FUNDAMENTOS DE AUDITORÍA

Unidad # 1
[Lectura Analítica No. 3]
Principales desarrollos de la auditoría del siglo XX

Aunque los objetivos y conceptos que guían las auditorías actuales eran casi desconocidos en los
primeros años del siglo XX, se han realizado auditorías de un tipo u otro a lo largo de la historia
registrada del comercio y las finanzas gubernamentales. El significado original de la palabra
auditor era “el que escucha” y era apropiado para la época en la que los registros contables
gubernamentales se aprobaban solo después de una lectura pública en la que las cuentas se leían
en voz alta. Desde la época medieval hasta la Revolución Industrial, se realizaron auditorías para
determinar si las personas en puestos de responsabilidad oficial en el gobierno y el comercio
actuaban e informaban de manera honesta. Durante la Revolución Industrial, a medida que las
empresas manufactureras crecían en tamaño, sus propietarios comenzaron a utilizar los servicios
de gerentes contratados. Con esta separación de los grupos de propiedad y administración, los
propietarios ausentes recurrieron cada vez más a los auditores para protegerse ellos mismos
contra el peligro de errores no intencionales, así como el fraude cometido por gerentes y
empleados. Los banqueros eran los principales usuarios externos de los informes financieros (por
lo general, solo los balances) y también estaban preocupados por si los informes estaban
distorsionados por errores o fraude. Antes de 1900, de acuerdo con este objetivo principal de
detectar errores y fraudes, las auditorías a menudo incluían un estudio de todas, o casi todas, las
transacciones registradas. En la primera mitad del siglo XX, la dirección del trabajo de auditoría
tendió a alejarse de la detección de fraudes hacia un nuevo objetivo de determinar si los estados
financieros ofrecían una imagen completa y justa de la posición financiera, los resultados
operativos y los cambios en la posición financiera. Este cambio de énfasis fue una respuesta al
creciente número de accionistas y al correspondiente aumento de tamaño de las entidades
corporativas. Además de los nuevos accionistas, los auditores se volvieron más responsables ante
las agencias gubernamentales, las bolsas de valores que representan a estos nuevos inversores y
otras partes que podrían depender de la información financiera. Los banqueros ya no eran los
únicos usuarios externos importantes de los datos financieros auditados. La equidad de las
ganancias reportadas se volvió de suma importancia.

FCSH - ESPOL 1
A medida que las entidades corporativas a gran escala se desarrollaban rápidamente tanto en
Gran Bretaña como en Estados Unidos, los auditores comenzaron a muestrear transacciones
seleccionadas, en lugar de estudiar todas las transacciones. Los auditores y gerentes comerciales
gradualmente aceptaron la propuesta de que un examen cuidadoso de relativamente pocas
transacciones seleccionadas daría una indicación confiable y rentable de la precisión de otras
transacciones similares. Además del muestreo, los auditores se dieron cuenta de la importancia de
un control interno eficaz. El control interno de una empresa consiste en las políticas y
procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de que se alcanzarán los
objetivos de la empresa, incluido el objetivo de preparar estados financieros precisos. Los
auditores encontraron que al estudiar el control interno del cliente podían identificar áreas de
fortaleza y debilidad. Cuanto más fuerte sea el control interno, menos pruebas de los saldos de las
cuentas de los estados financieros requeridas por los auditores. Para cualquier cuenta importante
o cualquier fase de las operaciones financieras en las que los controles fueran débiles, los
auditores ampliaron la naturaleza y el alcance de sus pruebas del saldo de la cuenta.

Con la mayor dependencia del muestreo y el control interno, los estándares profesionales
comenzaron a enfatizar las limitaciones en la capacidad de los auditores para detectar el fraude.
La profesión reconoció que las auditorías diseñadas para descubrir el fraude serían demasiado
costosas. Se reconoció que el buen control interno y las fianzas eran mejores técnicas de
protección contra el fraude que las auditorías. A partir de la década de 1960, la detección de
fraudes a gran escala asumió un papel más importante en el proceso de auditoría. Los estándares
profesionales, que usaban el término irregularidades en lugar de fraude, describían informes
financieros fraudulentos y apropiación indebida de activos. Este cambio en el énfasis para asumir
una mayor responsabilidad en la detección de fraudes resultó de (1) un aumento dramático en la
presión del gobierno para asumir más responsabilidad por fraudes a gran escala, (2) una serie de
demandas exitosas que afirman que los informes financieros fraudulentos (administración fraude)
habían pasado indebidamente sin ser detectados por los auditores independientes, y (3) la
creencia de los contadores públicos de que se debe esperar que las auditorías detecten el fraude
material.

