Guatemala: 1. Introducción 187

GUATEMALA
1. INTRODUCCIÓN 187
1.1. Descripción geográfica, política y socioeconómica 187
1.2. Descripción de la conformación del sector público 188
1.3. Legislación aplicable 190
2. MÉTODO DE IMPLEMENTACIÓN DE NICSP 191
3. SITUACIÓN ACTUAL DE LA ADOPCIÓN DE NICSP 192

3.1. Abordaje de las NICSP 192
3.2. Creación e implementación de las Normas Contables
Gubernamentales (NCG) basadas en NICSP 195
4. EXPERIENCIAS OBTENIDAS EN LA ADOPCIÓN DE NICSP 197

4.1. Retos de la Implementación de NICSP 198
4.2. Resultados 199
GLOSARIO DE SIGLAS 199
186
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
GUATEMALA
1. INTRODUCCIÓN
1.1. Descripción geográfica, política y

socioeconómica
La República de Guatemala forma parte de la región Legislativo, Ejecutivo y Judicial, estando prohibida la
centroamericana. Limita al oeste con México, al norte con subordinación entre los mismos.
Belice y el mar Caribe, al sur con el océano Pacífico y al
este con Honduras y El Salvador. Es un país de grandes La Constitución Política de la República de Guatemala
y profundos bosques, en gran parte montañoso, con establece la fijación periódica del salario mínimo, que es
suaves playas, planicies bajas y diversidad ecológica. uno de los derechos sociales básicos que fundamentan
Tiene una extensión de 108.890 km2 y administrativamente la legislación del trabajo y la actividad de los tribunales y
se divide en veintidós (22) departamentos y trescientos autoridades. De conformidad con el Acuerdo Gubernativo
cuarenta (340) municipios. n. 242-2018, el nuevo salario mínimo que rige desde
el 1 de enero de 2019 para Guatemala es el siguiente:
Su moneda es el “quetzal”.
a) A
ctividades agrícolas y no agrícolas
Cuenta con una población aproximada de 17,2 millones 2.992,37 Q.
de habitantes y aunque su idioma oficial es el español,
sin embargo, la comunidad indígena conserva diversidad b) Exportadora y de maquila 2.758,16 Q.
de idiomas como xinca, q´echi y garífuna, entre otros.
El salario mínimo promueve empleo y garantiza
Se trata de un Gobierno republicano, democrático y al trabajador que se le pagará un salario que está
representativo, cuya soberanía radica en el pueblo, debidamente autorizado y aprobado por el Estado.
quien la delega, para su ejercicio, en los organismos
GRÁFICO 1 Organismos del Estado
Organismo Legislativo Organismo Judicial Organismo Ejecutivo

(Poder Legislativo) (Poder Judicial) (Poder Ejecutivo)
Es ejercido por Es ejercido por la Corte Es ejercido por el

el Congreso de Suprema de Justicia, presidente de la
la República de Corte de Apelaciones, República de Guatemala,
Guatemala. Tribunales de Primera el vicepresidente de la
Instancia, Juzgados de República de Guatemala,
Paz o Juzgados Menores. los Ministerios del Estado
y sus dependencias.
Fuente: Elaboración propia.
187
1.2. Descripción de la conformación
del sector público
El sector público está conformado por: Gobierno general y

empresas públicas. Esta sectorización de las instituciones
y unidades gubernamentales del sector público se basa
no solo en aspectos jurídicos de su constitución, sino
también en los aspectos económicos, presupuestarios
y de relevancia estadística, que las
hacen partícipes o copartícipes en la
implementación de las políticas de Estado.
La clasificación institucional es el reflejo

de lo que el sistema presupuestario y la
contabilidad fiscal definen como sector
público para efectos de control presupuestario
y patrimonial del Estado y la generación de
estadísticas fiscales. En general, tiene como
propósitos:
Distinguir los diferentes niveles institucionales a cargo

de la toma de decisiones en lo que respecta a la
obtención de ingresos y a la realización de los gastos.
Facilitar el establecimiento de la responsabilidad

administrativa que tiene cada institución en todo el
proceso presupuestario, ante el responsable jurídico
de la aprobación de su presupuesto.
Compatibilizar las orientaciones del gasto que

establece la política gubernamental, con los distintos
niveles de autonomía funcional y administrativa del
Estado.
Estructurar otros clasificadores presupuestarios.
188
GUATEMALA
Armonizarse al Sistema de Cuentas Nacionales y Con ello, la clasificación institucional facilita la incorporación
al Manual de Estadísticas de Finanzas Públicas del de las transacciones del sector público en las cuentas
Fondo Monetario Internacional (FMI). nacionales. Con tal propósito, se adoptan las definiciones
y descripciones de los sectores y unidades institucionales
Favorecer la integración de las cuentas de las diferentes que coinciden a cabalidad con el Sistema de Cuentas
instituciones públicas, según el papel que cada una Nacionales.
desempeña en la economía, de manera que satisfaga
plenamente los requerimientos del análisis económico, Las entidades y unidades institucionales que conforman
social y estadístico. el Gobierno general constituyen las unidades productoras
de bienes y servicios de la Administración Pública, según
el Manual de Clasificaciones Presupuestarias para el
Sector Público de Guatemala. En tanto que las empresas
públicas forman, junto con las del sector privado, la
categoría “industrias” del Sistema de Cuentas Nacionales.
SECTOR PÚBLICO
GOBIERNO GENERAL EMPRESAS PÚBLICAS
GOBIERNO CENTRAL GOBIERNOS LOCALES NO FINANCIERAS FINANCIERAS
Administración Entidades Municipalidades

Nacionales
central descentralizadas según
no empresariales Departamento
No
Municipales monetarias
Entidades Entidades Públicas
Organismo autónomas no municipales no
Legislativo empresariales empresariales Nacionales
Municipales
Organismo Entidades de Entidades públicas
Judicial seguridad social municipales de
Seguridad social Monetarias
Presidencia,
Ministerios de Mancomunidades
Estado, Secretarías y de municipalidades Nacionales
otras dependencias
del Ejecutivo Municipales
Órganos de
Control Jurídico-
Administrativo
Órganos de Control
Político
189
1.3. Legislación aplicable
Dentro del marco jurídico para los registros presupuestarios Ley del Presupuesto General de Ingresos y Egresos
y contables del sector público se encuentra: del Estado para el Ejercicio Fiscal que corresponda,
del Congreso de la República de Guatemala.
Constitución Política de la República de Guatemala.
Reglamento de la Ley Orgánica del Presupuesto
Ley del Organismo Ejecutivo Decreto n. 114-1997 Acuerdo Gubernativo n. 540-2013 del presidente
del Congreso de la República de Guatemala. de la República de Guatemala.
Ley de Contrataciones del Estado Decreto n. 57- Manual de Clasificaciones Presupuestarias para el
1992 del Congreso de la República de Guatemala. Sector Público de Guatemala 6.ª edición, Acuerdo
Ministerial n. 379-2017 del Ministerio de Finanzas
Ley Orgánica del Presupuesto Decreto n. 101-1997 Públicas.
del Congreso de la República de Guatemala.
Manual de Contabilidad Integrada Gubernamental,
Acuerdo Ministerial n. 18-1998 del Ministerio de
Finanzas Públicas.
190
GUATEMALA
2. MÉTODO DE

IMPLEMENTACIÓN
DE NICSP
La Ley Orgánica del Presupuesto, Decreto n. 101-1997 del En ese mismo Acuerdo, se aprueba que la Dirección de
Congreso de la República de Guatemala, establece que Contabilidad del Estado ejercerá la gobernanza en el
se debe implementar y mantener un sistema contable proceso gradual y progresivo de la implementación de
integrado de acuerdo con Normas Internacionales de las NICSP y propondrá la normativa necesaria para la
Contabilidad para el Sector Público (NICSP) y las mejores aplicación de las mismas. Bajo este contexto, se crean las
prácticas aplicables a la realidad nacional. Normas Contables Gubernamentales (NCG), basadas en
las NICSP, en la Presidencia de la República, Ministerios de
El Ministerio de Finanzas Públicas, en el Acuerdo Ministerial Estado, Secretarías y Otras Dependencias del Ejecutivo,
n. 109-2019 aprueba que las NICSP sean implementadas con el objetivo de fortalecer el Sistema Integrado de
a través del método indirecto, que consiste en crear una Administración Financiera (SIAF) y, posteriormente, iniciar
norma nacional que esté conforme a los requerimientos la implementación en las entidades descentralizadas,
de las NICSP, incluyendo las partes vinculantes de las autónomas y Gobiernos locales.
mismas, con la facultad de cambiar la terminología
al español utilizada en cada país, y permite excluir
las partes de la normativa internacional que no son
aplicables o vinculantes. Este método es más preciso,
comunicable, entendible y coadyuva a armonizar la política
contable, que es una exigencia para la consolidación
de la información financiera.
191
3. SITUACIÓN ACTUAL

DE LA ADOPCIÓN
DE NICSP
La Dirección de Contabilidad del Estado presentó un

proyecto de implementación de las NICSP, el cual se
llevará a cabo siguiendo un plan de implementación,
utilizando la metodología que comprende los aspectos
siguientes:
3.1. Abordaje de las NICSP
El abordaje de las NICSP se realizará utilizando la versión

vigente en español y de acuerdo a la complejidad de las
mismas en el registro, reconocimiento y medición de
los elementos de los estados financieros. Para el efecto
se han agrupado en cuatro (4) fases.
3.1.1. Fase I. Inicial año 2019 3.1.2. Fase II. Intermedia año 2020
Está integrada por la NICSP 10: Información Contempla las NICSP relacionadas con los estados
financiera en economías hiperinflacionarias, financieros, así como las normas por su complejidad
NICSP 11: Contratos de construcción, NICSP 24: en el registro, reconocimiento y medición de los
Presentación de información del presupuesto en los instrumentos financieros, NICSP 1: Presentación
estados financieros, NICSP 27: Agricultura, NICSP de estados financieros (2020-2022), NICSP 2:
33: Adopción por primera vez de las NICSP de Estado de flujo de efectivo (2020-2022), NICSP
Base de Acumulación (o Devengo), así como por 4: Efectos de las variaciones en las tasas de
normas con implicaciones significativas interanuales cambio de la moneda extranjera (2020-2022),
2019-2022, a saber, NICSP 12: Inventarios, NICSP NICSP 5: Costos por préstamos, NICSP 9: Ingresos
16: Propiedades de inversión, NICSP 17: Propiedad de transacciones con contraprestación, NICSP
planta y equipo, NICSP 21: Deterioro del valor 19: Provisiones, pasivos contingentes y activos
de los activos fijos no generadores de efectivo, contingentes (2020-2022), NICSP 23: Ingresos
NICSP 26: Deterioro del valor de los activos fijos de transacciones sin contraprestación (impuestos
generadores de efectivo y NICSP 31: Activos y transferencias), NICSP 28: Instrumentos
intangibles. financieros: Presentación, NICSP 29: Instrumentos
financieros: Reconocimiento y medición, NICSP 30:
Instrumentos financieros: Información a revelar y
la NICSP 32: Acuerdos de concesión de servicios
la concedente.
En esta fase se dará seguimiento a las normas

contempladas en la Fase I.
192
GUATEMALA
3.1.3. Fase III. Avanzada año 2021 3.1.4. Fase IV. Final año 2022
Contempla las NICSP que por sus objetivos y Incluye la NICSP 13: Arrendamientos financieros,
alcances son necesarias para que la información NICSP 18: Presentación de información por
contenida en los estados financieros sea útil y segmentos, NICSP 22: Revelación de información
relevante para la toma de decisiones, así como financiera sobre el sector gobierno general, NICSP
la NICSP 3: Políticas contables, cambios en 34: Estados financieros separados, NICSP 35:
estimaciones contables y errores, NICSP 14: Hechos Estados financieros consolidados, NICSP 36:
ocurridos después de la fecha de presentación, Inversiones en asociadas y negocios conjuntos,
NICSP 20: Información a revelar sobre partes NICSP 37: Acuerdos conjuntos, NICSP 38:
relacionadas y NICSP 39: Beneficios a empleados. Información a revelar sobre participaciones en
otras entidades y NICSP 40: Combinaciones del
En esta fase se dará seguimiento a las normas sector público.
contempladas en las Fases I y II.
En esta fase se dará seguimiento a las normas
contempladas en las Fases I, II y III.
193
La agrupación de las NICSP puede variar de acuerdo a la versión en español vigente
y a las modificaciones o el desarrollo de las herramientas informáticas, lo cual podría
tener efectos en el desarrollo de cada una de las fases descritas anteriormente.
GRÁFICO 2 Gráfica de abordaje de las NICSP
2019 2020 2021 2022

NICSP 10 - Información financiera en economías hiperinflacionarias l
NICSP 11 - Contratos de construcción l
NICSP 24 - Presentación de información del presupuesto en los estados financieros l
NICSP 27 - Agricultura l
NICSP 33 - Adopción por primera vez de las NICSP de base de acumulación (o devengo) l
NICSP 12 - Inventarios (2019-2022) l l l l
NICSP 16 - Propiedades de inversión (2019-2022) l l l l
NICSP 17 - Propiedades, planta y equipo (2019-2022) l l l l
NICSP 21 - Deterioro del valor de los activos fijos no generadores de efectivo (2019-2022) l l l l
NICSP 26 - Deterioro del valor de los activos fijos generadores de efectivo (2019-2022) l l l l
NICSP 31 - Activos intangibles (2019-2022) l l l l
NICSP 1 - Presentación de estados financieros (2020-2022) l l l
NICSP 2 - Estado de flujo de efectivo (2020-2022) l l l
NICSP 4 - Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
l l l
(2020-2022)
NICSP 5 - Costos por préstamos l
NICSP 19 - Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes(2020-2022) l l l
NICSP 9 - Ingresos de transacciones con contraprestación l
NICSP 23 - Ingresos de transacciones sin contraprestación (impuestos y trasferencias) l
NICSP 28 - Instrumentos financieros: presentación l
NICSP 29 - Intrumentos financieros: reconocimiento y medición l
NICSP 30 - Instrumentos financieros: Información a revelar l
NICSP 32 - Acuerdos de concesión de servicios: Concedente l
NICSP 3 - Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores l
NICSP 14 - Hechos ocurridos después de la fecha de presentación l
NICSP 20 - Información a revelar sobre partes relacionadas l
NICSP 39 - Beneficios a empleados (2021-2022) l l
NICSP 13 - Arrendamientos l
NICSP 18 - Presentación de información por segmentos l
NICSP 22 - Revelación de información financiera sobre el sector gobierno general l
NICSP 34 - Estados financieros separados l
NICSP 35 - Estados financieros consolidados l
NICSP 36 - Inversiones en asociadas y negocios Conjuntos l
NICSP 37 - Acuerdos conjuntos l
NICSP 38 - Información a revelar sobre participaciones en otras entidades l
NICSP 40 - Cobinaciones del sector público l
Fase I Fase II Fase III Fase IV

Inicial Intermedia Avanzada Final
194
GUATEMALA
3.2. Creación e implementación

de las Normas Contables
Gubernamentales (NCG) basadas
en NICSP
En el proceso de creación e implementación de las 3.2.6. Herramienta informática

NCG, se han creado nueve (9) etapas que conforman Contempla la solicitud de desarrollos informáticos
un ciclo, por el cual cada NICSP se analizará y se evaluará o cambios en los sistemas actuales, conforme a
su aplicación y desarrollo, dando como resultado la las necesidades de cada NCG.
creación de la NCG para su aplicación en la presidencia
de la República de Guatemala, Ministerios de Estado, 3.2.7. Capacitación
secretarías y otras dependencias del ejecutivo, las cuales Consiste en formar, instruir, entrenar y asesorar
se definen a continuación: técnicamente, para que las personas adquieran
el conocimiento y las capacidades para la
3.2.1. Análisis de normativa aplicación de cada NCG. Se realizarán dos niveles
Contempla el análisis de la normativa legal vigente de capacitación:
del país y los requerimientos generales y específicos
que indica cada NICSP, para determinar la viabilidad a) Internas
de su implementación.
Corresponde al conocimiento que se le brindará
3.2.2. Mesas técnicas al personal de la dirección de contabilidad del
Comprende la conformación de grupos de trabajo Estado en relación a la aplicación de las NCG y
con dependencias de este Ministerio y otras las herramientas informáticas para la aplicación
entidades, involucradas en los diversos temas de las mismas.
relacionados al proceso de implementación de
las NICSP. b) Externas
3.2.3. Identificación de brechas Corresponde al conocimiento que el personal de la

Son los espacios que se generan entre los dirección de contabilidad del Estado a través del
aspectos contables, legales, institucionales e Departamento de Implementación y Capacitación,
informáticos para comparar el estado actual brindará a las Direcciones del Ministerio de Finanzas
con los requerimientos establecidos en la norma Públicas y a otras entidades.
internacional.
3.2.4.Propuesta de NCG
Corresponde la presentación de propuestas de
NCG basadas en las NICSP, al despacho superior
del Ministerio de Finanzas Públicas.
3.2.5. Aprobación de las NCG

Comprende la aprobación a través de Acuerdo
Ministerial por el despacho superior a las
propuestas de las NCG presentadas.
195
3.2.8. Registros 3.2.9. Norma implementada
Es el resultado de la operatoria de los eventos o Es el momento en que la información requerida
hechos económicos a través de la herramienta por la NCG y los registros, se ven reflejados en
informática correspondiente. los estados financieros.
GRÁFICO 3 Creación e Implementación de las Normas Contables Gubernamentales basadas en NICSP
Presidencia, Ministerios de
Estado, Secretarías y otras
Dependencias del Ejecutivo
1.
Análisis de
9. normativa 2.
Norma Mesas
implementada técnicas
8. 3.
Identificación
Registros
de brechas
Creación e
implementación
de NCG
7. 4.
Capacitación Presentación de
interna y propuestas de
externa Normas Contables
Gubernamentales
6. 5.
Herramienta Aprobación
informática de las Normas
Contables
Gubernamentales
Nota: El proceso del ciclo se interrumpiría si en

determinado momento de la ejecución, alguna de las
etapas comprendidas de la 1 a la 6 no se realizasen, lo
cual implicaría que una NCG no se implemente.
196
GUATEMALA
4. EXPERIENCIAS OBTENIDAS

EN LA ADOPCIÓN DE NICSP
El Decreto n. 101-1997 del Congreso de la República, Asesorar en la identificación de las brechas con
Ley Orgánica del Presupuesto, establece que es el estándar internacional.
responsabilidad de la autoridad superior de cada
organismo o entidad del sector público, la implementación L a definición de un plan de acción para la
del Sistema Contable Integrado de acuerdo con NICSP y implementación de las NICSP.
las mejores prácticas aplicadas a la realidad nacional. En
el Reglamento de la Ley en referencia, que fue aprobado L a vinculación de la contabilidad con los
en el año 2013, se estableció que el Ministerio de Finanzas subsistemas.
Públicas establecerá las directrices para la implementación
gradual y progresiva de las Normas Internacionales de La primera visita del consultor se efectuó del 20 al 24 de
Contabilidad en el Sistema de Contabilidad Integrada agosto de 2018; la segunda visita, del 3 al 7 de diciembre
Gubernamental. de 2018; y la tercera visita, del 13 al 17 mayo de 2019,
en las cuales se realizaron diferentes reuniones con las
El Ministerio de Finanzas Publicas a través de la Dirección direcciones del Ministerio de Finanzas Públicas, el Instituto
de Contabilidad del Estado (DCE), ha realizado acciones Guatemalteco de Contadores Públicos, el Colegio de
para avanzar en el cumplimiento del mandato establecido Contadores Públicos y Auditores y la Contraloría General
en la Ley Orgánica del Presupuesto. Complementariamente de Cuentas. El asesoramiento del consultor ha facilitado
el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) a través de la elaboración del plan de trabajo de las NICSP.
la firma de internacional de auditoria Ernest & Young,
durante 2015 y 2016 llevó a cabo un estudio orientado a El Ministerio de Finanzas Públicas y la DCE se
analizar las brechas de dieciséis (16) NICSP seleccionadas, encuentra trabajando arduamente en el desarrollo de la
para determinar el estado de adopción en Guatemala implementación de las NICSP, ya que la meta del país es
y otros quince (15) países de la región. elaborar estados financieros conforme a dichas normas
y que estos estén a disposición de todas las entidades
El BID otorgó en los años 2018 y 2019 una consultoría en dentro de Guatemala a través de sistemas informáticos.
NICSP para la DCE del Ministerio de Finanzas Públicas,
la cual tuvo como objetivos primarios:
197
4.1. Retos de la Implementación de
NICSP
Guatemala enfrenta varios retos con la implementación

de las NICSP, los cuales se describen a continuación: que el proyecto de NICSP, por lo que se trabaja
en el análisis, las propuestas y el desarrollo de
4.1.1. Levantamiento de inventarios normas y cambios informáticos a través de dos
En el proceso de implementación de las NICSP es asesores contratados como personal temporal.
importante realizar inventarios de bienes muebles,
inmuebles e infraestructura, con el objetivo de 4.1.5. Resistencia de los involucrados
contar con información actualizada conforme a Las entidades públicas involucradas en el
lo establecido en dichas normas, ya que no contar desarrollo de implementación juegan un papel
con dichos inventarios interferiría en el proceso muy importante, por lo que si existiera resistencia
de implementación. por parte de ellas se dificultaría la implementación
de las NICSP.
4.1.2. Actualización de saldos
Las NICSP requieren una actualización de saldos 4.1.6. Atraso en la entrega del desarrollo
de las cuentas contables de activos y pasivos, lo informático
que podría llevar a una depuración en varios años, Dentro del plan de implementación se contempla
esta acción es necesaria con el acompañamiento que la Dirección de Contabilidad del Estado
de la Contraloría General de Cuentas. proponga cambios en los sistemas informáticos,
los cuales deberán ser realizados por otras
4.1.3. Aprobación de leyes o normativas dependencias, por lo que se consideran como un
En la implementación de las NICSP se desarrollarán riesgo para la implementación de las NICSP en caso
propuestas de leyes y normativas con el objetivo de que no se puedan concluir satisfactoriamente.
de dar cumplimiento a la normativa internacional
y nacional; sin embargo, la no aprobación de las 4.1.7. Falta de apoyo por cambios políticos
mismas conllevaría atraso a la implementación. La implementación de las NICSP es un proyecto
multianual, sin embargo, es el caso de todos
4.1.4. Falta de personal experto los países democráticos, que en el cambio de
La Dirección de Contabilidad del Estado desarrolla autoridades elegidas popularmente, los objetivos,
la implementación a través del Departamento de las estrategias y las políticas podrían cambiar,
Normas; sin embargo, no cuenta con personal lo cual conlleva un gran riesgo, en el supuesto
permanente para trabajar en el proceso, lo cual de que las nuevas autoridades decidan que la
pone en riesgo la implementación y sostenibilidad implementación de las NICSP pase a un segundo
plano.
198
GUATEMALA
4.2. Resultados GLOSARIO DE SIGLAS

