IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL (IRE)

CAPÍTULO I
RÉGIMEN GENERAL
Artículo 1.º Hecho Generador.
Créase un Impuesto a la Renta Empresarial (IRE), que gravará todas las rentas, los
beneficios o las ganancias de fuente paraguaya que provengan de todo tipo de
actividades económicas, primarias, secundarias y terciarias, incluidas las agropecuarias,
comerciales, industriales o de servicios, excluidas aquellas rentas gravadas por el IRP.

Constituirá igualmente hecho generador del impuesto, las rentas generadas por los
bienes, derechos, obligaciones, así como los actos de disposición de éstos, y todo
incremento patrimonial del contribuyente.
Artículo 2.º Contribuyentes.
Serán contribuyentes:

1. Las Empresas Unipersonales y las sucesiones indivisas de los propietarios de

estas empresas.
2. Las Sociedades Simples, Sociedades Anónimas, Sociedades de
Responsabilidad Limitada, Sociedades en Comandita por Acciones, Sociedades
en Comandita Simple y las Sociedades de Capital e Industria.

3. Los Consorcios constituidos para la realización de una obra pública. En este

caso, los consorciados serán solidariamente responsables de las obligaciones
tributarias derivadas de las operaciones del consorcio.

4. Las Asociaciones, las Corporaciones, las Fundaciones, las Cooperativas y las

Mutuales.
5. Las Estructuras Jurídicas Transparentes, en las formas y condiciones
establecidas en el presente Capítulo.

6. Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas y

sociedades de economía mixta.

7. Las sucursales, agencias o establecimientos permanentes de personas

domiciliadas o entidades constituidas en el exterior que realicen actividades
gravadas en el país.

8. Las entidades y empresas privadas de cualquier naturaleza, con personería

jurídica o sin ella, no mencionadas en los numerales anteriores.

Las personas jurídicas o estructuras jurídicas transparentes son sujetos de derecho,

distintos de sus miembros y sus patrimonios son independientes.
Artículo 3.º Empresa Unipersonal.
Se considerará empresa unipersonal a toda unidad productiva perteneciente a una
persona física que se conforma de manera organizada y habitual, utilizando
conjuntamente el trabajo y el capital, con preponderancia de este último, con el objeto
de obtener un resultado económico. A estos efectos, el capital y el trabajo pueden ser
propios o ajenos.

Quedarán comprendidas las siguientes actividades económicas:

1. Agropecuarias, industriales, forestales, mineras, pesqueras y otras de

naturaleza extractiva.

2. Compra - venta de bienes.

3. Cesión de uso, arrendamiento y subarrendamiento de bienes.

4. Casa de empeño y de préstamo.

5. Reparación de bienes en general.

6. Transporte de bienes o de personas.

7. Estacionamiento de autovehículos.

8. Vigilancia y similares.

9. Espectáculos públicos, discotecas o similares.

10. Restaurantes, hoteles, moteles y similares.

11. Agencias de viajes.

12. Pompas fúnebres y actividades conexas.

13. Lavado, limpieza y teñido de prendas y demás bienes en general.

14. Peluquería y actividades conexas.

15. Publicidad.
16. Construcción, refacción y demolición.

17. Carpintería, plomería y electricidad.

Cuando los bienes muebles, inmuebles y derechos pertenecientes a una persona física,
estén registrados en la contabilidad de la empresa unipersonal, la enajenación, la cesión
y el arrendamiento de dichos bienes estarán alcanzados por el presente impuesto.

A los efectos de la presente ley, se entenderá como Empresa Unipersonal a las Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada, así como cualquier otra empresa o entidad
constituida por una sola persona física para la realización de las actividades señaladas en
el presente artículo.
Artículo 4.º Estructuras Jurídicas Transparentes.
Se considerarán Estructuras Jurídicas Transparentes a aquellos instrumentos o
estructuras jurídicas utilizadas como medio de inversión, administración o resguardo de
dinero, bienes, derechos y obligaciones. Estas estructuras se considerarán con efecto
fiscal neutro en el IRE, por intermediar entre el negocio sujeto a imposición y sus
beneficiarios.

Se incluirán como Estructuras Jurídicas Transparentes a:

 1. Negocios Fiduciarios, creados al amparo de la Ley N° 921/1996.

2. Fondos Patrimoniales de Inversión, creados al amparo de la Ley N° 5452/2015.

3. Uniones temporales originadas en contratos de riesgos compartidos, excluidos

los consorcios constituidos para la realización de una obra pública establecidos
en el numeral 3 del artículo 2.° de la presente ley.
Con independencia del tipo o clase de Estructura Jurídica Transparente, los ingresos,
costos y gastos que ésta reconozca, no serán sujetos a imposición en ella y serán
considerados en la determinación del Impuesto a la Renta que corresponda a cada
beneficiario, según las normas generales de cada impuesto, sin perjuicio de las demás
obligaciones que le correspondan a la Estructura Jurídica Transparente.

