IMPOSICION AL CONSUMO

La base de medición de la cantidad a ser tributada puede medirse en función de diversos

factores. Los parámetros que miden la capacidad contributiva de los sujetos se fijan a través de
tres tipos de exteriorizaciones:

- Patrimonio
- Renta
- Consumo o gasto

Efectos económicos

- Percusión: revela la existencia de un contribuyente de “iure” que es aquel a quien el

legislador le ha designado para que sea el obligado a ingresar el impuesto al Fisco.
- Incidencia: se materializa cuando un sujeto se hace cargo del impuesto en forma
efectiva, convirtiéndose en quien finalmente lo soporta (sujeto de facto o, de hecho)
- Traslación: se verifica cuando el sujeto de derecho logra transferir el impuesto a un
tercero que, si es hacia el propio consumidor, se habría logrado el propósito del
impuesto. La misma puede ser: hacia delante, oblicua o hacia atrás.

SUJETOS

- De IURE: fue considerado en la norma al establecer el impuesto

- De FACTO: es quien soporta la carga del impuesto

La imposición puede ser directa (impuesto al gasto) o indirecta (impuesto a las ventas)

- Impuesto al gasto: se reúne en la figura del propio consumidor final la calidad de

sujeto de hecho con la de sujeto pasivo de derecho de la respectiva obligación. Existen
dos formas de determinación, la menos aplicada en el orden administrativo es que el
sujeto sume todos sus gastos en consumo personal encontrando así la base imponible
que podrá ser objeto posterior de la aplicación de mínimos no imponibles
deducciones, etc. Otra de las formas es por diferencia de flujos monetarios. La
desventaja de este impuesto es la complejidad de su administración, debido a que es
de difícil fiscalización.
- Impuesto a las ventas: en este caso, el sujeto pasivo de derecho o percutido, no es el
sujeto de hecho o el incidido por la carga impositiva, es decir, no hay correlación entre
el que es titular de la capacidad contributiva que evidencia el consumo y aquel que es
sometido al poder tributario del Estado como deudor de la obligación tributaria.
 Impuesto a todas las transacciones (impuesto general sobre el consumo): tiende a
alcanzar, con la extensión de su objeto, una dimensión global de transacciones
económicas.
 Monofásico: recae solo sobre una etapa, ya sea industrial, mayorista, minorista
 Tipo valor agregado

Ventajas: neutralidad y no acumulación; control por oposición; favorece la fiscalización

Desventajas: regresividad (capta una tasa menor a mayores ingresos); control en la etapa
minorista.

 Criterio de vinculación
- País de origen: grava los bienes y servicios producidos dentro del país
 indistintamente de donde se consume
- País de destino: grava los bienes y servicios consumidos en el país.
 Tratamiento de bienes instrumentales:
- tipo ingreso bruto: no permite computo
- tipo ingreso neto: en relación con los años de amortización (vida útil). Se puede
computar en relación con la vida útil del bien.
- tipo consumo: se puede indistintamente bien de cambio o de uso.
 Regla del tope: al impuesto de las ventas le resto el de las compras. El computo de
créditos ficales está supeditado a la alícuota aplicable a las ventas.
 Regla de tasa cero: las ventas de exportación están exentas. Todo contribuyente
que exporta no genera debito fiscal por sus ventas y puede computarse crédito
fiscal por sus compras.

OBJETO DEL IMPUESTO (ART 1)

- Ventas de cosas muebles (art 2)

- Obras, locaciones y prestaciones (art 3)
- Importaciones definitivas de cosas muebles
- Importaciones de servicios
- Servicios digitales (por consumidores finales)

ART 2: concepto de VENTA para IVA:

- Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia visible o ideal,

sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole, que importe la transmisión del
dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación en pago, adjudicación por
disolución de sociedades, aportes sociales, ventas y subastas judiciales y cualquier otro
acto que conduzca al mismo fin, excepto expropiación), incluidas la incorporación de
dichos bienes, de propia producción en los casos de locaciones y prestaciones de
servicios exentas o no gravadas y la enajenación de aquellos que, siendo susceptibles
de tener individualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al momento de su
transferencia, en tanto tengan para el responsable carácter de bienes de cambio.
- La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o
consumo particular del o los titulares de la misma (AUTO CONSUMO)
- Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en
nombre propio, pero por cuenta de terceros

NO SE CONSIDERA VENTA:

- Las transferencias que se realicen como consecuencia de reorganizaciones de

sociedades o fondos de comercio y en general empresas y explotaciones de cualquier
naturaleza, en este supuesto, los saldos existentes serán computables en la o las
entidades continuadoras.
- Las transferencias en favor de descendientes cuando tanto el o los cedentes como el o
los cesionarios sean sujetos responsables inscriptos en el impuesto.

TRANSFERENCIA A TITULO ONEROSO: el concepto de venta excluye de la imposición aquellas

transferencias que se realicen a título gratuito. En estos casos, el reglamento ha previsto, a
través del art 58, la devolución de los créditos fiscales oportunamente computados y
vinculados con los bienes objeto de la transferencia gratuita.
ART 3: obras, locaciones y prestaciones de servicios gravados:

a) Trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno (albañil,

pintor, etc.). Se entienden como tal: construcciones, instalaciones, reparaciones y
trabajos de mantenimiento y conservación. Mismo tratamiento se le dará a la
instalación de viviendas prefabricadas.
b) Obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio (le habla
al inversor, empresas constructoras).
c) Elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble por encargo de un
tercero, con o sin aporte de materias primas, ya sea que la misma suponga la
obtención del producto final o simplemente constituya una etapa de su elaboración,
construcción, fabricación o puesta en condiciones de utilización. No será de aplicación
en los casos en la obligación del locador sea la prestación de un servicio no gravado.
d) Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero
e) Locaciones y prestaciones de servicios:
1. Efectuadas por bares, restaurantes, cantinas, salones de té, confiterías y en
general por quienes presten servicios de refrigerios, comidas o bebidas en locales
propios o fuera de ellos.
2. Efectuadas por hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos,
apart- hoteles y similares
3. Efectuadas por posadas, hoteles o alojamientos por hora
4. Efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones, excepto
prestadas por Encotesa y agencias noticiosas.
5. Efectuadas por quienes provean gas o electricidad excepto alumbrado publico
6. Efectuadas por quienes prestan servicios de provisión de agua corriente, cloacales
y de desagüe, incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos.
7. De cosas muebles
8. De conservación y almacenaje en cámaras refrigeradoras o frigoríficas
9. De reparación, mantenimiento y limpieza de bienes muebles
10. De decoración de viviendas y de todo otro inmueble
11. Destinadas a preparar, coordinar o administrar los trabajos sobre inmuebles
ajenos contemplados en el inciso a).
12. Efectuadas por casas de baños, masajes y similares
13. Efectuadas por piscinas de natación y gimnasios
14. De boxes en studs.
15. Efectuadas por peluquerías, salones de belleza y similares
16. Efectuadas por playas de estacionamiento o garajes. Se exceptúa el
estacionamiento en la vía pública (parquímetros, etc.).
17. Efectuadas por tintorerías y lavanderías
18. De inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares
19. De pensionado, entrenamiento, aseo y peluquería de animales
20. Involucradas en el precio de acceso a lugares de entretenimientos y diversión, así
como los que pudieran efectuarse en los mismos (salones de bailes, discotecas,
cabarets, boites, casinos, hipódromos, parques de diversiones, salones de bolos y
billares, juegos de cualquier especie
21. Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relación de
dependencia y a título oneroso. Se incluyen:
- las que configuren servicios comprendidos en las actividades económicas del
 sector primario
- los servicios de turismo
- los servicios de computación
- los servicios de almacenaje
- los servicios de explotación de ferias y exposiciones y locación de espacios en las
mismas.
- los servicios técnicos y profesionales, artes, oficios y cualquier tipo de trabajo.
- los servicios prestados de organización, gestoría y administración a círculos de
ahorro para fines determinados.
- los servicios prestados de organización, gestoría y administración a círculos de
ahorro para fines determinados.
- los servicios prestados por agentes auxiliares de comercio y los de intermediación

- la cesión temporal del uso o goce de cosas muebles, excluidas las referidas a
acciones o títulos valores.
- la publicidad.
- la producción y distribución de películas cinematográficas y para video.
- las operaciones de seguros, excluidos los seguros de retiro privado, los seguros
de vida y los contratos de afiliación a las A.R.T.
- los servicios digitales. Se consideran servicios digitales: cualquiera sea el
dispositivo utilizado para su descarga, visualización o utilización, aquellos llevados
a cabo a través de la red Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los
protocolos, plataformas o de la tecnología utilizadas por internet u otra red a
través de la que se presten servicios equivalentes que, por su naturaleza, estén
básicamente automatizados y requieran una intervención humana mínima.

