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    Aplicación de La Prorrata Del IGV y Su Contabilización

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    Shirley Reynaldo Chumpitaz
    Este documento explica los lineamientos contables para el reconocimiento del IGV cuando un contribuyente realiza operaciones gravadas y no gravadas. Indica que cuando las compras se destinan a ambos tipos de operaciones, solo se puede utilizar como crédito fiscal la porción del IGV correspondiente a la proporción de ventas gravadas sobre el total de ventas. La parte no utilizada como crédito fiscal debe reconocerse como costo o gasto. Además, presenta un caso práctico para calcular el coeficiente de prorrata y determinar el crédito fiscal y

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    Aplicación de La Prorrata Del IGV y Su Contabilización

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    Este documento explica los lineamientos contables para el reconocimiento del IGV cuando un contribuyente realiza operaciones gravadas y no gravadas. Indica que cuando las compras se destinan a ambos tipos de operaciones, solo se puede utilizar como crédito fiscal la porción del IGV correspondiente a la proporción de ventas gravadas sobre el total de ventas. La parte no utilizada como crédito fiscal debe reconocerse como costo o gasto. Además, presenta un caso práctico para calcular el coeficiente de prorrata y determinar el crédito fiscal y

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    prorrata

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    Aplicación de la prorrata del IGV y su contabilización

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    Aplicación de La Prorrata Del IGV y Su Contabilización

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    Shirley Reynaldo Chumpitaz
    Este documento explica los lineamientos contables para el reconocimiento del IGV cuando un contribuyente realiza operaciones gravadas y no gravadas. Indica que cuando las compras se destinan a ambos tipos de operaciones, solo se puede utilizar como crédito fiscal la porción del IGV correspondiente a la proporción de ventas gravadas sobre el total de ventas. La parte no utilizada como crédito fiscal debe reconocerse como costo o gasto. Además, presenta un caso práctico para calcular el coeficiente de prorrata y determinar el crédito fiscal y

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    IV

    Aplicacin Prctica

    Aplicacin de la prorrata del IGV y su


    contabilizacin
    Ficha Tcnica
    Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
    Ttulo : Aplicacin de la prorrata del IGV y su contabilizacin
    Fuente : Actualidad Empresarial N 315 - Segunda Quincena de Noviembre 2014

    Paso
    N 1

    1. Introduccin
    Nuestra legislacin tributaria con relacin al Impuesto General de
    las Ventas (IGV), Ley y su reglamento, es aplicable a la venta de
    bienes muebles en el pas, prestacin de servicios, utilizacin de
    servicios, contratos de construccin y la primera venta de inmuebles que realizan los constructores y la importacin de bienes.
    Los contribuyentes de este impuesto debern tributar mensualmente de la siguiente manera:

    Paso
    N 2

    Ventas gravadas

    Compras gravadas

    Dbito fiscal
    Df (Igv ventas)

    Crdito fiscal
    CF (IGV compras)

    Impuesto a pagar
    (Df - cf)

    Como se observa del grfico, el contribuyente deber de efectuar


    el pago del IGV cobrado a sus clientes por las ventas efectuadas
    en el mes (denominado dbito fiscal), a dicho importe podr
    aplicarse el IGV de las compras (denominado crdito fiscal)
    destinadas a las operaciones gravadas; el importe neto resultante
    ser el impuesto a pagar o saldo a favor del mes.
    Sin embargo, surge la problemtica cuando un contribuyente realiza
    adquisiciones gravadas que se destinan tanto a ventas gravadas y
    no gravadas; aplicando para ello la prorrata del IGV cuyo procedimiento se desarrolla en el artculo 23 de la Ley del IGV e ISC.
    La finalidad de este informe es abordar los lineamientos contables
    a tener en consideracin en el reconocimiento del IGV que por
    aplicacin de la prorrata del IGV afecta al costo o al gasto segn
    interpretacin premisa del artculo 69 de la Ley del IGV e ISC.

    2. Marco tributario de la prorrata del IGV

    Contabilizarn separadamente:
    Los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificndolas en:
    - Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de
    operaciones gravadas y de exportacin;
    - Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de
    operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones;
    - Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas
    y no gravadas.
    Solo podrn utilizar como crdito fiscal el impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e
    importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportacin.
    Adquisiciones vinculadas a ventas gravadas y no gravadas prorrata del IGV):
    Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido
    destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, el
    crdito fiscal se calcular proporcionalmente aplicando el porcentaje
    (coeficiente) obtenido con el siguiente procedimiento:
    a) Determinar el monto de las operaciones gravadas con el IGV y
    exportaciones de los ltimos 12 meses, incluyendo el mes al que
    corresponde el crdito.
    b) Determinar el total de las operaciones del mismo periodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las
    exportaciones.
    c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el
    resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante
    se expresar hasta con dos decimales.
    d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del impuesto que
    haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de
    construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal,
    resultando as el crdito fiscal del mes.
    %
    (coeficiente)= Ventas gravadas + Exportaciones x 100
    Ventas gravadas + Exportaciones
    + Ventas No Gravadas