• FMI: Fondo Monetario Internacional
Durante la implementación en este último año, se han
• NCG: Normas Contables
obtenido resultados satisfactorios para el Ministerio
Gubernamentales
de Finanzas Públicas, siendo los más importantes, los
• NICPS: Normas Internacionales de
siguientes:
Contabilidad para el Sector Público
4.2.1. C
reación de estrategia de implementación • SIAF: Sistema Integrado de
de las NICSP Administración Financiera
La Dirección de Contabilidad del Estado
consideró la creación de una estrategia para la
implementación, determinando como primer
sector la presidencia de la República, Ministerios
de Estado, secretarías y otras dependencias del
Ejecutivo.
4.2.2. D
iseño de la metodología en la estrategia
Se desarrolló como metodología preliminar el
ciclo de implementación de las NICSP definido
en nueve (9) etapas y la agrupación de las NICSP
en cuatro (4) fases de acuerdo a su complejidad.
4.2.3. Aprobación de acuerdo ministerial

El Ministerio de Finanzas Públicas, el 4 de marzo
de 2019, aprobó el Acuerdo Ministerial n. 109-2019,
el cual establece la implementación de las NICSP
en Guatemala a través del método indirecto, y se
autoriza a la Dirección de Contabilidad del Estado
a ejercer la coordinación sobre la implementación
de las NICSP de forma gradual y progresiva, en la
presidencia de la República, Ministerios de Estado,
secretarías y otras dependencias del Ejecutivo.
La Dirección de Contabilidad del Estado del

Ministerio de Finanzas Públicas de la República
de Guatemala tiene un largo camino que recorrer,
consciente del cumplimiento al mandato
establecido de implementar las NICSP que
permitirán la transparencia y rendición de cuentas
del país.
199
HONDURAS
1.3. Marco presupuestario y contable del sector público 203
1.4. Retos actuales del país 205

4.1. Las Políticas Contables Generales y las
Políticas Contables Específicas 210
4.2. Mejoras al SIAFI 212
200
HONDURAS
1. INTRODUCCIÓN

socioeconómica
Honduras está ubicado geográficamente en el centro El país posee dos (2) grandes vertientes hidrográficas, las
del continente americano, concretamente en el istmo mismas que conforman diecinueve (19) cuencas mayores,
centroamericano. Su nombre oficial es República de de las cuales catorce (14) desembocan en el océano
Honduras y su capital, Tegucigalpa, está constituida Atlántico y cinco (5) en el océano Pacífico, que descargan
por las ciudades de Tegucigalpa y Comayagüela, en un año normal un promedio de 92.813 millones de
respectivamente, las cuales forman también el Distrito metros cúbicos (m3) de precipitación, proporcionando
Central, sede del Gobierno. aproximadamente 1,524 m3/segundo.
La moneda de curso legal es el “Lempira”; no obstante La República de Honduras es un Estado unitario que,
siendo esta la moneda de uso corriente, también se política y administrativamente, está dividido en dieciocho
puede operar en dólares, especialmente en compras (18) departamentos y en doscientos noventa y ocho
importantes. (298) municipios.
El idioma oficial es el español. La población hondureña supera los nueve (9) millones
de habitantes y está dedicada en su mayor parte a
Limita al norte con el mar Caribe, al sur con El Salvador las actividades agropecuarias, además de al comercio,
y el océano Pacífico, al este con Nicaragua y al oeste las manufacturas y los servicios públicos, entre otras
con Guatemala y El Salvador. Su extensión territorial actividades.
es de 112.492 km2, constituyéndose como el segundo
país de mayor extensión de Centroamérica. Su forma de gobierno es republicana, democrática y
representativa, ejercida por tres poderes: Legislativo,
Honduras cuenta con un 24,9% de superficie cultivable Ejecutivo y Judicial, complementarios e independientes
y un 75% de las tierras con vocación forestal, pues es el y sin relaciones de subordinación.
país más montañoso de la región. Geográficamente, el
territorio hondureño está dividido en tres zonas: Planicie La titularidad del Poder Ejecutivo la ejerce, en
Costera del Norte, Planicie Costera del Sur y Región representación del pueblo, el presidente de la República
Montañosa (compuesta por las cordilleras del norte, y, en su defecto, el primero de los tres (3) designados
centro y sur). a la presidencia, elegidos conjunta y directamente por
el pueblo, por simple mayoría de votos. El período
presidencial es de cuatro (4) años y empezará el 27 de
enero siguiente a la fecha en que se realizó la elección.
201
El presidente es el jefe de Estado y Gobierno, así como
suprema autoridad administrativa de Honduras. Este
tiene como principales atribuciones:
1
Dirigir la política general del Estado y representarlo.
2
Mantener incólume la independencia y el honor de la
República, así como la integridad e inviolabilidad
del territorio nacional.
3
Nombrar y separar libremente a los/
as secretarios/as y subsecretarios/as de
Estado, así como a los demás funcionarios
y empleados cuyo nombramiento no esté
atribuido a otras autoridades.
El gobernador departamental es el representante

del Poder Ejecutivo en su jurisdicción, es de libre
nombramiento y remoción del Poder Ejecutivo. En caso
de ausencia mayor de cinco días, lo sustituirá el alcalde
de la cabecera departamental.
El Poder Legislativo se ejerce por un Congreso integrado

por un número fijo de ciento veintiocho (128) diputados
propietarios y sus respectivos suplentes, los cuales serán
elegidos por departamento, por sufragio directo por un
período de (4) cuatro años, contados desde la fecha
en que se instale solemnemente el Congreso Nacional.
202
HONDURAS
Se reunirá en sesiones ordinarias en la capital de la Entiéndase por Gobierno General el integrado por el
República el 25 de enero de cada año, sin necesidad de Gobierno Central y los Gobiernos Locales.
convocatoria, y clausurará sus sesiones el 31 de octubre
del mismo año, siendo su principal atribución la de crear,
decretar, interpretar, reformar y derogar las leyes. INSTITUCIONES CANTIDAD
Instituciones descentralizadas 16
El Poder Judicial ostenta la Administración de Justicia De Seguridad Social 05
en el país. Está integrado por una Corte Suprema de Universidades nacionales 04
Justicia, por las Cortes de Apelaciones, los juzgados, Empresas públicas nacionales 08
los tribunales con competencia exclusiva en zonas Empresas públicas financieras bancarias 03
del país sujetas a regímenes especiales creados por la Empresas públicas financieras no bancarias 01
Constitución de la República y demás dependencias Gobiernos Locales 298
que señale la ley.
La Corte Suprema de Justicia es el máximo Órgano

Jurisdiccional, cuya jurisdicción comprende todo el
territorio nacional y tiene su asiento en la capital. Está 1.3. Marco presupuestario y contable
integrada por quince (15) magistrados electos por el del sector público
Congreso Nacional, con el voto favorable de las dos
terceras partes (2/3) de la totalidad de sus miembros,
de una nómina de candidatos no menor de tres (3) por La Ley Orgánica del Presupuesto (LOP) tiene el objetivo
cada uno (1) de los magistrados a elegir. de regular y armonizar la información financiera del
sector público.
El período de los magistrados de la Corte Suprema de
Justicia será de siete (7) años a partir de la fecha en que Artículo 4. La Administración financiera del sector público
presenten la promesa de ley, pudiendo ser reelectos. comprende los Subsistemas de Presupuesto, Crédito
Público, Tesorería y Contabilidad, así como los mecanismos
y elementos del sistema de control interno incorporados en
los mismos, con el fin de lograr la integración sistemática
1.2. Descripción de la conformación de la gestión de las finanzas públicas.
del sector público
Del Sistema de Presupuesto
De acuerdo al artículo 1 de la Ley Orgánica del Presupuesto, Artículo 9. Presupuesto Anual
el sector público hondureño está conformado por: Es la expresión del plan operativo anual en términos de
Ingresos, Gastos y Financiamiento bajo una metodología
1. SECTOR PÚBLICO NO FINANCIERO: presupuestaria que facilita el análisis, la discusión, la
a) Entidades del Gobierno General. aprobación y el conocimiento público de la gestión
b) Empresas públicas, sean de nivel nacional financiera de las entidades del Estado.
o de los Gobiernos Municipales.
Presupuesto General de Ingresos y
2. SECTOR PÚBLICO FINANCIERO: Egresos de la República
a) Banco Central. Es el que está integrado por el presupuesto de la
b) Demás instituciones financieras públicas. Administración Central del Poder Ejecutivo; del
Poder Legislativo y de los Órganos Constitucionales
dependientes del mismo; del Poder Judicial y de otros
órganos constitucionales sin adscripción específica como
el Ministerio Público, el Tribunal Supremo Electoral (TSE),
el Tribunal Superior de Cuentas (TSC), la Procuraduría
General de la República (PGR) y demás entes públicos
de similar condición jurídica.
203
Del Subsistema de Contabilidad
Gubernamental (CG)
Artículo 95. Función del Subsistema de Contabilidad
Gubernamental
Establece los principios, las normas y los procedimientos
técnicos que integran el subsistema de Contabilidad
Gubernamental que deberá aplicar todo el sector público,
llevando consigo la obligación de rendir cuentas de
las respectivas operaciones, cualquiera que fuere su
naturaleza.
El Subsistema de Contabilidad Gubernamental registrará Este modelo fue desarrollado teniendo en cuenta que
las operaciones económico-financieras y patrimoniales la CG, está sustentada en Normas Internacionales de
del sector público, facilitando los datos o la información Contabilidad del Sector Público (NICSP) y bajo un
general que fuere necesaria para el desarrollo de sus concepto moderno del Subsistema de Contabilidad
cometidos. Para estos efectos, se establece como período Gubernamental, que generará información confiable y
contable el comprendido entre el 1 de enero y el 31 de transparente para la toma de decisiones y rendición de
diciembre de cada año. cuentas del Sector Público Hondureño (SPH).
Artículo 96. Objeto del Subsistema de Contabilidad

Gubernamental Acuerdo n.º 223-2015. Normas Técnicas de
Establecer y mantener planes y manuales contables Contabilidad Gubernamental
que respondan a un modelo único de contabilidad y de Artículo 13. Normas Internacionales de Contabilidad
información que integre las operaciones financieras, tanto del Sector Público (NICSP)
presupuestarias como patrimoniales, en armonía con los En la preparación de los Estados e Información Financiera,
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y deberá cumplirse con las Normas Internacionales de
las Normas Internacionales de Contabilidad, aplicables Información Financiera (NIIF), las NICSP y la Ley de
al sector público. Normas de Contabilidad y Auditoría (Decreto n. 189-2004),
así como sus reformas, las cuales contienen estándares
Producir informes contables y financieros de la gestión universales para mejorar la calidad y presentación de la
financiera pública. Información Financiera del Sector Público y fortalecer
la transparencia.
Presentar la información contable y la respectiva
documentación de apoyo, ordenadas de tal forma
que facilite las tareas de control y auditoría, sean estas Junta Técnica de Normas de Contabilidad y
internas o externas. Auditoría (JTNCA 060-08/2014)
Adopta las Normas Internacionales de Contabilidad
Política Presupuestaria para el Ejercicio Fiscal del Sector Público emitidas por el Consejo de Normas
El documento contiene las bases de la política Internacionales de Contabilidad del Sector Público de
presupuestaria que regirá la formulación del proyecto la Federación Internacional de Contadores (IFAC) en
de presupuesto anual, fundamentado en el artículo 29 las instituciones del sector público, excepto en aquellas
de la Ley General de la Administración Pública, artículo que adopten las NIIF.
18 de la Ley Orgánica del Presupuesto y el Plan de
Nación 2010-2022.
Acuerdo n.º 572-2015. Modelo Conceptual del

Subsistema de Contabilidad Gubernamental
El Modelo Conceptual del Subsistema de Contabilidad
Gubernamental (MCSSCG) se ha desarrollado conforme
al “Proyecto de Mejoramiento del Desempeño del Sector
Público”, en Jurisdicción de la Secretaría de Finanzas
(SEFIN), financiado por el Banco Mundial a través del
Crédito IDA 5029/BM.
204
HONDURAS
Resolución n.º JTNCA 048-09-2016 1.4. Retos actuales del país

Para efectos de la aplicación de las NICSP, se establecen
las siguientes fechas:
Para fomentar las buenas prácticas en los procesos que
a) En las empresas públicas que aplicaran las NIIF se realizan en la Administración Pública, se han creado,
y que estén bajo el marco regulatorio de la desde hace varios años, instrumentos jurídicos que han
Comisión Nacional de Bancos y Seguros (CNBS), coadyuvado a fortalecer la lucha contra la corrupción y
se establecerán como fecha de transición y fecha la impunidad; entre otros se mencionan los siguientes:
de aplicación las que apruebe el ente regulador.
Las empresas no incluidas en las disposiciones del • Decreto n.º 10-2002-E. Contiene la Ley
ente regulador establecerán su fecha de transición Orgánica del Tribunal Superior de Cuentas
el 1 de enero de 2018 y con fecha de aplicación Artículo 3. Atribuciones. El Tribunal como ente
efectiva a partir del 1 de enero 2019. rector del sistema de control, tiene como función
constitucional la fiscalización a posteriori de los
b) En las entidades públicas que utilizaran las NICSP, fondos, bienes y recursos administrados por los
se establece como fecha de transición el 1 de poderes del Estado, instituciones descentralizadas
enero de 2018 y fecha de aplicación efectiva el y desconcentradas, incluyendo los bancos estatales
1 de enero del 2019, cuyos Estados Financieros o mixtos, la Comisión Nacional de Bancos y
deben elaborarse y prepararse siguiendo las Seguros, las municipalidades y de cualquier otro
bases de reconocimiento, medición, presentación órgano especial o ente público o privado que
razonable y divulgación establecidas en la citada reciba o administre recursos públicos de fuentes
normativa. internas o externas.
En el cumplimiento de su función, deberá realizar

el control financiero, el de gestión y resultados,
fundados en la eficacia y eficiencia, economía,
equidad, veracidad y legalidad. Le corresponde,
además, el establecimiento de un sistema de
transparencia en la gestión de los servidores
públicos, la determinación del enriquecimiento
ilícito y el control de los activos, pasivos y, en
general, del patrimonio del Estado.
205
• Decreto n.º 7-2005 de creación del En la rendición de cuentas
Consejo Nacional Anticorrupción (CNA)
El CNA, organismo independiente con personalidad Actualmente se ha desarrollado una aplicación informática
jurídica, duración indefinida y patrimonio propio, en el Sistema de Bienes para el registro automático de la
tendrá su sede en la ciudad de Tegucigalpa, depreciación de los activos fijos de las instituciones del
municipio del Distrito Central, y ejercerá sus sector público en la contabilidad, que es administrado
funciones en toda la República. por la Dirección Nacional de Bienes del Estado. También
está en desarrollo el Sistema para el Modelo Funcional
El CNA apoyará las políticas y las acciones que, para la Consolidación automática de Estados Financieros
en el combate contra la corrupción, emprenda del Sector Público.
el Gobierno de la República. Tendrá acceso a los
presidentes de los Poderes del Estado y a los Se está trabajando en el proceso de interoperabilidad
demás funcionarios y empleados, en los asuntos de del Sistema de Administración Financiera
su competencia y de acuerdo con las prioridades Integrada (SIAFI), entre el Servicio de Administración
aplicables. de Rentas de Honduras (SAR) y la Dirección Adjunta de
Rentas Aduaneras (DARA), para el registro del devengado
de los ingresos.
• Decreto n.º 170-2006. Contiene la Ley de
Transparencia yAcceso a la Información
Pública Artículo I. Objetivos
Artículo 1. Naturaleza y finalidad de la Ley. Esta
Ley es de orden público e interés social. Tiene 1. Establecer la MACCIH, de conformidad con lo
por finalidad el desarrollo y la ejecución de la dispuesto en el Anexo I. Los objetivos principales
política nacional de transparencia, así como el de la MACCIH son los siguientes:
ejercicio del derecho de toda persona al acceso
a la información pública para el fortalecimiento 1.1. Apoyar al cumplimiento por parte del Estado
del Estado de Derecho y consolidación de la hondureño de los compromisos Internacionales
democracia mediante la participación ciudadana. adquiridos por este, por medio de la Convención
Interamericana contra la Corrupción y el Mecanismo
• Convenio entre el Gobierno de la de Seguimiento de la Implementación
República de Honduras y la Secretaría de la Convención Interamericana contra la
General de la Organización de los Estados Corrupción (MESICIC), la Declaración Americana
Americanos para el establecimiento de la de los Derechos y Deberes del Hombre y la
Misión de Apoyo contra la Corrupción y la Convención de la Naciones Unidas contra la
Impunidad en Honduras. Corrupción (UNCAC).
La Misión de Apoyo contra la Corrupción y la
Impunidad en Honduras (MACCIH) propone 1.2. Apoyar, fortalecer y colaborar activamente con las
mejorar la calidad de los servicios prestados por el instituciones del Estado hondureño encargadas
Sistema de Justicia de Honduras en la prevención de prevenir, investigar y sancionar actos de
y lucha contra la corrupción y la impunidad en corrupción.
el país, a través de la colaboración activa, el
asesoramiento, la supervisión y certificación de 1.3. Contribuir a mejorar la coordinación entre las
las instituciones del Estado encargadas de prevenir, distintas instituciones del Estado que trabajan
investigar y sancionar actos de corrupción. en esta materia.
1.4. Proponer al Gobierno reformas al Sistema de

Justicia hondureño, incluyendo legislación para
fortalecer el combate a la corrupción en y desde
el sector privado.
1.5. Contribuir a fortalecer los mecanismos de rendición

de cuentas de los órganos de justicia del Estado
frente a la sociedad hondureña, así como los
mecanismos de observación y seguimiento del
Sistema de Justicia desde la sociedad civil.
206
HONDURAS
La MACCIH ha desarrollado líneas de investigación de

casos de corrupción emblemáticos; algunos de ellos
2. MÉTODO DE

ya han sido penalizados y otros aún están en proceso. IMPLEMENTACIÓN

Principales retos planteados DE NICSP
Control financiero y contable, que nos permita
proporcionar información oportuna y confiable a la En la implementación de las NICSP, el criterio contable
población como destinataria de la actividad pública, a sobre la base de acumulación o devengo, deberá resultar
través de estados e informes financieros como mecanismo de utilidad para los usuarios con el objeto de determinar
de rendición de cuentas. el nivel de servicios que puede suministrar la entidad; su
capacidad para cumplir adecuadamente sus objetivos;
apoyar la evaluación de sus operaciones; favorecer el
Erradicar la corrupción en todas sus formas y castigar interés de los usuarios en la rendición de cuentas; y
a las personas que la practiquen. facilitar la evaluación de los logros alcanzados y de
los recursos aplicados en la prestación de los servicios
públicos. Identificar las normas contables aplicables a las
Garantizar la seguridad alimentaria de su población. instituciones de la Administración Central, Instituciones
Descentralizadas y Gobiernos Locales. Elaborar el Manual
de Políticas Contables Particulares por cada norma que
Disminuir los niveles de inseguridad que actualmente se aplique en el Gobierno General.
tiene el país.
Capacitar al personal de las Unidades Contables
Centralizadas (UCC) y las Unidades Contables Institucional
(UCI) en el proceso de implementación de las NICSP de
las Instituciones de la Administración Central, Instituciones
Descentralizadas, Universidades y Gobiernos Locales.
207
3. SITUACIÓN ACTUAL DE

LA ADOPCIÓN DE NICSP
El Gobierno de Honduras a través de la CGR/SEFIN y la NICSP 32. Acuerdos de concesión de servicios-