SUJETO DEL IMPUESTO (ART 4)

A) Habitualistas de compra y venta de cosas muebles, realicen actos de comercio

accidentales con las mismas o sean herederos o legatarios responsables inscriptos.
B) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras
C) Importes definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta
de terceros
D) Empresas constructoras que realicen obras sobre inmuebles propios
E) Presten servicios gravados
F) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas
G) Sean prestatarios en los casos previstos en el incido d) del art. 1
H) Sean locatarios, prestatarios, representantes o intermediarios de sujetos del
exterior que realizan locaciones o prestaciones gravadas en el país, en su carácter
de responsable sustituto.
I) Sean prestatarios en los casos previstos en el incido e) del art. 1 – servicios
digitales.

QUEDAN INCLUIDOS: uniones transitorias de empresas, agrupamientos de colaboración

empresaria, consorcios, asociaciones sin existencia legal como personas jurídicas,
agrupamientos no societarios o cualquier otro ente individual o colectivo, se encuentren
comprendidos en alguna de las situaciones previstas.
Mantendrán la condición de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra o
concurso civil.

NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE (ART 5)

SE PERFECCIONA
a) VENTAS - Entrega del bien
EXCEPTO: - Emisión de la factura o acto
equivalente
PROVISION DE AGUA, ENERGIA ELECTRICA O - Vencimiento del plazo fijado para el
GAS REGULADA POR MEDIDOR pago del precio
- Percepción total o parcial del precio
El que fuere anterior
PROVISION DE AGUA REGULADA POR - Percepción total o parcial del precio
MEDIDORES A CONSUMIDORES FINALES
(DOMICILIO EXCLUSIVO VIVIENDA)
PRODUCTOS PRIMARIOS PROVENIENTES DE - Cuando se fija el precio
AGRICULTURA
OPERACIONES DE CANJE DE PRODUCTOS - Entrega (cuando opera el canje)
PRIMARIOS POR OTROS BIENES, LOCACIONES
O SERVICIOS GRAVADOS
BIENES DE PRODUCCION PROPIA - Incorporación
INCORPORADOS A TRAVES DE LOCACIONES Y
PRESTACIONES DE SERVICIO
b) PRESTACIONES DE SERVICIOS Y DE - Al terminar la ejecución o prestación
LOCACIONES DE OBRAS Y SERVICIOS - Percepción total o parcial del precio
EXCEPTO: El que fuere anterior
EFECTUADAS SOBRE BIENES - Entrega de tales bienes o acto
equivalente, configurándose este
último con la mera emisión de la
factura
SERVICIOS CLOACALES, DE DESAGUES O DE - CONSUMIDORES FINALES /
PROVISION DE AGUA CORRIENTE, VIVIENDA: percepción total o parcial
REGULADOS POR TASAS O TARIFAS FIJADAS del precio
CON INDEPENDENCIA DE SU EFECTIVA - A OTROS SUJETOS O DOMICILIOS:
PRESTACION vencimiento del plazo fijado para su
pago o en el de la percepción total o
parcial, el que fuere anterior.
SERVICIOS DE TELECOMUNICACIONES - Vencimiento del plazo fijado para su
REGULADOS POR TASAS O TARIFAS FIJADAS pago
CON INDEPENDENCIA DE SU EFECTIVA - Percepción total o parcial
PRESTACION El que fuere anterior
CONTRAPRESTACION DEBA FIJARSE - Percepción total o parcial del precio
JUDICIALMENTE O PERCIBIRSE A TRAVES DE - Emisión de la factura por el
CAJAS FORENSES O COLEGIOS DE prestador o locador
PROFESIONALES
OPERACIONES DE SEGUROS O REASEGUROS - Emisión de la póliza
- Suscripción del respectivo contrato
 COLOCACIONES O PRESTACIONES - Vencimiento del plazo fijado para el
FINANCIERAS pago de su rendimiento
- Percepción total o parcial
LOCACIONES DE INMUEBLES - Vencimiento de los plazos fijados
En caso de incumplimiento de pago e inicio para el pago de la locación
de acciones judiciales tendientes al cobro, los - Percepción total o parcial
hechos imponibles de los periodos impagos
posteriores a dicha acción se perfeccionarán
con la percepción total o parcial del precio
convenido en la locación.
c) TRABAJOS SOBRE INMUEBLES DE - Aceptación del certificado de obra,
TERCEROS parcial o total
- Percepción total o parcial del precio
- Facturación
El que fuere anterior
d) LOCACION DE COSAS Y ARRIENDOS - Devengacion del pago
DE CIRCUITOS O SISTEMAS DE - Percepción del pago
TELECOMUNICACIONES El que fuere anterior
e) OBRAS REALIZADAS DIRECTAMENTE - Transferencia a título oneroso del
O A TRAVES DE TERCEROS SOBRE inmueble
INMUEBLE PROPIO Tiene lugar al momento de:
ESCRITURA TRASLATIVA DE DOMINIO
o con LA ENTREGA, el anterior.
f) IMPORTACIONES - Despacho a plaza

g) LOCACION DE COSAS MUEBLES CON - Momento de la entrega del bien o

OPCION A COMPRA DE acto equivalente
- bienes muebles de uso durable,
destinados a consumidores finales o
a ser utilizados en actividades
exentas o no gravas.
- operaciones no comprendidas en el
punto anterior, siempre que su plazo
de duración no exceda un tercio de la
vida útil del respectivo bien.
h) Prestaciones inc. d) art 1. - Finalización de la prestación
- Pago total o parcial del precio
El que fuere anterior
i) SERVICIOS DIGITALES - Finalización de la prestación
- Pago total o parcial del precio por
parte del prestatario
El que fuere anterior
SEÑAS QUE CONGELAN PRECIO - En el momento en que se haga
efectivo
- Autónomo del principal

BASE IMPONIBLE (ART 10)

El precio neto de la venta, de la locación o de la prestación de servicios, será el que resulte de

la factura o documento equivalente extendido por los obligados al ingreso del impuesto, neto
de descuentos y similares efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza. Si no existiese
factura o documento equivalente, se presumirá que este es el valor computable.

- Alquiler con opción a venta: base imponible = precio neto de venta = valor total de la
locación.
- Autoconsumo: precio computable = el fijado para operaciones normales o valor
corriente en plaza.
- Canje de productos primario = valor de plaza (al momento de la entrega).
- Empresas constructoras (obra sobre inmueble propio): los inmuebles se encuentran
fuera de objeto, lo que se grava es la construcción = precio neto computable =
proporción que corresponda a la obra. Este puede ser, el convenido entre las partes,
considerando como tope mínimo el avalúo fiscal o de no existir, ganancias.
- Transferencia de inmueble no gravados que incluyen bienes gravados = proporción
que, del convenido por las partes, corresponda a los bienes objeto del gravamen.

