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PROCEDIMIENTOS PARA EL REGISTRO DE MERCANCÍAS

PROCEDIMIENTO GLOBAL O DE MERCANCÍAS GENERALES

Consiste en registrar las operaciones de compra venta de mercancías en dos cuentas, una
denominada mercancías generales que, como se observará, tendrá un movimiento heterogéneo;
es decir, registrará operaciones tanto a precio de costo como a precio de venta, razón por la cual al
final su saldo no tendrá significado alguno. Esto es, no representará el importe de los inventarios o
las compras o las ventas o la utilidad bruta, ya que contabiliza las operaciones de compraventa
tratando las partidas bajo el enfoque del activo. Asimismo, las considera desde la óptica de los
resultados, por ello también se dice que su saldo es mixto.

La otra cuenta que se utiliza es la de inventarios, al finalizar el ejercicio para registrar un asiento de
ajuste para que la cuenta de mercancías generales arroje como saldo la utilidad bruta. La cuenta
registra a precio de costo el importe del inventario final proveniente del recuento físico de las
mercancías en existencia propiedad de la empresa.

MERCANCIAS GENERALES
Se carga: Se abona:
Al iniciar el ejercicio: Durante el ejercicio:
1.- Del importe del inventario inicial a precio de costo. 1.- Del importe de las ventas a precio de venta.
Durante el ejercicio: 2.- Del importe de las devoluciones sobre compra a
2.- Del importe de las compras a precio de costo. precio de costo.
3.- Del importe de los gastos de compra a precio de 3.- Del importe de las rebajas sobre compra a precio de
costo. costo.
4.- Del importe de las devoluciones sobre venta a
precio de venta.
5.- Del importe de las rebajas sobre venta a precio de
venta.
Al finalizar el ejercicio Al finalizar el ejercicio:
B.- Del importe de su saldo para saldarla, con abono a A.- Del importe del Inventario Final a precio de costo
pérdidas y ganancias. para determinar la utilidad bruta, con cargo a la cuenta
de Inventarios.
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PROCEDIMIENTO ANALÍTICO O PORMENORIZADO

Cuentas que se emplean

 Inventarios
 Compras
 Gastos de compras
 Devoluciones sobre compras
 Rebajas sobre compras
 Ventas
 Devoluciones sobre ventas
 Rebajas sobre ventas

INVENTARIOS
SE CARGA: SE ABONA:
Del inventario físico de mercancías al inicio del
ejercicio. Al final del ejercicio, se traspasa el importe del
inventario inicial contra la cuenta de compras
Del inventario físico de mercancías al final del
ejercicio.
Saldo: Deudor. Se representa en el balance dentro del activo circulante

GASTOS SOBRE COMPRA

SE CARGA: SE ABONA:
De los gastos que son necesarios para que las
mercancías lleguen a nuestro almacén como: fletes, Al final del ejercicio el saldo se traspasa contra la
acarreos, derechos aduanales y seguros cuenta de compras.
Saldo: Deudor

COMPRAS
SE CARGA: SE ABONA:
De las compras de mercancías.

Al final del ejercicio

 Por el traspaso del saldo de la cuenta de gastos
de compras.
Saldo: Representan las compras totales Al final del ejercicio
Por los traspasos que cancelan las siguientes
cuentas:
 Rebajas sobre compras
 Devoluciones sobre compras
Saldo: Representan las compras Netas
Del importe del inventario inicial
Saldo: Representan las mercancías Disponibles  Del importe del Inventario Final de mercancías

Saldo: Representa el Costo de Ventas Al final del ejercicio:

Por el traspaso del saldo (Costo de Ventas) contra la
cuenta de pérdidas y ganancias, para determinar la
utilidad bruta.

Saldo: Deudor
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DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

SE CARGA: SE ABONA:

Al final del ejercicio el saldo se traspasa contra la Por el importe de las mercancías que le devolvemos
cuenta de compras. a los proveedores.
Saldo: Acreedor.

REBAJAS SOBRE COMPRAS

SE CARGA: SE ABONA:
Al final del ejercicio el saldo se traspasa contra la Por el importe de las rebajas o bonificaciones que
cuenta de compras. sobre el precio de compra se concede a los
proveedores

Saldo: Acreedor.

VENTAS
SE CARGA: SE ABONA:
Al final del ejercicio por los traspasos que cancela las
siguientes cuentas: De la venta de la mercancías
 Devoluciones sobre ventas
 Rebajas sobre ventas.

