LA CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Las consolidaciones de estados financieros solo aplican para las empresas que pertenecen
Grupo 1 y Grupo 2 y que por lo tanto practican las NIIF plenas o NIIF para pymes.

La norma internacional NIIF 3 indica que se deben presentar estados financieros

individuales y también consolidados,

El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, confiabilidad y comparabilidad de la inform

(a)reconoce y mide en sus estados financieros los activos identificables adquiridos, los pas

(b) reconoce y mide la plusvalía adquirida en la combinación de negocios o una ganancia d

(C) determina qué información revelar para permitir a los usuarios de los estados financier

Cada estado financiero, bien sea individual o consolidado, deberá mostrar las cifras perti
para que se comprenda mejor el panorama de la empresa matriz y de sus subordinadas

Estados financieros consolidados son:

El artículo 95 de la Ley 488 de 1998 establece

Por su parte la Ley 222 de 1995 en su artículo 35 determina:

El capital contable de la subsidiaria está conformado por los aportes de los acci
mayoritarios y los que corresponden a los de interés minoritario, siendo este un
concepto. Según las NIC 27

EJEMPLO

CONSOLIDACIÓN EN LA FECHA DE ADQUISICIÓN

La Matriz (GRAN) adquiere el 80% de la Subordinada (CHIQUITA) en $600.000. E

PATRIMONIO AÑO 2019
Capital social $ 500,000
Reservas legales $ 50,000
Resultado acumulado - retenido $ 100,000
Total patrimonio $ 650,000

Solucion

1. Se contabiliza la inversión
 Se contabiliza la inversión
Cuenta contable Débito Crédito
Inversión $ 520,000
Crédito mercantil $ 80,000
Bancos $ 600,000
Sumas iguales $ 600,000 $ 600,000

Al realizar la consolidación en esta fecha se realizaría la siguiente eliminación por parte de la Matriz (No es un regis

Cuenta contable Débito Crédito

Inversión $ 520,000
Capital social $ 500,000
Reservas legales $ 50,000
Utilidades retenidas $ 100,000
Interés minoritario $ 130,000
Sumas iguales $ 650,000 $ 650,000

Al eliminar en la Matriz la correspondiente inversión y las cuentas de patrimoni

subsidiaria aparece el Interés Minoritario.

Definición de interés minoritario: Es la parte de patrimonio de

subsidiarias consolidadas, que es atribuible a accionistas ajenos
compañía controladora.

EJERCICIO

CONSOLIDACIÓN CUANDO HAY VENTAS DE MERCANCÍAS ENTRE

LAS COMPAÑÍAS.

1
Supongamos que la Subsidiaria le vende a la Matriz mercancías por valor de $70
cuyo costo fue de $600.000.

2 La Matriz las vende a un tercero por $800.000.

DESARROLLO

REGISTRO CONTABLE EN LA SUBORDINADA – VENTA.

Cuenta contable Débito Crédito

Cuenta por cobrar - casa matriz $ 700,000
Ingresos por ventas - casa matriz $ 700,000
Costo de ventas $ 600,000
Inventarios $ 600,000
Sumas iguales $ 1,300,000 $ 1,300,000

REGISTRO DE COMPRA EN LA MATRIZ

Cuenta contable Débito Crédito

Inventarios $ 700,000
Proveedores - Subsidiarias $ 700,000
Sumas iguales $ 700,000 $ 700,000

REGISTRO EN LA CASA MATRIZ POR LA VENTA HECHA A TERCEROS:

Cuenta contable Débito Crédito

Cuenta por cobrar $ 800,000
Ingresos por ventas $ 800,000
Costo de ventas $ 700,000
Inventarios $ 700,000
Sumas iguales $ 1,500,000 $ 1,500,000

Vamos a suponer que al finalizar el período el estado de situación financiera y el estado de resultados e
La Matriz procede a consolidar los estados financieros.
empresas que pertenecen al
NIIF para pymes.

ados financieros

comparabilidad de la información que una entidad que informa proporciona en sus estados financieros so

ficables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la adquirida ;

negocios o una ganancia de una compra ventajosa; y

os de los estados financieros evaluar la naturaleza y los efectos financieros de la combinación de negocio

erá mostrar las cifras pertinentes

riz y de sus subordinadas
r los aportes de los accionistas
noritario, siendo este un nuevo

HIQUITA) en $600.000. El patrimonio de la Subordinada es el siguiente:

520000

0
 Explicación Porcentaje
$ 600,000 80%

parte de la Matriz (No es un registro contable):

Explicación
$ 600,000

s cuentas de patrimonio de la

de patrimonio de las
accionistas ajenos a la

AS ENTRE

cancías por valor de $700.000,

era y el estado de resultados es:
n sus estados financieros sobre una combinación de negocios y sus efectos. Para lograrlo, esta NIIF estable

ora en la adquirida ;

la combinación de negocios.
rarlo, esta NIIF establece principios y requisitos sobre cómo la adquirente :
PASO 1
Hago sumatoria de las cuentas por cobrar, por pagar, ventas, costo de ventas, utilidad bruta en ventas y gastos de la m
subsidiaria así:
Matriz Subsidiaria PASO 1
Cuentas por cobrar $ 1,000,000 $ 900,000 $ 1,900,000
Cuentas por pagar $ 1,500,000 $ 1,400,000 $ 2,900,000
Ventas $ 5,000,000 $ 4,000,000 $ 9,000,000
Costo de ventas -$ 3,000,000 -$ 1,800,000 -$ 4,800,000
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS $ 2,000,000 $ 2,200,000 $ 4,200,000
Gastos -$ 1,330,000 -$ 2,000,000 -$ 3,330,000

PASO 2
Cálculo del Método de participación patrimonial.