DEBITO FISCAL (ART 11)

BASE IMPONIBLE x ALICUOTA

Se le adiciona:

- Las devoluciones
- Rescisiones
- Descuentos
- Bonificaciones
- Quitas

En el caso de OBRAS O INMUEBLE PROPIO PARA USO PROPIO (BIEN DE USO)

- Si la venta es después de los 10 años  no genera debito fiscal

- Si la venta es antes de los 10 años  genera debito fiscal por la devolución de los
créditos fiscales computados con anterioridad. Estos deben actualizarse, pero el índice
es 1.

CREDITO FISCAL (ART 12)

Se restará del DEBITO FISCAL:

a) Gravamen de compras o importaciones definitivas de bienes, locaciones o

prestaciones de servicios, vinculados con operaciones gravadas.
No se consideran vinculadas con operaciones gravadas (no permite el computo de
crédito fiscal) las siguientes:
1) compras, importaciones definitivas y locaciones de automóviles, si su costo de
adquisición, importación o valor de plaza sea superior a $20.000 al momento de su
compra, despacho a plaza, habilitación o suscripción. Esta limitación no se aplicará
en caso de que el bien tenga para el adquiriente carácter de bien de cambio o
constituya el objetivo principal de la actividad gravada.
2) eliminado
3) locaciones y prestaciones de servicios efectuadas por bares, restaurantes,
 cantinas, salones de té, confiterías, hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes,
moteles, campamentos, apart-hotel, posadas hoteles o alojamientos por hora,
casas de baños/masajes, piscinas de natación y gimnasios, peluquerías, salones de
belleza, platas de estacionamiento o garajes.
4) compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de
trabajo y cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y el equipamiento
del trabajador para uso exclusivo en el lugar de trabajo.
b) Gravamen de descuentos, bonificaciones, quitas, devoluciones o rescisiones por
las ventas, locaciones y prestaciones de servicios y obras gravadas.

El computo del crédito será procedente cuando se perfecciona el hecho imponible

respecto del vendedor; en el caso de importación el computo procederá en el periodo
fiscal inmediato siguiente a aquel en que se perfecciono el hecho imponible que lo
origina.

CREDITO FISCAL - PRORRATEOS (ART 13)

cuando las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de servicios

que den lugar al crédito fiscal se destinen indistintamente a operaciones gravadas y a
operaciones exentas o no alcanzadas, el computo del crédito fiscal solo procederá en
la proporción correspondiente a las operaciones gravadas.

Durante el ejercicio se deberán realizar estimaciones, mediante prorrateos, ya sean

específicos o generales, que deberán ser ajustadas al momento de determinar el
impuesto al último mes del ejercicio, teniendo en cuenta a tal efecto los montos de las
operaciones gravadas y exentas y no gravadas realizadas durante su transcurso.

SALDO A PAGAR O SALDO A FAVOR TECNICO: producto de la diferencia entre débitos y

créditos fiscales. Solo puede utilizarse contra futuros débitos fiscales.

SALDO A FAVOR DE LIBRE DISPONIBILIDAD: producto de retenciones y percepciones sufridas.

Puede utilizarse contra el IVA y otros impuestos.
 REGIMENES DE RETENCION Y PERCEPCION

Tienen una finalidad fiscal, que es la recaudatoria, ya que el fisco percibe el impuesto con
anterioridad a la fecha de liquidación. Y, por otro lado, permite el control de los contribuyentes
a partir de la fiscalización a un universo menor, el de los agentes de retención y percepción.

Régimen de retención

Operaciones comprendidas:

- Compraventa de cosas muebles, incluidos los bienes de uso, aun cuando adquieran el
carácter de inmuebles por accesión.
- Locación de obras y locaciones o prestaciones de servicios

Son agentes de retención:

- Administración Central de la Nación y sus entes autárquicos y descentralización.

- Sujetos que integren la nómina detallada por AFIP.
- Exportadores incluidos en la nómina I
- Exportadores incluidos en la nómina III
Las designaciones de nuevos agentes de retención, así como las exclusiones de los
oportunamente designados, serán dispuestas unilateralmente por AFIP.

Sujetos:

- Agente de retención: posee los fondos y retiene todo o parte al momento de abonar
- Sujeto pasible o retenido: sufre la retención que luego podrá computar en su DDJJ.
(ART 4). Serán sujetos pasibles siempre que:
- revistan el carácter de responsables inscriptos
- no acrediten su calidad de responsables inscriptos, de exentos o no alcanzados
(sujetos no categorizados)
- se encuentren incluidos en la nómina publicada por AFIP (exportadores).
- Quedan excluidos de sufrir retenciones:
- los que son agentes de retención
- beneficiarios de regímenes de promoción industrial
- productores de caña de azúcar
- transporte de carga y combustibles líquidos pesados
- dadores de cosas muebles por contratos de leasing
- los que perciban honorarios profesionales por vía judicial o entidades profesionales
- operaciones de compraventa, matanza y faenamiento de ganado porcino
- operaciones de compra venta de granos no destinados a siembra
- venta de frutas, legumbres y hortalizas sin procesar
- venta de animales vivos de la especie bovina
- venta de carnes y despojos comestibles, sin procesar, de la especie bovina.

La retención se debe realizar en el momento en que se efectué el pago de la operación o las

señas o anticipos que congelen precio, entiendo por pago lo dispuesto en el art. 18 de Ley de
Ganancias.

En el caso de pagos totales en especie no corresponde retener mientras que, si el pago en

especie es parcial se retiene sobre el total de la operación, pero hasta la parte abonada en
dinero.
Los agentes quedan obligados a ingresar al Archivo de Información sobre Proveedores antes de
efectuar la cancelación total o parcial del precio de las operaciones. El archivo mencionado
reflejará la situación de los proveedores y la consulta tendrá validez para un mes determinado.

- 0 - RG 2.226, si el proveedor posee certificado de exclusión de la resolución general

2226, su modificación y complementaria, vigente al periodo de pago.
- 1 - Retención general vigente RG 2854, siempre que no se trate de las operaciones
mencionadas en el inc. B) art 3.
- 2 - Retención sustitutiva 100% RG 2854, si el proveedor registra incumplimientos
respecto de la presentación de sus declaraciones juradas fiscales y/o previsionales,
tanto informativas como determinativas.
- 3 - Crédito fiscal no computable, si el proveedor no reviste carácter de responsable
inscripto en el impuesto al valor agregado.
- 4 - Retención sustitutiva 100% 2854 – irregularidades en la cadena de comercialización
del proveedor”, si se registran – como consecuencia de acciones de fiscalización –
irregularidades en la cadena de comercialización del proveedor. Los proveedores que
hayan sido encuadrados en esta categoría permanecerán en ella por el lapso de 3
meses calendario. En el caso de reincidencia, el lapso se incrementará a doce meses
calendario.
- 5 - Retención sustituta 100% RG 2854 – RG 1575 – Habilitado factura M, si registra
algún incumplimiento tributario en el marco de la resolución general 1575, sus
modificatorias y complementaria.

