Gestión a la Pequeña Empresa

UNIDAD VIII
INTRODUCCIÓN
El tema de las obligaciones fiscales es un tema de tratamiento frecuente, debido a que
toca un aspecto muy importante para el engrandecimiento del país: Los Impuestos.
Los impuestos contribuyen a que el Estado invierta en nosotros mismos, en
infraestructura, en educación, en salud, en bienestar social, etc.

Por esta razón el pago de impuestos debe ser un compromiso ineludible de todo
contribuyente, debido a que éste también termina siendo beneficiado en el corto o
mediano plazo.

Los empresarios no son un caso aparte, son parte de la sociedad y deben contribuir con
ella.

OBJETIVOS FUNDAMENTALES

 Los alumnos y las alumnas serán capaces de:

1. Identificar los diferentes tipos de impuestos que afectan a las empresas.

2. Conocer las franquicias tributarias en las PyMES.

1. PRINCIPIOS DE LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

En la actualidad tiene vital importancia la aplicación y fiscalización de la legislación

tributaria vigente. Los ingresos del estado dependen en gran medida de los impuestos
que pagan los contribuyentes y de esta forma le permite financiar los diversos servicios
que le presta a los ciudadanos, tales como Educación, Salud, Seguridad interna y externa
del país, Obras públicas, Programas sociales etc.

A) Legalidad tributaria
Tan solo por ley se pueden establecer impuestos y contribuciones de cualquier
naturaleza.

B) Igualdad tributaria
Se refiere a la uniformidad que debe existir en la distribución de carga impositiva. Esto se
logra a través de los impuestos directos que gravan en similares condiciones a
contribuyentes que tienen iguales condiciones económicas.

C) Equidad tributarias
Es cuando se asegura una justa repartición de los impuestos y contribuciones en
proporción a la riqueza de cada persona

D) Generalidad tributaria
Todas las personas que obtengan renta o posean bienes, deben pagar impuestos. La
evasión tributaria atenta contra este principio y ello se debe a la falta de conciencia de los
contribuyentes.
E) Certeza tributaria
Los contribuyentes deben tener conocimiento anticipado de los impuestos que le afecten,
en cuanto a tasas, fecha de pago y lugares de pago.

- EFECTOS DE LA TRIBUTACIÓN EN LAS FINANZAS DEL ESTADO

Impulso de la Actividad Nacional

El estado origina un proceso esencialmente dinámico al gastar los fondos acumulados, su
influencia se hace sentir en la fisonomía económica y social del País.

Redistribución de las Rentas

La aplicación de los impuestos tiende a una redistribución de los ingresos de los
particulares, esto se cumple mediante la implantación de impuestos progresivos y a través
del otorgamiento de subsidios, servicios de salud, de educación, etc. que generalmente
son utilizados por las personas de menos recursos.

Generación de recursos para el Estado

Con la recaudación tributaria el Estado obtiene los medios económicos que le permitan
financiar las actividades del sistema gubernamental y también atender las necesidades
públicas.

- TRÁMITES A REALIZAR POR LOS CONTRIBUYENTES

1. Iniciación de actividades
El artículo 68 del Código Tributario, establece que toda persona que comience negocios o
labores susceptibles de producir rentas gravadas con impuestos, deberá presentar al S.I.I.
una declaración jurada sobre dicha iniciación.

La declaración inicial se hará mediante un formulario único proporcionado por el Servicio,

que contiene todas las enunciaciones requeridas para la inscripción del contribuyente.

La Declaración en referencia se debe presentar dentro de los dos meses siguientes a

aquel en que se dé comienzo a las actividades.

Si el contribuyente que inició actividades, puede posteriormente ampliar el giro o

modificarlo a otras actividades de igual o distinta naturaleza, para lo cual bastará
"comunicar por escrito" estos hechos a la Dirección regional correspondiente a su
domicilio.

Requisitos para iniciar actividades

Persona Natural:
 Rol Único Tributario
 Domicilio (o contrato notarial de arriendo cuando no sea propietario)
 Patente o Permiso Municipal
 Título profesional, o documento que corresponda
 Los transportistas de carga o de pasajeros deben presentar copia notarial que acredite
la compra del vehículo respectivo. Si es nuevo debe presentar copia de la factura.
b) Persona Jurídica:
 Cédula de Identidad de cada uno de los socios
 Documento que sirva para acreditar domicilio (contrato de arrendamiento)
 Copia autorizada de la Escritura de Constitución de la Sociedad
 Copia del extracto de la Sociedad.

