a la ejecución de un acto u operaciones de una entidad, a fin
de emitir un resultado de acuerdo a la materia del requerimiento que realice la
entidad solicitante.

Fortalecer el control interno en las entidades del Estado para el eficiente,

transparente y correcto ejercicio de la función pública en el uso de los
recursos del Estado. Por tanto, la Escuela de Gobierno y Gestión Pública, ha
diseñado el presente curso de acuerdo a la nueva directiva publicada en
presente periodo.

Lo que primero se tiene que tener en claro es que el control es aquella

actividad que se encarga de revisar y constatar el cumplimento de los planes,
objetivos, normas y procedimientos. Entonces, en función de la
administración pública, el control previo se encargará de la supervisión,
vigilancia y verificación de las acciones y resultados de la Gestión Pública.

En esta etapa, el objetivo del control gubernamental es identificar de manera

preliminar los riesgos de desempeño, corrupción o conflictos de intereses que
generen perjuicio al Estado peruano antes de desarrollar una acción o un
proceso. En este caso, es la Contraloría la encargada de brindar la
autorización en dos casos específicos. Es un documento técnico que contiene
el resultado del proceso de revisión, análisis y consistencia.

1.3 NORMAS

Directiva 002-2010-CG/OEA “Control previo externo de las prestaciones

adicionales de obra”

Directiva 012-2014-CG/GPROD “Control previo de las prestaciones

adicionales de supervisión de obra”.

1.4 LAS MODALIDADES DE CONTROL PREVIO

 Control previo, simultáneo y posterior.
“Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia”

A. Otorgar autorización previa respecto de la ejecución y pago de los

presupuestos adicionales de obra pública, y de las mayores prestaciones de
supervisión en los casos previstos en la normativa de la materia.
B. Informar previamente respecto de las operaciones que comprometan el
crédito o capacidad financiera del Estado sea que se trate de negociaciones
en el país o en el exterior

1.5 PRESTACIONES ADICIONALES DE OBRA (PAO) Y DE SUPERVISIÓN DE

OBRA (PASS)

A. Cuándo Solicitar La Autorización

 Prestaciones Adicionales de Obra – PAO.- Cuando se supera el 15%
del monto del contrato original, calculado restándole los presupuestos
deductivos vinculados; dicho porcentaje incluye los montos
acumulados, en contratos a precios unitarios. Previo a la ejecución y
pago, salvo en los adicionales con carácter de emergencia cuya
autorización es previa al pago.
 Prestaciones Adicionales de Supervisión de Obra – PASS.- Cuando
supera el 15% del monto del contrato original, calculado considerando
las generadas por variaciones en el plazo de la obra o variaciones en el
ritmo de trabajo de la obra, en casos distintos de adicionales de obra
(causal). Previo al pago.

B. Plazos Para Solicitar La Autorización

 Prestaciones Adicionales de Obra – PAO.- 5 días hábiles computados
a partir del día hábil siguiente de la fecha en que la entidad emite la
autorización correspondiente.
 Prestaciones Adicionales de Supervisión de Obra – PASS.- 20 días
hábiles computados a partir del día hábil siguiente de la fecha en que
queda consentida la resolución a través de la cual la entidad se
pronunció respecto a la causal que genera a la prestación.

C. Plazo De La CGR Para La Emisión Del Pronunciamiento

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 Prestaciones Adicionales de Obra – PAO.- 15 días hábiles computados

a partir del día hábil siguiente de la fecha en que la entidad solicita la
autorización correspondiente. La CGR puede requerir información
complementaria a más tardar al quinto día hábil contado desde que se
inició el plazo, caso en el cual se interrumpe el plazo. La Entidad
cuenta con 5 días hábiles para cumplir con el requerimiento.
 Prestaciones Adicionales de Supervisión de Obra – PASS.- 15 días
hábiles computados desde la fecha en que la entidad solicita la
autorización correspondiente. La CGR puede requerir información
complementaria, caso en el cual se suspende el plazo, se otorgará a la
Entidad un plazo no mayor de 5 días hábiles para cumplir con el
requerimiento.

1.6 INFORME PREVIO

Es un documento técnico emitido por la CGR, resultado del proceso de

verificación de la documentación sustentatoria presentada por la entidad y
adecuada al marco aplicable a las operaciones materia del informe; y no
constituye en sí mismo una autorización o aprobación de la operación.

A. Normativa
El Reglamento para la emisión del Informe Previo establecido por el
literal l) del artículo 22° de la Ley N° 27785”, aprobado mediante la
Resolución de Contraloría N° 052-2010-CG y modificado por la
Resolución de Contraloría N° 192-2014-CG.