Determinación del monto / importe a retener

 ART 8: IVA DISCRIMINADO - El importe de la retención a practicar se determinará

aplicando sobre el IVA discriminado en la factura o documento equivalente, los
porcentajes que, para cada caso, se establecen a continuación:
- 50% cuando se trate de construcciones de cualquier naturaleza sobre inmueble ajeno
con aporte de materias primas, obras sobre inmuebles propios, compraventa de cosas
muebles y elaboración o construcción de cosas muebles.
- 80% cuando se trate de conceptos que se encuentren gravados con una alícuota
reducida (10.5%)
- 80% para las locaciones de obras y locaciones o prestaciones de servicios no
comprendidas en los casos precedentes
Las alícuotas de retención serán sustituidas por el 100% cuando se trate de
operaciones realizadas por los sujetos obligados a consultar el “Archivo de información
sobre Proveedores” y se verifique: que estén en situación 2 y 4; el importe de la
factura o documento equivalente sea menor o igual a $10.000 y el agente de retención
realice o prevea realizar operaciones de exportación que den lugar a la acreditación,
devolución o transferencia del impuesto.
 ART 10: IVA NO DISCRIMINADO –

IMPORTE DEL IVA IMPORTE TOTAL ALICUOTA DE IVA .

CONTENIDO EN = DE LA OPERACIÓN X 100 + ALICUOTA de IVA
LA FACTURA

LA RETENCION MINIMA ES $400.

ART 16: Carácter de la retención: el importe de la retención practicada, consignado en el
comprobante indicado, tendrá carácter de impuesto ingresado y, en tal concepto, será
computado en la declaración jurada del periodo fiscal en el que se practicó la retención o, con
Carácter de excepción, en la que corresponda presentar el primer vencimiento que opere con
posterioridad a la retención, siempre que el respectivo hecho imponible se hubiera verificado
en un periodo fiscal anterior.
Si me origina saldo a favor, el mismo tendrá tratamiento de ingreso directo y podrá ser
aplicado como saldo de libre disponibilidad.

Régimen de percepción

Operaciones comprendidas:

- Venta de cosas muebles

- Locaciones de obra, locaciones y prestaciones de servicios, excepto: venta bienes de
uso y venta o locaciones exentas.

Son agentes de percepción:

- Agentes de retención
- Mercados de cereales a termino
- Consignatarios de haciendas y martilleros

Sujetos

- Agente de percepción: percibe el impuesto cuando factura

- Sujeto pasible o percibido: sufre la percepción que luego podrá computar en su DDJJ.

Importe de la percepción (art 2): se determinará aplicando, sobre el precio neto de la

operación que resulte de la factura, la alícuota del 3% para operaciones alcanzadas por la
alícuota general y del 1,5% para operaciones alcanzadas al 10.5%

Monto mínimo (art 3): corresponderá efectuar la percepción únicamente cuando el monto de
la misma supere los $60.

Régimen de exportadores (ART 43): los exportadores podrán computar contra el impuesto
que adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes, servicios y
locaciones que destinaren efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la
consecución de las mismas, les hubiera sido facturado, en la medida en que el mismo este
vinculado a la exportación y no hubiera sido ya utilizado por el responsable.

Si la compensación permitida no pudiera realizarse o solo se efectuará parcialmente, el saldo

resultante le será acreditado contra otros impuestos o, en su defecto, le será devuelto o se
permitirá la transferencia a favor de terceros responsables.

Régimen de turistas extranjeros (ART 43): las compras efectuadas por turistas del extranjero,
de bienes gravados producidos en el país que aquellos trasladen al exterior, darán lugar al
reintegro del impuesto facturado por el vendedor. El mismo tratamiento se aplica a
prestaciones de servicios de Goteles.

EXENCIONES (ART 7)
Estarán exentas del impuesto las ventas, locaciones y las importaciones definitivas que tengan
por objeto las cosas muebles incluidas en este articulo y las locaciones y prestaciones
comprendidas en el mismo:

a) Libros, folletos e impresos similares, incluso fascículos u hojas sueltas que constituyan
una obra completa o parte de una obra, y diarios, revistas y publicaciones periódicas,
así como también las suscripciones de ediciones periodísticas digitales de información
en línea. Excepto: los servicios de distribución, clasificación, reparto y/o devolución
de diarios, revistas y publicaciones periódicas que sean prestados a sujetos cuya
actividad sea la producción editorial.
b) Sellos de correo, timbres fiscales y análogos, papel timbrado, billetes de banco, títulos
de acciones o de obligaciones y otros títulos similares, excepto: talonarios de cheques
y análogos.
c) Sellos y pólizas de cotización o de capitalización, billetes para juegos de sorteos o de
apuestas y sellos de organizaciones de bien público del tipo empleado para obtener
fondos o hacer publicidad, billetes de acceso a espectáculos teatrales.
d) Oro amonedado, o en barras de buena entrega, que comercialicen las entidades
oficiales o bancos autorizados a operar.
e) Monedas metálicas, que tengan curso legal en el país de emisión o cotización oficial.
f) – Agua ordinaria natural, leche fluida o en polvo, entera o descremada sin aditivos,
cuando el comprador sea un consumidor final, el Estado Nacional, las Provincias,
Municipalidades o CABA, comedores escolares o universitarios, obras sociales, entre
otras.
- Especialidades medicinales para uso humano cuando se trate de su reventa por
droguerías, farmacias u otros establecimientos autorizados por el organismo
competente
g) Aeronaves concebidas para el transporte de pasajeros y/o cargas destinadas a esas
actividades, así como también las utilizadas en la defensa y seguridad.
Las embarcaciones y artefactos navales, incluidas sus partes y componentes, cuando el
adquirente sea el Estado Nacional u organismos de su dependencia.
h) Las prestaciones y locaciones
1. Realizadas por el Estado Nacional, Provincias, Municipalidades y CABA
2.
3. Servicios prestados por establecimientos educacionales privados incorporados a los
planes de enseñanza oficial y reconocidos como tales, incluye los de alojamiento y
transporte accesorios a los anteriores prestados directamente por dichos
establecimientos con medios propios o ajenos. También comprende a) las clases
dadas a título particular sobre materias incluidas en los planes de enseñanza
impartidas fuera de los establecimientos; b) guarderías y jardines materno-infantiles.
4. Servicios de enseñanza prestados a discapacitados por establecimientos privados,
así como los de alojamiento y transporte accesorios prestados directamente.
5. Servicios relativos al culto o que tengan por objeto el fomento del mismo, prestados
por instituciones religiosas.
6. Servicios prestados por obras sociales creadas o reconocidas por normas legales
nacionales o provinciales, por instituciones políticas sin fines de lucro y por los Colegios
y Consejos Profesionales, cuando tales servicios se relaciones en forma directa con sus
fines específicos.
7. Servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica: a) de hospitalización en
clínicas, sanatorios y establecimientos similares, b) las prestaciones accesorias de la
hospitalización, c) los servicios prestados por los médicos en todas sus especialidades,
d) los servicios prestados por los bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos,
fonoaudiólogos, psicólogos, etc.; e) los que presten los técnicos auxiliares de la
medicina, f) todos los demás servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el
transporte de heridos y enfermos en ambulancia o vehículos especiales.
8. Los servicios funerarios, de sepelio y cementerio retribuidos mediante cuotas
solidarias que realicen las cooperativas.
9.
10. Espectáculos de carácter teatral comprendidos en la ley 24.800 y la
contraprestación exigida para el ingreso a conciertos o recitales musicales cuando la
misma corresponda exclusivamente al acceso a dicho evento.
11. Espectáculos de carácter deportivo amateur por los ingresos que constituyan la
contraprestación exigida para el acceso.
12. Servicios de taxímetros y remises con chofer realizados en el país, siempre que el
recorrido no supere los 100km. Aplica a los servicios de carga de equipaje.
13. Transporte internacional de pasajeros y cargas, incluidos los de cruce de fronteras
por agua.
14. Locaciones a casco desnudo (con o sin opción de compra) y el fletamento a tiempo
o por viaje de buques destinados al transporte internacional, cuando el locador es un
armador argentino y el locatario es una empresa extranjera.
15. Servicios de intermediación prestados por agencia de lotería, prode y otros juegos
de azar explotados por los Fiscos Nacional, Provinciales y Municipales.
16. Colocaciones y prestaciones financieras.
17. Servicios personales domésticos
18. Prestaciones inherentes a los cargos de director, síndicos y miembros de consejos
de vigilancia de S.A y cargos equivalentes de administradores de otras sociedades,
fundaciones asociaciones y cooperativas.
19. Servicios personales prestados por sus socios a las cooperativas de trabajo.
20. Los realizados por becarios que no originen por su realización una contraprestación
distinta a la beca asignada.
21. Todas las prestaciones personales de los trabajadores del teatro.
22. Locaciones de inmuebles destinados exclusivamente a casa habitación del locatario
y su familia, de inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias y de
inmuebles cuyo locatario sean el Estado Nacional, las Provincias, las Municipalidades o
CABA. También será de aplicación para las restantes locaciones cuando el valor del
alquiler no exceda los $1.500
23. El otorgamiento de concesiones
24. Servicios de sepelio
25. Servicios prestados por establecimientos geriátricos. Se limita a lo que debe abonar
las obras sociales, no incluye a particulares.
26. Trabajos de transformación, modificación, reparación, mantenimiento y
conservación de aeronaves, sus partes y componentes,
27. Estaciones de radiodifusión sonora.
28. Explotación de congresos, ferias y exposiciones y la locación de espacios en los
mismos, cuando dichas prestaciones sean contratadas por sujetos residentes en el
exterior y los ingresos constituyan la contraprestación exigida para el acceso a los
 eventos.
29. El acceso y/o la descarga de libros digitales.

