REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD SANTA MARÍA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES
NÚCLEO PUERTO AYACUCHO
CATEDRA: SISTEMA TRIBUTARIO I

RENTA PRESUNTA, TARIFAS, REBAJAS, AJUSTES POR

INFLACION

Profesor:
Paolini Alirio Bachilleres:
Jordán Héctor
C.I. V-12.628.233
Valencia Yenny
C.I. V-24.678.212
IX Semestre

JUNIO 2021
TEMA 7 - RENTA PRESUNTA

1.- Renta Presunta: es aquella que para fines tributarios de la Ley sobre Impuesto
a la Renta se presume a partir de ciertos hechos conocidos, como lo son: valor de
tasación de los vehículos, enriquecimientos netos, asesoría y consultaría, servicios
de ingeniería; entre otros. A los valores mencionados se les aplica un porcentaje
previsto en la misma ley, con el fin de obtener la base sobre la cual se aplicará el
Impuesto a la Renta. Las empresas o personas que se encuentran bajo el régimen
de Renta Presunta, pagan sus impuestos según lo que la ley determina

El régimen de renta presunta, es aplicable a todos aquellos contribuyentes,

sometidos a tributación en Venezuela por la Ley de Impuesto sobre la Renta, que
no sean residentes o no se encuentren domiciliados en nuestro país, y en
consecuencia, su actividad en Venezuela, no sea de fácil evaluación, control o
fiscalización por parte de la autoridad competente, con el objeto de procurar la
obtención del adecuado soporte de los costos y gastos que se derivan de su
actividad, o en su defecto, de la determinación sobre base real, del costo o gasto
que le es atribuible a la actividad aquí desarrollada. Por dicha razón, el legislador
se ve en la necesidad de "Presumir" cuál es su renta, sin que el contribuyente se
vea en la obligación de tener que demostrar cuales costos o gastos son los que
imputa.

2.- Tipos de Rentas Presuntas:

Artículo 34. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes productores de

películas en el exterior y similares para el cine o la televisión, estarán constituidos
por el veinticinco por ciento (25%) de sus ingresos brutos. Estos ingresos estarán
representados por el precio de la cesión del derecho de exhibición y por
cualesquiera otros obtenidos en el país relacionado con las actividades señaladas.
Igual régimen se aplicará a los contribuyentes que desde el exterior distribuyan para
el país las películas y similares a que se contrae este artículo.

De acuerdo al artículo 34 de la LISLR los contribuyentes productores de películas

en el exterior y similares para el cine o la televisión al momento de ser concedida
su derecho de exhibición en el país los enriquecimientos netos serán del 25% de
sus ingresos brutos, en este caso se puede mencionar canales internacionales con
permisologia de transmisión en el país.

Artículo 35: Los enriquecimientos netos de las agencias de noticias internacionales

estarán constituidos por el quince por ciento (15%) de sus ingresos brutos.

Las bases previstas en el encabezamiento de este artículo se aplicarán para

determinar los enriquecimientos netos totales derivados de la transmisión especial
al exterior de espectáculos públicos televisados desde la República Bolivariana de
Venezuela, cualquiera sea el domicilio de la empresa que obtenga los ingresos. A
estos fines, se considerarán como parte de los ingresos brutos de las empresas
operadoras en el país, las sumas que obtengan las cesionarias por la transmisión
directa del espectáculo o por la cesión de sus derechos a terceros.

Artículo 36: Los enriquecimientos netos de las agencias o empresas de transporte

internacional constituidas y domiciliadas en el exterior o constituidas en el exterior y
domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela, serán el diez por ciento
(10%) de sus ingresos brutos. Estos ingresos estarán representados por la mitad
del monto de los fletes y pasajes entre la República Bolivariana de Venezuela y el
exterior y viceversa y por la totalidad de los devengados por transporte y otras
operaciones conexas realizadas en la República Bolivariana de Venezuela.

Tomando en cuenta lo establecido en el artículo 36 de la LISLR las agencias

o empresas de transporte internacional, estén o no domiciliadas en el país pero que
si presten el servicio de transporte al Estado se tomará en base la mitad de los
ingresos brutos el 10% para la constitución del enriquecimiento neto y las
actividades internas en el país se tomará el 10% de los ingresos brutos en su
totalidad, este también aplica para el artículo 40 de esta ley.

Artículo 37: Los enriquecimientos netos de los contribuyentes que desde el exterior
remitan al país mercancías en consignación serán el veinticinco por ciento (25%) de
sus ingresos brutos. Estos ingresos estarán constituidos por el monto de las ventas
de dichas mercancías en la República Bolivariana de Venezuela.

El artículo 37 de la LISLR menciona que los contribuyentes que remitan

mercancía al país a consignación, los enriquecimientos netos serán el 25% de los
ingresos brutos constituidos por los montos de las ventas de dichas mercancías en
el país.

Artículo 38: Los enriquecimientos de las empresas de seguros o reaseguros no

domiciliadas en el país, estarán constituidos por el treinta por ciento (30%) de sus
ingresos netos causados en el país, cuando no exista exención de impuestos para
las empresas similares venezolanas. Estos estarán representados por el monto de
sus ingresos brutos, menos las rebajas, devoluciones y anulaciones de primas
causadas en el país.

Artículo 39: Los enriquecimientos netos de los contribuyentes no residentes o no

domiciliados en la República Bolivariana de Venezuela, provenientes de actividades
profesionales no mercantiles, estarán constituidos por el noventa por ciento (90%)
de sus ingresos brutos, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 41 de esta Ley.

Artículo 40: Los enriquecimientos netos derivados del transporte entre la República
Bolivariana de Venezuela y el exterior y viceversa, obtenidos en virtud de viajes no
comprendidos dentro delas actividades previstas en el artículo 29 y en los
Parágrafos Primero y Segundo del artículo 147de esta ley, serán igual al diez por
ciento (10%) de la mitad del monto de los ingresos que se causen en el ejercicio
gravable por fletes y pasajes.
Artículo 41: Los enriquecimientos netos de los contribuyentes que desde el exterior
suministren asistencia técnica o servicios tecnológicos a personas o comunidades
que en función productora de rentas los utilicen en el país o los cedan a terceros,
cualquiera sea la modalidad del pago o su denominación, estarán constituidos por
las cantidades representativas del treinta por ciento(30%) de los ingresos brutos
que obtengan por el suministro de asistencia técnica, y del cincuenta por ciento
(50%) de los ingresos brutos que obtengan por el suministro de servicios
tecnológicos.

