UNIVERSIDAD EXPERIMENTAL RAFAEL MARIA BARALT

PROGRAMA ADMINISTRACION / PROYECTO: Aduana y Tributaria

Legislación Aduanera I / SEMESTRE V

UNIDAD 4. "LA ORGANIZACION ADUANERA. SUS PRIVILEGIOS".

La Competencia Administrativa en materia aduanera. EI Presidente de la Republica en Consejo de Ministros.
EI Ministro del Poder Popular para la Economía y Finanzas. EI Superintendente Nacional Aduanero y Tributario.
Los Privilegios Fiscales Aduaneros: la Prenda Legal. Persecución y Secuestro. Retención. EI Embargo 0
incautación de bienes. Cobro Preferente. Inembargabilidad e Inejecutividad.
“EL ILICITO ADUANERO” Los Ilícitos Aduaneros: Concepto Ilícitos Aduaneros. Las Infracciones. Las Sanciones. Las
Multas. El Comiso. Contrabando. Los Delitos Aduaneros: Contrabando, Sanción Al Contrabando. La Defraudación
Aduanera. Usurpación De Funciones Aduaneras. Sustracción De Prenda Aduanera. Falsificación De Documentos
Aduaneros. Asociación Delictiva Aduanera. Falsedad Aduanera. Cohecho Activo Y Pasivo Aduanero. Tráfico De
Influencias En La Actividad Aduanera.

LA COMPETENCIA ADMINISTRATIVA
La competencia Es de tal importancia la competencia, que resulta aconsejable tanto para los
funcionarios como para los administrados, revisarla con anterioridad a cualquier trámite o
consideración. Los es «el ámbito de actuación legítimamente reconocida por la Ley a los órganos
de la Administración» o, en otras palabras, es la facultad expresa para actuar, conferida por
ley a un órgano de la Administración.
La competencia en materia de aduanas está acordada por nuestra legislación aduanera al
Ejecutivo Nacional, al Presidente de la República en Consejo de Ministros, al Ministro de
Hacienda, al Jefe de la Administración Aduanera, a los jefes de las aduanas, a los reconocedores
y a los Fiscales Nacionales de Hacienda. Los nombrados son los que José Araujo Juárez llama
órganos de decisión (decidentes), en contraposición a los llamados órganos de instrucción o
tramitación (instructores). Los primeros, a decir de dicho autor, son los titulares de las
competencias, mientras que los segundos se limitan a proporcionar al órgano decidente los
elementos de juicio para dictar la decisión
El Código Orgánico Tributario dicta una serie de normas que buscan llevar a cabo ciertas
operaciones aduaneras con bases legales, cada una de estas leyes se han creado para el fin
cumplimiento de las formalidades exigidas para el desempeño de las Aduanas y sus actividades.
Tanto el Poder Nacional, Estadal y Municipal, ejecutan una competencia territorial exclusiva
en materia aduanera, cada entidad posee la administración de su propia Hacienda Pública,
regida por los principios de la Constitución Bolivariana de Venezuela.

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Es un Órgano competente del Ejecutivo Nacional para ejercer, entre otras, las funciones de:
1) Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios;
2) Ejecutar los procedimientos de verificación y de fiscalización y determinación para constatar
el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos
pasivos del tributo;
3) Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente;
4) Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los órganos judiciales,
las medidas cautelares, coactivas o de acción ejecutiva;
5) Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las
normas tributarias y actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado. En
Venezuela, la Administración Tributaria recae sobre el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria, SENIAT.