2. Registros especiales
Solicita el Rol Único Tributario (sólo las personas jurídicas) y Aviso de Inicio de
Actividades; ambas se realizan en un solo acto (al formulario es para ambas cosas).

El trámite se debe realizar en las oficinas del S.I.I. que tenga jurisdicción sobre el lugar en
que se encuentra ubicado el local en que se desarrollarán las actividades. Puede ser
presentado por el contribuyente o por una persona con poder notarial.

3. Timbraje de documentos
El proceso de timbraje de documentos y libros principales y auxiliares de contabilidad y
otros registros tributarios, es la etapa principal del sistema que está implantado por el SII,
denominado "Ciclo de Vida del Contribuyente"

La autorización, registro y timbraje de documentos y libros constituyen para el Organismo

Fiscalizador un acto de control y fiscalización. Para el contribuyente es un trámite
indispensable, porque los documentos deben estar previamente autorizados para poder
usarlos en la realización de sus operaciones económicas.

Entre los documentos más utilizados que se deben timbrar tenemos:

 Factura y boletas
 Guías de despacho
 Rollos de maquinas registradoras
 Entradas de espectáculos y reuniones pagadas
 Boletas de Honorarios
 Boletas de Prestaciones de Servicios de Terceros
 Facturas de compras
 Facturas de Exportación
 Notas de Débito
 Notas de Crédito
 Letras de Cambio, Pagarés y cualquier otro documento de operaciones de crédito
 Libro Auxiliar de Letras
 Libros de Contabilidad (Diario, mayor, inventarios, FUT, caja, remuneraciones, etc.)
 Hojas sueltas de contabilidad
 Libro de Control de documentos
 Hojas de papel continuo (Cuando se lleva contabilidad por computación)
 Libro de Ventas Diarias
 Libro de Compras

Las normas sobre emisión de documentos son:

 Numeración correlativa Única Nacional
 Los documentos deben ser timbrados en la Casa Matriz
 Los documentos deben cumplir con todos los requisitos legales Decreto Supremo Nº
592 Resolución 1661 de 1985 y Circular Nº 33 de 1985.)
- TRIBUTOS CONTENIDOS EN LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
Lo primero que debemos conocer es cuales son los conceptos fundamentales que es
necesario manejar cuando hablamos de impuestos, y los diversos tipos de impuestos que
existen para buscar la aplicabilidad en nuestra empresa.

Alcances y conceptos
La ley sobre impuesto a la renta, publicada en el diario oficial de 31.12.74, contenida en el
artículo primero del Decreto Ley 824, de 1974, establece a beneficio fiscal, un impuesto a
la renta.

Pero, ¿Qué es RENTA?

El artículo 2 nº1, inciso primero, del cuerpo señalado, lo define así: son los ingresos que
constituyen utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios,
utilidades o incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea
su naturaleza, origen o denominación.

Para los efectos de aplicación de los impuestos, la ley clasifica las rentas en dos grupos:

a. Primera categoría, que se refiere a rentas provenientes del factor capital ( o del
capital y trabajo, pero predominando aquél sobre éste)

b. Segunda categoría, que se refiere a las rentas provenientes del factor trabajo ya
sea realizado en forma dependiente o como independiente, como es el caso de los
profesionales liberales y otras personas que desarrollan actividades lucrativas.

Aquí no estudiaremos las rentas de segunda categoría, por el hecho que el empresario se ubica,
principalmente en primera categoría, vuelve a reitera lo indicado en el párrafo del artículo 2, transcrito
que se aplica a las rentas percibidas o devengadas, veamos que significan tales conceptos.

Renta devengada, es aquélla sobre la cual se tiene un titulo o derecho, independiente de

su actual exigibilidad y que constituyen un crédito para su titular. Ejemplos: la factura a 30
días que Ud. está procediendo a emitir a Almacenes Paris, la deuda de su arrendatario
por los últimos dos meses, etc.

