TRIBUTACIÓN 17

Tratamiento Contable
y Tributario de las Mermas y Desmedros

Pamela Sarah Zuta Cuentas

Estudiante de sexto ciclo de la Facultad de Ciencias Contables de la PUCP, Bachiller en economía.
pamela.zuta@pucp.edu.pe

1. INTRODUCCIÓN • los activos mantenidos para ser vendidos en el

curso normal de la operación
En las empresas, es normal que dentro del proceso • los activos en proceso de producción con vistas
productivo y/o comercial se sufran pérdidas de a esa venta
cantidad (peso/unidad/volumen) de los insumos y • los activos en forma de materiales o suministros
de los productos o que, incluso, ciertos insumos o para ser consumidos en el proceso de producción,
productos se vuelvan inservibles. A estas pérdidas, o en la prestación de servicios
se les conoce como mermas y desmedros. La • además, i) los bienes comprados y almacenados
diferencia sustancial entre las mermas y desmedros para su reventa, ii) los terrenos u otras propiedades
es que las primeras hacen referencia a pérdidas de inversión que se tienen para ser vendidos a
de tipo cuantitativo mientras que las segundas terceros, iii) los productos terminados o en curso
se refieren a pérdidas de tipo cualitativo. Existen de fabricación y, finalmente, iv) al costo de los
diferencias entre el tratamiento contable y el servicios en el caso de prestadores de servicios.
tratamiento tributario para el registro de las mermas
y desmedros. Contablemente, estas pérdidas De acuerdo con la NIC 2, los costos de los inventarios
pueden ser consideradas costos o gastos, mientras comprenden aquellos derivados de su adquisición
que, tributariamente, solo pueden ser consideradas y transformación así como otros costos en los que
gastos deducibles siempre que cumplan los se incurren para darles su condición y ubicación
requisitos y acreditación exigidos por la LIR y su actuales. Tal como se señala en la NIC, estos otros
respectivo reglamento. costos pueden ser costos indirectos no derivados de
la producción o costos del diseño de productos.
2. MERMAS Y DESMEDROS
Asimismo, se menciona que se excluye del costo de
Definición contable inventarios a las cantidades anormales de desperdicio
Considerando que la norma no define estos conceptos, de materiales y otros costos de producción, los cuales
se acude al diccionario de la Real Academia Española deben ser reconocidos como gastos del periodo en el
(RAE). Según esta, las definiciones para mermas y que se devenguen. Por lo tanto, se puede deducir que
desmedros son las siguientes: hay un reconocimiento tácito de cantidades normales
de desperdicio de materiales y otros que sí formarían
Merma: porción de algo que se consume naturalmente parte de los costos de inventarios.
o se sustrae.
Finalmente, de acuerdo a lo expuesto y en base
Desmedro: efecto de desmedrar, deteriorar o pasar a las definiciones del artículo de Aguilar (2009),
a un peor estado o condición se pueden definir y clasificar a las mermas de la
siguiente manera:
Dado que las mermas y desmedros están relacionadas
a materiales, suministros y productos, es necesario 1. Mermas normales: pérdidas cuantitativas que
revisar el contexto contable de los inventarios. surgen en el proceso productivo y comercial
y que guardan relación directa con las
En la Norma Internacional de Contabilidad 2 actividades ordinarias y las características del
(NIC 2), Inventarios, oficializada por el Consejo bien o de los procesos.
Normativo de Contabilidad, de acuerdo a la Ley 2. Mermas anormales: pérdidas cuantitativas que
General del Sistema Nacional de Contabilidad, se exceden los montos considerados normales;
considera que son inventarios los elementos con por lo general surgen de la negligencia o
las siguientes características: manipuleo, entre otros.