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EI PRESIDENTE DE LA REPUBLICA EN CONSEJO DE MINISTROS. EI MINISTRO DEL PODER
POPULAR PARA LA ECONOMÍA Y FINANZAS. EI SUPERINTENDENTE NACIONAL ADUANERO
Y TRIBUTARIO.
La organización, el funcionamiento, el control y el régimen del servicio aduanero competen al
Presidente de la República, en Consejo de Ministros, al Ministerio de Hacienda y al Jefe de
la Administración Aduanera.
1- Presidente de la República en Consejo de Ministros: Le corresponden:
a) Crear y eliminar aduanas, otorgarles carácter de principales y subalternas, habitarlas y
delimitar sus circunscripciones.
b) Promulgar el Arancel de Aduanas.
c) Crear Zonas, Puertos o Almacenes libres o francos.
d) Reglamentar los Almacenes aduaneros.
e) Fijar las tasas y determinar las cantidades que deban pagar los usuarios de los servicios que
presten la Administración Aduanera.
f) Aumentar hasta el límite máximo previsto en la LOA y rebajar o suprimir los gravámenes
de importación, exportación o tránsito, para todas o algunas de las mercancías originarias,
procedentes o destinadas a determinado país, países o personas.
g) Gravar hasta el límite máximo previsto en esta Ley a todas o algunas de las mercancías,
cuando aquéllas estén calificadas como de importación, exportación o tránsito no gravado.
h) Crear zonas de vigilancia y delimitar su ámbito geográfico.
i) Establecer, mediante reglamento las causales de suspensión de las autorizaciones para actuar
como Agente de Aduanas.
2- EI Ministro del Poder Popular para la Economía y Finanzas: Le corresponde:
a) Ejercer la máxima autoridad sobre los funcionarios de la Administración Aduanera, incluso
los del Resguardo Aduanero Nacional.
b) Organizar los servicios de control, fiscalización y resguardo de la Administración Aduanera.
c) Elaborar, proponer y dictar, las normas de carácter aduanero en lo que se refiere a esta Ley,
su Reglamento, el Arancel de Aduanas, el Valor en Aduanas de las mercancías, liberaciones de
gravámenes arancelarios, exoneraciones, equipaje de pasajeros, operaciones aduaneras, origen
de las mercancías y demás obligaciones comunitarias y cualesquiera otros aspectos que afecten
directamente la actividad.
d) Celebrar convenios con los servicios aduaneros de otros países o con entidades
internacionales, sobre prevención, persecución y represión del contrabando y otros ilícitos
aduaneros a fin de facilitar, complementar, armonizar, simplificar y perfeccionar los controles
aduaneros.
e) Requerir las informaciones que necesite la Administración Aduanera en forma directa, a los
funcionarios de la República acreditados en el exterior.
f) Suspender temporalmente la importación, exportación o tránsito de determinados productos.
g) Suscribir, debidamente autorizado por el Presidente de la República, convenios, modus vivendi
o acuerdos entre Venezuela y otros países, que afecten las operaciones aduaneras.
h) Inhabilitar temporalmente cualquier aduana cuando concurran circunstancias que así los
justifiquen, en lo referente a los actos y operaciones que se determinen en la Resolución que
dicte al efecto.
i) Suscribir convenios con particulares relacionados con el uso de medios, mecanismos
y sistemas automatizados para detección y verificación de documentos o de mercancías.
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j) Ejercer las demás facultades establecidas en la LOA, su normativa reglamentaria y demás
disposiciones legales.
3- EI Superintendente Nacional Aduanero y Tributario.: Le corresponde:
a) Dirigir y supervisar la actuación de las aduanas del país.
b) Planificar, ejecutar, coordinar, organizar y programar el control, la inspección, fiscalización
y resguardo en materia aduanera; requerir información a organismos o personas públicas o
privadas y seguir los procedimientos e investigaciones a que haya lugar, sin perjuicio de
facultades similares que correspondan a otras dependencias.
c) Aplicar las normas de carácter aduanero en lo que se refiere a la LOA, su Reglamento, el
Arancel de Aduanas, el Valor de las Mercancías, medidas o cláusulas de salvaguardias,
liberación y suspensión de gravámenes, operaciones aduaneras, Origen de las Mercancías, y a
los auxiliares de la administración, resguardo, inspección, fiscalización y control.
d) Solicitar en forma directa a los funcionarios de la República acreditados en el exterior la
información que requiera la Administración Aduanera.
e) Ordenar los estudios, experticias y análisis que sean requeridos por los servicios aduaneros.
f) Autorizar que las actividades y operaciones aduaneras se efectúen en sitios distintos de los
establecidos bajo el control de la Aduana competente.
g) Divulgar por cualquier medio, las informaciones que la Administración Aduanera obtenga de
los contribuyentes.
h) Elaborar y aplicar los manuales organizacionales y de procedimiento que requiera los
servicios aduaneros.
i) Autorizar a laboratorios especializados de los exámenes requeridos para evacuar las
consultas.
j) Ejercer las demás facultades establecidas en la LOA y su Reglamento.

LOS PRIVILEGIOS FISCALES ADUANEROS:

La persona jurídica Fisco Nacional, goza de una serie de privilegios establecidos en la legislación
civil y en leyes fiscales especiales, los cuales, por constituir regímenes de excepción o, en otros
términos, excepciones al derecho común, son de aplicación e interpretación restrictiva.
Entre esas prerrogativas, podemos citar:
1.- Prohibición de aplicar medidas judiciales preventivas o ejecutivas sobre mercancías, hasta
tanto se hayan cumplido los requisitos aduaneros y pagados o garantizados el crédito fiscal
correspondiente. En virtud de esta disposición contenida en la Ley Orgánica de Aduanas, las
mercancías que se encuentren depositadas en los patios o almacenes de las aduanas, en los
almacenes generales de depósito, en almacenes privados fiscalizados o en lugares similares en
espera de que se realicen los trámites aduaneros correspondientes y de que se satisfagan los
requisitos, impuestos, tasas, intereses moratorios, penas pecuniarias, etc., no podrán ser
embargadas, decomisadas, ni sometidas a ninguna otra medida similar. Con esta previsión, el
legislador impide que mediante medidas judiciales se puedan extraer mercancías de las zonas
de almacenamiento e ingresar a la corriente de bienes, sin que se hayan cumplido los requisitos
aduaneros y satisfechos los créditos respectivos.
2.- Derecho a exigir al deudor que le pague con preferencia a otros acreedores, si los hubiere.
Así, el Fisco cobra antes que cualquier otro cualquier crédito a su favor que surja con motivo de
las operaciones y actos aduaneros. Esta condición privilegiada se mantiene aun cuando las
mercancías hayan abandonado las zonas primarias de las aduanas o lugares similares y hasta

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tanto el crédito fiscal se haya satisfecho o extinguido por prescripción o por las otras formas
establecidas en la ley.
3.- Obligación de los tribunales, registradores y demás funcionarios y autoridades de la
República, de prestar gratuitamente los oficios legales de sus ministerios en favor del Fisco
Nacional, cuando les sean requeridos por autoridades competentes en razón de sus funciones.
Los documentos que dichas autoridades extiendan en favor del Fisco Nacional, se formularán en
papel común, sin estampillas y no estarán sujetos a impuestos ni contribuciones.
4.- No prestar caución para actuar judicialmente.
5.- Inembargabilidad de los bienes, rentas, derechos o acciones pertenecientes a la Nación.
Dichos activos tampoco estarán sujetos a secuestro, hipoteca ni ninguna otra medida de
ejecución preventiva o ejecutiva. Cuando el juez conozca y resuelva medidas de ejecución contra
el Fisco, suspenderán el juicio y notificarán al Ejecutivo Nacional de tal decisión, a efectos de que
disponga acerca de los términos en que ha de cumplirse lo decidido.
6.- Presunción de que las demandas intentadas contra la Nación y las excepciones que le fueran
opuestas han sido contradichas en todas sus partes, cuando sus apoderados o mandatarios no
asistan al acto de contestación de la demanda.
7.- Carácter de títulos ejecutivos de las liquidaciones, alcances de cuentas y de las planillas de
multas impuestas, las cuales, al ser presentadas en juicio, aparejan embargo de bienes.
8.- Acreedor privilegiado sobre la nave y sus créditos accesorios, por derechos de puerto,
pilotaje, canales y otras vías navegables y por otros créditos fiscales distintos a los mencionados.
Estos privilegios deben ser ejercidos por las autoridades competentes y el representante,
apoderado o mandatario que no los hiciera valer, serán responsables personalmente por los
perjuicios que su falta ocasione. El Fisco está exento del pago de impuestos nacionales, por
cuanto si en una misma persona se reúnen el deudor y el acreedor, la obligación se extingue por
confusión. El Ministerio de Hacienda, de conformidad con el artículo 48 del Código Orgánico
Tributario, declarará tal circunstancia cuando resulte aconsejable. Es de hacer notar que esta
es la verdadera y única razón por la cual el Fisco no está sujeto al pago de impuestos, pues hasta
la fecha no existe texto en nuestro derecho positivo, que lo exceptúe de la obligación de pagar
los impuestos a que pudieran quedar sujetas sus actividades patrimoniales

