Administración General Jurídica

Administración Central de Normatividad

en Impuestos Internos

600-01-00-00-00-2022-0109
Exp. 2C.6-2021-0239

Folio: 3914315
RFC: SAT970701NN3

Asunto: Régimen aplicable a las Asociaciones Religiosas para el ejercicio fiscal 2021.

Ciudad de México, a 08 de febrero de 2022.

.
A LAS ASOCIACIONES RELIGIOSAS EN GENERAL.
P r e s e n t e.

CONSIDERANDO

Que las Asociaciones Religiosas constituidas conforme a la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Público
(LARCP), han realizado diversos planteamientos relativos al problema que tienen en cuanto al cumplimiento de
sus obligaciones fiscales.

Que en años anteriores se les ha especificado por parte de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a través
del Servicio de Administración Tributaria (SAT), el esquema para el cumplimiento de dichas obligaciones fiscales.

Que en términos del artículo 36 Bis del Código Fiscal de la Federación (CFF) vigente, las autoridades fiscales
están facultadas para dictar resoluciones administrativas dirigidas a agrupaciones que, siendo favorables a
éstas, determinen un régimen fiscal, en el entendido de que dichas resoluciones surtirán sus efectos para el
ejercicio fiscal que se otorguen.

Que el artículo 19 de la LARCP prevé que, a las personas físicas y morales, así como a los bienes que dicha Ley
regula, les serán aplicables las disposiciones fiscales en los términos de las leyes de la materia y, en tal virtud,
deberán cumplir con las obligaciones fiscales que de ellas emanen.

Por ello, de conformidad con los artículos 17-K y 36 Bis del CFF; 33 a 35 de su Reglamento; 79, fracción XVI, 80, 81,
86, 96 y 99 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR); 8, 9, fracción II, 32, fracción VIII y 34 de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado (LIVA); 1o., 4o., 7o. y 8o., fracción III de la Ley del SAT, así como el Tercero Transitorio para 1995
de dicho ordenamiento; 1, 5, 35, fracción XIV y tercer párrafo, numeral 1, y 36 apartado A, fracción I del Reglamento
Interior del SAT; las reglas 2.7.1.24., 2.7.1.26., 2.7.5.1., 2.7.5.2., 2.7.5.3., 2.7.5.4., 2.8.1.17., 2.8.4.1., 2.8.4.4., 4.5.1., y los artículos
Décimo Sexto y Cuadragésimo Sexto Transitorios de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2021, publicada
en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 29 de diciembre de 2020, esta Administración tomando en
consideración la opinión de la Unidad de Política de Ingresos Tributarios, comunica que, para el ejercicio fiscal
de 2021, el régimen aplicable a las Asociaciones Religiosas es el siguiente

R E S O L U C I Ó N:

A. Impuesto sobre la Renta

I. Ingresos

a) Ingresos exentos

Por el ejercicio fiscal de 2021, no pagarán el impuesto sobre la renta (ISR) por los ingresos propios que obtengan
como consecuencia del desarrollo del objeto previsto en sus estatutos, siempre que no sean distribuidos a sus
integrantes.

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Se consideran ingresos relacionados con el objeto previsto en sus estatutos, los propios de la actividad
religiosa, como pueden ser, entre otros, las ofrendas, limosnas, aportaciones, diezmos y primicias recibidos de
sus feligreses, miembros, congregantes, visitantes y simpatizantes por cualquier concepto relacionado con el
desarrollo de sus actividades, siempre que tales ingresos se apliquen a los fines religiosos. También se
consideran ingresos propios, los obtenidos por la enajenación de libros u objetos de carácter religioso que, sin
fines de lucro, realice una Asociación Religiosa.

Los ministros de culto y demás asociados, siempre que dicho carácter de ministro sea conferido por la
Asociación Religiosa y así se haya notificado a la Secretaría de Gobernación en términos de la LARCP, no
pagarán el ISR por las cantidades que perciban de dichas asociaciones por concepto de manutención, hasta
por el equivalente a 5 veces el valor diario de la Unidad de Medida y Actualización (UMA1), elevado al período
por el que se paga la manutención, siempre que dicho concepto de pago se encuentre establecido en los
estatutos de la Asociación Religiosa. Por el monto excedente las Asociaciones Religiosas pagarán el impuesto
conforme al régimen fiscal por el que hayan optado en sus estatutos, debiendo contar con el Registro Federal
de Contribuyentes (RFC), siendo estas entidades quienes calculen, retengan y enteren el ISR correspondiente.