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18 Tratamiento Contable y Tributario de las Mermas y Desmedros

De igual manera, se pueden definir y clasificar a los 4. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

desmedros de la siguiente manera:
De acuerdo con el Artículo N°37 de la LIR, para
1. Desmedros normales: pérdidas cualitativas establecer la renta neta, se deducirá de la renta
que surgen en el proceso productivo bruta los gastos necesarios para producirla y
y comercial y que tienen una relación mantener su fuente, así como los vinculados a la
directa con las actividades ordinarias y las generación de las ganancias de capital, siempre que
características del bien. la deducción no este prohibida por la ley; es decir,
se debe cumplir con el Principio de Causalidad.
2 . D e s m e d r o s a n o r m a l e s : p é r d i d a s
cualitativas que exceden los montos En el inciso f) la ley del Impuesto a la Renta, se
considerados normales. establecen como deducibles las depreciaciones
por desgaste y obsolescencia de los bienes del
Definición tributaria activo fijo, así como las mermas y desmedros de
El Artículo N°21 del RLIR establece los conceptos existencias debidamente acreditados.
de mermas y desmedros de la siguiente manera:
De acuerdo con el Artículo N°21 del RLIR, la
1. Merma: pérdida física en el volumen, peso acreditación se trata de la siguiente manera:
o cantidad de los inventarios ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al Mermas: estas se acreditarán mediante un informe
proceso productivo técnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo técnico
2. Desmedro: pérdida de orden cualitativo e competente. En este, se debe presentar por lo
irrecuperable de las existencias, por lo que menos la metodología empleada y las pruebas
estas se vuelven inutilizables para los fines a realizadas. En caso contrario, no se admitirá la
los que estaban destinadas. deducción. Cabe destacar que la norma no indica
en qué momento se debe realizar el informe
Por ello, se concluye que las mermas son pérdidas técnico; sin embargo, es necesario que la empresa
cuantitativas mientras que los desmedros son sea prudente y lo tenga con anticipación.
pérdidas cualitativas.
Desmedros: la Superintendencia Nacional de
Ejemplos: Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat)
Algunos ejemplos de mermas y desmedros son los aceptará como prueba la destrucción de las
siguientes: existencias efectuadas ante notario público o juez
de paz, siempre que se comunique previamente en
• La pérdida de peso o muerte de animales un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores
(mermas) a la fecha en la que se llevará a cabo la destrucción
de los referidos bienes. La Sunat podrá designar a
• La pérdida de peso, volumen o cantidad de un funcionario para presenciar dicho acto; también,
mercaderías, insumos o productos terminados, podrá establecer procedimientos alternativos
por ejemplo, la evaporación de la gasolina y el o complementarios a los indicados tomando en
alcohol ( mermas) consideración la naturaleza de las existencias o la
actividad de la empresa
• La expiración de tarjetas de débito o crédito
por otros formatos modernos con chip o la Por otro lado, dentro de la Ley del Impuesto
obsolescencia de computadoras por el avance General a las Ventas (LIGV) y del Reglamento de
de la tecnología y las nuevas necesidades en la la Ley del Impuesto General a las Ventas (RLIGV)
empresa (desmedros)

• Los alimentos, bebidas, medicinas y otros

productos vencidos (desmedros)

3. TRATAMIENTO CONTABLE Se excluye del costo de

inventarios a las cantidades
El tratamiento contable de las pérdidas por anormales de desperdicio de
mermas y desmedros depende de la normalidad de
las mismas dentro de los procesos productivos y materiales y otros costos de
comerciales. Las pérdidas normales son reconocidas producción, los cuales deben ser
como costos mientras que las pérdidas anormales reconocidos como gastos del
son reconocidas como gastos.
periodo en el que se devenguen.

REVISTA LIDERA
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existe información importante sobre la relación de

las pérdidas en los inventarios.
En la ley del Impuesto a la
El Artículo N°18 del LIGV señala que se otorga
derecho al crédito fiscal a la adquisición de los bienes,
Renta, se establecen como
prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos deducibles las depreciaciones
de construcción o importaciones que cumplan con por desgaste y obsolescencia de
los requisitos señalados por dicha ley. Por otro
los bienes del activo fijo, así
lado, el Artículo N°6 del RLIGV señala dentro de las
adquisiciones que otorgan derecho a crédito fiscal a como las mermas y desmedros
los insumos, materias primas, bienes intermedios y de existencias debidamente
servicios utilizados para la producción o prestación acreditados.
de servicios así como los bienes adquiridos para ser
vendidos y los bienes de activo fijo como inmuebles,
maquinarias y equipos, entre otros señalados por
dicho reglamento. Por último, de acuerdo al Artículo
N°22 del LIGV, en caso de desaparición, destrucción El 01 de febrero la empresa utiliza 50 000 litros de
o pérdida se pierde el crédito fiscal; sin embargo, el alcohol comprados para realizar el proceso de envasado
mismo artículo indica que las mermas y desmedros, y obtener 50 000 productos terminados. Al finalizar el
debidamente acreditados, pierden la obligación de mes, el encargado de logística hace el inventario y ha
reintegro del crédito fiscal. constatado que faltan 3 000 litros de alcohol.