B. Cuáles Son Las Operaciones Materia De Evaluación

 Obras por Impuestos.- Mecanismo establecido en la Ley N° 29230,
que permite financiar la ejecución, y en algunos casos el
mantenimiento, de proyectos de inversión pública declarados viables
en el marco del SNIP y priorizados, a través de la suscripción de
convenios entre entidades del sector público y el sector privado,
quienes recuperan el monto invertido a través de los Certificados de
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Inversión Pública Regional y Local, contra el pago de su impuesto a la

renta.
 Asociaciones Público Privadas.- Son modalidades de participación de
la inversión privada en las que se incorpora experiencia,
conocimientos, equipos, tecnología, y se distribuyen riesgos y
recursos, preferentemente privados, con el objeto de crear, desarrollar,
mejorar, operar o mantener infraestructura pública o proveer servicios
públicos
 Operaciones de Endeudamiento Interno de Gobiernos Regionales y
Gobiernos Locales.- Es toda modalidad de financiamiento sujeta a
reembolso acordada por una entidad integrante del sector público no
financiero por un plazo mayor a doce (12) meses.

C. Cuándo Debo Presentar La Solicitud Para La Emisión Del Informe

Previo
 Emisión del dispositivo legal correspondiente, en el caso de
operaciones del Gobierno Nacional o con su aval.
 Suscripción del contrato de préstamo o documento que haga sus
veces, tratándose de operaciones de los Gobiernos Regionales,
Gobiernos Locales u otras entidades, sin aval del Gobierno Nacional.
 Aprobación de las bases de los procesos de selección de la empresa
privada encargada de financiar y ejecutar el proyecto, así como de la
empresa privada supervisora, tratándose de solicitudes bajo el
mecanismo de obras por impuestos.
 Presentación de propuestas, en todos los casos de operaciones de APP
que involucren procesos de selección, sean cofinanciadas o
autofinanciadas (con garantía financiera o no financiera). En caso se
proceda por adjudicación directa será previo a la suscripción del
contrato.
 Declaratoria de Interés, en los casos de operaciones de APP referidas a
iniciativas privadas cofinanciadas y autofinanciadas (con garantía
financiera o no financiera).
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“Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia”

D. Cuáles Son Los Requisitos Para Emitir Un Informe Previo

Dependerán de cada operación en particular, tal como lo establece la
Directiva para la emisión del Informe Previo.

E. Cuáles Son Los Plazos Para La Emisión Del Informe Previo

TIPO DE OPERACIÓN

Operaciones Operaciones
Plazo para emisión de Gobierno Gobiernos
Asociaciones
Informe Previo Obras por Nacional Locales y
Público
Impuestos (Endeudamie Regionales
Privadas
nto Interno y (Endeudamiento
Externo) Interno)

De no haberse
requerido 10 días
15 días
documentación hábiles o 15 5 días hábiles 10 días hábiles
hábiles
complementaria y/o días hábiles
adicional

De haberse requerido 5 días

documentación hábiles en
5 días hábiles 5 días hábiles 5 días hábiles
complementaria y/o todos los
adicional casos

F. Cuáles Son Los Plazos Para Atender La Información Complementaria

Solicitada Por La Contraloría

Operaciones Operaciones
Gobierno Gobiernos
Asociaciones
Obras por Nacional Locales y
Tipo de Operación Público
Impuestos (Endeudamie Regionales
Privadas
nto Interno y (Endeudamiento
Externo) Interno)

Plazo para remitir 5 días 15 días 15 días 10 días hábiles

documentación
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“Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia”

complementaria y/o
hábiles hábiles hábiles
adicional

Plazo máximo de
10 días 10 días 10 días
ampliación a solicitud 10 días hábiles
hábiles hábiles hábiles
de la entidad

2. Control Simultaneo

El Control Simultaneo forma parte de Control Gubernamental, el cual consiste en

examinar de forma objetiva y sistemática los hitos de control o las actividades de un
proceso en curso, con el objeto de identificar y comunicar oportunamente a la entidad o
dependencia de la existencia de hechos que afecten o pueden afectar la continuidad, el
resultado o el logro de los objetivos del proceso, a fin que esta adopte las acciones
preventivas y correctivas que correspondan, contribuyendo de esta forma a que el uso y
destino de los recursos y bienes del Estado se realice con eficiencia, eficacia,
transparencia, economía y legalidad.

El Control Simultaneo no paraliza la continuidad del proceso en curso objeto de

control; tampoco se requiere de pronunciamiento previo o validación por parte de la
Contraloría o de cualquier órgano del Sistema, para adoptar decisiones o efectuar
acciones de gestión, las cuales son de exclusiva competencia de la entidad o
dependencia; es ejercido por la Contraloría y por el OCI, se efectúa de manera selectiva
a través de las modalidades establecidas en la presente Directiva y conforme a sus
disposiciones. Excepcionalmente, cuando así lo determine la Contraloría, las Sociedades
de Auditoría pueden ejercer el Control Simultaneo [CITATION Con \p 6 \l 3082 ].

2.1 Características del Control Simultaneo

 Control previo, simultáneo y posterior.
“Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia”

características

Célere Sincrónico
Oportuno Preventivo
Se realiza en Su desarrollo y la
Se desarrolla en plazos breves y Permite a la entidad
emisió n de sus
el mismo o má s expeditivos, o dependencia la
pró ximo espacio resultados se realizan
impulsando el durante el proceso en oportuna adopció n
de tiempo en que má ximo de acciones que
curso, lo que permite
ocurre la dinamismo para correspondan, con la
actividad o a la entidad o
el logro de sus dependencia, y de ser finalidad de asegurar
actividades objetivos. la continuidad, el
el caso, a las instancias
objeto de resultado o el logro
competentes, adoptar
control. de los objetivos del
a tiempo las acciones
que correspondan. proceso.

