1 Ejercicios IS Resueltos LA RIERA

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD
IMPUESTO DE SOCIEDADES
EJERCICIOS RESUELTOS
LA RIERA
El restaurante La Riera ha finalizado el ejercicio contable 2017 con los siguientes datos:
• Resultado antes de impuestos: 48.000,00 €
• (678) Gastos excepcionales: 480,00 €.
• (694) Provisión por deterioro de créditos por operaciones comerciales: 9.200,00 €.
• Saldo en la cuenta (473) : 8.950,00 €. (H.P. Retenciones y Pagos a Cuenta)
• Saldo en la cuenta (479): 1.925,00 €. (Activos por impuesto diferido)
Entre su inmovilizado, cuenta con los siguientes elementos que se están amortizando:
• Mostrador, mesas y estanterías. Precio de adquisición: 15.000,00 €.
• Cristalería. Precio de adquisición: 5.500,00 €.
• Cubertería. Precio de adqusición: 4.500,00 €.
No hay valor residual. Todo se está amortizando al 10% anual.
El deterioro corresponde a un cliente que lleva dos meses de mora a fecha de cierre de ejercicio
contable.
Los gastos excepcionales corresponden a una sanción de la policía municipal por cerrar fuera del
horario permitido.
Para la liquidación del IS no se han aplicado deducciones ni bonificaciones algunas.
Se pide:
• Calcular la cuota líquida y diferencia del IS.
• Contabilizar el impuesto corriente y diferido.
CRISTALEX
CRISTALEX, SA, se dedica a la fabricación de vidrio, del ejercicio 2017 obtenemos la siguiente
información:

• Saldo en la cuenta (473) : 125.000,00 €. (H.P. Retenciones y Pagos a Cuenta)
• Saldo en la cuenta (474): 76.800,00 €. (Activos por impuesto diferido)
1
Las amortizaciones de todo el inmovilizado se calculan de acuerdo a las tablas fiscales vigentes,
excepto el horno, que fue adquirido el 1 de enero de 2013 por 240.000,00 €, y le atribuyen un valor
residual nulo y una vida útil de 5 años.
Dotó una provisión por insolvencias de 6.500 € por una deuda impagada del Ayuntamiento.
No hay más ajustes que aplicar, ni deducciones ni bonificaciones.
Se pide:
• Elaborar la tabla de amortización del horno, incluyendo los ajustes por diferencias
temporarias. Usar esa información para calcular la base imponible del impuesto para este
año.
• Calcular la cuota líquida y diferencial del IS para el ejercicio 2017.
Los datos del año 2018 fueron los siguientes:

• Saldo en la cuenta (473) : 158.000,00 €.
• Saldo en la cuenta (474): el saldo derivado de la contabilización del ejercicio anterior.
El Ayuntamiento pagó la correspondiente deuda, por lo que se revirtió la provisión por deterioro que
estaba contabilizada.
Este año se deduce 3.000 euros por doble imposición al cobrar unos dividendos de unas inversiones
en cartera.
Se pide:
• Calcular la cuota líquida y diferencial del IS para el ejercicio 2018.
2
SOLUCIONES:
La Riera:
Amortizaciones contables y fiscales:

Mobiliario diverso:
Amortización contable: 10%. Amortización fiscal máxima (V. tablas): 10%.

No procede ajuste alguno.
Cristalería:
Amortización contable: 10%. Amortización fiscal mínima (V. tablas): 4 años = 25%.
Hemos de restar al resultado contable la amortización no efectuada:
Coeficiente 10,00%
fecha amort amort contable amort fiscal ajuste
31/12/17 550,00 € 1.375,00 € -825,00 €
Cubertería:
Amortización contable: 10%. Amortización fiscal mínima (V. tablas): 8 años = 12,5%.
Hemos de restar al resultado contable la amortización no efectuada:
10,00%
31/12/17 450,00 € 562,50 € -112,50 €
El deterioro del cliente no es deducible, pues no cumple con los seis meses preceptivos de mora
para que el IS lo declare deducible, procede ajuste positivo por diferencia temporaria de 9.200,00 €.
La sanción tampoco es deducible, por lo que se aplica un ajuste positivo por diferencia permanente
por ese importe de 480 €
Liquidación del impuesto:
3
AÑO 1
RESULTADO CONTABLE 48.000,00 €
Amortizaciones -937,00 €
Deterioros 9.200,00 €
Sanciones 480,00 €
Base Imponible 56.743,00 €

Tipo
25,00% 14.185,75 €
Cuota Íntegra 14.185,75 €

Bonificaciones y deducciones
Cuota líquida 14.185,75 €

Retenciones y pagos a cuenta -8.950,00 €
Cuota diferencial 5.235,75 €
Cálculos del impuesto diferido:
DT x tipo (25%)
Amortizaciones -937,00 € DT -234,25 €
Deterioros 9.200,00 € DT 2.300,00 €
Total IS diferido: 2.065,75 €
Saldo pendiente en la cuenta (479) HP acreedora por IS dif: 1925,00 € acreedor.

