UNIVERSIDAD NACIONAL JOSÉ FAUSTINO SÁNCHEZ CARRIÓN

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

CURSO : ESTUDIO CONTABLE DE LOS TRIBUTOS II

DOCENTE : Mg CPCC. Domingo Chiroque Sernaqué
CICLO : VII
TEMA 10:

SESION 1
HISTORIA DE LA NIC 12

La versión original de la “NIC 12 se denominaba “Contabilización del Impuesto

a las Ganancias” y fue publicada en 1979.

En 1989 el IASC publicó un borrador de una nueva norma que tuvo poca
receptividad, debido a ello, un nuevo borrador para discusión fue emitido en
1994 que proponía un esquema similar al del SFAS 109 (norma que se aplica al
impuesto diferido en Estados Unidos).

En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

(Consejo) adoptó la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, que había sido
originalmente emitida por el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad en octubre de 1996.
La NIC 12 Impuesto a las Ganancias sustituyó algunas partes de la NIC 12
Contabilización del Impuesto a las Ganancias (emitida en julio de 1979).

En diciembre de 2010, el Consejo modificó la NIC 12 para abordar una cuestión que
surge cuando las entidades aplican el principio de medición en la NIC 12 a diferencias
temporarias relacionadas con las propiedades de inversión que se miden a valor
razonable.

Esa modificación también incorporó algunas guías procedentes de una Interpretación

relacionada (SIC-21 Impuestos a las Ganancias—Recuperación de Activos No
Depreciables Revaluados).

En agosto de 2016, el Consejo publicó Reconocimiento de Activos por Impuestos

Diferidos por Pérdidas no Realizadas (Modificaciones a la NIC 12) para aclarar los
requerimientos de reconocimiento de activos por impuestos diferidos por pérdidas no
realizadas en instrumentos de deuda medidos a valor razonable.
¿QUÉ ES NIC 12?

La NIC 12 (Norma Internacional de

Contabilidad 12) es una normativa
que establece el tratamiento contable
sobre los impuestos a las ganancias
de las empresas.

Se encarga de regular el gasto por el

impuesto corriente y el gasto por el
impuesto diferido.
¿CUÁL ES EL OBJETIVO DE LAS NIC 12?

El objetivo de esta norma es establecer el tratamiento contable del impuesto

a las ganancias o impuesto a la renta.

Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias

incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se
relacionan con las ganancias sujetas a imposición.

El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad
subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir
ganancias a la entidad que presenta los estados financieros.
 El principal problema que se presenta al
contabilizar el impuesto a las ganancias es
cómo tratar las consecuencias actuales y
futuras de:

a) La recuperación (liquidación) en el futuro del

importe en libros de los activos (pasivos) que
se han reconocido en el balance de la
entidad; y

b) Las transacciones y otros sucesos del periodo

corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
RECONOCIMIENTO DEL PROBLEMA

Uno de los principales problemas que surge en la contabilización, es cómo

tratar las consecuencias actuales y futuras de la recuperación o liquidación en
el futuro del valor en libros de los activos o pasivos que se han reconocido en
el estado de situación financiera de la empresa, las transacciones y otros
sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los
estados financieros.

Después del reconocimiento, por parte de la empresa de cualquier activo o

pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará dicho activo o
liquidará el pasivo, por los valores en libros que se plasman en las partidas
correspondientes.
Cuando la recuperación sea probable o la liquidación de los valores
contabilizados de lugar a pagos tributarios futuros mayores o menores de los que
se tendrían; si esa recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales,
la Norma exige que la entidad reconozca un pasivo o activo por el impuesto
diferido.

Esta Norma demanda que las empresas contabilicen los resultados fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos económicos.

Siendo así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen
en el resultado del periodo se deben registrar también en los resultados.
Ahora bien, para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del
resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio),
cualquier efecto impositivo relacionado también se reconoce fuera del
resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio).

Por otro lado, el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos y

pasivos en una combinación de negocios afectará al importe de las ganancias
que surgen en esa combinación de negocios o al importe reconocido de una
compra en condiciones muy ventajosas.