Se entenderá como beneficiarios a aquellos designados como tales en los contratos de

negocios fiduciarios, de fondos patrimoniales de inversión y de las uniones temporales.
La Administración Tributaria establecerá las formas y condiciones para la presentación
de declaraciones juradas o informes por parte de las Estructuras Jurídicas Transparentes.
Artículo 5.º Residencia de las Personas Jurídicas o Estructuras Jurídicas.
Se considerarán residentes en el territorio nacional:

1. Las personas jurídicas y demás entidades constituidas de acuerdo con las leyes
nacionales.

2. Las personas jurídicas del exterior y demás entidades no constituidas de

acuerdo con las leyes nacionales, que establezcan su domicilio en el país, desde
su inscripción en el Registro Público correspondiente.
Artículo 6.º Fuente.
Constituirán rentas de fuente paraguaya las que provienen de actividades desarrolladas
en la República, de bienes situados o de derechos utilizados económicamente en la
misma.

Además, se considerarán rentas de fuente paraguaya las provenientes de:

1. Los servicios prestados en el país en concepto de asistencia técnica, gestión,

publicidad, propaganda, servicios técnicos y logísticos.
2. La cesión de uso de bienes y derechos, cuando sean utilizados o aprovechados
en el país, aún en forma parcial.
3. Los intereses, comisiones, rendimientos o ganancias de capital provenientes de
títulos y de valores mobiliarios, así como los provenientes de financiaciones o
préstamos realizados a favor de personas o entidades del exterior, cuando la
entidad emisora o prestadora esté constituida o resida en el país.
4. Los intereses, comisiones, rendimientos o ganancias de capitales depositados en
entidades bancarias o financieras públicas o privadas en el exterior, así como las
diferencias de cambio, y los dividendos o utilidades netas obtenidos en carácter
de socio o accionista de entidades del exterior, cuando la entidad inversora o
beneficiaria esté constituida o resida en el país.
 5. Las operaciones de seguros o reaseguros que cubran riesgos en el país, o que se
refieran a personas o entidades que al tiempo de la celebración del contrato
residan en el país.
6. Las operaciones de transporte internacional de bienes o personas, excluidas las
que tienen origen y destino en otro país o jurisdicción.
7. Las operaciones con instrumentos financieros derivados, cuando la entidad
inversora o beneficiaria esté constituida o radicada en el país.

Asimismo, se considerarán rentas de fuente paraguaya las obtenidas por la realización

de actividades en el exterior no comprendidas en los numerales precedentes por parte
de los contribuyentes de este impuesto, salvo que por las mismas el contribuyente haya
pagado en el exterior un Impuesto a la Renta, cualquiera sea su denominación, a una
tasa igual o superior a la tasa de este impuesto. Para este efecto y a fin de evitar la doble
imposición internacional se aplicará lo dispuesto en el artículo 134 de la presente ley y
la Administración Tributaria establecerá los requisitos y el procedimiento para la
demostración del pago.
Artículo 7.º Nacimiento de la Obligación Tributaria.
El nacimiento de la obligación tributaria se configurará al cierre del ejercicio fiscal, el que
coincidirá con el año civil.

La Administración Tributaria queda facultada a fijar un cierre del ejercicio fiscal distinto,
en atención a la naturaleza de la explotación económica u otras consideraciones
especiales.
Para la liquidación del impuesto, el método de imputación de las rentas, costos y gastos
será el de lo devengado en el ejercicio fiscal.
Con independencia de su devengamiento o reconocimiento contable, las rentas brutas
provenientes de las variaciones patrimoniales que resulten del mayor valor procedente
de la transformación biológica de animales vivos y de plantas, incluido el procreo y la
explotación forestal; la revaluación del valor de inversiones en acciones, por actualización
de valor patrimonial proporcional de conformidad con lo dispuesto en el primer párrafo
del artículo 10 de la presente ley; así como las revaluaciones técnicas o extraordinarias
de los bienes del activo fijo e intangibles, serán objeto de imposición en el momento de
su efectiva realización, determinado por el precio real de la operación.
La imputación de los costos y gastos vinculados a la generación de dichas rentas será
admitida al momento de la efectiva realización de las mencionadas rentas brutas y
siempre que sean erogaciones efectivamente realizadas, debiendo reunir los requisitos
establecidos en el artículo 14 de la presente ley, con excepción de los costos y gastos
vinculados a las actividades agrícolas, ganaderas y forestales, las que podrán computar
los mismos en el momento de su devengamiento.
Artículo 8.º Renta Bruta.
Constituirá renta bruta la diferencia entre el ingreso bruto total proveniente de las
actividades económicas y el costo de las mismas.

Cuando las operaciones impliquen la enajenación de bienes o prestación de servicios, la

renta bruta estará dada por el total de las ventas netas menos el costo de adquisición,
producción del bien o de la prestación del servicio. A estos efectos se considerará venta
neta la diferencia que resulte de deducir de la venta bruta, los descuentos u otros
conceptos similares.

Los costos deberán estar debidamente documentados, representar una erogación real; y
en el caso que la operación deba documentarse con una autofactura, no deberá ser a
precio superior al de mercado.
Constituirán asimismo renta bruta:

1. El resultado de la enajenación de bienes del activo fijo, el que se determinará

por la diferencia entre el precio de venta y el valor de costo, menos las
amortizaciones o depreciaciones admitidas fiscalmente.

2. El resultado de la enajenación de bienes muebles o de inmuebles que hayan

sido recibidos en pago. En el caso que dichos bienes hayan sido afectados al
activo fijo se aplicará el criterio del numeral anterior.

3. Cuando los bienes sean adjudicados, retirados o dados en pago a los dueños,
socios, accionistas, a su familia o a terceros, o se destinen a actividades cuyos
resultados no están gravados por el impuesto, la renta bruta constituirá la
diferencia que resulte de comparar el precio de mercado y el valor determinado
para dichos bienes de acuerdo con las normas previstas en este Capítulo.

4. Cuando se trate de operaciones de compra-venta de bienes y prestación de

servicios entre empresas vinculadas, según los alcances previstos en el artículo 37
de la presente ley, la operación se valuará considerando el precio de mercado de
los bienes y de los servicios comercializados, con independencia de los valores
fijados entre las partes.
5. Las diferencias de cambio provenientes de operaciones en moneda extranjera,
incluidas las provenientes de revaluación de saldos en dicha moneda, en la forma
que establezca la reglamentación.

6. El beneficio neto originado por el cobro de seguros e indemnizaciones, en el

caso de pérdidas extraordinarias sufridas en los bienes de la explotación, incluido
el lucro cesante.

7. El resultado de la transferencia de empresas o establecimiento comercial, así

como el proveniente de la enajenación de acciones o de cuotas parte de
sociedades, de acuerdo con el procedimiento que establezca la reglamentación.

8. El resultado del arrendamiento, uso, cesión de uso o enajenación de bienes

muebles e inmuebles, derechos en general, incluidos los de imagen o similares.

9. La cobranza de créditos previamente castigados como incobrables a efectos

fiscales.

10. El monto de las deudas condonadas.

11. Los intereses por préstamos o colocaciones.

En ningún caso, los préstamos o colocaciones podrán devengar intereses a tasas
menores que el promedio de las tasas pasivas del mercado bancario y financiero,
 aplicables a colocaciones de similares características para igual instrumento y
plazo, de acuerdo con la publicación del promedio de tasas emanadas del Banco
Central del Paraguay, al momento del otorgamiento. Quedan excluidos de esta
disposición, los adelantos al personal y los préstamos o colocaciones, efectuados
por las entidades comprendidas en las Leyes N°s. 438/1994 y 861/1996.
12. El resultado de la colocación de capitales cualquiera sea su denominación o
forma de pago, tales como: dividendos, utilidades o rendimientos que se
obtengan en carácter de dueño, socio o accionista de sociedades.

13. El aumento de patrimonio producido en el ejercicio, salvo que provenga de

actividades no gravadas o exentas de este impuesto, o del revalúo obligatorio de
los bienes del activo fijo previstos en el último párrafo del artículo 11 de la
presente ley, o de los aportes de capital en dinero o bienes, efectuados por
dueños, socios o accionistas.

Los aumentos patrimoniales provenientes de revalúos técnicos de bienes del

activo fijo, y las ganancias por cambios biológicos, se considerarán imponibles en
el ejercicio de su efectiva enajenación.
14. Las variaciones patrimoniales que resulten del mayor valor proveniente de la
transformación biológica de animales vivos y de plantas, incluido el procreo y la
explotación forestal; la revaluación del valor de inversiones en acciones, por
actualización de valor patrimonial proporcional de conformidad con lo dispuesto
en el primer párrafo del artículo 10 de la presente ley; así como las revaluaciones
técnicas o extraordinarias de los bienes del activo fijo e intangibles, de acuerdo
con lo dispuesto en el artículo 7.° de la presente ley.
Artículo 9.º Valuación de Inventario.
A efectos de la aplicación del presente impuesto, los inventarios se reconocerán al valor
de costo de producción o al costo de adquisición.
La Administración Tributaria podrá establecer otros sistemas de valuación de inventarios
siempre que se adapten a las modalidades del negocio, sean uniformes, no ofrezcan
dificultades de fiscalización y estén prescritos en las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).