Renta percibida, es aquélla que ha ingresado materialmente al patrimonio de una

empresa. Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la
obligación se cumple por algún modo de extinguirla distinto al pago. Ejemplos: El cheque
que ha recibido de Almacenes París por la factura emitida, el valor del torno que su
arrendatario le ha entregado en parte de pago por los meses adeudados, los anticipos de
sus clientes, etc.

Hasta aquí toda la explicación puede ser fácil de entender, pero tal vez, te vamos
cambiar el esquema con lo que viene a continuación.

Impuestos cedulares
Según se trate de rentas de capital o rentas del trabajo, aplicaremos el impuesto de
Primera o Segunda categoría.

La verdad es que los impuestos cedulares, es decir, los impuestos de primera o segunda
categoría, no existen.
No, no es que nos hayamos equivocado. Sencillamente no existen como una exacción a
favor del fisco de parte de los contribuyentes. Antes, lo normal era que una persona que
obtuviera una renta sufriera el impuesto cedular correspondiente, además el pertinente
impuesto personal. Ahora no es así. Expliquemos brevemente

A partir de la ley 18.293, con vigencia desde el año tributario 1985 (ejercicio finalizado el
31.12.84), se produce un drástico cambio en el nivel de impuesto que hasta ese momento
afectaban a los contribuyentes. La principal modificación es que se establece un esquema
de tributación que, en general, se radica a nivel de las personas naturales o físicas.

Esa reforma tributaria (¡vaya que sí fue reforma!) eliminó los impuesto cedulares, es decir,
el impuesto de primera categoría y el de segunda categoría. Este último sólo a partir del
año tributario 1986, previa rebaja de su tasa impositiva, lo que quedan son los impuestos
de esta categoría en calidad de impuestos únicos (pero aquí reemplazan al impuesto
personal).

Respecto del impuesto de primera categoría, si bien ésta aún existe formalmente, y se
determina como antes, ya no es un gravamen propiamente tal, sino una suma que se
recupera de los impuestos personales (Global complementario o Adicional), es decir, es
un crédito. O si tú quieres, un ahorro forzoso o un anticipo a cuenta de esos impuestos.

Con relación a las rentas de capital, cuando llega el momento de aplicar el impuesto
personal, se hace sobre las cantidades retiradas (empresarios individuales, socios o
comuneros) o percibidas (accionistas). Es decir, mientras esas ganancias o utilidades no
se retiren de las empresas no se afectan con los impuestos personales. Cuando se retiren
o distribuyan o queden afectos a esos impuestos pueden rebajar como crédito el impuesto
de primera categoría que haya afectado a esas utilidades, en la proporción que le
corresponde.

Algunas de estas rentas y bajo ciertas condiciones se gravan solamente con el impuesto
de primera categoría, pero en carácter de Impuesto Único. Aquí este impuesto de
categoría es un impuesto propiamente tal, pero observe que no hay más impuesto sobre
dichas rentas.

En cuanto a las rentas provenientes del trabajo, éstas tributan con:

a. Impuesto Único de Segunda Categoría. Si provienen del trabajo dependiente o del
sector pasivo, tales como sueldos, sobresueldos, participaciones, primas, premios,
jubilaciones, pensiones, etc. este impuesto es de escala progresiva y es una réplica
proporcional (en días. Semanas o meses) del impuesto global complementario.

b. Impuesto Global Complementario. Si dichas rentas son obtenidas por profesionales

independientes, personas que desarrollan actividades lucrativas (honorarios) y por
quienes son elegidos como Consejeros o Directores de Sociedades Anónimas (dietas y
participaciones)
Impuestos personales
Estos impuestos han pasado a ser los más importantes del sistema impositivo chileno,
porque son efectivamente impuestos, es decir, sumas que quedaran en manos del fisco.

Impuesto Global complementario:

Se aplica sólo a personas naturales con domicilio o residencia en Chile. Sus principales
características son:

a. Es un impuesto de carácter progresivo, la tasa aumenta si aumenta la renta.

b. Es de carácter anual. Se declara y paga en abril, aunque puede posponerse el pago
mediante declaración del impuesto solamente.
c. Es un impuesto directo, por cuanto afecta a determinados contribuyentes, aquellos
que obtienen rentas.
d. Se aplica sobre rentas percibidas, exceptuándose sólo los ingresos no renta. Debe
incluirse, incluso, las rentas exentas de Global, sin perjuicio de rebajar el crédito por
este concepto.
e. Si el total de rentas no supera las 10 U.T.A. se exime de este impuesto.
(U.T.A.= Unidades Tributarias Anuales)

Impuesto Adicional
Se aplica a las personas sin domicilio ni residencia en Chile por sus rentas de fuentes
chilenas y sus características son:

a. Es incompatible con el Impuesto Global Complementario, es decir, se aplica en

reemplazo de éste;
b. Es de carácter anual, sin perjuicio de que en algunos casos que la Ley señala es un
impuesto de retención;
c. Se aplica sobre las rentas de categoría al igual que el impuesto Global
Complementario;
d. En algunos casos tiene el carácter de único a la renta.
e. La tasa general del impuesto es de un 35%.

2. TRIBUTACIÓN EN LA PYME

Todos debemos pagar algún tipo de impuesto o derecho al ejercer una labor que genere
una renta.

Las empresas por muy micros que sean no escapan a esta regla, por lo tanto es muy útil
complementar esta idea con conceptos que la justifican y aclaran más.

Para una correcta tributación, es necesario tener claro la forma en que se determina la
renta afecta a los impuestos.

- Renta efectiva
Se denomina así aquella renta que ha sido determinada sobre la base de resultados
reales obtenidos de las actividades generadoras de la renta; por ejemplo: las utilidades
que arroja el balance, la ganancia por venta de acciones, el premio de la lotería, etc.
Contabilidad completa
Es la regla general. Hay quienes obligatoriamente deben llevar los libros principales de
contabilidad y los libros auxiliares que las leyes especiales o la autoridad competente
exija.

Los libros principales son: Libro Diario, Libro Mayor e Inventario y Balance. Habría que
incluir el Registro de Fondo de Utilidades Tributarias (FUT.).

Contabilidad Simplificada
Hay quienes no tienen obligación de llevar contabilidad completa, por lo que pueden
declarar su renta efectiva mediante contabilidad simplificada puede estar compuesta por
Libro de ingresos, contratos, planillas, comprobantes o recibos, etc. Por ello en la mayoría
de los casos puede no ser necesaria la intervención de un contador. Aunque ello
dependerá de las circunstancias del empresario.

¿Quiénes pueden acogerse? Contribuyentes que desarrollan actividades como:

 Explotación de bienes raíces agrícolas
 Arrendamiento de bienes raíces agrícolas
 Arrendamiento de bienes raíces no agrícolas
 Mineros de mediana importancia
 Pequeños comerciantes o industriales

- Renta presunta
Es aquélla que la ley presume dadas ciertas circunstancias y antecedentes conocidos.
Según si el contribuyente a quien se le presume renta se le permita o no demostrar que
ha obtenido una renta mayor o menor que la presumida, la presunción puede ser legal o
de derecho.

Renta Presunta Legal

En estos casos al contribuyente le es permitido demostrar que ha obtenido un monto
distinto al presumido por la ley y tributar sobre este último. Un ejemplo de este tipo de
renta es aquel que presume que la renta de los bienes raíces agrícolas es igual al 7% de
su avalúo fiscal.

Renta Presunta de Derecho

Al contrario de la anterior, en este caso al contribuyente no le es permitido demostrar o
desvirtuar el monto de la renta establecida por la ley y deberá tributar sobre la base de
aquél. Un ejemplo, propietarios o usufructuarios que no sean sociedades anónimas. La
presunción es del 10% y es conforme lo expuesto, algo inamovible. Puede haber existido
una sequía o exceso de agua caída, pero se presume que la renta es la señalada, aunque
la cosecha haya sido un fracaso.

La presunción de derecho es de carácter excepcional, por lo que la ley debe

señalarla en forma expresa, si así no lo dice, estaremos en presencia de una
presunción legal.
- Artículo 14 bis
Esta es una asimilación temporal y parcial a las rentas presuntas, toda vez que los
contribuyentes que opcionalmente se acojan a esta norma, tributaran sobre retiros en
dinero o en especie, si es propietario, socio o comunero, o bien por las distribuciones a
cualquier título que hayan afectado las sociedades anónimas o en comandita por
acciones, sin distinguir o considerar origen o fuente, o si se trata o no de sumas no
gravadas o exentas.

Es temporal, porque pueden volver a tributar bajo el esquema general de primera

categoría, después de estar sujeto a lo menos tres ejercicios comerciales consecutivos a
esta opción.

- Impuesto sustituto único

Para obtener el impuesto de parte de ciertos contribuyentes, la ley establece un impuesto
sustitutivo único. En este caso no hay renta efectiva, tampoco presunta, es decir, no hay
base imponible. Así tributan los talleres artesanales, comerciantes en vía pública y otro
pequeño contribuyente

Para resumir...

Tenemos entonces que la cantidad afecta a base imponible para los contribuyentes de
primera categoría está dadas por:
a. Renta efectiva, en base a contabilidad completa o simplificada.
b. Renta presunta, legal o de derecho.
c. Retiros o distribuciones de contribuyentes acogidos

Si te preguntas, ¿qué pasa con las PyMES o MyPES?

¿Tienen opción al artículo 14 bis?

La respuesta es:
Este artículo señala una posible opción de tributación para la Pequeña y Mediana
empresa. Hay que analizar sus costos y beneficios.

BENEFICIOS
Los contribuyentes que ingresan al régimen opcional del art. 14 bis se liberan de las
siguientes obligaciones:
a. Llevar el Registro de Utilidades Tributarias (FUT)
b. Practicar inventarios anuales
c. Aplicar anualmente la Corrección Monetaria contemplado en el Art. 41
d. Efectuar depreciaciones anuales de los activos fijos
e. Confeccionar el balance general anual

Requisitos para acogerse al sistema

Pueden optar a este régimen los contribuyentes de primera categoría que tributen sobre la
base de contabilidad completa y cuyos ingresos por ventas, servicios u otras actividades
de su giro no excedan un promedio anual de 3.000 UTM en los tres últimos ejercicios
comerciales consecutivos anteriores a aquél en que deseen ingresar al citado régimen
optativo. Los contribuyentes que recién inicien actividades podrían ingresar a dicho
régimen simplificado en esa oportunidad, si su capital propio inicial es igual o inferior al
equivalente a 200 UTM del mes en que ingresen.
¿Cómo sería su tributación?
En general los contribuyentes acogidos a este sistema optativo, deben tributar con el
impuesto de primera categoría bajo las mismas normas aplicables a los contribuyentes del
Art. 20, en cuanto a tasas de impuestos, plazos para declara y pagar, créditos contra el
impuesto, excepto en lo relativo a la base imponible del citado tributo, la cual se
determinara como sigue:

a. Tratándose de empresas individuales y sociedad de personas, se afectan con impuesto

todos los retiros en dinero especies efectuadas en el ejercicio, sin excepción alguna,
cualquiera que sea su origen; aún cuando constituyen ingresos no renta, o se encuentren
exentos o no gravados en el régimen general, o bien, se trate de retiros reinvertidos en
otras empresas.

b. Las sociedades anónimas y en comanditas por acciones, por su parte, tributarán sobre
todas las cantidades distribuidas a cualquier titulo, cualquiera que sea su origen o fuente y
aún cuando en el régimen general de tributación se encuentren exentas, no gravadas o
constituyan ingresos que no se consideran rentas.

LIMITACIONES
Pareciera ser un régimen de tributación muy conveniente. Ahorra tiempo y dinero, al
menos esa es la primera imagen, pero no se debe olvidar que la liberación de las
obligaciones señaladas en el punto 1 es sólo para efectos tributarios. De modo que no se
puede hacer valer estas liberaciones frente a los otros usuarios de la contabilidad. Por
ejemplo, la Dirección del Trabajo y Municipalidad, dichos organismos, para efectos de la
gratificación o pago de la patente municipal, solicitarán el Balance respectivo y la
Declaración del Capital Propio, respectivamente.

Hay casos de algunos pequeños contribuyentes, que si bien no tienen las características
de empresario de la pequeña y mediana industria, es conveniente que tengas algunas
nociones sobre esta materia, especialmente para que no confundas la tributación de esos
contribuyentes con sus casos específicos.

- Impuesto sustitutivo único: pequeños contribuyentes

Estas personas pagan sus impuestos antes que cualquier otro contribuyente, por ello
están liberados de presentar en abril de cada año el formulario de declaración de
impuesto a la renta, salvo que obtengan otras distintas al trabajo asalariado. Hay una
excepción, en todo caso, que se refiere a los talleres artesanales.

