TEMA 26

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (III): REGÍMENES ESPECIALES. GESTIÓN DEL IMPUESTO

El impuesto sobre el valor añadido se encuentra regulado en la Ley 37/1992, del Impuesto sobre el Valor añadido (en
adelante LIVA) y desarrollado reglamentariamente en el Real Decreto 1624/1992 Reglamento del IVA (en adelante
RIVA).

REGÍMENES ESPECIALES

Los REGÍMENES ESPECIALES en el Impuesto sobre el Valor Añadido se regulan en el Título IX de LIVA.

A. RÉGIMEN SIMPLIFICADO (ARTÍCULO 122 y 123 LIVA)

El régimen simplificado tiene CARÁCTER OPCIONAL que se APLICARÁ SALVO RENUNCIA EXPRESA de los
SUJETOS PASIVOS presentada durante el MES DE DICIEMBRE ANTERIOR al INICIO DEL AÑO NATURAL en que
deba SURTIR EFECTO o al tiempo de PRESENTAR LA DECLARACIÓN DE COMIENZO DE ACTIVIDAD.

El régimen se aplicará respecto de cada una de las ACTIVIDADES incluidas en el RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN
OBJETIVA del IRPF, EXCEPTO aquellas a las que fuese de aplicación el REAGP o el de RE.

Este régimen se aplicará a los SUJETOS PASIVOS que sean PERSONAS FÍSICAS y a las ENTIDADES EN
RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS del IRPF, SALVO que renuncien a él.

El artículo 122 LIVA regula que son circunstancias determinantes de la EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN
SIMPLIFICADO (art. 122 LIVA):

v Que realicen OTRAS ACTIVIDADES NO comprendidas en este RÉGIMEN, SALVO las acogidas al RÉGIMEN
DE AGRICULTURA, GANADERÍA Y PESCA (REAGP) y RECARGO DE EQUIVALENCIA (RE) u OTRAS
actividades que se determinen reglamentariamente.

v Cuyo VOLUMEN DE INGRESOS en el AÑO INMEDIATO ANTERIOR supere los 250.000€ (150.000€ en el
2022) por sus actividades, EXCEPTUANDO las AGRÍCOLAS, GANADERAS Y FORESTALES que tienen su
propio límite de 250.000€ (250.000€ en el 2022); ni un VOLUMEN DE COMPRAS superior a 250.000€ para el
conjunto de actividades (150.000€ en el 2022)

v Los que RENUNCIEN o hayan QUEDADO EXCLUIDOS de la aplicación del RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN
OBJETIVA del IRPF.

CIRCUNSTANCIAS BÁSICAS DEL RÉGIMEN

La CARACTERÍSTICA BÁSICA de este régimen consiste en la DETERMINACIÓN DEL IVA DEVENGADO

mediante ÍNDICES Y MÓDULOS, y LA DEDUCCIÓN de las CUOTAS REALMENTE SOPORTADAS.

Los SUJETOS PASIVOS acogidos al RÉGIMEN SIMPLIFICADO deberán presentar cuatro declaraciones-
liquidaciones trimestrales por cada año natural. Dichas declaraciones deberán PRESENTARSE LOS 20 PRIMEROS
DÍAS NATURALES de los meses de abril, julio y octubre. La declaración-liquidación final deberá presentarse durante
los 30 DÍAS NATURALES DEL MES DE ENERO del año posterior.

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 B. RÉGIMEN ESPECIAL DE LA AGRICULTURA, GANADERÍA Y PESCA (ARTÍCULO 124 y 134 bis LIVA)

Es un régimen voluntario, salvo renuncia, aplicable a los TITULARES DE EXPLOTACIONES AGRÍCOLAS,

FORESTALES, GANADERAS o PESQUERAS. La RENUNCIA tendrá un EFECTO para un PERIODO MÍNIMO de 3
años.

Se consideran EXPLOTACIONES AGRÍCOLAS, FORESTALES, GANADERAS O PESQUERAS las que

OBTENGAN directamente PRODUCTOS NATURALES, VEGETALES O ANIMALES de sus cultivos, explotaciones o
capturas.