2.2 Acciones de Planeamiento en el Control Simultaneo

Las acciones de planeamiento en el Control Simultaneo comprenden la obtención y

análisis de información de diversas fuentes, entre estas, la recopilación de información
en la entidad o dependencia, por parte de la unidad orgánica, el órgano desconcentrado
de la contraloría o el OCI competente, a fin de tomar conocimiento de los procesos en
curso que serán objeto del servicio de Control Simultaneo.

Con dicha información, y considerando los criterios de materialidad, evaluación de

riesgos de las procesos en curso, situaciones de coyuntura o de relevancia nacional,
regional o local, entre otros, la unidad orgánica, el órgano desconcentrado de la
contraloría o el OCI, cuando corresponda, selecciona el proceso que será objeto de
control y elabora un esquema del proceso en curso en el que se identifica sus fases o
etapas, y actividades de mayor impacto para su continuidad, su resultado o el logro de
sus objetivos [CITATION Con \p 6-7 \l 3082 ].

2.3 Etapa de Planificación en el Control Simultaneo

Es la etapa en la que se elabora el Plan de Control por la Comisión de Control; este

se aprueba por el órgano desconcentrado, la unidad orgánica de la Contraloría, o el OCI
 Control previo, simultáneo y posterior.
“Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia”

de la entidad o dependencia a cargo del Control Simultaneo, conforme a las

disposiciones específicas que establece la presente Directiva.

El Plan de Control contiene, entre otros, los objetivos, el alcance y los

procedimientos que definen la estrategia de intervenci6n del Control Simultaneo a
realizar [CITATION Con \p 7 \l 3082 ].

2.4 Etapa de Ejecución en el Control Simultaneo

Es la etapa en la que se desarrolla y documentan los procedimientos de cada

modalidad de Control Simultaneo, con el objeto de obtener la evidencia que determine
la existencia o no de situaciones adversas, según sus particularidades, las cuales se
desarrollan en la presente Directiva [CITATION Con \p 7 \l 3082 ].

2.5 Control sobre Hechos con Presunta Responsabilidad

Si durante la etapa de la ejecución del Control Simultaneo, la Contraloría o el OCI

obtienen evidencias suficientes y apropiadas que permitan identificar hechos con
presunta responsabilidad administrativa funcional, civil o penal, estos se deben
comunicar para el inicio del servicio de control que corresponda, de acuerdo a las
disposiciones que para ello emite la Contraloría.

De acuerdo a lo anterior, la Comisión de Control el órgano desconcentrado, la unidad

orgánica de la Contraloría, o el OCI de la entidad o dependencia a cargo del Control
Simultaneo, cuando corresponda, sin perjuicio de la continuación del mismo, elabora y
remite la comunicación debidamente fundamentada y documentada, dirigida al nivel
jerárquico del cual dependa, para la realización del servicio de control que corresponda
[CITATION Con \p 7 \l 3082 ].

2.6 Etapa de elaboración del informe en el Control Simultáneo

 Control previo, simultáneo y posterior.
“Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia”

Es la etapa en la que se elabora los informes de cada modalidad de Control

Simultaneo, según sus particularidades, las cuales se desarrollan en la presente
Directiva. Los informes consideran, según corresponda, et contenido incluido en el
respectivo Plan de Control, el listado de los documentos e instrumentos sabre la base de
los cuales se ha efectuado el análisis y evaluación de las actividades o hitos de control,
la identificaci6n de las situaciones adversas, el estado de las mismas, así como las
conclusiones y la recomendaci6n general a la que haya lugar [CITATION Con \p 7 \l 3082 ].

2.7 Documentación del Control Simultaneo

La documentación comprende el Plan correspondiente, la evidencia obtenida (a

través de la aplicaci6n de las técnicas de inspección, observación, comprobación,
comparación, análisis cualitativo y cuantitativo, indagación, conciliación, entrevistas,
entre otras), la documentación generada y utilizada, que contiene el análisis y
conclusiones respecto a la evidencia obtenida, así como los informes y demás
documentos que son emitidos como resultado del Control Simultaneo [CITATION Con \p
7-8 \l 3082 ].

2.8 Publicidad de los informes de Control Simultaneo

La remisión de los informes de Control Simultaneo para su publicación en el Portal

Web de la Contraloría, se realiza dentro de las tres (3) días hábiles siguientes de la
comunicación de los mismos al Titular de la entidad o al responsable de la dependencia;
la publicación en el Portal Web de la Contraloría de los informes de Control Simultaneo
se efectúa en un plazo máximo de dos (2) días hábiles de recibidos par parte de la
unidad orgánica de la Contralarla a cargo de dicha labor. La publicación que no se
realice dentro de los plazos antes mencionados, genera responsabilidad por parte del
órgano desconcentrado, la unidad orgánica de la Contraloría, o par el OCI de la entidad
o dependencia que no ejecute las funciones que le corresponda, para el cumplimiento
de dicha obligación [CITATION Con \p 8 \l 3082 ].