Al final del ejercicio: Saldo: Representan las Ventas Netas

Por el traspaso del saldo (Ventas Netas) para saldar,
contra la cuenta de pérdidas y ganancias para
determinar la utilidad bruta

Saldo: Acreedor

DEVOLUCIONES SOBRE VENTA

SE CARGA: SE ABONA.
Del importe de las mercancías que los clientes nos Al final del ejercicio el saldo se traspasa contra la
devuelven. cuenta de ventas.
Saldo: Deudor

REBAJAS SOBRE VENTAS

SE CARGA: SE ABONA.
Del importe de las bonificaciones o rebajas que les Al final del ejercicio el saldo se traspasa contra la
concedemos a nuestros clientes. cuenta de ventas.
Saldo: Deudor

PÉRDIDAS O GANANCIAS
SE CARGA: SE ABONA:
Al final del ejercicio por el traspaso del saldo de la Al final del ejercicio el traspaso del saldo de la cuenta
cuenta de Compras (costo de ventas) de ventas (Ventas Netas).

Saldo: Utilidad o Pérdida Bruta

Saldo: Puede ser deudor y representa en ese momento una pérdida o puede ser acreedor en cuyo caso será
una utilidad. El saldo invariablemente debe traspasarse a la cuenta del resultado del ejercicio (Utilidad del
ejercicio)
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PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS

Cuentas que se emplean ALMACEN COSTO DE VENTAS VENTAS

ALMACEN

SE CARGA: SE ABONA:
Al iniciar el ejercicio
 Del importe de su saldo deudor que representa el Durante el ejercicio:
inventario inicial de mercancías, valuadas a precio de
costo.  Del importe de las Ventas a precio de COSTO
 De las devoluciones sobre compras a precio de
Durante el ejercicio COSTO
 De las compras de mercancías a precio de costo.  De las Rebajas sobre compras a precio de COSTO
 De los gastos que son necesarios para que las
mercancías lleguen al almacén como: fletes, acarreos, Al finalizar el ejercicio:
derechos aduanales y seguros. A precio de costo.  Del importe de su saldo para saldarla para cierre de
 De las devoluciones de ventas a precio de costo libros.

Saldo: Deudor
 Representa al finalizar el ejercicio y en cualquier
momento, el inventario físico de mercancías valuadas
a precio de costo.
 Se presenta en el balance dentro del activo circulante
y forma parte de los inventarios.

COSTO DE VENTAS

SE CARGA: SE ABONA:
Durante el ejercicio: Durante el ejercicio:
 De las ventas realizadas a precio de COSTO  De las devoluciones de ventas a precio de COSTO

Al final del ejercicio:

Al Final del ejercicio:  Del importe de su saldo para saldarla, con cargo a la
 Del saldo de la cuenta de almacén (antes de inventario cuenta de ventas, para determinar la utilidad bruta.
final) para saldar la cuenta

Saldo: Deudor
 Representa el precio del costo de venta de las
mercancías vendidas durante el ejercicio.
 Se presenta en la primera parte del estado de
resultados, en la determinación de la utilidad bruta.

VENTAS

SE CARGA: SE ABONA:

Durante el ejercicio: Durante el ejercicio:

 Del importe de las Devoluciones sobre ventas a precio
de VENTA  Del importe de las ventas de mercancías a precio de
 Del importe de las Rebajas sobre ventas a precio de venta.
VENTA.

Al finalizar el ejercicio (AJUSTES):

a) Del importe del costo de ventas para determinar la
utilidad bruta.
b) Del importe de su saldo para saldarla, con abono a
pérdidas y ganancias.
Saldo Acreedor:
Antes de ajustes, representan las Ventas Netas
a) Después del ajuste representa la Utilidad
Bruta.
b) Después del ajuste, queda saldada.
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MÉTODOS PARA LA VALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS

El Artículo 29, fracción II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LIRS), menciona que, a partir del
ejercicio de 2005, los contribuyentes podrán efectuar la deducción del costo de lo vendido en lugar
de la deducción de compras. Este trascendental cambio ha generado gran polémica respecto a la
incorporación a la Ley del Impuesto Sobre la Renta de diversos conceptos retomados de la
normatividad en materia contable; sin embargo, de un breve análisis nos daremos cuenta que el
costo fiscal no será igual al costo de ventas contable. No obstante, es necesario el análisis de las
disposiciones contables para llegar a lo que nuestros legisladores pretendieron incorporar, y de ahí
conciliar el efecto fiscal.

Por lo tanto, en este artículo vincularemos las disposiciones fiscales en las que se hace mención a
conceptos contables, mismos que serán comentados; abordaremos los métodos de valuación de
inventarios, y sus implicaciones fiscales; el sistema de inventarios perpetuos que la ley nos obliga a
utilizar, así como conceptos del Boletín C-4 Inventarios y C-10, actualización del mismo.