Los sistemas o métodos de contabilidad, la formación del inventario y los procedimientos

de valuación no podrán variarse sin la autorización de la Administración Tributaria. Las
diferencias que resulten por el cambio de método serán computadas a fin de establecer
la renta neta del ejercicio que corresponda, como consecuencia del ajuste del inventario
al cierre del mismo.

Cuando se adquieran bienes provenientes de actividades no gravadas por el presente

impuesto para su posterior venta o industrialización, el valor de dichos bienes será el
valor de compra, el cual no podrá ser superior al precio de mercado a la fecha de ingreso
al patrimonio.

Para valuar los bienes introducidos al país o recibidos en pago, sin que exista un precio
cierto en moneda paraguaya, se seguirán los procedimientos que establezca la
reglamentación.
La valuación de los activos biológicos se realizará en forma anual al cierre del ejercicio,
discriminando las provenientes de la transformación biológica de las adquiridas en
compra, a los efectos de incorporarlos en el inventario del contribuyente.

No se admitirá el método de valuación conocido como último entrado, primero en salir

(LIFO).
Artículo 10. Valuación de Valores Mobiliarios y de Bienes Intangibles.
Los títulos, acciones, cédulas, obligaciones, letras o bonos se computarán por el valor de
cotización que tengan en la Bolsa de Valores al cierre del ejercicio. De no contar con la
referida cotización o que la entidad emisora no cotice en Bolsa, se valuarán a su costo
de adquisición más los rendimientos devengados, a excepción de las acciones, las cuales
se valuarán a su valor proporcional en el patrimonio fiscal del contribuyente emisor.

El Poder Ejecutivo reglamentará la manera de determinación del valor proporcional en el

patrimonio fiscal, discriminando las provenientes de la valuación anual del valor de costo
de adquisición, a los efectos de incorporarlos en el activo del contribuyente.

Los bienes intangibles se valuarán por su valor de costo de adquisición, neto de

amortizaciones, conforme a lo que la reglamentación establezca.
Artículo 11. Activos Fijos.
Constituirán activos fijos los bienes tangibles de propiedad, planta y equipo que sean
propiedad del contribuyente, para ser usados en la producción o abastecimiento de
bienes o servicios, para rentar a terceros o para propósitos administrativos y sobre los
cuales se espera sean usados durante más de un ejercicio fiscal; con excepción de los
bienes destinados a inversión o para la venta.

Será obligatorio a los efectos del presente impuesto, la determinación del valor residual
de los bienes del activo fijo, así como la depreciación de éstos.

El valor residual de un activo fijo será el importe estimado que el contribuyente podría
obtener por la disposición de un activo al final de su vida útil, después de deducir los
costos esperados en dicho momento.
La depreciación de bienes del activo fijo será la distribución sistemática del desgaste o
deterioro que experimente el bien, el cual deberá considerar la estimación de vida útil
para cada tipo o clase de activo fijo.

La reglamentación establecerá las estimaciones de vida útil para cada tipo o clase de bien
depreciable, a efectos de la determinación de la depreciación admitida para la liquidación
del impuesto, así como también establecerá el valor residual para cada tipo o clase de
activo fijo depreciable, el cual no podrá ser superior al 20% (veinte por ciento) de su valor
de costo.

El Poder Ejecutivo podrá establecer el revalúo obligatorio de los bienes del activo fijo,
cuando la variación del Índice de Precios al Consumo determinado por el Banco Central
del Paraguay alcance al menos 20% (veinte por ciento), acumulado desde el ejercicio en
el cual se haya dispuesto el último ajuste por revalúo. El reconocimiento del revalúo
obligatorio establecido por el Poder Ejecutivo formará parte de una reserva patrimonial
cuyo único destino podrá ser la capitalización.
Artículo 12. Permuta.
Los bienes o servicios recibidos por operaciones de permuta se valuarán de acuerdo con
lo que establezca la reglamentación.
Artículo 13. Transferencia de Establecimientos Comerciales.
En caso de transferencia de establecimientos comerciales, el acto implicará el cierre del
ejercicio económico para el enajenante.