2.9 Implementación, Seguimiento y Evaluación de Acciones respecto a los

 Control previo, simultáneo y posterior.
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resultados de los informes de Control Simultáneo.

El Titular de la entidad, el responsable de la dependencia y demás servidores que

aquellos designen, elaboran un Plan de Acción para la implementación de las acciones
preventivas y correctivas respecto de las situaciones adversas identificadas y
comunicadas en el informe producto de alguna de las modalidades del Control
Simultaneo. El plazo máximo para la implementación del Plan de Acción es de tres (3)
meses.

El seguimiento y evaluación de la implementación de las acciones preventivas y

correctivas contenidas en el Plan de Acción, se encuentra a cargo del OCI de la entidad
o dependencia que estuvo sujeta al Control Simultaneo, o el que se designe para tal fin
[CITATION Con \p 8 \l 3082 ].

2.10 Modalidades del con control simultaneo

 Control Concurrente.
 Visita de Control.
 Orientación de Oficio.

Control Visita de Orientación de

Modalidades concurrente control oficio
Un conjunto de
hitos de control
(abarca varias Una actividad Una o más
Evalúa actividades), de mayor actividades de
mediante un impacto o un mayor impacto.
acompañamiento único hito de
sistemático y control.
multidisciplinario
Cualquier proceso
que, por su
Procesos en la complejidad,
ejecución de la materialidad y/o Cualquier proceso – operativos o
entidad a aplicar duración misionales, estratégicos, soporte o
prolongada apoyo – que ejecuta la entidad
amerite un control
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“Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia”

o modo de
acompañamiento.
Plazos máximos
del servicio desde
el registro hasta 24 días hábiles 22 días hábiles No está sujeta a
la comunicación por cada hito plazos
del informe a predeterminados
entidad
De la El titular de la entidad remite al OCI en un plazo
implementación máximo de 10 días hábiles el plan de acción para la
por parte de la implementación de las acciones preventivas y/o
entidad correctivas, respecto a las situaciones adversas
comunicadas en los informes.
Intervenciones en la reconstrucción con cambios, obras
para los juegos panamericanos y para-panamericanos
Las actividades Lima – 2019, procesos de contratación – selección y
que vienen siendo ejecución contractual de bienes servicios u obras,
sujetas a control mantenimiento de infraestructura, devengados,
simultaneo, están recepción, almacenamiento, distribución y entrega de
vinculadas a: bienes y productos de los programas sociales,
prestaciones de servicios de salud, educativos y de
recolección y disposición de residuos sólidos,
abastecimiento y conservación de medicamentos e
insumos médicos.

2.11 Obligaciones del Titular de la Entidad o Responsable de la

Dependencia

Etapas del Operativo de Control Simultaneo.

Según la Contraloria General de la Republica del Perú (2019), Durante el desarrollo del
servicio de Control Simultaneo, el Titular de la entidad o el responsable de la
dependencia tiene las siguientes obligaciones:
 Brindar las facilidades necesarias para la instalaci6n de la Comisión de Control en la
entidad o dependencia.
 Disponer y asegurar la entrega de la documentaci6n e información requerida en el
marco del Control Simultaneo, en la forma y plazas solicitados por la Comisión de
Control.
 Disponer la asignaci6n de los recursos logísticos solicitados por la Comisión de
Control.
 Control previo, simultáneo y posterior.
“Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia”

 Autorizar y facilitar el acceso a los ambientes de la entidad o dependencia, o

cualquier otro lugar, donde se desarrolla la o las actividades objeto del Control
Simultaneo.
 Disponer y asegurar que se adopten las acciones preventivas o correctivas que
considere pertinentes, respecto de las situaciones adversas comunicadas.
 Comunicar a la Comisión de Control, al órgano desconcentrado, la unidad orgánica o
al OCI, a cargo del Control Simultaneo, según corresponda, las acciones preventivas
y correctivas adoptadas o el avance de su implementación, adjuntando la
documentación de sustento respectiva que corresponda.
 Cautelar que las acciones preventivas y correctivas establecidas en el Plan de Acción
correspondiente, sean concretas, posibles y verificables, para su implementación
oportuna.

2.12 Etapa de Planificación

El responsable del Operativo de Control Simultaneo elabora el Plan del Operativo, que
es el marco general a partir del cual se elaboran los planes de Visita de Control para las
entidades o dependencias comprendidas en su alcance.
El Plan del Operativo contiene, entre otros aspectos, los datos del proceso, la finalidad,
los objetivos, la base normativa, el alcance, la información de las entidades o
dependencias comprendidas en el operativo (en los casos que corresponda, se indica la
técnica de muestreo utilizada), los procedimientos a ejecutar, los plazos y los recurses
necesarios para la realización del Operativo de Control Simultaneo.
El Plan del Operativo es aprobado por el órgano o unidad orgánica superior de la cual
depende el responsable del Operativo de Control Simultaneo [CITATION Con \p 22 \l
3082 ].