    Ejemplo
    La entidad XZY SAC ha iniciado actividades econmicas y ha
    obtenido en el mes ingresos gravados por S/.75,800 e ingresos
    no gravados por S/.38,000.
    El coeficiente se determinar de la siguiente manera:
    Coeficiente=

    75,800+ 0
    x 100
    75,800+ 0+ 38,000

    Coeficiente=

    75,800
    113,800

    Coeficiente=

    66.6667%

    x 100

    Respecto a las compras efectuadas en el mes se ha identificado


    que las adquisiciones gravadas vinculadas a ventas gravadas
    ascienden a S/.45,200 y las adquisiciones gravadas vinculadas
    a las ventas gravadas y no gravadas ascienden a S/.15,600.

    Para el uso del IGV como crdito fiscal se deber de cumplir


    con los requisitos sustanciales y formales desarrollados en los
    artculos 18 y 19 de la Ley del IGV e ISC.

    Se pide determinar el IGV que podr ser utilizado como crdito


    fiscal:

    2.1. Determinacin del crdito fiscal cuando el contribuyente realice conjuntamente operaciones gravadas y
    no gravadas
    En cumplimiento a lo sealado en el artculo 23 de la Ley del
    IGV e ISC, la determinacin del crdito fiscal en el caso que el
    contribuyente realice conjuntamente operaciones gravadas y no
    gravadas, debern de tener en consideracin el procedimiento de
    desarrollado en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento del IGV

    45,200 * 18% = 8,136

    IV-10

    Instituto Pacfico

    IGV de adquisiciones vinculadas a ventas gravadas

    IGV de adquisiciones vinculadas a ventas gravadas y no gravadas


    (15,600 * 18%)* coeficiente =
    2,808 * 66.67 = 1,872
    El crdito fiscal a utilizar en dicho mes de inicio de actividades
    ser S/.10.008 (8,136 + 1,872).
    N 315

    Segunda Quincena - Noviembre 2014

    rea Contabilidad (NIIF) y Costos


    Se observa que en el caso de aquellas adquisiciones gravadas
    vinculadas a ventas gravadas y no gravada, el IGV pagado es de
    2,808; sin embargo, solo es posible utilizar como crdito fiscal
    el 66.67% de dicho importe.
    2.2. Reconocimiento de la porcin del IGV que por aplicacin
    de la prorrata del IGV no es utilizado como crdito fiscal:
    Para poder efectuar el reconocimiento contable de aquella porcin
    del IGV que por aplicacin de la prorrata del IGV no es posible su
    utilizacin como crdito fiscal, se deber tener en consideracin
    lo sealado en el artculo 69 de la Ley del IGV e ISC:
    Artculo 69.- El Crdito Fiscal no es gasto ni costo
    El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni costo para efectos
    de la aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a
    aplicar como crdito fiscal.

    Por interpretacin contraria a lo sealado en esta normativa,


    se afirma que el IGV que no es posible aplicarlo como crdito
    fiscal por las normas tributarias, constituyen costo o gasto para
    fines del impuesto a la renta.
    En ese sentido, del caso planteado en el punto anterior el IGV
    que no podr ser utilizado como crdito fiscal S/.936 (2,808*
    33.33%) deber ser registrado como costo o gasto, segn corresponda la operacin.
    2.3. Consideracin del marco conceptual de la informacin
    Financiera:
    2.3.1. Reconocimiento de los elementos de los estados
    financieros:
    Los prrafos 4.37 al 4.39, seala que el Reconocimiento
    es el proceso de incorporacin en el balance o en el estado
    de resultados, de una partida que cumpla la definicin y
    criterios para su reconocimiento como elemento.
    Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la
    definicin de elemento siempre que:
    (a) sea probable que cualquier beneficio econmico asociado
    con la partida llegue a la entidad o salga de esta; y
    (b) el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido
    con fiabilidad.
    2.3.2. Costo o gasto?
    El reconocimiento de un activo (costo) o de un gasto se deber
    realizar teniendo en consideracin los lineamientos de los prrafos 4.44 y 4.49 del Marco conceptual:

    IV

    Reconocimiento de activos: Se reconoce un activo en el


    balance cuando es probable que se obtengan del mismo,
    beneficios econmicos futuros para la entidad, y adems
    el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con
    fiabilidad. (p. 4.44)
    Reconocimiento de gastos: Se reconoce un gasto en el
    estado de resultados cuando ha surgido un decremento
    en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un
    decremento en los activos o un incremento en los pasivos,
    y adems el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre
    simultneamente al reconocimiento de incrementos en las
    obligaciones o decrementos en los activos. (p. 4.49)
    De tratarse de activos (costos) se deber tener en consideracin
    los requerimientos de las normas contables para su reconocimiento segn corresponda la naturaleza de activo (NIC 2, NIC
    16, NIC 17, NIC 38, etc.)