Finalmente, también desarrolla el reconocimiento de activos por impuestos

diferidos que aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así
como la presentación del impuesto a la renta en los estados financieros,
incluyendo la información a revelar sobre los mismos.
¿CUÁL ES EL ALCANCE DE LA NORMA?

 Contabilización del impuesto a las ganancias.

 El término impuesto a las ganancias (IG) incluye todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a
imposición.

 Impuesto a las Ganancias incluye también otros tributos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad
subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir
ganancias a la entidad que presenta los estados financieros.

 No aborda las subvenciones del gobierno, ni de los créditos fiscales por

inversiones, si de la contabilización de las diferencias temporarias.
¿CUÁLES SON LAS CARACTERISTICAS DE LA NIC 12?

 El impuesto corriente deberá reconocerse como un pasivo en la medida en

que esté pendiente de pago, o como un activo si los pagos ya realizados
resultan en una cantidad a devolver.

 El impuesto diferido se determina a partir de las diferencias temporarias. Las

diferencias temporarias son aquéllas que se producen entre los valores
contables y fiscales de los activos y pasivos. Dichas diferencias pueden ser
imponibles o deducibles, si motivan un mayor o un menor pago de impuestos
en el futuro.

 Se reconocen pasivos por impuestos diferido para todas las diferencias

temporarias imponibles con algunas excepciones.
 Se reconocen activos por impuestos diferido para todas las diferencias
temporarias deducibles, con algunas excepciones, en la medida en que sea
probable que la empresa pueda disponer de ganancias fiscales futuras que
permitan recuperar estos activos. En el caso de pérdidas fiscales y de créditos
fiscales que estén pendientes de compensar y de aplicar, se reconocerá un
activo por impuesto diferido siempre que sea probable que la empresa
disponga de suficientes ganancias fiscales futuras.
 El importe de los pasivos o activos por impuesto diferido se calcularán
aplicando el tipo impositivo a la diferencia temporaria imponible o deducible,
respectivamente. El tipo impositivo será el esperado en el momento de la
cancelación del pasivo o la realización del activo por impuesto diferido, de
acuerdo con la normativa aprobada o que esté a punto de aprobarse en la
fecha del balance. En caso de existencia de doble tipo de gravamen, se aplicará
el correspondiente a las utilidades no distribuidas.
 Para la determinación de los pasivos y activos por impuesto diferido, se ha
de tener en cuenta la forma en que la empresa espera recuperar los activos o
cancelar los pasivos que motivan las diferencias temporarias.

 El impuesto corriente y el diferido se reconocen en la cuenta de resultados

como un gasto o un ingreso, según corresponda, e incluirse en la
determinación del resultado del ejercicio, excepto si surgen de:

 Transacciones reconocidas directamente en el patrimonio neto

 Combinaciones de negocios calificadas de adquisición, en cuyo caso, la

contrapartida de los pasivos y activos por el impuesto corriente y el
diferido será respectivamente, una cuenta de patrimonio neto el crédito
mercantil.
 Los saldos por impuesto diferido no deben ser actualizados financieramente.
Sin embargo, a veces hay diferencias temporarias que se calculan tomando
como referencia valores ya descontados.

 La norma regula la presentación de los activos, pasivos, gastos e ingresos en

los estados financieros y determina en qué casos existe la posibilidad de
compensación entre ellos.

 Se requieren pormenorizadas informaciones a revelar, que incluyen el detalle

de los componentes principales del gasto o ingreso por impuesto y una
conciliación entre dicho gasto y el teórico, o entre el tipo efectivo real y el
teórico aplicable.
PRINCIPALES DEFINICIONES EN LA NIC 12

GANANCIA CONTABLE
Es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto por
el impuesto a las ganancias.

GANANCIA FISCAL / PÉRDIDA FISCAL

Es la ganancia o pérdida de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas
establecidas por las autoridades fiscales sobre la que se pagan o recuperan los
impuestos a las ganancias.
GASTO (INGRESO) POR EL IMPUESTO A LAS
GANANCIAS
Es el importe total que, por este concepto, se
incluye al determinar la ganancia o pérdida
neta del periodo, conteniendo tanto el
impuesto corriente como el diferido.