5. CASO PRÁCTICO Al finalizar el mes de diciembre de 2017, se constata

que, efectivamente, se vencieron 6 000 productos
terminados; es decir, ya no se podrán vender 6 000
botellas de alcohol de 96 grados.
SANITAS S.A.
El contador de la empresa, de acuerdo a
sus conocimientos y experiencia, realiza las
siguientes operaciones:
Sanitas S.A. con RUC N°2010045200120 es una
empresa dedicada a la producción y venta al por Al final de febrero de 2016
mayor de botellas de alcohol etílico de 96 grados. • Determina el valor de los siguientes insumos:
Su actividad se basa en la compra al por mayor de alcohol (0.90 x litro) y envase (0.20 x unidad).
alcohol de 96 grados con el objetivo de envasarlo
en botellas de vidrio con capacidad de 1 litro y, • Merma normal (5% * 50 000 litros de alcohol
luego, venderlas a farmacias y hospitales. utilizados en el proceso productivo): 2 500 litros,
y cuyo valor es 2 250 soles (2 500 * 0.90).
Sanitas S.A. cuenta con un ingeniero industrial
competente quien realiza, entre otras labores, • Merma efectiva: 3 000 litros. Por lo tanto, son
el seguimiento del proceso de producción y la mermas normales 2 500 litros de alcohol y
realización de informes del mismo. Por lo tanto, son mermas anormales 500 litros de alcohol.
Sanitas cuenta con un informe técnico en el que se En términos contables, el valor de las mermas
especifican las cantidades de mermas normales del normales es igual a 2 250 soles y el valor de las
insumo alcohol (5%) dentro del proceso productivo. mermas anormales es igual a 450 soles.
Por otro lado, el encargado de logística y el
ingeniero acuerdan en un informe que se espera no • El registro de las mermas normales se realiza de la
vender el 10% de los productos terminados antes siguiente manera:
del 15 de junio de 2017, fecha de su vencimiento, de
acuerdo al historial de ventas pasado. 21 PRODUCTOS TERMINADOS 2 250
211 Productos manufacturados
Asimismo, la empresa cuenta con un informe técnico 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 2 250
realizado por un técnico independiente, competente 241 Alcohol
y colegiado quien calcula como mermas normales en
el proceso productivo la pérdida del 5% de alcohol. • El registro de las mermas anormales se realiza de
la siguiente manera:
El 01 de enero de 2016 la empresa compró 100 000
botellas de plástico a su proveedor Plástica SA a un 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 450
valor de 20 000 soles más IGV y 100 000 litros de 659 Otros gastos de gestión
alcohol a su proveedor Alcoholics S.A. a un valor de 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 450
90 000 más IGV. 241 Alcohol

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20 Tratamiento Contable y Tributario de las Mermas y Desmedros

• Por otro lado, el contador tiene en cuenta que

cuando las 50 000 botellas de alcohol de un
litro producidas sean vendidas el siguiente mes,
el costo de venta total de ellas incrementará en
2 250 soles.
Tributariamente, no existen
diferencias entre desmedros
• En este caso, el costo unitario de cada producto normales y anormales; en
terminado sería de 1.145, que se deriva de todos
cambio, estas sí existen desde una
los costos involucrados en el proceso productivo
incluyendo las mermas normales (50 000*0.9 + perspectiva contable.
50 000*0.2 +2250).

