Nic 12

Recopilación preparada por Ernst & Young de las NIIF adoptadas por la Unión Europea
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (NIC 12)

(REVISADA EN 2000)
Impuesto sobre las ganancias
En octubre de 1996, el consejo aprobó la Norma revisada, que se publicó como NIC 12 (revisada en 1996),
Impuesto sobre las Ganancias, y derogó la anterior NIC 12 (reordenada en 1994), Contabilidad del
Impuesto sobre las Ganancias. La Norma revisada tenía vigencia para los estados financieros que
comenzaran a partir del 1 de enero de 1998.
En mayo de 1999, la NIC 10 (revisada en 1999), Hechos Posteriores a la Fecha del Balance, modificó el
párrafo 88. El texto modificado tiene vigencia para los estados financieros anuales que abarquen ejercicios
cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2000.
En abril del 2000, se modificaron los párrafos 20, 62 a), 64 y el Apéndice A, párrafos A10, A11 y B8 para
actualizar las referencias cruzadas y la terminología como consecuencia de la emisión de la NIC 40,
Inmuebles de Inversión.
En octubre de 2000, el Consejo aprobó ciertas modificaciones de la NIC 12, añadiendo los párrafos 52A,
52B, 65A, 81 i), 82A, 87A, 87B, 87C y 91, a la vez que eliminaba los párrafos 3 y 50. Estas revisiones
limitadas especifican el tratamiento contable de las consecuencias de los dividendos en el impuesto sobre
las ganancias. El texto revisado tiene vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios que
comiencen a partir del 1 de enero de 2001.
Se han emitido dos Interpretaciones SIC que tienen relación con la NIC 12:
– SIC-21: Impuesto sobre las Ganancias — Recuperación de Activos no Depreciables Revalorizados; y
– SIC-25: Impuesto sobre las Ganancias — Cambios en la Situación Fiscal de la Empresa o de sus
Accionistas.
INTRODUCCIÓN
IN1. Esta Norma (NIC 12 revisada) sustituye a la NIC 12, Contabilización del Impuesto sobre las
Ganancias (la NIC 12 original). La NIC 12 (revisada) tendrá vigencia para los ejercicios que
comiencen a partir del 1 de enero de 1998. Los principales cambios que contiene respecto de la NIC
12 (original) son los siguientes:
IN2. La NIC 12 original exigía a las empresas que contabilizasen los impuestos diferidos utilizando el
método del diferimiento o el método del pasivo, conocido también como método del pasivo basado
en la cuenta de resultados. La NIC 12 (revisada) prohíbe el método del diferimiento y exige la
aplicación de otra variante del método del pasivo, conocido como método del pasivo basado en el
balance.
El método del pasivo que se basa en la cuenta de resultados, se centra en las diferencias temporales
de ingresos y gastos, mientras que el basado en el balance contempla también las diferencias
temporarias surgidas de los activos y de los pasivos exigibles. Las diferencias temporales en la
cuenta de resultados son diferencias entre la ganancia fiscal y el resultado contable, que se originan
en un ejercicio y revierten en otro u otros posteriores. Las diferencias temporarias en el balance son
las que existen entre la base fiscal de un activo o pasivo y su importe en libros, dentro del balance.
La base fiscal de un activo o pasivo es el valor atribuido a los mismos para efectos fiscales.
Todas las diferencias temporales son también diferencias temporarias. Las diferencias temporarias
también se generan en las siguientes circunstancias, las cuales no dan origen a diferencias
1 NIC 12
temporales, aunque la NIC 12 original les daba el mismo tratamiento que a las transacciones que dan
origen a diferencias temporales:
a) dependientes, asociadas o negocios conjuntos que no hayan distribuido todas sus ganancias a la
dominante o al inversor;
b) activos que se revaloricen contablemente, sin hacer un ajuste similar a efectos fiscales; y
c) el coste de una combinación de negocios, se distribuirá entre los activos identificables
adquiridos y los pasivos identificables asumidos, tomando como referencia los valores
razonables de éstos pero sin hacer un ajuste equivalente a efectos fiscales.
Además, hay algunas diferencias temporarias que no son diferencias temporales, por ejemplo,
aquellas diferencias temporarias que surgen cuando:
a) los activos y pasivos no monetarios de una entidad que se valoran en su moneda funcional pero
que la pérdida o ganancia tributables (y, por ello, la base fiscal de estos activos y pasivos no
monetarios) se determina en una moneda diferente;
b) los activos y pasivos no monetarios de la empresa se reexpresan siguiendo lo dispuesto en la
NIC 29, Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias; o
c) el importe en libros de un activo o un pasivo difiere, en el momento de su reconocimiento
inicial, de su base fiscal correspondiente.
IN3. La NIC 12 original permitía que la empresa no reconociese activos y pasivos por impuestos
diferidos cuando tuviese una evidencia razonable de que las diferencias temporales correspondientes
no fueran a revertir en un período de tiempo determinado. La NIC 12 (revisada) exige a la empresa
que proceda a reconocer, con algunas excepciones que se mencionan más abajo, bien sea un pasivo
por impuestos diferidos o un activo por impuestos diferidos, para todas las diferencias temporarias,
con las excepciones señaladas más adelante.
IN4. La NIC 12 original exigía que:
a) los activos por impuestos diferidos surgidos de las diferencias temporales fueran reconocidos
cuando hubiese una expectativa razonable de realización; y
b) los activos por impuestos diferidos surgidos de pérdidas fiscales fueran reconocidos como tales
sólo cuando hubiese seguridad, más allá de cualquier duda razonable, de que las ganancias
fiscales futuras serían suficientes para poder realizar los beneficios fiscales derivados de las
pérdidas. La NIC 12 original permitía, pero no obligaba, a la empresa a diferir el reconocimiento
de los beneficios por pérdidas fiscales no utilizadas hasta el ejercicio en que se produjera su
realización efectiva.
La NIC 12 (revisada) exige el reconocimiento de activos por impuestos diferidos, cuando sea
probable que la empresa disponga de ganancias fiscales en el futuro para realizar el activo por
impuestos diferidos. Cuando una empresa tenga un historial de pérdidas, habrá de reconocer un
activo por impuestos diferidos sólo en la medida que tenga diferencias temporarias imponibles en
cuantía suficiente, o bien disponga de otro tipo de evidencia sobre la existencia de beneficios
fiscales disponibles en el futuro.
IN5. Como una excepción a la exigencia general establecida en el anterior párrafo 2, la NIC 12 (revisada)
prohíbe el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos que surgen de algunos tipos
de activos y pasivos cuyos importes en libros difieren, en el momento del reconocimiento inicial, de
su base fiscal original. Puesto que estas circunstancias no daban lugar a diferencias temporales en la
NIC 12 original, no producían ni activos ni pasivos por impuestos diferidos.
IN6. La NIC 12 original exigía que fueran reconocidos los impuestos a pagar por las ganancias no
distribuidas de las dependientes o asociadas, salvo que fuera razonable presumir que tales ganancias
no serían distribuidas, o que su distribución no daría lugar a obligaciones fiscales. No obstante, la
NIC 12 (revisada) prohíbe el reconocimiento de tales pasivos por impuestos diferidos (así como de
los surgidos por cualquier ajuste por conversión relativo a los mismos), siempre que se den las dos
2 NIC 12
siguientes condiciones:
a) la dominante, inversora o participante sea capaz de controlar el momento de la reversión de la
diferencia temporaria; y
b) sea probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible.
Cuando esta prohibición produzca como resultado que no se reconozcan pasivos por impuestos
diferidos, la NIC 12 (revisada) exige a la empresa que revele información sobre el importe
acumulado de las diferencias temporarias correspondientes.
IN7. La NIC 12 original no se refería explícitamente a los ajustes al valor razonable de activos y pasivos
que se derivan de una combinación de negocios. Dichos ajustes darán lugar a diferencias
temporarias, y la NIC 12 (revisada) exige que la entidad reconozca el pasivo o el activo por
impuestos diferidos (en este último caso sujeto al criterio de probabilidad de ocurrencia), lo cual
tendrá el correspondiente efecto en la determinación del importe del fondo de comercio o del exceso
que suponga la participación de la entidad adquirente en el valor razonable neto de los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida, sobre el coste de la
combinación. No obstante, la NIC 12 (revisada) prohíbe el reconocimiento de pasivos por impuestos
diferidos surgidos del reconocimiento inicial del fondo de comercio.
IN8. En el caso de una revalorización de activos, la NIC 12 original permite, pero no exige, que la
empresa reconozca un pasivo por impuestos diferidos. La NIC 12 (revisada), por el contrario, exige
que la empresa reconozca un pasivo por impuestos diferidos en el caso de haberse realizado
revalorizaciones de activos.
IN9. Las consecuencias fiscales de la recuperación del importe en libros de ciertos activos o pasivos
pueden depender de la forma en que se recuperen o se paguen, respectivamente, por ejemplo:
a) en ciertos países, las ganancias del capital no tributan a los mismos tipos que las demás
ganancias fiscales; y
b) en ciertos países, el importe que se deduce fiscalmente, en el caso de venta de un activo, es
mayor que el importe que puede ser deducido como depreciación.
La NIC 12 original no daba indicaciones sobre la valoración de los activos y pasivos por impuestos
diferidos en tales casos. La NIC 12 (revisada), por el contrario, exige que la valoración de los
activos y pasivos por impuestos diferidos esté basada en las consecuencias fiscales que podrían
derivarse de la manera en que la empresa espera recuperar o pagar el importe en libros de sus
activos y pasivos, respectivamente.
IN10. La NIC 12 original no indicaba si las partidas de impuestos anticipados y diferidos podían
descontarse, para contabilizarlas por su valor actual. La NIC 12 (revisada) prohíbe el descuento de
dichos activos y pasivos por impuestos diferidos. El apartado i) del párrafo B16 de la NIIF 3
Combinaciones de Negocios prohíbe el descuento de los activos por impuestos diferidos adquiridos,
así como de los pasivos por impuestos diferidos asumidos, procedentes de una combinación de
negocios.
IN11. La NIC 12 original no especificaba si la empresa debía clasificar los impuestos diferidos como
partidas corrientes o como partidas no corrientes. La NIC 12 (revisada) prohíbe a las empresas que
realizan la distinción entre partidas corrientes y no corrientes en sus estados financieros proceder a
clasificar como activos o pasivos corrientes los activos o pasivos por impuestos diferidos.
IN12. La NIC 12 original establecía que los saldos deudores y acreedores que representasen,
respectivamente, impuestos anticipados y diferidos podrían ser compensados. La NIC 12 (revisada)
establece condiciones más restrictivas para la compensación, basadas en gran medida en las que se
han fijado para los activos y pasivos financieros, en la NIC 32, Instrumentos Financieros:
Presentación e Información a Revelar.
IN13. La NIC 12 original exigía dar una explicación, en las notas a los estados financieros, acerca de la
relación entre el gasto por impuestos y el resultado contable, si tal relación no quedaba explicada
3 NIC 12
suficientemente considerando los tipos impositivos vigentes en el país de la empresa

correspondiente. La NIC 12 (revisada) exige que esta explicación tome una de las dos siguientes
formas, o bien ambas:
i. una conciliación de las cifras que representan el gasto (ingreso) por impuestos y el
resultado de multiplicar el resultado contable por el tipo o tipos impositivos aplicables; o
ii. una conciliación numérica de los importes representativos del tipo impositivo medio
efectivo y el tipo impositivo existente.
La NIC 12 (revisada) exige además una explicación de los cambios en el tipo o tipos impositivos
aplicables, en comparación con los del ejercicio anterior.
IN14. Entre las nuevas informaciones a revelar, según la NIC 12 (revisada), se encuentran:
a) con respecto a cada clase de diferencia temporaria, así como de las pérdidas por compensar y los
créditos fiscales no utilizados:
i. el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos que se hayan reconocido; y
ii. el importe de los gastos o ingresos procedentes de los impuestos diferidos reconocidos en
la cuenta de resultados, si esta información no resulta evidente al considerar los cambios en
los saldos recogidos en el balance;
b) con respecto a las explotaciones en interrupción definitiva, el gasto por impuestos relativo a:
i. la ganancia o pérdida derivada de la interrupción definitiva; y
ii. las ganancias o pérdidas de explotación de la actividad de interrupción definitiva; y
c) el importe del activo por impuestos diferidos y la naturaleza de la evidencia que apoya el
reconocimiento de los mismos, cuando:
i. la realización del activo por impuestos diferidos depende de ganancias futuras por encima
de las ganancias surgidas de la reversión de las diferencias temporarias imponibles
actuales; y
ii. la empresa ha experimentado una pérdida, ya sea en el ejercicio actual o en el precedente,
en el país con el que se relaciona el activo por impuestos diferidos.
4 NIC 12
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (NIC 12)