Como resultado de una serie de casos de informes financieros fraudulentos, las principales
organizaciones contables patrocinaron a la Comisión Nacional de Informes Financieros
Fraudulentos (la Comisión Treadway) para estudiar las causas de los informes fraudulentos y hacer

FCSH - ESPOL 2
recomendaciones para reducir su incidencia. El informe final de la comisión, que se publicó en
1987, hizo una serie de recomendaciones para auditores, empresas públicas, reguladores y
educadores. Muchas de las recomendaciones para auditores fueron promulgadas por la AICPA 1 en
un grupo de Declaraciones sobre Normas de Auditoría conocidas como normas de brecha de
expectativas. Las recomendaciones de la comisión sobre el control interno llevaron al desarrollo
de un marco de control interno, titulado Control interno — Marco integrado, que se utilizará para
evaluar el control interno de una organización. El desarrollo de estos criterios de control interno
aumentó la demanda de que los auditores certificaran la eficacia del control interno. A modo de
ejemplo, se aprobó la Ley de Mejora de la Corporación Federal de Seguros de Depósitos (FDIC) de
1991 que exige que la administración de las grandes instituciones financieras contrate contadores
públicos contables para dar fe de la efectividad de las afirmaciones de la administración sobre la
efectividad de los controles de la institución sobre los informes financieros.

A fines de la década de 1980 y principios de la de 1990, los miles de millones de dólares en fondos
federales que se requerían para "rescatar" a la industria de ahorros y préstamos provocaron un
movimiento hacia una mayor regulación de las instituciones financieras con seguro federal. El
Congreso y las agencias reguladoras creían que la clave para prevenir tales problemas era
promulgar leyes y regulaciones efectivas y exigir informes de los auditores sobre el cumplimiento
de las disposiciones de estas leyes y regulaciones. Un ejemplo importante de este tipo de
legislación es la Ley de Mejoramiento de la FDIC de 1991. Además de exigir informes sobre el
control interno, la ley también exige que la administración de las grandes instituciones financieras
contrate a sus contadores públicos para dar fe de la afirmación de la administración sobre el
cumplimiento de la institución con las leyes y normativas relacionadas con la seguridad y solidez
de la institución. En 1996, en respuesta a una brecha continua de expectativas entre las demandas
de los usuarios y el desempeño del auditor, la AICPA emitió una guía para los auditores
requiriendo una evaluación explícita del riesgo de incorrección material en los estados financieros
debido a fraude en todas las auditorías.

Este estándar de auditoría fue reemplazado en 2002 con un estándar aún más estricto que
requiere que los auditores diseñen definitivamente procedimientos para abordar el riesgo de
informes financieros fraudulentos.

1
AICPA: American Institute of Certified Public Accountants

FCSH - ESPOL 3
Un factor que se superpone a una serie de cambios han sido los rápidos cambios en la tecnología
de la información. Desde pequeños sistemas informáticos de contabilidad hasta grandes
ordenadores centrales, pasando por sistemas de información en red en toda la empresa y el uso
de Internet para iniciar y procesar transacciones, los métodos de auditoría han tenido que
adaptarse. Si bien la tecnología no ha cambiado el objetivo básico de la auditoría de los estados
financieros, ha resultado en la necesidad de desarrollar técnicas y herramientas innovadoras de
prueba por computadora para asegurar la efectividad de la auditoría. Estos muchos desarrollos,
aunque significativos, pueden verse ensombrecidos por lo que ha ocurrido y ocurrirá en el siglo
XXI, ya que la profesión contable se enfrenta a importantes desafíos para su viabilidad.

Principales Tecnologías

Anualmente la AICPA Top Technology Task Force emite su lista de las diez principales cuestiones
de tecnología, aplicaciones y tecnologías recientes destinadas a tener un efecto importante en los
negocios para el siguiente año.

La seguridad de la información era el problema más importante en la lista del año 2004. Este
problema también ocupó el lugar principal en la clasificación de 2003. Luego, siete problemas
hicieron su primera aparición en la lista del 2004, lo cual demuestra el promedio de cambio
continuo en las tecnologías. Las tecnologías principales para el 2004 eran las siguientes:

1. Seguridad de información.
2. Tecnología Spam.
3. Optimización digital.
4. Integración de aplicaciones y base de datos.
5. Tecnologías inalámbricas.
6. Recuperación de desastres.
7. Extracción de datos.
8. Oficina virtual.
9. Tecnología de intercambio empresarial.
10. Aplicaciones de mensajes.

FCSH - ESPOL 4