El adquirente deberá mantener el mismo valor fiscal de los bienes de la empresa al

momento de su adquisición.
Artículo 14. Renta Neta.
La renta neta se determinará deduciendo de la renta bruta los gastos que:

1. Sean necesarios para obtener y mantener la fuente productora;

2. Representen una erogación real;

3. Estén debidamente documentados y en los casos que corresponda, hayan

efectuado la retención; y
4. No sea a precio superior al de mercado, en los casos en que la operación deba
documentarse con una autofactura.
Artículo 15. Gastos Deducibles.
Siempre que se reúnan las condiciones y los requisitos señalados en el artículo 14 de la
presente ley, se admitirá deducir:

1. Los tributos y cargas sociales que recaen sobre la actividad, bienes y derechos
afectados a la producción de rentas.
2. El IVA incluido en las compras de bienes, servicios e importaciones que afecten directa
o indistintamente a operaciones no gravadas, exentas y no alcanzadas por el mencionado
impuesto en la porción que no constituya IVA Crédito; y el afectado a las exportaciones
no sujetas a devolución del IVA.
3. Los gastos generales del negocio, tales como: alumbrado, fuerza motriz, fletes,
telecomunicaciones, publicidad, prima de seguros contra riesgos inherentes al negocio,
útiles de escritorio y mantenimiento de equipos.
4. Las remuneraciones o contribuciones pagadas al personal, por servicios prestados en
relación de dependencia, siempre que se haya aportado a un seguro social creado o
admitido por ley o Decreto - Ley. En el caso que no correspondiere efectuar el aporte al
seguro social, serán deducibles siempre que las remuneraciones sean pagadas al
personal contribuyente del IRP.

5. EI aguinaldo o décimo tercer salario exigido por el Código del Trabajo.

6. Los beneficios otorgados a los trabajadores en relación de dependencia, conforme al
artículo 93 de la Constitución y a la norma legal que lo reglamente.
7. Las remuneraciones por servicios personales cuando no sean prestados en relación de
dependencia, incluidas las remuneraciones del dueño de una empresa unipersonal,
siempre que el prestador del servicio sea contribuyente del IRP o INR.

8. Las remuneraciones porcentuales de las utilidades líquidas por servicios de carácter

personal, que no se encuentran en relación de dependencia y pagadas en dinero, siempre
que el beneficiario del pago sea contribuyente del IRP.
9. Los gastos de constitución y organización, incluidos los denominados gastos
preoperativos y los de reorganización por adquisición, fusión, escisión, cambios de
modelo de negocio, cambios de marca o logos, podrán ser amortizados en un período
de hasta cinco años a opción del contribuyente.
10. Las erogaciones por concepto de intereses, alquileres o cesión del uso de bienes y
derechos serán admitidas cuando para el acreedor constituyan ingresos gravados por
algunos de los Impuestos a las Rentas y siempre que estas erogaciones no sean
superiores al precio de mercado o devenguen intereses a tasas que no superen el
promedio de las tasas pasivas del mercado bancario y financiero, aplicables a
operaciones de similares características de acuerdo con la publicación del promedio de
tasas emanadas del Banco Central del Paraguay; esta condición no será aplicable a las
entidades regidas por la Ley N° 861/1996, respecto a los intereses.

11. Las pérdidas extraordinarias debidamente probadas, sufridas en los bienes del
negocio o explotación, por casos fortuitos o de fuerza mayor, como incendio u otros
accidentes o siniestros, en cuanto no estuvieren cubiertas por seguros o
indemnizaciones.

12. Los castigos sobre malos créditos.

13. Las pérdidas originadas por delitos cometidos por terceros, contra los bienes
aplicados a la obtención de rentas gravadas, en cuanto no fueren cubiertas por seguros
o indemnizaciones.

14. La pérdida de inventario proveniente de la mortandad del ganado vacuno comprado,

siempre que haya sido declarada y registrada previamente ante la autoridad sanitaria
nacional.
15. Las depreciaciones por desgaste, obsolescencia y agotamiento.

16. Las amortizaciones de bienes intangibles tales como las marcas, patentes, privilegios
y el valor llave generado en una combinación de negocios, siempre que al momento de
la adquisición hayan estado gravados por alguno de los Impuestos a las Rentas por parte
del enajenante.

17. Las reservas matemáticas y similares establecidas por leyes y reglamentos para las
compañías de seguros y las destinadas a reservas para mantener su capital mínimo
provenientes de las diferencias de cambio. Para las entidades bancarias y financieras
regidas por la Ley N° 861/1996, serán deducibles las utilidades del ejercicio que se
destinen a mantener el capital mínimo ajustado a la inflación y las previsiones sobre
malos créditos, dentro de los límites establecidos por el Banco Central del Paraguay.