(REVISADA EN 2000)
Impuesto sobre las Ganancias
ÍNDICE Párrafos
OBJETIVO
ALCANCE 1-4
DEFINICIONES 5-11
Base fiscal 7-11
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES 12-14
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS 15-45
Diferencias temporarias imponibles 15-23
Combinaciones de negocios 19
Activos contabilizados por su valor razonable 20
Fondo de comercio 21
Registro inicial de un activo o pasivo 22-23
Diferencias temporarias deducibles 24-33
Reconocimiento inicial de un activo o pasivo 33
Pérdidas y créditos fiscales no utilizados 34-36
Reconsideración de activos por impuestos diferidos no reconocidos 37
Inversiones en dependientes, sucursales y asociadas, y participaciones en negocios
conjuntos 38-45
VALORACIÓN 46-56
RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS CORRIENTES Y DIFERIDOS 57-68
Cuenta de resultados 58-60
Partidas cargadas o abonadas directamente al patrimonio neto 61-65A
Impuestos diferidos surgidos de una combinación de negocios 66-68
Impuesto corriente y diferido derivado de una transacción con pago basado en
acciones 68A-68C
PRESENTACIÓN 69-78
Activos y pasivos por impuestos 69-76
Compensación de partidas 71-76
Gasto por el impuesto sobre las ganancias 77-78
Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias relativo a las ganancias o pérdidas de
las actividades ordinarias 77
Diferencias de cambio en los activos o pasivos por impuestos diferidos en moneda
extranjera 78
INFORMACIÓN A REVELAR 79-88
FECHA DE VIGENCIA 89-91
La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita, debe ser entendida en el
contexto de las explicaciones y directrices relativas a su aplicación, así como en consonancia con el
Prólogo a las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las Normas Internacionales de
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Contabilidad sean de aplicación en el caso de partidas no significativas (véase el párrafo 12 del Prólogo).
OBJETIVO
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. El
principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto sobre las ganancias es cómo tratar las
consecuencias actuales y futuras de:
a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han
reconocido en el balance de la empresa; y
b) las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido objeto de reconocimiento en los
estados financieros.
Tras el reconocimiento, por parte de la empresa, de cualquier activo o pasivo, está inherente la expectativa
de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los importes en libros que figuran en las
correspondientes rúbricas. Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (o menores) de los que se tendrían si tal
recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la empresa
reconozca un pasivo (o activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros
sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los
efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del ejercicio se registran
también en los resultados. Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconocen
directamente en el patrimonio neto, se llevarán directamente al patrimonio neto. De forma similar, el
reconocimiento de activos o pasivos por impuestos diferidos, en una combinación de negocios, afectará a la
cuantía del fondo de comercio derivado de la combinación o al exceso que suponga la participación de la
entidad adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables
de la entidad adquirida, sobre el coste de la combinación.
Esta Norma también aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que aparecen ligados a
pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la presentación del impuesto sobre las ganancias en los
estados financieros, incluyendo la información a revelar sobre los mismos.
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización del impuesto sobre las ganancias.
2. Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto sobre las ganancias incluye todos los
impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición.
El impuesto sobre las ganancias incluye también otros tributos, como las retenciones sobre dividendos
que se pagan por parte de una empresa dependiente, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a
distribuir ganancias a la empresa que presenta los estados financieros.
3. [Derogado]
4. Esta Norma no aborda los métodos de contabilización de las subvenciones oficiales (véase la NIC 20,
Contabilización de las Subvenciones Oficiales e Información a Revelar sobre Ayudas Públicas), ni de
los créditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilización de las
diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones fiscales.
DEFINICIONES
5. Los siguientes términos se usan en la presente Norma con el significado que a continuación se
especifica:
Resultado contable es la ganancia neta o la pérdida neta del ejercicio antes de deducir el gasto por el
impuesto sobre las ganancias.
6 NIC 12
Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un ejercicio, calculada de acuerdo con las
reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar
(recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias es el importe total que, por este concepto, se
incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del ejercicio, conteniendo tanto el impuesto
corriente como el diferido.
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las ganancias relativa a
la ganancia (pérdida) fiscal del ejercicio.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en
ejercicios futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en
ejercicios futuros, relacionadas con:
a) las diferencias temporarias deducibles;
b) la compensación de pérdidas obtenidas en ejercicios anteriores, que todavía no hayan sido
objeto de deducción fiscal; y
c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores.
Las diferencias temporarias son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo
o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporarias
pueden ser:
a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a ejercicios
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
bien
b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a
ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o
pasivo.
6. El gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias comprende tanto la parte relativa al gasto
(ingreso) por el impuesto corriente como la correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto diferido.
Base fiscal
7. La base fiscal de un activo es el importe que será deducible, a efectos fiscales, de los beneficios
económicos que obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo.
Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal será igual a su importe en libros.
Ejemplos
1. El coste de una máquina es de 100. De los mismos, ya ha sido deducida una depreciación
acumulada de 30 en el ejercicio corriente y en los anteriores, y el resto del coste será deducible en
futuros ejercicios, ya sea como depreciación o como un importe deducible en caso de venta del
activo en cuestión. Los ingresos ordinarios generados por el uso de la máquina tributan, las
eventuales ganancias obtenidas por su venta son también objeto de tributación y las eventuales
pérdidas por venta son fiscalmente deducibles. La base fiscal de la máquina es, por tanto, de 70.
2. La rúbrica de intereses a cobrar tiene un importe en libros de 100. Fiscalmente, estos ingresos
ordinarios financieros serán objeto de tributación cuando se cobren. La base fiscal de los intereses
a cobrar es cero.
7 NIC 12
3. Los deudores comerciales de una empresa tienen un importe en libros de 100. Los ingresos
ordinarios correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para la determinación de la
ganancia (pérdida) fiscal. La base fiscal de los deudores comerciales es de 100.
4. Los dividendos a cobrar de una dependiente tienen un importe en libros de 100. Tales dividendos
no tributan. En esencia, la totalidad del importe en libros del activo es deducible de los beneficios
económicos. En consecuencia, la base fiscal de los dividendos a cobrar es de 100 (1).
5. Un préstamo concedido por la empresa tiene un importe en libros de 100. El cobro del importe
correspondiente no tiene consecuencias fiscales. La base fiscal del préstamo concedido es de 100.
8. La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que,
eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en ejercicios futuros. En el caso de
ingresos ordinarios que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su
importe en libros, menos cualquier eventual ingreso ordinario que no resulte imponible en ejercicios
futuros.
Ejemplos
1. Entre los pasivos a corto plazo se encuentran deudas provenientes de gastos devengados, con un
importe en libros de 100. El gasto correspondiente será deducible fiscalmente cuando se pague. La
base fiscal de las deudas por esos gastos devengados es cero.
2. Entre los pasivos a corto plazo se encuentran ingresos ordinarios financieros cobrados por
anticipado, con un importe en libros de 100. El correspondiente ingreso tributa precisamente
cuando se cobra. La base fiscal de los ingresos cobrados por anticipado es cero.
3. Entre los pasivos a corto plazo se encuentran deudas provenientes de gastos devengados, con un
importe en libros de 100. El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deducción fiscal. La base
fiscal de las deudas por gastos acumulados (o devengados) es de 100.
4. Entre los pasivos financieros a corto plazo se encuentran sanciones y multas con un importe en
libros de 100. Ni las sanciones ni las multas son deducibles fiscalmente. La base fiscal de las
sanciones y multas es de 100 (2).
5. Un préstamo recibido tiene un importe en libros de 100. El reembolso del préstamo no tiene
ninguna consecuencia fiscal. La base fiscal del préstamo es de 100.
9. Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren reconocidas como activos ni pasivos en el
balance. Es el caso, por ejemplo, de los costes de investigación y desarrollo contabilizados como un
gasto, al determinar el resultado contable bruto en el ejercicio en que se incurren, que no serán gastos
deducibles para la determinación de la ganancia (pérdida) fiscal hasta un ejercicio posterior. La
diferencia entre la base fiscal de los costes de investigación y desarrollo, esto es el importe que la
autoridad fiscal permitirá deducir en ejercicios futuros, y el importe nulo en libros de la partida
correspondiente en el balance es una diferencia temporaria deducible que produce un activo por
impuestos diferidos.
10. Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte obvia inmediatamente es útil considerar el
principio fundamental sobre el que se basa esta Norma, esto es, que la empresa debe, con ciertas
excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre que la
recuperación o el pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales
mayores (menores) que los que resultarían si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias
(1)
Bajo esta forma de análisis, no existen diferencias temporarias imponibles. Otra forma alternativa de realizar el análisis es la de
suponer que los dividendos acumulados (o devengados) a cobrar tienen una base fiscal de cero, y que se aplica un tipo fiscal del
cero por ciento a la diferencia temporaria imponible por valor de 100. En cualquiera de las dos formas de análisis no existe
ningún pasivo por impuestos diferidos.
(2)
Bajo esta forma de análisis, no existen diferencias temporarias deducibles. Otra forma alternativa de realizar el análisis consiste
en suponer que las sanciones y multas a pagar tienen una base fiscal de cero, y que se aplica un tipo fiscal del cero por ciento a la
diferencia temporaria deducible de 100 que resulta. En cualquiera de las dos formas de análisis, no existe ningún activo por
8 NIC 12
fiscales. El ejemplo C que sigue al párrafo 52 ilustra las circunstancias en las que puede ser útil
considerar este principio fundamental; por ejemplo cuando la base fiscal de un activo o un pasivo
depende de la forma en que se espera recuperar o pagar el mismo.
11. En los estados financieros consolidados, las diferencias temporarias se determinarán comparando el
importe en libros de los activos y pasivos, incluidos en ellos, con la base fiscal que resulte apropiada
para los mismos. La base fiscal se calculará tomando como referencia la declaración fiscal consolidada
en aquellas jurisdicciones, o países en su caso, en las que tal declaración se presenta. En las demás
jurisdicciones o países, la base fiscal se determinará tomando como referencia las declaraciones
fiscales de cada empresa del grupo en particular.
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS

CORRIENTES
12. El impuesto corriente, correspondiente al ejercicio presente y a los anteriores, debe ser reconocido
como una obligación de pago en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada,
que corresponde al ejercicio presente y a los anteriores, excede del importe a pagar por esos
ejercicios, el exceso debe ser reconocido como un activo.
13. El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser retrotraída para
recuperar las cuotas corrientes satisfechas en ejercicios anteriores, debe ser reconocido como un
activo.
14. Cuando una pérdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente pagado en ejercicios
anteriores, la empresa reconocerá tal derecho como un activo en el mismo ejercicio en el que se
produce la citada pérdida fiscal, puesto que es probable que la empresa obtenga el beneficio económico
derivado de tal derecho, y además este beneficio puede ser valorado de forma fiable.
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS

DIFERIDOS
Diferencias temporarias imponibles

15. Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria
imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:
a) el reconocimiento inicial de un fondo de comercio; o bien por
b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:
i. no es una combinación de negocios; y además
ii. en el momento en que fue realizada no afectó ni al resultado contable bruto ni a la
ganancia (pérdida) fiscal.
Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de carácter fiscal, con las precauciones
establecidas en el párrafo 39, por diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en
empresas dependientes, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos.
16. Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposición de que su importe en libros se
recuperará en forma de beneficios económicos, que la empresa recibirá en ejercicios futuros. Cuando el
importe en libros del activo exceda a su base fiscal, el importe de los beneficios económicos
imponibles excederá al importe fiscalmente deducible de ese activo. Esta diferencia será una diferencia
temporaria imponible, y la obligación de pagar los correspondientes impuestos en futuros ejercicios
será un pasivo por impuestos diferidos. A medida que la empresa recupere el importe en libros del
activo, la diferencia temporaria deducible irá revirtiendo y, por tanto, la empresa tendrá una ganancia
imponible. Esto hace probable que los beneficios económicos salgan de la empresa en forma de pagos
de impuestos. Por lo anterior, esta Norma exige el reconocimiento de todos los pasivos por impuestos
diferidos, salvo en determinadas circunstancias que se describen en los párrafos 15 y 39.
9 NIC 12
Ejemplo
Un activo cuyo coste histórico fue de 150, tiene un importe en libros de 100. La depreciación
acumulada para efectos fiscales es de 90 y el tipo impositivo aplicable es el 25 %.
La base fiscal del activo es de 60 (coste de 150 menos depreciación fiscal acumulada de 90). Para
recuperar el importe en libros de 100, la empresa debe obtener ganancias fiscales por importe de 100,
aunque sólo podrá deducir una depreciación fiscal de 60. A consecuencia de lo anterior, la empresa
deberá pagar impuestos sobre las ganancias por valor de 10 (el 25 % de 40), a medida que vaya
recuperando el importe en libros del activo. La diferencia entre el importe en libros de 100 y la base
fiscal de 60, es una diferencia temporaria imponible de 40. Por tanto la empresa reconocerá un pasivo
por impuestos diferidos por importe de 10 (el 25 % de 40) que representa los impuestos a satisfacer, a
medida que vaya recuperando el importe en libros del activo.
17. Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran contablemente en
un ejercicio, mientras que se computan fiscalmente en otro. Tales diferencias temporarias son
conocidas también con el nombre de diferencias temporales. Los que siguen son ejemplos de
diferencias temporarias de esta naturaleza, que constituyen diferencias temporarias imponibles y que
por tanto dan lugar a pasivos por impuestos diferidos:
a) Ingresos financieros ordinarios, que se incluyen en el resultado contable en proporción al tiempo
transcurrido, pero pueden, en algunos regímenes fiscales, ser computados fiscalmente en el
momento en que se cobran. La base fiscal de cualquier interés a cobrar reconocido en el balance
de situación procedente de tales ingresos es cero, puesto que los ingresos ordinarios
correspondientes no afectarán a la ganancia fiscal hasta que sean cobrados.
b) Las cuotas de depreciación o amortización utilizadas para determinar la ganancia (pérdida) fiscal,
pueden ser diferentes que las calculadas a efectos contables. La diferencia temporaria es la
diferencia entre el importe en libros del activo y su base fiscal, que será igual al coste original
menos todas las deducciones respecto del citado activo que hayan sido permitidas por las normas
fiscales, para determinar la ganancia fiscal del ejercicio actual y de los anteriores. En estas
condiciones surgirá una diferencia temporaria imponible, que producirá un pasivo por impuestos
diferidos, cuando la amortización a efectos fiscales sea acelerada. Por otra parte, surgirá una
diferencia temporaria deducible, que producirá un activo por impuestos diferidos, cuando la
amortización a efectos fiscales sea menor que la registrada contablemente.
c) Los costes de desarrollo pueden ser objeto de capitalización y amortización en ejercicios
posteriores, a efectos de determinar el resultado contable, pero deducidos fiscalmente en el
ejercicio en que se hayan producido. Tales costes de desarrollo capitalizados tienen una base
fiscal igual a cero, puesto que ya han sido completamente deducidos de la ganancia fiscal. La
diferencia temporaria es la que resulta de restar el importe en libros de los costes de desarrollo y
su base fiscal nula.
18. Las diferencias temporarias surgen también cuando:
a) se distribuye el coste de una combinación de negocios mediante el reconocimiento de los activos
identificables asumidos por sus valores razonables, pero este ajuste no tenga efectos fiscales
(véase párrafo 19);
b) se revalorizan los activos, pero no se realiza un ajuste similar a efectos fiscales (véase el párrafo
20);
c) surge un fondo de comercio en una combinación de negocios (véanse los párrafos 21 y 32);
d) la base fiscal de un activo o un pasivo, en el momento de ser reconocido por primera vez, difiere
de su importe inicial en libros, por ejemplo cuando una empresa se beneficia de subvenciones
oficiales no imponibles relativas a activos (véanse los párrafos 22 y 33); o
e) el importe en libros de las inversiones en empresas dependientes, sucursales y asociadas, o el de
la participación en negocios conjuntos, difiere de la base fiscal de estas mismas partidas (véanse
los párrafos 38 a 45).
10 NIC 12
Combinaciones de negocios
19. El coste de la combinación de negocios se distribuirá mediante el reconocimiento de los activos
identificables adquiridos y los pasivos identificables asumidos por sus valores razonables, en la fecha
de adquisición. Las diferencias temporarias aparecerán cuando las bases fiscales de los activos
identificables adquiridos y los pasivos identificables asumidos no se modifiquen por la combinación de
negocios o lo hagan de forma diferente. Por ejemplo, surgirá una diferencia temporaria imponible, que
dará lugar a un pasivo por impuestos diferidos, en el caso de que el importe en libros de un
determinado activo se incremente hasta su valor razonable tras la combinación, pero la base fiscal del
activo sea el coste del propietario anterior. El pasivo por impuestos diferidos resultante afectará, al
fondo de comercio (véase el párrafo 66).
Activos contabilizados por su valor razonable

20. Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se registren al valor razonable o que se revaloricen
(véase, por ejemplo, la NIC 16, Inmovilizado Material, la NIC 38, Activos intangibles, la NIC 39,
Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración y la NIC 40, Inversiones Inmobiliarias). En
algunos países, la revalorización o cualquier otra reconsideración del valor del activo, para acercarlo a
su valor razonable, afecta a la ganancia (pérdida) fiscal del ejercicio corriente. Como resultado de esto,
se puede ajustar igualmente la base fiscal del activo, y no surge ninguna diferencia temporaria. En
otros países, sin embargo, la revalorización o reconsideración del valor no afecta a la ganancia fiscal
del ejercicio en que una u otra se llevan a efecto y, por tanto, no ha de procederse al ajuste de la base
fiscal. No obstante, la recuperación futura del importe en libros producirá un flujo de beneficios
económicos imponibles para la empresa, puesto que los importes deducibles a efectos fiscales serán
diferentes de las cuantías de esos beneficios económicos. La diferencia entre el importe en libros de un
activo revalorizado y su base fiscal es una diferencia temporaria y da lugar por tanto, a un activo o
pasivo por impuestos diferidos. Esto se cumple incluso cuando:
a) la empresa no desea vender el activo. En tales casos, el importe en libros revalorizado se
recuperará mediante el uso, lo que generará beneficios fiscales por encima de la depreciación
deducible fiscalmente en ejercicios futuros; o
b) se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a condición de que el importe de la venta de
los activos se reinvierta en otros similares. En tales casos el impuesto se acabará pagando cuando
se vendan los nuevos activos, o bien a medida que vayan siendo utilizados.
Fondo de comercio
21. El fondo de comercio surgido en una combinación de negocios se valorará por el exceso del coste de la
combinación sobre la participación de la entidad adquiriente en el valor razonable neto de los activos,
pasivos, y pasivos contingentes identificables de la adquirida. En muchos casos, las autoridades
fiscales no permiten que las reducciones del importe en libros del fondo de comercio sean un gasto
deducible al determinar la ganancia fiscal. Además, en estos países, el coste de fondo de comercio no
suele ser deducible, cuando la entidad dependiente enajena o dispone por otra vía de los negocios de
los cuales procede. En estas situaciones, el fondo de comercio tiene una base fiscal igual a cero.
Cualquier diferencia entre el importe en libros del fondo de comercio y su base fiscal nula, será una
diferencia temporaria imponible. No obstante, esta Norma no permite el reconocimiento del pasivo por
impuestos diferidos correspondiente, puesto que el fondo de comercio se valora de forma residual, y el
reconocimiento de un pasivo de esta naturaleza podría incrementar el importe en libros del fondo de
comercio.
21A. Las reducciones posteriores de un pasivo por impuestos diferidos, que no se ha reconocido porque
surge del reconocimiento inicial de un fondo de comercio, se considerarán que también proceden de
ese reconocimiento inicial, y por tanto, no se reconocerán, tal como se establece en el apartado a) del
párrafo 15. Por ejemplo, si el fondo de comercio adquirido en una combinación de negocios tiene un
coste de 100 pero una base fiscal nula, el apartado a) del párrafo 15 prohíbe a la entidad reconocer el
correspondiente pasivo por impuestos diferidos. Si la entidad reconociera posteriormente una pérdida
11 NIC 12
por deterioro del valor de este fondo de comercio de 20, el importe de la diferencia temporaria
imponible relacionada con el fondo de comercio, se reduciría desde 100 hasta 80, con el
correspondiente decremento en el valor del pasivo por impuestos diferidos no reconocido. Este
decremento en el valor del pasivo por impuestos diferidos se considerará que está relacionado con el
reconocimiento inicial del fondo de comercio y, por tanto, el apartado a) del párrafo 15 prohíbe su
reconocimiento.
21B. Sin embargo, los pasivos por impuestos diferidos relacionados con el fondo de comercio se
reconocerán siempre que no hayan surgido del reconocimiento inicial de este fondo de comercio. Por
ejemplo, si el fondo de comercio adquirido en una combinación de negocios tiene un coste de 100, que
es deducible a efectos fiscales a una tasa del 20 por ciento anual, comenzando desde el año de
adquisición, la base fiscal del fondo de comercio es de 100 en el momento del reconocimiento inicial, y
de 80 al transcurrir un año desde la adquisición. Si el importe en libros del fondo de comercio al final
del primer año tras la adquisición permanece constante en 100, surgirá una diferencia temporaria
imponible por valor de 20 al final de ese año. Puesto que esa diferencia temporaria no se relaciona con
el reconocimiento inicial del fondo de comercio, se reconocerá el correspondiente pasivo por
Registro inicial de un activo o pasivo

22. Las diferencias temporarias también pueden aparecer al registrar por primera vez un activo o un
pasivo, por ejemplo cuando una parte o la totalidad de su valor no son deducibles a efectos fiscales. El
método de contabilización de tal diferencia temporaria depende de la naturaleza de las transacciones
que hayan producido el registro inicial del activo:
a) En el caso de una combinación de negocios, una entidad reconoce activos o pasivos por
impuestos diferidos, y eso afecta al importe del fondo de comercio o al importe del exceso del
coste de la combinación de negocios sobre la participación de la adquiriente en el valor razonable
neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida (véase el
párrafo 19).
b) Si la transacción afecta al resultado contable o a la ganancia fiscal, la empresa procederá a
reconocer los activos o pasivos por impuestos diferidos, así como el correspondiente ingreso o
gasto por impuesto diferido, respectivamente, en la cuenta de resultados (véase el párrafo 59).
c) Si la transacción no es una combinación de negocios, y no afecta ni al resultado contable ni a la
ganancia fiscal, la empresa podría reconocer el correspondiente activo o pasivo por impuestos
diferidos, siempre que no se diese la exención a la que se refieren los párrafos 15 y 24, y ajustar
por tanto el importe en libros del activo o del pasivo por el mismo importe. Tales ajustes podrían
volver menos transparentes los estados financieros. Por lo tanto, esta Norma no permite a las
empresas reconocer el mencionado activo o pasivo por impuestos diferidos, ya sea en el momento
del registro inicial o posteriormente (véase el ejemplo que ilustra este párrafo). Además, las
empresas no reconocerán tampoco, a medida que el activo se amortice, los cambios siguientes en
el activo o el pasivo por impuestos diferidos que no se haya registrado inicialmente.
Ejemplo ilustrativo del párrafo 22 c)
Una empresa planea utilizar un activo productivo, cuyo coste ha sido de 1.000, a lo largo de su vida útil
de cinco años, y luego venderlo a un precio de cero. El tipo impositivo es del 40 %. La depreciación
del activo no es deducible fiscalmente. Al proceder a su venta, la plusvalía obtenida no tributa, y si se
produjeran pérdidas no serían deducibles.
A medida que la empresa va recuperando el importe en libros del activo, la empresa obtendrá ingresos
gravables de 1.000 y pagará impuestos por 400. La empresa no ha de reconocer el correspondiente
pasivo por impuestos diferidos por valor de 400 porque se deriva del registro inicial del activo
productivo.
Al año siguiente, el importe en libros del activo productivo será de 800. A medida que se vayan
obteniendo los ingresos gravables de 800, la empresa pagará impuestos por valor de 320. La empresa
12 NIC 12
no ha de reconocer el pasivo por impuestos diferidos de 320 porque se deriva del registro inicial del
activo productivo.
23. De acuerdo con la NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar, el emisor
de un instrumento financiero compuesto (por ejemplo un bono convertible) procederá a clasificar el
componente de pasivo del instrumento como un pasivo financiero, y el componente de capital como
una partida del patrimonio neto. En algunos países, la base fiscal del componente de pasivo es igual al
importe inicial en libros de la suma de los componentes de pasivo y patrimonio. La diferencia
temporaria imponible aparecerá al registrar, ya desde el momento inicial, el componente de pasivo y el
de patrimonio del instrumento por separado. Por tanto, la excepción establecida en el párrafo 15 b) no
será aplicable. En consecuencia, la empresa procederá a reconocer el correspondiente pasivo por
impuestos diferidos. Según el párrafo 61, el impuesto diferido se carga directamente al importe en
libros del componente de patrimonio neto del instrumento en cuestión. De igual manera, según el
párrafo 58, los cambios siguientes en el valor del pasivo por impuestos diferidos se reconocerán, en la
cuenta de resultados, como gastos (ingresos) por impuestos diferidos.
Diferencias temporarias deducibles

24. Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias
deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales
futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por
impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transacción que:
a) no sea una combinación de negocios; y que
b) en el momento de realizarla, no haya afectado ni al resultado contable ni a la ganancia
(pérdida) fiscal:
No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, de acuerdo con lo establecido en el
párrafo 44, para las diferencias temporarias deducibles asociadas con inversiones en empresas
dependientes, sucursales y asociadas, así como con participaciones en negocios conjuntos.
25. Detrás del reconocimiento de cualquier pasivo está inherente la expectativa de que la cantidad
correspondiente será liquidada, en futuros ejercicios, por medio de una salida de recursos que
incorporen beneficios económicos. Cuando tales recursos salgan efectivamente de la empresa, una
parte o la totalidad de sus importes pueden ser deducibles para la determinación de la ganancia fiscal
en ejercicios posteriores al del reconocimiento del pasivo. En esos casos se producirá una diferencia
temporaria entre el importe en libros del citado pasivo y su base fiscal. De acuerdo con ello, aparecerá
un activo por impuestos diferidos, respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarán en
ejercicios posteriores, cuando sea posible la deducción del pasivo para determinar la ganancia fiscal.
De forma similar, si el importe en libros de un activo es menor que su base fiscal, la diferencia entre
ambos importes dará lugar a un activo por impuestos diferidos respecto a los impuestos sobre las
ganancias que se recuperarán en ejercicios posteriores.
Ejemplo ilustrativo del párrafo 25
Una empresa reconoce una obligación de pago por importe de 100, derivada de la provisión por
garantías de productos vendidos. El importe de la provisión dotada no es deducible a efectos fiscales,
hasta que la empresa pague las correspondientes reclamaciones. El tipo impositivo es del 25 %.
La base fiscal del pasivo creado por la provisión tiene valor nulo (importe en libros de 100 menos el
importe que será deducible fiscalmente respecto del pasivo en ejercicios posteriores). Al satisfacer la
provisión, por su importe en libros, la empresa reducirá su ganancia fiscal por importe de 100 y,
consecuentemente, reducirá también los pagos de impuestos por importe de 25 (25 % de 100). La
diferencia entre el importe en libros de 100 y la base fiscal, que tiene un valor nulo, es una diferencia
temporaria deducible por valor de 100. Por tanto, la empresa reconocerá un activo por impuestos
diferidos de 25 (25 % de 100), siempre que sea probable que pueda obtener suficiente ganancia fiscal
en ejercicios posteriores como para conseguir tal reducción en los pagos por el impuesto.
13 NIC 12
26. Los siguientes ejemplos recogen diferencias temporarias deducibles que producen activos por
impuestos diferidos:
a) las prestaciones por retiro, que puedan deducirse para determinar el resultado contable a medida
que se reciben los servicios de los empleados, pero que no se pueden deducir fiscalmente hasta
que la empresa los pague efectivamente a los trabajadores, o haga las correspondientes
aportaciones a un fondo externo para que los gestione. En este caso, existirá una diferencia
temporaria entre el importe en libros del pasivo y su base fiscal, base que habitualmente tendrá
valor nulo. Esta diferencia temporaria deducible hará surgir el activo por impuestos diferidos a
medida que los beneficios económicos salgan de la empresa en la forma de una deducción del
beneficio fiscal cuando se paguen las prestaciones por retiro o se realicen las aportaciones al
fondo externo;
b) los costes de investigación se tratan como un gasto del ejercicio en que se producen al determinar
el resultado contable, pero su deducción a efectos fiscales puede no estar permitida hasta un
ejercicio posterior a efectos del calculo de la ganancia (pérdida) fiscal. La diferencia entre la base
fiscal de los gastos de investigación, que será igual al importe que la administración tributaria
permitirá deducir en futuros ejercicios, y su importe en libros, que será igual a cero, constituirá
una diferencia temporaria deducible que dará lugar a un activo por impuestos diferidos;
c) El coste de una combinación de negocios se distribuirá mediante el reconocimiento de los activos
identificables adquiridos y pasivos identificables asumidos, según sus valores razonables en la
fecha de adquisición. Cuando se reconozca un pasivo asumido en la fecha de adquisición, pero
los costes relacionados no se deduzcan fiscalmente hasta un ejercicio posterior, surgirá una
diferencia temporaria deducible que dará lugar a un activo por impuestos diferidos. También
aparecerá un activo por impuestos diferidos cuando el valor razonable de un activo identificable
adquirido sea inferior a su base fiscal. En ambos casos, el activo por impuestos diferidos que surja
afectará al fondo de comercio (véase el párrafo 66); y
d) ciertos activos pueden ser contabilizados por su valor razonable, o pueden ser revalorizados sin
que se haga un ajuste similar para fines fiscales (véase el párrafo 20). En tal caso, aparecerá una
diferencia temporaria deducible, siempre que la base fiscal del activo exceda a su importe en
libros.
27. La reversión de las diferencias temporarias deducibles dará lugar, como su propio nombre indica, a
reducciones en la determinación de las ganancias fiscales de ejercicios posteriores. No obstante, los
beneficios económicos, en forma de reducciones en pagos de impuestos, llegarán a la empresa sólo si
es capaz de obtener ganancias fiscales suficientes como para cubrir las posibles deducciones. Por tanto,
la empresa reconocerá activos fiscales por impuestos diferidos sólo si es probable que disponga de esos
beneficios fiscales futuros contra los que cargar las deducciones por diferencias temporarias.
28. Será probable que se disponga de ganancias fiscales, contra los que cargar las deducciones por
diferencias temporarias, siempre que existan diferencias temporarias imponibles en cuantía suficiente,
relacionadas con la misma autoridad fiscal y referidas a la misma entidad fiscal, cuya reversión se
espere:
a) en el mismo ejercicio fiscal en el que se prevea que reviertan las diferencias temporarias
deducibles; o
b) en ejercicios en los que una pérdida fiscal, surgida por un activo por impuestos diferidos, pueda
ser compensada con ganancias anteriores o posteriores.
En tales circunstancias, se reconocerá un activo por impuestos diferidos en el ejercicio en que
aparezcan las diferencias temporarias deducibles.
29. Cuando la cuantía de las diferencias temporarias imponibles relacionadas con la misma autoridad fiscal
y referidas a la misma entidad fiscal, sea insuficiente, sólo se reconocerán activos por impuestos
diferidos en la medida que se dé cualquiera de estos supuestos:
a) cuando sea probable que la empresa vaya a tener suficientes ganancias fiscales, relacionadas con
14 NIC 12
la misma autoridad fiscal y a la misma entidad fiscal, en el mismo ejercicio en el que reviertan las
diferencias temporarias deducibles (o en los ejercicios en los que la pérdida fiscal, procedente de
un activo por impuestos diferidos, pueda ser compensada con ganancias anteriores o posteriores).
Al evaluar si la empresa tendrá suficientes ganancias fiscales en ejercicios futuros, se han de
ignorar las partidas imponibles que procedan de diferencias temporarias deducibles que se
esperen en ejercicios futuros, puesto que los activos por impuestos diferidos, que surjan por causa
de esas diferencias temporarias deducibles, requerirán ellos mismos ganancias futuras para poder
ser realizados efectivamente; o
b) cuando la empresa tenga la posibilidad de aprovechar oportunidades de planificación fiscal para
crear ganancias fiscales en los ejercicios oportunos.
30. Las oportunidades de planificación fiscal son acciones que la empresa puede emprender para crear o
incrementar ganancias fiscales en un determinado ejercicio, antes de que prescriba la posibilidad de
deducir una pérdida fiscal u otro crédito por operaciones anteriores en el tiempo. Por ejemplo, en
algunos países puede crearse o incrementarse la ganancia fiscal por medio de las siguientes
actuaciones:
a) eligiendo el momento de la tributación de los ingresos financieros, ya sea en el momento en que
sean exigibles o en el momento de recibirlos;
b) difiriendo el ejercicio del derecho de ciertas deducciones sobre la ganancia fiscal;
c) vendiendo, y quizás arrendando posteriormente con opción de compra, activos que se han
revalorizado pero cuya base fiscal no ha sido objeto de ajuste para reflejar la subida de valor; y
d) vendiendo un activo que genere ganancias no imponibles (como por ejemplo, en ciertos países,
los bonos emitidos por el Estado), para comprar otras inversiones que generen ganancia
imponible.
En el caso de que las oportunidades de planificación fiscal anticipen la ganancia tributable de un
ejercicio posterior a otro previo en el tiempo, la utilización de las pérdidas o de los créditos fiscales por
operaciones de ejercicios anteriores aun dependerá de la existencia de ganancias tributables futuras, de
fuentes distintas a las que puedan originar diferencias temporarias en el futuro.
31. Cuando la empresa tiene un historial de pérdidas recientes, habrá de considerar las directrices que se
ofrecen en los párrafos 35 y 36.
32. [Derogado]
Reconocimiento inicial de un activo o pasivo
33. Un caso donde aparecerá un activo por impuestos diferidos, tras el reconocimiento inicial de un activo,
es cuando la subvención oficial relacionada con el mismo se deduce del coste para determinar el
importe en libros del activo en cuestión, pero sin embargo no se deduce a efectos del cálculo del
importe depreciable fiscalmente (en otras palabras, es parte de la base fiscal). En este supuesto el
importe en libros del activo será inferior a su base fiscal, lo cual hará aparecer una diferencia
temporaria deducible. Las subvenciones oficiales pueden también ser contabilizadas como ingresos
diferidos, en cuyo caso la diferencia entre el importe del ingreso diferido y su base fiscal, que es nula,
será una diferencia temporaria deducible. Sea uno u otro el método que la empresa adopte para la
contabilización, nunca procederá a reconocer el activo por impuestos diferidos resultante, por las
razones que se han dado en el párrafo 22.
Pérdidas y créditos fiscales no utilizados

34. Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con
ganancias fiscales de ejercicios posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el
momento, pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales
futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados.
15 NIC 12
35. Los criterios a emplear para el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos, que nacen de la
posibilidad de compensación de pérdidas y créditos fiscales no utilizados, son los mismos que los
utilizados para reconocer activos por impuestos diferidos surgidos de las diferencias temporarias
deducibles. No obstante, la existencia de pérdidas fiscales no utilizadas puede ser una evidencia para
suponer que, en el futuro, no se dispondrá de ganancias fiscales. Por tanto, cuando una empresa tiene
en su historial pérdidas recientes, procederá a reconocer un activo por impuestos diferidos surgido de
pérdidas o créditos fiscales no utilizados sólo si dispone de una cantidad suficiente de diferencias
temporarias imponibles, o bien si existe alguna otra evidencia convincente de que dispondrá en el
futuro de suficiente ganancia fiscal contra la que cargar dichas pérdidas o créditos. En tales
circunstancias, el párrafo 82 exige revelar la cuantía del activo por impuestos diferidos, así como la
naturaleza de la evidencia en que se apoya el reconocimiento del mismo.
36. Al evaluar la posibilidad de disponer de ganancias fiscales contra las que cargar las pérdidas o créditos
fiscales no utilizados, la empresa considerará los siguientes criterios:
a) si la empresa tiene suficientes diferencias temporarias imponibles, relacionadas con la misma
autoridad fiscal y referidas a la misma entidad fiscal, que puedan dar lugar a importes imponibles,
en cantidad suficiente como para cargar contra ellos las pérdidas o créditos fiscales no utilizados,
antes de que el derecho de utilización expire;
b) si es probable que la empresa tenga ganancias fiscales antes de que prescriba el derecho de
compensación de las pérdidas o créditos fiscales no utilizados;
c) si las pérdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas identificables, que es
improbable que se repitan; y
d) si la empresa dispone de oportunidades fiscales (véase el párrafo 30) que vayan a generar
ganancias fiscales en los ejercicios en que las pérdidas o los créditos fiscales puedan ser
utilizados.
En la medida en que no sea probable disponer de ganancias fiscales contra las que cargar las pérdidas o
créditos fiscales no utilizados, no se procederá a reconocer los activos por impuestos diferidos.
Reconsideración de activos por impuestos diferidos no reconocidos

37. A la fecha de cierre de cada ejercicio, la empresa procederá a reconsiderar los activos por impuestos
diferidos que no haya reconocido anteriormente. En ese momento, la empresa procederá a registrar un
activo de esta naturaleza, anteriormente no reconocido, siempre que sea probable que las futuras
ganancias fiscales permitan la recuperación del activo por impuestos diferidos. Por ejemplo, una
mejora en el desarrollo de las ventas, puede hacer más probable que la empresa sea capaz de generar
ganancias fiscales en cuantía suficiente como para cumplir los criterios establecidos en los párrafos 24
ó 34 para su reconocimiento. Otro ejemplo es cuando la empresa proceda a reconsiderar los activos por
impuestos diferidos, en el momento de realizar una combinación de negocios o con posterioridad a la
misma (véanse los párrafos 67 y 68).
Inversiones en dependientes, sucursales y asociadas, y participaciones en

negocios conjuntos
38. Aparecen diferencias temporarias cuando el importe en libros de las inversiones financieras en
dependientes, sucursales y asociadas, o de las participaciones en negocios conjuntos (igual a la porción
que represente la participación del inversor en los activos netos de la dependiente, sucursal, asociada o
negocio conjunto, contando incluso con el importe en libros del fondo de comercio) sea diferente de su
base fiscal (que a menudo coincide con el coste). Estas diferencias pueden surgir en las más variadas
circunstancias, como por ejemplo:
a) por la existencia de ganancias no distribuidas en las dependientes, sucursales, asociadas o
negocios conjuntos;
b) por las diferencias de cambio, cuando la dominante y su dependiente estén situadas en diferentes
16 NIC 12
países; y
c) por una reducción en el importe en libros de las inversiones en una asociada, como consecuencia
de haber disminuido el importe recuperable de la misma.
En los estados financieros consolidados, la diferencia temporaria puede ser diferente a la diferencia
temporaria registrada en los estados financieros individuales de la dominante, si ésta contabiliza, en sus
estados financieros, la inversión al coste o por su valor revalorizado.
39. La empresa debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos en todos los casos de diferencias
temporarias imponibles asociadas con inversiones en dependientes, sucursales y asociadas, o con
participaciones en negocios conjuntos, excepto que se den conjuntamente las dos condiciones
siguientes:
a) la dominante o inversora es capaz de controlar el momento de reversión de la diferencia
temporaria; y
b) es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible.
40. Puesto que la dominante tiene poder para establecer la política de dividendos de su dependiente, será
capaz también de controlar el momento de la reversión de las diferencias temporarias asociadas con la
inversión (entre las que figurarán no sólo las diferencias temporarias derivadas de ganancias no
distribuidas, sino también las relacionadas con eventuales diferencias de conversión). Además, con
frecuencia podría ser muy difícil estimar la cuantía de impuestos a pagar cuando las diferencias
temporarias reviertan. Por tanto, cuando la dominante haya estimado que estas ganancias no serán
objeto de distribución en un futuro previsible, no procederá a reconocer un pasivo por impuestos
diferidos. Las mismas consideraciones se aplican en el caso de las sucursales.
41. Los activos y pasivos no monetarios de una entidad se valorarán en términos de su moneda funcional
(véase la NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera). Si las
pérdidas o ganancias fiscales de la entidad (y, por tanto, la base fiscal de sus activos y pasivos no
monetarios) se calculasen en una moneda distinta, las variaciones en el tipo de cambio darán lugar a
diferencias temporarias, que producirán el reconocimiento de un pasivo o de un activo por impuestos
diferidos (en este último caso, en las condiciones establecidas por el párrafo 24). El impuesto diferido
resultante se cargará o abonará al resultado del ejercicio (véase el párrafo 58).
42. La empresa que ha invertido en una asociada no controla esta empresa y, normalmente, no está en
posición de determinar su política de dividendos. Por tanto, en ausencia de un acuerdo que establezca
que los dividendos de la asociada no serán distribuidos en un futuro previsible, la empresa inversora
procederá a reconocer un pasivo por impuestos diferidos nacido de las diferencias temporarias
imponibles relacionadas con su inversión en la asociada. En algunos casos, el inversor puede no ser
capaz de determinar la cuantía de los impuestos que tendría que pagar si recuperase el coste de su
inversión en una asociada, pero puede determinar que serán iguales o superiores a un mínimo. En tales
casos, el pasivo por impuestos diferidos se mide por referencia a ese mínimo.
43. Normalmente, el acuerdo entre las partes para crear un negocio conjunto contempla el reparto de
ganancias, y establece si la decisión de distribución exige el consentimiento de todos los participantes o
de una determinada mayoría de los mismos. Cuando el participante puede controlar el reparto de
ganancias, y es probable que no se repartan dividendos en un futuro previsible, no tendrá que reconocer
ningún pasivo por impuestos diferidos.
44. La empresa debe reconocer un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias
procedentes de inversiones en dependientes, sucursales y asociadas, o de participaciones en negocios
conjuntos, sólo en la medida que:
a) las diferencias temporarias vayan a revertir en un futuro previsible; y
b) se espere disponer de ganancias fiscales contra las cuales cargar las citadas diferencias
temporarias.
45. Al decidir reconocer o no activos por impuestos diferidos, por las diferencias temporarias asociadas
con sus inversiones en empresas dependientes, sucursales y asociadas, o con participaciones en y
17 NIC 12
negocios conjuntos, la empresa considerará las directrices establecidas en los párrafos 28 a 31.
VALORACIÓN
46. Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del ejercicio presente o de ejercicios
anteriores, deben ser valorados por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad
fiscal, utilizando la normativa y tipos impositivos que se hayan aprobado, o estén a punto de
aprobarse, en la fecha del balance.
47. Los activos y pasivos de tipo fiscal diferidos a largo plazo deben valorarse según los tipos que vayan
a ser de aplicación en los ejercicios en los que se espere realizar los activos o pagar los pasivos, a
partir de la normativa y tipos impositivos que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en la
fecha del balance.
48. Los activos y pasivos de tipo fiscal, ya sean corrientes o diferidos a largo plazo, se valorarán
normalmente utilizando la normativa y tipos que hayan sido aprobados y estén en vigor. No obstante,
en algunos países, los anuncios oficiales de tipos impositivos (y leyes fiscales) tienen un efecto similar
al de las reglas en vigor, las cuales aparecen unos meses después del correspondiente anuncio. En tales
circunstancias, los activos y pasivos de tipo fiscal se valorarán utilizando la normativa y tipos
impositivos anunciados de antemano.
49. En los casos en que se apliquen diferentes tipos impositivos según los niveles de ganancia fiscal, los
activos y pasivos por impuestos diferidos se valorarán utilizando los tipos medios que se espere aplicar,
a la ganancia o a la pérdida fiscal, en los ejercicios en los que se espere que vayan a revertir las
correspondientes diferencias.
50. [Derogado]
51. La valoración de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar las consecuencias
fiscales que se derivarían de la forma en que la empresa espera, a la fecha del balance, recuperar el
importe en libros de sus activos o liquidar el importe en libros de sus pasivos.
52. En algunos países, la forma en que la empresa vaya a recuperar (liquidar) el importe en libros de un
activo (pasivo), puede afectar a alguna, o a ambas, de las siguientes circunstancias:
a) el tipo a aplicar cuando la empresa recupere (liquide) el importe en libros del activo (pasivo); y
b) la base fiscal del activo (pasivo).
En tales casos, la empresa procederá a valorar los activos y los pasivos por impuestos diferidos
utilizando el tipo y la base fiscal que sean coherentes con la forma en que espere recuperar o pagar la
partida correspondiente.
Ejemplo A
Un activo tiene un importe en libros de 100 y una base fiscal de 60. Si el activo se vendiese, sería de
aplicación a las ganancias un tipo del 20 %, pero si se obtienen del mismo otro tipo de ingresos, el tipo
aplicable es del 30 %.
La empresa reconocerá un pasivo por impuestos diferidos de 8 (el 20 % de 40) si prevé vender el
activo sin usarlo, y un impuesto diferido de 12 (el 30 % de 40) si prevé conservar el activo y recuperar
su valor mediante el uso.
Ejemplo B
Un activo ha costado 100, y tiene en estos momentos un importe en libros de 80, procediéndose a
practicar sobre este valor una revalorización hasta alcanzar 150. Este ajuste del valor no tiene
consecuencias fiscales. La depreciación acumulada, a efectos fiscales, es de 30, y el tipo impositivo es
el 30 %. Si el activo se vendiese por un precio superior a su coste, la amortización acumulada fiscal de
30 se incluiría en la ganancia fiscal, pero las cantidades recibidas por encima del coste no tributarían.
La base fiscal del activo es de 70, y existe una diferencia temporaria imponible por importe de 80. Si
18 NIC 12
la empresa espera recuperar el importe en libros del activo mediante su uso, deberá generar ingresos
imponibles por importe de 150, pero sólo podrá deducir depreciaciones por importe de 70.
Considerando que esta es la situación, existe un pasivo por impuestos diferidos por importe de 24
(30 % de 80). Alternativamente, si la empresa esperase recuperar el importe en libros mediante la
venta del activo por importe de 150, el pasivo por impuestos diferidos resultante se computaría de la
siguiente manera:
Diferencia temporal Tipo impositivo Pasivo por
imponible impuestos diferidos
Depreciación fiscal acumulada 30 30% 9
Ingresos netos (deducido el coste) 50 exento -
Total 80 9
(Nota: de acuerdo con el párrafo 61, el impuesto diferido adicional que aparezca en la revalorización
se cargará directamente contra el patrimonio neto).
Ejemplo C
La situación es la del ejemplo B, pero si el activo se vende por más de su coste original, la depreciación
acumulada se incluirá en la ganancia fiscal (al tipo del 30 %), y el importe de la venta tributará al 40 %,
después de deducir un coste ajustado por inflación de 110.
Si la empresa espera recuperar el importe en libros del activo mediante su uso deberá generar ingresos
imponibles por importe de 150, sobre los que sólo podrá deducir depreciaciones por importe de 70.
Considerando que ésta es la situación, la base fiscal es de 70, existe una diferencia temporaria
imponible de 80 y un pasivo por impuestos diferidos de 24 (30 % de 80), como en el ejemplo B.
Alternativamente, si la empresa espera recuperar el importe en libros vendiendo inmediatamente el
activo por 150, la empresa podrá deducir el coste ajustado de 110. Las ganancias netas fiscales de 40
tributarán al 40 %. Además, la depreciación acumulada de 30 se incluirá en la ganancia fiscal y
tributará al 30 %. En esta situación, la base fiscal es de 80 (110 menos 30), existe una diferencia
temporaria imponible de 70 y, por tanto, un pasivo por impuestos diferidos de 25 (40 % de 40 más
30 % de 30). Si el valor de la base fiscal no resulta evidente en este ejemplo, podría ser útil repasar el
principio fundamental establecido en el párrafo 10.
(Nota: de acuerdo con el párrafo 61, el impuesto diferido adicional que aparece con la revalorización
se carga directamente contra el patrimonio neto).
52A. En algunas jurisdicciones, el impuesto sobre las ganancias se grava a un tipo mayor o menor, siempre
que una parte o la totalidad de la ganancia neta o de las reservas por ganancias acumuladas se paguen
como dividendos a los accionistas de la empresa. En algunas otras jurisdicciones, el impuesto sobre las
ganancias puede ser devuelto o pagado si una parte o la totalidad de la ganancia neta o de las reservas
por ganancias acumuladas se pagan como dividendos a los accionistas de la empresa. En tales
circunstancias, los activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos se miden al tipo aplicable a
las ganancias no distribuidas.
52B. En las circunstancias descritas en el párrafo 52A, las consecuencias de los dividendos en relación con
el impuesto sobre las ganancias se reconocen cuando se procede a reconocer el pasivo por el pago de
dividendos. Las consecuencias de los dividendos en el impuesto están relacionadas más directamente
con transacciones o sucesos pasados, que con las distribuciones hechas a los propietarios. Por tanto,
estas consecuencias de los dividendos en el impuesto sobre las ganancias se reconocerán, en la
ganancia o pérdida neta del ejercicio, tal como se exige en el párrafo 58, salvo en la medida en que las
consecuencias impositivas de los dividendos surjan de las circunstancias descritas en los párrafos 58 a)
y b).
Ejemplo ilustrativo de los párrafos 52A y 52B
El ejemplo que sigue trata de la valoración de los activos y pasivos por el impuesto, ya sean corrientes
o diferidos, para una empresa en una jurisdicción donde se gravan a un tipo más alto las ganancias no
19 NIC 12
distribuidas (50 %), y se reembolsa una parte del importe cuando las ganancias se distribuyan. El tipo
sobre las ganancias distribuidas es del 35 %. En la fecha del balance, 31 de diciembre de 20X1, la
empresa no ha reconocido ningún pasivo por dividendos propuestos o declarados después de la fecha
del balance, por lo cual no se han reconocido dividendos para el año 20X1. La ganancia imponible para
20X1 es de 100.000. La diferencia temporaria imponible neta, para el año 20X1, es de 40.000.
La empresa reconoce un pasivo corriente por el impuesto, y un gasto corriente por el mismo concepto,
por 50 000. No se reconoce ningún activo por la cuantía potencialmente recuperable como resultado
de dividendos futuros. La empresa también reconoce un pasivo por impuestos diferidos y un gasto por
impuestos diferidos por 20.000 (50 % de 40.000), que representa el impuesto sobre las ganancias que
la empresa pagará cuando recupere o pague el importe en libros de sus activos y pasivos, basándose
en el tipo del impuesto aplicable a las ganancias no distribuidas.
Más tarde, el 15 de marzo de 20X2, la empresa reconoce como pasivo unos dividendos de 10.000,
procedentes de las ganancias de las operaciones previas.
El 15 de marzo de 20X2, la empresa reconocerá la recuperación de impuestos sobre las ganancias por
1.500 (15 % de los dividendos reconocidos como pasivo), que serán un activo por impuestos corrientes
y una reducción del gasto corriente por impuestos del 20X2.
53. Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.
54. Una evaluación fiable del importe descontado de los activos y pasivos por impuestos diferidos exigiría
plantear la distribución en el tiempo de cada diferencia temporaria. En muchos casos esta distribución
es impracticable o altamente compleja de realizar. Por tanto, resulta inapropiado exigir el descuento de
los activos o pasivos por impuestos diferidos. El hecho de permitir este descuento, sin exigirlo, podría
dar lugar a unas cifras sobre impuestos diferidos que no fueran comparables entre empresas. Por tanto,
esta Norma no exige, ni permite, descontar los saldos de activos y pasivos por impuestos diferidos.
55. Las diferencias temporarias se calcularán tomando como referencia el importe en libros del activo o
pasivo. Esto será de aplicación incluso cuando el saldo en cuestión se determina mediante el descuento,
por ejemplo en el caso de pasivos por fondos de prestaciones por retiro (véase la NIC 19, Retribuciones
a los Empleados).
56. El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisión en la fecha de
cada balance. La empresa debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos en la
medida que estime probable que no dispondrá de suficiente ganancia fiscal en el futuro como para
permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte de los beneficios que comporta el activo por
impuestos diferidos. Esta reducción deberá ser objeto de reversión, siempre que la empresa recupere
la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura como para poder utilizar los saldos dados de baja.
RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS CORRIENTES Y DIFERIDOS