    Caso prctico
    La empresa Goma SAC, en el mes de octubre ha realizado ventas
    gravadas y ventas no gravadas, segn detalle a continuacin de
    los 12 ltimos meses incluyendo el mes de octubre:
    Ventas Gravadas

    Exportaciones

    Nov.13

    Periodo

    115,000

    Ventas no gravadas
    -

    Dic.13

    263,580

    65,890

    Ene.14

    98,600

    Feb.14

    90,546

    Mar.14

    108,453

    85,960

    Abr.14

    115,025

    May.14

    125,800

    Jun.14

    75,850

    Jul.14

    168,450

    Ago.14

    125,800

    90,640

    Sep.14

    85,685

    Oct.14

    95,470

    58,600

    35,800

    1,468,259

    301,090

    35,800

    Total

    En el registro de compras del mes se ha anotado la siguiente


    informacin:

    Registro de compras Octubre 2014


    Goma SAC
    RUC
    :
    20131312955
    Comprobante de pago
    Fecha de
    N
    venciFecha de
    miento
    reg.
    emisin
    y/o
    op.
    N de
    Tipo
    Nmero
    pago
    serie

    Adquisiciones gravadas destinadas


    a operaciones
    gravadas y /o
    exportacin

    Informacin del proveedor


    Documento de
    identidad
    Tipo

    Nmero

    Apellidos y nombres,
    denominacin o razn
    social

    Base
    imponible

    0001 05.10.14

    01

    001

    0005280

    20081385187

    0002 11.10.14

    01

    050

    0001254

    20109072177 Servicio de transporte de


    carga sac

    0003 15.10.14

    01

    001

    0000560

    20401959748

    0004 25.09.14 11.10.14

    14

    C001 556210321

    20510131828

    Distribuciones mariscal sRL

    39,600

    IGV

    Adquisiciones gra- Adquisiciones gravadas destinadas a vadas destinadas


    operaciones gravaa operaciones
    das y/o exportacin no gravadas (no
    y a operaciones no otorgan derecho
    gravadas
    a crdito fiscal)
    Base
    imponible

    IGV

    9,800

    1,764
    4,200

    Cia. de Luz Per sa

    6,300
    39,600 7,128

    1,134

    16,100 2,898

    756.
    25.00

    4,200

    Importe
    Observacin
    total

    IGV

    7,128

    Importadora mundial sac

    Suma total

    Base
    imponible

    Otros
    tributos y
    cargos

    46,728.00

    Compra de
    mercadera

    11,564.00

    Servicio de
    transporte

    4,956.00

    Compra de
    mercadera

    7,459.00

    Servicio de
    electricidad

    756 25.00 70,707.00

    Se pide:

    Solucin

    - Efectuar la prorrata del IGV.

    a. Efectuar la prorrata del IGV y determinar el IGV por las


    adquisiciones efectuadas que podr ser utilizado como
    crdito fiscal del mes de octubre:

    Efectuar el registro contable del IGV que no es posible aplicar


    como crdito fiscal.

    N 315

    Segunda Quincena - Noviembre 2014

    Actualidad Empresarial

    IV-11

    IV

    Aplicacin Prctica

    - Clculo del coeficiente para la prorrata del IGV:

    3. Se declarar las compras efectuadas en el mes, previo uso


    del asistente de la casilla 173:

    %
    (coeficiente)= Ventas gravadas + Exportaciones x 100
    Ventas gravadas + Exportaciones
    + Ventas no gravadas

    %=

    1'468,259 + 301,090
    x 100
    1'468,259 + 301,090 + 35,800

    %=

    1,769,349
    1,805,149

    %=

    98.02 %

    x 100

    En el PDT 621 se consignar de la siguiente manera:


    1. Se deber informar si se ha realizado ventas no gravadas
    con el IGV:

    4. Determinacin del crdito fiscal del mes:


    Crdito fiscal sin
    prorrateo

    Crdito fiscal con


    prorrateo

    Diferencia (costo o
    gasto)

    7,128

    7,128

    2,898

    2,841

    57

    10,026

    9,969

    57

    2. Se declarar las ventas efectuadas en el mes:

    Finalmente se determinar el IGV a pagar o el saldo a favor del


    mes de la siguiente manera:
    Dbito fiscal (17,185.00) - crdito fiscal (9,969.00) = 7,216.00.
    b. Registro contable:
    N

    Fecha

    Glosa

    Cta

    Denominacin

    Debe

    64 GASTOS POR TRIBUTOS

    Haber

    57

    641 Gobierno central

    30/10/2014

    6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo


    Por el IGV no
    utilizado como
    64111 IGV
    crdito fiscal
    641111 IGV - Prorrata del IGV
    por aplicacin
    40
    TRIB.,
    CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD por pagar
    de la prorrata
    del IGV
    401 Gobierno central

    57

    4011 IGV
    40111 IGV - Cuenta propia

    IV-12

    Instituto Pacfico

    N 315

    Segunda Quincena - Noviembre 2014

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