18. Los gastos y erogaciones en el exterior en cuanto sean necesarios para la obtención
de las rentas gravadas, estarán limitados al 1% (uno por ciento) de la Renta Bruta, salvo
que el proveedor esté sujeto al INR y se realice la retención, en cuyo caso el gasto será
completamente deducible.

19. Los gastos de movilidad y viáticos, siempre que las rendiciones de cuentas se hallen
debidamente respaldadas con la documentación legal desde el punto de vista
impositivo. En caso de que constituya gasto sin cargo a rendir cuenta, a efectos de la
deducibilidad se le dará igual tratamiento que el salario o la remuneración del personal
que haya incurrido en dichos gastos.

20. Las donaciones al Estado, a las Municipalidades, a la Iglesia Católica y demás

entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, así como las
entidades con personería jurídica de asistencia sanitaria, social, educativa, cultural,
caridad o beneficencia, que previamente fueran reconocidas como entidad de beneficio
público por la Administración.

21. Los gastos y contribuciones realizados a favor del personal en relación de

dependencia contratados con terceros, consistentes en habitación, víveres, provisiones,
sepelios, asistencia sanitaria, entrenamiento, educación continua y formación técnica o
cultural, y estén debidamente documentados a nombre del contribuyente.
22. Las erogaciones en que incurra el contribuyente que explote un establecimiento
agropecuario, en fincas colindantes o cercanas al mismo, cuando sean necesarias para
permitir o facilitar la referida explotación, siempre que sea a favor de personas físicas no
contribuyentes de alguno de los Impuestos a las Rentas.

23. Las erogaciones en concepto de intereses por préstamos, regalías y asistencia

técnica, cuando lo realicen:

a) El socio o accionista de la empresa, siempre que el mismo sea contribuyente

de algún Impuesto a la Renta.

b) La casa matriz u otras sucursales o agencias del exterior.

c) Las empresas vinculadas.

Siempre que estas erogaciones no sean superiores al precio de mercado o devenguen

intereses a tasas que no superen el promedio de las tasas pasivas del mercado bancario
y financiero aplicables a operaciones de similares características, de acuerdo con la
publicación del promedio de tasas emanadas del Banco Central del Paraguay; se haya
ingresado el monto de los impuestos correspondientes; y dichas erogaciones no superen
el 30% (treinta por ciento) de la renta neta del ejercicio, antes del cómputo de la
deducción de tales erogaciones. Estos intereses estarán sujetos al mismo régimen de
retención con independencia a su deducibilidad.

La deducibilidad de los gastos estará limitada, en su conjunto, al 1% (uno por ciento) del
ingreso bruto cuando se verifiquen las situaciones previstas en los numerales 7, 8, 20, 21
y 22 o cuando se trate de compras a contribuyentes afectados al RESIMPLE. En el caso
del numeral 7 procederá la limitación cuando el servicio sea prestado por personas físicas
que no sean contribuyentes del IRP o cuando el dueño, socio o accionista perciba una
remuneración en su calidad de personal superior de la empresa o entidad.

La Administración Tributaria reglamentará las condiciones particulares de deducibilidad

de lo dispuesto en el presente artículo.
Artículo 16. Costos y Gastos No Deducibles.
No se podrán deducir:

1. El presente impuesto.

2. Las sanciones por infracciones aplicadas por cualquier organismo público

competente.

3. Las utilidades del ejercicio que se destinen a aumento de capital o reserva.

4. La amortización del valor llave autogenerado, es decir, cuando dicho valor es

asignado unilateralmente por el propio contribuyente, sin ninguna
contraprestación.
5. Los gastos personales del dueño, socio o accionista o de sus familiares, así
como sumas retiradas a cuenta de utilidades.

6. El IVA incluido en las adquisiciones de bienes, servicios o importaciones

relacionadas directa o indistintamente a operaciones gravadas por el referido
impuesto, así como el IVA Crédito sujeto a devolución en los términos del artículo
101 de la presente ley.

7. Los costos y gastos relacionados a la obtención de rentas no gravadas, exentas

o exoneradas, incluidos los relacionados a la obtención de rentas de fuente
extranjera.