Para los efectos del párrafo anterior, también se considerarán como ministros de culto, a quienes ejerzan en
las Asociaciones Religiosas, como principal ocupación, funciones de dirección, representación u organización.

Las Asociaciones Religiosas deberán inscribir ante el RFC a los sujetos señalados en los dos párrafos anteriores.
En los casos en que el pago sea por un concepto distinto al de manutención deberán cumplir con sus
obligaciones fiscales en materia de registro ante el RFC, de ISR y del impuesto al valor agregado, en su caso,
de conformidad con las disposiciones fiscales que les sean aplicables y no podrán aplicar la exención sobre los
ingresos equivalentes a 5 veces el valor de la UMA antes señalado.

Lo anterior, con total independencia del cumplimiento de las obligaciones a las que se hace referencia en la
Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita.

b) Ingresos por los que sí se paga el ISR

Por el ejercicio fiscal de 2021, las Asociaciones Religiosas estarán sujetas al pago del ISR en los términos de las
disposiciones legales aplicables, además de los ingresos que perciban derivados de la enajenación de bienes
de su activo fijo, por los ingresos que reciban por la enajenación con fines de lucro de bienes distintos a los
antes mencionados, tales como libros u objetos de carácter religioso, así como por la obtención de intereses y
de premios.

Tratándose de la entrega de premios en que las Asociaciones Religiosas estén obligadas a calcular, retener y
enterar el ISR correspondiente, lo deberán realizar en términos del Título IV, Capítulo VII “De los Ingresos por
la Obtención de Premios” de la LISR.

En el caso de que las Asociaciones Religiosas enajenen bienes distintos de su activo fijo o presten servicios a
personas distintas de sus miembros o socios y siempre que los ingresos obtenidos por tales conceptos excedan
del 5% de sus ingresos totales en el ejercicio, deberán determinar el impuesto que corresponda por los ingresos
derivados de las actividades mencionadas, en términos de lo dispuesto por el antepenúltimo párrafo del
artículo 80 de la LISR.

II. Obligaciones

Las Asociaciones Religiosas tendrán las siguientes obligaciones:

1
Valor de la UMA en moneda nacional aplicable en 2021: Diario $89.62, Mensual $2,724.45 y Anual $32,693.40, dichos valores se actualizan
dentro de los primeros diez días del mes de enero de cada año, entrando en vigor el 01 de febrero del año correspondiente, en términos de lo
dispuesto por el artículo 5 de la Ley para Determinar el Valor de la Unidad de Medida y Actualización (LDVUMA).
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a) Habilitar el buzón tributario, registrar y mantener actualizados los medios de contacto, conforme lo
dispuesto en el artículo 17-K, tercer párrafo del CFF.

En caso de no mantener actualizados los medios de contacto, conforme a lo dispuesto en el artículo 17-K,
tercer párrafo del CFF, a partir del 30 de abril de 2021, se entenderá que se opone a la notificación, razón por
la cual, la autoridad fiscal podrá notificar por estrados, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 134,
fracción III del citado Código.

b) Llevar, de manera electrónica, un registro analítico de todas sus operaciones de ingresos y egresos,
acompañando la documentación comprobatoria correspondiente, de tal forma que pueda identificarse cada
operación, acto o actividad, indicando fecha, monto de la operación y el concepto a que se refiere, debiendo
enviar de forma mensual la información contable a través del Portal del SAT, de conformidad con las reglas
de carácter general emitidas para tal efecto en la RMF para 2021.

De igual forma, las Asociaciones Religiosas podrán optar por llevar su contabilidad a través de la herramienta
electrónica “Mis cuentas”, que se encuentra en el Portal del SAT, de conformidad con la regla 2.8.1.17. de la
RMF para 2021, en el entendido de que en este supuesto no es necesario el envío de la información a que se
refiere el párrafo anterior.