Quedarán excluidos:

v Las SOCIEDADES MERCANTILES, SOCIEDADES COOPERATIVAS y SOCIEDADES AGRARIAS DE

TRANSFORMACIÓN.

v Los SUJETOS PASIVOS cuyo VOLUMEN DE OPERACIONES relativas a las ACTIVIDADES

COMPRENDIDAS en el régimen, durante EL AÑO ANTERIOR, hubiese EXCEDIDO DE 250.000€ (300.000€ -
2022) o de 250.000€ (450.000€ -2022)para el RESTO DE LAS OPERACIONES.

v Los EMPRESARIOS o PROFESIONALES cuyas ADQUISICIONES E IMPORTACIONES, EXCLUIDOS los

elementos del inmovilizado, hayan SUPERADO en el año anterior 250.000 (300.000€ -2022) euros anuales,
IVA excluido.

Los SUJETOS PASIVOS acogidos a este régimen especial NO PODRÁN DEDUCIR LAS CUOTAS
SOPORTADAS por las ADQUISICIONES o IMPORTACIONES de BIENES o por los SERVICIOS en la realización de
las actividades a las que sea de aplicación el régimen.

Tales sujetos tendrán DERECHO A PERCIBIR UNA COMPENSACIÓN A TANTO ALZADO por las CUOTAS
del impuesto que le hayan sido REPERCUTIDAS.

Dicha COMPENSACIÓN será la CANTIDAD RESULTANTE de aplicar al PRECIO DE VENTA de los PRODUCTOS o
de los SERVICIOS accesorios prestados:

§ 12% (en EXPLOTACIONES AGRÍCOLAS o FORESTALES)

§ 10,5% (en EXPLOTACIONES GANADERAS o PESQUERAS)

Los SUJETOS PASIVOS acogidos a este régimen especial NO ESTARÁN SOMETIDOS, sobre las
ACTIVIDADES INCLUIDAS en el mismo, a las OBLIGACIONES DE LIQUIDACIÓN, REPERCUSIÓN o PAGO del
Impuesto ni, con carácter general, a las OBLIGACIONES DE ÍNDOLE CONTABLE O REGISTRAL. Se EXCEPTÚAN
las siguientes operaciones: IMPORTACIONES DE BIENES, ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES Y
SUPUESTOS DE INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO.

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 C. RÉGIMEN ESPECIAL DE LOS BIENES USADOS, OBJETOS DE ARTE, ANTIGÜEDADES Y OBJETOS DE
COLECCIÓN (ARTÍCULO 135 y 139 LIVA)

Régimen VOLUNTARIO para los SUJETOS PASIVOS REVENDEDORES de BIENES USADOS o de BIENES
MUEBLES que tengan la consideración de OBJETOS DE ARTE, ANTIGÜEDADES Y OBJETOS DE COLECCIÓN.
Son REVENDEDORES DE BIENES:

Ø Los EMPRESARIOS que realicen con CARÁCTER HABITUAL ENTREGAS de dichos BIENES que
hubiesen sido ADQUIRIDOS O IMPORTADOS para su POSTERIOR REVENTA.

Ø Los ORGANIZADORES DE VENTAS en SUBASTA PÚBLICA de los citados bienes

El RÉGIMEN resultará de APLICACIÓN a las SIGUIENTES ENTREGAS:

v ENTREGAS DE BIENES USADOS, OBJETOS DE ARTE, ANTIGÜEDADES y OBJETOS DE COLECCIÓN

adquiridos por el REVENDEDOR A:

Ø Una persona que NO tenga la CONDICIÓN DE EMPRESARIO o PROFESIONAL.

Ø Un EMPRESARIO o PROFESIONAL que se beneficie del RÉGIMEN DE FRANQUICIA del Impuesto.
Ø Un EMPRESARIO o PROFESIONAL en virtud de una ENTREGA EXENTA POR EXENCIÓN
TÉCNICA.
Ø OTRO SUJETO PASIVO REVENDEDOR que haya aplicado este mismo régimen a su entrega.

v ENTREGAS DE OBJETOS DE ARTE, ANTIGÜEDADES U OBJETOS DE COLECCIÓN que hayan sido

IMPORTADOS por el propio sujeto pasivo REVENDEDOR.
v ENTREGAS DE OBJETOS DE ARTE adquiridos a EMPRESARIO O PROFESIONALES en virtud de las
operaciones a las que se haya aplicado el TIPO IMPOSITIVO REDUCIDO.