Junta Técnica de Normas de Contabilidad y Auditoría Concedente.
JUNTEC, en seguimiento de la tendencia mundial, NICSP 33. Adopción por primera vez de las NICSP a
ha decidido adoptar las Normas Internacionales de base de acumulación (o devengo).
Contabilidad para el Sector Público mediante Resolución NICSP 34. Estados financieros separados.
n.º JTNCA 060-08/2014 y su reforma JTNCA 048-
NICSP 35. Estados financieros consolidados.
09/2016, donde establece 2018 como año de transición
y 2019 como de aplicación efectiva, con el propósito de
lograr la estandarización de reglas y criterios contables. El PRIORIDAD MEDIA
Proyecto de Implementación de NICSP está estructurado NICSP 4. Efectos en variaciones en las tasas de cambio
en tres secciones: en la primera sección se indica el de la moneda extranjera.
contenido del proyecto de implementación y el resultado NICSP 5. Costos por intereses.
esperado para la ejecución del mismo; en la segunda
NICSP 8. Participaciones en negocios conjuntos.
sección se aborda el Plan de Implementación, donde
NICSP 13. Arrendamientos.
se detalla el conjunto de actividades a realizar por el
Departamento de Normas y Procedimientos, las UCC y NICSP 20. Información a revelar entre partes relacionadas.
la UCI y en la tercera sección se detallan los documentos NICSP 21. Deterioro del valor de activos no generadores
directamente relacionados en el proceso que la Dirección de efectivo.
Ejecutiva y el departamento de Normas y Procedimientos NICSP 24. Presentación de información del presupuesto
ha seleccionado. en los estados financieros.
NICSP 26. Deterioro del valor de activos generadores
de efectivo.
Implementación de las Normas NICSP 27. Agricultura.
Internacionales de Contabilidad para el
Sector Público NICSP 28. Instrumentos financieros: Presentación.
NICSP 29. Instrumentos financieros: Reconocimiento
Clasificación de las normas según su prioridad y Medición.
de implementación en Honduras NICSP 30. Instrumentos financieros: Revelaciones.
NICSP 31. Bienes intangibles.
PRIORIDAD ALTA
NICSP 1. Presentación de estados financieros.
NICSP 2. Estado de flujos de efectivo.
NICSP 6. Estados financieros consolidados y tratamiento
contable de las entidades controladas.
NICSP 9. Ingresos ordinarios/recursos por transacciones
con contraprestación.
NICSP 12. Inventarios.
NICSP 17. Propiedad, planta y equipo.
NICSP 19. Provisiones, pasivos y activos contingentes.
NICSP 25. Beneficios a los empleados.
NICSP 23. Ingresos de transacciones sin contraprestación
(impuestos y transferencias).
208
HONDURAS
PRIORIDAD BAJA De estas, se han elaborado las políticas y

NICSP 3. Políticas contables, cambios en las procedimientos de las siguientes NICSP:
estimaciones y errores. NICSP 1. Presentación de estados financieros.
NICSP 7. Contabilización de inversiones en entidades NICSP 2. Estado de flujo de efectivo.
asociadas. NICSP 3. Políticas contables, cambios en las
NICSP 11. Contratos de construcción. estimaciones y errores.
NICSP 14. Hechos ocurridos después de la fecha de NICSP 6. Estados financieros consolidados y tratamiento
los estados financieros. contable de las entidades controladas.
NICSP 18. Información financiera por segmentos. NICSP 12. Inventarios.
NICSP 16. Propiedades de inversión. NICSP 16. Propiedad de inversión.
NICSP 22. Revelación de información financiera sobre NICSP 18. Información financiera por segmento.
el sector general del Gobierno. NICSP 19. Provisiones, pasivos y activos contingentes.
NICSP 23. Ingresos sin contraprestación.
NICSP 24. Presentación de información del presupuesto
en los estados financieros.
NICSP 25. Beneficios a empleados.
NICSP 31. Bienes intangibles.
Después de las capacitaciones a los colaboradores

del Gobierno General y descentralizadas para la
implementación de las NICSP, se les ha remitido la
matriz de autoevaluaciones de aplicación de NICSP
para conocer el avance de la implementación en las
instituciones descentralizadas.
209

4.1. Las Políticas Contables Generales NICSP 1. Presentación de estados financieros

y las Políticas Contables Se presenta un juego completo de estados financieros
Específicas que comprende lo siguiente:
a) Estado de situación financiera.

La Contaduría General de la República ha diseñado las
Políticas Contables Generales y las Políticas Contables b) Estado de rendimiento financiero.
Específicas según las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público, para dar cumplimiento c) Estado de cambios en los activos netos/
a la adopción de las NICSP, a partir del Marco Conceptual, Patrimonio.
y se ha contratado un consultor internacional que
actualmente está desarrollando el modelo funcional a d) Estado de flujos de efectivo.
efectos de cumplir con los objetivos de la información
financiera, de tal forma que resulte útil para los usuarios, e) Estado de comparación del presupuesto y los
la rendición de cuentas y la toma de decisiones. importes reales.
Contamos con un SIAFI. Este sistema consta de f) Estado de comparación de los importes
los siguientes módulos: Presupuesto, Tesorería, presupuesto-contabilidad.
Administración de Bienes, Contabilidad, Recursos
Humanos y UEPEX (Unidad de Proyectos) con una g) Notas, en las que se incluyen un resumen de las
interfaz en SIGADE (Deuda). políticas contables significativas y otras notas
explicativas.
Para asegurar la integridad de los datos financieros
bajo la jurisdicción y responsabilidad de la Secretaría de Los estados financieros se presentan de forma comparativa
Finanzas, se creó la Unidad de Modernización y con ella, con los del período inmediatamente anterior.
una política de seguridad y defensa de la información
financiera del Estado. Entre las misiones de esta unidad
de apoyo de SEFIN, se encuentra la de “Proporcionar NICSP 2. Estado de flujo de efectivo
integridad, confidencialidad y alta disponibilidad de la Se ha definido un requerimiento a la Unidad de
información que se gestiona en los sistemas informáticos Modernización para la preparación de un modelo
y servicios de la Secretaría de Finanzas, supervisando conceptual del estado de flujo de efectivo sustentado
permanentemente la infraestructura tecnológica de la en NICSP, pero no se cuenta con la arquitectura en el
misma y, de manera proactiva, evacuar los problemas sistema actual para ponerlo en producción. La Contaduría
de seguridad informática detectados”. Para ello se ha General de la República optó en preparar el estado de
fijado como meta brindar servicios informáticos con flujo de efectivo de forma manual y utilizando el método
alta disponibilidad, aplicando políticas y normativas indirecto a partir del mes de agosto de 2017, siendo
modernas de seguridad a todos los niveles. parte del juego de los componentes de los estados
financieros, que se presentan mensualmente, para dar
cumplimiento a la normativa contable.
Las instituciones del Gobierno General preparan y

presentan el estado de flujos de efectivo usando el
método indirecto.
210
HONDURAS
NICSP 3. Políticas contables, cambios en las Se realizan asientos manuales de reclasificación, porque
estimaciones contables y errores al momento de la adquisición se registra directamente al
Relacionada con otras NICSP, los errores de años gasto, ya que no se cuenta con el módulo de inventarios
anteriores en el año en el que los identifica, se corrigen en el sistema actual, para dar cumplimiento a la normativa
y se revelan en las notas a los estados financieros. contable; la Contaduría General de la República elaboró
el procedimiento.
Las instituciones presentan dentro de los componentes
de los estados financieros, sus políticas contables, como
lo requiere la NICSP 1. NICSP 13. Arrendamientos
Se ha solicitado a las instituciones por medio de un
Oficio Circular CGR-1160/2018, que remitan los contratos
NICSP 6. Estados financieros consolidados y de arrendamientos de las instituciones que poseen
registro de entidades controladas edificios, tierras y terrenos, los cuales son otorgados en
En la actualidad, la Contaduría General de la República arrendamiento. Dichos contratos están siendo requeridos
cuenta con la política contable específica para esta para 2019.
norma y elabora los estados financieros consolidados del
sector público sobre la base de información obtenida del
Sistema Integrado de Administración Financiera (SIAFI), NICSP 17. Propiedad, planta y equipo
así como los estados financieros suministrados por las La Contaduría General de la República contaba con un
instituciones descentralizadas, instituciones de Seguridad departamento de Bienes Nacionales, el cual, mediante
Social, las empresas públicas financieras y no financieras, Decreto Legislativo n. 274-2010, de fecha 23 de marzo de
Universidades Nacionales consolidando el 95% y los 2011, se separó al crearse la Dirección General de Bienes
Gobiernos Locales el 77%, presentado conforme al Plan Nacionales, dependiente de la Secretaría de Finanzas
Único de Cuentas Contables, sobre la Ley Orgánica del como institución desconcentrada, y a través del Decreto
Presupuesto (Decreto 83-2004) y sobre las Normas Ejecutivo n. PCM-047-2015, publicado en el diario oficial
Técnicas de Contabilidad y Normas de la JUNTEC. del 14 de septiembre de 2015, llamándose Dirección
Nacional de Bienes del Estado.
La consolidación es a nivel de sectores y no se reflejan
intereses minoritarios ni participación en asociadas por En el año 2010 se realizó el levantamiento del inventario
no tener estas operaciones y eliminación de operaciones inicial, teniendo como piloto a la Secretaría de Finanzas.
recíprocas. Actualmente se está trabajando en la conciliación de
saldos tanto en el módulo de Bienes Nacionales como
La consolidación es manual en hojas electrónicas a nivel en el módulo contable, en el sector público, con el fin
de agregación de saldos, por lo que se está desarrollado de iniciar los registros automáticos de la depreciación;
una aplicación Informática para que de forma automática utilizando el método de línea recta será a partir de enero
se generen los estados financieros consolidados a partir de 2019.
de 2019.
Amparados en la Resolución n. CGR 014-2018, en la
NICSP 12. Inventarios que se establece que para la aplicación de la NICSP 17:
(Bienes de Consumo.) Está establecido en la política Propiedad, planta y equipo, cuyo objetivo es prescribir
contable específica utilizar el método de costo promedio el tratamiento contable de propiedad, planta y equipo,
ponderado, que se pondrá en práctica a partir de enero y en lo referente a la depreciación, se establece para el
de 2019; hasta diciembre de 2018, se realizaba el método período transitorio la creación de una cuenta contable,
de primeras entradas-primeras salidas. de manera que los usuarios de los estados financieros
211
puedan conocer la información acerca de la inversión bancos fiduciarios realizan para registrar obligaciones
que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, definidas por disposiciones legales o contractuales
así como los cambios que se hayan producido en dicha establecidas en los contratos de fideicomiso.
inversión.
A los registros de los inventarios de los bienes muebles NICSP 23. Ingresos de transacciones sin
(bienes de uso) e inmuebles de las Instituciones de la contraprestación (impuestos y transferencias)
Administración Central y Órganos Desconcentrados que Los ingresos de impuestos y activos asociados son
están conciliados con los registros contables, se les aplicará reconocidos al percibir el efectivo, originados en la
la depreciación acumulada al 31 de diciembre de 2018, potestad soberana del Estado de establecer gravámenes,
en forma automática, de conformidad al procedimiento tales como los impuestos sobre la renta, el patrimonio,
establecido por el Subsistema de Bienes Nacionales, que la producción, la venta, compra o utilización de bienes
suministrará esta información al Módulo de Contabilidad y servicios que se cargan a los costos de producción
por Partida Doble en el SIAFI, conforme a la Resolución y/o comercialización y transferencias.
n. 03-2010 Catálogo de Bienes de Depreciación y su
Vida Útil. Ahora bien, a partir del ejercicio fiscal 2019, la La Contaduría General de la República ha considerado
depreciación será mensual. Esto para la Administración la aplicación de esta norma, por lo que ha elaborado
Central, no así para las instituciones descentralizadas, una política contable específica para los ingresos sin
Seguridad Social, Universidades, empresas públicas contraprestación, seguido de una serie de reuniones con
nacionales, públicas financieras bancarias y no bancarias, las entidades involucradas para definir los procedimientos
que lo seguirán realizando de forma manual o en el a seguir para el control y registro.
sistema que lo manejan.
NICSP 24. Presentación de información del

NICSP 18. Información financiera por presupuesto en los estados financieros
segmentos Actualmente se presentan: Estado Comparativo de los
Actualmente se cuenta con la política contable específica Importes Presupuestados y Devengados de Ingresos,
de información por segmentos, que incluye las principales Estado Comparativo de Importes Presupuestados y
clasificaciones económicas de las actividades desarrolladas Devengados de Gastos, Estado Comparativo de los
por el Gobierno en su conjunto, como: Servicios Públicos Importes Contables y Presupuestarios de Ingresos,
generales, Defensa y Seguridad, Asuntos Económicos, Estado Comparativo de los Importes Contables y
Protección del Medio Ambiente, Vivienda y Servicios Presupuestarios de Gastos, como un estado financiero
comunitarios, Servicios de Salud, Educación, Investigación, adicional establecido en la norma contable, siendo la
Cultura y Actividades recreativas, Protección social y base de preparación la “Base de Efectivo”, lo que no
Deuda pública. se presenta de forma comparable considerando que
usa la base de efectivo.
Se presenta el Informe de información por segmentos
para el ejercicio fiscal correspondiente al año 2018,
formando parte de los componentes de los estados 4.2. Mejoras al SIAFI
financieros, como lo establece la NICSP 1, el cual revela
información sobre activos, pasivos, ingresos y gastos 1. Presupuesto
de un segmento.
a) Actualización de clasificadores presupuestarios
NICSP 19. Provisiones, pasivos contingentes y conforme al Manual de Estadísticas de las
activos contingentes Finanzas Públicas del FMI.
La Contaduría General de la República cuenta con la
política contable específica y el procedimiento para b) En desarrollo el Modelo Funcional
el registro de las provisiones en el módulo contable Presupuestario en SIAFI.
del SIAFI.
2. Bienes nacionales
Actualmente, las provisiones que se reflejan en los
estados financieros corresponden a los fideicomisos que a) Proceso de actualización del Catálogo Único
reportan los fiduciarios; dichas provisiones por “registro de Bienes y Servicios (CUBS) vinculándolo
de fideicomisos” corresponden a la provisión que los con el clasificador presupuestario del gasto.
212
HONDURAS
b) Proceso de registro contable de la depreciación

de bienes a través del campo objeto del
gasto de la ficha de bienes inventariados GLOSARIO DE SIGLAS
en la Administración Central.
• CG: Contabilidad Gubernamental
3. Contabilidad
• CNA: Consejo Nacional Anticorrupción
a) Actualización del Plan Único de Cuentas • CNBS: Comisión Nacional de Bancos y

Seguros
Contables de cinco (5) dígitos con las
limitaciones del SIAFI actual conforme a la • CUBS: Catálogo Único de Bienes y
implementación progresiva de las NICSP. Servicios
• CUT: Cuenta Única de la Tesorería
b) Se tiene elaborado el Plan de Cuentas basado • DARA: Dirección Adjunta de Rentas
en NICSP de seis (6) niveles y once (11) dígitos Aduaneras
para la implementación al Nuevo SIAFI-GES • IFAC: Federación Internacional de
que actualmente está en desarrollo. Contadores
• JTNCA: Junta Técnica de Normas de
c) La centralización normativa y descentralización
Contabilidad y Auditoría
operativa de registros contables a UCC y las
• JUNTEC: Junta Técnica de Normas de
UCI.
Contabilidad y Auditoría
d) Creación de Registro en la Contabilidad de • LOP: Ley Orgánica del Presupuesto
las Estructura Operativa y Organizacional de • MACCIH: Misión de Apoyo contra la
las Instituciones y designación de usuarios Corrupción y la Impunidad en Honduras
para la operatividad de sus registros. • MCSSCG: Modelo Conceptual
del Subsistema de Contabilidad
e) Se han elaborado tablas de Eventos Gubernamental
Contables para el Registro Automático de • MESICIC: Mecanismo de Seguimiento
la Depreciación. de la Implementación de la Convención
Interamericana contra la Corrupción
f) Se emiten las Normas de Cierre Contable • NICSP: Normas Internacionales de
del Ejercicio que contienen las disposiciones Contabilidad del Sector Público
operativas de cumplimiento obligatorio para
• NIIF: Normas Internacionales de
todo el sector público, registrándose en el
Información Financiera
SIAFI las fechas de cumplimiento de las
• PGR: Procuraduría General de la
mismas.
República
4. Tesorería • SAR: Servicio de Administración de
Rentas de Honduras
a) Registro de embargos judiciales que afectan • SEFIN: Secretaría de Finanzas
la Cuenta Única de la Tesorería (CUT) para la • SIAFI: Sistema de Administración
recuperación del débito directo en la cuenta Financiera Integrada
bancaria realizada contra una instituciones • SPH: Sector Público Hondureño
descentralizada y municipalidades.
• TSC: Tribunal Superior de Cuentas
b) Saldo diario disponible para la Tesorería; • TSE: Tribunal Supremo Electoral

anteriormente ese proceso se realizaba de • UCC: Unidades Contables Centralizadas
forma manual. • UCI: Unidades Contables Institucional
• UNCAC: Convención de la Naciones
c) Automatización de la priorización de pagos. Unidas contra la Corrupción
d) Programación de pagos en el sistema.
213
MÉXICO
214
214
MÉXICO
1. INTRODUCCIÓN

socioeconómica
México disfruta de una privilegiada ubicación geográfica Ejecutivo. Se conforma por el presidente de la
que incide favorablemente en su variedad climática, República, los gobernadores en los Estados y los
así como en su biodiversidad. Esta ubicación, además, presidentes municipales. Su función principal es
resulta estratégica para el comercio internacional. administrar los recursos públicos para invertirlos en el
desarrollo social, político y económico del país, estado
México, país cuyo nombre oficial es Estados Unidos o municipio que representa mediante programas,
Mexicanos, se encuentra situado al sur de América del acciones, planes y estrategias gubernamentales.
Norte; el territorio mexicano limita al norte con los Estados
Unidos de América, al este con el Golfo de México y Legislativo. Se conforma por los senadores y
el mar Caribe, al sureste con Belice y Guatemala, y al diputados, que se encargan de hacer, modificar o
oeste y sur con el océano Pacífico. eliminar leyes desde las cuales se expresan las garantías
individuales, obligaciones, la estructura política del
La superficie total del país es de 1.964.382 km2, suma de país y, en general, la normatividad para garantizar
la superficie continental e insular. Tiene una extensión el adecuado desarrollo político, social y económico
de 1.972.546 km2, de los cuales 5.363 corresponden del país con orden y paz. El Poder Legislativo tiene
al área total de islas con que cuenta el país. Se divide la responsabilidad de aprobar y evaluar año con
políticamente en treinta y dos (32) Estados. La capital año, la Ley de Ingresos y el Presupuesto de Egresos,
y ciudad más grande es la Ciudad de México. desde donde se determinan los recursos que obtiene
el Gobierno, la forma en que serán erogados y la
México se rige por un Estado de Derecho, es por eso evaluación de dicho ejercicio.
que el gobierno se divide en tres poderes que sirven
para que ningún personaje o institución pueda tener el Judicial. Este poder se encarga de hacer valer la Ley
control total del país y de esta manera las decisiones se e impartir justicia, y se conforma por los Ministros de
toman mediante el debate y la participación de distintas la Suprema Corte de Justicia de la Nación.
fuerzas políticas, desde donde surgen las autoridades
que directa o indirectamente son elegidas libre, periódica
y democráticamente por los ciudadanos:
215
México se encuentra entre las quince (15) economías
más grandes del mundo y es la segunda economía más
grande de América Latina. Depende en gran medida
del comercio con los Estados Unidos de América, su
mayor socio comercial y el destino del 80% de sus
exportaciones.
Su economía está diversificada entre industrias de alta

tecnología, como producción de petróleo, explotación
de minerales y manufactura. La producción de
petróleo representa un tercio de los
ingresos del Gobierno y la agricultura
alrededor del 3,4% del PIB. Se encuentra
entre los mayores productores de café,
azúcar, maíz, naranja, paltas y limas del
mundo. La ganadería y la pesca también
son actividades importantes en la industria
alimentaria. México es también el quinto mayor
productor de cerveza del mundo y su segundo
mayor exportador.
La tasa de desempleo de México se mantuvo estable

en alrededor del 3,5%, en donde se hace notar que el
sector informal emplea más del 50% de la fuerza laboral,
y la pobreza en México se ha mantenido en niveles
altos, lo que repercute directamente, como en todos
los países del tercer mundo, en tasas de desempleo
elevadas y en el auge de la delincuencia.
Ello a menudo conduce a la incapacidad de consumo y

al agrandamiento de las diferencias entre los modelos
de consumo de las clases sociales bajas, medias y altas.
216
MÉXICO
1.2. Descripción de la conformación

del sector público
El sector público es el conjunto total de instituciones El sector público cumple funciones en todos los ámbitos
a cargo del Estado que se dedica a implementar y de la vida nacional en tanto que vigila, orienta o supervisa
administrar las políticas, las leyes y los programas en el desenvolvimiento de la sociedad por medio de las
un país, a fin de garantizar su buen desarrollo. Es de su leyes, el diseño de políticas y el arbitraje judicial.
competencia, por tanto, garantizar el buen funcionamiento
de la economía, la educación, la salud, los servicios El sector público abarca desde las divisiones administrativas
públicos, la seguridad nacional tanto interna como de los poderes públicos, hasta el conjunto de institutos,
externa, etc. organismos y empresas bajo el control del Estado, a los
tres órdenes de Gobierno federal, estatal y municipal.
Todas aquellas instituciones que para su funcionamiento
dependen del presupuesto del Estado y que le rinden
cuentas de manera directa a este, son parte del sector
público, aun en el caso de que tengan autonomía, tal
como ocurre con las universidades públicas.
SECTOR PÚBLICO MEXICANO