Cabe precisar que, para las Asociaciones Religiosas que para el ejercicio 2020 hubieran optado por llevar su
contabilidad a través de la herramienta electrónica “Mis cuentas”, conforme a lo previsto en la regla 2.8.1.17.
de la RMF para 2021, dicha opción seguirá vigente para el ejercicio fiscal 2021, siempre y cuando continúen
cumpliendo los requisitos para ello.

c) Expedir comprobantes fiscales digitales por Internet (CFDI) por las operaciones que realicen, en ese sentido
las Asociaciones Religiosas podrán expedir comprobantes fiscales simplificados de conformidad con la regla
vigente 2.7.1.24. de la RMF para 2021, elaborando para ello un CFDI global que ampare los comprobantes
expedidos.

Para efectos de lo anterior, las Asociaciones Religiosas elaborarán un CFDI global de forma diaria, semanal o
mensual con base en los comprobantes fiscales que expidan al obtener un ingreso con el público en general,
en el cual deberán constar los importes totales de esas operaciones por el período que corresponda,
utilizando para ello la clave genérica del RFC a que hace referencia la regla 2.7.1.26. de la RMF para 2021, en
caso de que las Asociaciones Religiosas realicen actos o actividades gravados para efectos del IVA, en los
CFDI globales se tendrá que separar el monto del impuesto que se traslada.

Para el caso de transferencias realizadas entre diversas Asociaciones Religiosas, la entidad que reciba los
ingresos de dicha transferencia deberá elaborar un CFDI por la cantidad recibida.

Los comprobantes de operaciones con el público en general deberán contener los requisitos establecidos
en el artículo 29-A, fracciones I y III del CFF, así como el valor total de los actos o actividades realizados, la
cantidad, la clase de los bienes o mercancía o descripción del servicio o del uso o goce que amparen y cuando
así proceda, el número de registro de la máquina, equipo o sistema y, en su caso, el logotipo fiscal. Tratándose
de las ofrendas, diezmos, primicias, limosnas y aportaciones que se entreguen durante celebraciones de
culto público en donde no sea posible identificar al otorgante, o bien, que sean depositados a través de
alcancías, canastillas o alfolíes, deberán encontrarse reflejados en el CFDI global que se elabore.

d) Tratándose de la emisión de la constancia de retenciones o de pagos por servicios recibidos, deberán expedir
un CFDI por las remuneraciones que efectúen por concepto de salarios y en general por la prestación de un
servicio personal subordinado, así como por las retenciones de contribuciones que efectúen en términos de
las reglas 2.7.5.1., 2.7.5.2., 2.7.5.3. y 2.7.5.4. de la RMF para 2021, entre otras.

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e) Presentar a más tardar el 15 de febrero de 2022 declaración anual informativa respecto de los ingresos
obtenidos y los gastos efectuados en el ejercicio fiscal 2021. En este caso, la declaración se presentará vía
Internet a través del Servicio de Declaraciones y Pagos, en el archivo formulario “21”, a través del Portal del
SAT: www.sat.gob.mx.

f) Si realizan operaciones gravadas para efectos del IVA, deberán reportar de manera mensual la información
correspondiente sobre el pago, retención, acreditamiento y traslado del IVA, mediante el formato electrónico
“Declaración Informativa de Operaciones con Terceros”, el cual se puede obtener del Portal del SAT:
www.sat.gob.mx.

g) Enterar de forma mensual, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que correspondan, las
retenciones del ISR relativas a los pagos realizados por salarios y asimilados a salarios, así como calcular el
impuesto anual de cada una de las personas que percibieron dichos pagos y enterar la diferencia que resulte
a cargo a más tardar en el mes de febrero de 2022. En el mismo plazo, también deberán enterar las
retenciones mensuales del ISR efectuadas a terceros.