Ejemplificaremos cómo se aplican algunos de los métodos mencionados, manejando

comportamientos distintos con respecto a la fluctuación de los precios de las mercancías a la alza
o a la baja, así como también los costos de adquisición, producción y venta, ya que incidirá
directamente en la deducción fiscal.

Disposiciones fiscales
La Ley del Impuesto Sobre la Renta, en el Artículo 45-G, señala que para valuar los inventarios se
autorizan los siguientes métodos de valuación de inventarios.
I. PEPS.
II. UEPS.
II. Costo Identificado.
III. Costo Promedio.
IV. Detallista.
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Permanencia del método

Una vez elegido el método se usará mínimo de cinco ejercicios.
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MÉTODO PEPS (PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS)

Este método consiste en valorizar las salidas, a los precios de las Primeras Entradas, que son los
más altos, hasta agotar los importes correspondientes a esas entradas, continuando con los
precios más antiguos, siguiendo para valuar las salidas, y así sucesivamente; el movimiento sólo
se refiere a valores, es decir, que para las salidas físicamente se dispondrá de los materiales, los
que estén más a disposición, o que por naturaleza propia de las mercancías tengan que ocuparse.

Se emplearía la técnica PEPS (Primeras Entradas, Primeras Salidas), en el caso de Depresión,

cuando hay constante baja en los precios. En tales condiciones, el costo estará absorbiendo
materiales a precios más altos de los que rigen en la actualidad, y las existencias automáticamente
quedarán valuadas a los precios más recientes, que son los más bajos. El objetivo final de esta
técnica es que las utilidades sean más conservadoras (Cuadros I y IV).

 Se deben controlar las partidas utilizadas, relacionándolas con las correspondientes

partidas de ingresos.
 En cuanto se agota la partida de más antiguo ingreso, se utiliza la siguiente partida más
antigua, con su correspondiente costo de adquisición.
 El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisición más reciente.
 Considera que las primeras unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser
vendidas. Las existencias en el inventario corresponden a las compras más recientes.
VENTAJAS: Es un método objetivo (genera una corriente de costos ordenada cronológicamente), por lo que
manifiesta el saldo del inventario con más apego a los costos de adquisición actuales que otros métodos.
Funciona mejor cuando la rotación de mercancías es acelerada.

DESVENTAJAS: Cuando los costos de adquisición van en aumento (inflación), su efecto en el cálculo
contable es reducir el costo de la mercancía vendida, inflar las utilidades y el saldo final del inventario.

PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)

Fecha Entradas Salidas Inventario

Unidades Costo unitario Costo total Unidades Precio unitario Valor Unidades Valor

15/12/97 400 $ 10 $ 4,000 400 $ 4,000

20/01/98 50 $ 10.00 $ 500 350 $ 3,500

11/02/98 50 $ 10.00 $ 500 300 $ 3,000

26/02/98 100 $ 12 $ 1,200 400 $ 4,200

08/04/98 50 $ 10.00 $ 500 350 $ 3,700

23/06/98 50 $ 10.00 $ 500 300 $ 3,200

11/08/98 200 $ 15 $ 3,000 500 $ 6,200

02/09/98 150 $ 10.00 $ 1,500 350 $ 4,700

14/10/98 50 $ 10.00 $ 500 300 $ 4,200

50 $ 12.00 $ 600 250 $ 3,600

22/10/98 200 $ 15 $ 3,000 450 $ 6,600

09/12/98 50 $ 12.00 $ 600 400 $ 6,000

TOTALES $ 11,200 $ 5,200 $ 6,000

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MÉTODO UEPS (ÚLTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS)

Últimas Entradas, Primeras Salidas. Está técnica consiste en valuar las salidas del almacén,
utilizando los precios de las últimas entradas, hasta agotar las existencias cuya entrada es más
reciente. Sólo se refiere al registro, no al movimiento físico de las mercancías. De acuerdo con lo
anterior, las existencias quedan valuadas a los precios más antiguos. Conservadoramente se
recomienda esta técnica cuando los precios van hacia la alza, en el Ciclo de Prosperidad, Inflación.

Los materiales en está técnica se valorizarán exactamente a la inversa de PEPS; sin embargo, se
está respetando el “Pensamiento Conservador”, en ambos casos, precisamente por el momento en
que atraviesa con respecto al Ciclo (Cuadro II y V).

 También se controlan las partidas utilizadas, relacionándolas con las correspondientes

partidas de ingresos.
 En cuanto se agota la partida de más reciente ingreso, se utiliza la siguiente partida más
reciente, con su correspondiente costo de adquisición.
 El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisición más antiguo.
 Considera que las últimas unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser vendidas.
El inventario se compone del inventario inicial más las primeras compras del periodo.