MODO DE DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE: La base imponible estará constituida por el MARGEN DE
BENEFICIO que será la diferencia entre el PRECIO DE VENTA y el PRECIO DE COMPRA del bien aplicado por el
REVENDEDOR, MINORADA en el IVA de dicho margen.

Los sujetos pasivos NO podrán DEDUCIR las CUOTAS SOPORTADAS por las ADQUISICIONES O
IMPORTACIONES de bienes, que a su vez SEAN TRANSMITIDOS en virtud de ENTREGAS SOMETIDAS a este
régimen especial.

D. RÉGIMEN ESPECIAL APLICABLE A LAS OPERACIONES CON ORO DE INVERSIÓN (ARTS. 140 - 140
SEXIES LIVA)

Es un RÉGIMEN OBLIGATORIO, salvo que se renuncie expresamente en los términos y con los requisitos
establecidos en el art. 140 ter LIVA.

El articulo 140 LIVA considerará ORO DE INVERSIÓN, los siguientes supuestos:

a) El ORO DE LEY igual o superior a 995 milésimas. 


b) Las MONEDAS DE ORO DE LEY igual o superior a 900 milésimas, ACUÑADAS con posterioridad al año 1800,

que sean o hayan sido MONEDA DE CURSO LEGAL en su país y sean COMERCIALIZADAS por un
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 PRECIO NO SUPERIOR EN UN 80% al VALOR DE MERCADO del otro contenido en ellas. 


El articulo 140 bis LIVA regula que estarán EXENTAS del impuesto las siguientes OPERACIONES:

a) Las ENTREGAS, AIBS E IMPORTACIONES DE ORO DE INVERSIÓN, así como determinadas

OPERACIONES FINANCIERAS cuyo objeto sea el oro de inversión e impliquen la TRANSMISIÓN DEL
PODER de DISPOSICIÓN sobre dicho oro. 


b) SERVICIOS DE MEDIACIÓN en las OPERACIONES EXENTAS ANTERIORES.

El articulo 140 CUARTER LIVA regula el RÉGIMEN DE DEDUCCIONES dónde los SUJETOS PASIVOS acogidos
a este régimen NO PODRÁN DEDUCIR las CUOTAS SOPORTADAS o satisfechas en la ADQUISICIÓN O
IMPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS en la medida que tales bienes o servicios SE UTILICEN EN LA
REALIZACIÓN DE LAS ENTREGAS DE ORO DE INVERSIÓN EXENTAS de acuerdo con lo dispuesto en el art.
140bis, salvo excepciones.

E. RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS AGENCIAS DE VIAJES (ARTS. 141 - 147 LIVA)

Este régimen especial es DE CARÁCTER OBLIGATORIO, salvo renuncia y será de aplicación a las siguientes
OPERACIONES:

Ø Las realizadas por las AGENCIAS DE VIAJES, cuando actúen EN NOMBRE PROPIO respecto de los
VIAJEROS y utilicen en LA REALIZACIÓN DEL VIAJE BIENES ENTREGADOS o SERVICIOS
PRESTADOS por OTROS EMPRESARIOS O PROFESIONALES.

Ø Las realizadas por los ORGANIZADORES DE CIRCUITOS TURÍSTICOS y cualquier empresario o

profesional en los que concurran las anteriores circunstancias.

vESTÁN EXENTOS DEL IMPUESTO los SERVICIOS PRESTADOS cuando las ENTREGAS DE BIENES O
PRESTACIONES de servicios, ADQUIRIDOS EN BENEFICIO DEL VIAJERO, se REALICEN FUERA DE LA
COMUNIDAD.

vLA BASE IMPONIBLE se determina por el MARGEN BRUTO de la agencia de viajes.

§ Se considera MARGEN BRUTO la diferencia entre la CANTIDAD TOTAL CARGADA AL CLIENTE, IVA
excluido, y el IMPORTE EFECTIVO, IMPUESTOS INCLUIDOS, de las ENTREGAS DE BIENES Y
PRESTACIONES DE SERVICIOS que, efectuados POR OTROS EMPRESARIOS O PROFESIONALES,
sean adquiridas por la agencia de viajes para su UTILIZACIÓN EN LA REALIZACIÓN DEL VIAJE.