Estos contribuyentes se encuentran ubicados en el art. 22 de la ley sobre impuesto a la

renta. Conforme al orden que dicha norma las enumera, los definiremos e indicaremos los
impuestos que les afectan.

- Pequeños Mineros Artesanales

¿Quiénes son los Pequeños Mineros Artesanales?
a. Personas naturales que trabajan personalmente una mina y/o una planta de beneficio
de minerales propia o ajena, con o sin ayuda de su familia y/o con un máximo de 5
dependientes asalariados.
b. Las sociedades legales mineras que no tengan más de 6 socios y que todos tengan el
carácter de mineros artesanales, y
c. Las cooperativas mineras, siempre que los cooperados tengan el carácter de mineros
artesanales.

¿Cómo sería su tributación?

El impuesto sustitutivo único que les afecta se aplica sobre el valor neto de la venta de
productos mineros, con tasas de 1% o 2% o 4%, según el precio internacional del cobre.
Esta es una escala que se actualiza, mediante un Decreto Supremo de Hacienda,
anualmente. Tiene vigencia entre el primero de marzo hasta el último día del mes de
febrero del año siguiente.

- Pequeños Comerciantes de la Vía Pública

¿Quiénes son los Pequeños Comerciantes de la Vía Pública?
Se entiende como tales a personas naturales que venden o presta servicios directamente
al público consumidor, ya sea como:
a) Comerciantes ambulantes
b) Comerciantes estacionados en la vía pública
c) Comerciantes de ferias libres.

¿Quién califica a un comerciante si está o no en esta definición?

Queda determinado en el respectivo permiso municipal. Es decir, es la municipalidad
respectiva la que califica a una persona como pequeño comerciante que desarrolla
actividades en la vía pública.

¿Cómo sería su tributación?

El impuesto único equivale a media UTM, vigente en el mes que sea exigible el tributo.

Este impuesto es recaudado por la Municipalidad respectiva conjuntamente con los

derechos derivados del permiso o licencia municipal.

- Pequeños Comerciantes en la Vía Pública

¿Quiénes son los Pequeños Comerciantes en la Vía Pública?
Son pequeños contribuyentes que ejercen la actividad de vender en la vía pública
periódicos, revistas, folletos, fascículos, y sus tapas, álbumes de estampas y otros
impresos análogos, sean nacionales o extranjeros.
 
¿Cómo sería su tributación?
Se les aplica el Impuesto Único, como se indica:
a. Si el suplementero obtiene sólo ingresos de su giro, dicho impuesto es el 0.5% de las
ventas totales de periódicos, revistas y otros impresos.
b. Si el suplementero, además vende cigarrillos, lotería, chicles, dulces y otros artículos
de escaso valor, aparte del 0.5% de las ventas totales, pagan un 25% de una UTM.

El 0.5% de las ventas totales efectivamente realizadas le será retenido por las empresas
periodísticas, editoras, impresoras e importadoras de periódicos, revistas e impreso que
vendan estos artículos a los suplementarios.

El cuarto de una UTM, respecto del caso anterior lo recauda la Municipalidad que
concede el permiso.
- Pequeños Talleres Artesanales u Obreros
¿Quiénes son los Pequeños Talleres Artesanales u Obreros?
Es una pequeña empresa destinada a la fabricación de bienes o a la prestación de
servicios, en que se ejecute una obra con intervención del trabajo manual y/o con el
empleo de maquinarias, herramientas e instalaciones para la fabricación de objetos.

En general se caracterizan por tratase de una actividad empresarial, de tipo industrial,

pero en pequeña escala. Para considerarlo taller artesanal la ley exige que se cumplan
ciertos requisitos en forma copulativa, es decir, que no falte ninguno. Estos son:
a. Ser persona natural, propietaria de un taller artesanal u obrero.
b. Deberá explotar personalmente el respectivo taller, sólo o con el auxilio de no más de
cinco operarios, incluidos los aprendices y los miembros de su núcleo familiar.
Para determinar este límite no se debe considerar el personal administrativo que
pudiera tener el contribuyente.
c. El capital efectivo del respectivo taller no debe superar 10 UTA.
d. El giro del taller artesanal u obrero deberá ser el de fabricación de bienes y/o el de
prestación de servicios. luego, no tendrá este carácter, el establecimiento que
desarrolle habitualmente negocios o actividades que no sean las señaladas (en casos
excepcionales se admitirá la venta de ciertos artículos, sin perder su calidad de taller
artesanal)
 
¿Cómo sería su tributación?
a. Están obligados a efectuar PPM por sus ventas, con tasas de 1.5% o 3% sobre los
ingresos brutos mensuales (ventas netas), según se trate de fabricante o de
presentación de servicios.
b. Tales PPM no se devuelven, porque en este caso constituyen impuesto (todo lo
pagado).
c. Sin perjuicio de lo señalado en b) pagan un impuesto mínimo equivalente a 2 UTM del
mes de diciembre del año comercial correspondiente, incluso si no hubiere tenido vida
el año comercial completo, entonces le afectaría un impuesto proporcional respecto
del mínimo, a menos que la suma de los PPM pagados diga otra cosa.

Los propietarios de estos talleres, constituyen una excepción respecto de los otros
pequeños contribuyentes, frente a la obligación de presentar la declaración anual en abril
de cada año. En efecto, estos pequeños contribuyentes industriales deben presentar el
formulario 22 en el cual no podrán solicitar devolución de PPM.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Quizás este es el impuesto de mayor utilización en la actividad empresarial, razón por la
cual es muy importante conocer sus aplicaciones e implicancias.

La Ley sobre impuesto a las ventas y servicios, no sólo contiene el impuesto al valor
agregado pero es el IVA el tributo más conocido.

El IVA es un impuesto indirecto, de carácter regresivo, que afecta a las ventas y servicios,
cuando se dan los presupuestos del hecho gravado básico o hecho gravado especial.
¿En qué momento se devenga el IVA?
En las VENTAS: En la fecha de emisión de la factura o boleta o en el momento de la
entrega de mercadería.

En los SERVICIOS: En la fecha de emisión de factura o boleta o en el momento que la

remuneración se perciba.

Para el equilibrio del IVA hay dos conceptos que, alguna vez los has escuchado, y
debes recordar.

- Débito fiscal
Es la suma de IVA que la empresa ha incluido en sus facturas y boletas emitidas a sus
clientes respecto de la cual es deudor fiscal.

En el libro de ventas registrara en forma cronológica las boletas y factura emitidas.

Respecto del primer tipo de documento debe hacerse anotándose todos los antecedentes
relativos al cliente, nombre y RUT, monto neto e IVA. Recodemos que en las facturas el
IVA va separado del valor neto. No así respecto de las boletas, donde ya está incluido el
impuesto. Por eso que a la suma de las ventas con boletas debe desagregarse el IVA.

Para ello la suma se divide por 1.18 y obtendremos el valor neto al cual aplicamos el
porcentaje del 18% para obtener el débito fiscal por ventas con boletas.

- Crédito fiscal
Es la suma de los IVA que nuestros proveedores o prestadores de servicios nos han
recargado separadamente en las facturas por adquisiciones o servicio que hemos
utilizado. Debemos agregar el IVA pagado por nuestras importaciones, pagada al internar
las mercaderías.

El libro de compras registra cronológicamente estas facturas. Si ha quedado rezagada

alguna factura del mes anterior la anotamos a continuación a las del periodo.

Puede anotarse hasta dos periodos anteriores. Esa sumatoria de IVA nos da el crédito
fiscal.

El crédito fiscal constituye para nosotros un derecho. Como puede verse para invocarlo no
sirven las boletas ni copia de factura; tiene que ser original. Hay que cumplir además otros
requisitos relacionados con aspectos de fondo.

¿Cuál es el Impuesto a pagar?

Sumados los débitos y créditos fiscales del IVA, puede darse estas dos situaciones:
a. Débito fiscal mayor que crédito fiscal. Corresponde pagar la diferencia hasta el día 12
del mes siguiente en bancos y financieras autorizadas.

b. Crédito fiscal mayor que débito fiscal. La diferencia es un remanente de crédito fiscal
que se expresa en UTM conforme al valor que tenga esa unidad en el mes que se
está declarando. Este remanente se agregará al crédito fiscal del mes próximo,
periodo donde volverá a compararse con el débito fiscal.