FEDERAL, ESTATAL, MUNICIPAL
EMPRESAS
PODER PODER PODER ÓRGANOS PRODUCTIVAS
EJECUTIVO LEGISLATIVO JUDICIAL AUTÓNOMOS DEL ESTADO
CÁMARA DE
CENTRALIZADA SENADORES
Dependencias
CÁMARA DE
DIPUTADOS
PARAESTATAL
Entidades
217
1.3. Marco presupuestario y contable
del sector público
A lo largo de la última década, México ha experimentado
diversos cambios, entre los que destacan las reformas
económicas, políticas y fiscales, lo que ha contribuido
a que se registren significativas mejoras en la salud
de las finanzas públicas. Bajo este entorno, en el
esquema presupuestario fue reformada la Ley Federal
de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria (LFPRH),
estableciendo la regla de un presupuesto equilibrado,
así como una fórmula para el cálculo de los precios del
petróleo, institucionalizó los fondos de estabilización,
principalmente para los ingresos excedentes resultantes
de la venta de petróleo, y modificó el proceso de
aprobación del presupuesto en el Congreso, entre otros.
Dicha Ley tiene como principales objetivos: reglamentar

la programación, presupuestación, aprobación, ejercicio,
control y evaluación de los ingresos y egresos públicos
federales; regular y sentar las bases para la elaboración
y ejecución de la Ley de Ingresos de la Federación y el
Presupuesto de Egresos de la Federación (PEF).
Respecto de la contabilidad, el 31 de diciembre de 2008
La Ley de Ingresos de la Federación es un ordenamiento se emitió la Ley General de Contabilidad Gubernamental
jurídico propuesto por el Poder Ejecutivo y aprobado por (LGCG), cuyo objeto reside en mejorar la rendición de
el Poder Legislativo, que contiene los conceptos bajo cuentas y aumentar la supervisión de los fondos federales
los cuales se podrán captar los recursos que permitan a nivel nacional por medio de la armonización en los
cubrir los gastos de la Federación durante un ejercicio tres órdenes de gobierno; asimismo, busca introducir la
fiscal. Para el caso de los entidades federativas, cada contabilidad a nivel de devengados. Entre sus principales
uno de ellas está obligada a presentar su propia Ley características destaca la armonización de las técnicas
de Ingresos. contables, la implementación de una plataforma
tecnológica que permite la generación de información
El PEF es el documento de política pública elaborado financiera, la inclusión de datos basados en indicadores
por el Ejecutivo Federal a través de la Secretaría de y resultados de la evaluación de programas, así como
Hacienda y Crédito Público (SHCP) en el que se describen la entrega de actualizaciones financieras trimestrales.
la cantidad, la forma de distribución y el destino de los
recursos públicos de los tres poderes, de los organismos La SHCP, a través de la Subsecretaría de Egresos (SSE) es
autónomos, así como de las transferencias a los gobiernos la autoridad presupuestaria y contable a nivel federal, con
estatales y municipales. responsabilidad amplia e integral sobre el gasto público.
Bajo este escenario, y considerando lo establecido en el
El PEF presenta de manera ordenada y sistemática la ordenamiento legal antes citado, anualmente se entrega
información sobre gasto público y esos recursos pueden un informe denominado Cuenta Pública, en el que se
ordenarse en la división de gasto no programable y integran los estados financieros consolidados tanto del
gasto programable. Poder Ejecutivo Federal, como del Gobierno Federal.
218
MÉXICO
1.4. Retos actuales del país
México enfrenta retos estructurales de fondo, entre la capacidad institucional, en especial en los niveles
los que destacan los siguientes: i) mejorar su tasa de estatal y municipal con base en la armonización contable;
crecimiento; ii) encontrar fuentes de ingreso adicionales eficientar los sistemas de rendición de cuentas y control.
para reducir la dependencia de los ingresos petroleros, Pasar de este sistema a uno que haga hincapié en el
especialmente dada la disminución de las reservas de desempeño y en un cambio cultural. Para facilitar este
petróleo; iii) mejorar la eficiencia y eficacia del gasto cambio es necesario contar con i) la creación de nuevas
público; iv) fomentar y mejorar la rendición de cuentas y estructuras de incentivos; ii) racionalizar y eliminar el
el control del gasto en los tres órdenes de gobierno; v) exceso actual de reglas y disposiciones internas; y iii)
abatir la corrupción; vi) bajar los índices delictivos que aumentar la flexibilidad en la ejecución del presupuesto
imperan en la República mexicana; y vii) avanzar en la y en temas de gestión y de personal.
disminución de los índices del desempleo y la pobreza.
En la actualidad, ante estos retos que enfrenta México, el
Los retos clave consisten en definir las funciones y Gobierno federal ha emprendido una serie de acciones
responsabilidades precisas que corresponden a cada y estrategias para, en primer término, combatir la
una de las instituciones y mejorar la cooperación y corrupción en las altas esferas políticas, así como
coordinación institucional. endurecer las leyes para hacer frente a la impunidad
y, con los resultados obtenidos, se busca que lleguen
Esto requiere establecer con claridad y en detalle, la los beneficios a la sociedad e ir bajando los niveles de
responsabilidad de cada uno de los actores en cada inseguridad, marginación y pobreza, y a la vez elevar
aspecto de la organización del sector público. El desarrollo los índices de empleo.
social debería establecerse con claridad, minimizando la
duplicidad de responsabilidades. Es necesario mejorar
219
2. MÉTODO DE

IMPLEMENTACIÓN
DE NICSP
El proceso de armonización de la Contabilidad de los recursos que cada jurisdicción debe recaudar o
Gubernamental en México data por lo menos del año percibir como endeudamiento, como transferencia de otro
2004, en que se llevó a cabo la primera Convención nivel de gobierno o como resultado de la explotación de
Nacional Hacendaria que surge a raíz de la necesidad sus bienes patrimoniales; por la otra, ejercer y controlar
de impulsar las haciendas públicas federal, estatal y el gasto público.
municipal para incrementar la capacidad para atender
las aspiraciones y demandas de la población. No obstante el esfuerzo realizado, no fue posible
cristalizarlo dadas las características y la diversidad de
Dentro de este marco, destaca, entre otros temas, el disposiciones en materia contable, siendo una de las
establecer una técnica uniforme y rigurosa que permitiera principales limitaciones las implicaciones de orden jurídico,
medir, evaluar y fiscalizar con certidumbre y transparencia ya que hasta el año de 2008, únicamente se contaba
el resultado financiero y patrimonial del ejercicio de como sustento legal la Ley Federal de Presupuesto y
los recursos públicos en los tres órdenes de Gobierno Responsabilidad Hacendaria y su Reglamento, disposición
(federal, estados y municipios). de ámbito Federal, en la cual entre otros muchos
elementos, se actualizaron disposiciones en materia
La Hacienda Pública es la función de la Administración de contabilidad gubernamental, pero exclusivamente
pública que previa planeación, programación y aplicables al federal, por lo que para este período no se
presupuestación de las acciones que debe realizar en contaba con un sustento legal para emprender acciones
cumplimiento de sus facultades y obligaciones, y la cuantía y trabajo encaminados a la armonización en los tres
de los ingresos necesarios para costear esa actividad, órdenes de gobierno.
tiene por objeto, por una parte, gestionar la obtención
220
MÉXICO
Fue hasta el 31 de diciembre de 2008 en que se materializó daría respuesta a la necesidad de contar con información
el inicio de la armonización contable en México con la que no solo cumpliera con los requerimientos legales
publicación de la LGCG, que tiene como objeto establecer de transparencia y de rendición de cuentas, sino que
los criterios generales que regirán la Contabilidad permitiera superar la diversidad conceptual, normativa
Gubernamental con base en las mejores prácticas contables y técnica prevaleciente en la información financiera y
nacionales e internacionales en apoyo a la emisión de presupuestaria de las entidades gubernamentales.
información financiera de los entes públicos en los tres
órdenes de gobierno, con el fin de lograr su adecuada La emisión de esta Ley y su posterior aplicación se generó
armonización, para facilitar a los entes públicos el registro en un marco de cooperación y respeto recíproco entre los
y la fiscalización de los activos, pasivos, ingresos y gastos tres órdenes de gobierno, con nuevas formas de interacción
y, en general, contribuir a medir la eficacia, economía y y coordinación orientadas a la inclusión de mecanismos
eficiencia del gasto e ingreso públicos. efectivos de rendición de cuentas, la atención eficaz de
las demandas sociales, garantizando la soberanía de los
La LGCG es aprobada como respuesta a la necesidad estados y la autonomía municipal, con el compromiso de
de lograr en México la armonización contable de los impulsar el fortalecimiento de un sistema federal que fuera
tres órdenes de gobierno, lo cual no se lograría sino instrumento eficaz de la organización gubernamental,
mediante ordenamiento jurídico del más alto nivel. Esta del equilibrio de poderes, de la seguridad de la unidad
nueva Ley permitiría que la federación, los Estados, e identidad nacionales, de la integridad territorial, de la
municipios y demás entidades, generaran información promoción de la equidad y del desarrollo local y regional,
más oportuna que ayudara a los servidores públicos a la así como de la eficacia en la gestión pública.
mejor toma de decisiones sobre las finanzas públicas, y
221
La propia LGCG establece la existencia de un órgano de
coordinación que es el Consejo Nacional de Armonización
Contable (CONAC), el cual tiene por objeto la emisión de
las normas contables y lineamientos para la generación
de información financiera que aplicarán los entes
públicos; por tanto, su función es única, debido a que
los instrumentos normativos, contables, económicos
y financieros que emite deben ser implementados por
los entes públicos de forma obligatoria, a través de las
modificaciones, adiciones o reformas a su marco jurídico,
lo cual podría consistir en la eventual modificación o
expedición de leyes y disposiciones administrativas
de carácter local, según sea el caso, y está obligado a
contar con un mecanismo de seguimiento que informe
el grado de avance en el cumplimiento de las decisiones
de dicho cuerpo colegiado. Contadores (IFAC) y las NIF emitidas por el Consejo
Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas
Es de resaltar la participación del secretario técnico del de Información Financiera (CINIF).
CONAC para llevar a cabo el seguimiento puntual de
los actos que ejecuten los entes públicos para adoptar Es de resaltar que la normatividad emitida por el CONAC
e implementar las decisiones tomadas por el CONAC en es de carácter general y obligatorio para los tres órdenes
sus respectivos ámbitos de competencia; además, será el de gobierno, no obstante que en la emisión de dicha
encargado de publicar dicha información, asegurándose normatividad se han adaptado tanto conceptos de
que cualquier persona pueda tener fácil acceso a la misma. las normas internacionales como de las nacionales,
considerando el grado de aplicación con base en las
En el marco de la LGCG, las entidades federativas deberán disposiciones legales vigentes en México.
asumir una posición estratégica en las actividades de
armonización para que cada uno de sus municipios logre El Manual de Contabilidad constituye la base normativa
cumplir con los objetivos que dicha ley ordena. Los mínima del nuevo modelo de Contabilidad Gubernamental
gobiernos de las entidades federativas deben brindar y tiene como propósitos mostrar los conceptos básicos,
la cooperación y asistencia necesarias a los gobiernos los elementos que lo integran y las bases técnicas y
de sus municipios, para que estos logren armonizar su metodológicas en que debe sustentarse su funcionamiento
contabilidad, con base en las decisiones que alcance operativo, el cual permite el diseño de sistemas
el CONAC. electrónicos amigables estandarizados.
Derivado de la implementación de la Ley, así como de la La ruta de armonización establecida en la LGCG permite
aprobación de resoluciones del CONAC, surge el Sistema observar una primera etapa consistente en la emisión de
de Contabilidad Gubernamental, el mismo que genera normas que aprobó el CONAC durante 2009 y 2010. La
beneficios tangibles en materia de información financiera, segunda etapa consiste en el proceso de implementación
toma de decisiones de los gobiernos, transparencia y de las normas, que incluye los desarrollos informáticos
rendición de cuentas. y la debida implantación de los mismos, a partir de
los contenidos conceptuales y funcionales del Manual.
En cumplimiento de la ley, el Sistema de Contabilidad Una tercera etapa es el proceso de convergencia con
Gubernamental está diseñado dentro de los parámetros las NICSP. En esa lógica, el Manual de Contabilidad
generales establecidos por las Normas Internacionales y constituye una pieza fundamental para cumplir con el
Nacionales que rigen al respecto y que específicamente horizonte real del proceso de armonización, establecido
son las Normas Internacionales de Contabilidad para en la Ley y que solamente con voluntad, preparación y
el Sector Público (NICSP), emitidas por el Consejo de cooperación entre los distintos órdenes de gobierno y
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector responsables de la gestión financiera del sector público,
Público (IPSASB) de la Federación Internacional de podrá ser realidad.
222
MÉXICO
3. SITUACIÓN ACTUAL DE LA

ADOPCIÓN DE NICSP
Como se ha venido mencionado a lo largo de las En este contexto, la contabilidad gubernamental tradicional
exposiciones que en el presente documento se han enfocada hacia el presupuesto, y dirigida casi en exclusiva
expuesto, refiriéndose a la Contabilidad Gubernamental a un solo sector de usuarios, resultaba ambigua para los
en México, los últimos años han sido cruciales en cuanto a nuevos retos, que exigen una contabilidad gubernamental
cambios en todos los ámbitos en que se desenvuelven las que proporcione información global y fidedigna de las
organizaciones públicas, no solo en las esferas políticas, finanzas públicas, útil no solo a la rendición de cuentas,
sino también en la forma de ver las finanzas públicas sino también a la toma de decisiones en los tres órdenes
y la especial atención que se le ha dado a la rendición de gobierno.
de cuentas y a la transparencia, principalmente en la
gestión de los recursos públicos. La carencia de adecuados sistemas de contabilidad
gubernamental trae implícito el riesgo de un uso ineficiente
Este proceso no solo se ha dado en México, sino que ha del gasto público y prácticas de corrupción. De ahí el
sido un fenómeno de escala mundial, con énfasis en lo interés de gobiernos estatales y federal por desarrollar
cultural, económico y tecnológico, que ha impactado un sistema de contabilidad gubernamental, mediante el
la interrelación gobierno y gobernados, a través de una diseño consensuado de un modelo y marco normativo
nueva visión de la gestión púbica, considerando los común, que permita el registro de las operaciones y
papeles preponderantes que los sistemas de contabilidad la presentación de estados financieros bajo principios
han jugado como un factor prioritario de la nueva visión sólidos y consistentes, congruentes con las características
de la gestión pública. propias del ámbito gubernamental y con las tendencias
más avanzadas que fijan la pauta a nivel internacional.
En este escenario, México implementó una serie de A raíz de estos acontecimientos, surgieron diversas
estrategias y emprendió procesos de reformas no solo iniciativas gubernamentales, profesionales, nacionales
en el ámbito legal y presupuestario, sino también en e internacionales, y especialistas académicos con el
la contabilidad gubernamental como núcleo central objetivo de elaborar y discutir los modelos contables
de las finanzas públicas; procesos motivados por que aseguren calidad y transparencia en la información
una mayor demanda de información, la globalización contable gubernamental
económica, la integración de los países y el avance de las
telecomunicaciones como principales agentes de cambio.
223
En México, la contabilidad gubernamental ocupa un propósito general. Están diseñadas para aplicarse a todas
lugar privilegiado como instrumento indispensable de las entidades del sector público (federales, estatales,
la Administración pública federal, con base en sólidos municipales) y sus entes descentralizados. La emisión
postulados técnicos que captan de manera delimitada de las NICSP están sobre la base de devengo. Para el
y específica los hechos derivados de la gestión pública caso específico de México, en la LGCG se establece
y dentro de las ventajas de adoptar las NICSP, resalta en su artículo 19, fracción III y artículo 52 que, tanto
que se genere información contable gubernamental con las operaciones contables del presupuesto como la
mayores niveles de armonización. generación de los estados financieros, serán sobre la
base del devengo.
La normatividad emitida en México a raíz de la emisión de
la LGCG, una vez constituido el CONAC, es consecuencia En la práctica, se presentan como opciones para aplicar
de una profunda revisión del marco conceptual y técnico, las NICSP: adoptar o converger. En el primer caso, la
a la luz de los avances internacionales en la materia, adopción supone la aplicación de las normas tal cual
de la experiencia desarrollada en las Secretarías de son emitidas, sin modificarlas ni adaptarlas al contexto
Finanzas o equivalentes, de las Entidades Federativas, en el cual se implanta. Respecto a converger, sucede
de los trabajos que emprenden los miembros de la cuando la norma nacional, con independencia de su
Asociación Nacional de Organismos de Fiscalización forma, llega a los mismos resultados y determinaciones
Superior y Control Gubernamental (ASOFIS) en materia de las NICSP.
de fiscalización estatal y municipal, y el proyecto
federal de reforma contable que persigue poner a la Los medios para adoptar o converger con las NICSP
vanguardia la información financiera de gobierno, sin se determinan bajo el estudio y escrutinio de cada una
trastrocar sus cualidades para la rendición de cuentas de ellas, siendo el CONAC, como órgano rector de la
y la fiscalización, pero otorgándole mayores atributos normatividad contable gubernamental de México, el
técnicos y normativos para acrecentar el horizonte de emisor de normas contables que aplican a las entidades
revelación de las transacciones y transformaciones del sector público a nivel federal, estatal y municipal,
vinculadas a las potestades públicas, así como de su teniendo como una de sus principales tareas apoyarse en
valoración y expresión financiera y patrimonial en apoyo las NICSP en el desarrollo de nueva normatividad o en la
a la toma de decisiones. revisión y modificación de las existentes, atendiendo en
primer término las disposiciones jurídicas en la materia
Se identifica la necesidad de la adecuación de los sistemas y aquellas que puedan sustentar el quehacer público. Si
contables y administrativos que propician y son fuente se presenta conflicto entre las disposiciones legales y
primaria de información contable, la incorporación de lo establecido en las NICSP, prevalecerán las primeras;
herramientas informáticas de avanzada para satisfacer sin embargo, hasta donde sea posible, se convergerá
con oportunidad y eficiencia los requerimientos con estas últimas.
de información, asegurando que cumpla con las
características de confiabilidad, utilidad, veracidad, El sistema de contabilidad gubernamental mexicano
objetividad y verificabilidad, entre otras. observa las disposiciones legales que le sean aplicables
en toda transacción, en su registro y, en general, en
Las NICSP establecen requisitos precisos para el cualquier aspecto relacionado con el sistema contable
reconocimiento, la medición, presentación y revelación y presupuestario, ha dado cumplimiento a todas las
de transacciones y hechos en los estados financieros con disposiciones legales y ha determinado adecuadamente
los hechos, exponiendo plenamente su efecto en la
posición financiera y los resultados de las operaciones
del sector público.
224
MÉXICO
4. EXPERIENCIAS OBTENIDAS EN