F. RÉGIMEN ESPECIAL DEL RECARGO DE EQUIVALENCIA (ARTS. 148 - 163 LIVA)

Se aplicará con CARÁCTER OBLIGATORIO a los COMERCIANTES MINORISTAS que sean PERSONAS FÍSICAS o
ENTIDADES EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN de RENTAS en el IRPF y COMERCIALICEN al POR MENOR artículo o
productos no exceptuados.

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Se entiende por COMERCIANTE MINORISTA los sujetos pasivos en quienes concurran los SIGUIENTES
REQUISITOS:

Ø Que REALICEN con HABITUALIDAD ENTREGAS de BIENES MUEBLES o SEMOVIENTES sin haberlos
sometido a PROCESO ALGUNO DE FABRICACIÓN, ELABORACIÓN O MANUFACTURA.

Ø En los que la SUMA DE LAS CONTRAPRESTACIONES correspondientes a las ENTREGAS DE DICHOS

BIENES a la SEGURIDAD SOCIAL o a QUIENES NO TENGAN LA CONDICIÓN DE EMPRESARIOS O
PROFESIONALES, efectuadas durante el año precedente, HUBIESE EXCEDIDO DEL 80% DEL TOTAL DE
LAS ENTREGAS realizadas de los citados bienes.

Este SEGUNDO REQUISITO NO será aplicable a quienes TENGAN LA CONDICIÓN DE COMERCIANTES

MINORISTAS conforme al IAE, cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias: 


NO será de APLICACIÓN ESTE RÉGIMEN en relación con los PRODUCTOS establecidos

reglamentariamente, entre otros, los VEHÍCULOS, EMBARCACIONES Y AERONAVES, LAS JOYAS, ALHAJAS Y
PIEDRAS PRECIOSAS, o la MAQUINARIA DE USO INDUSTRIAL.

El articulo 160 de LIVA regula que la BASE IMPONIBLE del recargo de equivalencia será la misma que RESULTE
PARA EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO .

El articulo 161 LIVA regula que los TIPOS TRIBUTARIOS serán los SIGUIENTES): 


§ Con CARÁCTER GENERAL, el 5,2 % (bienes sometidos a tipo general del 21%).

§ El 1,4% para de ENTREGAS DE BIENES a las que sea de aplicación el tipo reducido del 10 %
§ El 0,5% para las ENTREGAS a las que sea aplicable el tipo reducido del 4 %.

§ Para las entregas de bienes objeto del IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LAS LABORES DEL TABACO, el
1,75%. 


Los SUJETOS PASIVOS sometidos a este régimen NO ESTARÁN OBLIGADOS A EFECTUAR la LIQUIDACIÓN
ni PAGO ni a LLEVAR REGISTROS CONTABLES del impuesto a la Hacienda Pública en relación CON LAS
OPERACIONES COMERCIALES a las que RESULTE DE APLICACIÓN EL RÉGIMEN ESPECIAL, NI por las
TRANSMISIONES DE LOS BIENES O DERECHOS utilizados exclusivamente en dichas actividades, en la ÚNICA
EXCLUSIÓN de las ENTREGAS DE BIENES INMUEBLES SUJETAS Y NO EXENTAS.

Los COMERCIANTES MINORISTAS sometidos a este régimen especial REPERCUTIRÁN A SUS CLIENTES la
CUOTA resultante de aplicar el TIPO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO a la base imponible correspondiente a las
VENTAS REALICEN.

G. REGÍMENES ESPECIALES A LOS SERVICIOS DE TELECOMUNICACIONES, DE RADIODIFUSIÓN O DE

TELEVISIÓN Y A LOS SERVICIOS PRESTADOS POR VÍA ELECTRÓNICA (ARTS. 163 UNVICIES – 163
QUATERVICIES LIVA)

Es un régimen opcional aplicable a los citados servicios prestados a destinatarios que tengan la condición de
particulares.