57. La contabilización de los efectos fiscales, tanto en el ejercicio corriente como los diferidos para
posteriores ejercicios, de una determinada transacción o suceso económico, ha de ser coherente con el
registro contable de la transacción o el suceso correspondiente. Los párrafos 58 a 68C desarrollan este
principio.
Cuenta de resultados
58. Los impuestos, tanto si son del ejercicio corriente como si son diferidos, deben ser reconocidos como
gasto o ingreso, e incluidos en la determinación de la ganancia o pérdida neta del ejercicio, excepto
si tales impuestos han surgido de:
a) una transacción o suceso económico que se ha reconocido, en el mismo ejercicio, cargando o
abonando directamente al patrimonio neto (véanse los párrafos 61 a 65); o
b) una combinación de negocios (véanse los párrafos 66 a 68).
20 NIC 12
59. La mayoría de los pasivos y de los activos por impuestos diferidos aparecerán cuando los ingresos y
gastos, que se incluyen en el resultado contable de un determinado ejercicio, se computen dentro de la
ganancia fiscal en otro diferente. El correspondiente impuesto diferido se reconocerá en la cuenta de
resultados. Son ejemplos de lo anterior:
a) los ingresos ordinarios por intereses, regalías o dividendos que se reciban al final de los períodos
a los que corresponden y se computen en la cuenta de resultados de forma proporcional al tiempo
que ha transcurrido hasta el cierre, según la NIC 18, Ingresos Ordinarios, pero se incluyan en la
ganancia o pérdida fiscal cuando sean cobrados; y
b) los costes de activos inmateriales, que se hayan capitalizado de acuerdo con la NIC 38, Activos
Inmateriales, y se amorticen posteriormente, mientras que se deducen para efectos fiscales en el
mismo ejercicio en que se hayan incurrido.
60. El importe en libros de los activos y pasivos por impuestos diferidos puede cambiar, incluso cuando no
haya cambiado el importe de las diferencias temporarias correspondientes. Esto puede pasar, por
ejemplo, como resultado de:
a) un cambio en los tipos o en las normativas fiscales;
b) una reestimación de la recuperabilidad de los activos por impuestos diferidos; o
c) un cambio en la forma esperada de recuperar el importe en libros de un activo.
El impuesto diferido, correspondiente a estos cambios, se reconocerá en la cuenta de resultados,
excepto en la medida en que se relacione con partidas previamente cargadas o abonadas directamente a
las cuentas del patrimonio neto (véase el párrafo 63).
Partidas cargadas o abonadas directamente al patrimonio neto

61. Los impuestos sobre las ganancias, ya sean del ejercicio corriente o diferidos, deben ser cargados o
abonados directamente al patrimonio neto si se relacionan con partidas que se llevan directamente a
las cuentas del patrimonio neto, ya sea en el mismo ejercicio o en otro diferente.
62. Las Normas Internacionales de Información Financiera requieren o permiten que ciertas partidas sean
cargadas o abonadas directamente al patrimonio neto. Ejemplos de tales partidas son:
a) un cambio en el importe en libros procedente de la revalorización del inmovilizado material
(véase la NIC 16, Inmovilizado Material);
b) un ajuste del saldo inicial de las ganancias acumuladas procedente de un cambio en las políticas
contables, que se aplique retroactivamente, o de la corrección de un error (véase la NIC 8
Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores).
c) las diferencias de cambio producidas por la conversión de los estados financieros de un negocio
en el extranjero (véase la NIC 21, Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la
Moneda Extranjera); y
d) los importes que surgen del reconocimiento inicial, en un instrumento financiero compuesto, del
componente de patrimonio neto (véase el párrafo 23).
63. En algunas circunstancias muy excepcionales puede ser difícil determinar el importe de los impuestos,
ya sean del ejercicio corriente o diferidos, que se corresponden con las partidas cargadas o abonadas
directamente al patrimonio neto. Este podría ser el caso, por ejemplo, cuando:
a) exista una escala progresiva en el impuesto sobre las ganancias, y sea imposible calcular el tipo al
cual ha tributado un componente específico de la ganancia o la pérdida fiscal;
b) un cambio en el tipo impositivo u otra norma fiscal afecte a un activo o pasivo por impuestos
diferidos relacionados, en todo o en parte, con una partida que haya sido llevada directamente al
patrimonio neto; o
c) la empresa determine que debe reconocer, o debe dar de baja, por su importe total, un activo por
21 NIC 12
impuestos diferidos, cuando tal activo se relacione, en todo o en parte, con una partida que ha
sido llevada directamente al patrimonio neto.
En tales casos, la determinación de la parte del impuesto correspondiente al ejercicio y la parte
diferida, que están relacionadas con partidas que han sido cargadas o abonadas directamente al
patrimonio neto, se basará en una prorrata razonable de los impuestos corrientes y diferidos por la
entidad en el país correspondiente, o bien en otro método con el que se consiga una distribución
apropiada, según las circunstancias.
64. La NIC 16, Inmovilizado Material, no especifica si la empresa debe trasladar cada año desde las
reservas por revalorización a las reservas por ganancias acumuladas una cantidad igual a la diferencia
entre la depreciación o amortización del activo revalorizado y la depreciación o amortización que se
hubiera practicado sobre el coste original del activo. Si la empresa hace esta transferencia, el importe
correspondiente a la misma se calculará neto de cualquier impuesto diferido que le corresponda.
Consideraciones similares se aplican a las transferencias hechas tras la venta de un elemento
perteneciente al inmovilizado material.
65. Cuando un activo se ha revalorizado a efectos fiscales, y tal revalorización está relacionada con otra
revalorización, exclusivamente contable, practicada en ejercicios anteriores, o con una que se espera
realizar en algún ejercicio posterior, los efectos fiscales de la revalorización contable y del ajuste en la
base fiscal se cargarán o abonarán al patrimonio neto en los ejercicios en que tiene lugar. Sin embargo,
si las revalorizaciones con efectos fiscales no se relacionan con revalorizaciones contables practicadas
en el pasado, o con otras que se esperan realizar en el futuro, los efectos fiscales del ajuste de la base
fiscal se reconocerán en la cuenta de resultados.
65A. Cuando una empresa paga dividendos a sus accionistas, puede tener la obligación de pagar una parte
de tales dividendos a las autoridades fiscales en nombre de los accionistas. En muchas jurisdicciones,
estas cuantías se denominan retenciones de impuestos. Tales cuantías, pagadas o a pagar a las
autoridades fiscales, se cargan al patrimonio neto como parte de los dividendos.
Impuestos diferidos surgidos de una combinación de negocios