Normas Internacionales de
Normatividad del Consejo
Contabilidad para el Sector Comentarios
Nacional de Armonización
Público (NICSP)
NICSP 1. Presentación de los Ley General de Contabilidad La estructura de los estados
estados financieros Gubernamental financieros es congruente con la
Objetivo Título Cuarto: De la información técnica contable y con la siguiente
Establecer la manera como los financiera gubernamental y desagregación:
estados financieros de propósito la cuenta pública. Capítulo 1: I. Información contable.
general, tienen que ser preparados De la información financiera II. Información presupuestaria.
según la base de contabilidad gubernamental (arts. 44 a 51). III. Información programática.
de causación, incluyendo IV. La información
orientación para su estructura y Manual de Contabilidad complementaria para generar
los requerimientos mínimos de Gubernamental del CONAC las cuentas nacionales y
contenido. Capítulo VII: Normas y atender otros requerimientos
metodología para la emisión provenientes de organismos
de información financiera internacionales de los que
y estructura de los estados México es miembro.
financieros básicos del ente
público y características de sus Se presentan en el Informe de
notas. Cuenta Pública y en el Informe de
Avance de Gestión Financiera.
NICSP 2. Estados de flujo de Ley General de Contabilidad Su finalidad es proveer de
efectivo Gubernamental información sobre los flujos
Objetivo Título Cuarto: De la información de efectivo del ente público,
Requerir la presentación de financiera gubernamental y identificando las fuentes de
información acerca de los cambios la cuenta pública. Capítulo 1: entradas y salidas de recursos,
históricos en el efectivo y los De la información financiera clasificadas por actividades de
equivalentes de efectivo de la gubernamental, artículo 46, operación, de inversión y de
entidad del sector público, por inciso c). financiamiento.
medio de un estado de flujos de
efectivo que clasifique los flujos Manual de Contabilidad Proporciona una base para
de efectivo durante el período de Gubernamental del CONAC evaluar la capacidad del ente para
acuerdo con las actividades de Capítulo VII: Normas y generar efectivo y equivalentes de
operación, inversión y financiación. metodología para la emisión efectivo, así como su capacidad
de información financiera para utilizar los flujos derivados de
y estructura de los estados ellos.
público y características de sus
notas.
225
Público (NICSP)
NICSP 3. Políticas de contabilidad, Reglas Específicas del Registro y El Sistema de Contabilidad
cambios en estimados de Valoración del Patrimonio Gubernamental establece
contabilidad y errores Regla 16. Cambios en criterios, políticas para la integración de
Objetivo estimaciones contables y estados financieros, considerando
Prescribir los criterios para errores. entre ellas la presentación de
seleccionar y cambiar las políticas notas explicativas que indiquen
de contabilidad, junto con el los eventos extraordinarios
tratamiento de contabilidad y que pudieran afectar su
la revelación de los cambios en comparabilidad.
las políticas de contabilidad,
los cambios en estimados de En su caso, se revelarían
contabilidad y las correcciones de las correcciones a errores
errores. fundamentales, así como las
innovaciones y/o cambios en las
políticas contables.
NICSP 4. Los efectos de las Sin correspondencia en la
variaciones en las tasas de cambio normatividad de México.
Objetivo
Prescribir el tratamiento
de contabilidad para las
transacciones en moneda
extranjera y las operaciones en el
extranjero de la entidad.
NICSP 5. Costos por préstamos Sin correspondencia en la
Objetivo normatividad de México.
Prescribir el tratamiento de
contabilidad para los costos por
préstamos.
NICSP 6. Estados financieros Reemplazada por las NICSP 34-38.
consolidados y separados
NICSP 7. Inversiones en asociadas Reemplazada por las NICSP 34-38.
NICSP 8. Intereses en negocios Reemplazada por las NICSP 34-38.
conjuntos
226
MÉXICO
Público (NICSP)
NICSP 9. Ingresos ordinarios Manual de Contabilidad Es aplicable en el sector
provenientes de transacciones de Gubernamental del CONAC paraestatal por las actividades de
intercambio Capítulo VI: Guías intercambio de bienes y servicios
Objetivo contabilizadoras: entre los organismos y terceros.
Prescribir el tratamiento de • II.1.7. Venta de bienes y
contabilidad para los ingresos prestación de servicios.
ordinarios que surjan de
transacciones y eventos de
intercambio.
NICSP 10. Información financiera Reglas Específicas del Registro y Actualmente, esta norma no es
en economías hiperinflacionarias Valoración del Patrimonio aplicable en México, debido a
Objetivo Regla 14. Actualización de la que la inflación acumulada no ha
Prescribir estándares específicos Hacienda Pública/Patrimonio. excedido el 100%.
para las entidades que reporten
en la moneda de una economía
hiperinflacionaria, de manera
que la información financiera
(incluyendo la información
financiera consolidada)
proporcionada sea significativa.
NICSP 11. Contratos de Manual de Contabilidad En estas guías se define el
construcción Gubernamental del CONAC tratamiento contable de los gastos
Objetivo Capítulo VI: Guías e ingresos que se relacionen
Prescribir el tratamiento de contabilizadoras: con contratos de construcción,
contabilidad para los ingresos • III.2.2. Ejecución de obras considerando la naturaleza de
ordinarios y los costos asociados públicas en bienes de dominio estos.
con los contratos de construcción público.
en los estados financieros del • III.2.3. Ejecución de obras
contratista. públicas en bienes propios.
NICSP 12. Inventarios Ley General de Contabilidad No ha sido definido el método de
Objetivo Gubernamental valuación.
Prescribir el tratamiento de Título Tercero: De la
contabilidad para los inventarios, contabilidad gubernamental.
incluyendo la determinación del Capítulo II: Del registro
costo y el reconocimiento del patrimonial (arts. 23 a 32).
gasto, así como cualquier castigo
al valor realizable neto. También Reglas Específicas del Registro y
proporciona orientación sobre Valoración del Patrimonio
las fórmulas del costo que se B. Reglas específicas del
usan para asignar los costos a los registro y valoración del activo.
inventarios. 1. Inventarios y almacenes.
227
Público (NICSP)
NICSP 13. Arrendamientos Manual de Contabilidad Existe una completa equivalencia,
Objetivo Gubernamental del CONAC tanto en lo referente al pago por
Prescribir, para arrendatarios Capítulo VI: Guías la prestación del servicio y demás
y arrendadores, las políticas y contabilizadoras: gastos derivados del contrato,
revelaciones apropiadas a aplicar • IV.2.1. Arrendamiento como en lo relativo al registro
en relación con los arrendamientos financiero. contable por los activos y pasivos
financieros y de operación. según sea el caso.
NICSP 14. Eventos ocurridos Principales Reglas de Registro
después de la fecha de y Valoración del Patrimonio
presentación de reporte (Elementos Generales)
Objetivo
Prescribir: Manual de Contabilidad
Gubernamental del CONAC
Cuando la entidad tiene que
ajustar sus estados financieros Capítulo VII: Normas y
por eventos ocurridos después metodología para la emisión
de la fecha de presentación de de información financiera
reporte. y estructura de los estados
Las revelaciones que la entidad
tiene que dar acerca de la
notas.
fecha cuando los estados
I) Notas a los estados
financieros fueron autorizados
financieros.
para emisión, y acerca de los
Eventos posteriores al cierre
eventos ocurridos después de
la fecha de presentación de
reporte.
NICSP 15. Instrumentos Reemplazada por las NICSP 28 y
financieros: revelación y 30.
presentación
NICSP 16. Propiedades de Sin correspondencia en la Este tipo de operaciones no se
inversión normatividad de México. presentan en el Gobierno federal,
Objetivo ya que los inmuebles que adquiere
Señala el tratamiento contable son a través de diferentes formas,
para la inversión en inmuebles como adquisición, transferencia,
con el propósito de generar donación o arrendamiento, y los
flujos de efectivo mediante el utiliza únicamente para los fines
arrendamiento de estos y tiene requeridos en el desempeño de
como base la NIC 40. Propiedades su objetivo, que es la prestación
de Inversión. de servicios, además de que
los inmuebles de su propiedad
son ocupados y usados para
actividades plenamente
determinadas, como por ejemplo
para fines administrativos.
NICSP 17. Propiedad, planta y Reglas Específicas del Registro y Por las actividades que realiza
equipo Valoración del Patrimonio. el Gobierno federal que no
Objetivo persigue fines de lucro, no se ha
Prescribir los principios para considerado necesario aplicar la
el reconocimiento inicial y depreciación de los activos, ya
la contabilidad subsiguiente que cuando se lleva a cabo su
(determinación del valor en libros realización (venta, donación, robo
y los cargos por depreciación o extravío, etc.), se reconoce el
y las pérdidas por deterioro) valor de reposición o venta, ya sea
para propiedad, planta y equipo este a mayor o menor monto del
de manera que los usuarios de que representa el valor en libros
los estados financieros puedan (valor histórico).
discernir la información acerca de
la inversión que la entidad tiene
en su propiedad, planta y equipo y
los cambios en tal inversión.
228
MÉXICO
Público (NICSP)
NICSP 18. Información por Sin correspondencia en la
segmentos normatividad de México.
Objetivo
Establecer principios para reportar
información de segmentos para
entender mejor el desempeño
pasado de la entidad y para
identificar los recursos asignados
para respaldar las actividades
principales de la entidad, mejorar
la transparencia de la información
y permitirle a la entidad descargar
mejor sus obligaciones.
NICSP 19. Provisiones, pasivos Reglas Específicas del Registro y
contingentes y activos Valoración del Patrimonio
contingentes Regla 12. Provisiones
Objetivo para demandas, juicios y
Establece los lineamientos para contingencias.
el registro de las provisiones,
pasivos y activos contingentes
y las circunstancias en que
las provisiones deben ser
reconocidas. La norma requiere
de notas a los estados financieros
que revelen la información sobre
los pasivos y activos contingentes,
con el fin de hacer que el
usuario entienda la naturaleza,
la oportunidad y el monto de las
partidas.
NICSP 20. Revelaciones de partes Sin correspondencia en la
relacionadas normatividad de México.
Objetivo
Establece los lineamientos para
la revelación en los estados
financieros de la entidad, de las
transacciones realizadas entre ella
y aquellas que ejercen influencia
significativa sobre sus operaciones
y toma de decisiones.
229
Público (NICSP)
NICSP 21. Deterioro de activos que Reglas Específicas del Registro y
no generan efectivo Valoración del Patrimonio
Objetivo Regla 6. Depreciación, deterioro
Asegurar que todos los activos y amortización, del ejercicio y
que no generan efectivo sean acumulada de bienes.
llevados a no más que su
cantidad de servicio recuperable,
y prescribir cómo se calcula la
cantidad de servicio recuperable.
NICSP 22. Revelación de Sin correspondencia en la
información financiera acerca del normatividad de México.
sector general del gobierno
Objetivo
Prescribir los requerimientos de
revelación para los gobiernos que
eligen presentar in- formación
acerca del GGS (General
Government Sector = sector
general del gobierno) en sus
estados financieros consolidados.
La revelación de información
apropiada acerca del GGS de un
gobierno puede proporcionar
un mejor entendimiento de las
relaciones entre las actividades
que son de mercado y las
actividades que no son de
mercado del gobierno, así como
entre los estados financieros
y las bases estadísticas de la
información financiera.
230
MÉXICO
Público (NICSP)
NICSP 23. Ingresos ordinarios Sin correspondencia en la
provenientes de transacciones que normatividad de México.
no son de intercambio (impuestos
y transferencias)
Objetivo
Prescribir requerimientos para
la información financiera de los
ingresos ordinarios que surjan
de transacciones que no son
de intercambio, diferentes a las
transacciones que no son de
intercambio que dan origen a una
combinación de entidad.
NICSP 24. Presentación de Reemplazada por la NICSP 39.
información presupuestal
contenida en los estados
financieros
NICSP 25. Beneficios para Reemplazada por la NICSP 39.
empleados
NICSP 26. Deterioro de activos Sin correspondencia en la
que generan efectivo normatividad de México.
Objetivo
Prescribir los procedimientos que
la entidad aplica para determinar
si un activo que genera efectivo
está deteriorado y asegurar que
se reconocen las pérdidas por
deterioro.
Este estándar también especifica
cuándo la entidad tiene que
reversar una pérdida por deterioro
y prescribe las revelaciones.
NICSP 27. Agricultura Sin correspondencia en la
Prescribir el tratamiento de
contabilidad y las revelaciones
para la actividad agrícola.
NICSP 28. Instrumentos Sin correspondencia en la
financieros: Presentación normatividad de México.
Objetivo
Prescribir principios para clasificar
y presentar instrumentos
financieros como pasivos o
activos netos/patrimonio, y para
la compensación de activos y
pasivos financieros.
financieros: Reconocimiento y normatividad de México.
medición
Objetivo
Establecer principios para
reconocer, desreconocer y medir
activos financieros y pasivos
financieros.
231
Público (NICSP)
financieros: Revelaciones normatividad de México.
Objetivo
Prescribir revelaciones que les
permita a los usuarios del estado
financiero evaluar la importancia
de los instrumentos financieros
para la entidad, la naturaleza y
extensión de sus riesgos, y cómo
la entidad administra esos riesgos.
NICSP 31. Activos intangibles Principales Reglas de Registro
Objetivo y Valoración del Patrimonio
Prescribir el tratamiento de (Elementos Generales).
contabilidad para los activos
intangibles que no sean tratados
de manera específica en otras
NICSP.
NICSP 32. Acuerdos de servicio de Manual de Contabilidad
concesión: Otorgante Gubernamental del CONAC
Objetivo Capítulo VI: Guías
Prescribir la contabilidad para los Contabilizadoras:
acuerdos de servicio de concesión • V.1.4. Bienes de concesión.
por el otorgante, una entidad del
sector público.
NICSP 33. Adopción por primera Sin correspondencia en la
vez de las NICSP de base de normatividad de México.
causación
Objetivo
Proporcionar orientación para
el adoptador por primera vez
que prepara y presenta estados
financieros siguiendo la adopción
de las NICSP de base de
causación.
232
MÉXICO
Público (NICSP)
NICSP 34. Estados financieros Ley General de Contabilidad La contabilidad se lleva con base
separados Gubernamental acumulativa, entendiéndose por
Objetivo Título Cuarto: De la información esto el registro de operaciones
Prescribir cómo contabilizar en financiera gubernamental y devengadas, y en el caso de
los estados financieros separados la cuenta pública. Capítulo 1: las entidades paraestatales, se
las inversiones en entidades De la información financiera eliminan las transacciones y
controladas, negocios conjuntos y gubernamental (arts. 44 a 51). operaciones comunes entre ellas:
asociadas. ventas, gastos y dividendos.
Manual de Contabilidad Adicionalmente, al elaborar los
Gubernamental del CONAC estados financieros, se aplican
Capítulo VII: Normas y políticas contables uniformes.
metodología para la emisión
de información financiera
y estructura de los estados
notas.
NICSP 35. Estados financieros Ley General de Contabilidad
consolidados Gubernamental
Objetivo Título Cuarto: De la información
Establecer principios para la financiera gubernamental y
presentación y preparación de la cuenta pública. Capítulo 1:
estados financieros consolidados De la información financiera
cuando la entidad controle una o gubernamental (arts. 44 a 51).
más de otras entidades.
Manual de Contabilidad
Gubernamental del CONAC
Capítulo VII: Normas y
metodología para la emisión
de información financiera
y estructura de los estados
notas.
233
Público (NICSP)
NICSP 37. Acuerdos conjuntos Sin correspondencia en la
Introducir nuevos requerimientos
de contabilidad para los acuerdos
conjuntos, reemplazando la NICSP
8: Intereses en negocios conjuntos.
Es eliminada la opción para aplicar
el método de consolidación
proporcional cuando se
contabilicen entidades controladas
conjuntamente. Adicionalmente,
la NICSP 37 elimina los activos
controlados conjuntamente
para ahora solo diferenciar entre
operaciones conjuntas y negocios
conjuntos.
NICSP 38. Revelación de intereses Sin correspondencia en la
en otras entidades normatividad de México.
Objetivo
Requerir información a ser
revelada en los estados financieros
de la entidad, la cual les permitirá
a los usuarios de esos estados
evaluar la naturaleza de, y
los riesgos asociados con, los
intereses que la entidad tiene en
entidades controladas, entidades
controladas no consolidadas,
acuerdos conjuntos y asociadas,
y entidades estructuradas que
no sean consolidadas, así como
el efecto de esos intereses en su
posición financiera, desempeño
financiero y flujo de efectivo.
NICSP 39. Beneficios para Reglas Específicas del Registro y
empleados Valoración del Patrimonio
Objetivo Regla 12: Provisiones
Prescribir la contabilidad y la para demandas, juicios y
revelación para los beneficios contingencias.
para empleados, incluyendo
beneficios de corto plazo (salarios,
vacaciones anuales, licencias por
enfermedad, bonos, participación
de utilidades y beneficios no
monetarios); pensiones; seguros
de vida posteriores al empleo y
beneficios médicos posteriores al
empleo; beneficios de terminación
y otros beneficios para empleados
de largo plazo (licencia por
servicio prolongado, incapacidad,
compensación diferida, y bonos
y participación de utilidades de
largo plazo), excepto para las
transacciones basadas en acciones
y los planes de beneficio de retiro
del empleado.
234
MÉXICO
Público (NICSP)
NICSP 40. Combinaciones en el Sin correspondencia en la
sector público normatividad de México.
Objetivo
Establecer requerimientos para
clasificar, reconocer y medir las
combinaciones del sector público.
NICSP 41. Instrumentos financieros Sin correspondencia en la
Establecer requerimientos
para el reconocimiento y la
medición de instrumentos
financieros, incluyendo deterioro,
desreconocimiento y contabilidad
general de cobertura.
GLOSARIO DE SIGLAS
• ASOFIS: Asociación Nacional de Organismos de
Fiscalización Superior y Control Gubernamental
• CINIF: Consejo Mexicano para la Investigación y
Desarrollo de Normas de Información Financiera
• CONAC: Consejo Nacional de Armonización
Contable
• GGS: General Government Sector = sector general
del gobierno
• IFAC: Federación Internacional de Contadores
• IPSASB: Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público
• LFPRH: Ley Federal de Presupuesto y
Responsabilidad Hacendaria
• LGCG: Ley General de Contabilidad Gubernamental
• NICSP: Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Público
• NIIF: Normas Internacionales para
Información fiscal
• PEF: Presupuesto de Egresos de la Federación
• SHCP: Secretaría de Hacienda y Crédito Público
• SSE: Subsecretaría de Egresos
235
NICARAGUA
236
NICARAGUA
1. INTRODUCCIÓN

socioeconómica
Descripción geográfica Descripción política

El territorio nacional es el comprendido entre el mar Nicaragua es un Estado independiente, libre, soberano,
Caribe y el océano Pacífico, y las repúblicas de Honduras unitario e indivisible. Se constituye en un Estado
y Costa Rica. democrático y social de derecho, que promueve como
valores superiores la dignificación del pueblo a través
De conformidad con las sentencias de la Corte de su ordenamiento jurídico, la libertad, la justicia, la
Internacional de Justicia del 8 de octubre del año 2007 igualdad, la solidaridad, la responsabilidad social y, en
y del 19 de noviembre del año 2012, Nicaragua limita general, la preeminencia de los Derechos Humanos, la
en el mar Caribe con Honduras, Jamaica, Colombia, ética y el bien común.
Panamá y Costa Rica.
Las ciudadanas y los ciudadanos, así como la familia,
La soberanía, la jurisdicción y los derechos de Nicaragua son elementos protagónicos en la toma de decisiones,
se extienden a las islas, cayos, bancos y rocas situados planificación y gestión de los asuntos públicos del Estado.
en el mar Caribe, océano Pacífico y golfo de Fonseca,
así como a las aguas interiores, el mar territorial, la zona Nicaragua es una República democrática. La democracia se
contigua, la zona económica exclusiva, la plataforma ejerce de forma directa, participativa y representativa. Las
continental y el espacio aéreo correspondiente, de funciones delegadas del Poder Soberano se manifiestan
conformidad con la ley y las normas de Derecho a través del Poder Legislativo, Poder Ejecutivo, Poder
Internacional y las sentencias emitidas por la Corte Judicial y Poder Electoral. Tienen funciones especializadas
Internacional de Justicia. y separadas, colaborando armónicamente entre sí para
la realización de sus fines.
MAPA 1 Nicaragua La moneda oficial del país es el “córdoba”.
237
Descripción socioeconómica
El triunfo de la revolución sandinista dio inicio a un
vasto proceso de transformaciones sociales, políticas
y económicas, cuyos objetivos son aumentar el bienestar
social de los sectores populares, la instauración de un sistema
democrático con actividad de participación popular y la
superación del subdesarrollo económico en el largo plazo.
La estrategia escogida para la obtención de dichos

objetivos es la de un desarrollo agrario que contemple
simultáneamente la expansión del sector exportador (que
debe proporcionar el excedente económico que haga
posible el desarrollo económico en el mediano y en
el largo plazo) y la expansión del sector productor
de bienes de consumo masivo (grano básico).
Programa Económico Financiero

(PEF) 2016-2022
La generación de riqueza y reducción de la pobreza
como elementos aglutinadores del desarrollo económico
y social de la nación, son el objetivo central que el
Gobierno de Reconciliación y Unidad Nacional (GRUN) se
ha planteado para el mediano plazo. Para lograrlo, procura
alcanzar tasas de crecimiento económico sostenido y
baja inflación, en un contexto de sostenibilidad de las
finanzas públicas, de las cuentas externas y de estabilidad
macroeconómica global, como condición para atraer
inversiones privadas y cooperación de gobiernos e
instituciones financieras internacionales que estimulen
la economía y generen empleos productivos.
Entre los instrumentos de mediano plazo que contribuyen

a la implementación de políticas y acciones, se encuentra
el Programa Económico Financiero (PEF), dado que
facilita la evolución equilibrada de las principales variables
y de los balances macroeconómicos, a través de la
programación financiera. Para el período de 2016-2020,
el PEF presenta las políticas y los balances financieros
que se exponen a continuación.
238
NICARAGUA
Política macroeconómica La política financiera, por su parte, fortalecerá el marco de

políticas macro prudenciales para resguardar la estabilidad
POLÍTICA FISCAL del sistema financiero. Se continuará mejorando los
La política fiscal estará orientada a garantizar la estabilidad aspectos normativos, la supervisión basada en riesgos
financiera del sector público, asegurando el financiamiento y los indicadores de monitoreo a fin de limitar los riesgos
de los programas y proyectos principalmente dirigidos sistémicos.
a la reducción de la pobreza. Asimismo, se mejorará la
calidad y el nivel de la inversión en capital humano e Además, el Gobierno orientará sus esfuerzos para explorar
infraestructura, a fin de aumentar la productividad de alternativas de financiamiento externo, incluyendo el
la economía. fortalecimiento de las relaciones con diferentes agencias
calificadoras de riesgo.
Para lograr lo anterior, el Gobierno central continuará
fortaleciendo la recaudación de ingresos y la modernización
de la Administración Tributaria y Aduanera, mejorando la ACCIONES DE POLÍTICA
efectividad y calidad del gasto, así como administrando El Gobierno evaluará acciones de política complementarias
de forma prudente la deuda pública. a las políticas macroeconómicas, priorizando las siguientes
áreas: energía eléctrica, seguridad social, agua potable
De igual manera, se mantendrán y adecuarán los y saneamiento, administración pública, monetaria y
programas de subsidio, priorizando los de mayor impacto financiera y calificación de riesgo crediticio.
y rentabilidad social, a la vez que se fomentará la inversión
privada en sectores prioritarios como: energía y minas,
industria, comunicaciones y turismo, que ayuden a
aumentar la capacidad productiva del país.
POLÍTICA MONETARIA Y FINANCIERA

En cuanto a la política monetaria, el Gobierno, a través
del Banco Central de Nicaragua, tiene como objetivo
garantizar la estabilidad de la moneda nacional y el normal
desenvolvimiento de los pagos internos y externos, por
medio de la convertibilidad de la moneda al tipo de
cambio establecido por la política cambiaria, además de
propiciar la estabilidad macroeconómica y financiera. La
política cambiaria continuará siendo la principal ancla
de los precios domésticos mediante el deslizamiento
diario preanunciado.
La efectiva coordinación entre la política fiscal y la

política monetaria, permitirá la acumulación necesaria
de Reservas Internacionales Netas Ajustadas (RINA). Las
operaciones de mercado abierto continuarán siendo el
principal instrumento de política monetaria, orientando
la administración de liquidez para propiciar la estabilidad
de las reservas internacionales.
239
A continuación, se presenta un cuadro estadístico de los principales indicadores macroeconómicos del país,
años 2017 y 2018.
Principales indicadores macroeconómicos