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 v Se establecen 2 REGÍMENES ESPECIALES:

§ RÉGIMEN APLICABLE A LOS SERVICIOS PRESTADOS POR EMPRESARIOS O PROFESIONALES NO

ESTABLECIDOS EN LA COMUNIDAD:

La OBLIGACIÓN DE LIQUIDAR EL IVA por tales SERVICIOS se puede realizar en el ESTADO MIEMBRO en
el que SE IDENTIFIQUEN, a través de un portal web, “VENTANILLA ÚNICA”, por TODOS LOS SERVICIOS
PRESTADOS en la Comunidad. Si es ESPAÑA el ESTADO ELEGIDO, aquí PRESENTARÁ las
AUTOLIQUIDACIONES E INGRESO del IVA DEVENGADO SIN DERECHO A DEDUCCIÓN alguna, aunque
podrán SOLICITAR la DEVOLUCIÓN de las CUOTAS SOPORTADAS en el ESTADO MIEMBRO DE
CONSUMO (si fuera España, en virtud del art.119 bis).

§ RÉGIMEN APLICABLE A LOS SERVICIOS PRESTADOS POR EMPRESARIOS O PROFESIONALES

ESTABLECIDOS EN LA COMUNIDAD, PERO EN ESTADO DISTINTO AL DE CONSUMO:

Se basa en un SISTEMA DE “VENTANILLA ÚNICA” eligiendo el ESTADO MIEMBRO DE LA UE en el que

IDENTIFICARSE Y PRESENTANDO en él las AUTOLIQUIDACIONES E INGRESANDO EL IVA
DEVENGADO. Para ejercitar el derecho a la devolución de las cuotas de IVA en caso de ser España el Estado
de consumo, se aplicará el art.119.

Por último, en el caso de ser servicios prestados por empresarios establecidos en el TAI y consumidos en el referido
territorio, será de aplicación el régimen general de IVA.

H. RÉGIMEN ESPECIAL DEL GRUPO DE ENTIDADES (ARTS. 163 QUINQUIES – 163 NONIES LIVA)

v Requisitos para su aplicación y características:

Régimen aplicable por los SUJETOS PASIVOS que formen parte de UN GRUPO DE ENTIDADES, teniendo
esta consideración los formados por una ENTIDAD DOMINANTE y sus ENTIDADES DEPENDIENTES, que se hallen
firmemente VINCULADAS ENTRE SÍ en los ÓRDENES FINANCIERO, ECONÓMICO Y DE ORGANIZACIÓN, en los
términos que se desarrollen reglamentariamente, siempre que las SEDES DE ACTIVIDAD ECONÓMICA O
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES DE TODAS Y CADA UNA DE ELLAS RADIQUEN EN EL TAI.

§ ENTIDAD DOMINANTE la que, entre otros requisitos, tenga el CONTROL EFECTIVO SOBRE LAS
ENTIDADES DEL GRUPO, a través de una PARTICIPACIÓN, directa o indirecta, de al menos el 50%,
en el CAPITAL o en los DERECHOS DE VOTO.

Estas ENTIDADES están sujetas, en sus RELACIONES con TERCEROS AJENOS AL GRUPO, al RÉGIMEN
GENERAL de IVA, siendo las OPERACIONES INTRAGRUPO, también sujetas a IVA las que tienen REGLAS
ESPECIALES de tributación distinguiéndose dos NIVELES DE APLICACIÓN:

§ NIVEL BÁSICO: Se aplica SIEMPRE y es un RÉGIMEN DE COMPENSACIÓN PERIÓDICA

MENSUAL por el que cada entidad presenta SU AUTOLIQUIDACIÓN INDIVIDUAL SIN INGRESAR o
SOLICITAR COMPENSACIÓN o DEVOLUCIÓN, siendo la ENTIDAD DOMINANTE la que presenta
AUTOLIQUIDACIÓN MENSUAL AGREGADA INGRESANDO LA CUOTA o SOLICITANDO
COMPENSACIÓN o DEVOLUCIÓN correspondiente.

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 § NIVEL AVANZADO: se ACUMULA AL ANTERIOR y se caracteriza, entre otras cosas, porque existen
REGLAS ESPECIALES DE DETERMINACIÓN DE LAS BASES IMPONIBLES DE LAS
OPERACIONES INTRAGRUPO (que son además sector diferenciado), hay posible RENUNCIA A
CIERTAS EXENCIONES LIMITADAS en tal ámbito y supone DETERMINADAS OBLIGACIONES
FORMALES. La ENTIDAD DOMINANTE ostentara la representación del grupo de entidades ante la
Administración tributaria, siendo RESPONSABLE DEL CUMPLIMIENTO DE DETERMINADAS
OBLIGACIONES ESPECÍFICAS: PRESENTACIÓN DE AUTOLIQUIDACIONES (MENSUAL),
COMUNICACIÓN DE INFORMACIÓN CENSAL.