BASES IMPONIBLES ESPECIALES

ART 18 – Habitualista en la Compra / Venta de Bienes Usados a Consumidores Finales

Podrán computar como crédito del impuesto el importe que surja de aplicar sobre el precio
total de su adquisición, el coeficiente que resulte de dividir la alícuota vigente por la suma de
100 + alícuota.
Tendrá lugar siempre que el consumidor suscriba un documento que, para estos casos,
sustituirá el empleo de la factura y en el que deberá individualizarse correctamente la
operación.
El crédito a computar no podrá exceder el importe que resulte de aplicar la alícuota sobre el
90% del precio neto en que el revendedor efectué la venta, en caso de que se determine un
excedente en el crédito oportunamente computado, dicha diferencia integrara el débito fiscal
del mes al que corresponda la operación de venta que le dio origen.

ART 19 – Mercado de cereales a termino

Se considerará como valor computable el precio de ajuste tomado como base para el cálculo
de las diferencias que correspondiere liquidar respecto del precio pactado y de los descuentos,
quitas o bonificaciones que se practiquen, conceptos que se sumaran o restaran, según
corresponda del aludido precio de ajuste, a efectos de establecer el precio neto de la
operación.

ART 20 – Comisionistas o consignatarios

En la venta:

En la compra:
ART 22 – Servicios de turismo

ART 23 – Concesiones de explotación

La base imponible para la determinación del débito fiscal será la suma de ingresos que perciba
el concesionario, ya sea en forma directa o con motivo de la explotación.

Alícuotas:

- Si los ingresos producto de la explotación están gravados a una alícuota distinta a la de

la obra, se aplica la mayor.
- En caso de que la alícuota de la explotación sea menor, esta diferencia de la alícuota
no podrá trasladarse a los precios.
- Si a diferencia de alícuotas fuera parcial y la mayor deviene de la explotación, la mayor
alícuota recaerá sobre esta operación y al resto se le aplicara la alícuota común a
ambos hechos.

PROCEDIMIENTO FISCAL

ART 1: Principio de interpretación y aplicación de Leyes tributarias

Constituye una actividad esencial del jurista y consiste en determinar el verdadero sentido y
alcance de la norma.
Métodos de interpretación:

- Literal: lo que literalmente está escrito.

- Lógico: no fue escrito, pero se entiende por lógica
- Analógico: no se puede usar en normas tributarias, ante un vacío en la ley se utilizará
otra ley/ decreto para su definición.
- Histórico: “visto y considerando” debe tener en cuenta el contexto de la norma.

ART 2: determinación de la verdadera naturaleza del hecho imponible

En la interpretación de las leyes impositivas sujetas a su régimen, se atenderá al fin de la

misma y a su significación económica -- > CRITERIO / PRINCIPIO DE REALIDAD ECONOMICA. Es
decir, se atenderá a su fin y a su significado económico.

ART 3: domicilio fiscal.

 Personas humanas:
- Real: es el lugar de su residencia habitual. Si ejerce la actividad profesional o
económica la tiene en el lugar donde la desempeña.
- Legal: es el lugar donde la ley presume, sin admitir prueba en contrario, que una
persona reside de manera permanente para el ejercicio de sus derechos y el
cumplimiento de sus obligaciones. Solo la ley puede establecerlo, y sin perjuicio de lo
dispuesto en norma especiales:
a) los funcionarios públicos: donde cumplen sus funciones.
b) los militares: en el lugar donde prestan servicio activo.
c) los transeúntes o las personas de ejercicio ambulante, como los que no tienen
domicilio conocido: lugar de residencia actual.
d) personas incapaces: domicilio de sus representantes.
- Especial: las partes de un contrato pueden elegir un domicilio para el ejercicio de los
derechos y las obligaciones que dé el emanan.
 Personas jurídicas:
- Legal: lugar donde se ejerce la Administración. Es el fijado en sus estatutos o en la
autorización que se le dio para funcionar. La persona jurídica que posee muchos
establecimientos o sucursales tiene su domicilio especial en el lugar de dichos
establecimientos solo para la ejecución de las obligaciones allí contraídas.
El cambio de domicilio requiere modificación, el cambio de sede, si no forma parte del
estatuto, puede ser resuelto por el órgano de administración.
- Especial

DOMICILIO FISCAL es aquel que los contribuyentes:

- Consignan al momento de su inscripción

- Deben colocar en sus DDJJ y presentaciones
- Donde AFIP notifica y presume validas dichas notificaciones
- Donde el contribuyente puede ejercer su derecho a defensa
- Donde el Fisco puede realizar sus fiscalizaciones.

Producirá en el ámbito administrativo y judicial los efectos de domicilio constituido.

El domicilio fiscal especial los grandes contribuyentes nacionales (DG 2109 art 11) pueden fijar
domicilio especial dentro de la jurisdicción la Subdirección de GCN (Edificio Sede Central Afip).
Domicilio fiscal – contribuyentes domiciliados en el exterior

Domicilio fiscal alternativo: AFIP bajo resolución fundada, puede constituirlo cuando conozca
el domicilio en los casos de:

- Si no se denuncia un domicilio y AFIP lo conoce puede constituir de oficio, sin

sustanciación.
- Domicilio denunciado es inexistente
- Domicilio denunciado no es el previsto legalmente.

Domicilio fiscal electrónico: sitio informático seguro, personalizado y valido. Se ingresa a

través del sitio web de AFIP con usuario y clave fiscal. La constitución se efectuará según
formas, requisitos y condiciones que establezca AFIP.
En el ámbito administrativo producirá los efectos del domicilio fiscal constituido siendo validas
y plenamente eficaces todas las notificaciones, emplazamientos y comunicaciones que allí se
practiquen. En ningún caso sustituye al domicilio fiscal.

Cambio de domicilio fiscal: procede cuando se haya efectuado la traslación del anterior y
hubiere desaparecido el domicilio legal. El contribuyente está obligado a denunciarlo dentro
de los 10 días de efectuado. La RG 2109 establece que debe realizarse la presentación en
forma electrónico accediendo al sistema registral. Ante el incumplimiento existen sanciones
por infracción formal o sanciones virtuales (ej.: no poder ingresar al sistema).