Conceptos 2017 2018
Actividad económica1 y empleo2

PIB a precios constantes (tasas de crecimiento) 4,7 (3,8)
PIB per cápita (en US$) 2.165,2 2.030,5
PIB per cápita (tasas de crecimiento) 3,1 (6,2)
Tasa de desempleo abierto11 3,7 5,5
Porcentaje de ocupados con subempleo11 42,9 44,2
Precios y tipo de cambio
Inflación anual acumulada nacional (IPC año base=2006) 5,7 3,9
Inflación anual acumulada (Managua)3 5,8 3,3
Devaluación anual (%) 5,0 5,0
Tipo de cambio oficial prometido (C$ x US$) 30,1 31,6
Tipo de cambio oficial fin de perÍodo (C$ x US$) 30,8 32,3
Sector monetario (tasas de crecimiento)
Base monetaria 13,6 (9,0)
RIB / Base monetaria (número de veces) 2,6 2,4
Depósitos totales 10,7 (20,7)
Cartera de crédito bruta 13,9 (8,9)
Saldo de reservas internacionales netas (millones US$) 2.716,2 2.038,9
Saldo de reservas internacionales brutas (millones US$) 2.757,8 2.261,1
Sector público no financiero (% del PIB)4
Balance antes de donaciones (3,1) (4,7)
Balance después de donaciones (2,0) (4,1)
Financiamiento externo 3,2 1,9
Financiamiento interno5 (1,2) 2,2
Sector externo (millones de US$)6
Cuenta corriente (% del PIB) (4,9) 0,6
Exportaciones de mercancías FOB 2.548,3 2.516,9
Exportaciones de bienes de zona franca 2.638,1 2.870,3
Importaciones de mercancías FOB 5.597,8 4.829,4
Importaciones de bienes de zona franca 1.643,9 1.799,2
Deuda pública externa
Saldo de deuda pública externa (millones de US$) 5.546,1 5.949,6
Deuda externa / PIB / GPD 40,1 45,4
Servicio de deuda externa / Exportaciones7 3,5 3,9
Partidas informativas (millones de C$)
PIB (a precios constantes)1 186.212,4 179.107,0
PIB (córdobas corrientes) 416.012,8 413.910,6
PIB (en millones US$) 13.843,7 13.117,9
Población (miles de habitantes)8 6.393,8 6.460,4
Base monetaria 33.113,6 30.132,7
Depósitos totales9 160.719,0 127.434,1
Cartera de crédito bruta10 167.150,3 152.240,2
Balance del SPNF a/d (12.742,6) (19.449,3)
Balance del SPNF d/d (8.453,7) (16.945,1)
1 PIB para el período 1960-1993 (año base 1980), 1994-2005 (año 6 Hasta 1989, se define según la cuarta edición del Manual de
base 1994) y 2006-2007 (año referencia 2006). Balanza de Pagos de FMI, de 1990 a 2005 según la quinta edición
2 Información de la Encuesta Continua de Hogares y de 2006 a 2017 según el sexto manual.
correspondiente al promedio de cada año. 7 Incluye exportaciones de bienes y servicios, considerando el
3 Los datos de infracción han sido calculados en base al IPC: 1960- valor total de zonas francas.
1963 (base 1956); 1964-1973 (base 1960); 1974-1987 (base mayo- 8 Estimaciones de población promedio para cada año, en base al
octubre de 1972); 1987-1994 (base octubre-diciembre de 1987); censo de población 2005 y de ENDESA 2006-2007.
1995-2000 (base 1994); y 2001-2017 (base 2006). 9 No incluye otras obligaciones con el público.
4 El balance del SPNF incluye la concesión neta de préstamos para 10 Incluye intereses y comisiones por cobrar.
el perídodo 1960-2000 (acorde con MEFP 1986). A partir de 11 Datos de 2018, corresponden al promedio del I, II y III trimestre.
2001, forma parte del financiamiento interno (según MEFP 2001).
5 Incluye ingresos de privatización. Fuente: Banco Central de Nicaragua.
240
NICARAGUA
1.2. Descripción de la conformación c) Entes Gubernamentales creados por la Constitución

del sector público Política [Procuraduría General de la República (PGR),
Ministerio Público (MP), Contraloría General de la
República (CGR)].
De conformidad con la Ley 550, “Ley de Administración
Financiera y del Régimen Presupuestario”, la definición
del sector público de la República de Nicaragua es d) Entidades Descentralizadas por Funciones.
la siguiente:
e) Entidades Descentralizadas Territoriales (Gobiernos
Comprende todas las unidades institucionales residentes regionales y locales).
controladas directa o indirectamente por unidades del
Gobierno, o sea, todas las unidades del sector Gobierno f) Empresas del Estado.
general y todas las sociedades públicas residentes,
financieras o no financieras, entre estas: g) Instituciones Públicas Financieras Bancarias (BCN).
a) Poder Ejecutivo (Ministerios de Estado y Órganos h) Instituciones Públicas Financieras No Bancarias

Desconcentrados dependientes de estos). [Superintendencia de Bancos y de otras Instituciones
Financieras (SIBOIF), Instituto Nicaragüense de
b) Poderes Legislativo, Judicial y Electoral. Seguros y Reaseguros (INISER), Banco de Fomento
a la Producción (BFP)].
i) Instituciones de Educación Superior.
GRÁFICO 1 El organigrama del sector público de la República de Nicaragua es el siguiente
SECTOR PÚBLICO
GOBIERNO GENERAL EMPRESAS PÚBLICAS
Gobierno Gobiernos Gobiernos Empresas Instituciones

Central Regionales Locales Públicas No Públicas
Financieras Financieras
Administración Gobiernos de Municipios

Central las Regiones Empresas Instituciones
Autónomas de la Públicas No Públicas
Administración Costa Atlántica Financieras Financieras
descentralizada Nacioneles Bancarias
Empresas Instituciones
Instituciones Públicas No Públicas
descentralizadas Financieras Financieras
Municipales No Bancarias
Instituciones de
Seguridad Social
Instituciones de
Educación Superior
SECTOR PÚBLICO NO FINANCIERO SECTOR PÚBLICO FINANCIERO
241
1.3. Marco presupuestario y contable
del sector público
1
El Marco Presupuestario de Mediano Plazo (MPMP) es
una herramienta de la Administración Financiera con
enfoque de planificación y presupuesto, que busca
mejorar la efectividad del gasto público para conseguir
mejores resultados a través de:
Previsibilidad en el flujo de fondos a las

instituciones.
Vinculación del presupuesto con las políticas

públicas.
Transparencia en la gestión pública.
Mejora del desempeño de las instituciones

públicas.
Este MPMP se realizó incorporando los lineamientos, las

2 acciones y los recursos encaminados a continuar con
Cada una de las instituciones que recibe fondos del PGR el proceso de reconciliación y restitución de derechos
elabora anualmente su Marco de Gasto Institucional para el pueblo en el marco de un nuevo modelo de
de Mediano Plazo (MGIMP), en el que define su misión diálogo, alianza y consenso, que contribuya a retomar con
institucional, estrategia, programas, productos (bienes responsabilidad fiscal, la senda de la paz, la estabilidad
y servicios públicos) y resultados esperados en un social y económica con seguridad, la generación de
horizonte a cuatro (4) años. empleo y la reducción de la pobreza. Esto nos permitirá
continuar avanzando exitosamente en la recuperación
y superación de los logros alcanzados, fortaleciendo
3 la esperanza en un futuro cada vez mejor, los mismos
El Ministerio de Hacienda y Crédito Público (MHCP), logros que se vieron drásticamente afectados por
que lidera la implementación del MPMP desde 2005, es las acciones de destrucción, saqueos, secuestros y
la entidad encargada de coordinar el proceso con las asesinatos promovidos y financiados por los responsables
demás entidades y de elaborar el documento MPMP, que del fallido golpe de Estado iniciado en abril de 2018.
será remitido como Anexo al Proyecto de Presupuesto
General de la República. En este sentido, la política fiscal tiene como objetivo
central garantizar un financiamiento sostenible a los
programas y proyectos, principalmente a aquellos
El MPMP 2019-2022 es un instrumento de política que contribuyen a disminuir los niveles de pobreza.
fiscal vinculante con el resto de políticas nacionales Para tales fines, en el período 2019-2022, la política
e institucionales, en donde converge la planificación fiscal buscará generar los espacios fiscales necesarios
estratégica y la programación financiera. Los lineamientos para recuperar la estabilidad macroeconómica y
de políticas, objetivos y prioridades para la prestación fiscal, garantizando la consistencia del déficit fiscal
de los servicios públicos a la sociedad, así como las con la senda de sostenibilidad de la deuda pública,
necesidades de financiamiento del Gobierno central, así como para proveer los recursos que financien las
son aspectos fundamentales para su formulación. metas contempladas en los Planes de Buen Gobierno,
guardando correspondencia con las proyecciones de
mediano plazo incorporadas en el PEF, teniendo presente
los riesgos frente a las vulnerabilidades externas e
internas y las provocadas por los desastres naturales
y el cambio climático.
242
NICARAGUA
Marco contable del sector público

MARCO LEGAL
Según la Ley 550, “Ley de Administración Financiera y del
Régimen Presupuestario”, el subsistema de contabilidad
gubernamental, está definido como el conjunto de
principios, procesos, normas, procedimientos, técnicas e
instrumentos mediante los cuales se ejecuta y evalúa el
registro contable de los hechos económicos, financieros
y patrimoniales del sector público, en armonía con la
normativa contable internacional vigente (NIC).
Artículo 123: Objetivos, inciso a): “Establecer un sistema

En 2018, los ingresos del Gobierno central se estiman interrelacionado de políticas, normas y controles internos
en 16,5% del PIB, proyectándose en 15,9% en 2019 como en el proceso de registro del sistema contable de todas
consecuencia del deterioro económico observado en las transacciones que originan las entidades u organismos
2018, y una leve recuperación en los años siguientes del sector público, al momento en que son conocidas,
hasta alcanzar el 16,0% del PIB en 2022. y que causan un efecto de cambios en el patrimonio”.
Las proyecciones de los ingresos están basadas en Artículo 128: Órganos de ejecución: “Las máximas
las estimaciones de la actividad económica y en la autoridades administrativas de los órganos de registro
implementación de medidas administrativas que y entes contables, serán los órganos ejecutores del
contribuyan al fortalecimiento y la modernización de subsistema de contabilidad gubernamental a través de
las direcciones recaudadoras, tanto de la Dirección sus respectivas Divisiones Generales Administrativas
General de Ingresos como de la Dirección General de Financieras. En tal carácter, los órganos de ejecución
Servicios Aduaneros. deberán asegurarse de observar estrictamente las
disposiciones contenidas en la presente ley y en las
En lo que respecta a las asignaciones presupuestarias del regulaciones administrativas dictadas por el Ministerio de
gasto público, estarán determinadas por un marco de Hacienda y Crédito Público, a propuesta de la Dirección
austeridad y eficiencia para garantizar la provisión de los General de la Contabilidad Gubernamental”.
servicios públicos y asegurar la inversión e infraestructura
productiva que estimule el crecimiento, en un marco Artículo 129: Deberes: Los organismos y las entidades
de disciplina fiscal. El gasto del Gobierno central con a que hace referencia el presente Título, en la ejecución
relación al PIB será del 19,3% en 2018 y finalizará en del subsistema de contabilidad gubernamental, deberán
un 19,1% del PIB en 2022. observar la siguiente disposición:
En el nuevo contexto de menores niveles de financiamiento a) Observar dentro del subsistema, único y
ordinario, las brechas fiscales serán atendidas en el corto obligatorio, de contabilidad gubernamental.
plazo con mayores colocaciones de títulos valores,
optimizando en el mediano plazo la gestión y el uso de b) Observar las políticas, los principios, las normas
préstamos concesionales y donaciones. y los manuales de procedimientos establecidos
por la Dirección General de Contabilidad
En el período de 2019-2022, el déficit fiscal antes Gubernamental de Ministerio de Hacienda y
de donaciones promedia 2,8% del PIB; en tanto las Crédito Público.
donaciones representan el 0,6%, el déficit después de
donaciones promedia el 2,2% del PIB, el cual se cubre
con préstamos externos netos y financiamiento interno
neto del 1,1% del PIB en promedio por ambas fuentes.
243
Nicaragua, en 2019, cuenta con el diagnóstico y el inicio
del fortalecimiento de las capacidades institucionales
de sus servidores públicos involucrados en el quehacer
contable y financiero; sin embargo, este fortalecimiento
está en una fase introductoria, que servirá como el
fundamento del desarrollo de las capacidades necesarias
y requeridas para su implementación.
Ley 290: “Ley de Organización, Competencia y Una vez avanzado en el tema, el desafío sería facilitar
Procedimientos del Poder Ejecutivo” en conjunto en el país su implementación mediante
un programa gradual y sectorizado, el cual requerirá,
Artículo 103: Dirección General de la Contabilidad mientras avanza su desarrollo de capacidades,
Gubernamental, inciso a): “Formular políticas, normas y trabajar simultáneamente su respaldo jurídico para
procedimientos contables, asesorar y asistir su aplicación su institucionalización.
a las entidades y organismos del sector público no
financiero”.
Proyecto de Modernización del Sistema
El subsistema de contabilidad gubernamental tiene Administrativo y Financiero del sector público
por finalidad regular la elaboración de los estados de la República de Nicaragua (PMSAF)
financieros de las entidades públicas, sin excepción, El Gobierno de Nicaragua, a través del MHCP, ha
así como su integración y consolidación en el Balance definido de importancia estratégica, como parte
General de la República, por sectores de Gobierno, del Plan Nacional de Desarrollo Humano, ejecutar el
empresas públicas y Seguridad Social. Proyecto de Modernización del Sistema Administrativo
y Financiero (PMSAF).
El subsistema está conformado por la Dirección General
de Contabilidad Gubernamental y las Oficinas de Este proyecto es el resultado de la disposición y buena
Contabilidad de los órganos de registro de las entidades voluntad política del Gobierno de Nicaragua con apoyo
del sector público. de una operación conjunta BID-BM-UE, que implica
coordinación, unidad de recursos y de procedimientos
La Dirección General de Contabilidad Gubernamental es el de estos organismos.
ente rector del subsistema de contabilidad gubernamental
y ejerce sus atribuciones y su vinculación con los El PMSAF tiene programados 23.6 millones de dólares
conformantes del subsistema y de la Administración americanos para la implementación de la primera etapa
Financiera del sector público, según las normas que la ($ 10 millones BID, $ 10 millones BM y donación $ 3.6
regulan. millones UE).
1.4. Retos actuales del país Misión

Modernizar la gestión administrativa financiera del sector
La metodología en la que estaríamos involucrados público, implementando un sistema que controle, de
para la implementación, requerirá: primero, de un plan; manera eficiente y transparente, el uso de los recursos
segundo, que se retome el diagnóstico ya trabajado; públicos para la toma de decisiones y que permita
tercero, contar con el fortalecimiento institucional de cumplir con las metas y los resultados previstos en el
los elementos cruciales para su implementación; y Plan Nacional de Desarrollo Humano.
cuarto, la programación de su implementación, que
pasa por la organización que respete los niveles de la
sectorización estructurada en el país.
244
NICARAGUA
Visión
Permitirá la elaboración automática de la Cuenta
Gestión Administrativa y Financiera del sector público Financiera según la metodología 2001 y 2013 del Manual
nicaragüense moderna, eficiente, transparente, orientada de Estadísticas de las Finanzas Públicas (MEFP).
a resultados y a la medición del impacto de las políticas
públicas. Finalmente, la característica más importante del
SIGAF es la integración entre los subsistemas de
presupuesto, contabilidad, tesorería y crédito público
¿Qué es el SIGAF? con los sistemas de inversión pública, adquisiciones
El nuevo software o GRP a adquirir por el Gobierno y contrataciones, recursos humanos y administración
de Nicaragua, se ha denominado “Sistema Integrado de bienes; la informática con los procedimientos; los
de Gestión Administrativa Financiera” (SIGAF) y centros de registro con cada una de las instituciones de
como instrumento de la Administración Pública, por la Administración central, descentralizadas y estos con
definición, es un conjunto de políticas, principios, normas, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, impactando
procedimientos técnicos, herramientas informáticas, en todos los sectores y funciones de la organización.
otros medios y/o recursos e instituciones, que intervienen
en la planificación, la gestión y el control de fondos Este nuevo sistema contable (SIGAF) de la Administración
públicos. Financiera, Contable y Presupuestaria de la República
de Nicaragua, se comenzó a utilizar a partir del mes de
El SIGAF constituirá un sistema de gestión administrativa, enero del año 2018 en toda la Administración central
que operará mediante ciclos transaccionales, que del sector público, por lo que llevamos un año y
representan un conjunto de procesos que permiten medio utilizándolo para nuestros registros contables
cumplir un acto administrativo completo, desde donde y presupuestarios.
se inicia y hasta donde termina.
Cada ciclo transaccional podrá tener uno o varios procesos,

cada proceso podrá tener uno o varios procedimientos y
cada procedimiento procesará o registrará documentos
externos y generará, automáticamente, documentos
internos para efectuar registros presupuestarios y/o
contables, medios de pago, medios de percepción o
simplemente documentos administrativos de gestión
de acuerdo a sus propias características.
Con dicha información, el sistema generará una serie

de documentos en forma automática y producirá
resultados simultáneos en los sistemas que correspondan,
porque se efectúan siguiendo una secuencia lógica
y/o por la utilización de tablas de eventos o variables
parametrizadas que así lo determinan.
Utilizará la operatoria de la Cuenta Única del Tesoro para

optimizar la administración de los recursos y de este
modo, los proveedores o beneficiarios que contratan
con el Estado, recibirán sus pagos directamente en su
cuenta de cualquier banco comercial, significando esto un
verdadero proceso de reingeniería en la Administración
Pública.
Adoptará “Normas Internacionales de Contabilidad”

para la elaboración de asientos de partida doble en
la contabilidad y generación de estados contables
periódicos y anuales.
245
El SIGAF tendrá, entre otras, las siguientes
características
Es un cambio de paradigmas con relación a los
2. MÉTODO DE

sistemas diseñados anteriormente, debido a que IMPLEMENTACIÓN

se pretende reemplazar la carga de datos de
ejecución de gastos e ingresos por procesos de DE NICSP
gestión administrativa que generen de forma
automática los registros presupuestarios y
contables que sean necesarios de acuerdo al El Ministerio de Hacienda y Crédito Público ha
tipo de registro. considerado entre los puntos principales para la
implementación de NICSP:
Cobertura a todo el sector público, efectuando
transacciones en tiempo real, desde cualquier 1. Preparación de normativa de creación del Consejo
punto geográfico del país. Nacional de Armonización de la información
financiera (CONIF), acompañado de la decisión
Automatización de los procesos de gestión de implementar NICSP y MEFP 2014.
administrativa que generen en forma automática
los registros presupuestarios, financieros y 2. Elaborar un programa de actividades básicas del
contables. Consejo Nacional de Armonización de la información
financiera.
Único registro de datos, mediante procedimientos
que delimitan funciones y asignan niveles de 3. Programa de actividades del CONIF, luego del
responsabilidad. desarrollo del programa de base.
Multigestión, multifuente, multimoneda, Preparar normativa de creación del Consejo Nacional

multibeneficiario. de Armonización de la información financiera.
Identificar como inicio de todo proceso, los 1. CONIF, acompañado de la decisión de implementar
documentos fuentes que los originan con sus NICSP y MEFP 2014.
respectivos procedimientos administrativos, los
cuales permitan delimitar funciones y asignar 1.1. Norma que reglamenta las competencias en
niveles de responsabilidad. la implementación del CONIF.
Parametrizar la estructura orgánica de cada 1.2. Decisión de implementar NICSP y MEFP por
institución para identificar Direcciones parte de la autoridad superior.
Administrativas Financieras, Unidades Ejecutoras,
Unidades de Almacenes, Unidades de Recursos 1.3. Comunicar al Instituto Internacional de Contadores
Humanos, Unidades de Control de Bienes de Uso Públicos (IFAC), y máxima autoridad del Fondo
y la asignación de Centros de Costo. Monetario, la decisión de implementar las NICSP
y el MEFP 2014.
Producir información presupuestaria, económica,
financiera, contable y de gestión de forma 2. Programa de actividades básicas del Consejo Nacional
simultánea. de Armonización de la información financiera.
Acceso del ciudadano a la información de la 2.1. Aprobación del Plan Estratégico de Cinco (5)
gestión pública para fortalecer la transparencia. Años y Plan Operativo Anual.
Operatoria de Cuenta Única con medios de 2.2. Desarrollo normativo inicial.

percepción y medios de pago electrónicos.
I ncorporación de las mejores prácticas

internacionales, elaboración de estadísticas de
finanzas públicas y consolidación del sector público.
Interoperación con los sistemas de impuestos,

aduanas, red bancaria y otros.
246
NICARAGUA
2.3. Desarrollo normativo en marcha que contribuye

al desarrollo del marco normativo estratégico
de implementación.
2.3.1. Ley de Bienes del Estado adaptada a

NICSP y MEFP 2014.
2.3.2. Manual de clasificadores del presupuesto

adaptado MEFP.
2.3.3. Plan de Cuentas de Armonizado con

las clasificaciones del presupuesto.
3. Programa de actividades del CONIF, luego del

desarrollo del programa base.
3.1. Plan de depuración de saldos.
3.2. Plan de armonización entre las normas de

auditoría, NICSP y MEFP.
3.3. Desarrollo normativo de base para implementar

las NIIF.
3.4. Desarrollo normativo específico contable

primera etapa, desarrollo de la normatividad
y especificaciones.
3.5. Funcionalidades del SIGAF adaptadas al

MEFP 2014 y NICSP.
3.6. Actividades iniciales que tienen por finalidad

el desarrollo del levantamiento de bienes y
la aplicación a las normas de evaluación de
activos NICSP y MEFP 2014.
3.7. Desarrollo del levantamiento del Estado.
3.8. Elaboración de la normativa especial para

consolidar información financiera basada en
NICSP y MEFP 2014.
3.9. Desarrollo del marco normativo de adopción

sobre las NICSP que se actualicen durante
el proceso y las que no se adoptaron en
primera instancia.
3.10. Capacitación.
3.11. Desarrollo del Manual de Organización y

Funciones de los Órganos Rectores y conexos
a la luz del cambio en la normatividad.
247
3. SITUACIÓN ACTUAL DE

ESTADO DE ADOPCIÓN DE NICSP EN

IMPLEMENTACIÓN DEL SIGAF EN EL
GOBIERNO DE NICARAGUA
Los avances en la adopción de las NICSP por parte del NICSP 1.