Artículo 42: A los fines del artículo anterior se entiende por asistencia técnica el
suministro de instrucciones, escritos, grabaciones películas y demás instrumentos
similares de carácter técnico, destinados a la elaboración de una obra o producto
para la venta o la prestación de un servicio específico para los mismos fines de
venta. El suministro de la asistencia en referencia podrá comprender la transferencia
de conocimientos técnicos, de servicios de ingeniería, de investigación y desarrollo
de proyectos, de asesoría y consultoría y el suministro de procedimientos o fórmulas
de producción, datos, informaciones y especificaciones técnicas, diagramas, planos
e instructivos técnicos, y la provisión de elementos de ingeniería básica y de detalle,
entendiéndose como:
1. Servicios de Ingeniería: La ejecución y supervisión del montaje, instalación y
puesta en marcha de las máquinas, equipos y plantas productoras; la calibración,
inspección, reparación y mantenimiento de las máquinas y equipos; y la realización
de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad;
2. Investigación y desarrollo de proyectos: La elaboración y ejecución de programas
pilotos; la investigación y experimentos de laboratorios; los servicios de explotación
y la planificación o programación técnica de unidades productoras;
3. Asesoría y consultoría: La tramitación de compras externas, la representación; el
asesoramiento y las instrucciones suministradas por técnicos, y el suministro de
servicios técnicos para la administración y gestión de empresas en cualquiera de
las actividades u operaciones de éstas.

Artículo 43: A los fines del artículo 41 de esta Ley se entiende por servicios
tecnológicos la concesión para su uso y explotación de patentes de invención,
modelos, dibujos y diseños industriales, mejoras o perfeccionamiento,
formulaciones, reválidas o instrucciones y todos aquellos elementos técnicos
sujetos a patentamientos.

Artículo 44: Se excluyen de los conceptos contenidos en los artículos 42 y 43 de

esta Ley, los ingresos que se obtengan en razón de actividades docentes y todos
aquellos otros que deriven deservicios distintos de los necesarios para la
elaboración de la obra o producto o para la prestación del servicio específico a que
se refiere el encabezamiento del artículo 42 de esta Ley.

Igualmente se excluyen de los conceptos contenidos en los artículos 42 y 43

de esta Ley, las inversiones en activos fijos o en otros bienes que no estén
destinados a la venta, así como los reembolsos por bienes adquiridos en el exterior.
Artículo 45: En los casos de contratos de asistencia técnica y servicios tecnológicos
servidos desde el exterior, que no discriminen las cuotas partes de ingresos
correspondientes a cada concepto, se presumirá que el veinticinco por ciento (25%)
de todo el ingreso corresponde a la asistencia técnica y el setenta y cinco por ciento
(75%) a los servicios tecnológicos.

Artículo 46: Cuando existiere un monto global o indiscriminado de ingreso

correspondiente a remuneraciones u honorarios por asistencia técnica y servicios
tecnológicos, en parte provenientes del exterior y en parte derivado de actividades
realizadas en la República Bolivariana de Venezuela, se considerará que el ingreso
corresponde en un sesenta por ciento (60%) a servicios del exterior y en un cuarenta
por ciento (40%) a servicios realizados en la República Bolivariana de Venezuela.
Los ingresos atribuibles a la República Bolivariana de Venezuela admitirán los
costos y las deducciones permitidos por esta ley.

Artículo 47: Los ingresos provenientes de la concesión del uso y la explotación de

nombres de fábricas, comercios, servicios, denominaciones comerciales,
emblemas, membretes, símbolos, lemas y demás distintivos que se utilicen para
identificar productos, servicios o actividades económicas o destinados a destacar
propiedades o características de los mismos, son susceptibles de admitir los costos
y las deducciones permitidos por la ley, salvo que se paguen en forma de regalía a
beneficiarios no domiciliados en el país.

Artículo 48: Los enriquecimientos netos provenientes de regalías y demás

participaciones análogas, obtenidas por beneficiarios no domiciliados en el país,
estarán constituidos por el noventa por ciento (90%) del monto obtenido por tales
conceptos.

Parágrafo Único: Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 41, se entiende por

regalía o participación análoga, la cantidad que se paga en razón del uso o goce de
patentes, marcas, derechos de autor, procedimientos o derechos de exploración o
explotación de recursos naturales, fijadas en relación a una unidad de producción,
de venta, exploración o explotación, cualquiera sea su denominación en el contrato.

Artículo 49: Los enriquecimientos provenientes de bienes dados en fideicomiso se

gravarán encabeza de los beneficiarios del respectivo fideicomiso, pero en caso que
la masa de bienes fideicometidos fuese constituida en entidad beneficiaria de tales
enriquecimientos, se estimará, a los fines de esta ley, al fideicomitente como titular
de los mismos, sin perjuicio de que responda del pago del impuesto la masa de los
bienes fideicometidos.

3.- Retenciones: son cantidades que se detraen al contribuyente por el pagador de

determinadas rentas, que se retiene de un salario o de otra percepción económica
para pagar un impuesto, es decir, que las retenciones tienen la finalidad de asegurar
el pago de un impuesto, por estar así establecido en la ley, para ingresarlas en la
Administración tributaria como anticipado de la cuota del Impuesto que el
contribuyente ha de pagar.

4.- Tipos de Retenciones: Las retenciones se pueden hacer sobre todos los
ingresos o rentas que perciba una persona o empresa. De hecho, la normativa suele
establecer los tipos, los porcentajes y cuáles son los ingresos afectados por ellas.
En este sentido el Decreto No. 1808 mediante el cual se dicta el reglamento parcial
de la LISLR en materia de retenciones, establece una serie de supuestos en los que
los pagadores o deudores de una serie de actividades realizadas en el país, deben
actuar como agentes de retención, cuya base imponible y porcentajes de retención
varían según la actividad sujeta a este anticipo de impuesto en materia de ISLR, se
puede apreciar dos tipos:
Personas Naturales Residentes o No En El País, Beneficiarias de sueldos, Salarios
Y Remuneraciones Similares

Artículo 2: del reglamento parcial de la LISLR en materia de retenciones, establece

que los casos de personas naturales residentes en el país, la retención del impuesto
sólo procederá si el beneficiario de los sueldos, salarios y demás remuneraciones
similares, obtiene o estima obtener, de uno o más deudores o pagadores, un total
anual que exceda de mil unidades tributarias (1.000 U.T.)

Parágrafo Único: El Agente de Retención deberá solicitar a todos los perceptores

de sueldos, salarios y demás remuneraciones similares, sin perjuicio de lo previsto
en el encabezamiento de este artículo, la información a que hace referencia el
artículo 4 de este Reglamento.

Otras Actividades Distintas A Sueldos, Salarios Y Remuneraciones similares

Artículo 1: Del reglamento parcial de la LISLR en materia de retenciones, establece

que están obligados a practicar la retención del impuesto en el momento del pago
o del abono en cuenta y a enterarlo en una oficina receptora de fondos nacionales
dentro de los plazos, condiciones y formas aquí establecidos, los deudores o
pagadores de los enriquecimientos netos o ingresos brutos.

Artículo 9: Del reglamento parcial de la LISLR en materia de retenciones, establece

que en concordancia con lo establecido en el artículo 1º de este Reglamento Parcial,
están obligados a practicar la retención del impuesto los deudores o pagadores de
enriquecimientos netos o ingresos brutos de las siguientes actividades, realizadas
en el país por personas naturales residentes; personas naturales no residentes;
personas jurídicas domiciliadas, personas jurídicas Porcentaje de retención sobre
el monto pagado o abonado en cuenta no domiciliadas, y asimiladas a éstas, y los
establecimientos permanentes situados en la República Bolivariana de Venezuela.

TEMA 8 - LAS TARIFAS

1.- Tarifa: en sentido general significa una tabla de precios, derechos o impuestos;
pero en derecho el significado es más restrictivo y se refiere a los precios unitarios
fijados por el Estado para los servicios públicos realizados a su cargo; una vez
obtenido el Enriquecimiento Neto, o Renta Neta Gravable, según corresponda, el
paso siguiente es la determinación de la obligación que nace para el contribuyente,
la cual, simplemente se obtendrá al aplicar la alícuota correspondiente, a la renta
ya referida. Esta alícuota puede estar contenida en lo que suele denominarse
"Tarifa", una tabla contentiva de precios, cuotas tributarias, derechos de cobro, entre
otros.

2.- Tipos de Tarifa en Materia de Impuesto Sobre la Renta:

Se considera Tres Tarifas generales, denominadas Tarifa No. 1, Tarifa No. 2 y Tarifa
No. 3; Las Tarifas No. 1 y No. 2, se ubican dentro de lo que conceptualmente son
denominadas tarifas de Tipo progresivo, mientras que la No. 3, es conceptualizada
como tarifa de tipo proporcional.

2.1. Tipo Progresivo: son denominadas así, ya que dicho con palabras simples, la
alícuota impositiva aumenta, en la medida que el quantum de la base gravable es
mayor, ya que la presunción técnica, asociada a los principios de Justicia y de
Capacidad Contributiva, reza que en la medida que el contribuyente posee mayor
renta gravable o base imponible, en esa medida, está en capacidad de afrontar
mayor carga tributaria y por ende, la alícuota debe ser mayor. Por ello la LISLR
establece:

Artículo 50: El enriquecimiento global neto anual, obtenido por los contribuyentes
a que se refiere el artículo 8 de la presente ley, se gravará, salvo disposición en
contrario, con base en la siguiente tarifa expresada en unidades tributarias (U.T.):

TARIFA Nº 1
1 Por la fracción comprendida hasta 1.000,00 6,00%
2 Por la fracción que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00 9,00%
3 Por la fracción que exceda de 1.500,00 hasta 2.000,00 12,00%
4 Por la fracción que exceda de 2.000,00 hasta 2.500,00 16,00%
5 Por la fracción que exceda de 2.500,00 hasta 3.000,00 20,00%
6 Por la fracción que exceda de 3.000,00 hasta 4.000,00 24,00%
7 Por la fracción que exceda de 4.000,00 hasta 6.000,00 29,00%
8 Por la fracción que exceda de 6.000,00 34,00%

Parágrafo Único: En los casos de los enriquecimientos obtenidos por personas

naturales no residentes en el país, el impuesto será del treinta y cuatro por ciento
(34%).

Artículo 52: El enriquecimiento global neto anual obtenido por los contribuyentes a
que se refiere el artículo 9° de esta ley, se gravará salvo disposición en contrario,
con base en la siguiente Tarifa expresada en unidades tributarias (U.T.):
Tarifa N° 2

Por la fracción comprendida hasta 2.000,00 15%

Por la fracción que exceda de 2.000,00 hasta 3.000,00 22%
Por la fracción que exceda de 3.000,00 34%

Parágrafo Primero: Los enriquecimientos netos provenientes de préstamos y otros

créditos concedidos por instituciones financieras constituidas en el exterior y no
domiciliadas en el país, sólo se gravarán con un impuesto proporcional de cuatro
coma noventa y cinco por ciento (4,95%).A los efectos de lo previsto en este
parágrafo, se entenderá por instituciones financieras, aquéllas que hayan sido
calificadas como tales por la autoridad competente del país de su constitución.

Parágrafo Segundo: Los enriquecimientos netos anuales obtenidos por las

empresas de seguros y de reaseguros a que se refiere el artículo 38 de esta ley, se
gravarán con un impuesto proporcional del diez por ciento (10%).

2.2. Tipo Proporcional: se denomina así ya que contiene alícuotas únicas

aplicables al tipo de Enriquecimiento del que se trate, y no variarán en función de
que este sea mayor o menor; tal denominación procede por cuanto las alícuotas allí
contenidas son fijas, y en consecuencia aplicables, a cualquiera sea el monto de la
Renta Neta Gravable que proceda. Suele decirse, que son tributos de alícuota
injusta, ya que no parecieran respetar la Capacidad Económica del sujeto, y mucho
menos los principios de Justicia y Equidad, dados que gravan con la misma alícuota
al Enriquecimiento, cualquiera sea su cuantía, tal y como si ocurre con las Tarifas
de tipo Progresivo. Esta tarifa aplica a dos tipos de enriquecimientos:

Percibidos por personas naturales y los contribuyentes asimilados a estas,

derivados de regalías y demás participaciones análogas que se produzcan de la
explotación de minas y por los que igualmente se obtengan por le cesión de tales
regalías y participaciones. En este caso se aplica una tasa del 60%.

Percibidos por contribuyentes distintos a personas naturales y sus asimiladas, que

se dediquen a la explotación de hidrocarburos y de actividades conexas, tales como
refinación y transporte, o a la compra o adquisición de hidrocarburos y aquellos
derivados para la explotación. Para este caso, la alícuota (tasa) aplicable es 50%.

Artículo 53: Los enriquecimientos anuales obtenidos por los contribuyentes a que
se refieren los artículos 11 y 12 de esta Ley se gravarán, salvo disposición en
contrario, con base en la siguiente Tarifa:

Tarifa N° 3

Tasa proporcional de sesenta por ciento (60%) para los enriquecimientos señalados
en el artículo 12.
Tasa proporcional de cincuenta por ciento (50%) para los enriquecimientos
señalados en el artículo 11.
A los fines de la determinación de los impuestos a que se contrae el
encabezamiento de este artículo, se tomará en cuenta el tipo de contribuyente, las
actividades a que se dedica y el origen de los enriquecimientos obtenidos.

2.- Concepto de Residencia, articulo 30 del COT:

Se entiende que es la estancia de una persona física, en el lugar donde tiene

ella su domicilio, permanencia o estancia en un lugar o país. En materia de derecho
la residencia del contribuyente generalmente es la presencia física de un
contribuyente en el territorio de un Estado, independientemente de la nacionalidad
del contribuyente.

En el caso de Venezuela la residencia es equiparada al concepto de domicilio

en el Código Orgánico Tributario artículo 30, determina que para las personas
naturales por la presencia física en el país por más de 183 días, continuos o
discontinuos, en un año calendario o en el año inmediatamente anterior al del
ejercicio al cual corresponda determinar el tributo. Las personas naturales
residenciadas o con lugar de habitación en Venezuela se consideran residentes
salvo que en el año calendario permanezcan en otro país por un periodo continuo o
discontinuo de más de 183 días y demuestren haber adquirido la residencia para
efectos fiscales en ese otro país mediante constancia expedida por las autoridades
tributarias del Estado del cual son residentes. Las personas de nacionalidad
venezolana se presumen residentes venezolanas salvo prueba en contrario. Las
personas jurídicas constituidas en Venezuela o constituidas fuera de Venezuela y
que hayan establecido su domicilio en Venezuela se consideraran residentes en
Venezuela.

3.- Impuestos sobre las ganancias fortuitas y del capital, artículos 61 al 76 de

la ley del ISLR:

Ganancia Fortuita: es aquel enriquecimiento proveniente de apuestas lícitas. A los

fines del Impuesto sobre la Renta, se considera como un enriquecimiento neto, por
lo que no admite deducciones.

Las ganancias obtenidas por juegos o apuestas, estarán soportadas con el

treinta y cuatro por ciento (34%).

Los premios de loterías y de hipódromos, se gravarán con un impuesto del

dieciséis por ciento (16%).

Los pagadores de las ganancias a los que se refiere la ley de I.S.L.R deberán
entregar al contribuyente, junto con el pago de las mismas, un recibo en que conste
el monto total de la ganancia y el impuesto retenido. En el mismo acto, entregarán
al contribuyente el comprobante de la retención respectiva. Los responsables
pagadores de dichas ganancias deberán entrar en una Receptoría de Fondos
Nacionales el monto de la retención al siguiente día hábil a aquel en que se percibió
el tributo.

Impuesto Sobre las Ganancias de Capital

Las personas, tanto físicas como jurídicas, generan renta de diversas

maneras: cobrando por servicios, vendiendo productos, alquilando inmuebles, etc.

En el caso de que una empresa venda un bien considerado activo de capital

por un precio superior al que le costó fabricarlo o adquirirlo, esto le generará una
ganancia que se llamará ganancia de capital. Esta ganancia aunque no es producto
de las operaciones rutinarias del contribuyente, está sujeta al pago del Impuesto
Sobre la Renta en la declaración jurada de impuestos anual correspondiente al
período en que se generó la operación, en consecuencia crean dividendos.

Todas esas operaciones conllevan a ganancias que en materia de ISLR se

le denominan dividendos y se les prevé un impuesto proporcional originados en la
renta neta del pagador que exceda su renta neta fiscal gravada, de manera que, el
hecho imponible de este impuesto se verifica cuando se decretan dividendos que
exceden la renta neta fiscal gravada de la compañía pagadora. El impuesto
proporcional que grava el dividendo estará sujeto a retención total en el momento
del pago o del abono en cuenta por parte de la compañía pagadora.

Los contribuyentes están obligados a llevar en forma ordenada y ajustados a

principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de
Venezuela, los libros y registros exigidos por la LISLR.

Por otra parte, la Ley define la renta neta fiscal gravada como aquella
sometida a las tarifas y tipos proporcionales establecidos en esta ley 143 De manera
que, solamente el excedente de renta neta gravada que no haya sido objeto de
imposición por el ISLR en cabeza de la compañía pagadora será aquél que estará
sujeto al impuesto a los dividendos, esto significa que no todo dividendo estará
sujeto a gravamen.

Cabe destacar que el impuesto proporcional a los dividendos comprende no

sólo los pagos efectuados en dinero en efectivo o en especie, sino que,
expresamente se incluyen los dividendos pagados en acciones de la propia
empresa pagadora como resultado de un aumento del capital social.

Artículo 68: El excedente de renta neta a considerar a los fines de la determinación

del dividendo gravable, será aquel que resulte de restarle a ésta, la renta neta fiscal
gravada y la renta derivada de los dividendos recibidos de otras empresas.

Parágrafo Primero: Los dividendos recibidos de empresas constituidas y

domiciliadas en el exterior o constituidas en el exterior y domiciliadas en la
República Bolivariana de Venezuela, estarán excluidos de la renta neta prevista en
este artículo. En tal sentido, dichos dividendos estarán sujetos a un impuesto
proporcional del treinta y cuatro por ciento (34%), pudiendo imputar a dicho
resultado, el impuesto pagado por este concepto fuera del territorio venezolano, de
acuerdo con lo previsto en el artículo 2 de esta ley.

Parágrafo Segundo: La renta de fuente extranjera distinta a los dividendos

expresados en el parágrafo anterior, que fue tomada en cuenta conforme al artículo
1° se considerará que forma parte de la renta neta fiscal gravada.

Artículo 73: El impuesto proporcional que grava el dividendo en los términos de

este Capítulo, será del treinta y cuatro por ciento (34%) y estará sujeto a retención
total en el momento del pago o del abono en cuenta.

Parágrafo Primero: En los casos de dividendos en acciones, emitidos por la

empresa pagadora a personas naturales o jurídicas, el impuesto proporcional que
grava el dividendo en los términos de este Capítulo, estará sujeto a un anticipo del
impuesto del uno (1%) sobre el valor total del dividendo decretado, que se acreditará
al monto del impuesto proporcional que resulte a pagar en la declaración en los
términos señalados en este capítulo. La empresa pagadora deberá exigir el
comprobante respectivo del pago del anticipo a que hace referencia el párrafo
anterior, a los fines de registrar la titularidad de las acciones en el libro de accionistas
que a tal efecto lleve dicha empresa.

Parágrafo Segundo: Cuando los dividendos provengan de sociedades dedicadas

a las actividades previstas en el encabezamiento del artículo 11 de esta Ley, se
gravarán con la alícuota del cincuenta por ciento (50%), sujeta a retención total en
la fuente.

Parágrafo Tercero: Cuando los dividendos provengan de sociedades que reciban

enriquecimientos netos derivados de las actividades previstas en el aparte único del
artículo 12 de la ley, se gravarán con la alícuota del sesenta por ciento (60%), sujeta
a retención total en la fuente.

TEMA 9 - LAS REBAJAS DE IMPUESTOS Y LA DECLARACIÓN DEFINITIVA Y

ESTIMADA.

1. Las rebajas de impuesto (artículo 57 y siguientes de la ley del ISLR):

Las Rebajas, son entendidas como "montos determinados en leyes

especiales que se disminuyen de la cantidad total a pagar por concepto de tributo.

Las rebajas se les conceden a las personas naturales residenciadas en el

país y excepcionalmente a las no ubicadas en Venezuela, de la siguiente manera:

Las personas residentes en el país, gozarán de una rebaja de impuesto de diez (10)
unidades tributarias (U.T.) anuales.
Además, si tales contribuyentes tienen personas a su cargo, gozarán de las rebajas
de impuesto siguiente:

Es necesario que el contribuyente este domiciliado o sea residente en el país a los

fines que procedan las rebajas de impuestos concedidas.

Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son:

10 U.T. por el cónyuge no separado de bienes, a menos que declare por separado,
en cuyo caso la rebaja corresponderá a uno de ellos.

10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país.

Se exceptúan a los descendientes mayores de edad, con excepción de que estén

incapacitados para trabajar, o estén estudiando y sean menores de 25 años.

2.- Los Desgravámenes de Impuesto a Personas Naturales (artículo 57 y

siguientes de la ley del ISLR):

Las personas naturales residentes en el país podrán gozar de los siguientes

desgravámenes, siempre y cuando se trate de pagos efectuados en el país durante
el ejercicio gravable respectivo, y que los mismos no hayan podido ser deducidos
como gastos o costos, a los fines de la determinación del enriquecimiento neto
gravable:

 Lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del

contribuyente y sus descendiente no mayores de 25 años. Este límite de
edad no se aplicará a los casos de educación especial.
 Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país, por
concepto de primas de seguro de hospitalización, cirugía y maternidad.
 Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización,
prestados en el país al contribuyente y a las personas a su cargo, es decir,
ascendiente o descendientes directos en el país.
 Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos
obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal, o
de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento
permanente del hogar, este desgravamen no podrá ser superior a 1.000 U.T.
en el caso de pago de cuotas y de 800 U.T. en el caso de alquiler. (Estos
desgravámenes deben de estar soportados).

Sin embargo, la Ley de I.S.L.R. plantea otro tipo de desgravamen llamado

Desgravamen Único equivalente a 774 U.T., al cual podrán optar los contribuyentes
(personas naturales), siempre y cuando los mismos no hayan elegido los
desgravámenes anteriores.
 Los desgravámenes autorizados, deberán corresponder a pagos efectuados por
el contribuyente dentro del año gravable y los comprobantes respectivos de dichos
pagos, deberán ser anexados a la declaración anual de rentas. No procederán los
desgravámenes de las cantidades reembolsables al contribuyente por el patrono,
contratista, empresa de seguros o entidades sustitutivas. En todo caso para ser
aceptados los desgravámenes deberá aparecer en el recibo correspondiente el
número de Registro de Información Fiscal (RIF) del beneficiario del pago.

3.- La Declaración Definitiva del Impuesto Sobre la Renta (artículo 77 y

siguientes de la ley del ISLR):

La declaración definitiva de rentas es aquella que se presenta una vez ha

finalizado el ejercicio fiscal. Para ello, el contribuyente tiene un plazo máximo de
tres (3) meses a partir de la fecha de cierre.

Primeramente es necesario recalcar quienes están obligados a declarar y

pagar el ISLR. Tales personas son:

Todas las personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, que

hayan obtenido durante el ejercicio económico un enriquecimiento neto anual
superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil
quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.)".

Las personas naturales que han obtenido ingresos brutos superiores a dos
mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.), los cuales se deriven
únicamente de las actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel
primario, salvo lo dispuesto en el Decreto de Exoneración N° 838 del 31/05/2000

Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, están
obligadas a presentar declaración definitiva conforme a los enriquecimientos
obtenidos dentro y fuera del país atribuible a dicha base fija, en caso de las personas
naturales no residentes, están obligados al cumplimiento de este deber formal
cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos.

Todas aquellas personas jurídicas (empresas) incluyendo a las que se

dedican a actividades mineras y de hidrocarburos, están obligadas a presentar
declaración definitiva por los enriquecimientos netos o pérdidas que obtengan
durante el ejercicio.

4.- Declaración Estimada del Impuesto Sobre la Renta (artículo 80 de la ley del
ISLR y Artículo 156 del Reglamento del ISLR):

La Declaración Estimada de Impuesto sobre la Renta, es un deber formal

establecido en la Ley y su Reglamento, de la cual se obtiene el pago del tributo de
forma anticipada a través de los medios y mecanismo autorizados por la
Administración Tributaria (SENIAT).
 La declaración estimada la presentan cierta categoría de contribuyentes (los
descritos en los literales a, b, c, e y f del artículo 7 de la LISLR) autorizados por la
Ley en su momento, que dentro del año inmediatamente anterior al ejercicio en
curso, hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a 1.500 Unidades
Tributarias (UT), estos deberán determinar y pagar el anticipo de impuesto
correspondiente al año gravable en curso, sobre la base del ochenta por ciento
(80%) del enriquecimiento global neto correspondiente al año anterior inmediato.

Los contribuyentes que no hayan llegado a ese mínimo no deben presentar

este tipo de declaración. Para ello, se cuenta con seis (6) meses a partir de la fecha
de cierre. Es muy importante recordar que los contribuyentes calificados como
especiales no deben presentar declaración estimada ya que están sujetos al
sistema de anticipo quincenal de ISLR.

5.- Tipos de Ejercicios Fiscales (Artículo 148 del Reglamento del ISLR):

El ejercicio fiscal de las personas naturales obligatoriamente debe coincidir

con el año calendario. Es decir, el ejercicio fiscal de las personas naturales
necesariamente debe comenzar el 1 de enero y terminar el 31 de diciembre de cada
año.

Por su parte, el ejercicio fiscal de las personas jurídicas puede coincidir o no

con el año calendario, pero siempre debe tener una duración de 1 año. Los socios
y/o accionistas de las personas jurídicas usualmente definen su ejercicio fiscal en el
documento constitutivo o acta de incorporación de la sociedad. En este grupo entran
las sociedades mercantiles de capital, las sociedades mercantiles de personas, las
sociedades civiles, las sociedades de hecho, los arreglos contractuales tales como
los consorcios y las cuentas en participación.

6.- Liquidación y Recaudación del ISLR (artículos 81 y siguientes de la ley del

ISLR):

En el ámbito tributario, la liquidación es un procedimiento que permite

cuantificar el tributo que un contribuyente debe pagar al fisco.

El artículo 81 de la LISLR, reza: el impuesto establecido en este decreto

con Rango, Valor y Fuerza de Ley será liquidado sobre los enriquecimientos
netos y disponibles obtenidos durante el año gravable, sin perjuicio de lo
previsto en los artículos 80 y 82 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.

No obstante lo dispuesto en el encabezamiento de este artículo, el

reglamento señalará los casos y reglas pertinentes en que excepcionalmente
podrá liquidarse el impuesto con base en enriquecimientos obtenidos en
períodos de un (1) año.
 El artículo 80 nos describe las declaraciones estimadas a las cuales puede
recurrir el sujeto activo, además del artículo 82 que nos indica que el Gobierno
Nacional puede dictar pautas adicionales para el cálculo de liquidación y
recaudamiento cuando así lo amerite la situación económica del país.

Las liquidaciones que deriven de impuestos o multas deben ser canceladas

en las oficinas receptoras de fondos nacionales en los lapsos establecidos por la
LISLR y su reglamento.

El artículo 84 de la LISLR no indica que el estado puede mediante providencia

administrativa declarar agentes de retención a las contribuyentes que clasifiquen
para esta opción, los cuales retienen parte de los impuestos y deben retribuirlos al
fisco nacional, pagos estos que serán considerados como anticipos.

7.- Medidas que Aseguren el Pago (artículos 81 y siguientes de la Ley del ISLR
y artículo 165 del Reglamento del ISLR):

Todos los contribuyentes deben realizar la declaración del ISLR, la no

realización de la misma acarrea sanciones y multas, así no tenga que pagar nada
al fisco debe realizar la formalidad.

El Sistema Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

(SENIAT) es el ente encargado de recibir, revisar y verificar que las liquidaciones
estén realizadas correctamente.

El artículo 165 de RLISLR: En los casos que las declaraciones del impuesto
sean presentadas ante la administración tributaria o un funcionario adscrito
a ésta y debidamente autorizado para tal efecto, la liquidación y las multas,
como en la revisión de dichos actos, la Administración procederá a:

1. Revisar las declaraciones de rentas recibidas, para determinar si han sido

correctamente formuladas. Si observare tachaduras, enmendaduras,
correcciones de forma u omisiones o errores materiales, podrá indicarlas
al declarante para que en un plazo de quince (15) días hábiles proceda
a subsanarlos.
2. Efectuar ajustes a las declaraciones presentadas, así como a las planillas
de impuestos liquidadas, en cuyo caso hará la debida notificación al
contribuyente, todo sin perjuicio de que practique una liquidación en
aquellos casos en que sea procedente.
3. Emitir las liquidaciones complementarias a que hubiere lugar como
resultado de su acción fiscalizadora. Tales liquidaciones deberán ser
emitidas mediante acto administrativo motivado a que se notificará al
contribuyente junto con la correspondiente planilla de liquidación de
impuestos, multas y accesorios.
8.- Control Fiscal (artículo 87 y siguientes de la Ley del ISLR):

Los contribuyentes están obligados por la Ley a llevar de forma ordenada y

ajustada a los PCGA los libros y registros, de manera que constituya un medio
integrado de control y comprobación de todos sus bienes, activos y pasivos. Todas
las anotaciones o asientos deben tener sus respectivos soportes o comprobantes
para que así tengan valor probatorio.

La Administración Tributaria podrá exigir por medio de una Providencia

Administrativa que los beneficiarios de algunas exenciones previstas en el artículo
14 de LISLR, presenten una declaración jurada anual de los enriquecimientos
exentos, bajo los parámetros que indiquen.

Los establecimientos comerciales que presten servicios o ventas deberán

cumplir con la emisión un comprobante fiscal que cumpla con todas las indicaciones
de facturación aprobada por la Administración Tributaria.

El contribuyente persona natural deberá exigir un comprobante fiscal por

honorarios o por servicio de personas de libre ejercicio cuando realice el pago
correspondiente, el cual le servirá como soporte cuando realice su Declaración
Definitiva de Rentas.

Los contribuyentes que se dediquen a realizar actividades comerciales

deberán tener a la vista la última declaración de ISLR.

La Administración Tributaria llevará un Registro de Información Fiscal

numerado, en el cual deberán registrarse tanto las personas naturales como
jurídicas de toda índole.
.

TEMA 10 - EL AJUSTE POR INFLACIÓN

1.- El Ajuste por Inflación:

1.1.- Definición: La inflación, se entiende como la tendencia al aumento constante

en el nivel general de precios, o dicho de otra manera una tendencia hacia la
disminución en el poder adquisitivo de una moneda.

Los autores que han estudiado este fenómeno le han atribuido diversas
causas, entre las que podemos enumerar como principales las siguientes:
1. Reducción del crecimiento económico
2. Exceso de liquidez en la economía
3. Mayor gasto público o déficit fiscal
4. Endeudamiento público.
5. Falta de disciplina fiscal en la administración financiera de los recursos
públicos.
 Por lo tanto, el ajuste por inflación es la actualización del valor de los activos
y pasivos no monetarios de una persona por efecto de la inflación. El fin de esta
figura es contrarrestar la disminución del valor de un bien por efectos de la inflación,
sobre todo respecto de su valor de compra.

1.2.- Aplicación: la doctrina y la práctica contable han desarrollado tres métodos

de ajuste para medir los efectos de la inflación:

a) El Método del Nivel General de Precios o de Precios Constantes: Es

la aplicación integral de un índice que permite la estimación de precios
constantes en la economía.

b) El Método de Costos Corrientes o del Nivel Específico de Precios: Es

la revalorización de activos mediante índices específicos de precios, u otros
criterios. Este método no es aplicable en Venezuela.

c) El Método Mixto: Es una combinación de los dos métodos anteriores.

Consiste en la aplicación integral de un índice general de precios a todas las
partidas de los estados financieros (Método del Nivel General de Precios) y
luego reemplazar los valores corrientes aplicables (Método de Costos
Corrientes).

Aquí en Venezuela, la Federación de Colegios de Contadores Públicos

de Venezuela (FCCPV) en su boletín BA VEN-NIF-2 en los Criterios de
Aplicación indica:

 Dado que las NIIF y la NIIF para las PYMES sólo consideran los casos de
economías hiperinflacionarias y con fundamento en la NIC 8 y en la Sección
10 de la NIIF para las PYMES, se establece que para reconocer los efectos
de la inflación venezolana en la preparación y presentación de los estados
financieros de acuerdo con los VEN-NIF, las entidades deben aplicar:

a. En el caso de las grandes entidades, el procedimiento detallado en la NIC

29; y
b. En el caso de las pequeñas y medianas entidades, el procedimiento
contenido en la Sección 31 de la NIIF para las PYMES.

 Para los fines indicados en el párrafo anterior, las entidades reconocerán los
efectos de la inflación en sus estados financieros preparados de acuerdo con
los VEN-NIF, cuando el porcentaje acumulado de inflación durante su
 ejercicio económico sobrepase un (1) dígito. Cuando la inflación sea de un
(1) dígito, la gerencia debe evaluar sus efectos en la información financiera y
si son relevantes, conforme a los principios generales de importancia relativa,
comparabilidad y revelación suficiente, debe reconocerlos.

 Para la reexpresión de las cifras contenidas en los estados financieros cuyos

orígenes correspondan a ejercicios económicos finalizados con anterioridad
al 31 de diciembre de 2007 se utilizarán los Índices de Precios al Consumidor
del Área Metropolitana de Caracas (IPC) con año base diciembre de 2007 y
los Índices Nacionales de Precios al Consumidor (INPC) emitidos a partir de
enero de 2008. Para las transacciones con fecha de origen posterior a
diciembre de 2007 se utilizarán únicamente los Índices Nacionales de Precio
al Consumidor emitidos mensualmente por el Banco Central de Venezuela.
 Cuando el INPC no esté disponible para uno o más meses y una entidad
deba presentar información financiera ajustada por los efectos de la inflación
en una fecha que incluye meses afectados por la referida ausencia de
publicación, la entidad deberá estimar la inflación acumulada para tales
meses, considerando para ello su mejor estimación de acuerdo con las
variables que más adelante se señalan. Para esta estimación la entidad
deberá basarse en las variables consideradas en la determinación del índice,
el cual deberá ser realizado por un profesional experto en la materia.

Algunas variables a considerar son:

1. El estudio de la variación de los precios de un amplio rango de bienes y
servicios;
2. La metodología utilizada para su estimación debe ser igual en cada mes;
3. El valor determinado debe estar libre de sesgo;
4. Debe ser actualizado mensualmente.

 Cuando sea aplicado el procedimiento antes indicado, la entidad deberá

revelar en las notas de los estados financieros un análisis de sensibilidad y
la siguiente información que permita a los usuarios:
a. evaluar la naturaleza de la estimación contable;
b. entender la metodología empleada para su determinación;
c. evaluar los posibles efectos sobre los estados financieros, que se deriven
de los cambios en dicha estimación contable;
d. evaluar la información de los profesionales expertos que elaboraron el
estudio que determinó la inflación estimada; y
 e. obtener información en caso que el estudio utilizado haya sido preparado
por algún organismo que agrupe a entidades de un mismo sector económico
o geográfico.

1.3.- Finalidad: la finalidad es mostrar el impacto que tiene la inflación sobre la

información financiera.

La Finalidad del Ajuste Inicial por Inflación es realizar una actualización

extraordinaria de los activos y pasivos no monetarios a fin de determinar la variación
en el patrimonio neto para la fecha del ajuste inicial, obteniendo un Balance General
Fiscal Actualizado, el cual servirá como punto de referencia al sistema de reajuste
regular por inflación. Los contribuyentes sujetos al ajuste inicial son aquellos que
realicen actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros,
reaseguros, explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estén
obligados a llevar contabilidad.

Una vez realizado el ajuste inicial, los contribuyentes deberán reajustar al

cierre del ejercicio gravable, sus activos y pasivos no monetarios y determinar el
incremento o disminución del patrimonio neto. El mayor o menor valor que se genere
al actualizar los activos y pasivos no monetarios y el patrimonio, serán acumulados
en una partida denominada Reajuste por Inflación (RPI) Esta partida será tomada
en consideración para la determinación de la renta gravable.

La finalidad del Ajuste Regular por Inflación es determinar el incremento o

disminución de los Activos y Pasivos No Monetarios y las partidas que integran el
Patrimonio Neto del contribuyente resultantes en cada ejercicio fiscal, el cual
indicará la ganancia o pérdida por efectos inflacionarios, que sumados al resultado
de las operaciones comerciales del contribuyente, dentro del ejercicio fiscal,
permitirán obtener la renta neta gravable o pérdida, según el caso.

2.- Registro de Activos Actualizados (Artículo 176 del reglamento de la ley del
ISLR):

El artículo 172 de la LISLR, indica que se crea un Registro de los Activos

Actualizados en el cual deberán inscribirse todos los contribuyentes que
habitualmente hacen actividades empresariales no mercantiles y lleven libros de
contabilidad. La inscripción en este registro ocasionará un tributo del Tres (3 %) por
ciento sobre el incremento del valor del ajuste inicial por inflación de los activos fijos
depreciables, como por ejemplo: terrenos, vehículos, edificios, etc. Este tributo
podrá pagarse hasta en tres (3) porciones iguales y consecutivas, en sucesivos
ejercicios fiscales, a partir de la inscripción de este registro.
Las empresas que se encuentran en periodo preoperativo, deberán
determinar y pagar el tributo del tres (3%) por ciento después de finalizar dicho
periodo.
3.- Base del Cálculo del Ajuste Inicial:

Para la base del cálculo del Ajuste Inicial se toman en consideración los
activos fijos depreciables.

El parágrafo segundo del artículo 171 de la LISLR, indica “se consideran

como activos y pasivos no monetarios, aquellas partidas del Balance General
histórico del contribuyente, que por su naturaleza o características son susceptibles
de protegerse de la inflación, tales como: los inventarios, mercancías en tránsito,
activos fijos, edificios, terrenos maquinarias, mobiliarios, equipos, construcciones en
proceso, inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargos y
créditos diferidos y activos intangibles. Los créditos y deudas con cláusula de
reajustabilidad o en moneda extranjera y los intereses cobrados o pagados por
anticipado o registrados como cargos o créditos diferidos se consideraran activos
y pasivos monetarios.

4.- Quienes están obligados al ajuste por inflación

Aquellas empresas que realicen actividades comerciales, industriales,

explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas que estén obligados a
llevar libros de contabilidad. (Artículo 171)

5.- Índice de precios al consumidor: Según el Banco Central de Venezuela, es

Indicador estadístico que mide la evolución de los precios de una canasta de bienes
y servicios representativa del consumo familiar durante un período determinado.
Para el cálculo del IPC se adopta un año de referencia, llamado año base, cuyo
nivel inicial es 100, y se selecciona una lista representativa de los bienes y servicios
que consumen los hogares (la canasta). Se determina la importancia relativa que
tiene cada rubro en el gasto de consumo familiar, proporción que en términos
técnicos se denomina estructura de ponderaciones del IPC.

6.- Ajuste inicial y ajuste regular por inflación:

El Ajuste Inicial por Inflación es realizar una actualización extraordinaria de

los activos y pasivos no monetarios a fin de determinar la variación en el patrimonio
neto para la fecha del ajuste inicial, obteniendo un Balance General Fiscal
Actualizado, el cual servirá como punto de referencia al sistema de reajuste regular
por inflación. Los contribuyentes sujetos al ajuste inicial son aquellos que realicen
actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros,
reaseguros, explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estén
obligados a llevar contabilidad.

El Ajuste Regular por Inflación es determinar el incremento o disminución

de los Activos y Pasivos No Monetarios y las partidas que integran el Patrimonio
Neto del contribuyente resultantes en cada ejercicio fiscal, el cual indicará la
ganancia o pérdida por efectos inflacionarios, que sumados al resultado de las
operaciones comerciales del contribuyente, dentro del ejercicio fiscal, permitirán
obtener la renta neta gravable o pérdida, según el caso.
 BIBLIOGRAFIA

Albi Ibáñez, Emilio, Sistema Fiscal Español I. Ed. Ariel Economía. 23.ª ed.
Barcelona. 2008.

Ley sobre Impuesto Sobre la Renta, modificada 2015.

Manual Venezolano de Derecho Tributario. Tomo I.

Manual Venezolano de Derecho Tributario. Tomo II.

Moya Millán, Edgar José, Elementos de Finanzas Públicas y Derecho Tributario.

Mobiliarios. Sexta Edición. 2009.

Pérez Royo, Fernando, Derecho Financiero y Tributario. Parte General. Ed.

Thomson Civitas, 17.ª ed.

Rafael Calvo Ortega, Curso de Derecho financiero, I. Derecho tributario, Parte

General. Ed. Thomson Civitas. ISBN 84-470-2650-7.

Reglamento de la LISLR.

Villegas, Héctor Belisario, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario,

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