La DOMINANTE es la REPRESENTANTE DEL GRUPO, siendo todas ellas SOLIDARIAMENTE RESPONSABLES DE

LA DEUDA.

I. RÉGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA (ARTS. 163 DECIES – 163 SEXIESDECIES LIVA)

RÉGIMEN OPCIONAL aplicable a los SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO cuyo VOLUMEN DE OPERACIONES
durante el año anterior NO haya SUPERADO los 2.000.000€.

Se basa en un SISTEMA por el que se RETRASA EL DEVENGO, y la consiguiente DECLARACIÓN E INGRESO, del
IVA REPERCUTIDO en la MAYORÍA DE SUS OPERACIONES hasta el MOMENTO DEL COBRO TOTAL O PARCIAL
A SUS CLIENTES, con la FECHA LÍMITE DEL 31 DE DICIEMBRE del año inmediato POSTERIOR a aquel en que se
haya REALIZADO LA OPERACIÓN.

De igual forma, se verá RETARDADA LA DEDUCCIÓN DEL IVA SOPORTADO en sus ADQUISICIONES hasta el
MOMENTO en que se EFECTÚEN EL PAGO A LOS PROVEEDORES, con igual LÍMITE DEL 31 DE DICIEMBRE DEL
AÑO inmediato POSTERIOR A AQUEL en el que se han efectuado las operaciones.

Se ha de CONSIDERAR que:

- Existe POSIBILIDAD DE RENUNCIAR, con efectos para un PERIODO MÍNIMO DE 3 AÑOS.

- Se verán EXCLUIDOS aquellos que COBREN EN EFECTIVO respecto del MISMO DESTINATARIO más de
100.000€.
- NO se aplica a las OPERACIONES DE EXPORTACIONES, ENTREGAS COMUNITARIAS DE BIENES,
IMPORTACIONES y ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES, o en casos de INVERSION DEL
SUJETO PASIVO.

GESTIÓN DEL IMPUESTO

A la gestión del impuesto se refiere el TÍTULO XI de la Ley.

PERIODO DE LIQUIDACIÓN

Los SUJETOS PASIVOS deberán DETERMINAR por sí mismos e INGRESAR LA DEUDA TRIBUTARIA en la
FORMA, PLAZOS E IMPRESOS establecidos;

v CARÁCTER GENERAL: el PERIODO DE LIQUIDACIÓN coincidirá con el TRIMESTRE NATURAL, si

bien los sujetos pasivos PODRÁN OPTAR por presentar sus declaraciones-liquidaciones, con
PERIODICIDAD MENSUAL.

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 v CARÁCTER ESPECIAL: El PERIODO DE LIQUIDACIÓN coincidirá necesariamente con el MES
NATURAL cuando se trate de los siguientes SUJETOS PASIVOS:

§ Con VOLUMEN DE OPERACIONES hubiese EXCEDIDO durante el año natural anterior de

6.010.121,04 euros
§ Los que se hayan acogido al RÉGIMEN ESPECIAL DE GRUPOS DE ENTIDADES.
§ Los que se hayan acogido al SISTEMA DE DEVOLUCIÓN MENSUAL (REDEME)

Al margen de estas declaraciones-liquidaciones, existe OBLIGACIÓN DE DECLARACIONES ANUALES, así como

otras NO PERIÓDICAS para ciertos sujetos y operaciones.

En las IMPORTACIONES DE BIENES EL IMPUESTO se LIQUIDARÁN simultáneamente con los DERECHOS

ARANCELARIOS, debiendo presentar en ADUANA la correspondiente DECLARACIÓN EN LA FORMA Y PLAZOS
establecidos por la reglamentación aduanera. La RECAUDACIÓN E INGRESO DE LAS CUOTAS se efectuará en la
forma que se determine en el Reglamento General de Recaudación.

PRESENTACIÓN DECLARACIÓN-LIQUIDACIÓN

Las DECLARACIONES-LIQUIDACIONES deberán PRESENTARSE durante los 20 PRIMEROS DÍAS

NATURALES del MES siguiente al correspondiente PERIODO DE LIQUIDACIÓN MENSUAL O TRIMESTRAL, si bien,
la correspondiente al ÚLTIMO PERIODO DEL AÑO deberá presentarse durante los 30 PRIMEROS DÍAS NATURALES
del mes de enero.