ART 100: formas de notificación:

- Por carta con aviso de retorno (se encuentra en desuso)

- Por funcionario de AFIP
- Nota numerada con firma facsimilar
- Volante de liquidación
- Por cedula
- Por telegrama colacionado / edictos públicos por 5 días en el boletín oficial en caso de
domicilio desconocido
- Comunicación en domicilio fiscal electrónico: se da por recibido cuando lo abro o el
martes o viernes siguiente.
- Efectuados por el TFN
- Efectuados por el PIN

Si se produce en día inhábil se tendrá por practicada el día hábil inmediato siguiente.
Plazos

- DIAS: es el intervalo que corre de medianoche a medianoche.

En los plazos fijados en días: a contar de uno determinado, queda este excluido del
cómputo, el cual debe empezar el siguiente. Se computarán los días hábiles
administrativos.
- MESES / AÑOS: los plazos de meses o años se computan de fecha a fecha. Por el
calendario Gregoriano.
- HORAS: los plazos vencen a la hora 24 del día del vencimiento, se debe empezar a
computar desde la hora siguiente.

Días hábiles administrativos (RES 7284/1957)

a) Los días sábados

b) Los feriados nacionales y respecto de las reparticiones nacionales dependientes del
MEyP que tengan su asiento en la Provincia en cuestión, los provinciales.
c) Los días no laborales establecidos por Ley de la Nación o por decreto del PEN,
optativos para el comercio y la industria y obligatorios para la Administración Pública y
respecto de las reparticiones nacionales dependientes del MEyP que tengan su asiento
en la Provincia en cuestión, los determinados en las provincias.
d) Los días en que el PEN – o Provincial – acuerde asueto administrativo
e) Los días declarados feriados bancarios en todo el territorio del país por disposición del
PEN y los limitados o determinadas zonas del mismo.

ART 5 - SUJETOS DE LOS DEBERES IMPOSITIVOS

DEUDA PROPIA

SUJETO PASIVO = RESPONSABLES

DEUDA AJENA

CONTRIBUYENTES: son aquellas personas obligadas al pago de los tributos al Fisco, en tanto se
verifique el hecho imponible que le atribuyen las leyes tributarias.
Deben cumplir con las obligaciones formales: declarar, informar sus operaciones, conservar
información y facturar.
Los herederos y legatarios quedan equiparados al contribuyente; con la muerte del causante
se les atribuye la calidad de contribuyentes a sus herederos y legatarios.
Para el cumplimiento de sus obligaciones (formales y materiales) los sujetos pasivos lo pueden
hacer en forma personal o por intermedio de sus representantes legales. No se puede
disponer ni delegar sus obligaciones por acuerdo entre particulares (DR 37)

- Personas humanas, capaces, incapaces o con capacidad restringida

- Personas jurídicas
- Sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan la calidad prevista
como tal.
- Sucesiones indivisas.

ART 6: RESPONSABLE POR DEUDA AJENA

Es la persona respecto de la cual no se produce el hecho imponible, pero está vinculada con él
y por eso la ley le atribuye la responsabilidad para cumplir la prestación tributaria.
Deben cumplir, por cuenta de sus administrados, con los deberes formales y materiales de los
contribuyentes. No pueden disponer ni derogar esta responsabilidad por acuerdos entre
particulares.

1. Con los recursos que administras, perciben o disponen:

a) cónyuge
b) padres, tutores, curadores de incapaces.
c) síndicos y liquidadores de quiebra
d) representantes de personas jurídicas.
e) administradores de patrimonio
f) agentes de retención y percepción de tributos.
Deben cumplir por cuenta de los representados y titulares de los bienes que
administran o liquidan, o en virtud de su relación con las entidades a las que se
vinculan, con los deberes que esta ley y las leyes tributarias imponen a los
contribuyentes en general para los fines de la determinación, verificación y
fiscalización de los tributos.
2. Responsables sustitutos.

ART 8: RESPONSABLES EN FORMA PERSONAL Y SOLIDARIA CON LOS DEUDORES

Responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo y, si los
hubiere, con otros responsables del mismo gravamen, sin perjuicio de las sanciones
correspondientes a las infracciones cometidas.
1. Que el responsable haya omitido el cumplimiento de sus deberes
2. Que el incumplimiento le sea imputable a titulo de dolo o culpa.
3. Que los deudores no cumplan con la intimación administrativa, que debe ser previa, para
regularizar la situación fiscal.
Esta responsabilidad admite prueba en contra y se efectiviza mediante determinación de
oficio.

a) Todos los responsables por deuda ajena del art 6 cuando, por incumplimiento de sus
deberes tributario, no abonaran el debido tributo, si los deudores no regularizan su
situación fiscal dentro de los 15 días de la intimación administrativa de pago, ya sea
que se trate o no de un procedimiento de determinación de oficio. No existirá esta
responsabilidad personal y solidaria respecto de aquellos que demuestren
debidamente que dicha responsabilidad no les es imputable subjetivamente.
b) Los síndicos de los concursos y de las quiebras que no hicieren las gestiones necesarias
para la determinación y ulterior ingreso de los tributos adeudados por los
responsables, respecto de los periodos anteriores y posteriores a la iniciación del
juicio respectivo, en particular, tanto si dentro de los 15 días corridos de aceptado el
cargo en el expediente judicial como si con una anterioridad de quince días al
vencimiento del plazo para la verificación de los créditos, no hubieran requerido a AFIP
las constancias de las respectivas deudas tributarias.
c) Los agentes de retención por el tributo que omitieron retener, una vez vencido el
plazo de 15 días de la fecha en que correspondía efectuar la retención, si no
acreditaren que los contribuyentes han abonado el gravamen, y sin perjuicio de la
obligación solidaria de los contribuyentes para abonar el impuesto no retenido desde
el vencimiento del plazo señalado.
 d) Agentes de percepción por el tributo que dejaron de percibir o que, percibido, dejaron
de ingresar a AFIP, en la forma y tiempo que establezcan las leyes respectivas, sino
acreditaren que los contribuyentes no percibidos han abonado el gravamen.
e) Los sucesores a titulo particular en el activo y pasivo de empresas o explotaciones que
las leyes tributarias consideran como una unidad económica susceptible de generar
íntegramente el hecho imponible, con relación a sus propietarios o titulares, si los
contribuyentes no regularizan su situación fiscal dentro de los 15 días de la intimación
administrativa de pago, ya sea que se trate o no de un procedimiento de
determinación de oficio. (fondo de comercio)
f) Los terceros que, aun cuando no tuvieran deberes tributarios a su cargo, faciliten por
su culpa o dolo la evasión del tributo, y aquellos que faciliten dolosamente la falta de
ingreso del impuesto debido por parte del contribuyente.
g) Los cedentes de créditos tributarios respecto de la deuda tributaria de sus cesionarios
y hasta la concurrencia del importe aplicado a su cancelación, si se impugnara la
existencia o legitimidad de tales créditos y los deudores no regularizan su situación
fiscal dentro de los 15 días de la intimación administrativa de pago.
h) Integrantes de una unión transitoria de empresas, de un agrupamiento de
colaboración empresaria, de un negocio en participación, de un consorcio de
cooperación o de otro contrato asociativo respecto de las obligaciones tributarias
generadas por la asociación como tal y hasta el monto de estas últimas.
i) Contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban facturas o documentos
equivalentes, apócrifos o no autorizados, cuando estuvieren obligados a constatar su
adecuación. En este caso responderán por los impuestos adeudados por el emisor,
emergentes de la respectiva operación y hasta el monto generado por esta última,
siempre que no puedan acreditar la existencia y veracidad del hecho imponible

ART 9: responsabilidad por los subordinados

Los contribuyentes y responsables de acuerdo con las disposiciones de esta ley lo son también
por las consecuencias del hecho u omisión de sus factores, agentes o dependientes,
incluyendo las sanciones y gastos consiguientes.