66. Como se ha explicado en el párrafo 19 y en el apartado c) del párrafo 26, pueden aparecer diferencias
temporarias en una combinación de negocios. De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de negocios, la
entidad reconocerá los activos por impuestos diferidos (si cumplen los criterios establecidos para su
reconocimiento en el párrafo 24) o los pasivos por impuestos diferidos resultantes como activos y
pasivos identificables en la fecha de adquisición. En consecuencia, estos activos y pasivos por
impuestos diferidos afectarán al importe del fondo de comercio o, en su caso, al exceso que suponga la
participación de la entidad adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos
contingentes identificables de la adquirida sobre el coste de la combinación. No obstante, de acuerdo
con el apartado a) del párrafo 15, la entidad no reconocerá los pasivos por impuestos diferidos que
surjan del reconocimiento inicial del fondo de comercio.
67. Como resultado de una combinación de negocios, la entidad adquirente puede considerar probable la
recuperación de sus propios activos por impuestos diferidos que no se reconocieron con anterioridad a
la combinación. Por ejemplo, la adquirente podría utilizar ahora la capacidad de deducción de sus
pérdidas fiscales no utilizadas, para compensarlas con ganancias fiscales futuras de la adquirida. En
estos casos, la adquirente reconocerá un activo por impuestos diferidos, pero no lo incluirá como parte
de la contabilización de la combinación de negocios, y por tanto no lo tendrá en cuenta al determinar el
fondo de comercio o, el exceso que suponga la participación de la entidad adquirente en el valor
razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida sobre el
coste de la combinación.
68. Si el beneficio potencial de las pérdidas por impuestos compensables en el futuro, o de otros activos
por impuestos diferidos no cumpliese los criterios que impone la NIIF 3 para su reconocimiento por
separado cuando se contabilice inicialmente la combinación, pero fuese posteriormente realizado, la
entidad adquirente reconocerá el correspondiente ingreso por el impuesto diferido en el resultado del
ejercicio. Además, la adquirente:
22 NIC 12
a) reducirá el importe en libros del fondo de comercio a la cantidad que hubiese reconocido si se
hubiese contabilizado el activo por impuestos diferidos como un activo identificable desde la fecha
de adquisición; y
b) reconocerá la reducción en el importe en libros del fondo de comercio como un gasto.
No obstante, este procedimiento no podrá dar lugar a la aparición de un exceso de la participación de la
entidad adquiriente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes
identificables de la adquirida sobre el coste de la combinación, ni incrementará el importe previamente
reconocido para dicho exceso.
Ejemplo
Una entidad adquirió una dependiente que tenía diferencias temporarias deducibles de 300. El tipo
impositivo en el momento de la adquisición era del 30 %. El correspondiente activo por impuestos
diferidos por 90 no fue reconocido como un activo identificable al determinar el fondo de comercio de
500 procedente de la combinación de negocios. Pasados 2 años tras la combinación, la entidad estima
probable que la ganancia fiscal futura será suficiente para que la entidad recupere todas las diferencias
temporarias deducibles.
La entidad reconocerá un activo por impuestos diferidos de 90 (30 % de 300) y en el resultado del
ejercicio, un ingreso por impuestos diferidos de 90. La entidad también reducirá el importe en libros
del fondo de comercio por importe de 90, y reconocerá un gasto por esta cantidad en el resultado del
ejercicio. En consecuencia, el coste del fondo de comercio se reducirá hasta 410, que es el importe por
el que se habría reconocido si también se hubiese contabilizado el activo por impuestos diferidos de 90
como un activo identificable en la fecha de adquisición.
Si el tipo impositivo se hubiera incrementado al 40 %, la entidad reconocería un activo por impuestos
diferidos de 120 (40 % de 300) y, en el resultado del ejercicio, un ingreso por impuestos diferidos por
importe de 120. Si el tipo impositivo se hubiera reducido hasta el 20 %, la entidad reconocería un
activo por impuestos diferidos por importe de 60 (20 % de 300) y un ingreso por impuestos diferidos
de 60. En ambos casos, la entidad también reduciría el importe en libros del fondo de comercio por
importe de 90, y reconocería un gasto por dicha cantidad en el resultado del ejercicio.
Impuesto corriente y diferido derivado de una transacción con pago basado en

acciones
68A. En algunas jurisdicciones fiscales, la entidad puede obtener una deducción fiscal (esto es, un importe
que es deducible para la determinación de la base imponible) asociada con una remuneración pagada
en forma de acciones, en opciones sobre acciones o en otros instrumentos de patrimonio de la propia
entidad. El importe de esa deducción fiscal podría diferir del gasto de la remuneración asociada
acumulada, y también podría surgir en un ejercicio posterior. Por ejemplo, en algunas jurisdicciones, la
entidad podría reconocer un gasto por el consumo de los servicios recibidos de un empleado como
contrapartida por las opciones sobre acciones concedidas, de acuerdo con la NIIF 2 Pagos basados en
acciones, y no recibir la deducción fiscal hasta que las opciones sobre acciones sean ejercitadas, de
forma que la valoración de la deducción fiscal se base en el precio que tengan las acciones de la
entidad en la fecha de ejercicio.
68B.Igual que sucede con los costes de investigación, discutidos en el párrafo 9 y el apartado b del párrafo
26 de esta Norma, la diferencia entre la base fiscal de los servicios recibidos de los empleados hasta la
fecha (que es el importe que las autoridades fiscales permitirán como deducción en futuros períodos), y
el importe en libros de valor nulo, será una diferencia temporaria deducible que dará lugar a un activo
por impuestos diferidos. Si el importe que las autoridades fiscales permitirán deducir en ejercicios
futuros no se conociese al final del ejercicio, deberá estimarse a partir de la información disponible al
término del ejercicio. Por ejemplo, si el importe que las autoridades fiscales permitirán deducir en
ejercicios futuros depende del precio de las acciones de la entidad en una fecha futura, la valoración de
la diferencia temporaria deducible deberá basarse en el precio de las acciones de la entidad al finalizar
el ejercicio.
23 NIC 12
68C. Según se indicó en el párrafo 68A, el importe de la deducción fiscal (o de la deducción fiscal futura
estimada, valorada de acuerdo con el párrafo 68B) puede diferir del gasto asociado acumulado por
remuneraciones. El párrafo 58 de la Norma exige que se reconozca el impuesto corriente y el diferido
como ingreso o gasto, e incluirlo en el resultado del ejercicio, excepto y en la medida en que dicho
impuesto surja (a) de una transacción o evento que sea reconocido, en el mismo ejercicio o en otro
diferente, directamente en el patrimonio neto, o (b) de una combinación de negocios. Si el importe de
la deducción fiscal (o la deducción fiscal futura estimada) excede del importe de los gastos por
remuneración asociados acumulados, esto indica que la deducción fiscal no sólo está asociada con el
gasto por remuneración, sino también con una partida de patrimonio neto. En esta situación, el exceso
del impuesto corriente o diferido asociado se reconocerá directamente en el patrimonio neto.
PRESENTACIÓN
Activos y pasivos por impuestos

69. [Derogado]
70. [Derogado]
Compensación de partidas
71. Una empresa debe compensar los activos por impuestos y los pasivos por impuestos si, y sólo si, la
entidad:
a) tiene reconocido legalmente un derecho para compensar frente a la autoridad fiscal los
importes reconocidos en esas partidas; y
b) tiene la intención de liquidar las deudas netas que resulten, o bien de realizar los activos y
liquidar simultáneamente las deudas que ha compensado con ellos.
72. Aunque los activos y pasivos de naturaleza fiscal se evalúen y reconozcan por separado, pueden
compensarse en el balance con los mismos criterios que los establecidos para los instrumentos
financieros en la NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar. Una
empresa tendrá, normalmente, un derecho reconocido legalmente para compensar activos corrientes
por impuestos con pasivos corrientes de la misma naturaleza cuando los mismos se relacionen con
impuestos sobre las ganancias correspondientes a la misma autoridad fiscal, y ésta permita a la empresa
pagar o recibir una sola cantidad que cancele la situación neta existente.
73. En los estados financieros consolidados, un activo fiscal de naturaleza corriente en una empresa se
compensará con un pasivo corriente fiscal de otra empresa del grupo si, y sólo si, las empresas
correspondientes tienen reconocido legalmente el derecho de pagar o recibir una sola cantidad que
cancele la situación neta, en el caso de que tales empresas tengan la intención de hacer o recibir tal
pago neto o recuperar el activo y pagar, simultáneamente, el pasivo.
74. Una empresa debe compensar activos por impuestos diferidos con pasivos por impuestos diferidos si,
y sólo si:
a) tiene reconocido legalmente el derecho de compensar, frente a la autoridad fiscal, los importes
reconocidos en esas partidas; y
b) los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se derivan del impuesto
sobre las ganancias correspondientes a la misma autoridad fiscal, que recaen sobre:
i. la misma entidad o sujeto fiscal; o bien
ii. diferentes entidades o sujetos a efectos fiscales que pretenden, ya sea liquidar los activos
y pasivos fiscales corrientes por su importe neto, ya sea realizar los activos y pagar los
pasivos simultáneamente, en cada uno de los ejercicios futuros en los que se espere
liquidar o recuperar cantidades significativas de activos o pasivos por los impuestos
diferidos.
24 NIC 12
75. A fin de evitar la necesidad de establecer un calendario detallado de los momentos en que cada
diferencia temporaria revertirá, esta Norma exige a las empresas la compensación de activos y pasivos
por impuestos diferidos de la misma entidad o sujeto fiscal si, y sólo si, se relacionan con impuestos
sobre las ganancias correspondientes a la misma administración fiscal, siempre y cuando la empresa
tenga reconocido legalmente el derecho de compensar los activos corrientes por impuestos diferidos,
con los pasivos corrientes de la misma naturaleza.
76. En algunas circunstancias, muy raras en la práctica, la empresa puede tener reconocido legalmente el
derecho de compensar, y la intención de liquidar en términos netos, las deudas fiscales de unos
determinados ejercicios, pero no de otros. En tales casos muy especiales, puede requerirse una
programación temporal detallada para determinar si el pasivo por impuestos diferidos, de una entidad o
sujeto fiscal, producirá un incremento en los pagos por impuestos, en el mismo ejercicio en que un
activo por impuestos diferidos, de otra entidad o sujeto fiscal, vaya a producir una disminución en los
pagos de esta segunda entidad fiscal.
Gasto por el impuesto sobre las ganancias

Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias relativo a las ganancias o
pérdidas de las actividades ordinarias
77. El importe del gasto (ingreso) por impuestos, relativo a las ganancias o las pérdidas de las
actividades ordinarias, debe aparecer en el cuerpo principal del estado de resultados.
Diferencias de cambio en los activos o pasivos por impuestos diferidos en moneda
extranjera
78. La NIC 21, Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera, exige el
reconocimiento como ingresos o gastos de ciertas diferencias de cambio, pero no especifica si tales
diferencias deben ser presentadas en la cuenta de resultados. De acuerdo con ello, cuando las
diferencias de cambio en los activos y pasivos por impuestos diferidos extranjeros sean reconocidas en
la cuenta de resultados, tales diferencias pueden ser presentadas por separado como gastos o ingresos
por el impuesto sobre las ganancias, si se considera que esta presentación es más útil para los usuarios
de los estados financieros.
INFORMACIÓN A REVELAR
79. Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias deben ser
revelados por separado en los estados financieros.
80. Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias pueden incluir:
a) el gasto (ingreso) corriente, y por tanto correspondiente al ejercicio presente, por el impuesto;
b) cualquier ajuste de los impuestos corrientes del ejercicio presente o de los anteriores;
c) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y reversión
de diferencias temporarias;
d) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en los tipos
fiscales o con la aparición de nuevos impuestos;
e) el importe de los beneficios de carácter fiscal procedentes de pérdidas fiscales, créditos fiscales o
diferencias temporarias, no reconocidos en ejercicios anteriores, que se han utilizado para reducir
el gasto por impuestos del presente ejercicio;
f) el importe de los beneficios de carácter fiscal, procedentes de pérdidas fiscales, créditos fiscales o
diferencias temporarias, no reconocidos en ejercicios anteriores, que se han utilizado para reducir
el gasto por impuestos diferidos;
g) el impuesto diferido surgido de la baja, o la reversión de bajas anteriores, de saldos de activos por
25 NIC 12
impuestos diferidos, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 56; y