Además de las declaraciones-liquidaciones, los sujetos pasivos deberán formular una DECLARACIÓN-
RESUMEN ANUAL que deberá PRESENTARSE CONJUNTAMENTE CON LA DECLARACIÓN correspondiente al
ÚLTIMO PERIODO DE LIQUIDACIÓN del año.

PROCEDIMIENTO DE AUTOLIQUIDACIÓN

v ORDINARIO: La gestión del IVA se efectúa, como REGLA GENERAL, mediante el PROCEDIMIENTO
DE AUTOLIQUIDACIÓN a cargo de los sujetos pasivos, quienes DEBEN DETERMINAR por sí mismos
e INGRESAR LA DEUDA TRIBUTARIA.

v EXCEPCIONAL-DE OFICIO: No obstante, la Ley ha establecido un SISTEMA para SUPLIR la NO

ACTUACIÓN del SUJETO PASIVO y EVITAR los PERJUICIOS que al TESORO PÚBLICO le puedan
ocasionar tales omisiones. Se trata de la LIQUIDACIÓN DE OFICIO, que resultará de APLICACIÓN
cuando el SUJETO PASIVO incumpla el DEBER DE AUTOLIQUIDAR el impuesto y NO atienda el
REQUERIMIENTO para la PRESENTACIÓN de la DECLARACIÓN-LIQUIDACIÓN. El procedimiento
se INICIARÁ transcurridos 30 DÍAS HÁBILES desde la NOTIFICACIÓN AL SUJETO PASIVO del
REQUERIMIENTO de la Administración Tributaria.

OBLIGACIONES

Ø Los sujetos pasivos del Impuesto deberán, asimismo, presentar UNA DECLARACIÓN
RECAPITULATIVA DE LAS ENTREGAS Y ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS, así como de las
prestaciones y adquisiciones intracomunitarias de servicios. Ésta se presentará DURANTE LOS 20
PRIMEROS DÍAS NATURALES DEL MES inmediato siguiente al que correspondan las operaciones,

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 SALVO la del último mes del año, que deberá presentarse durante LOS 30 PRIMEROS DÍAS
NATURALES DEL MES DE ENERO.

Ø OTRAS OBLIGACIONES:

§ Llevar la CONTABILIDAD Y REGISTROS que se establezcan. En concreto, los SUJETOS

PASIVOS del impuesto deberán llevar los siguientes LIBROS REGISTROS:
- LIBRO REGISTRO de FACTURAS EXPEDIDAS.
- LIBRO REGISTRO de FACTURAS RECIBIDAS.
- LIBRO REGISTRO de BIENES DE INVERSIÓN.
- LIBRO REGISTRO de OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS.

§ PRESENTAR PERIÓDICAMENTE o a REQUERIMIENTO DE LA ADMINISTRACIÓN,

información relativa a sus OPERACIONES ECONÓMICAS con TERCERAS PERSONAS.

El SISTEMA DE LLEVANZA DE LOS LIBROS REGISTRO DEL IVA a través de la SEDE ELECTRÓNICA de la AEAT,
y que supone el SUMINISTRO ELECTRÓNICO de los REGISTROS DE FACTURACIÓN OBLIGATORIO para aquellos
sujetos pasivos CUYO PERIODO DE LIQUIDACIÓN coincida con el MES NATURAL (ya mencionados con
anterioridad).

También será de aplicación para aquellos que OPTEN VOLUNTARIAMENTE en el MES DE NOVIEMBRE anterior
debiendo MANTENERSE AL MENOS UN AÑO y CONSERVANDO la PRESENTACIÓN TRIMESTRAL DE
LIQUIDACIONES.

- Las FACTURAS EMITIDAS han de remitirse en el PLAZO DE 4 DÍAS NATURALES desde su EXPEDICIÓN,
excluyendo sábados, domingos y festivos nacionales. El plazo se AMPLIA A 8 DÍAS cuando la EXPEDICIÓN la
realiza el destinatario o un tercero.

- Las FACTURAS RECIBIDAS han de remitirse en 4 DÍAS NATURALES desde su registro contable y, en todo
caso, antes del DÍA 16 DEL MES SIGUIENTE.

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