ORGANIZACIÓN Y FACULTADES DE AFIP – DECRETO 618/97

Acto administrativo: es la declaración unilateral realizada en ejercicio de la función

administrativa, que produce efectos jurídicos en forma directa.

- Alcance
* General o reglamentario
* Individual
- Eficacia
* Alcance general  Boletín Oficial
* Alcance individual  Notificación
- Vigencia
* Fecha que determina la norma publicada
* Sin fecha, 8 días siguientes a la publicación en el Boletín Oficial.

AFIP: entidad autárquica en el orden administrativo en lo atinente a su organización y

funcionamiento. Se entiende también que tiene funciones de un organismo descentralizado.
Traduce la idea de un ente dotado de personalidad con facultades para administrarse a sí
mismo de acuerdo con las normas de su creación.

- Superintendencia y control de legalidad: cuando el inferior actúa en virtud de un

procedimiento reglado, solo pueden referirse al control de legitimidad. Ministerio de
Economía. (DR art 1).
- Competencia
- aplicación, percepción y fiscalización: tributos internos, tributos sobre comercio
exterior, tributo sobre nómina salarial.
- control tráfico internacional
- clasificación arancelaria y tráfico de mercaderías.
- Organización
- DGI: Dirección General Impositiva
- DGA: Dirección General de Aduanas
- DGRSS: Dirección General de los Recursos de la Seguridad Social.
- Funciones del Administrador Federal
- Reglamentación (ART 7)
* Normas generales obligatorias para responsables y terceros
* Fija modos, plazos y formas para cumplir con la obligación tributaria.
* Las dicta mediante Resoluciones Generales
* Son actos administrativos
* No contempla una vía especifica de impugnación.
- Organización interna
- Juez administrativo (ART 9 y ART 10); debe ser contador o abogado. Cuando el juez
administrativo es contador (y no abogado) previo al dictado de las resoluciones, debe
requerir el Dictamen del Servicio jurídico.
* determinación de oficio
* multas
* acción de repetición
* recurso de reconsideración.
- Dirección
- Interpretación (ART 8): facultado para impartir normas interpretativas de alcance
general pueden ser de oficio o a petición de partes, es decir, contribuyentes, agentes
de retención, importadores, exportadores, organizaciones que representen un interés
colectivo.
Siempre que el pronunciamiento a dictarse ofrezca un interés general, el pedido no
suspende la decisión que, por interpretación de los funcionarios, se hayan de adoptar.
Entra en vigencia a los 15 días hábiles administrativos de publicado en el Boletín
Oficial, salvo que sea impugnada será considerada como “norma general y
obligatoria”.

** Resoluciones generales: actos de alcance general dictados por la AFIP por las que se
imparten normas generales obligatorias.
** Resoluciones: actos de alcance particular de carácter obligatorio para ellos.
** Circulares: actos de alcance general por las que se aclaran o precisan aspectos por
interpretación o aplicación de normas.
** Notas externas: actos de alcance particular por organización, competencia y
funcionamiento del Órgano administrativo.
** Disposición: normas sobre aspectos administrativos y organización interna, para
dependencias y personal de AFIP.
** Instrucción general: normas de procedimiento o tramite para dependencias.
** Comunicado: información de carácter general para conocimiento de todo el personal de
AFIP.
** Opinión técnica y/o jurídica de carácter no vinculante
** Notas: comunicación o requerimiento entre dependencias de AFIP.

DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

- Acto o conjunto de actos

- Reconocimiento formal de una obligación perfeccionada
- Emanada de parte de los particulares

Formas de determinación

 Autodeterminación, por parte del contribuyente mediante declaración jurada

(regla)
 Determinación mixta: es realizada por el fisco mediante el aporte de datos por
parte del sujeto pasivo.
 Determinación de OFICIO, por parte de AFIP. Debe realizarlo sobre una cierta, de
no existir, como excepción se realizará sobre base presunta.

(ART 11) – Declaración jurada y liquidación administrativa del tributo.

La declaración jurada es un ejercicio técnico mediante el cual se determina el monto de

tributo, y es un acto voluntario y formal. De naturaleza jurídica declarativa, ya que no da
origen a la obligación tributaria (constitutiva) sino que la cuantifica y hace liquida. Lo que da
origen a la obligación tributaria es el perfeccionamiento del hecho imponible, entonces, es un
reconocimiento formal de una obligación perfeccionada con anterioridad.

Queda sujeta a revisión administrativa haciendo responsable al contribuyente por el gravamen

que de ella surja.
Si el contribuyente, ya habiendo subido una declaración jurada original, desea rectificar en
menos, debe realizarlo dentro del plazo de 5 días del vencimiento (no de la fecha q se subió),
la diferencia no puede exceder el 5% (en caso de que exceda deberá abonar el tributo y luego
pedir devolución etc.) y tener en cuenta que la nueva declaración jurada rectificativa sustituye
a la anterior. (ART 13).

ART 14: cuando en la Declaración Jurada se computen contra el impuesto determinado,

conceptos o importes improcedentes, tales como retenciones, pagos a cuenta, acreditaciones
de saldos a favor propios o de terceros o el saldo a favor de AFIP se cancele o se difiera
impropiamente, no procede la determinación de oficio, sino que bastara la simple intimación
de pago de los conceptos reclamados o de la diferencia que generen en el resultado de dicha
declaración jurada.

(ART 16) – Determinación de oficio

Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas o resulten impugnables las presentadas,

la AFIP procederá a determinar de oficio la materia imponible o el quebranto impositivo, en su
caso, y a liquidar el gravamen correspondiente, sea en forma directa, por conocimiento cierto
de dicha materia, sea mediante estimación, si los elementos conocidos solo permiten presumir
la existencia y magnitud de aquella.
 - Procedimiento reglado – discrecional –> presunción de inocencia
- Tiende a salvaguardar la garantía del debido proceso – > derecho a ser oído, presentar
pruebas y tener una resolución fundada.
- La resolución goza de legitimidad – > no significa que este sea válido, se presume que
ha sido emitido conforme al ordenamiento jurídico.
- Invierte la carga de la prueba – > es el contribuyente quien debe probar que el Fisco
tiene razón.

La determinación de oficio tendrá procedencia cuando:

- no se hayan presentados las ddjj
- resulten impugnables las ddjj presentadas
- responsabilidad solidaria (Art 8 inc. a)
- responsabilidad solidaria cedentes de créditos
- disconformidad respecto de la liquidación administrativa

No tendrá procedencia cuando

- ante el computo de conceptos improcedentes.
- pagos superiores a $1.000 (Ley 23345)
- pago provisorio de impuestos vencidos.

Ley 23345: estableció que no surtirán efectos entre partes ni frente a terceros los pagos
totales o parciales de sumas de dinero superiores a $1.000 que no fueran realizados mediante:
- depósitos en cuentas de entidades financieras
- giros o transferencias bancarias
- cheques o cheques cancelatorios
- tarjeta de crédito, compra o debito
- factura de crédito
- otros procedimientos que expresamente autorice el PEN

Por regla general, la determinación de oficio deberá realizarse sobre BASE CIERTA, sin
embargo, al no tener la información y como excepción podrá realizarse sobre BASE PRESUNTA.

ART 18 (BASE PRESUNTA): podrá ser utilizada cuando los contribuyentes se opongan u
obstaculicen la fiscalización, no presenten libros, omitan el registro de operaciones,
registración de compras, valoración de inventarios, etc.
 MEDIOS PARA EXTINGUIR LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Pago: es el medio por excelencia.