IMPUESTO CORRIENTE

Es la cantidad a pagar o recuperar por el

impuesto a las ganancias relativo a la ganancia
o pérdida fiscal del período.
Esta cantidad está afectada por:
 Pasivos por impuestos diferidos
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos
futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

 Activos por impuestos diferidos

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en
periodos futuros, relacionadas con:

 Las diferencias temporarias deducibles;

 La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que
todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y
 La compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos
anteriores.
 DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Son las divergencias es decir diferencias que existen entre el importe en libros
de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos.

Las diferencias temporarias pueden ser:

 Diferencias temporarias imponibles:

Son las que dan lugar a incrementos en los importes sujetos a tributación al
determinar el beneficio o pérdida fiscal correspondiente a períodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea recuperado o se consuma o el del
pasivo sea liquidado.

EJEMPLO: ingreso contable que se grava cuando se cobre.

 Diferencias temporarias deducibles:
Son las que dan lugar a importes que se
deducirán para la determinación del
beneficio o pérdida fiscal de períodos
futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o se consuma o el
del pasivo sea liquidado.

EJEMPLO: Provisión contable no deducible

en su declaración fiscal.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS – CLASIFICACIÓN

DIFERENCIAS TEMPORARIAS
IMPONIBLES DEDUCIBLES
(Pasivos) (Activos)
ACTIVOS Importe en libros Importe en libros
> <
Base Fiscal Base Fiscal
PASIVOS Importe en libros Importe en libros
< >
Base Fiscal Base Fiscal
DIFERENCIAS TEMPORARIAS Y DIFERENCIAS TEMPORALES.

En el enfoque de resultados se contemplan las diferencias temporales en

ingresos y gastos mientras que en el enfoque de balance (seguido por la NIC-
12) se contemplan las diferencias temporarias en activos y pasivos exigibles.

Las diferencias temporarias se producen en más ocasiones. Todos los sucesos

económicos que dan lugar a una diferencia temporal, producen también una
diferencia temporaria.

Pero además se producen diferencias temporarias en algunos supuestos en

los que no existe una diferencia temporal. Esto sucede en el reconocimiento
inicial de un elemento, bien de forma individualizada o agrupado con otros
elementos en una combinación de negocios.
Tanto las diferencias temporales como las temporarias dan lugar a pasivos y
activos por impuesto diferido. En cuanto a su reconocimiento, sucede que:

• En el caso de diferencias temporales, estos pasivos y activos siempre se

reconocen con cargo/abono a la cuenta de resultados.

• Pero cuando se trata de diferencias temporarias, estos pasivos y activos

por impuestos diferidos se pueden reconocer no sólo con cargo/abono a
la cuenta de resultados, sino también con cargo/abono a la cuenta de
crédito mercantil (positivo o negativo), a cuentas de patrimonio neto o,
incluso, a otras cuentas.

La solución que adopta la NIC-12 es reconocer los pasivos/activos por

impuesto diferido con cargo/abono a resultados, crédito mercantil y
patrimonio neto.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS Y DIFERENCIAS PERMANENTES.

Acabamos de ver que las diferencias temporarias se producen no sólo en los

casos en los que se generan diferencias temporales, sino también con motivo
de otros hechos contables.

Esta particularidad es deseable, porque permite superar algunas carencias del

enfoque clásico basado en resultados para reconocer activos y pasivos por
impuestos diferido, pero asimismo es fuente de conflictos ya que en algunos
sucesos en los que se produce una diferencia permanente también se
ocasiona, en teoría, una diferencia temporaria.
Desde luego, la frontera entre las diferencias temporales y permanentes
siempre ha sido difusa. A pesar de ello, generalmente se acepta que no tiene
sentido reconocer pasivos/activos por impuesto diferido por las diferencias
permanentes. A salvo de una posible periodificación en casos muy puntuales,
no parece lógico trasladar a un ejercicio futuro el efecto de un suceso
acaecido, cuantificado y que nunca va a sufrir modificación.

Para evitar que se reconozca un impuesto diferido cuando se produce una

diferencia permanente, la NIC-12 considera que, en ese caso, la base fiscal de
un elemento es igual a su valor contable (importe en libros), con lo que se
elimina la teórica diferencia temporaria que pudiera surgir.
Pero prescindiendo de cualquier normativa, de acuerdo con un enfoque puro
de balance, algunas circunstancias que dan lugar a diferencias permanentes
podrían ocasionar que la base fiscal teórica de un elemento fuera diferente de
su valor contable, por lo que en estas diferencias permanentes habría
también una diferencia temporaria que daría lugar a un pasivo o activo por
impuesto diferido.