2.13 Etapa de Ejecución

La realización del Operativo de Control Simultaneo y el inicio de su ejecución, es

comunicada por el Contralor General de la Republica al Titular de cualquiera de los
Poderes del Estado, sectores u organismos constitucionalmente autónomos en cuyo
 Control previo, simultáneo y posterior.
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ámbito se encuentran las entidades o dependencias comprendidas en el Operativo de

Control Simultaneo.
Por su parte las unidades orgánicas, órganos desconcentrados de la Contraloría o los
OCI comunican el inicio y, según corresponda, acreditan a las Comisiones de Control
conformadas para la ejecución del Operativo de Control Simultaneo ante el Titular de
cada entidad y los responsables de las dependencias comprendidas en el Operativo de
Control Simultaneo.
Cuando las entidades o dependencias comprendidas en el Operativo de Control
Simultaneo no pertenecen a ningún Poder del Estado, sector u organismo
constitucionalmente autónomo, la comunicación del inicio del servicio y, según
corresponda, la acreditación es realizada por la unidad orgánica, órgano desconcentrado
de la Contraloría u OCI bajo cuyo ámbito de control se encuentra dicha entidad o
dependencia.
Efectuada la acreditación o comunicación de inicio del servicio, se desarrollan los
procedimientos contenidos en el Plan del Operativo con la finalidad de obtener y
evaluar las evidencias que correspondan [CITATION Con \p 22-23 \l 3082 ].

2.14 Etapa de Elaboración del informe del Operativo de Control

Simultaneo

Concluida la etapa de ejecución del Operativo de Control Simultaneo, los

correspondientes informes de Visita de Control emitidos y tramitados conforme a lo
dispuesto en la presente Directiva, son remitidos al día siguiente de su aprobación al
responsable del Operativo de Control Simultaneo.
El responsable del Operativo de Control Simultaneo en un plazo máximo de diez
(10) días hábiles contados a partir del día hábil siguiente de recibidos los informes de
Visita de Control, elabora y suscribe el informe del Operativo de Control Simultaneo,
dando cuenta de los detalles consolidados de las principales situaciones adversas
identificadas y datos relevantes del Operativo de Control realizado, considerando para
ello, en lo que corresponda, el contenido de un informe de Visita de Control, el cual es
elevado para la revisión y aprobación por parte del nivel superior jerárquico del cual
depende, en un plazo máximo de cinco (5) días hábiles contados a partir del día hábil
siguiente de recibido; vencido el plazo antes mencionado sin la correspondiente
 Control previo, simultáneo y posterior.
“Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia”

aprobación del informe del Operativo de Control Simultáneo, este se da por aprobado,
sin perjuicio de las responsabilidades a las que haya lugar.
El informe del Operativo de Control Simultaneo se comunica según los criterios
establecidos para la comunicación de inicio del Operativo de Control Simultaneo.
La remisión del informe del Operativo de Control Simultaneo para su publicación en
el Portal Web de la Contraloría, se realiza dentro de los tres (3) días hábiles siguientes a
su comunicación; la publicación en el Portal Web de la Contralarla del informe del
Operativo de Control Simultáneo se efectúa en un plazo máximo de dos (2) días hábiles
de recibido por parte de la unidad orgánica de la Contralaría a cargo de dicha labor. La
publicación que no se realice dentro de los plazos antes mencionados, genera
responsabilidad por parte del responsable del Operativo de Control o la unidad orgánica
de la Contraloría que no ejecute las funciones que le corresponda, para el cumplimiento
de dicha obligación [CITATION Con \p 23 \l 3082 ].
 Control previo, simultáneo y posterior.
“Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia”

Caso práctico:
 Control previo, simultáneo y posterior.
“Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia”

3. Control Posterior
El control posterior viene a ser la evaluación de resultados de los procesos de
una gestión, que permitirá estudiar, verificar, evaluar y aseguramiento que las
actividades realizadas como parte del proceso se han realizado cumpliéndose las
normas establecidas previamente.
Evaluar y calcular los resultados, así como el cumplimiento de objetivos, con
eficiencia, eficacia, economía, equidad, razonabilidad de estados e informes y
efectividad del Control Interno; así como el aseguramiento de la calidad.
En el Control posterior propiamente dicho permite regular los resultados de
una acción que ha concluido. Así se establecen las causas de cualquier
desviación que se aleja de los lineamientos establecidos y se pueden plantear
medidas oportunas, que conlleven a que los resultados sean los óptimos y
recomendables.
Durante el control posterior, además de la Contraloría y los Órganos de
Control Interno (OCI), participa un nuevo actor, los órganos de control externo.
En esta etapa se realizan:
 Auditoría financiera.
 Auditoría de desempeño.
 Control previo, simultáneo y posterior.
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 Auditoría de cumplimiento.

3.1 Auditoria Financiera

La auditoría financiera es el examen a los estados financieros de las

entidades, que se practica para expresar una opinión profesional e independiente
sobre la razonabilidad de los estados financieros, de acuerdo con el marco de
información financiera aplicable para la preparación y presentación de
información financiera.
Tiene como finalidad incrementar el grado de confianza de los usuarios de
los estados financieros; constituyéndose igualmente en una herramienta para la
rendición de cuentas y de evaluación del sector público para la realización de la
auditoría a la Cuenta General de la República.
La auditoría financiera incluye la auditoría de los estados financieros y la
auditoría de la información presupuestaria, según sus particularidades, las cuales
se desarrollan en la presente Directiva. [CITATION CON142 \p 14 \n \l 10250 ]

Con el propósito de regular las auditorías financieras e incrementar la

confianza de los usuarios en los estados presupuestarios y financieros del sector
público, y de sustentar los dictámenes de la Contraloría en la auditoría de la
Cuenta General de la República, se aprobaron la directiva y el manual de
auditoría Financiera (Directiva N° 005-2014-CG/AFIN, “Auditoría Financiera
Gubernamental” y “Manual de Auditoría Financiera Gubernamental-MAF”,
aprobada mediante R.C. N° 445-2014- CG del 04.Oct.2014) que entre sus
principales aspectos considera:
 Auditoría Financiera basada en riesgos.
 Planificación de auditoría evidenciada a través de formatos
preestablecidos (16 formatos incluidos en el Manual de Auditoría
Financiera)
 Determinación del riesgo combinado para la estrategia de auditoría.
 Oportunidad en el inicio de las auditorías financieras (antes del cierre
de los estados financieros y presupuestarios)
 Oportunidad en el inicio de las auditorías financieras (antes del cierre
de los estados financieros y presupuestales)
 Control previo, simultáneo y posterior.
“Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia”

 Conciliación entre los estados presupuestales y financieros

(paralelismo contable)
 Relevamiento de control interno asociado a la generación de
información financiera y presupuestaria.
 Prueba del diseño e implementación de los controles.
 Determinación de la materialidad, error tolerable y umbral mínimo
para acumular errores.
 Identificación de cuentas significativas.
 Participación de auditores de Tecnología de la Información con
procedimientos enfocados a la generación de información financiera y
presupuestaria.
 Emisión de siete guías orientadoras para la ejecución de la Auditoría
Financiera.
 Auditoría de pliegos considerando las Normas Internacionales de
Auditoría.
 Reemplazo del Informe largo por reportes: Reporte de Alerta
Temprana (RAT), Resumen de Diferencias de Auditoría (RDA),
Resumen de Deficiencias Significativas (RDS), Reporte de asuntos de
fraude y Carta de Control Interno. [CITATION Con16 \p 40 \n \y \l 10250
]

3.2 Auditoria de Desempeño

La auditoría de desempeño es un examen de la eficacia, eficiencia, economía

y calidad de la producción y entrega de los bienes o servicios que realizan las
entidades con la finalidad de alcanzar resultados en beneficio del ciudadano.
Se orienta a la búsqueda de mejora continua en la gestión pública,
considerando el impacto positivo en el bienestar del ciudadano y fomentando la
implementación de una gestión por resultados y la rendición de cuentas.
Su análisis puede adquirir un carácter transversal dado que examina la
entrega de bienes o prestación de servicios públicos, en la que pueden intervenir
diversas entidades, de distintos sectores o niveles de gobierno. [CITATION
CON14 \p 14 \n \l 10250 ]
 Control previo, simultáneo y posterior.
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Considerando necesario el desarrollo de un marco normativo que permita la

ejecución de una auditoría con enfoque proactivo, se aprobó la Directiva N° 008-
2016- CG/GPROD, “Auditoría de Desempeño” y “Manual de Auditoría de
Desempeño”, aprobada mediante R.C. N° 122-2016- CG del 04.May.2016, que
regula la auditoría de desempeño. [CITATION Con161 \p 4 \n \l 10250 ]
La cual incorpora los principios de eficacia, eficiencia, economía y calidad en
los diversos procesos de gestión, con las siguientes características:
 Evalúa la eficacia, eficiencia, economía y calidad de la producción y
entrega de bienes o servicios que realizan las entidades públicas, con
la finalidad de alcanzar resultados en beneficio del ciudadano.
 No determina responsabilidad administrativa funcional, civil o penal,
sino que procura conjuntamente con la entidad identificar las
deficiencias que limitan su desempeño.
 Su análisis adquiere un carácter transversal, dado que examina la
entrega de bienes o servicios públicos en la que pueden intervenir una
o varias entidades públicas en sus diferentes niveles de gobierno y
sectores.
 Promueve la participación del gestor, especialmente en su
compromiso de implementar las recomendaciones resultantes a través
de acciones de mejora de desempeño (Plan de Acción). [CITATION
Con16 \p 41 \n \y \l 10250 ]

3.3 Auditoria de Cumplimiento

La auditoría de cumplimiento es un examen objetivo y profesional que tiene

como propósito determinar en qué medida las entidades sujetas al ámbito del
Sistema, han observado la normativa aplicable, disposiciones internas y las
estipulaciones contractuales establecidas, en el ejercicio de la función o la
prestación del servicio público y en el uso y gestión de los recursos del Estado.
Tiene como finalidad la mejora de la gestión, transparencia, rendición de
cuentas y buen gobierno de las entidades, mediante las recomendaciones
incluidas en el informe de auditoría, que permitan optimizar sus sistemas
administrativos, de gestión y de control interno. [CITATION CON14 \p 15 \n \l
10250 ]
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La Directiva N° 007-2014-CG/GCSII, “Auditoría de Cumplimiento” y