La Prenda Legal. Persecución y Secuestro. Retención.

Derecho Preferente
Consiste en que el Fisco Nacional tiene privilegio preferente a cualquier otro, sobre las
mercancías puestas a la orden de la aduana, para exigir el pago de los derechos aduaneros.
Tales mercancías no pueden ser objeto de medidas judiciales preventivas o ejecutivas mientras
no se cumpla el proceso de desaduanamiento correspondiente. Art. 10 LOA).

Derecho de Prenda
Las mercancías son el objeto de la obligación tributaria aduanera y a su vez constituyen la
garantía del cumplimiento de la prestación debida. No obstante, su desaduanamiento puede ser
autorizado mediante presentación de otra garantía, que puede revestirla forma de fianza o
depósito bancario, a satisfacción de la autoridad aduanera. (Art. 9 LOA).

Derecho de Persecución y aprehensión

Las mercancías retiradas sin haber cumplido el proceso de desaduanamiento pueden ser
perseguidas y aprehendidas por las autoridades competentes para ejercer el control aduanero.
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Tal facultad no puede ser entendida como aplicable a cualquier objeción sobre el proceso de
desaduanamiento cumplido, que sea evidenciada en una actuación de control posterior (Art. 11
LOA).

Derecho de Retención
Las aduanas pueden retener mercancías que hayan llegado a nombre de un destinatario o
consignatario que tenga deudas con el Fisco Nacional, exigibles con motivo de operaciones
aduaneras anteriores. En tales casos, no es admisible la renuncia a favor de otra persona para
que las declare. La ley remite al Reglamento la aplicabilidad de este mecanismo de cobro. (Art,
12 LOA).

EI EMBARGO 0 INCAUTACIÓN DE BIENES. COBRO PREFERENTE. INEMBARGABILIDAD

EL EMBARGO
Es la declaración judicial por la que determinados bienes o derechos de contenido o valor
económico quedan afectados o reservados para extinguir con ellos una obligación pecuniaria ya
declarada (embargo ejecutivo) o que, previsiblemente, se va a declarar en una sentencia futura
(embargo preventivo). Su función es señalar aquellos bienes, que se cree que son propiedad del
ejecutado, sobre los cuales va a recaer la actividad ejecutiva, para evitar que salgan de su
patrimonio y acaben en manos de terceros

COBRO PREFERENTE.
El Fisco Nacional tendrá privilegio preferente a cualquier otro, sobre los bienes a que se refiere
el artículo 7° de la Ley Orgánica de Aduanas, para exigir el pago de los impuestos tasas, intereses
moratorios, penas pecuniarias y otros derechos o cantidades que se originen en virtud de lo
establecido en ella. Dichos bienes no podrán ser objeto de medidas judiciales preventivas o
ejecutivas mientras no hayan sido cumplidos los requisitos y pagado o garantizado el crédito
fiscal correspondiente.

INEMBARGABILIDAD
Los bienes inembargables son aquellos bienes que están excluidos de la ejecución y no pueden
ser embargados.
El principio general imperante en Derecho Civil es la responsabilidad patrimonial universal, y
según este principio, el embargo puede recaer, de forma genérica, sobre cualquier bien o
derecho de carácter económico que pertenezca al ejecutado. Sin embargo el legislador puede
establecer excepciones a este principio, con el fin de proteger otros derechos, valores o intereses
de carácter constitucional. Los supuestos que establece cada legislador pueden ser múltiples y
variados en cada legislación.
Artículo 1618 del Código Civil
“La cesión comprenderá todos los bienes, derechos y acciones del deudor,
excepto los no embargables.
No son embargables:
 1. Las dos terceras partes del salario de los empleados en servicio público,
siempre que ellas no excedan de noventa centésimos de escudo; si exceden, no
serán embargables los dos tercios de esta suma, ni la mitad del exceso.

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  2. La misma regla se aplica a los montepíos, a todas las pensiones
remuneratorias del estado, y a las pensiones alimenticias forzosas;
 3. El lecho del deudor, el de su cónyuge, los de los hijos que viven con él y a
sus expensas, y la ropa necesaria para el abrigo de todas estas personas;
 4. Los libros relativos a la profesión del deudor hasta el valor de veinte
centésimos de escudo y a elección del mismo deudor;
 5. Las máquinas e instrumentos de que se sirve el deudor para la enseñanza
de alguna ciencia o arte hasta dicho valor y sujetos a la misma elección;
 6. Los uniformes y equipos de los militares, según su arma y grado;
 7. Los utensilios del deudor artesano o trabajador del campo, necesarios para
su trabajo individual;
 8. Los artículos de alimento y combustible que existan en poder del deudor,
hasta concurrencia de lo necesario para el consumo de la familia durante un
mes;
 9. La propiedad de los objetos que el deudor posee fiduciariamente;
 10. Los derechos cuyo ejercicio es enteramente personal, como los de uso y
habitación;
 11. Los bienes raíces donados o legados con la expresión de no embargables,
siempre que se haya hecho constar su valor al tiempo de la entrega por
tasación aprobada judicialmente; pero podrán embargarse por el valor
adicional que después adquirieren”