Las operaciones señaladas en el párrafo anterior deberán presentarse ingresando al Servicio de

Declaraciones y Pagos (Pago Referenciado), contenido en el Portal del SAT, para tal efecto deberán
proporcionar su contraseña o e.firma. Concluida la captura, se enviará la declaración a través del Portal del
citado órgano administrativo desconcentrado, el cual enviará a los contribuyentes, por la misma vía, el acuse
de recibo electrónico de la información recibida que incluirá, entre otros, el número de operación, fecha de
presentación y el sello digital generado por dicho órgano. En caso de existir cantidad a pagar, deberá cubrirse
por transferencia electrónica de fondos mediante pago con línea de captura en la página Internet de las
instituciones de crédito autorizadas con las que se tenga contratado el servicio de banca electrónica.

En el caso de que las Asociaciones Religiosas no enajenen bienes, no efectúen pagos por salarios o conceptos
asimilados y únicamente presten servicios a sus miembros, no tendrán a su cargo la obligación prevista en
el inciso d) anterior. Si durante el ejercicio fiscal 2021, las Asociaciones Religiosas dejaron de ubicarse en
alguno de los supuestos señalados en el presente párrafo, tendrán que cumplir con todas las obligaciones
consignadas en este apartado de Obligaciones.

III. Facilidades administrativas

a) Las Asociaciones Religiosas tendrán como facilidad administrativa el poder considerar como deducibles los
gastos que no excedan de $5,000.00 (cinco mil pesos 00/100 M.N.) aun y cuando no cuenten con el CFDI
respectivo, siempre que dichos gastos no excedan del 5% de sus gastos totales correspondientes al ejercicio
inmediato anterior a 2021, sean erogados exclusivamente por los miembros de las Asociaciones y las
erogaciones se encuentren directamente relacionadas con el desarrollo de la actividad religiosa. En este
caso, deberán registrar su monto y concepto en la contabilidad de la Asociación Religiosa.

b) Tratándose de Asociaciones Religiosas cuyo domicilio fiscal esté ubicado en localidades con menos de 2500
habitantes conforme al Catálogo Sistema Urbano Nacional 2012, elaborado por la Secretaría de Desarrollo
Social, la Secretaría de Gobernación y el Consejo Nacional de Población, el cumplimiento de las obligaciones
a que se refiere el presente oficio, podrá realizarse por conducto de un representante común, que sea
nombrado por la entidad o unidad que agrupe o represente a las distintas Asociaciones Religiosas.

B. Impuesto al Valor Agregado

I. Actos o actividades exentos

Se considerarán actos o actividades exentos de este impuesto, los que realicen las Asociaciones Religiosas
relacionados con la prestación de los servicios propios de la actividad religiosa a sus miembros o feligreses, así
como por la enajenación de libros u objetos de carácter religioso, que se realicen sin fines de lucro.

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Tratándose de ofrendas, limosnas, aportaciones, diezmos y primicias que las Asociaciones Religiosas reciben en
efectivo, se consideran exentas de IVA, toda vez que de conformidad con el artículo 9, fracción VI de la LIVA
dicho acto corresponde a una enajenación en moneda nacional y por lo tanto están exentas del impuesto.

Asimismo, no se causa este impuesto por la transmisión de bienes inmuebles destinados únicamente a casa
habitación de conformidad con el artículo 9, fracción II de la LIVA. Para estos efectos, se considera casa
habitación: casas de formación, monasterios, conventos, seminarios, casas de retiro, casas de gobierno, casas de
oración, abadías y juniorados.

II. Actos o actividades gravados

Toda vez que las Asociaciones Religiosas no son contribuyentes autorizados para recibir donativos deducibles
del ISR, conforme a lo dispuesto en el artículo 82 de dicha Ley, tratándose de donativos en especie, cuando para
efectos del IVA los bienes donados no se encuentren exentos o gravados a la tasa del 0%, se causará dicho
impuesto por las donaciones que se hagan a estas, en el entendido de que se considera que hay enajenación y
que el donativo no es deducible para quien lo hace, en estos términos se tomará como base para la
determinación del IVA, el valor de mercado o en su defecto el de avalúo de conformidad con el artículo 34 de la
Ley del citado impuesto.