Luego, en vez de sumar el IS diferido ala cuenta de activo, lo restaremos a la de pasivo hasta
liquidar su saldo, y lo que quede (2.065,75 – 1925,00 = 140,75), se carga a la cuenta (474) HP
deudora por IS dif, que hay que abrir.
Asientos contables:
DEBE HABER
Impuesto corriente:
(6300)Gto. IS corriente 14.185,75 €
(4730)HP deudora por ret y p cta 8.950,00 €
(4752)HP acreedora por IS 5.235,75 €
Impuesto diferido:
(6301)Gto IS diferido 2.065,75 €
(479) HP acreedora por IS dif 1.925,00 €
(474) HP deudora por IS dif 140,75 €
CRISTALEX:
EJERCICIO 2017:
Amortización contable: en 5 años (20%). Amortización fiscal máxima (V. tablas): 12%.
Procede efectuar ajuste.
Tabla de amortizaciones del horno:

Amortización contable: 240.000/5 = 48.000.
Amortización fiscal: 240.000,00 € x 12% = 28.800 (el 9º año hay un residuo que amortizamos).
4
31/12/13 48.000,00 € 28.800,00 € 19.200,00 €

31/12/14 48.000,00 € 28.800,00 € 19.200,00 €
31/12/15 48.000,00 € 28.800,00 € 19.200,00 €
31/12/16 48.000,00 € 28.800,00 € 19.200,00 €
31/12/17 48.000,00 € 28.800,00 € 19.200,00 €
31/12/18 28.800,00 € -28.800,00 €
31/12/19 28.800,00 € -28.800,00 €
31/12/20 28.800,00 € -28.800,00 €
31/12/21 9.600,00 € -9.600,00 €
Diferencia temporaria positiva 2017: 19.200,00 €.

El deterioro tampoco es deducibles (no lo son los créditos de las administraciones públicas),
procede ajustarlo por su importe de 6.500,00 €.
Amortizaciones 19.200,00 €
Deterioros 6.500,00 €
Tipo 25,00%

Bonificaciones y deducciones
Cálculo del impuesto diferido:
DT x tipo (25%)
Amortizaciones 19.200,00 € DT 4.800,00 €
Deterioros 6.500,00 € DT 1.625,00 €
Total IS diferido: 6.425,00 €
Lo sumamos a la (474) que ya existe:
5
DEBE HABER
Impuesto corriente:
(6300)Gto. IS corriente 175.175,00 €
Impuesto diferido:
(474) HP deudora 6.425,00 €
EJERCICIO 2018:
Diferencias temporarias:
Por amortización: este año los ajustes por amortización del horno empiezan a ser negativos, procede
un ajuste negativo de 28.800,00 €.
Por reversión del deterioro del año anterior: ajuste negativo de 6.500,00 €.
Amortizaciones -28.800,00 €
Deterioros -6.500,00 €

tipo 25,00%
Bonificaciones y deducciones -3.000,00 €

Cálculo del impuesto diferido:
RESULTADO CONTABLE 692.000,00 € DT x tipo (25%)
Amortizaciones -28.800,00 € DT -7.200,00 €
Deterioros -6.500,00 € DT -1.625,00 €
Total IS diferido: -8.825,00 €
Aunque sale IS diferido negativo, no lo abonaremos a la (479) al existir una cuenta abierta (474)
con un saldo más que suficiente para descontar este IS. Así que lo abonaremos a dicha cuenta:
DEBE HABER
Impuesto corriente:
(6300)Gto. IS corriente 161.175,00 €
Impuesto diferido:
(474) HP deudora por IS diferido 8.825,00 €

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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD

• Resultado antes de impuestos: 675.000,00 €

Los datos del año 2018 fueron los siguientes:

Amortizaciones contables y fiscales:

Amortización contable: 10%. Amortización fiscal máxima (V. tablas): 10%.

Base Imponible 56.743,00 €

Cuota Íntegra 14.185,75 €

Cuota líquida 14.185,75 €

Cálculos del impuesto diferido:

Saldo pendiente en la cuenta (479) HP acreedora por IS dif: 1925,00 € acreedor.

Tabla de amortizaciones del horno:

31/12/13 48.000,00 € 28.800,00 € 19.200,00 €

Diferencia temporaria positiva 2017: 19.200,00 €.

Cuota Íntegra 175.175,00 €

Cálculo del impuesto diferido:

Lo sumamos a la (474) que ya existe:

Base Imponible 656.700,00 €

Cuota Íntegra 164.175,00 €

Bonificaciones y deducciones -3.000,00 €

Cuota líquida 161.175,00 €

Total IS diferido: -8.825,00 €

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