Gobierno de Nicaragua, se han efectuado a través de la Presentación de estados financieros (EE.FF.)
herramienta informática denominada SIGAF, que cuenta La siguiente tabla de barras ilustra los resultados del
con la funcionalidad que establecen los estándares análisis de brechas para NICSP 1.
internacionales y que ha logrado incorporar parcialmente
nueve (9) y siete (7) en proceso de análisis actualmente.
Las nueve NICSP, aplicadas parcialmente son las

siguientes:
GRÁFICO 2 Ilustración de los resultados del análisis de brechas para NICSP 1 BID/EY
Presentación de EE.FF. 100%
Estado de situación financiera 31% 69%
Distinción corriente/no corriente 100%
Revelaciones 100%
0% 20% 40% 60% 80% 100%
Diferente Similar Idéntico
Las revelaciones efectuadas difieren de lo

establecido en la NICSP 1.32 y 1.33, en cuanto
a la información requerida, relacionada con la
presentación de la situación financiera.
248
NICARAGUA
NICSP 2.
Estado de flujos de efectivo
La siguiente tabla de barras ilustra los resultados del
análisis de brechas para NICSP 2.
Presentación del estado 25% 75%

de flujo de efectivo
Revelaciones 100%
0% 20% 40% 60% 80% 100%
Con respecto a las similitudes, se especificó que el flujo

de caja elaborado por la contabilidad no incluye las
entidades controladas, siendo esto lo que hace falta Se especificó que mantiene un registro de los activos
para que sea idéntico. fijos que contiene el costo de adquisición de estos
correspondientes a activos de patrimonio, equipo
Las diferencias identificadas para este tema: informático y otros. La actualización de los activos
fijos se realiza anualmente mediante un inventario
físico de los bienes.
Se especificó que con relación a la presentación del
total de flujos de efectivo derivados de adquisiciones
y disposiciones de las entidades controladas u otras Los activos fijos que se reconocen en el estado de
unidades operativas, no se incluye información, siendo de situación financiera corresponden a: terrenos, edificios,
esa manera diferente a lo establecido en la NICSP 2.49. activos de infraestructura, activos militares, activos de
patrimonio, equipo informático y otros.
NICSP 17. Propiedades, planta y equipo
El estado global del registro y medición de propiedad,

Se mantiene inventario físico solamente de los activos planta y equipo de acuerdo a lo siguiente:
correspondientes a activos de patrimonio, equipo
informático y otros. Se consideran como otros activos, No comenzado: activos de infraestructura y
todos los activos intangibles que son propiedad del activos militares.
Gobierno, así como los que no son para venta ni para
uso del Gobierno y no caben en las clasificaciones de En proceso: terrenos y edificios.
activos corrientes y no corrientes.
Finalizado: activos de patrimonio, equipo
informático y otros.
249
La siguiente tabla de barras ilustra los resultados del
análisis de brechas para NICSP 17.
Reconocimiento y medición inicial 100%
Medición posterior 80% 20%
Revelaciones 77% 23%
0% 20% 40% 60% 80% 100%
Las diferencias identificadas en la entidad para esta

sección:
Los activos son reconocidos a su costo de adquisición, No se aplica el enfoque por componente de acuerdo con
sin embargo, no se calcula depreciación; por tanto, no NICSP 17.59; ya no se aplica depreciación a los activos.
se aplica el modelo del costo, de acuerdo con lo que
establece NICSP 17.43.
No se efectúa revelaciones a los estados financieros
para cada clase de PPE.
Adicionalmente, se indicó que no aplica tampoco
revalorización a los activos, por lo que no se hace
uso del modelo de revalorización especificado en la
Norma NICSP 17.44.
250
NICARAGUA
NICSP 18. Información financiera por segmentos
Presentación por segmento 100%
Revelaciones por segmento 100%
0% 20% 40% 60% 80% 100%
NICSP 19. Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
Reconocimiento 100%
Medición 100%
Revelaciones 100%
0% 20% 40% 60% 80% 100%
Las diferencias en esta sección son debido a que no

se reconocen provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes de acuerdo con lo establecido
en la NICSP 19.
251
NICSP 23. Ingreso de transacciones sin
contraprestación (Impuesto y transferencia)
Los ingresos de impuestos y activos asociados se

reconocen al percibir el efectivo.
Reconocimiento y medición 50% 50%
Impuestos 60% 40%
Transferencias y servicios 100%

por especies
0% 20% 40% 60% 80% 100%
Las diferencias identificadas para esta sección:
En cuanto al reconocimiento y la medición de ingresos estadísticos basados en la recaudación histórica del

de transacciones sin contraprestación, se especificó impuesto, en particular en los períodos anteriores
que por la entrada de recursos se reconocen ingresos (NICSP 23.68).
hasta que se perciben y no se utiliza pasivo si se recibe
antes, diferente a lo establecido en las NICSP 23.44, 45
No se efectúa o aplica un modelo estadístico utilizado
para la medición de activos que surgen de transacciones
De acuerdo con la NICSP 23.71, los ingresos por tributarias, pues requiere la consideración de factores de
impuestos se determinan al valor bruto y no se reducen tal forma que la ley tributaria permita a los contribuyentes
por los gastos pagados a través del sistema tributario; un plazo mayor de lo permitido para la declaración de
sin embargo, esto no se hace, por lo que es una diferencia impuestos, con el fin de publicar los estados financieros
con las NICSP. Cuando hay una separación entre la generales, o que los contribuyentes no declaren sus
oportunidad del evento tributable y la recaudación de impuestos de manera oportuna (NICSP 23.68).
impuestos, no se efectúa medición de los activos que
surgen de las transacciones tributarias con modelos
252
NICARAGUA

presupuesto en los estados financieros
La entidad prepara su presupuesto sobre la base de

efectivo. Los estados financieros y la información del
presupuesto se hacen públicos.
Presentación de información del... 20% 80%
0% 20% 40% 60% 80% 100%
Con respecto a las similitudes, la entidad indica que

hay ciertos aspectos que no son iguales a las normas,
refiriéndose a que tanto los ingresos del presupuesto
como los ingresos de los estados financieros tienen
base efectivo.
Los gastos del presupuesto se consumen en el ejercicio

vigente; sin embargo, en los estados financieros, si bien se
devenga y se registra el gasto, pueden quedar pendientes
de pago en una cuenta por pagar (deuda flotante).
Las diferencias identificadas en la entidad para esta

sección:
Los estados financieros de la entidad no se preparan

de forma comparable con el presupuesto y tampoco
se preparan las conciliaciones correspondientes con
los montos reales, siendo diferente a lo establecido en
la NICSP 24.47.
253
NICSP 25. Beneficio a los empleados (ahora NICSP 39)
Definición 100%
Planes de Aportes Definidos (PAD) 100%
Planes de Beneficios Definidos (PBD) 100%
Revelaciones 100%
0% 20% 40% 60% 80% 100%
La DGCG indicó que no tiene planes de hacer uso del Las pensiones para los funcionarios públicos no se
período transicional de tres años señalado por las NICSP administran de forma central, sino que lo hacen por
33.36. medio de una entidad descentralizada, que tiene su
propia ley creadora, y lo efectúa el Instituto Nicaragüense
de Seguridad Social; además, la Seguridad Social del
Las diferencias en esta sección son debido a que no Ministerio de Gobernación y Policía Nacional lo realiza
se han reconocido beneficios a los empleados, siendo el Instituto de Seguridad Social y Desarrollo Humano
diferente de acuerdo con lo establecido en NICSP 25. (ISSDHU), mientras que el ejército tiene su propia
Seguridad Social.
La DGCG no efectúa cálculo de las obligaciones

provisionales.
NICSP 29. Instrumento financiero: Reconocimiento y medición (ahora NICSP 41)
Política contable 100%
Reconocimiento y dereconocimiento 100%
Medición inicial 100%
Medición posterior 100%
Ganancias y pérdidas 100%
Contabilidad de cobertura 100%
0% 20% 40% 60% 80% 100%

254
NICARAGUA
Las diferencias identificadas para esta sección: Es la encargada del registro de los préstamos internos
y externos, así como de los otros gastos derivados
de los mismos: intereses, comisiones, amortización de
Se especificó que para los activos financieros, la descuentos o primas en préstamos y mantenimiento
medición posterior de los activos financieros no se de valor, entre otros.
hace al valor razonable o al costo amortizado, diferente
a lo establecido en las NICSP 29.48 y 49. NICSP 9. Ingresos de transacciones con
contraprestación
Existen órganos de la Administración central (ministerios)
La DGCG especificó que no efectúa registro de ganancias que generan ingresos por:
y pérdidas por un cambio en el valor justo de un activo
financiero o pasivo financiero. Tampoco reconoce • La prestación de servicios (policiales, catastro,
relaciones de coberturas de acuerdo a lo establecido asesorías).
en las NICSP 29.64, NICSP 29.96 y NICSP 29.99, debido
a que no se tiene este tipo de transacciones. • La venta de bienes (pasaportes, mapas, licencias).
• El uso que otros hacen de activos de la entidad

No se efectúan revelaciones a los estados financieros que rinden intereses, regalías y dividendos.
para cada clase de PPE.
Nota: Los cuadros de las aplicaciones graduales de NICSP 28. Instrumentos financieros
las NICSP, junto a sus comentarios, presentados Los instrumentos financieros más comunes registrados
anteriormente, fueron extraídos del Informe del despacho en la contabilidad gubernamental de la República de
de consultoría “Ernest & Young” sobre el grado de Nicaragua son:
aplicación de las NICSP en la República de Nicaragua.
Este estudio fue financiado por el BID y aprobado • Certificados de depósitos del Gobierno invertidos
por el gobierno. en el Banco Central de Nicaragua.
NICSP Específicas: Activos, pasivos, gastos e ingresos • Acciones de capital invertidas en instituciones
en proceso y análisis de implementación no financieras del sector privado.
NICSP 4. Efectos de las variaciones en las

tasas de cambio de la moneda extranjera
En Nicaragua, desde el año 1993, el Gobierno, a través del
Banco Central, establece una tabla de minidevaluaciones
diarias del córdoba con respecto al dólar, medida que
se mantiene a fecha de hoy. Al mismo tiempo, en el
mercado financiero bancario y el mercado negro se
manejan diferentes tipos de cambios distintos al cambio
oficial, lo que da origen a que exista una cuenta contable
de “Ganancia y/o Pérdida por Diferencial Cambiario” en
el Plan Único de Cuentas Contables del Estado (PUCC).
NICSP 5. Costos por préstamos

La Dirección General de Crédito Público del Ministerio de
Hacienda y Crédito Público de Nicaragua es la entidad
autorizada para el registro de la deuda pública interna
y externa del Gobierno general.
255
La experiencia en las NICSP en Nicaragua es que: Ventajas de la implementación parcial de las NICSP:
Algunas NICSP se han estado implementando Aumento de la información sobre activos y pasivos.
gradualmente y otras se van incorporando en el
nuevo sistema contable llamado Sistema Integrado Aumento de la transparencia y responsabilidad de
de Gestión Administrativa Financiera (SIGAF), tales los recursos públicos.
como las NICSP19, provisiones de activos y pasivos
contingentes. Estado de calificación para los créditos de la actividad
y el reconocimiento de la capacidad de pago.
El SIGAF también contempla la implementación
de otras NICSP, tales como: Mejor control y valorización de los bienes financieros
del sector público.
NICSP 17: Propiedad planta y equipo.
NICSP 26: Deterioro del valor de activos generadores

de efectivo.
NICSP 28: Instrumentos financieros.
NICARAGUA:
LECCIONES MÁS IMPORTANTES APRENDIDAS
TABLA 1 Las lecciones más importantes aprendidas
HACER NO HACER
Obtener apoyo de financiamiento externo. Elaborar los manuales contables ajustados a las
NICSP de manera aislada de los clasificadores
presupuestarios.
Implementar capacitación continua sobre el nuevo No respetar los momentos del gasto (pre-
sistema y preparar material didáctico. compromiso, compromiso, devengado, percibido
y pagado).
Adquirir equipos informáticos con tecnología punta.
256
NICARAGUA
Objetivos de la armonización, adopción e

TABLA 2 Los cinco (5) mejores beneficios implementación de los estándares internacionales
de esta reforma La definición literal del vocablo armonizar es la creación
de armonía entre las partes de un todo o entre los
elementos que deben concurrir a un mismo fin. En
términos concretos, la armonización significa integración
plena de planes de cuenta para operar sobre las mismas
Estandarizar la información contable y financiera.
bases contables y obtener información homogénea con
formatos o salidas especializados cuando involucran a
la entidad y que, según los fines que persiga el tercero,
puede ser total o segmentada, especializada o con
Propiciar mayor grado de control y transparencia
propósito general.
en la gestión pública.
En cuanto al vocablo adopción, este sugiere hacer

propio lo ajeno. En términos contables financieros y en
Obtener resultados más confiables en la función de estándares internacionales, significa tomar
información. la decisión soberana para que la información micro
y macroeconómica opere bajos estándares y reglas
sugeridas por las buenas prácticas internacionales.
Ofrecer mayor cobertura de información en todo
el Estado para la toma de decisiones. Una implementación o implantación es la realización de
una aplicación o la ejecución de un plan, idea, modelo
científico, diseño, especificación, estándar, algoritmo o
política. Establecer algo nuevo en un lugar, generalmente
Adaptar gradualmente las NICSP en la
lo que ya existía o funcionaba con continuidad en otro
contabilidad gubernamental.
sitio o en otro tiempo.
Los nuevos marcos contables exigen modernizar y

estandarizar la presentación de información financiera
Panorama general sobre la base del fortalecimiento de la confiabilidad
y la transparencia, para que sean útiles a la hora de
la toma de decisiones, la rendición de cuentas, la
Necesidad de acción: necesidad de financiamiento y construcción de sólidas bases tributarias, así como
asistencia técnica para la implementación de las NICSP. para que sirva en las decisiones de los inversionistas, de
los países cooperantes y de los organismos financieros
internacionales.
Beneficios/Impactos esperados: implementar en el
menor tiempo posible las NICSP en la contabilidad La decisión de implementar los nuevos estándares ha
de Nicaragua. de involucrar al sector público y al privado y se debe
complementar con la participación de los colegios
profesionales de la profesión contable, administradores,
Financiamiento: búsqueda de financiamiento externo economistas, superintendencia de bancos, Banco Central,
atendiendo a las estimaciones proyectadas. dirección impositiva y los órganos competentes del
Estado.
Existe un diagnóstico de un consultor internacional Los resultados de la gestión de la actividad económica

sobre la implementación de las NICSP acerca de las y financiera de una entidad deben ser comparables en
necesidades de planificación, organización y estimación lo interno de un país y en el exterior.
de costos para su implementación.
257
Cálculo del nivel global de alineación con devengo según NICSP
Nivel de
alineación por Cálculo
Factor de
Normas NICSP incluidas en la evaluación del cada norma del nivel
ponderación
nivel de alineación con NICSP NICSP individual global de
(1 a 5)
según el alineación
cuestionario
Presentación y revelación
NICSP 01. Presentación de estados financieros 5 67% 335%
NICSP 02. Estados de flujo de efectivo 4 44% 176%
NICSP 03. Políticas contables, cambios en las

2 25% 50%
estimaciones contables y errores
NICSP 18 Información financiera por segmentos 1 50% 50%

3 40% 120%
presupuesto en los estados financieros
Activos mayores: Reconocimiento y medición

NICSP 11. Contratos de construcción 1 25% 25%
NICSP 17. Propiedad, planta y equipo 5 50% 250%
NICSP 21. Deterioro de activos no generadores de

3 0% 0%
efectivo
NICSP 32. Acuerdos de concesión de servicio:
4 0% 0%
Concedente
Pasivos mayores: Reconocimiento y medición

NICSP 19. Provisiones, pasivos contingentes y activos
4 50% 200%
contingentes
NICSP 25. Beneficios a los empleados 5 80% 400%
NICSP 29. Instrumentos financieros: Reconocimiento

3 25% 75%
y medición
Ingresos
NICSP 23. Ingresos de transacciones sin
5 32% 160%
contraprestación (impuestos y transferencias)
Consolidación
NICSP 06. Estados financieros consolidados y
4 50% 200%
separados
NICSP 07. Inversiones en empresas asociadas 2 0% 0%
NICSP 08. Empresas conjuntas 3 0% 0%
Subtotal A: 54 Subtotal B: 2.041%

Nivel Global de Alineación con NICSP
(Subtotal B / Subtotal A =) 38%
258
NICARAGUA
GLOSARIO DE SIGLAS
• BCN: Banco Central de Nicaragua • MGIMP: Marco de Gasto Institucional de Mediano
• BFP: Banco de Fomento a la Producción Plazo
• BID: Banco Interamericano de Desarrollo • MHCP: Ministerio de Hacienda y Crédito Público
• BM: Banco Mundial • MP: Ministerio Público
• CGR: Contraloría General de la República • MPMP: Marco Presupuestario de Mediano Plazo
• CUT: Cuenta Única del Tesoro • NIC: Normas Internacionales de Contabilidad
• DGCG: Dirección General de Contabilidad • NICSP: Normas Internacionales de Contabilidad
Gubernamental para el Sector Público
• GRP: Planeación de Recursos Gubernamentales • PEF: Programa Económico Financiero
• GRUN: Gobierno de Reconciliación y Unidad • PGR: Procuraduría General de la República
Nacional • PIB: Producto Interno Bruto
• INETER: Instituto Nicaragüense de Estudios • PMSAF: Proyecto de Modernización del Sistema
Territoriales de Administración Financiera del Sector Público
• INISER: Instituto Nicaragüense de Seguros y • PNDH: Plan Nacional de Desarrollo Humano
Reaseguros • PUCC: Plan Único de Cuentas Contables
• ISSDHU: Instituto de la Seguridad Social y • RINA: Reserva Internacional Neta Ajustada
Desarrollo Humano
• SIBOIF: Superintendencia de Bancos y de otras
• MEFP: Manual de Estadísticas de Finanzas Instituciones Financieras
Públicas
• SIGAF: Sistema Integrado de Administración
Financiera
• UE: Unión Europea
259
PANAMÁ
260
PANAMÁ
1. INTRODUCCIÓN

socioeconómica
Capital: Panamá. Sistema legal: basado en el sistema de ley civil,
revisión judicial de actos legislativos en la Corte
Superficie: 75.420 km2. Suprema de Justicia; acepta jurisdicción de
tribunales internacionales con ciertas reservas.
Población: 4.098.000 de habitantes. Se encuentra
en la posición 131 de la tabla de población, Idioma oficial: español.
compuesta por 196 países, y presenta una
moderada densidad de población, 54 habitantes Tasa de alfabetismo: 90%.
por km2.
Clima: tropical con una temperatura usualmente
Moneda: la moneda de curso legal es el dólar uniforme durante todo el año. El promedio de
americano ($) y como moneda nacional, el temperatura es de 28 ºC.
“balboa” (B/.), prácticamente nominativa, que
solo se emite en fracciones de dólar. El Producto Interior Bruto (PIB) real de 2018 valorado
a precios constantes de 2007, registró un monto de
División política: diez (10) provincias y cinco (5) 41.693,4 millones B/. (o 3,7% de crecimiento) y el PIB
comarcas. Las provincias se dividen en distritos nominal de 2018 alcanzó la suma de 65.055,1 millones
y los distritos en corregimiento. B/. (o 4,4 % de crecimiento), según cifras oficiales del
Instituto Nacional de Estadística y Censo (INEC) de la
Gobierno: unitario, republicano, democrático y Contraloría General de la República.
representativo.
GRÁFICO 1 Crecimiento del Producto Interno Bruto (PIB) real: años 2014-2018
5,1% 5,7% 5,0% 5,3% 3,7%
2014 2015 2016 2017 2018(P)
Fuente: Instituto Nacional de Estadística y Censo.
261
Durante la última década, Panamá ha sido una de las
economías de más rápido crecimiento en todo el mundo.
Su crecimiento promedio anual fue del 5% en los últimos
cinco (5) años.
Las actividades económicas de mayor dinamismo fueron:
Transporte, almacenamiento y comunicaciones,

impulsado principalmente por las actividades del
Canal ampliado, puertos, telecomunicaciones
y el terrestre de pasajeros.
Intermediación financiera, por el

desempeño del Centro Bancario
Internacional, principalmente por los
servicios financieros.
Comercio, en donde las actividades mayoristas

en la Zona Libre de Colón registraron un
aumento debido al crecimiento de las
reexportaciones de productos de las industrias
químicas, máquinas y aparatos eléctricos.
Construcción, por efecto de inversiones públicas y

privadas, de obras de ingeniería civil y proyectos,
como la línea 2 del metro, ampliación y rehabilitación
de infraestructuras viales y grandes proyectos mineros
y portuarios.
262
PANAMÁ
Algunos indicadores relevantes para Panamá en 2018 son:
Indicador Valor Fuente de información