Ley Anti – Evasión: las operaciones superiores a $1000 deben ser bancarizadas.
El responsable debe realizar la imputación, subsidiariamente (ART 26)

Pagos a cuenta: anticipos, retenciones y percepciones, pago provisorio de impuestos vencidos

Compensación: dos sujetos son deudor y acreedor al mismo tiempo y entre sí. Puede ser de
oficio (art 27), a pedido del contribuyente (art 28) y entre contribuyentes (art 29)

Prescripción: vence el plazo para reclamar, puede darse por el transcurso del tiempo o por
acción del acreedor.

Novación: se remplaza la deuda por una nueva deuda, por ejemplo, en los planes de pagos
que reúnen varias deudas.

Confusión: se da cuando el deudor se convierte en acreedor. Sucede en caso de herencia.

Pago provisorio de impuestos vencidos (ART 31)

En el vencimiento general el contribuyente no presenta DDJJ, AFIP lo intima a los 15 días y el

contribuyente continua sin presentar la DDJJ, AFIP ejecuta el pago provisorio utilizando como
periodo base cualquier periodo no prescripto de la relación tributaria.

Intereses

 Resarcitorios (ART 37): indemnización debita al fisco como resarcimiento del daño
ocasionado por la mora del ingreso de la obligación tributaria. La constitución de la
mora es automática ante el vencimiento del plazo. Los intereses serán devengados
sobre gravámenes, retenciones, percepciones, anticipos y demás pagos a cuenta.
Sin perjuicio de la actualización y multas que pudieran corresponder. La tasa de
interés y su mecanismo de aplicación serán fijados por la secretaria de Hacienda,
dependiente del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, el tipo de
interés que se fije no podrá exceder del doble de la mayor tasa vigente que
perciba en sus operaciones el Banco de la Nación Argentina.
  Punitorios (ART 52): se generan en sede judicial para hacer efectivo el crédito por
parte de AFIP. El devengamiento se da desde que se interpone la demanda hasta
que se cancela la deuda. SE devengan sobre créditos y multas ejecutadas.
 Intereses de prorroga (ART 32): faculta a la AFIP para conceder facilidades para el
pago de los tributos, intereses y multas, incluso en casos particulares a favor de
aquellos contribuyentes y responsables que acreditan encontrarse en condiciones
económicas financieras que les impidan el cumplimiento oportuno de dichas
obligaciones. Cuando la deuda se encuentra suficientemente garantizada se
aplicará un interés que no podrá exceder el previsto por el art 37 y que resultara
del cuadro de tasas establecido por AFIP en atención a la antigüedad de la deuda,
mientras que, si la deuda no esta garantizada, se aplicara un interés fijado por AFIP
dentro de los limites establecidos.
 Intereses propios TFN (ART 168): cuando el Tribunal Fiscal de la Nación encontrare
que la apelación es evidentemente maliciosa, podrá disponer que sin perjuicio del
interés del art. 37 se liquide otro igual hasta el momento del fallo, que podrá
aumentar en un 100%.

VERIFICACION Y FISCALIZACION

- Fiscalizar: controlar el cumplimiento de deberes formales

- Verificar: controlar el cumplimiento de obligaciones materiales

ART 33: con el fin de asegurar la verificación oportuna de la situación impositiva de los
contribuyentes y demás responsables, podrá AFIP exigir que estos, y aun los terceros cuando
fuere realmente necesario, lleven libros o registros especiales de las negociaciones y
operaciones propias y de terceros que se vinculen con la materia imponible. Todas las
registraciones contables deberán estar respaldadas por los comprobantes correspondientes y
solo de la fe que estos merezcan surgirá el valor probatorio de aquellas.

- Deberes formales: son obligaciones impuestas con el objeto de colaborar con la

Administración Publica en el desempeño de sus funciones
Son accesorios a la obligación tributaria material.
No lesiona económicamente al Estado, dificulta o impide el accionar fiscal.

Entonces, el fisco puede exigir

ART 33: se lleven libros, se otorguen comprobantes y se conserven sus duplicados.

ART 33.1: constatación de facturas.

ART 34: utilizar determinados medios de pago.

Libros contables:
- Diario
- Inventario y balance
- Aquellos que corresponden a una adecuada integración de un sistema de contabilidad
- Los que en forma especial impone el Código u otras leyes.

Formalidades de los libros contables:

- Asientos con orden progresivo
- Sin espacios en blanco
- Sin interlineados, raspaduras ni enmiendas
- Sin tachar asientos
- sin mutilar el libro
- Llevado en forma cronológica, actualizada, sin alteración alguna.
- En idioma y moneda nacional
- Deben permanecer en el domicilio del titular

Comprobantes:
- Factura electrónica
- Controlador fiscal
- Facturas: A, A c/ leyenda, B, C, E, M, T, crédito

Validación de comprobantes:
- CAI
- CAE
- Base APOC
- Apócrifas: efectos fiscales del art. 34
- No autorizadas: solidaridad del art. 8 inc. h).

ART 35: AFIP tendrá amplios poderes para verificar en cualquier momento, inclusive respecto
de periodos fiscales en curso, por intermedio de sus funcionarios y empleados, el
cumplimiento que los obligados o responsables den a las leyes, reglamentos, resoluciones e
instrucciones administrativas, fiscalizando la situación de cualquier presunto responsable. En
desempeño de esa función, podrá:

A) Citar firmante de la DDJJ y/o terceros

B) Exigir la presentación de comprobantes
C) Inspeccionar libros, anotaciones, documentos y registros.
D) Requerir el auxilio de la fuerza publica
E) Recabar orden de allanamiento
F) Clausurar preventivamente establecimientos
G) Agentes fiscalizadores encubiertos
H) Medidas preventivas para evitar evasión

ART 36: los contribuyentes, responsables y terceros que efectúan registraciones mediante
sistemas de computación de datos, deberán mantener en condiciones de operatividad en los
lugares señalados en el ult. Párrafo del art 33, los soportes magnéticos utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el termino de dos
años contados a partir de la fecha de cierre del periodo fiscal en el cual se hubieran utilizar.

Limites en el accionar de los inspectores:

- Exhibir su credencial
- Notificar el inicio de inspección con F8000
- Inspeccionar los libros en el domicilio fiscal
- Registrar todas las actuaciones en actas
- Informar por escrito la finalización de la inspección

Derechos del contribuyente

- Verificar estado del trámite de la fiscalización - VIA WEB (RG 2163)

- Consultar el SIPER – Perfil Riesgo (RG 1974)
 - Verificar su identidad como contribuyente – VIA WEB – Teléfono – SMS

ACTAS: son instrumentos públicos con valor probatorio.

- Inspección o constatación
- Comprobación: ART 41 – los hechos u omisiones que den lugar a la multa y clausura, y
en su caso, a la suspensión de matrícula, licencia o de registro habilitante, deberán ser
objeto de un acta de comprobación en la cual los funcionarios fiscales dejaran
constancia de todas las circunstancias relativas a los mismos, las que desee incorporar
el interesado, a su prueba y a su encuadramiento legal, conteniendo, además, una
citación para que el responsable, munido de las pruebas de que intente valerse,
comparezca a una audiencia para su defensa que se fijara para una fecha no anterior a
los 5 días ni superior a los 15. El acta debe ser firmada por los actuantes y notificada al
responsable o representante legal del mismo. En caso de no hallarse presente este
ultimo en el acto del escrito, se notificará el acta labrada en el domicilio fiscal por los
medios establecidos en el art. 100. El juez administrativo se pronunciará una vez
terminada la audiencia o en un plazo no mayor a 2 días.
- Notificación – ART 100