LOS ILÍCITOS ADUANEROS

Constituye ilícito aduanero toda acción u omisión que infrinja la Ley de Aduanas, sus
reglamentos y demás disposiciones.
CONCEPTO ILÍCITOS ADUANEROS
Los Ilícitos Aduaneros son todas aquellas transacciones que no cumplen con lo requerido a la Ley,
en lo referente a las operaciones realizadas en las Aduanas, como son: Importación y
Exportación. Además de todas aquellas que no presentan facturas u otros documentos
obligatorios, requisitos y características exigidos por las normas tributarias y facturas u otros
documentos obligatorios a través de máquinas fiscales. (Artículo 101 COT).
Sanciones Según el Cot
Artículo 100: Quien incurra en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 y 4 será
sancionado con multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementará en
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de
doscientas unidades tributarias (200 U.T.).
Quien incurra en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2 y 3 será sancionado con
multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementará en veinticinco
unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de cien unidades
tributarias (100 U.T.).
Artículo 101: Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con multa de
una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o documento dejado de emitir
hasta un máximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) por cada período o
ejercicio fiscal, si fuere el caso.

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Cuando se trate de impuestos al consumo y el monto total de las facturas, comprobantes o
documentos dejados de emitir exceda de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) en un mismo
período, el infractor será sancionado además con clausura de uno (1) hasta cinco (5) días
continuos de la oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el ilícito. Si la comisión
del ilícito no supera la cantidad señalada, sólo se aplicará la sanción pecuniaria. Si la
empresa tiene varias sucursales, la clausura sólo se aplicará en el lugar de la comisión del ilícito.
Quien incurra en los ilícitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 será sancionado con multa de
una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o documento emitido hasta un
máximo de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.) por cada período, si fuere el caso.
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 5 será sancionado con multa de una a cinco
unidades tributarias. (1 U.T. a 5 U.T.)
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 6 será sancionado con multa de cinco a
cincuenta unidades tributarias. (5 U.T. a 50 U.T.).
Artículo 102: Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con multa de
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementará en cincuenta unidades
tributarias (50 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de doscientas cincuenta
unidades tributarias (250 U.T.).
Quien incurra en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 será sancionado
con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementará en veinticinco
unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de cien unidades
tributarias (100 U.T.).
En caso de impuestos indirectos, la comisión de los ilícitos tipificados en cualquiera de los
numerales de este artículo, acarreará, además de la sanción pecuniaria, la clausura de la
oficina, local o establecimiento, por un plazo máximo de tres (3) días continuos. Si se trata de una
empresa con una o más sucursales, la sanción abarcará la clausura de las mismas, salvo que
la empresa lleve libros especiales por cada sucursal de acuerdo a las normas respectivas, caso
en el cual sólo se aplicará la sanción a la sucursal o establecimiento en donde se constate la
comisión del ilícito.
Artículo 103: Quien incurra en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 y 2 será
sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementará en diez
unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de cincuenta unidades
tributarias (50 U.T.)
Quien incurra en cualesquiera de los ilícitos descritos en los numerales 3, 4, 5 y 6 será
sancionado con multa de cinco unidades tributarias (5 U.T.), la cual se incrementará en cinco
unidades tributarias (5 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de veinticinco unidades
tributarias (25 U.T.).
Quien no presente la declaración prevista en el numeral 7 será sancionado con multa de mil a
dos mil unidades tributarias (1000 U.T. a 2000 U.T.). Quien la presente con retardo será
sancionado con multa de doscientas cincuenta a setecientas cincuenta unidades tributarias (250
U.T. a 750 U.T.).
Artículo 104: Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 al 8
serán sancionados con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementará en
diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de cincuenta
unidades tributarias (50 U.T.). Además quienes incurran en los ilícitos descritos en los numerales
5, 6, 7 y 8, le será revocada la respectiva autorización.
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Quien incurra en el ilícito previsto en el numeral 9 será sancionado con multa de ciento cincuenta
a quinientas unidades tributarias (150 U.T. a 500 U.T.), sin perjuicio de lo previsto en el numeral
13 del artículo 127 de este Código.
Quien incurra en el ilícito previsto en el numeral 10 será sancionado con multa de trescientas a
quinientas unidades tributarias (300 U.T. a 500 U.T.).
Artículo 105: Quien incurra en los ilícitos previstos en los numerales 3 y 4 será sancionado con
multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementará en diez unidades tributarias
(10 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de cincuenta unidades tributarias (50
U.T.).
Parágrafo Único: Serán sancionados con multa de doscientas a quinientas unidades tributarias
(200 U.T. a 500 U.T.) los funcionarios de la Administración Tributaria que revelen información
de carácter reservado o hagan uso indebido de la misma. Asimismo, serán sancionados con
multas de quinientas a dos mil unidades tributarias (500 U.T. a 2000 U.T.), los funcionarios de la
Administración Tributaria, los contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y
cualquier otra persona que directa o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o
indebido de la información proporcionada por terceros independientes que afecten o puedan
afectar su posición competitiva en materia de precios de transferencia, sin perjuicio de
la responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal en que incurran.
Artículo 106: Quien incurra en cualquiera de los ilícitos señalados en este artículo serán
sancionados con multa de doscientas a quinientas unidades tributarias (200 a 500 U.T.).
Artículo 107: El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sanción específica,
establecido en las leyes y demás normas de carácter tributario, será penado con multa de diez
a cincuenta unidades tributarias (10 a 50 U.T.).

LAS INFRACCIONES
Son las irregularidades o hechos que se tengan conocimiento en las normas de este Código
Orgánico, leyes y demás disposiciones de carácter tributario.
Sanciones Según el Cot
Artículo 124
Las autoridades civiles, políticas, administrativas y militares de la República, de los estados y
municipios, los colegios profesionales, asociaciones gremiales, asociaciones de comercio y
producción, sindicatos, bancos, instituciones financieras, de seguros y de intermediación en el
mercado de capitales, los contribuyentes, responsables, terceros y en general cualquier
particular u organización, están obligados a prestar su concurso a todos los órganos y
funcionarios de la Administración Tributaria y suministrar, eventual o periódicamente, las
informaciones que con carácter general o particular le requieran los funcionarios competentes.
Asimismo, los sujetos mencionados en el encabezamiento de este artículo, deberán denunciar
los hechos de que tuvieran conocimiento que impliquen infracciones a las normas de este Código,
leyes y demás disposiciones de carácter tributario.
Parágrafo Único: La información a la que se refiere el encabezamiento de este artículo, será
utilizada única y exclusivamente para fines tributarios y será suministrada en la forma,
condiciones y oportunidad que determine la Administración Tributaria.
El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este artículo no podrá ampararse en el
secreto bancario. No podrán ampararse en el secreto profesional los sujetos que se encuentren
en relación de dependencia con el contribuyente o responsable.

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LAS SANCIONES
Las sanciones son los correctivos de la Administración Tributaria, ejercidas a los contribuyentes
o responsables, como las penas restrictivas de libertad y la inhabilitación para el ejercicio de
oficios y profesiones. Los cuales sólo pueden ser aplicados por los órganos judiciales
competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal.
Sanciones Según el Cot
Artículo 58: Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artículos 116 y 118 de este
Código, una vez impuestas, no estarán sujetas a prescripción. Las sanciones restrictivas de
libertad prevista en el artículo 119 prescriben por el transcurso de un tiempo igual al de la
condena.
Artículo 59: La acción para exigir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones
pecuniarias firmes, prescribe a los seis (6) años.
Artículo 60: El cómputo del término de prescripción se contará: 1. En el caso previsto en el
numeral 1 del artículo 55 de este Código, desde el 1° de enero del año calendario siguiente a
aquél en que se produjo el hecho imponible. Para los tributos cuya liquidación es periódica se
entenderá que el hecho imponible se produce al finalizar el período respectivo.
2. En el caso previsto en el numeral 2 del artículo 55 de este Código, desde el 1° de enero del año
calendario siguiente a aquél en que se cometió el ilícito sancionable.
3. En el caso previsto en el numeral 3 del artículo 55 de este Código, desde el 1° de enero del año
calendario siguiente a aquél en que se verificó el hecho imponible que da derecho a la
recuperación de impuesto, se realizó el pago indebido o se constituyó el saldo a favor, según
corresponda.
4. En el caso previsto en el artículo 57, desde 1° de enero del año siguiente a aquel en que se
cometió el ilícito sancionable con pena restrictiva de la libertad.
5. En el caso previsto en el artículo 58, desde día en que quedó firme la sentencia o desde el
quebrantamiento de la condena si hubiere ésta comenzado a cumplirse.
6. En el caso previsto en el artículo 59, desde el 1° de enero del año calendario siguiente a aquél
en que la deuda quedó definitivamente firme.
Parágrafo Único: La declaratoria a que hacen referencia los artículos 55, 56, 57, 58 y 59 de este
Código, se hará sin perjuicio de la imposición de las sanciones disciplinarias, administrativas y
penales que correspondan a los funcionarios de la Administración Tributaria que sin causa
justificada sean responsables.

LAS MULTAS
Son los pagos u obligaciones de cancelar intereses y costas procesales o frente a cualquier
reclamación administrativa o judicial de los mismos, sin necesidad de un pronunciamiento
administrativo previo que reconozca su derecho.
Sanciones Según el Cot
Artículo 94: Las sanciones aplicables son:
1. Prisión.
2. Multa.
3. Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados para cometerlo.
4. Clausura temporal del establecimiento.
5. Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones.

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6. Suspensión o revocación del registro y autorización de industrias y expendios de especies
gravadas y fiscales.
Parágrafo Primero: Cuando las multas establecidas en este Código estén expresadas en
unidades tributarias (U.T.) se utilizará el valor de la misma que estuviere vigente para el
momento del pago.
Parágrafo Segundo: Las multas establecidas en este Código expresadas en términos
porcentuales, se convertirán al equivalente de unidades tributarias (U.T.) que correspondan al
momento de la comisión del ilícito, y se cancelarán utilizando el valor de la misma que estuviere
vigente para el momento del pago.
Parágrafo Tercero: Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas restrictivas de la
libertad.
Artículo 95: Son circunstancias agravantes:
1. La reincidencia
2. La condición de funcionario o empleado público que tengan sus coautores o partícipes.
3. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilícito.
Artículo 96: Son circunstancias atenuantes:
1. El grado de instrucción del infractor.
2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
3. La presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el crédito tributario.
4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposición de la sanción.
5. El cumplimiento de la normativa relativa a la determinación de los precios de transferencia
entre partes vinculadas.
6. Las demás circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos administrativos o
judiciales, aunque no estén previstas expresamente por la Ley.
Artículo 97: Cuando no fuere posible el comiso por no poder aprehenderse las mercancías u
objetos, será reemplazado por multa igual al valor de éstos.
Cuando a juicio de la Administración Tributaria, exista una diferencia apreciable de valor entre
las mercancías en infracción y los efectos utilizados para cometerla, se sustituirá el comiso de
éstos por una multa adicional de dos (2) a cinco (5) veces el valor de las mercancías en infracción,
siempre que los responsables no sean reincidentes en el mismo tipo de ilícito.
Artículo 98: Cuando las sanciones estén relacionadas con el valor de mercancías u objetos, se
tomará en cuenta el valor corriente de mercado al momento en que se cometió el ilícito, y en
caso de no ser posible la determinación de éste, se tomará en cuenta la fecha en que la
Administración Tributaria tuvo conocimiento del ilícito.

EL COMISO
Es una sanción administrativa prevista en la Legislación venezolana, referida a la perdida de las
mercancías y pago de los impuestos, tasas y demás contribuciones causados.
Sanciones Según el Cot
Artículo 215: En casos de ilícitos cuya comisión comporte pena de comiso se seguirá el
procedimiento previsto en esta sección.
Artículo 216: Cuando se trate de pena de comiso, su declaratoria en los casos previstos por este
Código, procederá siempre, aun cuando no hubiera contraventor conocido. La pena de comiso
de mercancías, así como la de los envases o embalajes que las contengan, será independiente
de cualquiera de las sanciones restrictivas de libertad o pecuniarias impuestas.

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Artículo 217: Cuando proceda el comiso, los funcionarios competentes que lo practiquen, harán
entrega de los efectos decomisados a la máxima autoridad de la respectiva oficina de la
Administración Tributaria a través de la cual se vaya a tramitar el procedimiento.
En el momento de practicar el comiso, se levantará acta en la que se harán constar todas las
circunstancias que concurran y se especificará en la misma los efectos del comiso,
su naturaleza, número, peso y valor. Dicha acta se emitirá en dos ejemplares, los cuales deberán
ser firmados por el o los funcionarios actuantes y por el infractor o su representante legal, si
estuvieren presentes. En la misma fecha, el funcionario enviará a la respectiva oficina de la
Administración Tributaria, un informe, anexando uno de los originales del acta levantada, junto
con los efectos en comiso para su guarda y custodia, a los fines legales consiguientes.
Artículo 218: Cuando el acto administrativo en el que se impuso la pena de comiso haya
quedado firme, la Administración Tributaria podrá optar por rematar los efectos, de acuerdo
con el procedimiento establecido a tal efecto en la Ley Orgánica de Aduanas y su Reglamento.
Cuando las mercancías objeto de remate sean de evidente necesidad o interés social, la
Administración Tributaria, previa decisión motivada, podrá disponer de ellas para su utilización
por organismos públicos o por privados sin fines de lucro, que tengan a su cargo la prestación
de servicios de interés social.
En los supuestos de ejercicio clandestino de especies gravadas, distribución de cigarrillos y
demás manufacturas de tabaco ingresadas al país de contrabando, o de comercio de especies
gravadas adulteradas, la Administración Tributaria, ordenará la destrucción de la mercancía
objeto de comiso en un plazo no mayor de quince (15) días continuos contados a partir de la
fecha en que el acto administrativo en el que se impuso la pena de comiso haya quedado firme.
Artículo 219: En la destrucción de la mercancía establecida en el artículo precedente, deberá
estar presente un funcionario fiscal, quien levantará un acta dejando constancia de dicha
actuación. La referida acta se emitirá en dos ejemplares de los cuales, una se le entregará al
interesado, si estuviera presente, y la otra, será anexada al expediente respectivo.

CONTRABANDO
Contrabando es la entrada, la salida y la venta clandestina de mercancías prohibidas o
sometidas a derechos en el que se defrauda a las autoridades locales. También se puede
entender como la compra o venta de mercancías evadiendo los aranceles, es decir evadiendo los
impuestos.
La conducta humana denominada contrabando se inscribe en el marco del derecho penal
económico. La economía de las naciones necesita tener control sobre sus importaciones y
exportaciones, por cuanto hace a la vida de un país.
Se han considerado como las dos modalidades más importantes de contrabando el abierto y el
técnico. Por contrabando abierto se entiende la modalidad más elemental, según la cual
simplemente se evade el control legal en torno de la introducción de bienes en su transposición
de fronteras. Así, ingresar mercancías por sitios diferentes a los autorizados, empleando rutas
diferentes a las establecidas para el tránsito ordinario de mercancías, o en otros casos ocultando
las mismas para evadir la acción de la autoridad aduanera; representan llamativos ejemplos de
contrabando abierto que omitieron la verificación de la autoridad estatal.
El contrabando se tiene como un delito de creación legal. Muchas legislaciones lo consideran
como delito contra el orden económico o social, y guarda mucha familiaridad de orden legal con