Para efectos del párrafo anterior, el CFDI que por concepto de enajenación emita el donante deberá contener
la clave genérica del RFC aun y cuando se tenga plenamente identificada a la Asociación Religiosa que recibe
el donativo, ello en el entendido de que dichas donaciones no constituyen una erogación estrictamente
indispensable para el donante, ni acreditable en materia del IVA.

C. Vigencia

En términos de lo dispuesto por el artículo 36 Bis del CFF, la presente resolución tiene vigencia del 1 de enero al
31 de diciembre de 2021, en el entendido que aquello que no se encuentre previsto en el presente oficio, se
deberá aplicar lo dispuesto en las disposiciones fiscales correspondientes.

Atentamente

Laura Leticia Juárez Jiménez

Administradora Central de Normatividad en Impuestos Internos

Firma Electrónica:
YdemIOegpV2TRiMPdaGvtcNoERvUe2zno0dvLsQJNTWI8ZGeRoROcsQHPcs9ppaRrmwnHcVPT3Spp4V8M+N
DWyzuIoQDtjxQV1Ut+gZ167MTgSIvFkMq9z1sK6G5xHG1MwuOE+7h9dw/aCGZJfic6+RYe6EfA9NulPQl44xNjqrgr
Q/7x90IXZK4fuuMqEQky5InQEMdnfDNPvcgC6+AT7mR1TNb/5HoQNO5BLlDDIxmU/iL26B2xUtA0SSoXwINYGU
67rhAfj6QTnXDCS7sDvYuCexA2JC2VwoHEFWnrNYUCrAeaxzLoQPFqymtZ5FhCcGM7rw9lfGepWavzOI0vw==

Cadena original:
||SAT970701NN3|A LAS ASOCIACIONES RELIGIOSAS EN GENERAL. |600-01-00-00-00-2022-0109|08 de febrero
de 2022|2/11/2022 4:42:28 PM|00001088888800000031||

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Sello digital:
GX5z710Z9TyjI5KIwjN2oagzAKJRQmZ9XMI9lG5nMwSt6b33eE7s1KEEiaLpWZ7rLS7sR/d43NrPrRXKDwMJuBtX9
8/Cr+zTtTXSRbot8RWAHv/WmfQnA6FA8uJOfvMXXCINuHtQJA8TmpHdgjX6Pzx/NRifEgXT8j83hbqiPrs=

El presente acto administrativo ha sido firmado mediante el uso de la e.firma del funcionario competente,
amparada por un certificado vigente a la fecha de la resolución, de conformidad con los artículos 38, párrafos
primero, fracción V, tercero, cuarto, quinto y séptimo y 17-D, párrafos tercero y décimo primero del Código Fiscal
de la Federación.

De conformidad con lo establecido en los artículos 17-I y 38, tercer a quinto párrafos del Código Fiscal de la
Federación, la integridad y autoría del presente documento se podrá comprobar conforme a lo previsto en la
regla 2.9.3., de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2022, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 27 de
diciembre de 2021.

C.c.p. Mtra. Raquel Buenrostro Sánchez. Jefa del Servicio de Administración Tributaria. Para su conocimiento.
Lic. Guadalupe Araceli García Martínez. Administradora General Jurídica. Mismo fin.
Lic. Raúl Zambrano Rangel. Administrador General de Servicios al Contribuyente. Mismo fin.
Lic. Carlos Ernesto Molina Chávez. Jefe de Unidad de Legislación Tributaria. Palacio Nacional S/N, Edificio
Polivalente, piso 2, Col. Centro, 06000, Ciudad de México. Mismo fin.
Dr. Francisco Javier Arias Vázquez. Jefe de la Unidad de Política de Ingresos Tributarios. Palacio Nacional S/N,
Edificio 12, piso 4, Col. Centro, 06000, Ciudad de México. Mismo fin.
Lic. Adriana Alejandra Medrano García. Administradora Central de Apoyo Jurídico de Servicios al Contribuyente.
Mismo fin.
Lic. Marco Antonio Hernández Lara. Administrador Central de Apoyo Jurídico de Auditoría Fiscal Federal. Mismo fin.

JMG/ICA/MANC/ALHV/ERC

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