8. Los costos y gastos que no cumplan lo dispuesto en el artículo 14 de la

presente ley.
Artículo 17. Gastos Indistintos.
Los gastos relacionados indistintamente para la obtención de rentas gravadas, no
gravadas, exentas o exoneradas o las de fuente extranjera, deberán prorratearse y ser
deducidos proporcionalmente en función a los ingresos brutos obtenidos.
Artículo 18. Pérdidas Fiscales.
Realizadas las deducciones admitidas, si la renta neta fuera negativa, esta pérdida fiscal
se podrá compensar con las rentas netas de los próximos ejercicios hasta un máximo de
cinco, contados en forma consecutiva e ininterrumpida a partir del ejercicio fiscal
siguiente en que se produjo la misma. Las pérdidas de ejercicios anteriores podrán
compensarse en forma anual hasta el importe que represente el 20% (veinte por ciento)
de la renta neta de futuros ejercicios fiscales.

Esta disposición regirá para las pérdidas fiscales que se generen a partir de la vigencia
del presente impuesto.
Artículo 19. Renta Neta Presunta.
En las actividades de forestación y en la enajenación de inmuebles urbanos y rurales que
formen parte del activo fijo, el contribuyente podrá determinar la renta neta imponible
aplicando el 30% (treinta por ciento) sobre el valor de venta. Si el contribuyente optare
por esta alternativa, no se admitirá prueba en contrario y sobre el monto así determinado
se aplicará directamente la tasa de este impuesto.
Con independencia de la alternativa optada, el contribuyente está obligado a registrar y
documentar sus operaciones conforme a las disposiciones generales previstas para el
presente impuesto.
Artículo 20. Rentas Netas en Operaciones Internacionales.
Para la determinación de las rentas netas de fuente paraguaya correspondientes a
actividades ejercidas parcialmente dentro del país por contribuyentes del presente
impuesto, se fija como renta neta, sin admitir prueba en contrario, el 30% (treinta por
ciento) sobre el monto del ingreso bruto proveniente de:

1. La realización de operaciones de radiogramas; llamadas telefónicas; servicios

de transmisión de audio o video; emisión y recepción de datos por internet
protocol y otros servicios similares, que se presten desde el país al exterior.

2. La cesión de uso de contenedores.

3. La realización de operaciones de transporte internacional de personas o de
bienes, incluida la venta de pasajes internacionales.

El contribuyente podrá optar por determinar la renta neta de fuente paraguaya, de

acuerdo con el régimen general establecido en la presente ley o a lo previsto en los
numerales de este artículo. Adoptado un procedimiento, el mismo no podrá ser variado
por un período de 5 (cinco) años, y para su modificación ulterior se requerirá la
autorización previa de la Administración Tributaria.
El Poder Ejecutivo podrá ampliar la lista de actividades sujetas al presente Artículo.
Artículo 21. Tasa.
La tasa del IRE será del 10% (diez por ciento), sobre la renta neta.
Artículo 22. Documentaciones.
Serán de aplicación en materia de documentación, las disposiciones legales y
reglamentarias previstas para el IVA, sin perjuicio de las que establezca la Administración
Tributaria para el presente impuesto.

El contribuyente está obligado a conservar la documentación que respalda sus

operaciones, así como sus registros y libros contables e impositivos por el plazo de
prescripción del impuesto.
En las operaciones de venta de ganado se deberá dejar constancia en las
documentaciones de transferencia de animales, si estos fueron adquiridos por el
enajenante o si fueron producto del procreo en su establecimiento. El Servicio Nacional
de Calidad y Salud Animal deberá realizar los ajustes que correspondan a fin de adecuar
la documentación correspondiente a lo establecido en el presente párrafo.
Artículo 23. Liquidación, Declaración Jurada y Pago.
El impuesto se liquidará por Declaración Jurada, en la forma y condiciones que establezca
la Administración Tributaria, la que queda facultada para establecer las oportunidades
en que los contribuyentes y responsables deberán presentarla y efectuar el pago del
impuesto correspondiente.
Asimismo, podrá exigir la presentación de los estados financieros, conforme a los
requisitos y condiciones que establezca la reglamentación. Dichos documentos deberán
coincidir con los presentados ante las demás instituciones públicas y entidades bancarias,
financieras y cooperativas, para lo cual se deberá establecer mecanismos de certificación.
Artículo 24. Anticipos y Retenciones.
Facúltese a la Administración Tributaria a exigir en el transcurso del ejercicio, retenciones
o pagos con carácter de anticipos en concepto de pago a cuenta del IRE que corresponda
tributar al finalizar el mismo, los que no podrán superar el monto promedio del impuesto
determinado en los tres últimos ejercicios.