h) el importe del gasto (ingreso) por el impuesto, relacionado con los cambios en las políticas
contables y los errores, que se ha incluido en la determinación del resultado del ejercicio, de
acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores,
porque no ha podido ser contabilizado de forma retroactiva.
81. Las siguientes informaciones deben ser reveladas, por separado, dentro de la información
financiera de la empresa:
a) el importe total de los impuestos, corrientes o diferidos, relativos a partidas cargadas o
abonadas directamente a las cuentas del patrimonio neto en el ejercicio;
b) [derogado]
c) una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y el resultado contable,
en una de las siguientes formas, o en ambas a la vez:
i. una conciliación numérica entre el gasto (ingreso) por el impuesto y el resultado de
multiplicar el resultado contable por el tipo o tipos impositivos aplicables, especificando
también la manera de computar los tipos aplicables utilizados, o bien
ii. una conciliación numérica entre el tipo medio efectivo y el tipo impositivo aplicable,
especificando también la manera de computar el tipo aplicable utilizado;
d) una explicación de los cambios habidos en el tipo o tipos impositivos aplicables, en
comparación con los del ejercicio anterior;
e) la cuantía y fecha de validez, si la tuvieran, de cualesquiera diferencias temporarias
deducibles, pérdidas o créditos fiscales para los cuales no se hayan reconocido activos por
impuestos diferidos en el balance;
f) la cantidad total de diferencias temporarias relacionadas con inversiones en dependientes,
sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, para los cuales no se han
reconocido en el balance pasivos por impuestos diferidos (véase el párrafo 39);
g) con respecto a cada tipo de diferencia temporaria, y con respecto a cada tipo de pérdidas o
créditos fiscales no utilizados:
i. el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos en el balance,
para cada uno de los ejercicios sobre los que se informa;
ii. el importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos reconocidos en la cuenta de
resultados, si éste no resulta evidente de los cambios reconocidos en el balance;
h) con respecto a las explotaciones en interrupción definitiva, el gasto por impuestos relativo a:
i. la pérdida o la ganancia derivada de la interrupción definitiva; y
ii. la pérdida o la ganancia por las actividades ordinarias, que la explotación en
interrupción definitiva ha proporcionado en el ejercicio, junto con los correspondientes
importes para cada uno de los ejercicios sobre los que se informa; y
i) el importe de las consecuencias que en el impuesto sobre las ganancias tengan los dividendos
que hayan sido propuestos o declarados a los accionistas de la empresa, antes de que los
estados financieros hayan sido formulados, pero no hayan sido reconocidos como pasivos
dentro de los estados financieros.
82. La empresa debe revelar el importe del activo por impuestos diferidos, así como la naturaleza de la
evidencia que apoya su reconocimiento, cuando:
a) la realización del activo por impuestos diferidos dependa de ganancias futuras, por encima de
las ganancias surgidas de la reversión de las diferencias temporarias imponibles actuales; y
b) la empresa haya experimentado una pérdida, ya sea en el presente ejercicio o en el precedente,
26 NIC 12
en el país con el que se relaciona el activo por impuestos diferidos.

82A En las circunstancias descritas en el párrafo 52A, la empresa debe revelar la naturaleza de las
consecuencias potenciales que podrían producirse en el impuesto sobre las ganancias, en el caso de
que se pagaran dividendos a sus accionistas. Además, la empresa debe revelar la cuantía de las
consecuencias potenciales, que sea practicable determinar, en el impuesto sobre las ganancias, así
como si hay otras consecuencias potenciales que no es practicable determinar.
83. [Derogado]
84. Las informaciones a revelar requeridas en el párrafo 81 c), permitirán a los usuarios de los estados
financieros entender si la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y el resultado contable está
fuera de lo normal, así como comprender los factores significativos que pudieran afectar a tal relación
en el futuro. La relación entre el gasto (ingreso) por impuestos y el resultado contable puede estar
afectada por factores tales como los ingresos ordinarios exentos de tributación, los gastos que no son
deducibles al determinar la ganancia o la pérdida fiscal, el efecto de las pérdidas fiscales o el de los
eventuales tipos impositivos soportados en el extranjero.
85. Al explicar la relación entre el gasto (ingreso) por impuestos y el resultado contable, la empresa
utilizará el tipo impositivo aplicable que suministre la información más significativa para los usuarios
de sus estados financieros. Muy a menudo, el tipo más significativo es el tipo nominal del país en el
que está domiciliada la empresa, sumando el tipo aplicado a los impuestos nacionales con los
correspondientes a cualesquiera impuestos locales, que se calculen sobre un nivel de ganancias o
pérdidas similares. No obstante, para una empresa que opera en diferentes países o administraciones
fiscales, puede resultar más significativo agregar las conciliaciones hechas por separado utilizando los
tipos nacionales de cada uno de los países. El ejemplo preparado al efecto ilustra cómo la presentación
de la conciliación numérica se puede ver afectada por el tipo impositivo aplicable.
Ejemplo ilustrativo del párrafo 85
En 19X2, la empresa ha tenido un resultado contable antes de impuestos, en su propio país (país A) por
1.500 (en 19X1 fue de 2.000) y en el país B por 1.500 (en 19X1, 500). El tipo impositivo es del 30 %
en el país A y del 20 % en el país B. En el país A se han tenido gastos, que no son deducibles
fiscalmente, por importe de 100 (en 19X1 de 200).
Lo que sigue es un ejemplo de conciliación con el tipo impositivo nacional.
19X1 19X2
Resultado contable 2.500 3.000
Impuestos al tipo nacional (30%) 750 900

Efecto de los gastos que no son fiscalmente deducibles 60 30
Efecto de los menores tipos del país B (50) (150)
Gasto por el impuesto 760 780
Lo que sigue es un ejemplo de conciliación, preparado mediante agregación de las reconciliaciones

separadas de cada país. En este método, el efecto de las diferencias entre el tipo impositivo del país de
la empresa y el tipo impositivo en el otro país, no aparece como información separada en el estado. La
empresa puede necesitar discutir el efecto de los cambios significativos, ya sea en los tipos impositivos
o en la mezcla de ganancias obtenidas en los diferentes países, a fin de explicar los cambios habidos
en el tipo o tipos impositivos aplicables, como exige el párrafo 81 (d).
27 NIC 12
Resultado contable 2.500 3.000
Impuestos según los tipos aplicables a las

ganancias en cada país 750 750
Efecto de los gastos que no son fiscalmente deducibles 60 30
Gasto por el impuesto 760 780

86. El tipo medio efectivo será igual al gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias dividido entre
el resultado contable.
87. A menudo, puede resultar impracticable computar el importe de los pasivos por impuestos diferidos
que surgen de las inversiones en dependientes, sucursales y asociadas, o de las participaciones en
negocios conjuntos (véase el párrafo 39). Por ello, esta Norma exige que la empresa revele información
sobre las diferencias temporarias subyacentes, pero no sobre los pasivos por impuestos diferidos
correspondientes. No obstante, cuando sea posible, se aconseja a las empresas que revelen también
información acerca de las cuantías de los pasivos por impuestos diferidos no reconocidos, puesto que
los usuarios de los estados financieros pueden encontrar útil esa información.
87A. El párrafo 82A exige que la empresa revele la naturaleza de las consecuencias potenciales que, en el
impuesto sobre las ganancias, podrían producirse en el caso de que se pagaran dividendos a sus
accionistas. La empresa revelará las características importantes del sistema impositivo sobre las
ganancias y los factores que vayan a afectar al montante de las potenciales consecuencias del pago de
dividendos sobre el impuesto sobre las ganancias.
87B. A veces, puede no ser practicable el cálculo del importe total de las potenciales consecuencias que,
sobre el impuesto, va a tener el pago de dividendos a los accionistas. Este podría ser el caso, por
ejemplo, para una empresa que tuviera un gran número de dependientes extranjeras. No obstante,
incluso en tales circunstancias, algunas porciones de la cuantía total pueden ser fácilmente
determinables. Por ejemplo, en un grupo consolidado, la dominante y alguna de sus dependientes
pueden haber pagado impuestos sobre las ganancias a un tipo más alto por haber dejado ganancias sin
distribuir, y tener conciencia de las cuantías que les podrían ser reembolsadas en el caso de pago de
dividendos a los accionistas en el futuro, con cargo a las reservas por ganancias acumuladas
consolidadas. En tal caso, se revelará la cuantía de estos reembolsos. Cuando sea aplicable, la empresa
revelará también que existen consecuencias adicionales potenciales, en el impuesto sobre las
ganancias, que no es posible determinar. En los estados financieros individuales de la dominante, si los
hubiere, las revelaciones de las consecuencias potenciales en el impuesto sobre las ganancias serán las
relativas a las reservas por ganancias acumuladas de la propia dominante.
87C. Una empresa obligada a suministrar las informaciones del párrafo 82A puede también estar obligada a
suministrar otras informaciones relacionadas con las diferencias temporarias que estén asociadas con
sus inversiones en dependientes, sucursales y asociadas o participaciones en negocios conjuntos. En
tales casos, la empresa habrá de considerar esto a la hora de determinar qué información revelar según
lo establecido en el párrafo 82A. Por ejemplo, una empresa puede estar obligada a revelar la cuantía
total de las diferencias temporarias, asociadas con las inversiones en dependientes, para las cuales no se
han reconocido pasivos por impuestos diferidos (véase el párrafo 81.f). Si no fuera practicable el
cómputo de las cuantías de los pasivos por impuestos diferidos (véase el párrafo 87), puede haber
importes, relativos a tales dependientes y derivados de las consecuencias potenciales de los dividendos,
que tampoco sea practicable determinar.
88. La empresa revelará información acerca de cualesquiera activos contingentes y pasivos contingentes
relacionados con los impuestos, de acuerdo con la NIC 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes. Pueden aparecer activos contingentes y pasivos contingentes, por ejemplo, derivados de
litigios sin resolver con la administración fiscal. De igual forma, en el caso de que se hayan aprobado o
anunciado leyes fiscales, o simplemente cambios en los tipos impositivos, tras la fecha del balance, la
empresa revelará información acerca de cualquier efecto significativo que tales cambios vayan a
28 NIC 12
suponer sobre sus activos y pasivos por impuestos, ya sean de tipo corriente o diferidos (véase la NIC
10, Hechos Posteriores a la Fecha del Balance).
FECHA DE VIGENCIA
89. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados financieros que
abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 1998, salvo por lo especificado en el
párrafo 91. Si alguna empresa aplica esta Norma en estados financieros que abarquen ejercicios
comenzados antes del 1 de enero de 1998, debe revelar en los mismos el hecho de que aplica lo
previsto en esta Norma, en lugar de la antigua NIC 12, Contabilización del Impuesto sobre las
Ganancias, aprobada en 1979.
90. Esta Norma deroga la antigua NIC 12, Contabilización del Impuesto sobre las Ganancias, aprobada en
1979.
91. Los párrafos 52A, 52B, 65A, 81(i), 82A, 87A, 87B y 87C, y la eliminación de los párrafos 3 y 50,
tendrán vigencia para los estados financieros anuales(3) que abarquen ejercicios comenzados a
partir del 1 de enero de 2001. Se aconseja la aplicación anticipada. Si la adopción anticipada afecta
a los estados financieros, la empresa debe revelar este hecho.
(3)
El párrafo 91 hace referencia a los «estados financieros anuales» para aclarar más explícitamente la expresión de las fechas de
vigencia adoptadas en 1998. El párrafo 89 hace referencia a «estados financieros».
29 NIC 12

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Recopilación preparada por Ernst & Young de las NIIF adoptadas por la Unión Europea

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (NIC 12)

suficientemente considerando los tipos impositivos vigentes en el país de la empresa

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (NIC 12)

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS

Diferencias temporarias imponibles

Activos contabilizados por su valor razonable

Registro inicial de un activo o pasivo

Diferencias temporarias deducibles

Pérdidas y créditos fiscales no utilizados

Reconsideración de activos por impuestos diferidos no reconocidos

Inversiones en dependientes, sucursales y asociadas, y participaciones en

RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS CORRIENTES Y DIFERIDOS

Partidas cargadas o abonadas directamente al patrimonio neto

Impuestos diferidos surgidos de una combinación de negocios

Impuesto corriente y diferido derivado de una transacción con pago basado en

Activos y pasivos por impuestos

Gasto por el impuesto sobre las ganancias

impuestos diferidos, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 56; y

en el país con el que se relaciona el activo por impuestos diferidos.

Impuestos al tipo nacional (30%) 750 900

Gasto por el impuesto 760 780

Lo que sigue es un ejemplo de conciliación, preparado mediante agregación de las reconciliaciones

Resultado contable 2.500 3.000

Impuestos según los tipos aplicables a las

Gasto por el impuesto 760 780

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