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las disposiciones de orden fiscal, de control de cambios, del mercado de divisas, y ha terminado
por establecerse como un mecanismo apropiado para las operaciones de lavado de activos.
Desde el punto de vista aduanero, el contrabando es la más antijurídica de las conductas y la
que acarrea mayor pena. Sus consecuencias superan grandemente al incumplimiento de los
deberes formales y a la defraudación, lo cual es lógico, por la razón que veremos de inmediato.
Todo sistema aduanero está dirigido a proteger un territorio de la entrada y salida de bienes
cuyo tráfico internacional resulte pernicioso o inoportuno para sus intereses económicos,
morales, sociales, de seguridad civil o militar, etc. Para ello, exige como premisa fundamental
que la introducción y extracción de mercancías se realice –única y exclusivamente– por
determinados lugares legalmente habilitados para tales fines: las aduanas.
Con tal objeto, las leyes aduaneras imponen como obligación fundamental que los vehículos que
transporten carga lleguen y partan de esos lugares especiales; de no existir tal previsión, los
controles no podrían ejercerse y el territorio quedaría desprotegido, abierto a todo género de
entrada y salida de mercaderías y expuesto a múltiples vicisitudes y peligros.
Con el aumento del comercio internacional los estados nacionales desarrollaron controles
aduaneros que fueron incorporados a sus legislaciones, las cuales se han ido depurando a través
de los siglos, adecuándose a las mutaciones delictivas, por cuanto los delitos no desaparecen,
sólo se transforman y adecuan al pasar de los tiempos. Hoy por hoy se estima –tras una larga
elaboración legislativa y doctrinaria– que constituyen contrabando las acciones u omisiones
dirigidas a eludir o la elusión de las oficinas aduaneras en la introducción o extracción de
mercancías del territorio aduanero. De esta definición genérica se pueden extraer las siguientes
premisas:
a) El contrabando es un delito formal
Es decir, no requiere el éxito de la empresa para que se verifique. Cosa contraria –por ejemplo–
sucede con el homicidio; si la acción del delincuente no produce la muerte de la víctima el delito
no existe, si bien puede ser llamado homicidio frustrado o tentativa de homicidio, según que el
agente haya realizado todas los actos propios y característicos del delito sin obtener el resultado
deseado por causas ajenas a su voluntad (frustración) o bien haya dado comienzo a la ejecución
del delito, pero éste se interrumpe por causas ajenas a la voluntad del agente (tentativa). La
formalidad del contrabando se la confiere la redacción del dispositivo legal que lo define cuando
utiliza el vocablo «intente», con lo cual hace que la tentativa sea suficiente para la perpetración
del delito;
b) El contrabando es un delito continuado
La Sala de Casación Penal del Tribunal Supremo de Justicia "el delito es continuado cuando se
producen diversos hechos que violan la misma disposición legal y a los efectos del cálculo de la
pena se considera como un delito único que produce un aumento de ésta. Para que dicha
modalidad se configure se requiere: que exista una pluralidad de hechos, que cada uno viole la
misma disposición legal y que tales violaciones se hayan realizado con actos ejecutivos de la
misma resolución." (Sala de Casación Penal, Sentencia N°. 265 del 31/05/2005). Quien –por
ejemplo– introduce mercancías eludiendo las aduanas comete delito, pero continúa cometiéndolo
durante todo el tiempo que tenga consigo las mercancías;
c) El contrabando es un delito objetivo de responsabilidad penal objetiva
La ley no exige para su conformación el dolo y ni siquiera la simple culpa. Basta que se realice
la introducción o extracción ilegal, independientemente de la voluntad del agente, para que éste
sea pasible de las sanciones establecidas en la ley. Así, si el conductor de un vehículo de carga
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equivoca el camino e ingresa a otro territorio aduanero por lugar no habilitado, estaría
cometiendo delito, aun cuando pudiese probar ausencia de intención dañosa. Ante tal rigidez y
en obsequio de la justicia, las leyes de aduanas deben contener normas que permitan la
suspensión de las penas por vía graciosa;
d) El verbo rector del contrabando es «eludir», por lo que no hay contrabando sin elusión.
Es cuando menos impropio, definir el contrabando como la elusión o el intento de eludir la
intervención de las oficinas aduaneras, para luego afirmar que constituye contrabando
actuaciones que nada tienen que ver con la definición. Ese error puede homologarse al cometido
por un zoólogo al definir el caballo como «mamífero del orden de los Perisodáctilos, solípedo, de
cuello y cola poblados de cerdas largas y abundantes, que se domestica fácilmente», para luego
decir que también son caballos las lagartijas, los cocodrilos y los avestruces.

LOS DELITOS ADUANEROS

Comete Delito Aduanero la persona que cometa Contrabando, Defraudación aduanera,
Usurpación de funciones aduaneras, Sustracción de prenda aduanera, Falsificación de
documentos aduaneros, Asociación delictiva aduanera, Falsedad aduanera, Cohecho activo y
pasivo en la actividad aduanera, y Tráfico de influencias en la actividad aduanera.
Comete delito de contrabando:
 Quien instruya o realice tráfico de mercancías para su introducción o extracción del
territorio aduanero nacional en forma clandestina.
 Quien realice tráfico de mercancías sin la documentación legal o en violación de los
requisitos esenciales exigidos por las normas aduaneras o por leyes especiales.
 Quien realice tráfico de mercancías eludiendo el control aduanero o por vías u horarios
no habilitados. El Control, Aduanero es el conjunto de medidas adoptadas por al AN con
el objeto de asegurar el cumplimiento de la legislación aduanera y de otras disposiciones
cuya aplicación y ejecución es de su competencia.
 Quien realice transbordo de mercancías infringiendo disposiciones de esta Ley o las
descargue en lugares distintos de la Aduana De Destino (oficina aduanera donde finaliza
una operación de tránsito aduanero), salvo fuerza mayor comunicada en el día a la
administración de la aduana.
 Quien comercialice mercancías transportadas ilegalmente.
 Quien realice tráfico o comercialización de mercancías extranjeras dentro del territorio
nacional sin el amparo de la respectiva documentación aduanera.
 Quien tenga o comercialice mercancías cuya importación se encuentre prohibida.
 Quien tenga mercancías extranjeras sin la autorización de la Aduana Nacional o
comercialice mercancías, mientras están bajo el Régimen de Tránsito Internacional.
 Quien no entregue los documentos de transporte normalmente exigibles por la
Administración Aduanera.
 Quien ingrese mercadería por un lugar no habilitado del territorio nacional.
 Quien descargó la mercancía sin la previa entrega del Manifiesto Internacional de Carga,
a los depósitos aduaneros autorizados.

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El contrabando será sancionado con las siguientes penas:
1.- PRIVACIÓN DE LIBERTAD.
a) De un mes a un año, cuando el valor de la mercancía no exceda de cien salarios mínimos
nacionales (año 2012 = Bs. 830).
b) De un año a tres años, cuando el valor de las mercancías sea mayor a cien salarios mínimos
nacionales y no exceda a quinientos salarios mínimos.
c) De tres a seis años, cuando el valor de las mercancías exceda a quinientos salarios mínimos.

2.- COMISO DE LAS MERCANCÍAS.

El comiso es la Pena de perdimiento de la cosa en que incurre quien comercia en géneros
prohibidos. El vocablo comiso es equivalente a decomiso.
Además de la privación de la libertad, se aplicarán como sanción accesoria en todos los casos:
a) El comiso de las mercaderías en favor del Estado sin importar el valor de las mismas. Cuando
las mercancías no puedan ser objeto de comiso, la sanción económica consistirá en el pago de
una multa igual a doscientos por ciento del valor de las mercancías.
b) Comiso de los instrumentos y/o unidades de transporte que hubieran servido para el
contrabando, excepto de aquellos medios y unidades de transporte de propiedad total o parcial
del Estado, sin perjuicio de la aplicación de las responsabilidades previstas en la Ley No.- 1178
Sistema de Administración, Fiscalización y Control Gubernamental (SAFCO) de 20 de julio de
1990 contra los servidores públicos.

3.- AGRAVANTES
Teniendo en consideración la gravedad del delito podrán aplicarse además, las siguientes
sanciones:
a) Inhabilitación para ejercer directa o indirectamente actividades relacionadas con operaciones
aduaneras y de comercio de importación y exportación por el tiempo de dos meses a cinco años.
b) Inhabilitación para el ejercicio del comercio, por el tiempo de uno a tres años.
c) Pérdida de las concesiones, exenciones tributarias y prerrogativas aduaneras que gocen las
personas físicas o jurídicas.
d) Suspensión de la inscripción en los registros públicos, por un máximo de tres años.

LA DEFRAUDACIÓN ADUANERA
La Defraudación Aduanera es un delito aduanero consistente en la disminución o el no pago de
los tributos aduaneros, por operación aduanera en las que dolosa y falsamente se declara la
calidad, cantidad, valor, peso u origen de las mercancías o servicios.
El que comete Delito De Defraudación De Tributos Aduaneros está obligado al pago de los
tributos aduaneros defraudados y se le aplicarán las siguientes sanciones:
a) Pago de una multa equivalente al doscientos por ciento del monto de los tributos aduaneros
defraudados, cuando el mismo no exceda a doscientos salarios mínimos nacionales, y
b) Pago de una multa equivalente al doscientos por ciento de los tributos aduaneros defraudados
y privación de libertad de uno a tres años, cuando el monto de los tributos defraudados sea
mayor a doscientos salarios mínimos nacionales.

USURPACIÓN DE FUNCIONES ADUANERAS

Comete delito de Usurpación De Funciones Aduaneras, quién ejerza atribuciones de funcionario
o empleado público aduanero o de auxiliar de la función pública aduanera, sin estar
debidamente autorizado o designado para hacerlo y habilitado mediante los registros
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correspondientes, causando perjuicio al Estado o a los particulares. Este delito será sancionado
con privación de libertad de uno a tres años.

SUSTRACCIÓN DE PRENDA ADUANERA

Comete delito de Sustracción De Prenda Aduanera el que mediante cualquier medio sustraiga o
se apoderare ilegítimamente de mercancías que constituyen prenda aduanera.
Este delito será sancionado con privación de libertad de uno a tres años, con el resarcimiento de
los daños y perjuicios y la restitución de las mercancías o su equivalente a favor del consignante,
consignatario o propietario de las mismas, incluyendo el pago de los tributos aduaneros.
En el caso de los depósitos aduaneros, el resarcimiento tributario se sujetará a los términos de
los respectivos contratos de concesión o administración.

FALSIFICACIÓN DE DOCUMENTOS ADUANEROS

Comete delito de Falsificación De Documentos Aduaneros, el que falsifique o altere documentos,
declaraciones o registros informáticos aduaneros. Este delito será sancionado con privación de
libertad de uno a tres años y el pago de la multa.

ASOCIACIÓN DELICTIVA ADUANERA

Cometen delito de Asociación Delictiva Aduanera los funcionarios o servidores públicos
aduaneros, los auxiliares de la función pública aduanera, los transportadores internacionales,
los concesionarios de depósitos aduaneros o de otras actividades o servicios aduaneros;
consignantes, consignatarios o propietarios de mercancías y los operadores de comercio exterior
que participen en forma asociada en la comisión de los delitos aduaneros. Este delito será
sancionado con privación de libertad de dos a cinco años.

FALSEDAD ADUANERA
Comete delito de Falsedad Aduanera el servidor público que posibilite y facilite a terceros la
importación o exportación de mercancías que estén prohibidas por ley expresa; o posibilite la
exoneración o disminución indebida de tributos aduaneros, así como los que informan o
certifican falsamente sobre la persona del importador o exportador o sobre la calidad, cantidad,
precio, origen, embarque o destino de las mercancías. Este delito será sancionado con privación
de libertad de dos a cuatro años.

COHECHO ACTIVO Y PASIVO ADUANERO

Comete delito de cohecho activo aduanero cuando una persona natural o jurídica oferta o
entrega un beneficio a un funcionario con el fin de que contribuya a la comisión del delito. El
cohecho pasivo se produce con la aceptación del funcionario aduanero y el incumplimiento de
sus funciones a fin de facilitar la comisión del delito aduanero.

TRÁFICO DE INFLUENCIAS EN LA ACTIVIDAD ADUANERA

Comete Tráfico De Influencias En La Actividad Aduanera cuando autoridades y/o funcionarios
de la Aduana Nacional aprovechan su jurisdicción, competencia y cargo para contribuir, facilitar
o influir en la comisión de los delitos descritos anteriormente, a cambio de una contraprestación
monetaria o de un beneficio vinculado al acto antijurídico.

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NOTA:
Esta información constituye un material de apoyo (orientación general para el estudio de
la materia o unidad) alguna información no se encuentra actualizada en concordancia con
los nuevos y constantes cambios que se vienen dando. Es responsabilidad del estudiante
verificar con el ordenamiento o texto legal las modificaciones que se han dado.
Carlos Sánchez
El Profesor
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