“Manual de Auditoría de Cumplimiento”, aprobada por R.C. N° 473-2014-CG
de 22 de octubre de 2014, establece las disposiciones que regulan la auditoría de
cumplimiento, su metodología, así como los criterios para llevar a cabo el
control de calidad durante su ejecución a cargo de la Contraloría General y los
OCI. [CITATION Con141 \p 7 \n \l 10250 ]
3.3.1. Planeamiento de la auditoría de cumplimiento
El proceso de planeamiento permite identificar las entidades y las materias a
examinar; comprender su estructura de negocio, control interno y el entorno;
establecer los objetivos, criterios y recursos para la ejecución de la auditoría;
elaborar el plan de auditoría inicial y el programa con procedimientos mínimos o
esenciales, que se comunican a la comisión auditora a través de la carpeta de
servicio.
La interacción entre el proceso de planeamiento a través de la carpeta de
servicio y la etapa de planificación del proceso de auditoría de cumplimiento se
muestra en el gráfico siguiente:

3.3.1. El proceso de auditoría de cumplimiento

La auditoría de cumplimiento se desarrolla en tres etapas: i) Planificación, ii)
Ejecución y iii) Elaboración de informe. Estas son realizadas por la comisión
auditora.
i) Planificación
En esta etapa, la comisión auditora desarrolla las actividades de acreditación
e instalación de la comisión auditora, aplicación de técnicas de auditoria para el
conocimiento y comprensión de la entidad, su entorno y la materia a examinar,
con base en la información contenida en la carpeta de servicio; así como, la
aprobación del plan de auditoría definitivo.
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La acreditación de la comisión auditora se realiza ante el Titular de la entidad

mediante comunicación escrita emitida por la autoridad competente de la
Contraloría General, con lo cual da inicio a la etapa de planificación de la
auditoría de cumplimiento. La comisión auditora puede sostener reunión con el
Titular de la entidad o el funcionario designado por este, para hacer de su
conocimiento la materia a examinar, los objetivos y el alcance de la auditoría,
así como del apoyo y colaboración que se requiere para el logro de tales
objetivos.
Durante esta etapa, el Titular de la entidad o el funcionario designado por este
debe brindar a la comisión auditora todas las facilidades para su instalación, con
ambientes seguros y recursos logísticos que permitan su operatividad, así como
para la entrega de la documentación e información en las condiciones y plazos
que sean requeridos.
Cuando la auditoría de cumplimiento es desarrollada por un OCI, el inicio de
esta se produce con la comunicación escrita que remite el jefe del OCI al Titular
de la entidad. Instalada la comisión auditora, esta realiza un proceso sistemático
e iterativo de recopilación de documentación e información, mediante la
utilización de técnicas de auditoría como la indagación, observación, entrevista,
análisis, entre otras, para lograr el conocimiento, comprensión y entendimiento
de la entidad, su entorno y la materia a examinar.
Asimismo, la comisión auditora efectúa la evaluación de los controles
internos de la materia a examinar y determina las deficiencias, establece los
objetivos específicos y procedimientos finales de la auditoría para el plan de
auditoría definitivo que es revisado y validado por el responsable del
planeamiento y aprobado por el nivel competente de la Contraloría General o
por el respectivo OCI.

ii) Ejecución
En la etapa de ejecución, la comisión auditora ejecuta el plan de auditoría
definitivo y determina las observaciones y aspectos relevantes.
De ser necesario, cuando la información a revisar es abundante o excede la
capacidad operativa de los recursos que dispone la comisión auditora, esta
procede a definir una muestra representativa utilizando métodos estadísticos o
no estadísticos aplicando la metodología aprobada por la Contraloría General.
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La comisión auditora ejecuta el plan de auditoría definitivo, aplicando los

procedimientos contenidos en el programa de auditoría, con la finalidad de
obtener evidencias de auditoría suficiente y apropiada que fundamenten la
conclusión del auditor respecto del trabajo realizado. A partir de ello, identifica
y elabora las desviaciones de cumplimiento, las cuales son comunicadas a las
personas involucradas en los hechos a fin de que, de considerarlo, presenten sus
comentarios en los plazos establecidos.
La desviación de cumplimiento revela el hecho deficiente detectado, cuyo
nivel o curso de desviación debe ser evidenciado (condición); la norma o
disposición aplicable al hecho deficiente detectado (criterio); el perjuicio
identificado o resultado adverso o riesgo potencial, ocasionado por el hecho
deficiente detectado (efecto); y la razón o motivo que dio lugar al hecho
deficiente detectado, que se consignará cuando haya podido ser determinado a la
fecha de la comunicación (causa).
La comisión auditora, cautelando el debido proceso de control, comunica las
desviaciones de cumplimiento a través de cédulas de manera escrita y reservada
a las personas que participaron en dichas desviaciones. La comunicación se
realiza en el domicilio real, legal o último domicilio señalado por el auditado en
la entidad. En los casos que se desconozca el domicilio o este no sea ubicado, se
procede a citar mediante publicación de edicto.
La presentación de los comentarios de las personas involucradas en la
desviación de cumplimiento se efectúa por escrito, de manera individual, y, en
su caso, adjuntando u ofreciendo la documentación correspondiente. Los
comentarios son evaluados por la comisión auditora, contrastados
documentalmente con la evidencia obtenida.
Si como resultado de la evaluación de los comentarios recibidos por las
personas incluidas en los hechos comunicados no se desvirtúan las desviaciones
de cumplimiento, estas con incluidas en el informe de auditoría como
observaciones, señalando la presunta responsabilidad administrativa funcional,
penal o civil, según corresponda.
Terminada la etapa de ejecución, la comisión auditora devuelve a la entidad
toda la documentación original que le fue proporcionada.