Al valor de la utilidad del periodo (en el estado de resultados) de la subsidiria lo multiplico por el 80%.

Recordamos que La Matriz (GRAN) adquirió el 80% de la Subordinada (CHIQUITA)

$ 200,000 * 80%
Método de participación patrimonial. = $ 160,000

PASO 3
Eliminamos la venta que la Subsidiaria le hizo a la Matriz por mercancías de $700.000, así como la inversión calculada p
de participación.

Matriz Subsidiaria PASO 1

Cuentas por cobrar $ 1,000,000 $ 900,000 $ 1,900,000
INVERSIÓN MÉTODO DE PARTICIPACION
Cuentas por pagar $ 1,500,000 $ 1,400,000 $ 2,900,000
Ventas $ 5,000,000 $ 4,000,000 $ 9,000,000
Costo de ventas -$ 3,000,000 -$ 1,800,000 -$ 4,800,000
Gastos -$ 1,330,000 -$ 2,000,000 -$ 3,330,000
INGRESOS MÉTODO DE PARTICIPACION

PASO 4
Consolidación. A la suma (columna paso 1) le restamos los valores de la columna
“Eliminación”.

Matriz Subsidiaria PASO 1

Cuentas por cobrar $ 1,000,000 $ 900,000 $ 1,900,000
Cuentas por pagar $ 1,500,000 $ 1,400,000 $ 2,900,000
Ventas $ 5,000,000 $ 4,000,000 $ 9,000,000
Costo de ventas -$ 3,000,000 -$ 1,800,000 -$ 4,800,000
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS $ 2,000,000 $ 2,200,000 $ 4,200,000
Gastos -$ 1,330,000 -$ 2,000,000 -$ 3,330,000
UTILIDAD DEL PERÍODO $ 670,000 $ 200,000
UTILIDAD $ 830,000 $ 200,000 $ 1,030,000

Como la inversión se ha registrado por el método de participación patrimonial, se debe contabilizar la utilidad de la sub
corresponde a la matriz.

Cuenta contable Débito Crédito

Inversiones - método de participación $ 160,000
Ingresos método de participacion $ 160,000
Sumas iguales $ 160,000 $ 160,000

PASO 5
Consolidación al final del periodo.

En los Estados Financieros Consolidados solo quedan reflejadas las operaciones con terceros externos al grupo empresa
consolidación, el valor que traíamos en los estados financieros de la matriz y subsidiaria, así como los ajustes realizados
anteriores, se suma o resta de acuerdo a la naturaleza de la cuenta el valor que está en la columna “débito - crédito” (E

COMPAÑÍA XYZ
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CONSOLIDADO
Al 31 de diciembre de 2019
Valores expresados en peso colombiano
Matriz Subsidiaria Débito
ACTIVOS
Caja/Bancos $ 450,000 $ 50,000
Cuentas por cobrar $ 1,000,000 $ 900,000
Inventarios $ 900,000 $ 400,000
Inversiones $ 520,000
INVERSIÓN MÉTODO DE PARTICIPACI $ 160,000
Crédito mercantil $ 80,000
Propiedad planta y equipo 1200000 900000
TOTAL ACTIVO $ 4,310,000 $ 2,250,000
PASIVO
Cuentas por pagar $ 1,500,000 $ 1,400,000 $ 700,000
TOTAL PASIVO $ 1,500,000 $ 1,400,000
Interés minoritoria
PATRIMONIO
Capital social $ 1,500,000 $ 500,000 $ 500,000
Reservas legales $ 150,000 $ 50,000 $ 50,000
Utilidades acumuladas $ 330,000 $ 100,000 $ 100,000
Utilidad del ejercicio $ 830,000 $ 200,000 $ 200,000
TOTAL PATRIMONIO $ 2,810,000 $ 850,000
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO $ 4,310,000 $ 2,250,000
El valor de la utilidad paso de $ 670.000 a $ 830.000 porque le sumamos $160.000, valor resultante luego de aplicar el m
participación.
a en ventas y gastos de la matriz y la

Cuenta contable Débito Crédito

Inversiones - método de $ 160,000
Ingresos método de participacion $ 160,000
Sumas iguales $ 160,000 $ 160,000

omo la inversión calculada por el método

ELIMINACIÓN
$ - $ 700,000
$ - $ 160,000
$ 700,000
$ 700,000
$ 700,000

$ 160,000

ELIMINACIÓN CONSOLIDACIÓN
$ 700,000 $ 1,200,000
$ 700,000 $ 2,200,000
$ 700,000 $ 8,300,000
$ 700,000 -$ 4,100,000
$ - $ - $ 4,200,000
$ - $ - -$ 3,330,000
 $ -
$ 1,560,000 $ 1,560,000 $ 870,000

tabilizar la utilidad de la subsidiaria que

os externos al grupo empresarial. Para esta

í como los ajustes realizados en los pasos
olumna “débito - crédito” (Eliminaciones).

Crédito Consolidado

$ 500,000
$ 700,000 $ 1,200,000
$ 1,300,000
$ 520,000 $ -
$ 160,000 $ -
$ 80,000
$ 2,100,000
$ 5,180,000

$ 2,200,000
$ 2,200,000
$ 170,000 $ 170,000
$ -
$ 1,500,000

$ 830,000
$ 2,810,000
$ 5,180,000
sultante luego de aplicar el método de