Cuando el monto anticipado supere el impuesto liquidado, se procederá a la

compensación de oficio contra el mismo impuesto de ejercicios futuros, y a pedido de
parte contra el mismo impuesto en el caso de ajustes en ejercicios fiscales anteriores, en
la forma y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
Artículo 25. Exoneraciones.
1. Estarán exoneradas las siguientes rentas provenientes de:

a) Los intereses y las utilidades provenientes de los títulos de la deuda pública

emitidos por el Estado a través del Ministerio de Hacienda y las Municipalidades.

b) Los servicios de enseñanza inicial y preescolar, básica, media, técnica, terciaria,

universitaria y de educación superior, prestados por personas o entidades
reconocidas por el Ministerio de Educación y Ciencias o por ley.

c) Los dividendos y las utilidades que estén gravados por el IDU, que se obtengan
en carácter de accionistas, empresas consorciadas o de socios de Sociedades
Anónimas, Sociedades de Responsabilidad Limitada, Sociedades en Comandita
por Acciones, Sociedades en Comandita Simple, Sociedades Simples y las
Sociedades de Capital e Industria o de Consorcios constituidos en el país.
d) Los excedentes de las entidades cooperativas provenientes de operaciones
con sus socios y las cooperativas entre sí; así como los excedentes que se destinen
a la reserva legal, al fondo de educación y el aporte para el sostenimiento de la
federación o las federaciones a las que esté asociada la cooperativa, en los límites
previstos en la Ley N° 438/1994 y sus modificaciones.

e) Las operaciones de fletes internacionales prestados por la empresa

transportadora, destinados a la exportación de bienes. Se entenderá por empresa
transportadora la que emita la documentación internacional de respaldo de
transporte, tales como: Carta de Porte por Carretera, Conocimiento de Embarque,
Carta de Porte Aéreo.

f) Los intereses percibidos del Banco Central del Paraguay por la colocación de
Letras de Regulación Monetaria y Cartas de Compromiso.

g) Los intereses, los rendimientos, la valoración y las utilidades provenientes del

mayor valor, obtenidos por la negociación de títulos y valores a través de las
Bolsas de Valores reguladas por la Comisión Nacional de Valores, incluidos los
títulos de deuda emitidos por Sociedades Emisoras autorizadas por dicha entidad.
 h) Los rendimientos provenientes de la valoración de la cuota de participación o
el mayor valor de la negociación o de la liquidación de la misma, de los Fondos
Patrimoniales de Inversión previstos en la Ley N° 5452/2015.

2. Estarán exoneradas las rentas obtenidas por:

a) Los organismos oficiales de países extranjeros a condición de reciprocidad, y

por los organismos internacionales de derecho público que integre el Paraguay,
siempre que provengan de actividades realizadas en el marco de sus fines, para
los cuales fueron creados.

b) Las entidades religiosas, con personería jurídica y reconocidas por autoridades

competentes, provenientes del culto, servicios religiosos, donaciones y diezmos,
destinados a sus fines o su misión.

c) Las asociaciones, federaciones, fundaciones y demás entidades similares con

personería jurídica que desarrollen o realicen actividades de bien social o interés
público con fines lícitos y que no tengan como propósito obtener lucro,
beneficios monetarios o apreciables en dinero para repartir entre sus miembros,
es decir, cuando el rendimiento de dichas operaciones se destinen libres de
costos o gastos necesarios al cumplimiento de los fines para los cuales fueron
creados, destinados a la asistencia sanitaria, social o de beneficencia, la
instrucción científica, literaria, artística, de cultura física o de difusión cultural, la
defensa del medio ambiente y del ecosistema; la promoción y defensa de los
derechos humanos, así como del sistema democrático de gobierno establecido
en la Constitución. Así como los partidos políticos reconocidos, los sindicatos y
los gremios empresariales.

Así también, está exonerada la percepción de las cuotas sociales, los ingresos por la venta
de entradas a espectáculos culturales y deportivos organizados solamente por dichas
entidades.

La exoneración prevista en el presente inciso no se aplicará cuando se realicen algunas

de las siguientes actividades de forma permanente y con carácter empresarial:
consignación de mercaderías; transporte de bienes o de personas; préstamos y
financiaciones; vigilancia y similares; restaurantes, hoteles, moteles y similares; agencias
de viajes; pompas fúnebres y actividades conexas; lavado, limpieza y teñido de prendas
y demás bienes en general; publicidad; construcción, refacción y demolición;
arrendamientos y cesión de uso de espacios; carpintería, plomería y electricidad; servicios
de catering; cesión de derechos de explotación de espectáculos culturales y deportivos;
cesión de derechos deportivos de sus atletas profesionales.

La reglamentación establecerá los términos y condiciones aplicables al presente numeral.

d) Las entidades de Seguridad Social, creadas o admitidas por ley, incluidas las
mutuales reguladas por la Ley N° 3472/2008.