iii) Elaboración del informe

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La comisión auditora elabora un informe por escrito que contiene las

deficiencias de control interno, observaciones derivadas de las desviaciones de
cumplimiento, las conclusiones y recomendaciones para mejorar la gestión de la
entidad, incluyendo el señalamiento de la presunta responsabilidad
administrativa funcional, penal o civil, según corresponda, e identificando a las
personas comprendidas en los hechos, considerando las pautas del deber
incumplido, la reserva, la presunción de licitud y la relación causal.
Asimismo, el informe de auditoría contiene las recomendaciones que
constituyan medidas específicas, claras y posibles que se alcanzan a la
administración de la entidad, para la superación de las causas de las deficiencias
de control interno y las observaciones evidenciadas durante la auditoría.
En el caso de las presuntas responsabilidades administrativas funcionales que
no se encuentren sujetas a la potestad sancionadora de la Contraloría General, se
recomienda al Titular de la entidad auditada disponer su procesamiento y la
aplicación de las sanciones correspondientes, conforme al marco legal aplicable;
cuando las presuntas responsabilidades administrativas se encuentren bajo la
potestad sancionadora de la Contraloría General, se incluye una recomendación
para su procesamiento por el órgano competente de la Contraloría General, en el
marco de la Ley N° 29622, Ley que modifica la Ley N° 27785, “Ley Orgánica
del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General” y amplía las
facultades en el proceso para sancionar en materia de responsabilidad
administrativa funcional.
Respecto al señalamiento de la presunta responsabilidad civil o penal, se debe
consignar una recomendación para que se interponga la acción legal respectiva
por parte de la Procuraduría Pública correspondiente o de los órganos que
ejerzan la representación legal para la defensa jurídica de los intereses del
Estado.
El informe de auditoría es aprobado por los niveles competentes de la
Contraloría General o por el Jefe de OCI cuando dicho órgano de control ha
ejecutado la auditoría, y se remite en copia autenticada a la entidad auditada para
la implementación de las recomendaciones.
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Conclusiones:
 El control previo es una herramienta que nos permite ver un resultado con
anterioridad a un hecho, se encarga de manera preliminar identificar los riegos
para la correcta supervisión, vigilancia y verificación para buen ejercicio de
funciones
 El control simultaneo contribuye a la prevención y reducción de los casos de
inconducta funcional en la administración pública, así como el uso inadecuado
de los bienes y recursos del estado.
 El control posterior ayuda al mejoramiento de toda entidad se efectúa al finalizar
cualquier proceso, esto ayuda a verificar si el servicio se realizó o se cumplió
con todos los parámetros establecidos.

Recomendaciones:
 Este tipo de acciones debe ser implementado de manera oportuna y poner mayor
énfasis para obtener mejores resultados.
 El riesgo identificado y comunicado al titular de la entidad debe ser superado
quien debe adoptar oportunamente las medidas correctivas cautelando el
desarrollo del proceso aplicando los principios de transparencia, imparcialidad,
trato justo e igualitario.
 El auditor debe ser cuidadoso y cauteloso en la función de emitir un juicio de
valor requiere de concentración y discreción, por las publicaciones que realiza
en las auditorias que realiza.
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Bibliografía
CONTRALORIA. (2014). NORMAS GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL. LIMA.

Contraloria General de la Republica del Perú. (28 de Marzo de 2019). Servicio de control
simultaneo. 29. Obtenido de https://doc.contraloria.gob.pe/libros/2/pdf/RC_115-
2019-CG.pdf

Contraloría. (2014). Manual de Auditoría de Cumplimiento Directiva N°007-2014-CG/GCSII.

Lima.

Contraloría. (2014). NORMAS GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL. En C. G.

REPUBLICA, AUDITORIA FINANCIERA (pág. 14). LIMA.

Contraloría. (2016). Manual de Auditoría de Desempeño Directiva N 008-2016-CG/GPROD.

Lima.

Contraloría. (2016). Memoria de la Gestión 2009-2016. Lima.

Contraloría General De La República. (Nacional Del Perú N.°2016-10234). El Control Previo

4_control_previo_2016.pdf (contraloria.gob.pe)
Contraloría General De La República. (Departamento De Estudios E Investigaciones). Control
Interno (2016)
 Control previo, simultáneo y posterior.
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Anexos
Auditoría Financiera
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Auditoría de Desempeño
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Auditoría de Cumplimiento