VENTAJAS: Relaciona de mejor manera los costos vigentes con las ventas en curso. Es
recomendable cuando hay baja rotación de inventario, o cuando los cambios en los costos de
adquisición tienen rápidos cambios en los costos de ventas.
DESVENTAJAS: Puede generar un saldo de activo alejado de los costos actuales.

ULTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS)

Fecha Entradas Salidas Inventario

Unidades Costo unitario Costo total Unidades Precio unitario Valor Unidades Valor

15/12/97 400 $ 10 $ 4,000 400 $ 4,000

20/01/98 50 $ 10.00 $ 500 350 $ 3,500

11/02/98 50 $ 10.00 $ 500 300 $ 3,000

26/02/98 100 $ 12 $ 1,200 400 $ 4,200

08/04/98 50 $ 12.00 $ 600 350 $ 3,600

23/06/98 50 $ 12.00 $ 600 300 $ 3,000

11/08/98 200 $ 15 $ 3,000 500 $ 6,000

02/09/98 150 $ 15.00 $ 2,250 350 $ 3,750

14/10/98 50 $ 15.00 $ 750 300 $ 3,000

50 $ 10.00 $ 500 250 $ 2,500

22/10/98 200 $ 15 $ 3,000 450 $ 5,500

09/12/98 50 $ 15.00 $ 750 400 $ 4,750

TOTALES $ 11,200 $ 6,450 $ 4,750

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PROMEDIO PONDERADO:

 Es el sistema que comúnmente se conoce como método de costos promedio.

 Cada vez que ingresa al almacén una nueva partida de material, se determina un nuevo
costo unitario promedio.
 Se divide el costo total de cada una de las partidas entre su correspondiente existencia.
 Con estos resultados se calcula un costo unitario promedio para todas las partidas.
 A este costo se valorizan las salidas de material, hasta que haya una nueva entrada de
material con un precio diferente al promedio.

COSTOS PROMEDIOS

Fecha Entradas Salidas Inventario

Unidades Costo unitario Costo total Unidades Precio unitario Valor Unidades Valor Precio promedio calculado

15/12/97 400 $ 10 $ 4,000 400 $ 4,000 $ 10.00

20/01/98 50 $ 10.00 $ 500 350 $ 3,500

11/02/98 50 $ 10.00 $ 500 300 $ 3,000

26/02/98 100 $ 12 $ 1,200 400 $ 4,200 $ 10.50

08/04/98 50 $ 10.50 $ 525 350 $ 3,675

23/06/98 50 $ 10.50 $ 525 300 $ 3,150

11/08/98 200 $ 15 $ 3,000 500 $ 6,150 $ 12.30

02/09/98 150 $ 12.30 $ 1,845 350 $ 4,305

14/10/98 100 $ 12.30 $ 1,230 250 $ 3,075

22/10/98 200 $ 15 $ 3,000 450 $ 6,075 $ 13.50

09/12/98 50 $ 13.50 $ 675 400 $ 5,400

TOTALES $ 11,200 $ 5,800 $ 5,400

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COSTO IDENTIFICADO
Por las características de ciertos artículos, en algunas empresas es factible que se identifiquen
específicamente con su costo de adquisición o producción y a ese costo estarán valuados.
Para estos efectos, el Artículo 45-G de la LISR obliga a emplear este método de valuación a los
contribuyentes que enajenen mercancías que se puedan identificar por número de serie y su costo
exceda de $ 50,000.00, únicamente deberán emplear el Método de Costo Identificado.
Como se puede observar, la obligación está dada por el monto del bien y la identificación por el
número de serie; no obstante, cualquier otro contribuyente puede emplear el Método de Costo
Identificado.

DETALLISTA
Con la aplicación de este método el importe de inventarios es obtenido valuando las existencias a
precios de venta, deduciéndoles los factores de margen de utilidad bruta, así obtenemos el costo
por grupo de artículos producidos.
Se controlan valores de costo y de venta. Las empresas dedicadas a la venta al menudeo como
tiendas departamentales de autoservicio, son las que generalmente usan este método, por la
facilidad que existe para determinar su costo de ventas y sus saldos de inventario.
Para la operación de este método es necesario cuidar los siguientes aspectos:
a) Control y revisión de los márgenes de utilidad bruta, considerando tanto las nuevas compras
como los ajustes al precio de venta.
b) Agrupación de artículos homogéneos.
c) Control de los trabajadores de artículos entre departamentos o grupos.
d) Inventarios físicos periódicos para verificar el saldo teórico de las cuentas y, en su caso,
e) hacer los ajustes que procedan.