15,68 miles de
PIB per cápita World Economic Outlook del FMI
dólares
25.686,8 millones
Deuda pública IN PANAMA APP del MEF
de dólares
% deuda/PIB nominal 39,5% INEC
BBB+ (S&P),
Calificaciones de riesgo Baa1 (Moody´s) S&P, Moody´s y Fitch Ratings
y BBB (Fitch)
0,8% (variación
Tasa de inflación interanual de INEC
0.2%)
Esperanza de vida 78,4 años Organización Mundial de la Salud 2018
Desempleo 6,0% INEC
Estos indicadores han sido considerados dentro de

las mediciones de diversos organismos, de modo que
incluyen a Panamá dentro de los siguientes rankings:
El Informe de Índices e Indicadores de Desarrollo Humano,

que elabora el Programa de las Naciones Unidas para
el Desarrollo (PNUD) y que busca determinar el nivel
de desarrollo de los países en torno a tres (3) variables:
esperanza de vida al nacer, educación y PIB per cápita.
Panamá se encuentra en el puesto 66 de 189 países y
territorios, y es uno de los 53 países que se encuentran
en el rango de desarrollo humano alto (categoría 2 de
4: muy alto, alto, medio y bajo).
El Informe “Doing Business”, que elabora el Banco Mundial

y que busca medir a través de diez (10) indicadores las
regulaciones en el ámbito de negocios de los países,
y los clasifica según la facilidad de su economía para
la apertura de empresas locales y de sus actividades.
Panamá se encuentra en el puesto 79 entre 190 países
y sus mejores indicadores son: obtención de crédito,
obtención de electricidad y apertura de un negocio.
Las agencias calificadoras de riesgo Standard and Poor´s

(S&P) y Moody´s, que representan la opinión sobre la
capacidad y voluntad de los países y otros emisores de
cumplir con los compromisos de pago de sus deudas,
elevaron a Panamá de BBB a BBB+, y de Baa2 a Baa1,
producto del cumplimiento de la Ley de Responsabilidad
Social Fiscal, del fortalecimiento de las políticas fiscales
y crecimiento económico estable.
263
Buenas razones indican que el crecimiento de Panamá 1.2. Descripción de la conformación
se mantendrá entre los más altos de América Latina del sector público
en el mediano plazo. Con el avance del proyecto de
construcción de la línea 3 del metro, un cuarto puente
sobre el Canal de Panamá, el proyecto de regeneración La Ley 34 de 5 de junio de 2008, de Responsabilidad
urbana de Colón y otras iniciativas, las inversiones públicas Social Fiscal, establece las normas, los principios y las
se mantendrán altas. Asimismo, el tráfico adicional metodologías para consolidar la disciplina fiscal en la
generado por la ampliación del Canal ha elevado los gestión financiera del sector público y el Manual de
ingresos de tránsito. Clasificaciones del Gasto Público, versión actualizada
2018, para la estructura de las clasificaciones.
Panamá ha logrado progresos significativos en la
reducción de la pobreza en años recientes. El crecimiento
económico y las transferencias públicas han contribuido
a reducir la pobreza de forma sustancial. Los niveles de
pobreza continúan disminuyendo, independientemente de
la línea de pobreza que se utilice (nacional o internacional).
Entre 2015 y 2017, si utilizamos la línea de pobreza de
5,5 US$ al día, resultaría en una disminución de pobreza
del 15,4 a un 14,1%, mientras que la pobreza extrema
fijada en 3,2 US$ diarios declinó marginalmente de 6,7
a un estimado de 6,6%.
A pesar de los avances en el combate a la pobreza,

aún hay agudas disparidades regionales. La pobreza
prevalece en áreas rurales, en su mayoría habitadas
por poblaciones indígenas. El acceso a los servicios
básicos no es universal y depende de factores como
la ubicación geográfica, niveles educativos, etnicidad
e ingresos de los hogares.
264
PANAMÁ
SECTOR PÚBLICO
SECTOR PÚBLICO SECTOR PÚBLICO OTRAS AUTORIDAD DEL

NO FINANCIERO FINANCIERO ENTIDADES CANAL DE PANAMÁ
Gobierno Empresas Públicas Instituciones

General No Financieras Financieras Públicas
Gobierno Agencias
Central Consolidadas
Sector público no financiero: 1.2. Agencias consolidadas: organismos administrativos

Está compuesto por todas las entidades del Gobierno que actúan con autonomía del Gobierno
general y empresas públicas no financieras. Difiere central en cuanto a su consolidación jurídica y
del sector público total, que incluye a las instituciones responsabilidades en el cumplimiento de sus
financieras públicas captadoras de depósitos y a la funciones, y que están orientados a ejecutar
Autoridad del Canal de Panamá. políticas del Estado, destinadas al logro de objetivos
económicos y sociales de alcance nacional y cuyos
1. Gobierno general: está compuesto por el Gobierno precios, tarifas u operación generalmente son
central, la Caja de Seguro Social y Agencias subsidiados. Estos organismos forman parte del
consolidadas. Gobierno general y se diferencia de las empresas
públicas, que realizan funciones de carácter
1.1. Gobierno central: incluye los diferentes poderes industrial o comercial y están constituidas por
y órganos que constituyen el Estado panameño, sociedades de capital que venden bienes y servicios
de acuerdo con la Constitución y las leyes que al público en gran escala de precios de mercado.
regulan la organización y el funcionamiento del
mismo; por tanto, tiene la siguiente cobertura: 2. Empresas públicas no financieras: unidades
Órgano legislativo: Asamblea nacional. industriales o comerciales de propiedad del Gobierno,
Órgano ejecutivo: Ministerios. que vendan bienes y servicios al público en gran
Órgano judicial: Corte Suprema de Justicia. escala y que estén constituidas en sociedades de
Organismos independientes: Contraloría General capital o de otro tipo de personería jurídica. Están
de la República (CGR), Tribunal Electoral, fuera del Gobierno central y forman parte del sector
Tribunal de Cuentas, Fiscalía de Cuentas, de empresas no financieras.
Defensoría del Pueblo y Tribunal Administrativo
Tributario. 3. Instituciones financieras públicas: son las que abarcan
a las entidades públicas que incurren en pasivos y
Los elementos que caracterizan la administración adquieren activos financieros en el mercado, aceptan
financiera de este grupo son los siguientes: depósitos y ejecutan funciones de intermediación
L os recursos le son asignados a través del financiera. Estas entidades públicas no forman parte
Presupuesto de la Nacional. del sector público no financiero.
Están sujetos al control previo del gasto y a la
fiscalización de la CGR.
Responden a normas generales y a escalas de
remuneraciones comunes, en lo relativo a la
administración de personal a través del Tesoro
Nacional, salvo el manejo de las Cajas Menudas
y Fondos Rotativos.
Están sujetos a un sistema centralizado de pagos.
265
1.3. Marco presupuestario y contable 1.4. Retos actuales del país
del sector público
Para transformar el país con una visión de Estado, cabe
Normas generales de Administración reconocer que Panamá, por su privilegiada posición
Presupuestaria geográfica, ha podido desarrollar un sistema logístico
global integrado por el Canal de Panamá, el ferrocarril
Ley 67 del 13 de diciembre de 2018, por la cual interoceánico, el complejo marítimo portuario en el
se dicta el Presupuesto General del Estado para Atlántico y el Pacífico y el centro logístico para la
la Vigencia Fiscal 2019. transferencia de pasajeros y carga aérea. Sin embargo, el
peso que ha tenido el crecimiento económico vinculado
Resolución n. MEF-RES-2018-819 de 29 de marzo a los servicios en alguna medida, ha dividido el país: por
de 2018, por la cual se aprueba el Manual de un lado, una ciudad moderna y pujante con un centro
Clasificaciones Presupuestarias del Gasto Público. financiero internacional, entre otros; y por el otro, el
área rural, que en muchos casos resiente y resiste la
Normas contables transformación del país.
Ley 34 de 5 de junio de 2008 de Responsabilidad El desarrollo pleno después de 2015 es una meta
Fiscal, por la cual se establecen normas, principios estratégica para el país, en tanto es la esperanza y la
y metodologías para consolidar la disciplina fiscal oportunidad para alcanzar la inclusión plena de los
en la gestión financiera del sector público. ciudadanos y su articulación al crecimiento económico.
Manual General de Contabilidad Gubernamental Panamá tiene actualmente el potencial para superar
basado en las NICSP. Decreto 01-2017 de 3 de muchos de los retos para reducir la pobreza, transformar
enero de 2017. la vida cotidiana y encontrar nuevas formas de proteger el
planeta. Una mirada estratégica al desarrollo de la nación
Políticas contables orientadas a las NICSP. pasa precisamente por una acción integral y conjunta
que permita superar los contratiempos metodológicos
del comienzo y ponerse en sintonía con el futuro y
Luego de la aprobación del Manual General, se realizó dimensionar los retos que, como país, aspira definir
un nuevo catálogo de cuentas para el nuevo sistema, sus prioridades en el desarrollo nacional y actuar en
facilitando el proceso de depuración y análisis de los consecuencia.
registros.
Por tanto, urge articular el país cerrando las brechas,
reduciendo las barreras, eliminando las privaciones,
mitigando vulnerabilidades, fortaleciendo la
institucionalidad y la descentralización, la participación,
solidaridad, asociatividad y la cooperación, disminuyendo
los riesgos que impidan, limitan o condicionan el bienestar
de los panameños y panameñas hacia un Estado con
alto desarrollo humano, económico, social y tecnológico,
con justicia, inclusión, igualdad de oportunidades e
interculturalidad y recursos naturales sostenibles.
266
PANAMÁ
2. MÉTODO DE

IMPLEMENTACIÓN
DE NICSP
La República de Panamá, una vez evaluadas las políticas c.1 Aprobar el Manual del Proceso de Depuración
contables, decide adoptar las NICSP a través del Decreto y Conciliación Contable.
220-2014-DMMySC, de 25 de julio de 2014.
Este Decreto establece el método de implementación c.2 Implementar el uso del Manual de Proceso de
en diferentes etapas: Depuración y Conciliación Contable.
c.3 Capacitar al personal responsable de cada entidad

A sobre la ejecución del Proceso de Depuración
Instituir una Comisión Interinstitucional para establecer y Conciliación Contable.
los requerimientos necesarios para la implementación de
la Normas Internacionales del Sector Público (NICSP),
integrada por servidores públicos de la Dirección de
D
Métodos y Sistemas de Contabilidad de la Contraloría Elaborar reglamentos, guías y procedimientos sobre
General de la República, quien la preside, y representantes temas específicos ante la ausencia de una NICSP.
del Ministerio de Economía y Finanzas, instituciones
independientes, instituciones descentralizadas (incluye la d.1 Elaboración del Manual General de Contabilidad
Caja de Seguro Social) y Gobiernos Locales (Municipios Gubernamental, basado en NICSP.
y Juntas Comunales).
Sobre este proceso de depuración y conciliación contable
tenemos algunos avances como:
B
Capacitar a los servidores públicos sobre la aplicación Capacitación del uso del manual a todo el gobierno
de las NICSP. central.
Se prevé una resolución para la continuidad de

C este plan, de modo que esta actividad particular
Aprobar el Plan de Implementación de las Normas se institucionalice y se le dé continuidad.
Internacionales del Sector Público (PINICSP), que incluye
la depuración y conciliación de la información financiera.
267
3. SITUACIÓN ACTUAL

DE LA ADOPCIÓN
DE NICSP
adopción de las NICSP, la depuración y conciliación de

A la información financiera.
En el año 2012, mediante un entregable realizado por la
firma consultora, se elaboró un documento que detalla En concordancia con lo antes indicado, se ha elaborado
las políticas contables por cuentas contables para el el Manual del Proceso de Depuración y Conciliación
Gobierno de Panamá, basadas en las NICSP. Contable (Manual/PDCC), de acuerdo con el Manual
General de Contabilidad Gubernamental basado en
las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
B Público (MGCG/NICSP).
El Gobierno de la República de Panamá define que la
contabilidad del sector público se regirá a través del El Manual/PDCC será una herramienta que brindará
Decreto 220-2014-DNMySC, de 25 de julio de 2014, con apoyo a las entidades en el proceso de depuración de
lineamientos de una contabilidad en base a devengado, saldos de cuentas contables desde los puntos de vista:
mediante la adopción de las Normas Internacionales de (i) legal, (ii) administrativo y (iii) contable, a efectos
Contabilidad del Sector Público (NICSP). de que las mismas estén en condiciones de hacer las
actualizaciones que correspondan y trasladen los saldos
depurados al Estado de Situación Financiera de Apertura
C (ESFA), el cual será el punto de partida de los primeros
A partir del año 2015, una vez se emitiera el Decreto Estados Financieros (EEFF) sustentados en NICSP sobre
220-2014- DNMySC, de 25 de julio de 2014, que señala base del devengado.
la adopción de las NICSP en el territorio de la República
de Panamá, se inicia con el proceso de conversión de El Manual se estructura de la siguiente forma:
las cuentas contables orientadas en las NICSP, desde
este año y hasta la fecha, a todas las entidades del Capítulo 1: Referencias previas. Este presenta los
sector público que se implantan en el nuevo sistema de conceptos previos a tener en cuenta para la depuración
Integración y Soluciones Tecnológicas del Modelo de y conciliación contable, la aplicación conceptual de la
Gestión Operativa (ISTMO) se les realiza la conversión depuración de saldos, el contexto legal y contable, así
de cuentas contables antes de su entrada en productivo. como las entidades del Sector Gobierno General que
deberán realizar dicha depuración.
A la fecha, el sistema ISTMO se encuentra implementado
en un 89% del sector público y está compuesto de los Capítulo 2: Segmento organizacional. Trata sobre las
siguientes módulos: gestión del Libro Mayor, gestión de adecuaciones temporales, que deberán efectuar las
reportes financieros, gestión de presupuesto, compras entidades, para constituir el Comité Técnico del Proceso
y cuentas por pagar, cuentas por cobrar, tesorería, de Depuración y Conciliación Contable.
inventarios y acuerdos interinstitucionales e interfaces
con los modelos de gestión de deuda (SIGADE) y de Capítulo 3: Segmento de procedimientos administrativos.
ingresos (e-Tax 2). Todos integrados en un solo sistema. Se presentan los procedimientos administrativos
a realizar por las entidades, que servirán de base
para elaborar los procesos contables. Ejemplos: las
D confirmaciones de saldos, la toma física de inventarios
La elaboración del Plan de Implementación de las NICSP y otras actividades regidas por el Manual de Normas
(PINICSP), el cual incluye como tarea básica para la Generales y Procedimientos para la Administración y
Control de los Bienes Patrimoniales.
268
PANAMÁ
Capítulo 4: Segmento de procedimientos contables

generales. Este contiene los fundamentos contables,
basados en el MGCG/NICSP, que fueron utilizados para
4. EXPERIENCIAS
desarrollar los procedimientos contables que permitieron OBTENIDAS EN LA
formular los asientos de ajustes que, de acuerdo a los
casos, serán aplicados en el proceso de depuración y ADOPCIÓN DE NICSP
conciliación contable.
Capítulo 5: Segmento de procedimientos contables No se ha adoptado en propiedad una norma en particular.

específicos. Aquí se incluyen, a manera de ejemplos,
los procedimientos contables específicos por clase de El Decreto de julio de 2014, lo que representa es un
activos y pasivos. Dichos procedimientos destacan las pronunciamiento para dar inicio a un plan de adopción
situaciones localizadas en la toma física de inventario, de las NICSP. Los resultados de estos cinco (5) años,
las operaciones a realizar, las bases de medición y los han sido:
asientos de ajustes correspondientes.
Permitir un nuevo catálogo de cuentas en el ERP de

En conclusión, podríamos definir nuestro proceso en una Panamá, que ha facilitado el proceso de depuración
fase previa de actividades para definir un plan integrado y análisis de los registros.
de implantación de las NICSP. En coordinación con la
Contraloría General de la República, se están realizando
actividades previas para definir, entre otras, las áreas La elaboración del Manual del Proceso de Depuración
críticas de un proceso de implantación. Apoyados por el y Conciliación Contable.
ERP de Panamá bajo el sistema ISTMO, ya implementado
al 100% en el Gobierno central, y en más de un 85% en
las entidades descentralizadas, se facilitarán los procesos
de depuración y aplicación de las políticas y los registros Las capacitaciones sobre este manual en el 100% del
contables orientados a las NICSP. Gobierno central.
GLOSARIO DE SIGLAS
• CGR: Contraloría General de la República • NICSP: Normas Internacionales de Contabilidad
• EEFF: Estados Financieros del Sector Público
• ESFA: Estado de Situación Financiera de • PIB: Producto Interno Bruto
Apertura • PINICSP: Plan de Implementación de las Normas
• INEC : Instituto Nacional de Estadística y Censo Internacionales del Sector Público
• ISTMO: Integración y Soluciones Tecnológicas • PNUD: Programa de las Naciones Unidas para el
del Modelo de Gestión Operativa Desarrollo
• Manual/PDCC: Manual del Proceso de • SIGADE: Sistema de Gestión y Análisis de la
Depuración y Conciliación Contable Deuda
• MGCG/NICSP: Manual General de Contabilidad
Gubernamental basado en las Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público
269

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GUATEMALA

2. MÉTODO DE IMPLEMENTACIÓN DE NICSP 191

3. SITUACIÓN ACTUAL DE LA ADOPCIÓN DE NICSP 192

4. EXPERIENCIAS OBTENIDAS EN LA ADOPCIÓN DE NICSP 197

GLOSARIO DE SIGLAS 199

1.1. Descripción geográfica, política y

GRÁFICO 1 Organismos del Estado

Organismo Legislativo Organismo Judicial Organismo Ejecutivo

Es ejercido por Es ejercido por la Corte Es ejercido por el

Fuente: Elaboración propia.

El sector público está conformado por: Gobierno general y

La clasificación institucional es el reflejo

Distinguir los diferentes niveles institucionales a cargo

Facilitar el establecimiento de la responsabilidad

Compatibilizar las orientaciones del gasto que

Estructurar otros clasificadores presupuestarios.

GOBIERNO GENERAL EMPRESAS PÚBLICAS

GOBIERNO CENTRAL GOBIERNOS LOCALES NO FINANCIERAS FINANCIERAS

Administración Entidades Municipalidades

La Dirección de Contabilidad del Estado presentó un

3.1. Abordaje de las NICSP

El abordaje de las NICSP se realizará utilizando la versión

En esta fase se dará seguimiento a las normas

GRÁFICO 2 Gráfica de abordaje de las NICSP

2019 2020 2021 2022

Fase I Fase II Fase III Fase IV

3.2. Creación e implementación

En el proceso de creación e implementación de las 3.2.6. Herramienta informática

3.2.3. Identificación de brechas Corresponde al conocimiento que el personal de la

3.2.5. Aprobación de las NCG

GRÁFICO 3 Creación e Implementación de las Normas Contables Gubernamentales basadas en NICSP

Nota: El proceso del ciclo se interrumpiría si en

Guatemala enfrenta varios retos con la implementación

4.2. Resultados GLOSARIO DE SIGLAS

4.2.3. Aprobación de acuerdo ministerial

La Dirección de Contabilidad del Estado del

2. MÉTODO DE IMPLEMENTACIÓN DE NICSP 207

3. SITUACIÓN ACTUAL DE LA ADOPCIÓN DE NICSP 208

4. EXPERIENCIAS OBTENIDAS EN LA ADOPCIÓN DE NICSP 210

GLOSARIO DE SIGLAS 213

1.1. Descripción geográfica, política y

El gobernador departamental es el representante

El Poder Legislativo se ejerce por un Congreso integrado

La Corte Suprema de Justicia es el máximo Órgano

Artículo 96. Objeto del Subsistema de Contabilidad

Acuerdo n.º 572-2015. Modelo Conceptual del

Resolución n.º JTNCA 048-09-2016 1.4. Retos actuales del país

En el cumplimiento de su función, deberá realizar

1.4. Proponer al Gobierno reformas al Sistema de

1.5. Contribuir a fortalecer los mecanismos de rendición

La MACCIH ha desarrollado líneas de investigación de

ya han sido penalizados y otros aún están en proceso. IMPLEMENTACIÓN

El Gobierno de Honduras a través de la CGR/SEFIN y la NICSP 32. Acuerdos de concesión de servicios-

PRIORIDAD BAJA De estas, se han elaborado las políticas y

Después de las capacitaciones a los colaboradores

4.1. Las Políticas Contables Generales NICSP 1. Presentación de estados financieros

a) Estado de situación financiera.

Las instituciones del Gobierno General preparan y

Distinguir los diferentes niveles institucionales a cargo

Facilitar el establecimiento de la responsabilidad

Compatibilizar las orientaciones del gasto que

Estructurar otros clasificadores presupuestarios.

4.2.3. Aprobación de acuerdo ministerial

Previsibilidad en el flujo de fondos a las

Vinculación del presupuesto con las políticas

Transparencia en la gestión pública.

Mejora del desempeño de las instituciones

Multigestión, multifuente, multimoneda, Preparar normativa de creación del Consejo Nacional

Operatoria de Cuenta Única con medios de 2.2. Desarrollo normativo inicial.

I ncorporación de las mejores prácticas

Interoperación con los sistemas de impuestos,

2.3.1. Ley de Bienes del Estado adaptada a