Tributariamente, en este caso, las mermas normales

acreditadas por el profesional independiente y que
ascienden a 2 250 soles son deducibles de la renta
bruta con el fin de calcular el impuesto a la renta
mas no los 450 soles de mermas anormales, pues
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 1 145
no están sustentadas de acuerdo al Artículo N°21
659 Otros gastos de Gestión
del RLIR.
21 PRODUCTOS TERMINADOS 1 145

Al final de diciembre de 2016 221 Productos manufacturados

• Como se estima que se tendrá un desmedro

por vencimiento de productos (5 000 Tributariamente, no existen diferencias entre
botellas de alcohol de 96 grados) antes de ser desmedros normales y anormales; en cambio, estas sí
vendidos, el contador realiza la estimación por existen desde una perspectiva contable. En este caso,
desvalorización de productos terminados a un como la destrucción de los productos terminados y
valor de 5 725 soles ( 5 000 * 1.145) vencidos se avisó con seis días de anticipación y se
realizó frente a un funcionario de la Sunat, el valor
• Realiza la estimación por desvalorización de de los desmedros por 6 870 soles (5 725 + 1 145) son
existencias de la siguiente manera: reconocidos como gastos deducibles de la renta bruta
para fines del cálculo del impuesto a la renta.
69 COSTO DE VENTAS 5 725
695 Desvalorización de existencias
6. CASOS DEL TRIBUNAL FISCAL
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 5 725
292 Productos terminados
En el último año, el Tribunal Fiscal ha sido firme en el
respeto de la acreditación de las mermas y desmedros
de acuerdo al Artículo N°21 del RLIR, como se puede
Al final de julio de 2017 apreciar a través de sus resoluciones N°02421-2 20161,
• Llegado el momento, el contador sabe que N°04194-3 20162 y N°04268-2 20163.
debe cumplir con la normativa contable pero
también con la normativa tributaria. La RTF N°04268-2 2016 resulta ser un caso muy
ilustrativo, ya que, en este, se puede apreciar cómo no se
• El contador, con el fin de deducir los gastos reconocen como mermas y desmedros las diferencias
por desmedros, comunica la destrucción de los en los inventarios deducidos por la recurrente, debido
productos terminados vencidos a la Sunat con a que no se presentaron los informes técnicos tal como
seis días de anticipación, tal como lo señala el son requeridos por el Artículo N°21 del RLIR. Si bien se
RLIR, y la administración envía un funcionario a presentó un informe sobre las mermas realizado por
presenciar dicho acto. un ingeniero, este informe carecía de metodología y
pruebas realizadas. En el caso de los desmedros, no se
• Contablemente, la destrucción de productos aceptó el reconocimiento de tales, debido a que no se
terminados origina los siguientes registros para comunicó a la Administración Tributaria la fecha en la
los desmedros normales: que se destruirían.

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 5 725 …el Tribunal Fiscal ha sido firme en el respeto de

292 Productos terminados la acreditación de las mermas y desmedros de
21 PRODUCTOS TERMINADOS 5 725
acuerdo al Artículo N°21 del RLIR.
221 Productos manufacturados

• Contablemente, la destrucción de productos 1

RTF N°02421-2-2016 (10.03.2016)
terminados origina los siguientes registros para 2
RTF N°04194-3 2016(03.05.2016)
los desmedros anormales: 3
RTF N°04268-22016(04.05.2016)

REVISTA LIDERA
 TRIBUTACIÓN 21

7. CONCLUSIONES normales y se registran como gastos cuando se

consideran anormales.
• Las mermas son pérdidas de tipo cuantitativo
inherentes a la naturaleza del bien o producto y • Tributariamente, las mermas y desmedros
surgen como parte del proceso de producción y son deducibles de la renta bruta siempre que
comercialización. Los desmedros son pérdidas cumplan con los requisitos y la acreditación
de tipo cualitativo y pueden surgir dentro del fehaciente considerada en el Artículo
proceso productivo y comercial. N°21 del RLIR. De acuerdo a lo señalado
en la resolución de casos por parte del
• Las mermas y desmedros son pérdidas tratadas Tribunal Fiscal, el reconocimiento de gastos
de manera distinta por las normas contables y deducibles por mermas y desmedros tiene
por las normas tributarias. que cumplir con “todas” las especificaciones
señaladas por la normativa tributaria; de lo
• Contablemente, las mermas y desmedros se contrario, no se podrán deducir para efectos
registran como costos cuando se consideran del impuesto a la renta.

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