Pero el mecanismo que sigue la NIC.12 para vetar el reconocimiento de estos

impuestos diferidos consiste en asignar una base fiscal igual al valor contable
con lo que de facto se anula la diferencia temporaria.

Admitiendo la suposición de que algunas diferencias permanentes dan lugar a

diferencias temporarias, en el siguiente cuadro podemos esquematizar los
hechos económicos que producen diferencias de la siguiente forma:
 LA BASE FISCAL
La Base Fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales,
a dicho activo o pasivo.

LA BASE FISCAL DE UN ACTIVO

Es el importe que será deducible a efectos fiscales de los beneficios

económicos imponibles que, obtenga la entidad en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos
no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros.
LA BASE FISCAL DE UN PASIVO
Es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea
deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de
ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base
fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier
eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible
en periodos futuros.
Ejemplo de Base Fiscal: Un ejemplo sencillo es el tratamiento de los Activos Fijos
Por ejemplo una Maquinaria, año a año se deprecia:
 Importe contable: S/.1.000 (Es el valor de la maquinaria inicial)
 Depreciación anual: S/. 200
 Importe cuya amortización es deducible: S/.800
 Entonces la Base Fiscal sería: S/.800
 Es muy importante saber que:

 Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren reconocidas como

activos ni pasivos en el estado de situación financiera.

 Por ejemplo, los costos de investigación contabilizados como un gasto, al

determinar la ganancia contable en el periodo en que se incurren, que no son
gastos deducibles para la determinación de la ganancia o pérdida fiscal hasta
un periodo posterior.

 La diferencia entre la base fiscal de los costos de investigación, esto es el

importe que la autoridad fiscal permitirá deducir en periodos futuros, y el
importe en libros nulo es una diferencia temporaria deducible que produce un
activo por impuestos diferidos.
 Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte obvia
inmediatamente, es útil considerar el principio fundamental sobre el que se
basa esta Norma, esto es, que la entidad debe, con ciertas excepciones muy
limitadas, reconocer un pasivo o activo por impuestos diferidos, siempre que
la recuperación o el pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya a
producir pagos fiscales mayores o menores que los que resultarían si tales
recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales.
 En los estados financieros consolidados, las diferencias temporarias se
determinarán comparando el importe en libros de los activos y pasivos con la
base fiscal que resulte apropiada para los mismos. La base fiscal se calculará
tomando como referencia la declaración fiscal consolidada en aquellas
jurisdicciones, o países en su caso, en las que tal declaración se presenta. En
otras jurisdicciones, la base fiscal se determinará tomando como referencia las
declaraciones fiscales de cada entidad del grupo en particular.
LA NIC 12 Y LA NORMATIVA FISCAL

Las normativas tributarias, no necesariamente, deben tratar acerca del

impuesto diferido como tal en su texto, pues el concepto del reconocimiento de
esta partida es un tema netamente contable que obedece a la realidad
tributaria. En otras palabras, es el propio texto de cada artículo de la norma
tributaria el que puede guiar al reconocimiento o no de un impuesto diferido.

Es importante recalcar, que no se pretende decir que la norma contable define

la existencia de un impuesto diferido; al contrario, la existencia de éste está
determinada por la normativa tributaria; lo que hace la normativa contable es
identificar su reconocimiento en los estados financieros como resultado de lo
que permita o prohíba la ley al momento de la determinación del mencionado
impuesto.
CONCLUSIONES

El objetivo de la NIC 12 no es establecer la forma de determinar el Impuesto a

las Ganancias, lo que busca es prescribir el tratamiento contable del impuesto
determinado por la normativa tributaria.

No se puede pretender que una norma contable internacional pueda definir lo

que por la potestad tributaria deben establecer las diferentes jurisdicciones.

La aplicación correcta de la NIC 12 permite identificar en los estados financieros

partidas relacionadas con el efecto fiscal futuro de ciertas transacciones, a
través del reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos.