Auditoría. Un nuevo enfoque empresarial. Carlos Slosse.

Capítulo 1. CONCEPTOS BASICOS DE LA AUDITORIA

Auditoría. Conceptualización.
Necesidad de revisión de la información contable: La auditoría trata de incrementar la confianza que se tenía en la información
suministrada por la empresa. “Es el examen de información por parte de una tercera persona, distinta de la que la preparó y del usuario,
con la intención de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal
información posee. La auditoría más común que lleva a cabo el contador público es la Estados contables. La auditoría de estados
contables, tiene por fin emitir un informe sobre la razonabilidad de los estados contables, dentro de esta función el contador evalúa los
estados contables, una vez concluida su revisión el profesional, emite un informe respecto de si esos estados se presentan o no en forma
razonable. Posteriormente esta opinión se hace pública en forma de dictamen o informe de auditor, transmitiendo la autoridad de
contador, como experto ajeno a los Estados contables de la compañía, e incrementando así la confianza que se puede depositar en esos
documentos.
Aspectos fundamentales para evaluar a los Estados Contables:
 Adecuado conocimiento del ente a auditar y a sus operaciones
 Total familiaridad con su sistema de información
 Clara concepción de los principios de medición y de comunicación convencionalmente usados para describir formas económicas.
Función de brindar credibilidad o confianza: El contador, como observador experto en el análisis de las actividades de las entidades
económicas, en su posición externa, es el agente más capacitado para brindar credibilidad o confianza sobre las afirmaciones efectuadas
por la gerencia, su competencia es generalmente reconocida. Los informes derivados de la mencionada función del auditor adquieren las
siguientes principales exteriorizaciones:
 Informe a los accionistas;
 Informe a los acreedores;
 Informe a las autoridades de fiscalización societaria
 Informe a las autoridades impositivas
 Informes para la gerencia, y otros sectores de la empresa
 Informes a otros terceros interesados: posibles inversores, prestamistas, proveedores, clientes, etc.
Condiciones para hacer efectiva la auditoria:
 Necesidad de comunicación de los datos económicos medibles en términos cuantitativos.
 Normas para la medición y recapitulación de los datos económicos que sean aceptables para el usuario y de aplicación práctica
para el ente que elabora los datos.
 Evidencia suficiente que respalde los datos económicos.
 Conformidad por parte del emisor para exponer todos los datos necesarios
 Aceptar determinado formato en la presentación de la información para que la comunicación sea comprensible para usuarios.
 Adecuada oportunidad en la comunicación para satisfacer el propósito del usuario.
 Independencia, objetividad, y responsabilidad por parte del auditor.
 Conocimiento y destreza requeridos por el auditor.
 Familiaridad por parte del auditor con los propósitos de la comunicación.
Servicios de la auditoria:
 La expresión de una opinión independiente sobre los Estados contables o financieros de un ente.
 El control del uso de los recursos dentro de una organización.
 Manifestaciones sobre la adecuada liquidación de impuestos y otras contribuciones al régimen de seguridad social.
 Evaluación de la eficiencia del negocio.
Detección de errores e irregularidades.
Errores son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de exposiciones en los estados contables. En cambio, las irregularidades se
refiere a acciones intencionales que conducen a exposiciones o valuaciones incorrectas u omisiones de importes en los estados financieros.
El auditor debe realizar una apreciación del riesgo potencial en cuanto a la posible existencia de errores o irregularidades.

Tipos de auditoría
La auditoría realizada por contadores públicos independientes para expresar una opinión sobre la información examinada es denominada
auditoría externa o independiente. La auditoría realizada por los empleados o funcionarios de la organización con propósitos de control, es
denominada auditoría interna.
Auditoría interna: Sus funciones incluyen:
 Revisión de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud con las políticas y procedimientos establecidos por la organización.
 Control de los activos a través de los registros contables y comprobaciones físicas.
 Revisión de las políticas y procedimientos para evaluar su efectividad.
 Revisión de si los procedimientos contables fueron aplicados en forma consistente con las normas.
La auditoría interna es una actividad independiente de los sectores objeto de revisión y reportará a los máximos niveles de la organización.
Auditoría externa.
Mientras que la auditoría interna depende de la administración del ente, la auditoría externa es totalmente independiente de la
organización. Una de las funciones más comunes de la auditoría externa es brindar una opinión sobre las manifestaciones de la
administración incluidas en la información contable emitida por el ente.
 Auditoría de operaciones, operacional u operativa
Esbozo de definición.
La auditoría operativa consiste en la realización de exámenes estructurados de programas de acción, organizaciones, actividades o
segmentos operativos de una entidad, con el propósito de evaluar e informar sobre la utilización, de manera económica y eficiente, de sus
recursos y el logro de sus objetivos. Es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con relación a un rendimiento esperado. Tenderá
a formular recomendaciones para mejorar el rendimiento real y alcanzar el éxito deseado.
Los beneficios de la auditoría operacional.
 Identificación de objetivos, políticas y procedimientos organizacionales aún no definidos.
 Identificación de criterios para la medición del logro de objetivos organizacionales.
 Evaluación independiente y objetiva de operaciones específicas.
 Evaluación del cumplimiento de los objetivos, políticas y procedimientos organizacionales.
 Evaluación de la efectividad de los sistemas de control gerencial.
 Evaluación de la confiabilidad y utilización de la información gerencial.
 Identificación de áreas críticas problemáticas y de las causas que las originan.
 Identificación de áreas que contribuyen a un posible aumento de ganancias o ingresos y/o reducciones de costos.
 Identificación de cursos alternativos de acción.
Características distintivas de la auditoría operacional.
- Objetivos: El objetivo de la auditoría operativa es probar el sistema de medición y evaluación de la gerencia en cuanto a su
efectividad y eficiencia.
- Alcance: El alcance de la auditoría operacional es variable y puede aplicarse a toda la organización o solamente a algunas de sus
reparticiones, actividades o sectores.
- Elaboración de normas: En la auditoría operacional frecuentemente no hay normas de auditoría generalmente aceptadas con las
cuales se pueda comparar una condición o circunstancia real. Consecuentemente, es frecuente desarrollar “criterios de auditoría”
o unidades de medida para cada examen.
- Requisitos de Personal: La auditoría operacional exige un equilibrio compuesto de profesionales con una amplia gama de
habilidades gerenciales formando un equipo de trabajo interdisciplinario.
Clases de auditoría operacional
Auditorías de economía y eficiencia: Intentan mejorar el empleo de recursos a través de la reducción de los costos y/o el aumento de la
producción. Existe una gran variedad de tipos de auditoría de economía y eficiencia. Algunos ejemplos son:
 Sustitución de personal, material y equipo de menores costos.
 Consolidación de las actividades de administración y apoyo.
 Introducción de nueva tecnología para mejorar la producción.
 Adhesión a modificación de políticas, procedimientos, reglamentos, etc.
 Contratación externa o ejecución interna de servicios productivos y otros.
 Compra versus alquiler.
Auditorías de efectividad: Está diseñada para medir la marcha de una actividad en relación con sus objetivos planteados o presuntos.
La auditoría de efectividad resulta ser un proceso de comparación entre el rendimiento o condiciones actuales y una norma de rendimiento
esperada. Algunos ejemplos son:
 Evaluación de cuán apropiados son los objetivos operativos enunciados.
 Evaluación de cuán apropiados son los indicadores de efectividad seleccionados.
 Pruebas de razonabilidad de las bases en las que se apoyan los indicadores de efectividad.
 Determinación de los logros sobre los resultados deseados.

Resultados esperados: Además de proporcionar información sobre la medición del rendimiento, las auditorías de efectividad deberían
identificar áreas específicas donde las mejoras podrían lograrse y producir recomendaciones que lleven a la administración a efectuar los
cambios necesarios. Pero quizás uno de los beneficios de la auditoría de efectividad es el considerable autoanálisis que se impone a la
gerencia para identificar los indicadores o normas de rendimiento más apropiadas para medir el éxito de la actividad bajo auditoría.
Conclusión sobre tipos de auditoría: Lo que en una época anterior marcaba una tajante distinción entre: auditoría interna y externa;
revisiones encaminadas a comprobar saldos de las cuentas contables vs auditorías de operación; auditoría de información contable
(financiera) y auditoría operacional, ha dado un paso atrás a la luz de nuevas realidades y exigencias del mercado consumidor, en un
esfuerzo donde se combinan y complementan los conceptos que antes aparecían como opuestos: auditores externos pueden a pedido de
sus clientes, llevar adelante un programa de revisiones de auditoría interna: auditores internos pueden apoyar y complementar la tarea de
auditores externos; auditores externos e internos pueden liderar proyectos de auditoría operacional.
El auditor complementando su función de brindar credibilidad o mayor confianza con tareas de consultor: Las sugerencias o soluciones
propuestas por el auditor a efectos de mejorar el sistema de información, contabilidad y control, quedan reflejadas en la carta de
recomendaciones a la gerencia. Para lograr una optimización en la gestión, el empresario debe tener los conocimientos, destrezas,
actitudes y experiencias, así como el poder y el tiempo necesarios para aplicarlos satisfactoriamente. Pero sucede que esas condiciones no
se dan en su totalidad en la práctica, especialmente cuando se trata de implementar cambios de alguna complejidad para mejorar la
gestión empresarial. Es a estos fines, que el auditor puede realizar tareas de apoyo que, sin llegar a la consultoría altamente especializada,
aporten experiencia en el conocimiento del negocio, con una alta cuota de sentido común, ideas novedosas e inteligentes. Hechas estas
aclaraciones el consultor generalista se encaran problemas muy variados: de corrección, de perfeccionamiento y de creación.
CAPÍTULO 2: Profesión contable.Normas contables y auditoría, Ética, independencia y responsabilidad del auditor
Responsabilidad: Es la obligación moral que resulta de la existencia de posibles errores en alguna cosa o asunto. Una persona es
dependiente cuando se desempeña como empleado de la empresa, recibiendo remuneración por su trabajo, y sin hacer uso de su
condición de profesional a los efectos de dar fe pública a hechos con trascendencia económica relacionados con su empleador. Es
independiente cuando es contratado por una empresa percibiendo por su trabajo un honorario profesional.
Responsabilidad del auditor: Puede interpretarse como la obligación moral que asume un Contador Público, miembro de una profesión, al
suscribir o firmar un estado financiero en cuya información pueden confiar terceras personas.
La responsabilidad legal, se puede dividir en dos grandes rubros: la responsabilidad civil y la penal. Estas responsabilidades están referidas
a aquellas obligaciones o responsabilidades que el profesional tiene, de acuerdo con las leyes dictadas.
La responsabilidad profesional suele estar reglada por normas de ética, dictadas por los organismos profesionales.
El auditor y los estados contables examinados: La empresa es responsable de la confección, preparación y emisión de los estados
contables, mientras que es responsabilidad del auditor el juicio técnico que sobre dichos estados contables emite. La función de auditoría
no releva a la gerencia de estas tareas, solamente otorga fe pública.
Aspectos personales que hacen a la responsabilidad profesional.
 Integridad: Se mide por la rectitud, justicia y está relacionada con principios de objetividad, independencia y cuidado profesional.
 Objetividad e independencia. La objetividad es un estado mental. Se exterioriza a través del desempeño en forma imparcial, honesta
y libre de conflictos de intereses. La independencia suele medirse a partir de ciertas reglas estipuladas por las normas profesionales
que indican cuando esa independencia es vulnerada en forma aparente.
 Cuidado y calidad profesional. El cuidado y la calidad profesional se relacionan con la competencia y diligencia para prestar al servicio.
 Secreto profesional. La información que el profesional posee sobre su cliente es de vital importancia para la actividad propia del ente
auditado. El secreto profesional es de cumplimiento esencial para que el cliente pueda seguir confiando en la actividad profesional.
Responsabilidad profesional y expectativas del cliente.
Es una práctica recomendable el aclarar, con el nivel de detalle necesario, la responsabilidad asumida y el alcance del trabajo a realizar en
el momento de aceptar la prestación de un servicio profesional.
La forma en que usualmente se solucionan estos temas es a través de una carta de contratación que detalle el trabajo a realizar, su alcance,
características salientes y cómo se realizará.
Actos ilegales del cliente. Fraude y error.
Fraude se refiere a interpretaciones incorrectas e intencionales en la preparación de información financiera. El fraude involucra la
manipulación, falsificación o alteración de los documentos o registros; apropiación indebida de activos; supresión u omisión de
transacciones; registros de transacciones incorrecta o inexistentes o inadecuada aplicación de políticas contables. El error se refiere a
aspectos no intencionales que terminan en una incorrecta presentación de la realidad.
La responsabilidad por la prevención y detección de fraudes o errores es de la gerencia, a través de la implementación y seguimiento de
adecuados sistemas de control. El auditor debe asegurarse a través de sus procedimientos que un fraude o error con efecto significativo
sobre los estados financieros no ha ocurrido o, si ocurrió, su efecto está adecuadamente reflejado en los estados contables.
En caso de existencia y detección de fraudes o errores, el auditor es responsable de comunicar su ocurrencia a la gerencia, en forma
oportuna, aunque crea que su efecto es no significativo para los estados auditados, o si es posterior al período revisado, o fue solucionado.
Los principios éticos que gobiernan las responsabilidades de todo auditor deben ser: INDEPENDENCIA, INTEGRIDAD, OBJETIVIDAD,
CONFIDENCIALIDAD y COMPETENCIA PROFESIONAL
La profesión contable. El caso argentino.
Los Consejos Profesionales.
En la Ley 20.488, básicamente se definen los campos de actuación de los distintos profesionales en Ciencias Económicas. Además se regula
sobre el funcionamiento de los Consejos Profesionales.
En cada jurisdicción existen leyes de aplicación específica al funcionamiento de los respectivos Consejos Profesionales.
La Federación de Consejos.
La Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas tiene por objeto:
 Propender a coordinar la acción de las actividades integrantes del órgano.
 Representar gremialmente a los consejos adheridos.
 Integrar confederaciones de organismos profesionales.
 Dictar normas técnicas y profesionales de aplicación general para el ejercicio de la profesión.
Una norma profesional emitida por la Federación de Consejos necesita ratificación a nivel de cada jurisdicción por el Consejo Profesional.
La Federación de Consejos tiene su órgano de investigación, que es el Centro de Estudios Científicos y Técnicos (CECyT), que tiene por
objeto realizar estudios y trabajos vinculados a la actividad de los profesionales en ciencias económicas.
Las normas contables
Las normas contables constituyen el lenguaje empleado para expresar en cualquier juego de datos contables el reflejo económico
financiero de las operaciones realizadas por el ente y cualquier variación experimentada en su patrimonio.
Las normas de auditoría
Establecen los lineamientos básicos que el profesional debe seguir en el cumplimiento de su labor de auditoría. En general, comprenden:
 La condición básica para el ejercicio de la auditoría que es la independencia del auditor con relación al sistema objeto de la auditoría.
 Las normas para el desarrollo de la auditoría que incluyen los contenidos básicos referidos a las características propias de la ejecución
 de la labor, su documentación y las técnicas a emplear.
 Las normas sobre la emisión de informes referidos a la forma y contenido.
Normas de auditoría externa de información contable.
Estas normas apuntan a lograr una estandarización en cuanto a cuál es el alcance que se requiere en todo trabajo de auditoría, con la
suficiente cuota de flexibilidad que permita su adaptación a las circunstancias del ente de que se trate.
Condición básica para el ejercicio de la auditoría.
El Contador Público o Auditor debe ser independiente con relación al ente a que se refiere la información contable. El requisito de
independencia alcanza no sólo al Contador Público que asume la responsabilidad sino a todo el equipo de trabajo que lo acompaña.
La integridad es un elemento de carácter, una persona íntegra es una persona recta, intachable. La integridad caracteriza a un profesional,
requiere honestidad y confidencialidad. Se mide en términos de rectitud y justicia. Su evaluación es consecuencia de los actos públicos y
manifestaciones personales de la conducta del profesional.
La objetividad es la aptitud de mantener una actitud imparcial, es un estado mental, se exterioriza a través del desempeño en forma
imparcial, honesta y libre de conflictos de intereses. Quien no fuese independiente difícilmente pueda desempeñarse en forma objetiva
La independencia suele medirse a partir de ciertas reglas estipuladas por las normas profesionales que indican cuando esa independencia
es vulnerada en forma aparente, los distintos códigos de ética y otras normas profesionales detallan esas causas. La existencia de una
causal de independencia es relación directa de la falta de responsabilidad del profesional.
El contador público en su función de auditor debe ser independiente con relación al ente a que se refiere la información contable. El
requisito de independencia alcanza no sólo al contador público que asume la responsabilidad con la firma del dictamen sino a todo el
equipo del trabajo que lo acompaña.
Las categorías generales de relaciones o situaciones que pueden constituir una amenaza a la integridad y objetividad del auditor, de hecho
o en apariencia, son las siguientes:
 Intereses financieros o económicos. Se hablan de intereses directos o, en el caso de los indirectos cuando sean significativos.
 Circunstancias en las cuales el elenco de auditores es virtualmente parte del “management” o actúa en carácter de empleado bajo
el control de la administración de la compañía auditada. No se considera relación de dependencia la tarea que implica el registro de
documentación contable, la preparación de los estados, la realización de tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto
no coincidan con funciones de dirección, gerencia o administración del ente cuyos estados contables están sujetos a la auditoría.
 Relaciones de familia y personales.
 Prestación de otros servicios profesionales. El auditor no debe realizar tareas que involucren la toma de decisiones de importancia
relevante para el cliente.
 Realización de otras actividades que impliquen conflicto de intereses.
 Honorarios contingentes. No violan estas normas las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan un monto mínimo sobre la
base del activo, pasivo o ingresos por ventas o servicios.
 Confidencialidad de la información.
 Préstamos de personal a clientes. El personal prestado no debe tomar decisiones en las cuales posteriormente el auditor va a
incursionar en su tarea de revisión.
 Otras situaciones. Como por ejemplo existencia de montos adeudados vencidos por honorarios; litigios que involucran a clientes y al
auditor o su firma profesional.
Confidencialidad: La información que el profesional posee sobre su cliente en el desempeño de su profesión es, en muchos casos, de vital
importancia para la actividad propia del ente auditado y afecta a los aspectos de desenvolvimiento de su negocio.
El secreto profesional, que puede formar parte del concepto de integridad, es de cumplimiento esencial para que el cliente pueda seguir
confiando en la actividad profesional. En todos los casos, el auditor y el personal que colabora con él, debe preservar la confidencialidad de
la información. El Secreto profesional es uno de los pilares básicos de la profesión contable, sin embargo, los profesionales están eximidos
de guardar secreto profesional cuando deban ponerlo en conocimiento para su defensa personal, siempre que dicha información resulte
insustituible. Adicionalmente pueden existir normativas legales que obliguen al profesional a poner en conocimiento información adquirida
como resultado de su trabajo de auditoría. Este es el caso de Argentina en el cual el auditor, se convierte en un sujeto obligado a informar
a la UIF, operaciones consideradas sospechosas relacionadas con el lavado de activos de origen delictivo.
Control de calidad del servicio de auditoría: Se realiza a nivel de cada trabajo en particular por parte del máximo responsable, quien firma
el informe de auditor, a través del cuidado puesto en la dirección, supervisión y revisión crítica de la tarea realizada antes de su finalización.
El auditor es responsable por su labor individual y también por la supervisión y revisión cuidadosa del trabajo delegado a sus asistentes.

CAPÍTULO 3: Hacia una auditoria eficiente y Eficaz

A principios del siglo pasado la auditoría, muy influenciada por las características de la actividad económica, se adaptó al accionar de las
grandes corporaciones y a las modalidades de la profesión en EEUU y Reino Unido. En esos momentos la gran cantidad de mano de obra,
tanto de empleados como operarios era un factor común. Paralelamente, era típica la auditoría desarrollada por un equipo de muchas
personas con procedimientos que se relacionaban más con la visualización de activos y la verificación de la mayor cantidad posible de
transacciones u operaciones individuales, que con pruebas de razonabilidad o analíticas que vinculaban los diferentes componentes de los
Estados contables y que implicaran un gran valor agregado referido al concepto de satisfacción de auditoría.
Con el transcurso del tiempo se inició un proceso de ordenamiento de la profesión en el cual las asociaciones profesionales adquirieron
gran importancia, incorporándose también el concepto de eficiencia. Asimismo, las exigencias legales sobre el profesional independiente
dictaminando sobre estados contables de empresas se extendieron, cubriendo la mayor parte de la actividad económica de un país. Esta
actividad se multiplicó a través de entes, escapando a la tendencia generalizada referida a las grandes corporaciones.
Es este grupo de empresas el que empieza a requerir un cambio en las tareas del auditor, tanto para hacerlas más eficientes como para
obtener mayor valor agregado, esto es un servicio de asesoramiento. Se podría ubicar esta etapa en la segunda parte del siglo pasado.
De esta forma se comienzan a desarrollar y profundizar los conceptos de:
Planificación: Se estableció como una etapa del proceso de auditoría, en la cual se intenta prever los procedimientos que se aplicarán para
obtener los elementos de juicio válidos para sustentar la opinión y los recursos necesarios para llevar a cabo dichos procedimientos.
Análisis de los sistemas de control Interno: Se explicitó claramente que el objetivo del auditor no era obtener con certeza una conclusión
sobre la corrección de los estados contables, sino opinar sobre la razonabilidad de los mismos. En consecuencia no era necesario verificar
la totalidad de la documentación, y era posible empezar a descansar en parte la información suministrada por los diferentes sistemas de
información. A dicho efecto debían estudiarse y evaluarse los controles internos vigentes. La finalidad principal de la revisión de los
controles internos vigentes en los sistemas administrativos y contables era determinar los procedimientos de auditoría para los
componentes que integran los estados contables, teniendo en cuenta los efectos de efectividad de dichos controles en la naturaleza, el
alcance y la oportunidad de estos procedimientos. Se entiende por naturaleza a la clase de procedimientos, por alcance a la profundidad de
los mismos y por oportunidad al momento en que se deberían desarrollarse.
Técnicas de muestreo: Siguiendo con la idea de que la auditoria no persigue como objetivo principal visualizar o corroborar el 100% las
operaciones del ente auditado sino emitir conclusiones mediante la visualización o el análisis de ciertas operaciones y la aplicación de otras
pruebas que tiendan a determinar la razonabilidad de los estados contables en su conjunto, se comenzaron a estructurar con mayor
precisión todos los procedimientos de muestro. El objetivo era evaluar los sistemas de control interno, con técnicas de selección a criterio
del auditor o mediante procedimientos más objetivos (muestreo estadístico).
Pruebas de auditoría: se hizo una descripción muy acabada de las que actualmente se denominan pruebas sustantivas, es decir aquellas
cuyo principal objetivo era brindarle validez a los saldos que componen los estados contables.
Resumiendo, el proceso para llevar a cabo una auditoría ha evolucionado y persigue como objetivo principal acercarse e interpretar la
actividad principal del ente auditado, de tal forma que ese conocimiento facilite la determinación de los procedimientos de auditoría.
Estos, una vez ejecutados, permitirán obtener elementos de satisfacción sobre los Estados contables mediante una tarea mucho más
eficiente. La planificación ha sido considerada indispensable, profundizándola y dándole todas las herramientas que hoy en día la ciencia
de la administración y la informática tienen a su alcance. Se explicitó el proceso de determinación de riesgos, vinculándolos con los
procedimientos de auditoría. Por último, se puede decir que se ha dado un excelente desarrollo a lo que constituyen las pruebas de
cumplimiento, con la finalidad de utilizar mejor los sistemas de la propia empresa para obtener la satisfacción de auditoría deseada.

HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ: Una auditoría eficiente y eficaz agrega valor, y es éste, el “valor agregado”, buscado y
reconocido por la comunidad de negocios. Se describe a continuación las principales características que definen y fundamentan un
enfoque eficiente de auditoría y que serán profundizados. Las mismas están referidas a:

- ENFOQUE DE ARRIBA HACIA ABAJO: La auditoría se inicia con el análisis del negocio del cliente, su organización, la forma en que
funcionan sus principales plantas de fabricación y los puntos de comercialización, el contexto económico en que se desenvuelve,
las operaciones que realiza y los sistema de registración. Consecuentemente todo el proceso de auditoría será de arriba hacia
abajo, desde lo más general a lo particular. Está característica permitirá focalizar aquellos aspectos del negocio que afectan
significativamente a los estados contables, reduciendo esfuerzos en otras áreas de menor interés.
- ENFASIS EN EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO: El examen de auditoría está basado en la comprensión del negocio del ente o
empresa auditado. Únicamente se estará en condiciones de verificar si los estados contables reflejan la situación patrimonial,
financiera y de resultados de las operaciones, si se comprende en primer término el negocio.
- ENFASIS EN EL CIRTERIO PROFESIONAL: El criterio profesional debe ser constantemente aplicado en la evaluación de la
razonabilidad de numerosas mediciones contables y estimaciones incluidas en los estados contables y en la evaluación de la
evidencia de auditoría sobre las mismas, que es más persuasiva que concluyente.
- ENFOQUE DE AUDITORIA A MEDIDA: La auditoría de Estados Contables se debe adaptar a dichos entes con un sentido
eminentemente eficiente, siendo un servicio individualizado, valioso tanto para la dirección de la empresa auditada como para los
usuarios de dichos Estados.
- ENFASIS EN LA PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA: La etapa de planificación adquiere una importancia relevante como consecuencia de
la necesidad de efectuar un examen eficiente. Los miembros más experimentados del equipo del trabajo definirán la estrategia
que consideran más adecuada para desarrollar la auditoría sin haber efectuado aún procedimiento alguno. Se basarán tanto en el
conocimiento acumulado que posean sobre el ente auditado como en su experiencia y en los conocimientos para determinar a
priori cuáles serán los principales componentes, riesgo global de la auditoría y riesgos individuales para cada componente y qué
tipo de enfoque es más adecuado. La planificación estratégica es fundamental para orientar coordinadamente todos los esfuerzos
de auditoría, evitar dispersiones, transmitir a todo el equipo de trabajo las ideas del personal más experimentado, prever
situaciones que hagan a la eficiencia del examen y anticipar dificultades que finalmente puedan afectar la conclusión y
consecuentemente el informe del auditor.
- AFIRMACIONES QUE COMPONEN LOS ESTADOS CONTABLES: Los estados contables son manifestaciones de la dirección y la
gerencia de los entes auditados acerca de la situación patrimonial, financiera y los resultados de las operaciones. Incluyen una
serie de afirmaciones estarán relacionados con: La veracidad de las transacciones individuales y de los saldos, la integridad de las
transacciones individuales y la consecuente razonabilidad de los saldos. La adecuada medición y exposición contable apropiada en
los estados contables de las transacciones individuales y de los saldos.
- OBJETIVOS DE AUDITORIA: Se establece que el objetivo es obtener validez sobre las afirmaciones que contienen los estados
contables.
- EVALUACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORÍA: Los planes de auditoría deben considerar el riesgo de una auditoría, enfatizando las
áreas de mayor riesgo potencial a fin de distribuir los esfuerzos en la forma más eficiente. La evaluación del riesgo también se
 efectúa de arriba hacia abajo. Se analizan los riesgos que surgen de la naturaleza del negocio o actividad del ente auditado, del
contexto que lo rodea, de los bienes y productos vendidos. Asimismo se diferencian del riesgo inherente, el riesgo de control
(debilidades de los propios sistemas de la organización). Todo este análisis se hará, en definitiva, para reducir el tercer tipo de
riesgo: el de detección (esto es que los procedimientos de auditoría no sean lo suficientemente eficaces para detectar errores o
fraudes significativos que previamente no hubiesen sido “filtrados” por los sistemas de control de la empresa.
- DETERMINAR LOS CONTROLES CLAVE: Los sistemas incluyen entre sus rutinas controles con diferente jerarquía. Se seleccionarán,
para probar los sistemas, aquellos controles que ofrecen mayor satisfacción de auditoría (controles de mayor jerarquía desde el
punto de vista de auditoría) y que se denominan controles clave. Confiar en los controles clave conduce a una mayor efectividad y
eficiencia debido a que se descartan procedimientos de pruebas de controles que si bien aseguran veracidad en la información
emitida, lo que hacen parcialmente sin tener quizás trascendencia en el objetivo principal de dicha información.
- DETERMINACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA: En la actualidad y teniendo en cuenta que muchos procedimientos
consisten en pruebas de cumplimiento de controles clave específicos de cada uno de los sistemas y pruebas analíticas que
relacionan diversos elementos particulares de la información que suministran dichos sistemas y de los estados contables
individuales de la organización, difícilmente se puedan prevenir programas de trabajo desarrollados en forma estándar.

CAPÍTULO 4. Proceso de auditoría.

Usualmente se verifican tres etapas que implican que la auditoría es un proceso secuencial con un punto de partida y otro de terminación.
Etapas del proceso de auditoría.
 Planificación. El objetivo es la determinación del enfoque de auditoría a aplicar y la selección de los procedimientos particulares a
ejecutar. Este se verá reflejado en un memorando de planificación que documenta las consideraciones analizadas, como asimismo los
respectivos programas detallados de trabajo que indican de qué forma, en qué momento y con qué alcance se ejecutarán los
procedimientos seleccionados.
 Ejecución. Su finalidad será la de cumplimentar los procedimientos planificados para obtener elementos de juicio válidos y suficientes
para sustentar una opinión. Todos esos elementos de juicio se traducirán en papeles de trabajo. No sólo se realizarán los
procedimientos previstos en la etapa de planificación, sino también aquellas pruebas alternativas que deban efectuarse reemplazando
o complementando a las originalmente planificadas.
 Conclusión. Se evalúan todas las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecución que deben permitir formar un juicio sobre la
razonabilidad de los estados contables, emitiendo el respectivo informe del auditor.
Etapa de planificación.
El auditor planificará cuáles serán los procedimientos a seguir a efectos de obtener la evidencia que resulte válida y suficiente como para
respaldar una opinión. Habiendo conocido las principales características de la actividad, se definen las unidades operativas en las cuales
resultará útil dividir a una entidad, a efectos de la revisión de sus estados contables. Determinadas las unidades operativas, se deben
definir los componentes que las forman. Estos componentes están vinculados con los estados contables a examinar y con el ciclo de las
transacciones. El paso siguiente consistirá en definir las afirmaciones más importantes que incluyen los componentes. Definido el enfoque
para cada componente, se determinan los procedimientos de auditoría específicos que se aplicarán a efectos de verificar la validez de las
afirmaciones. Los procedimientos planificados deben detallarse en programas de trabajo que expliciten los pasos a seguir.
Etapa de ejecución.
El propósito es obtener suficiente satisfacción de auditoría sobre la cual se puede sustentar el informe del auditor. La satisfacción de
auditoría se obtiene mediante la ejecución de los procedimientos previamente documentados. La planificación de la auditoría puede ser
modificada a medida que progresa el trabajo. La etapa de ejecución está dividida en una o más visitas interinas realizadas antes del cierre
del ejercicio y una visita final realizada después del cierre. Cualquier impedimento para realizar un procedimiento debe ser subsanado
inmediatamente obteniendo, mediante pruebas alternativas, la evidencia suficiente para sustentar la opinión.
Etapa de conclusión.
El objetivo es analizar los hallazgos de auditoría de cada componente de auditoría y obtener una conclusión general sobre los estados
contables tomados en su conjunto.
La evaluación de la evidencia de la auditoría debe considerar si:
 La evidencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba.
 La naturaleza y nivel de las excepciones están de acuerdo con lo que se esperaba en el momento en que la auditoría fue planificada.

CAPÍTULO 5. Etapa de planificación.

Objetivo de la planificación: Consiste en determinar qué procedimientos de auditoría corresponderá realizar y cómo y cuándo se
ejecutarán. . La planificación es un proceso dinámico que, si bien se inicia al comienzo de la labor de auditoría, puede modificarse sobre la
marcha de las tareas. Es prácticamente imposible obtener efectividad y eficiencia sin una adecuada planificación

Etapas del proceso de planificación.

La planificación puede dividirse en dos etapas o momentos distintos:
- En el primero de ellos se define cuál será la estrategia a seguir en base al conocimiento del ente a auditar (planificación
estratégica).
- En el segundo momento, se discriminan para cada uno de los distintos componentes cuáles son los procedimientos a realizar para
completar esa estrategia y se detalla cómo se llevarán a cabo (planificación detallada).

Planificación estratégica: Reúne el conocimiento acumulado del ente, y la información adicional obtenida como consecuencia de un primer
acercamiento a las actividades ocurridas en el período a auditar.
Conocimiento acumulado: La comprensión del negocio del ente es fundamental para realizar una planificación efectiva y una auditoría
eficiente. El conocimiento adquirido en trabajos de auditoría recurrentes para un ente en particular tiene un valor agregado que debe
aprovecharse en años sucesivos.
Obtención de información adicional
En primer lugar, se definen los “términos de referencia” que consisten en determinar cuáles son las responsabilidades que el auditor asume
en el trabajo, en materia de informes, restricciones al alcance del trabajo si las hubiera, etc. Luego se analiza qué sucedió en el negocio del
ente y cuáles son sus riesgos inherentes. En este momento, se debe actualizar el conocimiento acumulado con las circunstancias ocurridas
desde el último examen. Debe analizarse el desenvolvimiento del negocio dentro de las circunstancias económicas que la economía del
lugar presenta. Luego corresponde analizar qué sucede en el ambiente del sistema de información. Corresponde determinar cuál es la
naturaleza y alcance de los sistemas del ente, si posee procesamiento computadorizado o manual, cuál es el software con que opera, etc.
Luego corresponderá analizar qué cambios ocurrieron en el ambiente de control. El ambiente de control refleja la actitud y compromiso
que tiene la gerencia para establecer un clima positivo a la implantación y ejecución de operaciones controladas de los negocios.
Por último corresponderá analizar qué cambios ocurrieron en las políticas contables del ente.
Decisiones preliminares para los componentes.
Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relación directa con partidas presentadas en los
estados financieros. Divididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno cuál será la estrategia o enfoque a
de auditoría a aplicar. En la definición de este enfoque concurren el análisis de dos elementos: el ambiente de control y los riesgos
inherentes. Del ambiente de control va a depender la calidad de las pruebas de auditoría a realizar, mientras que de la evaluación del
riesgo – inherente va a depender la cantidad de satisfacción de auditoría a obtener.
Planificación detallada: Las afirmaciones son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros. Estas
afirmaciones están divididas en tres grupos: EPIME existencia propiedad integridad valuación o medicion exposicion
- El grupo de veracidad, trata de determinar si el ente es propietario o posee derechos respectos de los activos registrados y ha
contraído los pasivos contabilizados; y si los activos, pasivos y transacciones son reales.
- El grupo de integridad analiza si todas las transacciones están contabilizadas, incluidas en los estados financieros, registradas en
las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y atribuidas al período contable correspondiente.
- El tercer grupo de afirmaciones, valuación y exposición, analiza si cada transacción está correctamente calculada y reflejada por su
monto apropiado; si los activos y pasivos están correctamente valuados, y si reflejan los hechos y circunstancias que afectan su
valuación. Además, corresponderá analizar si está incluida toda la información necesaria para obtener una adecuada
comprensión de los activos, pasivos y transacciones que están expuestos en los estados financieros.
Hay dos grupos de procedimientos de auditoría: los procedimientos sustantivos y las pruebas de controles. A su vez dentro de los
procedimientos sustantivos están incluidos los procedimientos analíticos y las pruebas detalladas de transacciones y saldos.
Para la selección de los procedimientos de auditoría, usualmente resulta eficiente considerar los procedimientos ya seleccionados para
otros componentes, que puedan brindar satisfacción de auditoría adicional para el componente que se esté planificando.
El resultado de la etapa de planificación detallada se documentará a través de lo que se llama “ Programa de Trabajo” que incluye cada uno
de los procedimientos a aplicar para cada componente y en cada visita de auditoría con indicación del alcance y pasos a seguir.
CONFIANZA EN AUDITORÍA INTERNA: COORDINACIÓN DE ESFUERZOS: Muchas organizaciones tienen auditores internos cuyas
responsabilidades son la evaluación y prueba de los sistemas del ente. Aunque el trabajo de los auditores internos no puede sustituir el de
una auditoría de estados contables, debe considerarse a la actividad de auditoría interna como un control de alto nivel, en el cual se podrá
confiar después de una adecuada evaluación y prueba por parte del auditor externo. La confianza en la auditoría interna puede mejorar
significativamente la eficiencia del examen. El grado de confianza a depositar dependerá de la evaluación que se realice de la competencia
y objetividad de los auditores internos. Cuando se tenga la intención de trabajar en conjunto con el personal de auditoría interna de un
ente y confiar en su trabajo, se deberá coordinar el plan de auditoría con el plan de auditoría interna en una etapa preliminar.
Administración del trabajo.
En una auditoría común, las visitas que se presentan son:
 Visita de planificación: Se define la planificación de la auditoría obteniendo la información adicional y completando las decisiones que
hacen a la estrategia de la auditoría; se seleccionan los procedimientos y se confecciona el programa de trabajo. Necesariamente esta
visita, debe realizarse con anticipación a la fecha de cierre del ejercicio a auditar.
 Visita preliminar o interina: Mucha de la labor de auditoría a realizar puede anticiparse a la fecha de cierre del ejercicio. Estas tareas
de anticipación corresponden a los “procedimientos de cumplimiento” o “procedimientos sobre saldos acumulativos”.
 Visitas de inventarios, circularización y arqueos: Estos procedimientos normalmente pueden realizarse en fechas cercanas al cierre
del período, en el momento en que se efectúe el corte de operaciones.
 Visita final: Es donde se completa la ejecución de los distintos procedimientos no realizados en las visitas anteriores. Además, se
concluye analizando los resultados de cada procedimiento y emitiendo el informe final de auditoría.

CAPÍTULO 6. Evidencia y procedimientos de auditoría.

Evidencia de auditoría: Es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza. Puede ser obtenida de
los sistemas del ente; de la documentación respaldatoria de transacciones y saldos; de la gerencia, empleados, deudores, proveedores o
terceros. La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfacción de que los controles en los cuales planea confiar existen
y operan efectivamente durante el período. La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfacción referida a los estados financieros
y se obtiene al examinar las transacciones y la información producida por los sistemas del ente.
La confiabilidad de la evidencia de auditoría aumenta a medida que aumenta su objetividad. En otras palabras, cuando se basa más en
hechos que en criterios. El proceso de selección de procedimientos de auditoría incluye la determinación del topo de evidencia a obtener.
La mezcla del tipo de evidencia que se considera necesaria para verificar la validez de las afirmaciones contenidas en los estados
financieros da como resultado la determinación del enfoque de auditoría. El auditor debe procurar mantener un equilibrio entre los
beneficios de obtener evidencia y el costo de obtenerla.
Fuentes de evidencia de auditoría.
Para que la evidencia de auditoría sea aceptable, debe ser creíble y confiable. La calidad de la evidencia varía según la fuente que la origina:
 Es más confiable si es obtenida por personas o hechos independientes de la organización, que si es obtenida dentro de la empresa.
 Es más confiable si es producida por un sistema de control efectivo, que si es producida por un sistema de control débil.
 Es más confiable si es por conocimiento directo (observación, inspección o reconstrucción), que si es por conocimiento indirecto
(confianza en el trabajo de terceras personas).
 Es más confiable si es documentada, que si es oral.
 Es más confiable si proviene de la gerencia superior, que si proviene del personal de menor nivel.
Evidencia y selección de procedimientos de auditoría
Afirmaciones: La aplicación de los procedimientos de auditoría tiene como finalidad reunir la evidencia necesaria que permita concluir
sobre la razonabilidad de la validez de las afirmaciones definidas para cada componente de los estados financieros.
Riesgo de auditoría: La naturaleza y nivel del riesgo de auditoría influye sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditoría. En la planificación se seleccionan fuentes de satisfacción de auditoría en relación con la naturaleza o nivel de los riesgos. Esta
decisión debe tomar en cuenta las consideraciones prácticas de la relación costo/beneficio y la disponibilidad y facilidad para obtener la
evidencia de auditoría. En la planificación detallada, se determinan factores de riesgo en cada componente. Los procedimientos de
auditoría deben estar relacionados con esos factores puesto que deben orientarse a detectar los errores o fraudes que ellos representan.
Procedimientos de auditoría
Procedimientos de cumplimiento: Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que son aplicados efectiva y
uniformemente. Algunos ejemplos son: Inspección de la documentación del sistema, Pruebas de reconstrucción, Observaciones de
determinados controles y Técnicas de datos de prueba.
Procedimientos sustantivos: Proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los estados
financieros y, por consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones. Algunos ejemplos son: Indagaciones al personal de la empresa,
Procedimientos analíticos, Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables, Observación física y Confirmaciones
externas.
Tipos de procedimientos de auditoría
Inspección de la documentación del sistema
La revisión de la documentación de los sistemas del ente incluye el examen de manuales de operación, cursogramas y descripciones de
tareas. Estos elementos describen los sistemas establecidos pero no proporcionan evidencia de que los controles son realmente aplicados.
Uso más frecuente: En la etapa de planificación para documentar la comprensión de los sistemas de información.
Pruebas de reconstrucción: Ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los sistemas, los métodos que se utilizan para procesarlos y los
controles vigentes. Implica la observación y seguimiento de unas pocas transacciones, confirmando con los empleados las funciones de
procesamiento realizadas y los controles aplicados.
Usos más frecuentes:
 En la etapa de planificación confirmando la comprensión del auditor de la forma en que operan los sistemas del ente y como fluyen las
transacciones y los documentos.
 Proporciona evidencia sobre la existencia y efectividad de los controles y funciones de procesamiento clave.
Observaciones de determinados controles: Proporciona evidencia de que los controles existen, están en vigencia y operan de la forma
esperada. Cuando se obtiene evidencia de control por observación, se requiere obtener la satisfacción adicional de que los controles han
operado en forma continua durante el período.
Usos más frecuentes:
 Permite verificar el cumplimiento de los controles clave a través de distintas pruebas.
 Debe complementarse con el análisis de los cambios en los sistemas probados.
Técnicas de datos de prueba: Las técnicas de datos de prueba implican el ingreso de transacciones de prueba “ficticias” en los sistemas
computadorizados del ente y la comparación de los resultados con los resultados predeterminados. Son desarrolladas para obtener
evidencia acerca de la operación efectiva de los controles y funciones de procesamiento.
Usos más frecuentes:
 Para evaluar la lógica de los procesos computadorizados.
 Para evaluar la existencia y efectividad de controles clave.
Indagaciones al personal de la empresa: Consiste en obtener información por parte del personal del cliente. Se pueden realizar
indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir explicaciones de los funcionarios sobre temas contables y de auditoría.
Usos más frecuentes:
 Permite obtener o actualizar los conocimientos sobre el negocio en la etapa de planificación.
 Como complemento de los procedimientos analíticos obteniendo de la gerencia del ente su percepción sobre la evolución de las
distintas variables que afectaron su actividad.
Procedimientos analíticos: Implican el estudio y evaluación de la información financiera utilizando comparaciones con otros datos
relevantes. Se basan en la premisa de que existen relaciones en los datos y que continuarán existiendo en ausencia de información que
evidencie lo contrario. También se realizan comparaciones que analizan la relación de la información con ejercicios anteriores y con la
correspondiente a empresas del mismo ramo de actividad.
Usos más frecuentes:
 Ayuda a identificar los cambios en el negocio que deberían ser considerados.
 Evaluaciones de la razonabilidad de los montos de los estados financieros.
 Consideración de los estados financieros en su conjunto en una verificación final para determinar si los mismos son coherentes y si no
lo son, para identificar la información adicional necesaria.
Inspección de documentos respaldatorios y otros registros contables: Consiste en obtener y examinar la concordancia entre los registros
contables y la documentación respaldatoria. Se hacen sobre las partidas que componen un determinado saldo en los estados financieros.
Usos más frecuentes: Análisis de cuentas acumulativas de pocas transacciones significativas.
Observación física: Consiste en la inspección o recuento de activos tangibles y la comparación de los resultados con los registros contables
del ente. La observación proporciona evidencia altamente confiable referida al momento en que se la lleva a cabo.
Usos más frecuentes: Verificación de la existencia de activos tangibles.
Confirmaciones externas: Consiste en obtener una manifestación de un hecho o una opinión de parte de un tercero independiente al ente,
pero involucrado con las operaciones de este. Las confirmaciones pueden ser:
 Positivas. Es aquella manifestación solicitada que proporciona evidencia de auditoría sólo en el caso de ser recibida la respuesta.
 Negativas. Es aquella manifestación de conformidad sobre un saldo que se solicita y proporciona evidencia de auditoría a pesar de no
ser recibida la respuesta.
 Directas. Corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o transacciones que se quieren confirmar. Se utiliza
generalmente para la validación de activos.
 Ciegas. Corresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se informen los saldos pendientes a una fecha o las
transacciones realizadas en un período. Se utiliza generalmente para la validación de pasivos.
Usos más frecuentes: Circularizaciones de saldos: clientes, proveedores, bancos, etc.; opiniones de especialistas y opiniones de la gerencia.
Pautas para la selección de los procedimientos de auditoría:
 Los procedimientos a seleccionar deben estar de acuerdo con las definiciones obtenidas en la planificación sobre: Significatividad
de los estados contables en su conjunto, naturaleza y grado del riesgo inherente y de control de cada componente y su impacto en
las afirmaciones individuales, controles clave potenciales identificados, enfoque de auditoría esperado.
 Enfoque de auditoría esperado.
 La evidencia de auditoría a obtener puede estar relacionada con la satisfacción de auditoría obtenida en otros componentes, pero
que también es importante para el componente en cuestión.
 Algunos procedimientos pueden responder a servicios adicionales al ente a ser a pedido de informes especiales.
 Al seleccionar procedimientos de cumplimiento de los controles clave debe seguirse el siguiente orden: * Controles gerenciales e
independientes. * Controles de procedimiento y funciones de procesamiento. *Controles para salvaguardar activos. *Para cada
uno de los procedimientos seleccionados se debe indicar su alcance y oportunidad.
Utilización del trabajo de un especialista: La utilización del trabajo de especialistas (actuarios, tasadores, ingenieros, geólogos, etc.) como
fuente de evidencia de auditoría es un parte esencial e integral del proceso de auditoría. Las situaciones en las que se puede ser necesario
confiar en la opinión de un especialista: Mediaciones contables de cierto tipo de activos, por ejemplo, propiedades, obras de arte y piedras
preciosas, evaluaciones de cantidades o de la condición física de los activos. Interpretaciones de requerimientos, reglamentos o acuerdos
técnicos. Cuando se requiere la colaboración de un especialista, se debe obtener razonable seguridad de que el especialista es competente
en su materia. Es preciso considerar sus calificaciones y licencia profesional u otros reconocimientos de su capacidad.
Las situaciones en las que puede ser necesario confiar en la opinión de un especialista, pueden ser:
 Valuaciones de cierto tipo de activos.
 Evaluaciones de cantidades o de la condición física de los activos. Valuaciones o cálculos utilizando dato y técnicas especializadas.
 Interpretaciones de requerimientos, reglamentos o acuerdos técnicos.
Cuando se requiere la colaboración de un especialista, se debe obtener razonable seguridad de que el especialista es componente en su
materia. El auditor debe evaluar si en base a sus conocimientos acerca del negocio y de los métodos, presunciones y datos fuente del
especialista, los hallazgos de auditoría parecen ser razonables.
El muestreo en el proceso de auditoría
El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permita concluir sobre los hallazgos obtenidos en el universo de
transacciones y saldos. En una auditoría, el auditor obtiene evidencia confiable y pertinente, suficiente para emitir un informe sobre una
base razonable. Los procedimientos de auditoría que brindan esa evidencia difícilmente se apliquen a la totalidad de las transacciones y
saldos de la empresa. Esté conjuntos de saldo y transacciones examinadas constituyen una “muestra”.
Por muestra representativa se entiende una cantidad dada de partidas que considerando los valores otorgados a elementos tales como el
“riesgo”, permita inferir que el comportamiento de esa muestra es equivalente al comportamiento del universo. Los resultados de las
pruebas de la muestra representativa serán proyectados al universo del cual la muestra fue seleccionada para llegar a una conclusión sobre
el grado de cumplimiento.
Objetivos del muestreo de auditoría
- Muestreo de atributos: Se utiliza para estimar la tasa de ocurrencia o la tasa de no ocurrencia de una circunstancia determinada
dentro de un universo. Los atributos probados son controles o funciones de procesamiento. El auditor utiliza el muestreo de
atributos en relación con las pruebas de cumplimiento para evaluar el grado de cumplimiento de los controles internos.
- Muestreo de variables: Se utiliza para estimar o probar una cantidad monetaria. La principal utilidad del muestreo de variables en
auditoría es en las pruebas sustantivas, para determinar la razonabilidad de los saldos registrados.
Riesgo de muestreo: Es el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo del cual se tomó y como consecuencia, el auditor
saque conclusiones incorrectas de los resultados de la muestra. El riesgo de muestreo tiene dos aspectos:
- El primero es el riesgo de rechazo incorrecto: Es el riesgo de que, como resultado de los procedimientos de muestreo, el auditor
 concluya que no se puede confiar en los controles o que el saldo de una cuenta no sea razonable cuando, en realidad, los
controles son confiables o el saldo de la cuenta es razonable. Cuando el auditor inicialmente llega a la conclusión errónea de que
el universo que examinó no es aceptable, la aplicación de otras pruebas y procedimientos conducirá a la conclusión correcta.
- El segundo aspecto es el riesgo de aceptación incorrecta: Es el riesgo de que, como resultado de procedimientos de muestreo, el
auditor llegue la conclusión de que puede confiar en los controles o que el saldo de una cuenta es razonable, cuando los controles
no son confiables o el saldo no es razonable.
Debido a que cada plan de muestreo involucra un riesgo de muestreo, el auditor debe:
 Diseñar el plan de muestreo de tal forma que produzca una muestra de tamaño suficiente.
 Utilizar un método de selección que produzca una muestra que sea representativa del universo.
Definición del universo y de la unidad de muestreo: El universo es el cuerpo de datos del cual se selecciona la muestra. La unidad de
muestreo se define como a cada uno de los elementos individuales que forman el universo. El auditor debe satisfacerse de que el universo
determinado y el universo al que se aplicó el muestreo son equivalentes.
Métodos para la selección de muestras: Existen varios métodos para la selección de muestras que pueden ser utilizados en el muestreo de
auditoría. Los métodos de muestreo por probabilidades pueden utilizarse tanto en el muestreo estadístico como en el no estadístico. Los
métodos de selección basados en el criterio pueden utilizarse solamente en el muestreo no estadístico.
Los siguientes son los distintos métodos de selección de muestras:
 Muestreo por probabilidades: Muestreo de números al azar, Muestreo sistemático de probabilidades y Muestreo por bloques.
 Muestreo basado en el criterio: Muestreo por selección específica y Muestreo sistemático de criterio.

Muestreo por probabilidades

Requiere de una probabilidad conocida de ser seleccionada (aunque no todas tengan el mismo grado de probabilidad). El muestreo por
probabilidades más común es el muestreo al azar ilimitado. Este método requiere que todas las unidades del universo tengan la misma
probabilidad de ser seleccionadas. Los métodos de muestreo de números al azar, sistemático y por bloques tienen algunas características
similares. Cuando se los aplica a universos posibles de control numérico, ellos seleccionan operaciones u otras unidades de muestreo
independientemente de sus valores monetarios. Estos métodos resultan muy útiles para probar atributos o razonabilidad de saldos.
- Muestreo de números al azar: En el muestreo de números al azar todas las unidades del universo y todas las combinaciones de
unidades de muestreo tienen la misma probabilidad de ser seleccionadas. Para llevarlo a cabo, el auditor: Determina el tamaño
necesario de la muestra; genera suficientes números al azar de una secuencia de números que por lo menos sea igual al número
de unidades de muestreo del universo, y selecciona los números al azar con unidades de muestreo específicas del universo.
- Muestreo sistemático de probabilidades: El muestreo sistemático de probabilidades se refiere a la selección de una muestra en
base a uno o más intervalos uniformes de muestreo. Un intervalo uniforme se determina dividiendo el número de partidas del
universo por el tamaño deseado de la muestra. Se selecciona un punto de partida al azar, el cual debe ser un número no mayor
que el intervalo uniforme. Ese punto de partida se puede obtener usando una tabla de números al azar. Una partida de la
muestra se selecciona en el punto inicial y de ahí en adelante en cada intervalo uniforme a lo largo de todo el universo.
Debido a que el punto inicial se selecciona al azar, el método sistemático permite que todas las unidades de muestreo del universo tengan
la misma probabilidad de ser seleccionadas. Sin embargo, no le da a todas las combinaciones posibles de unidades de muestreo la misma
probabilidad de ser seleccionadas, por lo que difiere de una muestra de números al azar. Debido a esta diferencia, el muestreo sistemático
sólo se debe utilizar cuando se espera que los atributos que se están comprobando estén distribuidos al azar en el universo.
Cuando se usa el muestreo sistemático de probabilidades, el uso de puntos iniciales al azar múltiples puede reducir la posibilidad de que se
ignore un patrón en el universo, el que podría generar una muestra no representativa.
- Muestreo por bloques: El muestreo por bloques se refiere a la selección al azar de varios grupos de unidades contiguas de
muestreo.
Muestreo basado en el criterio
La probabilidad de incluir cualquier partida en particular en una muestra basada en el criterio no es determinable. En consecuencia, los
resultados de las muestras seleccionadas mediante este método no deben ser evaluados estadísticamente.
- Muestreo por selección específica: Confía en el criterio del auditor para identificar una muestra que se espera sea representativa.
- Muestreo sistemático de criterio: Es similar al método de probabilidades previamente mencionado, excepto que no es
imprescindible, aunque sí conveniente, un punto inicial al azar. Otro método de selección de muestreo sistemático de criterio es
el que no se basa en un intervalo fijo.

Elección entre muestreo estadístico y no estadístico.

Se pueden utilizar métodos de muestreo estadístico o no estadístico para pruebas de auditoría. La diferencia es el grado de formalidad y
estructura involucrado en la determinación del tamaño de la muestra, selección de la muestra y evaluación de los resultados.
El muestreo estadístico le permite al auditor medir la incertidumbre derivada del muestreo. No es necesario, ni económicamente
justificable, llevar a cabo todas las pruebas de auditoría sobre una base estadística. El muestreo no estadístico se puede utilizar cuando se
decida que el costo del muestreo estadístico excede los beneficios a obtener.

CAPÍTULO 7. Riesgo de auditoría

El riesgo de auditoría puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de auditoría incorrecto por no haber detectado errores o
irregularidades significativas que modificarían el sentido de la opinión vertida en el informe.
 Categorías de riesgo de auditoría
Riesgo inherente: Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o irregularidades significativos, antes de
considerar la efectividad de los sistemas de control. El riesgo inherente está totalmente fuera de control por parte del auditor. Difícilmente
se puedan tomar acciones que tiendan a eliminarlo porque es propio de la operatoria del ente. Los factores que determinan el riesgo
inherente son:
 La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realizan; la naturaleza de sus productos y volumen de transacciones.
 La situación económica y financiera del ente.
 La organización gerencial y sus recursos humanos y materiales; integridad de la gerencia y la calidad de los recursos que el ente posee.
Riesgo de control: Es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades
significativas en forma oportuna. Este tipo de riesgo está fuera del control de los auditores, pero las recomendaciones resultantes del
análisis y evaluación de los sistemas de información, contabilidad y control que se realicen van a ayudar a mejorar los niveles de riesgo en
la medida en que se adopten tales recomendaciones. Los factores que determinan el riesgo de control son:
 La existencia de puntos débiles de control implicaría la existencia de factores que incrementan el riesgo de control y puntos
fuertes de control serían factores que reducen el nivel de riesgo.
Riesgo de detección: Es el riesgo de que los procedimientos de auditoría seleccionados no detecten errores o irregularidades en los
estados contables. El riesgo de detección es totalmente controlable por la labor del auditor. Los factores que determinan el riesgo de
detección son:
 La ineficacia de un procedimiento de auditoría aplicado.
 La mala aplicación de un procedimiento de auditoría.
 Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoría.
Evaluación del riesgo de auditoría
La evaluación del riesgo de auditoría es el proceso por el cual, a partir del análisis de la existencia e intensidad de los factores de riesgo, se
mide el nivel de riesgo presente en cada caso. El nivel del riesgo de auditoría suele medirse en cuatro grados: mínimo, bajo, medio y alto.
La tarea de evaluación está presente en dos momentos de la planificación de auditoría:
 Planificación estratégica: Se evalúa el riesgo global de auditoría relacionado con el conjunto de los estados contables y se evalúa el
riesgo inherente y de control de cada componente en particular.
 Planificación detallada: Se evalúa el riesgo inherente y de control específico para cada afirmación en particular, dentro de cada
componente.
Se tratan de medir tres elementos que son herramientas para utilizar en el proceso de evaluación del nivel de riesgo:
- La significatividad del componente (saldos y transacciones).
- La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa.
- La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades obtenida del conocimiento y la experiencia anterior de ese ente.
Relación entre riesgo de auditoría y enfoque de auditoría

Efecto del riesgo inherente.

Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente, mayor será la
(+)
cantidad de evidencia de auditoría necesaria. Esta cantidad
puede estar representada tanto en el alcance de cada prueba
Cantidad de
evidencia Evidencia en particular como en la cantidad de pruebas necesarias.
necesaria de auditoría
necesaria
(-)

Mínimo Riesgo inherente Alto

Efecto del riesgo de control.

(+)
Un riesgo de control mínimo o bajo implica la existencia de
controles fuertes. Si los controles son fuertes, o sea están
Confianza correctamente diseñados, verificar que funcionen
derivada de adecuadamente en la práctica brindará un grado elevado de
los controles satisfacción de auditoría.
(-) Si en cambio, son débiles, debería complementarse con
Mínimo Riesgo de control Alto pruebas de transacciones y saldos.

CAPÍTULO 8. Evaluación de los controles

Introducción y presentación del enfoque
Identificados los componentes en que se dividirá el trabajo de auditoría, se asignan a cada uno de ellos factores de riesgo inherente y de
control. La existencia de factores de riesgo de control presume el conocimiento del sistema de controles de la empresa. La existencia de
controles, dentro del sistema de procesamiento de información de la empresa, que ayuden a otorgar validez a las afirmaciones contenidas
en los estados contables, hará que la labor se centre en la evaluación de estos y en comprobar su adecuado funcionamiento.
Este enfoque hacia los controles presupone la realización de tareas como:
 Conocer el sistema de información, contabilidad y control vigente en el ente.
 Identificar sus puntos fuertes y débiles.
 Seleccionar, de entre los puntos fuertes de control, aquellos que satisfacen el objetivo de auditoría y otorgan validez a las afirmaciones
contenidas en los estados contables.
 Evaluar si resulta eficiente (costo/beneficio) confiar en la prueba de esos controles más que en la realización de otros procedimientos
alternativos de auditoría.
 Confeccionar pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado.
 Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de puntos débiles de control o la ausencia de control.
Sistema de información, contabilidad y control
Tiene por finalidad la consecución de: Salvaguardar los activos, Brindar confiabilidad a la información contable, Promover la eficiencia
operativa y Adherir a las políticas del ente. Es tarea del auditor comprender, estudiar y analizar el sistema de información, contabilidad y
control para determinar hasta qué punto ese sistema, así como funciona, facilita la labor de auditoría.
Objetivos del análisis del sistema de información, contabilidad y control:
Al auditor de estados contables le interesa conocer el sistema de información, contabilidad y control del ente con el objetivo de:
 Comprender el ambiente general de control en que opera el ente.
 Distinguir aquellos controles que influirán en la naturaleza del enfoque de auditoría a emplear.
Para ello, el auditor de estados contables tomará conocimiento de las normas del ente y se detendrá sólo en controles que, una vez
comprobado su correcto funcionamiento, le proporcionarán evidencia válida y suficiente para lograr la satisfacción de auditoría necesaria.
Categorías de controles
Ambiente de control: Determina el marco para el control general. Establece las condiciones en que operan el conjunto de los sistemas de
información, contabilidad y control y contribuye a su confiabilidad. El ambiente de control abarca:
El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior: La gerencia o dirección establece el espíritu e intensidad del
sistema de control del ente. La intensidad en el entendimiento de contar con información útil, confiable y oportuna para la toma de
decisiones hace que los controles de sistema sean adecuados en su diseño y estrictos en su funcionamiento.
 La organización y estructura del ente: Para que el ambiente de control sea efectivo, el enfoque hacia el control por parte de la gerencia
debe estar complementado con una organización formal de ente que permita el adecuado flujo de las tareas y responsabilidades.
Controles directos: Proporcionan satisfacción de auditoría directa sobre la validez de afirmaciones contenidas en los estados financieros.
Están diseñados para evitar errores e irregularidades que puedan afectar a los estados financieros y a las funciones de procesamiento.
Los controles directos abarcan:
- Controles gerenciales: Incluye a todos aquellos realizados por el nivel superior de la organización y efectuados por individuos que
no participan en el procesamiento de las operaciones. En general este grupo de controles gerenciales se ejerce sobre las
transacciones. Algunos ejemplos son: Los controles presupuestarios y Los informes por excepción.
- Controles independientes: Incluye a todos aquellos realizados por personas o secciones independientes del proceso de las
transacciones. Entre los controles independientes más comunes se pueden mencionar: Las conciliaciones entre los registros
contables, Las conciliaciones bancarias, Las conciliaciones de los resúmenes de cuenta enviados a, o recibidos de clientes y
proveedores, Los recuentos físicos, Las confirmaciones especiales de saldos, Las verificaciones de secuencia y de orden
cronológico y Las revisiones selectivas de los sistemas de información, contabilidad y control que realiza auditoría interna.
- Controles o funciones de procesamiento: Esta categoría de controles directos incluye a todos aquellos incorporados en el sistema
de procesamiento de las transacciones. Son controles que realizan las personas participantes del propio proceso. Aseguran que
todos los pasos se cumplen adecuadamente y garantizan la integridad del procesamiento de las operaciones. Estos controles son
realizados normalmente como parte del proceso de las transacciones por personal operativo (controles de procesamiento) o por
el sistema (funciones de procesamiento). Algunos ejemplos de controles o funciones de procesamiento son: Preparación de
informes de recepción, Depósito íntegro de cobranzas y Aprobación del legajo de desembolsos antes de su pago.
- Controles para salvaguardar activos: Se refieren a la custodia e incluyen medidas de seguridad tendientes a resguardar y controlar
la existencia física de los bienes, el acceso irrestricto a los mismos y a fijar límites de autorización para realizar determinadas
operaciones. Dentro de estos controles se pueden mencionar: Los controles existentes para el ingreso y salida de mercaderías,
Los controles físicos sobre la tenencia de los activos fijos, o ciertos títulos de propiedad y En un proceso computadorizado, todos
aquellos controles de acceso a las fuentes del sistema de información y manejo de archivos.

Controles generales: Estos controles hacen a la organización del ente y se relacionan con la limitación de responsabilidades y los niveles de
autoridad. En toda organización, deberían estar definidas y segregadas las siguientes tareas: Iniciar o decidir las transacciones, Registrarlas
y Custodiar los activos.

Relevamiento del sistema de información, contabilidad y control

Es imprescindible efectuar un relevamiento de los sistemas de información, contabilidad y control al comenzar una labor de auditoría. Este
relevamiento puede ubicarse en el tiempo en dos momentos:
 En la planificación estratégica, donde se van a considerar los aspectos relacionados con el ambiente de control.
 En la planificación detallada, donde se va a analizar el sistema en forma minuciosa únicamente para aquellos componentes donde se
efectuará un enfoque de auditoría hacia los controles y no un enfoque de auditoría sustantivo.

Documentación del relevamiento del sistema de información, contabilidad y control

- Cursogramas o diagramas de flujo: Son la representación gráfica de la secuencia de las operaciones de un sistema determinado.
Esa secuencia se gráfica en el orden cronológico en que cada operación tiene lugar.
- Descripciones narrativas: Consisten en presentar en forma de relato, las actividades del ente, indicando las secuencias de cada
operación, las personas que participan, los informes que resultan de cada procesamiento, etc.
- Cuestionarios especiales: Consisten en la presentación de preguntas estándares para cada uno de los distintos componentes que
forman parte de los estados financieros. Estas preguntas siguen la secuencia del flujo de operaciones del componente analizado.
Con sus respuestas, obtenidas a través de indagaciones con el personal del ente o con la documentación de sistemas, se analiza si
esos sistemas resultan adecuados o no en pos de la realización de las tareas de auditoría. Estos cuestionarios pueden estar
confeccionados de dos formas:
 Diagramar las preguntas de manera que acepte como única contestación las alternativas si, no o no aplicable. Las respuestas “no”
generan normalmente recomendaciones a la Gerencia sobre aspectos a mejorar o perfeccionar en los sistemas. Las respuestas
“si”, indicarían controles en los que se podría llegar a depositar confianza de auditoría.
 Parte de las preguntas implica el desarrollo de determinados aspectos específicos de control.
- Consideraciones generales: La utilización de la técnica de descripciones narrativas es muy útil para tomar conocimiento
general de la estructura de determinado proceso. Es usada para evaluar el ambiente de control y puede ser útil para
relevamientos realizados en la etapa de planificación estratégica. La realización de cursogramas o diagramas de flujo puede
considerarse más útil y clara.
Identificar los controles clave potenciales: Control clave es aquel que reúne dos condiciones:
 Proporciona satisfacción de auditoría relevante.
 La proporciona de moda más eficiente que otros procedimientos.
El procedimiento de identificación puede resumirse en el siguiente esquema:
 Primero, se identifican cuáles son aquellos controles que aislada o combinadamente con otros, validan las afirmaciones contenidas
en los estados contables o se relacionan con los riesgos inherentes del componente.
 En segundo lugar, se analiza el impacto que el ambiente de control y los controles generales tienen sobre estos controles clave.
 Por último, se evalúa si resulta conveniente probar esos controles o encarar el trabajo a través de procedimientos sustantivos o
con otros controles clave.
Reconsiderar la evaluación inicial de enfoque y riesgo de auditoría: Luego de la identificación de los controles clave y antes de su
prueba en la etapa de ejecución se deberá reconsiderar la evaluación preliminar del riesgo inherente y de control, ya que el
conocimiento del sistema vigente para cada componente puede hacer modificar la evaluación preliminar del riesgo de auditoría.
Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que éstas tienen en el enfoque previamente planificado: Se debe evaluar la existencia
de debilidades de control que pudieron haberse detectado en el análisis de los sistemas de la empresa y la implicancia que éstas tienen
sobre el enfoque y labor de auditoría previamente planificados. La existencia de estas debilidades, aunque no modifiquen la primera
evaluación de los controles, o el enfoque inicial de auditoría, deben ser consideradas a fin de efectuar recomendaciones a la Gerencia.
Comunicación de deficiencias o recomendaciones sobre el sistema de información, contabilidad y control
La forma en que las fallas del sistema de información, contabilidad y control son comunicadas a la Gerencia es a través de informes,
subproductos de la labor de auditoría. Lo más común es efectuar una única carta con recomendaciones hacia el fin del trabajo.
Es deseable que antes de su emisión definitiva, cada una de estas recomendaciones sea comentada con un miembro de la gerencia que
tenga jerarquías o autoridad adecuada, y con las personas que realizan las tareas que se recomiendan sean mejoradas, volcando sus
opiniones en el informe. Esta carta debería ser dirigida al máximo responsable de la administración de la empresa.
Relación con los procedimientos y programas de trabajo de auditoría
Como consecuencia del análisis del control interno se identifican determinados controles denominados clave, de los que se necesita
comprobar su vigencia y correcto funcionamiento. Los procedimientos que tienden a verificar ese correcto funcionamiento y vigencia,
son los denominados “pruebas de cumplimiento”.
Estas pruebas de cumplimiento van a realizarse normalmente en la visita denominada preliminar, antes del cierre del período a
auditar. La existencia de errores o irregularidades en la realización de las pruebas de cumplimiento, invariablemente implicarán o un
aumento en el alcance de las tareas, o la conclusión de que ese control no se cumple en forma adecuada, o no está vigente y por lo
tanto deben modificarse los procedimientos de auditoría a emplear.
Controles y fraude
No es labor del auditor detectar fraudes o errores. Sí pueden llegar a detectarse como parte de la labor de auditoría. Una vez
detectados, se debe informarlos al nivel gerencial adecuado, luego, dejar constancia escrita de esa cuestión para salvar la
responsabilidad profesional y por último, evaluar las implicancias que estos fraudes o errores pudieron haber tenido o tienen en los
estados contables y a su vez, efectuar las recomendaciones o sugerencias necesarias para su solución.

CAPÍTULO 9. Documentación del proceso de auditoría

Objetivos de los papeles de trabajo
Las evidencias respaldatorias del informe de auditoría debidamente registradas constituyen el conjunto de los papeles de trabajo. Los
papeles de trabajo deben cumplir con los siguientes objetivos:
 Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas.
 Ayudar a los miembros del equipo de trabajo a adoptar una estructura ordenada en su tarea.
 Facilitar la supervisión y revisión de las tareas efectuadas.
 Documentar la información que puede ser utilizada en exámenes futuros.
 Registrar la información útil para la preparación de declaraciones impositivas e informes especiales.
Preparación, contenido y estructura general
Los papeles de trabajo deben ser claros, completos y concisos, y deben suministrar un testimonio inequívoco del trabajo que fue realizado
y las razones que fundamentan las decisiones adoptadas.
Contenido general: Los papeles de trabajo deben incluir lo siguiente:
 La descripción de la tarea realizada: Deben contener la documentación del plan de auditoría, incluidas las modificaciones del plan
original. Se deberán indicar la base de selección, los períodos seleccionados y el alcance con el cual son aplicadas las pruebas.
 Los datos y antecedentes obtenidos durante la auditoría:
1. Información relevante sobre la actividad del ente.
2. Antecedentes del ambiente de control y los sistemas de información.
3. Análisis particular de los montos incluidos en los estados financieros.
 Las conclusiones sobre el examen practicado: Deben contener un registro de la evaluación de las evidencias de auditoría y las
conclusiones a que se ha llegado.
Estructura y organización:
 Identificación de los registros: Los papeles de trabajo deben ser referenciados e identificados para permitir relacionar la información
contenida en los mismos y lograr una búsqueda eficiente. La información de valor permanente debe ser archivada de tal manera que
se facilite su uso en exámenes posteriores. Los papeles de trabajo de cada ejercicio deben ser independientes.
 Información requerida: Las evidencias obtenidas se vuelcan en planillas de trabajo, que contienen: Nombre del ente, Título y
referencia de la planilla, Fecha del examen, Referencia al paso del programa de auditoría y/o explicación del objetivo de la planilla,
Descripción del trabajo realizado y sus resultados, Fuente de la información, Conclusión (si correspondiera), Iniciales de la persona que
prepara la planilla y la fecha en la cual se preparó, y Evidencia de revisión.
 Legajos: Es recomendable que las evidencias obtenidas en cada etapa se estructuren mediante la utilización de formatos especiales
denominados Legajos. Los papeles de trabajo que respaldan el examen de auditoría son archivados en cuatro legajos principales: de
planificación, de información permanente, de información corriente y resumen de auditoría.
Legajo de planificación
Este legajo es utilizado para documentar todo lo atinente al proceso de planificación, la información básica obtenida sobre la cual se
sustenta la planificación y el plan de auditoría propiamente dicho.
Contenido: Recomendable separar la documentación involucrada en información de relevancia permanente e información del examen del
año en curso.
 Información de relevancia permanente: Los posibles ítems a considerar son:
- Antecedentes sobre el negocio del ente.
- Sistemas de información: ambiente de control, políticas contables, volumen de transacciones y saldos, cursogramas de los
principales circuitos, detalle de los controles clave, etc.
- Auditoría interna: responsabilidades, aptitudes y organización, planes de trabajo.
 Información del examen del año en curso: Aquí se puede efectuar la siguiente segregación:
- Registración de actividades de planificación: reuniones internas y con personal del ente, decisiones sobre el enfoque y alcance de
los procedimientos de auditoría, actualizaciones de sistemas de información, etc.
- Registro de información sobre actividades del ente: instrucciones, presupuestos, informes de control.
- Registro de información administrativa: composición del equipo de trabajo, presupuesto de tiempo y cronograma de trabajo.
Memorando de la planificación: Es el resultado del proceso de planificación en el cual se resumen las decisiones significativas pertinentes
al enfoque y al alcance de auditoría. Registra lo que debe hacerse, la razón por la cual se hace, dónde, cuándo y quién lo debe hacer.
Antes de comenzar la etapa de ejecución, el plan debe ser firmado por el máximo nivel del equipo de trabajo.
Legajo de información permanente gral
Durante la auditoría se obtienen evidencias relacionadas con aspectos legales, societarios y financieros que constituyen la base de
información para la planificación del examen y serán utilizadas en años sucesivos, por lo tanto, sería conveniente archivarlas en un legajo.
La información incluida en este legajo pierde vigencia a medida que transcurren los años. Por ello, debe ser constatada periódicamente y
los asuntos que dejen de ser aplicables deben ser incorporados al legajo corriente del año anterior.
Contenido:
 Aspectos legales y societarios: Acta constitutiva del ente, Estatutos, Títulos de propiedad, Contratos de alquiler importantes,
Acuerdos de remuneraciones y Principales contratos comerciales.
 Aspectos financieros: Información general sobre el ente, Acuerdos de préstamos a largo plazo y Líneas de crédito.
 Otros: Correspondencia importante con el ente y memorandos de interés permanente, Actas de reuniones de accionistas, directorio,
comité de auditoría, etc., y Copias de informes especiales.
Legajo de información corriente
Es fundamental que los procedimientos programados, juntamente con las evidencias obtenidas, sean documentadas en lo que se
denomina Legajo Corriente. Este legajo estará dividido en secciones basadas en los componentes de los estados contables del ente e
incluyendo en cada sección pruebas sobre dichos componentes y otras operaciones relacionadas. Determinados procedimientos de
auditoría y sus papeles de trabajo no están convenientemente vinculados con partidas específicas de los estados financieros, sino que se
relacionan con la auditoría en su conjunto. Algunos aspectos incluidos en la parte general son:
 Análisis de los estados financieros en su conjunto. Consiste en la preparación de estados comparativos y la justificación de las
principales variaciones observadas, relacionándolas con los procedimientos aplicados para cada componente en particular.
 Balance de datos. Se incorpora el balance entregado por la Sociedad, el cual deberá ser relacionado mediante referencias con cada
uno de los componentes analizados.
 Hechos posteriores. Constituye la evidencia de los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de cierre y hasta la emisión del
informe, que afectan significativamente los estados financieros.
 Contingencias. Se plasman aquí las situaciones que implican potenciales riesgos.
 Resúmenes de actas, registros legales y estatutos. Se describe el resumen de los aspectos legales del ejercicio bajo análisis a los
efectos que pueda evaluarse el impacto sobre los componentes individuales de los estados financieros.
 Cobertura de seguros. Se confecciona una planilla comparativa del valor según libros de los conceptos y del monto asegurado
indicando si parece adecuada la cobertura, comprobando el pago de las primas respectivas.
Secciones específicas por componente: Para c/u de los componentes de los estados financieros deberá confeccionarse esta información:
 Planilla llave: Consiste en la exposición de c/u de las cuentas y los saldos que conforman los capítulos de los estados financieros con
cifras comparativas del año anterior. Debe estar referenciada a los estados contables incluidos en el legajo resumen de auditoría.
Resulta conveniente dejar columnas libres para registrar cualquier ajuste que se determine a medida que se desarrolla el trabajo.
 Conclusiones: La finalidad es resumir los resultados del trabajo de auditoría. Cada conclusión debe referirse a la labor de auditoría
sobre la cual se basa, mencionar excepciones observadas y establecer si la evidencia de auditoría que se planificó pudo ser obtenida.
 Notas. Los papeles de trabajo deben resumir los temas significativos relacionados con aspectos contables, de auditoría y de control
relativos al componente. Estas situaciones se expresan en notas que pueden comprender:
 Debilidades de control, efecto en el enfoque y referencia al informe de control en el cual la debilidad se informará a la Gerencia.
 Cambios en las normas y métodos contables y el impacto sobre los estados financieros y el informe de auditoría.
 Incertidumbres significativas, limitaciones al alcance y sus efectos sobre las conclusiones.
 Comentarios sobre partidas dudosas o cuestionables.
 Resumen de errores ajustados y no ajustados.
 Programa de auditoría: Se debe incluir una copia del programa de auditoría. Un programa comprende: Los pasos detallados que han
sido programados, Referencias a los papeles de trabajo y La firma de la persona que realiza el trabajo y la fecha de finalización.
Legajo resumen de auditoría
Los principales temas relacionados con la auditoría practicada deben documentarse durante la etapa de finalización. Dicha
documentación puede agruparse en un legajo o memorando resumen de auditoría. Esto permite que los temas claves sean debidamente
dirigidos tanto a la Gerencia como a terceros. Esta información posee los siguientes objetivos: Brindar una visión global de la ejecución y
finalización de la auditoría; Resumir las conclusiones y decisiones significativas alcanzadas durante el examen: y Acumular y resumir las
evidencias de auditoría para evaluar su efecto, individual o globalmente, sobre los estados financieros.
Contenido:
 Estados financieros y el informe del auditor. Se incorpora una copia de los estados contables referenciada a las planillas llave,
juntamente con una copia del informe de auditoría.
 Resumen de temas relevantes: Es el compendio claro y conciso de los temas significativos que han surgido de la labor de auditoría.
Comprenderá el resumen de los aspectos q fueron mencionados para cada componente individual en el legajo corriente, relativos a:
Modificaciones significativas en el negocio del ente, Cambios en las normas contables y sus efectos, Apartamiento de las normas
contables y las conclusiones sobre el impacto de tales situaciones, Incertidumbres significativas, Partidas dudosas, Hechos posteriores.
 Carta de la gerencia. Se adjunta la carta emitida por la Gerencia del ente que respalda las afirmaciones vertidas durante el examen.
 Informe de control interno. Se debe incluir una copia del informe de control interno que será o ha sido enviado a los funcionarios del
ente o un resumen de los puntos que deben ser considerados para ser incluidos en dicho informe.
 Resumen de errores no ajustados. Consiste en una planilla que incorpora los ajustes propuestos y que no fueron realizados por el
ente. Deberá exponerse la incidencia que el total de ellos posee sobre el activo, pasivo, patrimonio neto y resultado del ejercicio.
 Carta de los asesores legales. Se archivan las confirmaciones de los abogados referenciadas con los papeles de trabajo elaborados en
el legajo corriente.
 Planilla de tiempo. Indica la cantidad de horas empleadas en el proceso de auditoría con la identificación de los individuos que han
realizado el trabajo y la asignación del tiempo por componente y/o tarea efectuada.
Confidencialidad de los papeles de trabajo. Conservación
Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor, y por lo tanto cuando se permite algún tipo de acceso a los mismos, se deberán tener
en cuenta los siguientes pasos:
 Los pedidos de acceso se comunican a los funcionarios del ente y los legajos no deben ser entregados sin la autorización escrita.
 Dada la calidad de la información contenida en los papeles de trabajo, el auditor deberá asegurarse de que no contienen temas
confidenciales que podrían ser incorrectamente interpretados.
 Los papeles de trabajo deben permanecer bajo el control del auditor.
 Se deberá solicitar a quien los requiera que especifique el área de su interés a la cual se deben limitar el acceso.
 Las copias de registros de tiempo, presupuestos de trabajo y honorarios, se retiran de los legajos antes de que sean examinados.
CAPÍTULO 10. Tareas de una primera auditoría
Exámenes iniciales: Implican tener en cuenta una serie de consideraciones especiales que no se presentan en las auditorías recurrentes.
Estos trabajos incluyen las siguientes tareas principales:
 Presentación de la propuesta de servicios profesionales.
 Obtención de una comprensión del negocio, de los sistemas y de la estructura del personal del ente.
 Desarrollo del plan de auditoría inicial.
 Comunicación con los auditores anteriores.
 Satisfacción sobre los saldos iniciales y sobre la aplicación uniforme de normas contables.
Estas tareas requieren, en la mayoría de los casos, más tiempo que un examen recurrente. En algunos casos, se podrá requerir al cliente un
mayor monto de honorarios como consecuencia de la mayor cantidad de tareas a realizar.
La principal diferencia entre un examen inicial y un examen recurrente, se origina en la relativa falta de conocimiento de las actividades del
ente. La evaluación del riesgo de auditoría estará afectada por ese bajo nivel de conocimientos. A medida que se obtenga información
sobre el negocio, los procedimientos, los sistemas y su confiabilidad, se deberán analizar y evaluar los riesgos inherentes y de control.
Presentación de la propuesta de servicios profesionales
La iniciación de la relación profesional entre el auditor y la empresa habitualmente se formaliza mediante la presentación de una propuesta
de servicios profesionales. A pesar de que el esfuerzo esté destinado a posibilitar la preparación de una propuesta a medida, se debe
asegurar que la información obtenida pueda ser utilizada con posterioridad en el examen inicial.
Investigación previa: El profesional que dictaminará sobre los estados contables es el responsable de que se realice una investigación
adecuada, a efectos de determinar la posibilidad de aceptación de la empresa a auditar. Se identifica esta etapa como la de evaluación del
riesgo profesional, que surge como consecuencia de relacionarse con el nuevo ente. Existen entes cuya conducta no se ajusta a las normas
de auditoría, lo que podría menoscabar la reputación del profesional en ciencias económicas vinculado a los mismos en lugar de realzarla.
Habitualmente se efectúan investigaciones para obtener una conclusión sobre:
 La adecuada naturaleza y constitución del ente.
 La integridad y buena reputación de los principales accionistas y/o socios, su dirección y su gerencia.
 La buena reputación de la empresa en el mercado.
 La buena reputación de los asesores legales y otros profesionales involucrados.
 Las intenciones del ente de tener un servicio recurrente de auditoría.
Relevamiento previo: El objetivo de un estudio previo a una propuesta, es obtener información sobre el futuro cliente de tal forma de
preparar una propuesta a medida y crear una impresión favorable a la dirección. La información obtenida, deber permitir efectuar una
buena estimación de los honorarios como asimismo preparar un plan de auditoría inicial en forma eficiente.
Se deben hacer todos los esfuerzos necesarios, para obtener el mayor acceso posible al personal, fundamentalmente a los principales
responsables de cada gerencia o de cada función, y a la calidad de la propuesta. El contacto directo con la gerencia financiera y operativa,
ayudará a comprender sus expectativas y necesidades como asimismo, los requerimientos específicos de la Dirección Superior.
Es conveniente, conocer las instalaciones principales, realizar visitas a otras sucursales o sedes y presenciar el desarrollo de las principales
tareas administrativas. Los temas importantes analizados durante estas entrevistas deben ser documentadas para su uso futuro.
Las fuentes de información, que son útiles para la preparación de la propuesta y para desarrollar planes efectivos de auditoría, incluyen:
 Informes anuales, estados contables intermedios de un ejercicio o anteriores e informes que se presentan a los organismos de control.
 Informes de gestión para la dirección.
 Organigramas y manuales de puestos y funciones.
 Documentación preparada por la empresa sobre sus sistemas administrativos y políticas contables. Manuales de procedimientos.
 Informes de control interno confeccionados por los auditores anteriores.
 Programas e informes de auditoría interna.
 Copias de documentos como estatutos, actas de reuniones, de accionistas y de directorio, acuerdos financieros y contratos relevantes.
 Declaraciones juradas de los impuestos más relevantes.
 Leyes y reglamentaciones que presentan características especiales y afectan la actividad del ente.
Contenido de la propuesta: El objetivo principal de una propuesta de auditoría, debe ser el de delinear claramente cuál será la relación
existente entre el auditor y el ente examinado. De esta forma, van a establecer: cuáles son los principales objetivos de la tarea que se
desarrollará, qué informes se van a emitir, cómo se desenvolverá el proceso de auditoría y cuáles serán los honorarios por el trabajo.
 Introducción: Habitualmente esta parte incluirá aspectos de cortesía relacionados con el agradecimiento del auditor por haber iniciado
contactos para presupuestar la tarea de auditoría.
 Objetivos y alcances: Los principales objetivos de la tarea de auditoría son: la emisión de una opinión sobre los estados contables y/o
financieros de la empresa, indicando la fecha a la cual se refieren. Se puede incluir una descripción sintética, de cuales son dichos
estados. Se podrán mencionar las normas con las cuales se confeccionan los mismos. También a efectos de determinar el alcance, se
establecerá que el examen se efectuará de acuerdo con normas de auditoría. En aquellas situaciones donde se deba opinar no sólo
sobre estados contables locales, sino también sobre información para el exterior, se podrán mencionar las normas específicas que se
tendrán en cuenta para la confección de los estados financieros, y si se cree necesario las normas de auditoría que se aplicarán. En
ciertas ocasiones estas normas son incluidas en las instrucciones que se reciben para el pedido de cotización o pedido de la propuesta.
 Informes a emitir: Aquí no sólo se mencionará el informe del auditor que se emitirá, sino también aquellos informes adicionales que se
requieran, como ser: cartas de recomendaciones, opinión del auditor sobre información complementaria a los estados financieros,
informes especiales sobre determinados sistemas, anticipos de opinión en los cuales se indicará con anterioridad a la fecha de emisión
del dictamen todos aquellos problemas que hubieran sido detectados y que pudiesen afectar el posterior informe del auditor, etc.
puede incluirse un cronograma con las fechas de emisión de los respectivos informes.
 Metodología: El método que se utilizará para llevar a cabo la auditoría de sus estados contables. Se deberá efectuar una buena
descripción de esa metodología. También podría incluirse una descripción de los procedimientos o programas de trabajo que se van a
realizar. Como esto puede constituir una descripción extensa puede incorporarse, de ser necesario, como un anexo a la propuesta.
 Visitas a efectuar: Podría existir un alto interés en efectuar una descripción de cómo se distribuirá en el tiempo la tarea del auditor y
de qué consistirá la misma. En estos casos, se suele realizar una descripción de las principales visitas al ente: visita de planeamiento,
 visita preliminar, visita a las sucursales, visitas de arqueo y presencia en recuentos físicos y visita final a efectos de la revisión del
borrador de los estados contables finales y emisión del respectivo informe del auditor.
 Personal: Podrá incorporarse el nombre del profesional que intervendrá en la auditoría y el de sus asistentes. Esto es importante para
la empresa a la cual se presentará la propuesta, ya que podrá conocer de antemano quiénes serán las personas directamente
involucradas en el proceso de la auditoría. Si hubiera existido un pedido especial, podría incorporarse el currículum – vitae de cada
una de las personas involucradas en un anexo a la propuesta.
 Antecedentes del profesional: Se incluirá una sintética historia del profesional que está emitiendo la propuesta. Es de suma
importancia, a efectos de exponer una buena experiencia, mencionar tanto a los principales clientes en general, como específicamente
aquellos que se desenvuelven en un ramo y/o negocio similar al del ente sujeto a la propuesta.
 Requisitos y/o formalidades legales: Cuando el pedido de auditoría surge de entes gubernamentales o empresas que requieren
ciertas formalidades, se solicita gran información a efectos de asegurar el cumplimiento de requisitos legales.
 Honorarios: La propuesta debería ser clara para indicar cuál es la contraprestación dineraria que debe efectuar el ente auditado por
recibir los servicios. En ciertas ocasiones el ente auditado requiere también que se le indique los tiempos que se van a emplear en la
auditoría. Esos tiempos son cuantificados en horas/hombre de trabajo. En ciertos países existen leyes sobre arancelamiento. En esos
casos las disposiciones profesionales y/o legales pautan honorarios mínimos que el auditor debe cobrar por sus servicios.
 Otros aspectos. Debe cuidarse aquellas situaciones en las cuales el profesional presta otros servicios además del de auditoría. Es
común que adicionalmente al servicio de auditoría, se presupueste un servicio de asesoramiento impositivo. Esta situación debe ser
claramente especificada en los objetivos y alcances ya mencionados, así como en el acápite de los honorarios. Es de destacar que
cuando las tareas que se involucren san servicios adicionales a los de auditoría y asesoramiento impositivo, deben extremarse los
cuidados para resaltar las condiciones de independencia que deberá mantener el auditor.
Designación como auditor: Una vez enviada la propuesta y aceptada, es necesario obtener una confirmación escrita de la designación
como auditores y del entendimiento que ha tenido el cliente sobre el alcance de los servicios, de las responsabilidades que asumirá el
profesional y de la responsabilidad del mismo al examinar los estados financieros de acuerdo con normas de auditoría. Esto se efectúa,
habitualmente, mediante una carta de contratación.
Comprensión del negocio, los sistemas y la estructura del personal
Este proceso de comprensión del negocio se desarrolla y cumple en dos etapas. La primera tiene oportunidad cuando se realiza el
relevamiento previo para confeccionar la propuesta de servicios profesionales. La segunda, es la que se realiza una vez aceptada dicha
propuesta y en oportunidad de las tareas de planeamiento.
No existen pautas predeterminadas sobre cómo efectuar estas tareas en un primer examen. Es habitual, desarrollar entrevistas con el
gerente general de la empresa y los diferentes responsables de c/u de las áreas; efectuar un estudio sobre los sistemas; realizar recorridas
de las instalaciones; visualizar los procesos de venta, entrega, prestación del servicio, producción y servicios auxiliares a dichas funciones.
Comunicación con los auditores anteriores
Es necesario que el profesional se comunique con los auditores anteriores antes de aceptar la designación en su lugar. Esto surge de una
necesidad de determinar los riesgos profesionales, como riesgos inherentes y de control. Se debe convenir con el ente a examinar sobre
esta situación a los efectos de que los auditores anteriores estén en conocimiento del eventual cambio. Deberá solicitarse autorización
para que dichos auditores, suministren al nuevo profesional la información que se necesite, dando acceso a sus papeles de trabajo.
En ciertas ocasiones, los auditores son designados para el año siguiente antes de que los actuales hayan completado el examen del año en
curso. Ante esta situación, se debería acordar con los auditores el tratamiento en conjunto de los temas importantes que se relacionen con
la auditoría del año en curso y que puedan tener efectos sobre el futuro examen.
Los siguientes podrían constituir aspectos importantes que el nuevo auditor coordinaría con el anterior: valuación de inventarios,
recuentos físicos, arqueos de valores significativos, criterios de valuación, tratamientos contables e impositivos controvertidos.
Examen de los saldos iniciales
Consideraciones: Cuando se reemplaza a otros auditores, se debe disponer de evidencia sobre la cual se pueda fundamentar la opinión
sobre los estados financieros. Esta evidencia incluye la obtenida al examinar los saldos iniciales y ciertas transacciones del período anterior.
La obtención de la evidencia puede lograrse mediante la revisión del trabajo de los auditores anteriores o bien mediante la aplicación de
procedimientos directos por parte del auditor.
Muchas veces el profesional conoce, a través de la reputación que poseen, la calidad de los profesionales anteriores, pudiendo confiar en
el trabajo realizado. Esta es una decisión totalmente subjetiva y habitualmente no está reglada por las normas de auditoría.
La revisión de los saldos iniciales tiene que ser complementada con la propia conclusión del auditor actual sobre los sistemas vigentes. De
esta forma, si tuviera reparos sobre el actual funcionamiento del sistema de ventas, deberá verificar el efecto de los mismos sobre los
componentes correspondientes delos estados contables del ejercicio anterior.
De la misma forma, si como consecuencia de la revisión de los sistemas, el auditor actual se satisface de su funcionamiento, podrá darle
mayor validez a los papeles de trabajo del año anterior disminuyendo los procedimientos propios para la revisión de los saldos iniciales. En
el plan de auditoría inicial se debe considerar si se presenta una limitación al alcance. Algunos factores qe producen estas limitaciones son:
 El acuerdo con el ente a examinar sobre los términos en los cuales se deba informar sobre los estados contables en el examen inicial.
 La significatividad de los saldos iniciales en las diversas partidas de los estados financieros.
 La evaluación que se haga del riesgo de auditoría.
 La reputación e independencia de los auditores anteriores.
 Lo adecuado de los registros contables del ente.
Conceptos básicos de la revisión de saldos iniciales:
 La medición del patrimonio al inicio es el elemento necesario para la determinación de los resultados del ejercicio sobre el cual el
auditor está opinando, por lo tanto requiere la revisión de los saldos que conforman dicho patrimonio.
 Las normas contables aplicadas deben ser uniformes entre un ejercicio y el otro.
 Deben analizarse saldos iniciales de significación.
 En la revisión de saldos se aplican los procedimientos sustantivos referidos a componentes de los estados contables.
Consideraciones especiales para los principales componentes de los estados contables:
 Disponibilidades y Tesorería: Los procedimientos sustantivos sobre los saldos iniciales no difieren significativamente de los aplicados
sobre los saldos al cierre. En general, la circularización de saldos y transacciones con bancos, no tienen lugar por su falta de
oportunidad. En la primera auditoría los procedimientos sobre los saldos al cierre del ejercicio se verán afectados: habitualmente se le
dará un mayor alcance a las confirmaciones bancarias, insistiendo en la obtención de las mismas incluyendo la confirmación dela
nómina del personal autorizado a movilizar fondos en cada uno de los bancos.
 Inversiones transitorias y permanentes: Los procedimientos distintivos en una primera auditoría sobre este componente se
encuentran en la revisión de las inversiones permanentes. Es así que, los análisis de documentaciones que respalden las transacciones
reflejadas en estas cuentas desde el origen y hasta el cierre conlleva esfuerzos especiales para la auditoría inicial. Con referencia a las
inversiones corrientes los análisis sobre los saldos iniciales no difieren significativamente de los de una auditoría recurrente.
 Ingresos por ventas y cuentas a cobrar: En auditorías iniciales la revisión del componente se basa en el análisis de los saldos de las
cuentas a cobrar. Para ello, son de aplicación procedimientos sustantivos sin considerar un enfoque de cumplimiento. Es común aplicar
pruebas de corte de transacciones y de hechos posteriores ya que, en general, es factible contar con el tiempo necesario para llevarlas
a cabo. Por otra parte, en auditorías iniciales puede ser necesario incrementar el número de pedidos de confirmación de saldos y
transacciones al cierre del ejercicio para obtener evidencias de auditoría de mayor relevancia.
 Existencias y costos de producción: Ante la imposibilidad de presenciar los recuentos físicos de las existencias iniciales, se debe
recurrir a otros procedimientos a efectos de obtener satisfacción sobre la cantidad delos bienes de cambio. En general se basan en
pruebas de reconstrucción de saldos iniciales a partir de los movimientos del ejercicio y de los saldos al cierre. Buenos resultados
sobre los recuentos físicos de bienes de cambio actuales, a evaluación del sistema de control interno y la revisión de los papeles de
trabajo del auditor anterior pueden facilitar la obtención de evidencia satisfactoria sobre la razonabilidad de los saldos iniciales. La
revisión de la valuación de los saldos iniciales y finales del ejercicio anterior consiste en aplicar procedimientos directos similares a los
del cierre del ejercicio. De allí, la necesidad de utilizar los papeles de trabajo del auditor anterior ya que, de esta manera se obtendría
mayor eficiencia en los procedimientos de auditoría. Habitualmente el alcance de estas tareas es menor si se obtienen resultados
satisfactorios sobre los saldos al cierre del ejercicio. La revisión del corte de las operaciones vinculadas complementará tanto las
pruebas sobre las cantidades como sobre la valuación de las existencias.
 Activo fijo / Bienes de uso y amortizaciones. Es el rubro cuya característica es la de presentar saldos acumulativos por excelencia.
Esto implica que, los saldos que componen el rubro al cierre del ejercicio incluyen partidas que se adquirieron en diversos ejercicios.
Consecuentemente, la revisión de la valuación de los saldos iniciales se referirá no sólo a la revisión de las operaciones del ejercicio
anterior sino también a la revisión de las altas de bienes de uso que aún no han agotado su vida útil. Esto seguramente remitirá al
auditor a diversos ejercicios para justificar la valuación de los bienes de uso y adicionalmente, requerirá esfuerzos para la visualización
de los activos. En una primera auditoría se suele solicitar un porcentaje significativo de confirmaciones al registro de la propiedad
inmueble (para verificar titularidad e inexistencia de deudas vinculadas a demás de las ya incluidas en los estados financieros). En
ejercicios siguientes el pedido de confirmación de titularidad y deudas con garantías vinculadas al registro de la propiedad inmueble se
efectuará sobre una base selectiva de tal manera de que, en dos o tres años, se cubra la totalidad de las propiedades.
 Compras y cuentas a pagar: Es un componente que habitualmente presenta mucho movimiento debiendo ser examinados los saldos al
inicio y el corte de las operaciones. Es conveniente aplicar los procedimientos de revisión de pasivos omitidos al inicio del ejercicio.
 Deudas bancarias y financieras: De existir deudas bancarias y financieras que se originan en ejercicios anteriores y que por lo tanto
son de largo plazo, en revisiones iniciales deberá analizarse la documentación que le dan origen. Si no se presentaran deudas a largo
plazo la revisión de saldos iniciales no difiere significativamente de la que se lleva a cabo en una auditoría recurrente.
 Deudas fiscales: El objetivo de la revisión será analizar todas las ddjj de los impuestos más significativos, correspondientes a los años
no prescriptos. Estas revisiones deberán efectuarse en todos aquellos aspectos que podrían originar contingencias impositivas.
 Costos laborales: En la revisión inicial de los costos laborales se analiza la información de base relativa a las nóminas de personal.
Estas revisiones profundas tienen lugar cuando la importancia relativa de los costos laborales es alta en relación con el total de los
costos de producción y administración.
 Patrimonio neto: El componente Patrimonio Neto cuenta con partidas de carácter acumulativo. La cuenta que presenta con mayor
intensidad esta calidad es la de capital. Por lo tanto se deberán verificar los aspectos formales de cada partida, la documentación que
ampara los incrementos, su valuación y su autorización.

CAPÍTULO 11. Disponibilidades y tesorería. (CAJA Y BANCOS)

Descripción y contenido del componente
Incluye el dinero en efectivo existente en caja y en las cuentas corrientes bancarias del país y del exterior, y otros valores con
características similares de liquidez, certeza y efectividad.
Importancia relativa de las partidas que integran el componente: Los saldos de caja y bancos no suelen ser significativos al cierre pero
involucran movimientos relevantes puesto que se relacionan con la obtención de los fondos y el egreso de los mismos.
Breve descripción de las actividades incluidas en el componente
Las actividades que se incluyen en el procesamiento del componente Disponibilidades y Tesorería son: Cobranzas, Pagos y Planificación de
los recursos y las necesidades financieras.

Pautas para la comprensión y análisis del negocio

 Utilización de funciones centralizadas.
 Transferencias electrónicas de fondos.
 Acuerdos con entidades bancarias para colocar automáticamente el exceso de fondos.
 Existencia de diferentes métodos de ingreso y egreso de fondos.
 Políticas de precios, facturación y transferencias de fondos entre empresas vinculadas.
 Nivel y tendencia de los saldos de caja.
 Empleo de terminales de venta.
 Proyecciones de flujo de fondos.
 Existencia de cuentas bancarias en moneda extranjera.
 Efecto de condiciones económicas inusuales dela industria sobre los flujos de fondos.
 Existencia de restricciones o controles sobre la tenencia de moneda extranjera.
 Estabilidad o fluctuación de las monedas extranjeras.
Aspectos de valuación y exposición
Aspectos de valuación: Las disponibilidades en moneda local se determinan por su valor nominal. Las disponibilidades en moneda
extranjera se convierten al TC de cierre del período. Estas últimas generarán un resultado por tenencia denominado diferencia de cambio.
Aspectos de exposición: Los saldos de Caja y Bancos se expondrán como disponibilidades a corto plazo en función de sus características de
liquidez y poder cancelatorio, etc.
Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales
Ambiente de control: Algunas pautas que revelan potenciales errores, pueden ser:
 Descentralización excesiva de las operaciones.
 Falta de identificación de ingresos y egresos inusuales.
 Inexistencia de claras políticas sobre administración de fondos.
 Falta de consideración de métodos alternativos para las cobranzas o pagos en moneda extranjera.
 No utilización de proyecciones del flujo de fondos como técnicas de administración de fondos.
Controles directos
 Controles gerenciales y controles independientes:
- Utilización de presupuestos y estados financieros interinos para comprar los saldos reales con los montos planificados.
- Preparación de informes gerenciales y de excepciones para controlar entre otros: Saldos de caja y bancos, Cuentas bancarias
sobregiradas, Flujo de fondos, Desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos.
- Conciliaciones de los extractos bancarios con el mayor general.
- Aprobación de las transferencias de fondos por un funcionario del nivel apropiado.
- Realización de arqueos periódicos de efectivo y valores y el posterior análisis y justificación de las diferencias detectadas.
 Controles para salvaguardar activos:
- Las cuentas bancarias solamente pueden ser abiertas o cerradas por resolución del directorio.
- Los firmantes de los egresos de fondos sólo son designados por el directorio.
- Los fondos se guardan en cajas de seguridad o son custodiados por terceros.
- Los cheques en blanco son guardados bajo llave.
Controles generales
 Las funciones de cobranza y depósitos están segregadas de las de contabilización.
 Las funciones de preparación y aprobación de las conciliaciones bancarias están segregadas de todas las funciones de ingresos y
egresos de fondos.
Factores de riesgo
Factores de riesgo inherente
 En ente realiza cambios frecuentes de cuentas bancarias o de firmas autorizadas.
 El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos de fondos fluctúan significativamente.
 Se han realizado ingresos o egresos de fondos significativos de efectivo.
 Los movimientos entre bancos son frecuentes o inusualmente significativos.
 Son frecuentes las transferencias por cable y las transferencias electrónicas de fondos.
 Se han realizado transacciones de fondos significativas en fechas cercanas a las de cierre.
 El banco con el cual opera el ente parece financieramente débil.
Factores de riesgo de control
 Las protecciones físicas del efectivo en caja no son adecuadas.
 Las conciliaciones bancarias no se realizan con regularidad o no son adecuadamente revisadas.
 Los cheques pendientes y los depósitos en tránsito no son adecuadamente controlados.
 Las cobranzas significativas en diversos establecimientos no son inmediatamente transferidas a las cuentas centralizadas.
 No existen límites estrictos de aprobación de egresos de fondos.
 Egresos significativos de fondos son procesados fuera del sistema normal.
 Las transferencias de fondos no son revisadas para asegurar un corte adecuado.

Procedimientos de auditoría
Procedimientos analíticos
 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados y explicar movimientos e
investigar relaciones inusuales con respecto a: Saldos de caja, Saldos de bancos por entidad o cuenta, Cuentas bancarias sobregiradas,
Flujo de fondos, y Desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos.
 Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de Caja y Bancos con la cuenta control del mayor general.
Pruebas de cumplimiento de controles
 Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados para verificar la
razonabilidad de: Efectivo en caja, Saldos en bancos, Valores a depositar, y Sobregiros.
 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Saldos de caja y bancos, Cuentas en moneda extranjera, Valores a depositar,
Cuentas bancarias sobregiradas, y Flujo de fondos y análisis de desviaciones en caso de existir.
 Aprobación y revisión de las conciliaciones bancarias por un funcionario de nivel apropiado.
 Realización de arqueos periódicos de efectivo y valores.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos
 Confirmación de los montos de fondos en poder de terceros, como así también las firmas autorizadas en el manejo de los fondos.
 Revisión de las conciliaciones bancarias.
 Realización de recuentos de efectivo y valores.
 Revisión de la traducción de saldos en moneda extranjera.
 Examen de las cuentas de fondo fijo para determinar que todas las transacciones de gastos hayan sido contabilizadas.
Confirmación de cuentas bancarias
Pautas generales
 Los resultados de las confirmaciones de cuentas bancarias se utilizan frecuentemente en relación a la conciliación de saldos bancarios
y para proporcionar evidencia de préstamos, activos gravados, avales y otros asuntos pertinentes.
 El número de cuentas bancarias a confirmar depende de diversos factores, como por ejemplo la cantidad y tipo de cuentas, la
significatividad y riesgo asociado con los saldos bancarios, o la evaluación de la efectividad de los sistemas de información y control.
 La confirmación puede llevarse a cabo antes del cierre del período a menos que existan debilidades de control significativas.
Programa de trabajo
1. Obtener o preparar una lista de todas las cuentas bancarias existentes durante el período.
2. Completar o hacer que el ente complete los formularios estándar.
3. Acordar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditoría.
4. Preparar un listado de control de las confirmaciones.
5. Despachar las cartas de pedido directamente, adjuntando una copia adicional de cada pedido para el banco.
6. Registrar las fechas de despacho y recepción en el listado de control.
7. Si fuera necesario, enviar un segundo pedido.
8. Controlar las respuestas a medida que son recibidas y realizar un seguimiento de las discrepancias.
Conciliaciones bancarias
Pautas generales: La conciliación regular de los resúmenes bancarios a cargo de empleados que no realizan tareas contables relacionadas
con el manejo de fondos resulta un control clave. Un control detalladlo de las conciliaciones de saldos bancarios preparados por personal
independiente puede proporcionar tanto evidencia sustantiva como evidencia de que ese control está operando adecuadamente.
Programa de trabajo
1. Cuando se confía en el control proporcionado por la conciliación de las cuentas bancarias realizada por el personal de la empresa:
a) Preguntar a la persona que realiza el trabajo de qué manera se recibe el resumen bancario y otra documentación de respaldo,
cómo se realiza el proceso de conciliación y de qué forma se tratan e informan las partidas conciliatorias inusuales.
b) Preguntar a la persona que revisa la conciliación acerca de los procedimientos de revisión que realiza, y la forma en que se
controlan y resuelven los ajustes, partidas conciliatorias, etc. Averiguar acerca de las demás tareas realizadas por esta persona.
c) Observar una conciliación concluida.
d) Examinar una muestra de las conciliaciones terminadas y los documentos de respaldo, y examinar la evidencia de que la
conciliación fue realizada y revisada y que las partidas inusuales fueron investigadas.
2. Obtener la conciliación bancaria y resúmenes bancarios, cheques pagados y otras notas de débito o crédito para la fecha respectiva y:
a) Asegurarse de que la información de respaldo obtenida es completa.
b) Verificar la exactitud matemática de la conciliación.
c) Comparar el saldo de libros según la conciliación con los registros contables.
d) Comparar el saldo según banco de la conciliación con el resumen bancario.
e) Controlar todos los fondos en tránsito para asegurarse de que el ente no los ha recibido después de la fecha de corte.
f) Analizar los conceptos y documentos de respaldo de otros conceptos inusuales en la conciliación.
g) Comparar los cheques pagados por el banco con el resumen bancario posterior observando el período transcurrido entre la
emisión y presentación del cheque.
h) Investigar los cheques que permanecen pendientes durante un período prolongado de tiempo.
3. Observar las conciliaciones bancarias por el resto del período e investigar las partidas conciliatorias inusuales.

Arqueo de fondos
Programa de trabajo
1. Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia en la caja principal.
2. Al concluir el recuento solicitar al cajero que confirme por escrito que los fondos bajo su custodia fueron recontados en su presencia y
le fueron devueltos intactos.
3. Listar todos los adelantos y gastos pagados con fondos de caja chica aún no rendidos. Verificar que se haya cumplido con las normas y
procedimientos en vigencia (autorizaciones). Analizar la significatividad de los potenciales gastos activados.
4. Establecer los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar. Dicho procedimiento debe abarcar los siguientes pasos:
a) Control de los talonarios de recibos en uso o recién terminados.
b) Verificación del último recibo utilizado en dichos talonarios y visualización de todos los recibos posteriores aun no utilizados.
c) Verificación del último recibo de dichos talonarios incluido en depósitos bancarios anteriores al arqueo.
d) Determinación de los fondos sujetos a arqueo mediante la sumatoria de todos los recibos comprendidos entre el último utilizado y
el último depositado, controlando la secuencia numérica de los mismo.
5. Verificar que por todo cheque del ente incluido en fondos arqueados se haya emitido un recibo y que dicho recibo haya sido
considerado en la determinación de los fondos sujetos a arqueo.
6. Revisar el registro de cheques recibidos por correspondencia del día del arqueo y del día anterior al mismo y comprobar que se hayan
emitido los recibos correspondientes.
7. Controlar que los talonarios de recibos sin utilizar se encuentren intactos y bajo custodia de un empleado responsable no vinculado a
las funciones de caja y/o cuentas corrientes.
8. Determinar los fondos sujetos a arqueo.
9. Verificar que los comprobantes de gastos hayan sido incluidos en la reposición inmediata posterior al arqueo, y que los anticipos hayan
sido debidamente regularizados.
10. Verificar el depósito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar.
11. Comprobar que el saldo de la cuenta de mayor general “Fondo Fijo” coincida con el importe incluido en el acta de arqueo.
CAPÍTULO 13. Ventas y cuentas a cobrar
Descripción y contenido del componente
Concepto de las partidas que integran el componente: Los ingresos por ventas representan montos originados en transferencias de
productos, prestaciones de servicios o cualquier otro concepto análogo. Las cuentas a cobrar por ventas representan derechos del ente
contra terceros originados en la venta de productos, prestación de servicios o cualquier otro concepto análogo.
Breve descripción de las actividades incluidas en el componente
 Órdenes de pedido: Una transacción de venta, se inicia con el ingreso de las órdenes de pedido (pedidos telefónicos, escritos o
personales). En general, las órdenes de pedido se someten a autorizaciones relacionadas con el límite de crédito asignado al cliente, y
con la disponibilidad del bien a vender.
 Despacho de bienes y/o prestación de servicios: Se emplean para la selección física de los bienes que serán despachados y para la
descarga de los registros de existencias. Un punto fuerte de control interno consiste en que una copia del remito sea firmada por el
cliente o el transportista. Esta copia denominada “remito conformado”, es la evidencia del despacho y de la recepción de los bienes.
 Facturación: Se genera en forma manual o por sistemas, en base a la información de los remitos, los precios y condiciones de venta.
 Cobranzas: Para fortalecer los controles es conveniente el depósito íntegro e inmediato de las cobranzas en las cuentas corrientes.
Pautas para la comprensión y análisis del negocio
 Tipos de productos vendidos y montos, Margen de los productos vendidos, Otorgamiento de descuentos o bonificaciones para las
ventas de nuevos productos, Utilización del leasing o de ventas en consignación como herramientas de comercialización, Acuerdos de
garantías, Tipos de canales de distribución, Naturaleza estacional del negocio, Volumen de las transacciones en fechas cercanas al
cierre, Grado de dependencia hacia uno o un número limitado de deudores, Concentración de deudores en un mercado en particular,
Solidez financiera de los deudores significativos, Volumen de operaciones recurrentes, Montos de ventas a empresas vinculadas,
Acuerdos contractuales a largo plazo, Cambios en la participación o en la magnitud del mercado, Condiciones económicas adversas en
la industria de los deudores, Cambios significativos en la estructura de precios, términos y políticas de financiamiento, términos de
garantías, calidad del producto, política de devoluciones, Controles de precios en el mercado, Otros controles gubernamentales.
Aspectos de valuación y exposición
El criterio de realización: Las ventas se reconocen contablemente cuando se “realizan”. En el caso de ventas en cosas muebles, el hecho
sustancial lo representa la tradición de la cosa vendida. Ante ventas de servicios, el hecho sustancial está dado por la efectiva prestación.
Para las transferencias de bienes inmuebles la operación se perfecciona con la escritura traslativa de dominio o, no existiendo ésta, con el
boleto de compra – venta y posesión en forma conjunta.
Aspectos específicos de valuación
- Las cuentas a cobrar por ventas: Para la valuación de las cuentas a cobrar por ventas, debe considerarse su valor probable de
realización, es decir, es necesario dar un reconocimiento al efecto que sobre las mismas pueden tener los descuentos por volumen
o bonificaciones, las devoluciones y las estimaciones por irrecuperabilidad.
En contextos inflacionarios las cuentas a cobrar por ventas están incrementadas por un sobreprecio de inflación. El monto de este
sobreprecio surge como diferencia entre el precio de contado y el precio a plazo. La valuación de las cuentas a cobrar por ventas debe
tener en cuenta la existencia de estos componentes financieros implícitos. Así, al momento de la medición, las cuentas a cobrar deben
incluir el precio de contado más los sobreprecios asignables al período transcurrido desde el origen de la transacción hasta la medición.
- Las ventas: Deben informarse en el estado de resultados por el valor correspondiente a las transacciones de contado. De otra
manera se incluirían dentro de la línea de ventas conceptos relacionados con la financiación de las transacciones. Los sobreprecios
por inflación debe informarse juntamente con los otros resultados financieros.
Aspectos de exposición: En las cuentas a cobrar por ventas se expondrán como créditos a corto o largo plazo en función de su plazo de
exigibilidad. Por otra parte, en función de su naturaleza, pueden distinguirse los créditos con garantías y sin garantías, los documentados y
no documentados (o comunes). Con relación a las cuentas regularizadoras deben deducirse de aquellas cuyas valuaciones ajustan.
Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales
Ambiente de control: Pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un débil ambiente de control son:
 Alteración de la información de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores incluida en los registros contables.
 Registro de transacciones de ventas sin respaldo.
 Omisión de información significativa sobre las ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores en los registros contables.
Controles directos
 Controles gerenciales y controles independientes:
- Utilización de los planes anuales de ventas y comparación de los resultados reales con los montos planificados y presupuestados.
- Procedimientos empleados por la gerencia para controlar los márgenes de ganancia bruta por línea de producto.
- Preparación de informes gerenciales y de excepciones para controlar: Cambios en los deudores y en los precios, Anticuación de las
cuentas a cobrar, Días en la calle, Análisis de previsiones para deudores incobrables, Actividad por línea de producto y por deudor,
Actividad de los departamentos incluyendo ventas, cobranzas, control de créditos y servicios al cliente, Análisis de los productos
defectuosos y reclamos por garantías, Flujo de órdenes de pedido, contraórdenes y órdenes no cumplimentadas.
- Utilización de procedimientos para la revisión de cuentas morosas incluyendo las causas.
- Conciliaciones de los listados de cuentas control del mayor general para verificar la integridad de las cuentas a cobrar.
- Control numérico de los documentos de despacho para asegurarse de que todos los despachos son facturados (integridad) y que
los documentos faltantes son investigados.
- Participación del departamento de auditoría interna en la confirmación de saldos de cuentas a cobrar durante el período, para
comprobar la adecuada valuación de las cuentas a cobrar.
 Controles de procesamiento y funciones de procesamiento:
- El acceso al procesamiento de las órdenes de pedido y de la inclusión de los precios, así como a los registros de datos
relacionados, está restringido.
- Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
- Los pedidos son aprobados en cuanto a sus plazos, precios y crédito por un funcionario de nivel apropiado.
- Los pedidos y datos sobre precios rechazados son identificados, analizados y corregidos en forma oportuna.
- Los documentos de despacho que identifican deudor, cantidades, detalles de los productos y fechas, son preparados en forma
completa y precisa, sólo sobre la base de pedidos aprobados.
- Los documentos de despacho son aprobados por un funcionario de nivel apropiado antes del envío.
- Los documentos de despacho son firmados por los transportistas, indicando la aceptación de las cantidades enviadas.
- Los datos sobre despachos de bienes y prestaciones de servicios son ingresados para su procesamiento en forma completa y
precisa y sólo una vez.
- El acceso a las funciones de procesamiento de los despachos y prestaciones de servicios y a los registros de datos está restringido.
- Los datos de despachos o prestaciones de servicios rechazados son identificados, analizados y corregidos en forma oportuna.
- El acceso a las funciones de procesamiento de facturas y notas de crédito y los registros de datos relacionados está restringido.
- Los bienes despachados y los servicios prestados son facturados en base a las condiciones y precios autorizados.
- Las facturas son preparadas en forma precisa en lo referente al deudor, condiciones, cantidades, precios y cálculos.
- Los datos de las facturas y notas de crédito son apareados con la documentación de lo pedido, despachado o prestación de
servicios, y la recepción de bienes devueltos. Las diferencias son investigadas en forma oportuna.
- Los datos de las facturas y las notas de crédito son procesadas en forma completa y precisa en el período contable adecuado.
- Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e inmediatamente depositadas intactas.
- Todos los datos de las cobranzas son ingresados para su procesamiento en forma completa y sólo una vez.
- Las cobranzas son correctamente apropiadas a los saldos a cobrar.
- Las cobranzas son procesadas en forma completa y precisa en el período contable adecuado.
Controles generales
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de ventas y cuentas a cobrar se manifiesta específicamente si:
 Las funciones de ingreso de pedidos, asignación del crédito, despacho y facturación están segregadas de las funciones de cuentas a
cobrar, mayor general y caja.
 Las funciones de asignación del crédito, facturación y caja están segregadas.
 Las funciones de caja están segregadas de las del procesamiento de despachos, facturación, NC, cuentas a cobrar y mayor general.
 Las funciones de cobranzas en efectivo están segregadas de las de pagos en efectivo.
 Las funciones de cobranzas y preparación de depósitos están segregadas de las de registro de cobranzas y asientos del mayor general.
 Las funciones de cobranzas están segregadas de las de preparación y aprobación de conciliaciones bancarias.
Factores de riesgo
Factores de riesgo inherente
 Existe una cantidad significativa de nuevos deudores.
 Los procedimientos de cobranzas han sido significativamente cambiados.
 Los productos destinados a la venta están sujetos a cambios significativos de precios.
 La empresa depende de un número reducido de clientes o de contratos a precio fijo.
 La introducción de nuevos productos de los competidores ha modificado la participación de mercado y los márgenes de utilidad.
 Se utiliza un método complejo de estimaciones de ingresos por ventas.
 Las ventas son contabilizadas aun cuando existe el derecho de devolución.
 Aumentan las devoluciones de productos vendidos.
 Las estimaciones de la gerencia sobre niveles de devoluciones, descuentos bonificaciones y deudores incobrables no fueron correctas.
 Existen transacciones significativas entre empresas vinculadas.
 La actividad está sujeto a un control gubernamental de precios.
Factores de riesgo de control
 Los límites de crédito son informales y no están sujetos a autorización.
 Las cantidades despachadas difieren de las cantidades pedidas o no se comparan las cantidades despachadas con las facturadas.
 Existe una acumulación de transacciones no procesadas.
Procedimientos de auditoría
Ingresos por ventas
 Procedimientos analíticos:
- Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente, el anterior y los presupuestados, en relación
con: Ventas por producto y línea, Márgenes brutos por producto y línea, Ventas del mes anterior y posterior al cierre, y
Devoluciones y descuentos.
- Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las descargadas del costo de ventas.
- Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un precio de venta promedio por
producto.
- Comparar las ventas máximas posibles con las contabilizadas y con las compras de insumos o con estadísticas de producción.
 Pruebas de cumplimiento de controles:
- Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados u otros datos para verificar la
razonabilidad de: Ventas, Márgenes brutos, Devoluciones, descuentos o bonificaciones, y Gastos relacionados con las ventas.
- Revisión gerencial y seguimiento de la información de: Fluctuaciones en volúmenes o montos de ventas por productos, Márgenes
por productos, Ventas individualmente significativas, Cambios en los precios o cantidades.
- El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe verificar: El nivel gerencial que
efectúa las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del negocio y sus operaciones, El grado de detalle de los análisis,
La periodicidad de las revisiones, Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.
- Las conciliaciones de cantidades facturadas con las despachadas, las pedidas y registradas en el costo de ventas son revisadas y
aprobadas por funcionarios de nivel apropiado.
- Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
- Aprobación por parte de funcionarios del nivel apropiado de: Los pedidos en cuanto a plazos, precios y crédito, Documentos de
despacho, antes de su envío, Las facturas y notas de crédito, Ajustes de facturas. El auditor puede llevar a cabo entrevistas con los
funcionarios a cargo de efectuar los controles y aprobaciones, seleccionar documentos e informes para buscar la evidencia o
efectuar el seguimiento de las transacciones rechazadas.
- Firma de los documentos de despacho por los transportistas.
- Procesamiento íntegro de las órdenes de pedido, despachos de bienes y prestaciones de servicios, facturas y notas de crédito.
- Registro de las facturas y notas de crédito en las cuentas individuales de los cliente.
 Pruebas detalladas de transacciones y saldos:
- Para una muestra de facturas: Comparar con el listado de facturas emitidas, Comparar los detalles con los documentos de
despacho y de prestación del servicio, comparar el precio de venta con el listado de precios autorizados, Verificar la exactitud
matemática, Comparar con la cuenta individual de cada deudor, Comparar con la anticuación de saldos de las cuentas a cobrar.
- Para los remitos: Comparar los detalles con las facturas, Comparar las facturas con el listado de facturas emitidas.
- Para las notas de crédito: Comparar con el listado de notas de crédito, Comparar los detalles con la documentación de respaldo,
Verificar la exactitud matemática, Rastrear en la cuenta individual de cada deudor.
- Revisión del corte de las operaciones. Los despachos pueden ser comparados con los asientos en los registros de existencias y de
venta a fin de determinar si las ventas han sido contabilizadas en el período adecuado. Las pruebas del corte deben efectuarse
sobre los documentos emitidos antes y después del cierre del período. Los documentos básicos sobre los cuales se efectúan las
pruebas de corte son los remitos y facturas. Para efectuar las pruebas es necesario la identificación de los últimos documentos
emitidos. La prenumeración correlativa de tales instrumentos es requisito necesario para llevar a cabo este procedimiento.
Cobranzas de deudores
 Procedimientos analíticos:
- Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados y e investigar relaciones
inusuales con respecto a: Cobranzas de deudores, y Cobranzas de deudores en relación con el nivel y tendencia de las ventas.
- Revisar los asientos por cobranzas de deudores en las cuentas del mayor general para identificar ítems significativos o inusuales.
- Comparar el nivel de cobranzas por cada vendedor.
 Pruebas de cumplimiento de controles:
- Revisión y seguimiento gerencial de informes relativos a: Cobranzas de deudores previas al despacho de bienes o prestación de
servicios, Cobranzas individualmente significativas, y Partidas inusuales en las conciliaciones bancarias.
- Los cheques son endosados en forma restrictiva al ser recibidos. El auditor puede evaluar este control cuando toma arqueos de
fondos y valores de caja.
- Se emite un recibo que es entregado a los clientes por cada cobranza en el que se detallan los documentos cancelados. El recibo
numerado constituye generalmente el documento que, si bien es de origen interno del ente auditado, respalda todas las
cobranzas.
- Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e inmediatamente depositadas intactas.
- Los datos de los recibos son procesados en forma completa y precisa en el período contable correcto, incluyendo la transferencia
de datos a otros sistemas.
 Pruebas detalladas de transacciones y saldos: Generalmente se basan en una selección de documentos de cobranzas (recibos):
- Comparar con el listado de cobranzas.
- Comparar con la boleta de depósito y el estado de cuenta bancaria.
- Comparar con la cuenta individual de cada deudor.
Otras pruebas son las relacionadas con la prueba del correcto corte de las transacciones de cobros, que se basan en el análisis de los
recibos o de las imputaciones en los registros de caja entradas correspondientes a operaciones que tuvieron lugar en fechas cercanas al
cierre de un ejercicio.
Cuentas a cobrar por ventas
 Procedimientos analíticos:
- Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados y explicar movimientos e
investigar relaciones inusuales con respecto a: Cuentas a cobrar, Cuentas a cobrar por canales de ventas y distribución o unidades
de comercialización, Días en la calle, Anticuación de las cuentas a cobrar, Previsión para deudores incobrables como porcentaje de
las ventas, Previsión para deudores incobrables como porcentaje de las cuentas a cobrar, Cargos por deudores incobrables.
- Revisar las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor general.
- Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar a dicha fecha.
 Pruebas de cumplimiento de controles:
- Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados para verificar la
razonabilidad de: Cuentas a cobrar, Previsiones para deudores incobrables, y Cargos por deudores incobrables.
- Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Ventas individualmente significativas, Notas de crédito significativas,
Saldos acreedores de cuentas a cobrar, Cuentas dudosas, cuentas en litigio y reclamos de deudores, Análisis de la anticuación de
cuentas a cobrar, Saldos vencidos significativos, Cobranzas de cuentas previamente dadas de baja por incobrabilidad, Cambios en
los límites de crédito de los deudores, Cuentas dadas de baja por incobrabilidad, y Saldos de deudores que exceden los límites de
crédito acordados.
- Aprobación y revisión de las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta del mayor general por un funcionario
de nivel apropiado.
 Pruebas detalladas de transacciones y saldos:
- Circularización de cuentas a cobrar, facturas pendientes, clientes específicos, etc.
- Obtener la anticuación de las cuentas a cobrar y: Comparar los totales con el mayor general, Probar la exactitud matemática,
Observar la documentación respaldatoria de partidas individualmente significativas, Evaluar globalmente la razonabilidad de la
anticuación de las cuentas a cobrar.
- Analizar la previsión para deudores incobrables: Comprobar la exactitud matemática, Considerar con la gerencia los
procedimientos y la razonabilidad de las presunciones utilizadas, Revisar la documentación respaldatoria de las cuentas dadas de
baja seleccionadas y comparar con las registraciones efectuadas en las cuentas a cobrar individuales del deudor.
Circularización de cuentas a cobrar
Pautas generales: Existen dos métodos para confirmar la cuentas a cobrar: circularización ”positiva” y “negativa”. Con el método positivo,
se solicita a los deudores que respondan indicando si aprueban o no el saldo; con el método negativo se les solicita que respondan
solamente si no aprueban el saldo. Además, puede solicitarse a los deudores que confirmen el saldo de una cuenta según sus registros sin
indicar el que figura en los registros del cliente. Este método es conocido como circularización “ciega”.
La circularización puede llevarse a cabo antes del cierre del período a menos que existan debilidades de control significativas.
Ciertas técnicas que pueden aumentar el porcentaje de respuestas sobre los pedidos de confirmación son las siguientes:
 Acompañar un resumen detallado que incluya las transacciones pendientes a la fecha de confirmación.
 Dirigir el pedido de confirmación a una persona específica del deudor.
 Cuando los controles son confiables, seleccionar una fecha de confirmación que facilite una mejor respuesta.
 Enviar segundos (y/o terceros) pedidos.
Bases de selección: El método de selección estratificado es el que permite mayor flexibilidad. Este método consiste en clasificar el total de
cuentas en diferentes estratos y aplicar a cada uno de ellos la base de selección más adecuada.
La selección de partidas en forma sistemática es la que más se aproxima a una selección “al azar”, evitando la utilización de las
correspondientes tablas estadísticas. Este método consiste en:
a) Calcular un intervalo uniforme dividiendo la población por el tamaño de la muestra.
b) Fijar un punto de partida al azar, siempre menor al intervalo calculado.
c) Seleccionar la cuenta que se encuentre al final de cada intervalo.
El auditor también pude seleccionar las cuentas a circularizar, aplicando su criterio personal. En todos los casos, se debe dejar constancia
en los papeles de trabajo de los criterios de selección adoptados.
Programa de trabajo
1. Obtener un listado completo de los saldos a cobrar a la fecha de la circularización.
a) Comparar el total con la conciliación de la cuenta control de cuentas a cobrar y examinar las partidas conciliatorias inusuales.
b) Asegurarse de que los cortes de despachos y cobranzas fueron adecuadamente establecidos.
2. Seleccionar las cuentas o transacciones individuales a circularizar según el plan.
3. Registrar los detalles importantes en una planilla de control de circularización.
4. Revisar con los funcionarios responsables de la empresa la lista de cuentas que proponemos para la circularización:
a) Identificar las cuentas que no desea circularizar y registrar sus motivos. Considerar procedimientos alternativos.
b) Disponer que se prepare y firme, por parte de funcionarios de la empresa, dos copias de cada pedido de confirmación. Deberán
ser preparadas en papel con membrete de la empresa.
c) Incluir en el pedido de confirmación una copia del resumen mensual correspondiente con los detalles de las transacciones o una
lista de las facturas o copias de facturas pendientes.
5. Despachar la circularización.
6. Enviar segundos pedidos. Observar los mismos procedimientos detallados anteriormente.
7. Procesar rápidamente las respuestas:
a) Ingresar los detalles de la respuesta en la lista de control.
b) Analizar la respuesta para evaluar su autenticidad.
c) Si la respuesta indica un desacuerdo con los saldos, investigar, conciliar y considerar las implicancias de la diferencia.
d) Realizar un seguimiento de cualquier otro tipo de información incluida en las respuestas.
e) Cuando surjan dudas o diferencias informadas por los deudores, suministrar fotocopias de las respuestas a un funcionario del nivel
apropiado, solicitar que estas objeciones sean investigadas y probar las conciliaciones preparadas.
8. Si no se recibe una respuesta después del segundo pedido, se deberá:
a) Examinar los saldos no confirmados para comprobar que abarcan una cantidad de partidas específicas.
b) Revisar los movimientos posteriores de la cuenta para determinar el grado en que se redujo el saldo circularizado mediante los
pagos de los deudores.
c) Comparar órdenes, notas de despacho, duplicados de facturas de ventas y notas de entrega firmadas para confirmar que la
mercadería ha sido adecuadamente pedida y entregada.
9. Completar el resumen de circularización de cuentas a cobrar y obtener conclusiones sobre los resultados de la circularización.

CAPÍTULO 14. Otros créditos.

Pautas para la comprensión y análisis del negocio
 Tipo de financiación otorgada a proveedores.
 Existencia de regímenes de promoción a exportaciones.
 El período de devengamiento de los gastos no devengados.
 Frecuencia del otorgamiento de anticipos a empleados y a terceros.
 Monto de los reclamos judiciales o extrajudiciales entablados por el ente.
 Naturaleza estacional del proceso productivo y de la operación comercial.
Aspectos de valuación y exposición
Aspectos de valuación: Para la valuación de los otros créditos debe considerarse el criterio de lo devengado a la fecha de medición
contable. En general en contextos inflacionarios toda operación a plazo contiene sobreprecios por inflación que deben segregarse
adecuadamente del importe considerado como gasto y tratarse como resultados financieros.
Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales
Ambiente de control: En general para este componente las empresas no establecen un sistema específico de control de transacciones.
Controles directos
- Pautas básicas: En general los entes no establecen controles de procesamiento y funciones de procesamiento para el control de
las transacciones específicas del componente. Esto se origina en la vinculación que el componente tiene con otros sistemas de
control y a su vez en la reducida cantidad de transacciones específicas que se procesan.
- Controles gerenciales y controles independientes: La gerencia revisa las transacciones y saldos e investiga cuestiones dudosas, Los
registros auxiliares de Otros Créditos son conciliados con las cuentas de control del mayor general, Se emplean procedimientos
para revisar el correcto devengamiento de los gastos pagados por adelantado.
- Controles de procesamiento y funciones de procesamiento: El acceso a las funciones de procesamiento de Otros Créditos y los
registros de datos relacionados está restringido, Todas las transacciones de Otros Créditos son ingresadas en forma completa y
precisa, Las transacciones rechazadas son identificadas, analizadas y corregidas en forma oportuna, Las cuotas de amortización de
los gastos pagados por adelantado son aprobadas por un funcionario de nivel apropiado, Funcionarios del departamento
impuestos de la sociedad evalúan la razonabilidad de los créditos impositivos, antes de su registración definitiva, Los adelantos de
fondos a empleados o a terceros son aprobados por un funcionario de nivel apropiado.

Controles generales
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el componente se manifiesta específicamente si:
 Las funciones de registros detallados están segregadas de las funciones de mayor general.
 La iniciación, evaluación y aprobación de Otros Créditos está segregada de la contabilización.
 La preparación y aprobación de las conciliaciones de los registros detallados con las cuentas control del mayor general está segregado
de las funciones del mayor general, cobranzas y desembolsos.

Factores de riesgo
Factores de riesgo inherente
 Existe un aumento o disminución significativa en la cantidad y monto de los gastos pagados por adelantado.
 La composición de otros Créditos ha cambiado significativamente en relación con años anteriores.
 Los proveedores y otros terceros que recibieron adelantos de fondos están atravesando dificultades financieras.
 Se otorgaron adelantos a empleados que se retiraron de la sociedad.
 Existe un deterioro significativo en la antigüedad de las otras cuentas a cobrar.
Factores de riesgo de control
 Las conciliaciones de los registros contables detallados que respaldan los Otros Créditos y la cuenta control del mayor no se realizan en
forma oportuna.
 Los valores de libros de los Otros Créditos no son revisados regularmente por la gerencia.
 Los cálculos de amortización o devengamiento de los gastos pagados por adelantado y otros créditos no son revisados.
 Los adelantos a empleados, proveedores y terceros no son adecuadamente analizados y aprobados antes de su registración contable.
Enfoque de auditoría
Consideraciones: El componente otros Créditos incluye partidas que no provienen de un elevado número de transacciones. Esta
característica indica que el enfoque de auditoría más eficiente a aplicar para el análisis del componente es un enfoque sustantivo.
Procedimientos de auditoría
Procedimientos analíticos
 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente, anterior y los presupuestados, con respecto a
Gastos pagados por adelantado individuales y en conjunto, Gastos pagados por adelantado como porcentaje del total del activo,
Saldos de otras cuentas a cobrar no provenientes de ventas como porcentaje del total del activo, Gastos pagados por adelantado y
saldos de otras cuentas a cobrar como porcentaje del total de Otros Créditos
 Revisar los asientos por gastos pagados por adelantado y de otros créditos para identificar partidas inusuales o significativas.
Pruebas de cumplimiento de controles: La gerencia debe revisar periódicamente el valor contable y el plazo de amortización de los otros
créditos. Si los saldos son significativos el auditor necesitará realizar otras pruebas, analíticas o de detalle, para satisfacerse de que el valor
de los otros créditos no ha disminuido.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos
 Obtener registros detallados que respalden el componente de otros créditos y Comparar las transacciones y saldos con el mayor
general, Investigar partidas inusuales y significativas, y Comprobar si se han registrado los gastos pagados por adelantado usuales en el
tipo de negocio para verificar posibles omisiones.
 Para una muestra de otros créditos seleccionados: Determinar la naturaleza y el propósito de partidas significativas, Determinar la
corrección del valor contable, Determinar si la clasificación como corriente o no corriente es apropiada, Para los gastos pagados por
adelantado determinar la razonabilidad de los montos diferidos para ejercicios futuros, Determinar la razonabilidad de los plazos de
amortización de los gastos pagados por adelantado.
 Confirmar con terceros los saldos de otros créditos, y transacciones específicas de otros créditos.
 Evaluar juntamente con especialistas tributarios los saldos por impuestos a cobrar y los anticipos.

CAPÍTULO 15: Compras y cuentas a pagar.

Descripción y contenido del componente
Concepto de las partidas que integran el componente: La gestión de compras tiene por objetivo la adquisición de materiales, suministros y
servicios necesarios para el desarrollo de la actividad del ente. Este proceso tiene dos efectos contables: la registración de un activo
(adquisición de bienes o servicios productivos) o de un gasto (servicios no productivos) y la contabilización de la deuda con el proveedor.
Breve descripción de las actividades incluidas en el componente
 Solicitud de compra. Una transacción de compra, se inicia con la emisión de la solicitud de compra (por pedidos de los usuarios de los
insumos, o por el departamento de planificación y control de producción). Una vez aprobada la solicitud por el responsable del sector
que efectuó el pedido o del departamento de planificación, se envía al departamento de “Compras”.
 Orden de compra. El sector “Compras” es el encargado de efectuar las gestiones para adquirir los insumos o servicios solicitados. Una
vez determinado el proveedor se emite la orden de compra prenumerada, que debería contener todas las condiciones negociadas
(Datos del proveedor, Datos sobre el producto o servicio solicitado, Precio, Condiciones de pago, y Aspectos sobre calidad). Copias de
esta orden deberían ser enviadas a Contaduría, al sector solicitante y a recepción.
 Recepción. En este sector se debería contar o pesar los bienes recibidos y comparar las cantidades y cualidades del producto con la
orden de compra. En caso de aprobar la recepción se debe emitir el “informe de recepción”, el cual debería contener los datos
relacionados con los productos recibidos (cantidad, código y descripción). En el caso de adquisición de servicios, el sector usuario es el
encargado de efectuar los controles y de emitir el correspondiente informe de recepción. Copias de estos informes, debidamente
autorizados, deberían ser enviados a contaduría, compras y al sector solicitante.
 Pagos. La autorización del pago la debería efectuar Contaduría, previo cotejo de toda la documentación en su poder (orden de
compra, informe de recepción y factura del proveedor). Esta autorización se evidencia con la emisión de la orden de pago.
Adicionalmente, en el momento de recibir el informe de recepción, este sector efectúa las registraciones contables correspondientes.
Una vez autorizado el pago, el legajo es enviado a Tesorería para la emisión y entrega del correspondiente cheque en el momento
acordado con el proveedor.

Pautas para la comprensión y análisis del negocio

 Importancia financiera de los insumos y los servicios comprados.
 Características de las fuentes de abastecimiento y estabilidad de los precios.
 Fiabilidad del abastecimiento y previsibilidad de los plazos de entrega.
 Importancia de los costos del transporte.
 Las operaciones importantes con entidades asociadas puede exigir una atención especial para determinar si el precio y otras
contraprestaciones son equivalentes a las usuales en las operaciones entre entes independientes.
 Cambios en la calidad del producto comprado o en los términos de garantía.
 Situaciones de escasez que condicen al uso de otros proveedores.
 Demoras en los pagos que ocasionen cambios en los precios, o condiciones de entrega en compras futuras.
 Cambios en tasas de interés o condiciones de mercado sobre los contratos de compra a largo plazo.
 Controles de precios en el mercado.
Aspectos de valuación y exposición
Aspectos de valuación: Las obligaciones por adquisición se registran cuando el bien o servicio es recibido. Para la valuación de las cuentas
a pagar debe considerarse su valor probable de cancelación.
Las cuentas a pagar tienen un plazo de financiación y el correspondiente costo financiero se incluye dentro del precio del bien o servicio, las
mismas deben ser segregadas de dicho costo.
El monto del sobreprecio surge como diferencia entre el precio que se fijaría en condiciones de pago al contado y el precio de la factura.
Estos componentes financieros implícitos deben ser asignados al período que corresponde en función al tiempo transcurrido.
Aspectos de exposición: Las cuentas a pagar se expondrán como deudas a corto o largo plazo en función de su plazo de exigibilidad. En
función de su naturaleza pueden distinguirse las deudas con garantías y sin garantías, los documentados y no documentados, en moneda
extranjera y con sociedades del mismo grupo. Con relación a las cuentas regularizadoras deben deducirse de aquellas valuaciones ajustan.
Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales
Ambiente de control
 La asignación de responsabilidades y evaluación periódica de su cumplimiento.
 Un mayor nivel de control sobre las operaciones que no siguen la rutina normal.
 La existencia de un sistema de información que le permita a la gerencia estar informada sobre el cumplimiento de los controles.
Controles directos
Controles gerenciales y controles independientes:
 Utilización de los presupuestos de compras de bienes y servicios o de desembolsos en efectivo y su correspondiente seguimiento y
comparación de los resultados reales con los montos presupuestados.
 Preparación de informes gerenciales para controlar Bienes comprados durante el período, Compras a los principales proveedores,
Cuentas pendientes de pago, Descuentos de caja, rebajas, por volumen y registraciones realizadas, Compras o cuentas a pagar
individualmente significativas, Cambios en los datos permanentes del proveedor.
 Procedimientos utilizados por la gerencia para revisar y seguir los problemas observados en los informes gerenciales y de excepciones.
 El uso de informes de recepción prenumerados sometidos a controles periódicos de secuencia.
 Preparación de un listado de cuentas a pagar al cierre de los períodos y su conciliación con las cuentas control del mayor general.
 Procedimientos para la preparación de conciliaciones de los resúmenes de los proveedores con los saldos de las cuentas a pagar
individuales.
 Participación del departamento de auditoría interna en la revisión de las transacciones que se procesan en este componente y en la
obtención de confirmaciones de los acreedores, de saldos u operaciones.
Controles de procesamiento y funciones de procesamiento:
 El acceso a las funciones de procesamiento y a los registros de datos relacionados con las órdenes de compra y la información del
proveedor está restringido.
 Se preparan órdenes de compra que identifican a los proveedores, cantidades solicitadas y precios.
 Las modificaciones a los archivos de proveedores, precios de compra y otros datos permanentes son aprobados por un funcionario.
 Todos los datos sobre compras son ingresados para su procesamiento en forma completa y precisa.
 Los datos sobre compras rechazados son identificados, analizados y corregidos en forma oportuna.
 El acceso a las funciones de procesamiento de recepción de bienes y a los registros de datos relacionados está restringido.
 Se preparan informes de recepción que identifican a los proveedores, fechas, y cantidades reales y condiciones de los bienes recibidos.
 Los informes de recepción son comparados con los órdenes de compra. Las diferencias son investigadas en forma oportuna.
 Los informes de recepción rechazados o no apareados son identificados, analizados y corregidos en forma oportuna.
 Los datos de recepción son procesados en forma completa y precisa en el período contable correcto.
 El acceso a las funciones de procesamiento de facturas de proveedores y a los registros de datos relacionados está restringido.
 Los datos de las facturas de proveedores son apareados con las órdenes de compra y los informes de recepción. Las diferencias son
investigadas en forma oportuna.
 Las facturas de proveedores rechazadas o no apareadas son identificadas, analizadas y corregidas en forma oportuna.
 Las facturas de proveedores son aprobadas para su pago por un funcionario del nivel apropiado.
 Los datos de las facturas de proveedores son acumulados en forma completa y precisa en los registros correspondientes.
 El acceso a las funciones de procesamiento de desembolsos y a los registros de datos relacionados está restringido.
 Los datos de desembolsos son acumulados en forma completa y precisa en los registros correspondientes.
 Los desembolsos son aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
Controles generales
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de compras, cuentas a pagar y pagos se manifiesta específicamente si:
 Las funciones de compra y recepción están segregadas de las funciones de procesamiento de facturas, cuentas a pagar y mayor.
 Las funciones de compra y de recepción están segregadas.
 Las funciones de procesamiento de facturas y cuentas a pagar están segregados.
 Las funciones de preparación y aprobación de desembolsos están segregadas de las de contabilización y registraciones en el mayor.
 Las funciones de aprobación y de preparación de los desembolsos están segregadas.
 La contabilización de desembolsos está segregada de la función del mayor general.
Factores de riesgo
Factores de riesgo inherente
 Los materiales comprados incluyen partidas de gran valor.
 Existen variaciones significativas con respecto a los costos estándar.
 Los principales proveedores están experimentando dificultades financieras.
 Los proveedores han modificado las principales condiciones de garantías, incentivos, descuento o despacho.
 Se ha realizado una compra significativa que involucra términos o condiciones especiales.
 A uno de los principales proveedores se le adeuda un monto significativo.
 Los compromisos de compra establecen precios y cantidades fijas cuando los precios y los volúmenes de venta son volátiles.
 Se realizan compras cuyo plazo de pago se extiende a más de un año.
 Existen transacciones significativas entre empresas vinculadas.
Factores de riesgo de control
 Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general no son realizadas en forma oportuna o las partidas
conciliatorias no son adecuadamente investigadas y resueltas.
 Las compras de naturaleza especial son procesadas fuera del sistema habitual.
 Se han realizado numerosos pagos duplicados a los proveedores.
 Ha habido un aumento significativo en la cantidad de asientos de ajuste.
 Existen variaciones significativas con respecto al presupuesto.
 Los procedimientos de corte no han sido aplicados adecuadamente al cierre de cada mes.
Procedimientos de auditoría
Compras de bienes y servicios
 Procedimientos analíticos:
- Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período con los del ejercicio anterior y los presupuestados de Compras de
bienes y servicios por producto o proveedor, y Saldos de las cuentas de gastos. La revisión del control presupuestario se debería
efectuar de la siguiente manera: Cifras presupuestadas: cotejar con informes de los sectores productivos o del sector de
planificación de la producción. Cifras reales: cotejar con los registros contables. Variaciones: verificar la razonabilidad de las
justificaciones de las gerencias.
- Considerar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades compradas por un precio de compra promedio por
producto.
- Comparar los totales de compras por mes e investigar fluctuaciones inusuales.
 Pruebas de cumplimiento de controles:
- Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la
razonabilidad de Compras, Gastos, y Descuentos o bonificaciones.
- Revisión gerencial y seguimiento de información de Fluctuaciones en volúmenes o montos de compras por productos, Compras
individualmente significativas, y Cambios en los precios o cantidades. El auditor debe obtener evidencia de que estos controles
operan efectivamente y para ello debe verificar: El nivel gerencial que efectúa las revisiones, el grado de independencia y
conocimiento del negocio y sus operaciones, El grado de detalle de los análisis, La periodicidad de las revisiones, Evidencia del
seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.
 Pruebas detalladas de transacciones y saldos: Revisión del flujo de documentación que respaldan a las transacciones y Revisión del
corte de las operaciones.
Revisión del flujo de la documentación
Los procedimientos que se realizan al ejecutar las pruebas son iguales ya sea que el objetivo fuese obtener evidencia de control o evidencia
sustantiva. La diferencia radica en la forma de selección de la muestra. En el primer caso, prueba de cumplimiento, no interesan los
valores monetarios de las partidas sujetas a muestreo, puesto que los controles del ente deberían existir independientemente del valor
económico de la transacción. En el segundo caso, prueba sustantiva, la muestra se selecciona teniendo en cuenta el valor monetario de la
transacción, puesto que el objetivo es satisfacerse de la razonabilidad de un saldo o conjunto de transacciones.
a) Determinar los objetivos de la prueba. En el caso de utilizarse el muestreo para la obtención de evidencia de control se debe
identificar los controles clave que serán probados durante el muestreo. De ser el objetivo evidencia sustantiva, se deben definir los
saldos o grupos de transacciones que serán probados.
b) Determinar la relación del muestreo con otras revisiones.
c) Definir el universo y la unidad de muestreo. El universo podría ser definido como: a) el total de compras efectuadas durante un
período, b) el total de desembolsos efectuados durante un período, o c) el saldo de las cuentas a pagar a una fecha. La unidad de
muestreo se define como los elementos individuales que forman el universo. Los informes de recepción o las órdenes de pago
representarían unidades de muestreo para pruebas de cumplimiento y cada saldo de proveedor, factura o partida individual por pagos
serían unidades de muestreo para pruebas sustantivas.
d) Determinar el método para seleccionar la muestra.
e) Determinar el tamaño de la muestra. La utilización del criterio del auditor es más frecuente en el caso de utilizarse el muestreo como
una fuente de evidencia sustantiva. En el caso del muestreo para la búsqueda de evidencia de control, es recomendable la utilización
del muestreo estadístico.
f) Ejecutar el plan de muestreo. La ejecución del plan de muestreo incluye la selección de la muestra y el examen de las partidas
seleccionadas. Las transacciones analizadas originan la primera registración contable cuando se recibe el bien o servicio adquirido y la
última cuando se paga la deuda con el proveedor. Por lo tanto, para lograr una muestra que está contenida en el universo de las
transacciones realizadas por el ente, la misma debe seleccionarse partiendo de los informes de recepción o de las órdenes de pago.
Una vez seleccionada la muestra se aplicarán los siguientes procedimientos:
1. Cotejo de la documentación. Se debe revisar la coincidencia en cuanto a tipo de producto, cantidad, proveedor e importe de los
 siguientes documentos: Solicitud de compra. Orden de compra. Informe de recepción. Factura del proveedor. Orden de pago.
Débito en extracto bancario.
Adicionalmente, se debe verificar la adecuada autorización de cada transacción, la cual se debe evidenciar en los comprobantes
que la respaldan, y las sumas y cálculos de las facturas.
2. Revisión de imputaciones en registros contables y auxiliares. Se debe revisar la correcta y oportuna imputación de las
transacciones en:
 Recepción: auxiliares de inventarios o cuentas de gastos.
 Pagos: auxiliares de proveedores, registros de caja salida, extracto bancario.
3. Cancelación de la documentación de respaldo. La documentación de respaldo de los pagos debe ser cancelada para evitar que se
efectúen más de un pago con la misma documentación.
g) Evaluar los resultados de la muestra. Después que el auditor ha terminado el examen de la documentación y ha determinado el
número de desvíos, se deberá evaluar los resultados de la muestra. El proceso para evaluar los resultados del muestreo consiste en:
 Determinar las posibles causas de los desvíos.
 Calcular el porcentaje de desvío en la muestra.
 Trasladar el resultado obtenido en la muestra al universo (en caso de aplicarse muestreo estadístico).
 Determinar si los resultados pueden ser aceptables, comparando con el máximo tolerable (para prueba de cumplimiento).
 Estimar los posibles asientos de ajustes que correspondería efectuar (para pruebas sustantivas).
 Concluir sobre la razonabilidad del enfoque de auditoría planeado o la necesidad de efectuar pruebas adicionales.
Revisión del corte de las operaciones
Las pruebas del corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y después del cierre del período contable. Para la selección
puede emplearse muestras de documentos emitidos o de imputaciones en los registros correspondientes. El alcance de las revisiones
posteriores debe extenderse hasta la fecha de finalización del trabajo del auditor.
El documento básico sobre el cual se efectúan las pruebas de corte de compras es el informe de recepción. Para efectuar las pruebas es
necesario la identificación de los últimos documentos emitidos en cada período. La revisión del corte de las operaciones consiste en
verificar que los bienes recibidos antes de la fecha de cierre del período bajo análisis, se registraron en dicho período y que los bienes
recibidos con posterioridad, en el siguiente.
El mismo procedimiento se debe efectuar por el camino inverso, es decir, seleccionar recepciones partiendo de los registros contables y
verificar que el período en el que se registró corresponde al de la fecha de emisión del comprobante.

Pagos / desembolsos por bienes y servicios

Procedimientos analíticos.
 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados y explicar movimientos e
investigar relaciones inusuales de Desembolsos, Desembolsos anteriores y posteriores al cierre del período,
 Revisar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor general para identificar partidas significativas o inusuales.
Pruebas de cumplimiento de controles.
 Revisión gerencial de los flujos de fondos y presupuestos financieros para verificar la razonabilidad de los desembolsos.
 Revisión gerencial y requerimiento de información sobre fluctuaciones en los montos de desembolsos y pagos individualmente
significativas.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
Las mismas pueden ser:
 Revisiones del flujo de la documentación que respaldan a las transacciones.
 Revisión del corte de las operaciones.
Revisión del corte de las operaciones
El documento básico sobre el cual se efectúan las pruebas de corte es la orden de pago, siempre que la misma se emita en el momento de
efectuarse el desembolso. De esta forma, la orden de pago sería el documento que indicaría los desembolsos efectuados hasta una
determinada fecha.
En algunos entes la orden de pago se emite en el momento en que aprueba el pago, pudiendo el mismo no coincidir con la fecha en que se
debe efectuar el desembolso. En estos casos, el corte de los desembolsos no debe efectuarse en función de dicho documento.

Cuentas a pagar
Procedimientos analíticos: Los procedimientos analíticos correspondientes a las “Cuentas por pagar” consisten en efectuar análisis
comparativos entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados sobre: Cuentas a pagar, Cuentas a pagar por
proveedor, tipo de compra o centro de costos, Créditos y bonificaciones como porcentaje de las compras, y Plazo promedio de pago.

Pruebas de cumplimiento de controles:

 Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados para verificar la
razonabilidad de las cuentas a pagar.
 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Cuentas a pagar individualmente significativas, Saldos deudores de las
cuentas de proveedores, Informes de recepción y facturas de proveedores no apareadas, Bienes devueltos por las cuales no se ha
recibido nota de crédito.
 Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel
apropiado. La revisión del auditor consiste básicamente en:
 Cotejo de los saldos con los respectivos listados auxiliares y mayor general.
 Revisiones aritméticas del listado auxiliar y de la conciliación.
  Análisis de la razonabilidad de las partidas conciliatorias y su justificación.
 Verificar la realización de los asientos de ajuste contables.
 Las conciliaciones de los resúmenes de cuenta de proveedores con las cuentas a pagar son revisadas y aprobadas por un funcionario
del nivel apropiado.
 Los informes de recepción y las facturas de proveedores no apareados son revisados al cierre del período para asegurar un adecuado
reconocimiento de los pasivos.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos:
Las principales pruebas detalladas son:
 Circularización de saldos.
 Verificación de pagos posteriores.
 Cotejo de documentación de respaldo.
 Revisión de la valuación de deudas en moneda extranjera.
Circularización de saldos
 Seleccionar tipo de circularización. Es recomendable la positiva y ciega.
 Determinar la fecha de la circularización. Depende del sistema de control interno del ente. En el caso de ser efectivo, no es necesario
circularizar los saldos al cierre del período.
 Seleccionar la muestra. Se debe circularizar a los proveedores con que opera normalmente el ente, independientemente de si tienen
o no saldos pendientes a la fecha de circularización.
 Confeccionar las cartas y despachar la circularización. Un funcionario del ente debe ser el responsable de firmar las cartas. El auditor
debe despachar el primer pedido de confirmación y luego el segundo para proveedores que no contestaron a la solicitud.
 Recepción de las confirmaciones. La carta de solicitud de confirmación debe indicar claramente que las respuestas deben ser
enviadas directamente al domicilio del auditor.
 Análisis de las respuestas. Se debe cotejar la respuesta recibida con los saldos contables.
 Aplicación de procedimientos alternativos. Para aquellos proveedores que no contestaron a la confirmación de saldos, se deben
aplicar procedimiento alternativos.
Verificación de pagos posteriores
 Seleccionar los pagos posteriores a la fecha de cierre del período bajo análisis de los principales proveedores de ente.
 Verificar que por los pagos efectuados por bienes o servicios entregados antes de la fecha de cierre, esté registrado el pasivo.
 La selección de pagos posteriores se debería efectuar hasta la fecha del informe del auditor.
Cotejo de documentación de respaldo
Este procedimiento consiste en seleccionar una muestra de aquellos saldos no verificados mediante otros procedimientos de auditoría y
cotejarlos con: Informe de recepción. Orden de compra. Factura del proveedor.
Revisión de la valuación de deudas en moneda extranjera
Consiste en verificar que las deudas en moneda extranjera se encuentran valuadas al tipo de cambio al cual se liquidaría la operación,
vigente al cierre del período bajo análisis.

CAPÍTULO 16: Existencias y costos. (BIENES DE CAMBIO Y COSTOS)

Descripción y contenido del componente
Concepto de las partidas que integran el componente: Se incluyen en este componente los bienes destinados a la venta en cumplimiento
del objetivo principal del ente, o que se encuentren en proceso de producción para ser luego incluidos en la comercialización de bienes o
servicios. Estos bienes, una vez vendidos, se transforman en costo de ventas.
Breve descripción de las actividades incluidas en el componente
 Ingreso a almacenes de materias primas y materiales por compras. El control de calidad deberá verificar que la calidad y
características de los productos recibidos responden a lo solicitado por la empresa. El visto bueno por parte del sector Control de
calidad constituirá el aval necesario para proceder al pago de la factura del proveedor. La información al sector Compras sobre cuáles
son los artículos que se van recibiendo, permitirá efectuar el seguimiento de aquellos pedidos a proveedores no cumplimentados en
término. Los sectores de Almacenes serán responsables por la custodia de las materias primas y materiales recibidos del sector
Control de calidad.
 Transferencias de materias primas y materiales a centros productivos. Las autorizaciones de vales de entrada y salida, constituyen
los medios por los cuales ingresan y salen artículos de los almacenes. Los recuentos físicos periódicos ayudan a convalidar la
efectividad del sistema o hacer las correcciones que resulten apropiadas.
 Proceso de producción y empaque. Un control sobre las normas de producción debe proveer:
 Un estudio permanente actualizado sobre las fórmulas y requerimientos de producción que establezca el porcentaje de merma
que debe considerarse normal.
 Un responsable del análisis y aclaración de las causas por las cuales las mermas han excedido los parámetros normales.
 Transferencia de productos elaborados al almacén de despachos. Con la entrega de los productos al almacén de despacho, se
produce el contacto con las actividades de venta de la entidad.
Pautas para la comprensión y análisis del negocio
 Los tipos de productos y procedimientos de producción. Facilidad de traslado o movilidad. La relación de los costos de materiales,
mano de obra y gastos de fabricación con el costo unitario de las existencias. El carácter estacional de los productos o de las
características de producción. El riesgo de litigio relacionado con cada producto. Si el producto contiene elementos perjudiciales o
 peligrosos. La complejidad del proceso de producción. La existencia y comercialización de subproductos. Si ciertos aspectos del
proceso de producción son subcontratados. Si el sistema de producción es por órdenes o por proceso. El grado de automatización del
proceso de producción. La duración del ciclo de producción. La composición de los gastos de fabricación. El grado de dependencia de
uno o varios proveedores. El nivel de pruebas de productos y de controles de calidad realizados durante la producción. El tipo de
canales de distribución utilizado. La cantidad de bocas de expendio a través de las cuales se distribuyen los productos. S los puntos de
almacenamiento son o no centralizados. Si los depósitos de almacenamiento son propiedad de la empresa u operados por terceros.
Grado en que los bienes son entregados en consignación o para demostración y prueba. El efecto de nuevos productos introducidos
por la empresa o por competidores. Cambios en los precios o disponibilidad de materiales. La existencia de condiciones económicas
adversas en la industria. El grado de influencia de las organizaciones laborales en el proceso de producción. El efecto de nuevas
reglamentaciones de protección al consumidor. Restricciones de importación / exportación. El efecto de la inflación sobre los costos de
producción.
Contratos a largo plazo.
 El método de identificación de los costos de proyectos o contratos.
 El método de estimación de la etapa de avance.
 La existencia de controles de calidad.
 Si los términos del contrato pueden ser modificados.
 La existencia y naturaleza de cláusulas punitivas en contratos a largo plazo.
Aspectos de valuación y exposición
El criterio de valuación al costo: El criterio de valuación de las existencias y el costo consiste en reflejar el sacrificio económico que fue
necesario solventar para adquirir los bienes o servicios que integran estos componentes (costo incurrido).
El sacrificio económico se efectúa en función de los valores corrientes de los bienes (costos de reposición o reproducción). Estos implican
el reconocimiento de las pérdidas o ganancias por tenencia de los activos en el momento en que los precios específicos fluctúan diferentes
con respecto a la evolución del índice de inflación.

Aspectos específicos de valuación

La existencia:
 Segregación de sobreprecios implícitos. La segregación de los sobreprecios implícitos debe ser considerada en el momento de definir
el valor corriente de un bien.
 Valor recuperable. El valor de los activos no debe ser superior al valor de los ingresos futuros que han de generar. En el caso
específico de los bienes de cambio la medición de los valores recuperables se efectúa mediante:
 Comparaciones con valores netos de realización.
 Comparaciones con el valor de utilización económica.
 Utilización del valor neto de realización como criterio de valuación: Implica reconocer el resultado por la venta del bien en forma
anterior a que ella se produzca. Los bienes que pueden ser susceptibles de este tratamiento son los que reúnan las condiciones de:
 Tener un mercado de venta transparente.
 Ser bienes fácilmente comercializables, por lo que el esfuerzo consiste en la producción u obtención de los mismos y no en su
comercialización.
 Activación de resultados financieros. En ciertos casos, los resultados financieros de una empresa pueden ser incorporados al costo de
los bienes de cambio. Las condiciones que deben reunir esos bienes son:
 Deben ser bienes cuya producción demande un período de tiempo relativamente prolongado.
 Deben ser bienes cuya producción demande una inmovilización de fondos importante.
Los costos de producción y las ventas: En la valuación de bienes de cambio existe la obligatoriedad de segregar los sobreprecios contenidos
en las cuentas de activo. En las cuentas de resultados, es sólo una posibilidad (aunque lo aconsejable sea adoptar idéntico criterio).
Aspectos de exposición
 Segregación del componente bienes de cambio en “corriente” y “no corriente”.
 Exposición del costo de las mercaderías vendidas. El procedimiento tradicional de cálculo de este concepto se basa en establecer la
diferencia matemática ente los valores de las existencias iniciales y las compras más los otros costos de producción por un lado, y el de
las existencias finales por el otro. En el caso que la compañía utilizara el criterio de “costo corriente” para la valuación de sus
existencias, el procedimiento llevará a que el resultado incluya no sólo el costo de las mercaderías vendidas sino el resultado por
tenencia de los bienes vendidos y en stock.
 Partidas regularizadoras. La exposición de estas partidas debe ser realizada en forma conjunta con los valores de los bienes.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales

Ambiente de control: Un ambiente de control débil se reflejará en el área de existencias en aspectos tales como:
 Diferencias de inventario recurrentes, sin un análisis de las mismas.
 Movimientos de artículos dentro de los almacenes sin respaldo documental.
 Ausencia de una política definida sobre niveles de inventario y seguimiento de las metas prefijadas.

Controles directos
Controles gerenciales y controles independientes:
 Utilización de presupuestos de ventas, niveles de existencias, actividades de producción, manos de obra y gastos de fabricación; y
comparación con los montos reales.
 Preparación de informes gerenciales y de excepciones para controlar: Cantidad de existencias y costos de producción, Precios de
 compra, mano de obra y otras variaciones, Gastos de fabricación sobre o subabsorbidos, Márgenes brutos, Existencia obsoletas o de
poco movimiento, Existencias devueltas, Ajustes por inventario físico, y Modificaciones en los costos de reposición.
 Utilización por parte de la gerencia de procedimientos para revisar y realizar un seguimiento de los problemas observados en los
informes gerenciales y de excepciones.
 Existencias sometidas a recuentos independientes periódicos.
 Los procedimientos para la estimación y registración de los ajustes a fin de reducir las existencias a los valores estimados de recupero
de ítems de poco movimiento, obsoletos o no utilizables.
 La conciliación de las cantidades despachadas con las cantidades pedidas y con las facturadas.
 Los costos estándar o de reposición son revisados periódicamente.
Controles de procesamiento y funciones de procesamiento:
 El acceso al procesamiento de los costos de producción y a los registros de datos relacionados, está restringido.
 Los costos estándar y los cambios a los mismos son revisados y aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
 Los documentos que evidencien la recepción de materiales en el sector de producción son aprobados por un funcionario de nivel
apropiado.
 Los registros de pagos de horas trabajadas en cada área de producción son revisados y aprobados por un funcionario de nivel
apropiado.
 El cargo a producción por los materiales utilizados, la mano de obra asignada a las existencias y los gastos de fabricación son
determinados en forma precisa.
 Todos los datos del costo de producción son ingresados para su procesamiento en forma completa, precisa y sólo una vez.
 Los datos del costo de producción son acumulados en forma completa y precisa en los registros correspondientes.
 Las cantidades son verificadas e inspeccionadas antes de realizar la transferencia de producción en proceso a productos terminados.
 El acceso al procesamiento de los despachos y a los registros de datos relacionados está restringido.
 Los documentos de despacho que identifican al deudor, cantidades, detalles de los productos y fechas son preparados sobre la base de
pedidos aprobados.
 Los documentos de despachos son aprobados por un funcionario del nivel apropiado antes del envío.
 Los documentos de despacho son firmados por los transportistas como constancia de la aceptación de las cantidades despachadas.
 El costo de ventas es adecuadamente calculado.
 Los datos sobre despachos y costo de ventas son procesados en forma completa y precisa en el período correcto.
Controles para salvaguardar activos:
 El almacenaje de existencias se realiza en un lugar seguro.
 Existe la restricción de acceso físico a las áreas de almacenes.
 La aprobación de todos los documentos que respaldan la recepción y transferencia de bienes de los almacenes es adecuado.
Controles generales
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en las áreas relacionadas con las existencias y los costos se verificará en aquellas
situaciones en que:
 Las funciones de producción y de planificación de existencias, operaciones de producción y custodia de existencias están segregadas
de las funciones de contabilización de costos, de los registros de existencias y del mayor general.
 Las funciones de existencias y del mayor general están segregadas.
 Las responsabilidad por la supervisión de los recuentos físicos y por la aprobación de los ajustes surgidos de los mismos están
segregadas de la custodia, despacho, adquisición y recepción de existencias.
Factores de riesgo
Factores de riesgo inherente
 Los márgenes brutos han variado significativamente.
 Los precios de los materiales han fluctuado significativamente.
 La demanda de productos, los niveles de existencias o producción han cambiado significativamente.
 Se han introducido nuevos productos, avances técnicas y modificaciones de ingeniería.
 Un competidor ha introducido un nuevo producto o ha reducido el precio de un producto existente.
 La salvaguarda física de las existencias no es fácil.
 El proceso de producción contempla diversas etapas con asignaciones significativas de costos.
 Las variaciones con respecto a los costos estándar son significativas.
 La gerencia ha decidido discontinuar un producto.
Factores de riesgo de control
 Se ha descubierto un defecto significativo en un producto.
 La seguridad física de las existencias es inadecuada.
 Los procedimientos aplicados en los recuentos físicos de existencia son inadecuados.
 No se realizan oportunamente las conciliaciones de los resultados de los recuentos físicos con el mayor general.
 Se han identificado montos significativos de existencias obsoletas o de movimiento lento pero no han sido contabilizados.
 Los registros permanentes de existencias no son confiables.
 Se entregan existencias en consignación.
 Se está implantando un nuevo sistema contable de costos o de control de existencias.
 Los procedimientos de revisión y actualización de los costos estándar no están claramente definidos, no son uniformes o se aplican sin
el debido cuidado.
 Existe una acumulación de transacciones no procesadas.
 Procedimientos de auditoría
Costos de producción
Procedimientos analíticos:
 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período, de igual período del año anterior y los presupuestados con respecto a:
Variaciones en la producción (unidades y valores), Volumen de producción (unidades y valores) por producto o establecimiento,
Porcentaje de materias primas, mano de obra y gastos indirectos en los costos de producción por producto o establecimiento, Costos
unitarios, Utilización del material y desperdicios de producción, Estándares de mano de obra, total de costos laborales y hojas
trabajadas, Estándares de gastos indirectos y costos reales por concepto, y Total de los costos de producción incurridos y total de los
costos de producción asignados a existencias.
 Efectuar un análisis de la razonabilidad global de los costos de producción multiplicando las unidades producidas en un período
determinado por el costo promedio de producción del período.
Pruebas de cumplimiento de controles:
 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Costos y variaciones en la producción por producto o establecimiento,
Volumen de producción, Modificaciones de los costos estándar o de otros datos permanentes, Datos sobre calidad de producción,
Gastos departamentales, y Absorción de gastos indirectos.
 Revisión y modificación periódica y oportuna por un funcionario del nivel apropiado de los costos estándar de los materiales, mano de
obra y gastos de fabricación.
 Revisión del método de asignación de costos de mano de obra y gastos de fabricación.
 Las conciliaciones de los costos de mano de obra asignados a las existencias con los costos de mano de obra incurridas de acuerdo con
los registros de remuneraciones, son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
 La utilización de documentos de requisición prenumerados siendo los documentos faltantes investigados en forma oportuna.
Toda vez que se decida la revisión de auditoría basarse en el trabajo de conciliaciones efectuado por la compañía, debe obtenerse una
adecuada satisfacción de que esas conciliaciones son preparadas en forma correcta, y que el funcionario encargado de la revisión y
aprobación de las mismas, desarrolla su tarea en forma efectiva. Esta satisfacción se logrará en las siguientes etapas:
a) Verificando la forma en que son preparadas las conciliaciones.
b) Verificando el seguimiento que se efectúa de las partidas conciliatorias.
c) Verificando el trabajo efectuado por el funcionario responsable del control y aprobación de las conciliaciones.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos:
 Observar el proceso de producción y confirmar que el material, mano de obra y gastos de fabricación son utilizados en la producción.
 Para productos seleccionados, revisar la formación de los costos estándar y examinar los datos de respaldo a fin de determinar que:
- Los costos estándar de materiales son razonables en comparación con los montos reales incurridos.
- Las horas y tarifas de mano de obra y costos directos e indirectos son razonables en comparación con los montos reales incurridos.
- Los costos unitarios no incluyen cargos anormales por parada de planta, desperdicios, reprocesamientos, capacidad subutilizada.
 Para productos seleccionados valorizados a costo promedio o a costo por proceso, probar la corrección matemática de los costos
unitarios.
 Para los costos indirectos seleccionados: Comparar los costos con la documentación de respaldo. Determinar la base de asignación de
los costos indirectos a las existencias y compararla con el período anterior para verificar su uniformidad. Comparar la asignación con la
imputación apropiada en el mayor general.
 Obtener análisis de las variaciones y: Comparar los detalles con la documentación de respaldo. Verificar la exactitud matemática.
Analizar con la gerencia las causas de las variaciones y el impacto sobre los costos estándar. Comparar los ajustes con la registración
apropiada en el mayor general.
Costo de ventas
Procedimientos analíticos.
 Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del período, de igual período del año anterior y los
presupuestados con respecto a: Costo de ventas por producto o establecimiento, Margen bruto por producto o establecimiento, Costo
de ventas de los meses anteriores y posteriores al cierre del período, Disminución de las existencias, pérdida por desperdicios u otros
costos importantes, y Rotación de existencias.
 Revisar los asientos por costo de ventas en las cuentas del mayor general para identificar ítems significativos o inusuales.
 Considerar la razonabilidad global del costo de ventas, multiplicando las unidades vendidas por un costo promedio por producto.

Pruebas de cumplimiento de controles:

 Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con montos presupuestados u otros datos financieros
para verificar la razonabilidad del: Costo de ventas, Margen bruto, Costo de ventas por producto o establecimiento, Margen bruto por
producto o establecimiento, y Ajustes por inventario físico.
 Las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las registradas en el costo de ventas son revisadas y
aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
 Los documentos de despacho son prenumerados y los documentos faltantes son investigados en forma oportuna.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos:
 Obtener un listado de costo de ventas por un período y:
 Comparar los totales seleccionados con el mayor general.
 Verificar la exactitud matemática.
 Investigar las partidas significativas o inusuales.
 Para los documentos de despacho seleccionados:
 Comparar con el listado de costo de ventas del período.
 Comparar con la documentación de respaldo para detectar la evidencia del despacho.
 Comparar las cantidades y el costo unitario con la documentación de respaldo.
 Verificar la exactitud matemática.
 Comparar la baja de las cantidades en los registros de existencias permanentes.
 Para documentos de despacho seleccionados emitidos antes y después del cierre del período, realizar pruebas de corte.
Existencias
Procedimientos analíticos:
 Explicar los movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del período, de igual período del año anterior y los
presupuestados con respecto a: Existencias por producto o establecimiento, Existencias por categoría, Costo promedio de las
existencias, Obsolescencia o devaluación de las existencias, Anticuación de las existencias, Variaciones del precio de adquisición de
materiales, Meses de disponibilidad de las materias primas, Existencias compradas a empresas vinculadas, y Margen bruto del mes
anterior y posterior al cierre del período.
 Revisar los asientos en las cuentas del mayor general de existencias y de previsión para existencias obsoletas o de poco movimiento
para identificar las partidas significativas o inusuales.
 Revisar las conciliaciones de los registros permanentes de existencias con el mayor general.
 Revisar los ajustes por inventarios físicos e investigar las partidas significativas o inusuales.
Pruebas de cumplimiento de controles:
 Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados u otros datos financieros
para verificar la razonabilidad de: Existencias, Existencias por componente de costos, Existencias por categoría, y Obsolescencia o
devaluación de las existencias.
 Revisión y seguimiento por parte de la gerencia de informes de: Rotación de existencias, Anticuación de las existencias, Devaluación de
las existencias, Cantidades y costos que exceden las pautas específicas o la demanda proyectada, Variaciones de precio de materiales,
Ajustes por inventarios físicos, y Cantidad y valor de las devoluciones.
 Las existencias son sometidas a recuentos físicos periódicos y los ajustes resultantes son revisados y aprobados por un funcionario.
 Las estimaciones de los valores de recupero son preparadas por personas experimentadas.
 Las existencias están depositadas en áreas custodiadas.
 El acceso a las áreas de depósito de existencias está restringido.
 Las existencias son recibidas y transferidas a las áreas de depósito sólo en base a documentos de transferencia aprobados.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos:
 Asistir a los recuentos físicos y observar los procedimientos de recuento del cliente.
 Obtener la conciliación del listado de existencias físicas con el mayor general y:
 Verificar su exactitud matemática.
 Comparar los montos con la documentación de respaldo adecuada.
 Comparar los ajustes con los asientos correspondientes en el mayor general.
 Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
 Obtener una lista de las existencias en poder de terceros y:
 Comparar el total con el mayor general.
 Verificar su exactitud matemática.
 Confirmar las cantidades directamente con los terceros.
 Inspeccionar las existencias.
 Investigar las partidas significativas o inusuales.
 Obtener un análisis de la previsión por existencias obsoletas o de poco movimiento y:
 Comparar el total con el mayor general.
 Verificar su exactitud matemática.
 Tratar con la gerencia los procedimientos y la razonabilidad de las presunciones adoptadas.
 Comparar las estimaciones del valor de realización o de recupero con antecedentes previos.
 Comparar la información de existencias o ventas con la documentación de respaldo.
 Probar los registros de existencias detallados para detectar existencias excesivas o de poco movimiento.
Recuento físico de bienes de cambio
Los recuentos físicos periódicos se realizan con el propósito de:
 Corregir los desvíos que existieran en el sistema de información sobre las existencias reales de bienes en inventario.
 Evaluar la efectividad con que funcionaron los sistemas de entradas de almacenes.
 Asignar responsabilidades por las diferencias que pudieran observarse en el recuento.
Pautas generales: Los recuentos proporcionan evidencia sobre la existencia de los bienes. La propiedad de los mismos debe ser verificada
empleado otros procedimientos adicionales a los recuentos físicos.
Los recuentos físicos parciales son utilizados en aquellas entidades que llevan un registro de inventario permanente y que, funcionando
eficazmente, son corregidos a lo largo del ejercicio por las diferencias que eventualmente se produjeran. Los recuentos físicos totales
pueden resultar más confiables para el auditor.
El auditor no necesita recontar la totalidad de los bienes. Su actividad debe limitarse a la selección de muestras para cotejar la misma con
los documentos de recuentos de la empresa. El número de ítems a recontar por el auditor dependerá de diversos factores:
 La confianza que merezcan los actividades de recuento desarrolladas por el personal de la empresa.
 El universo de ítems a ser recontados considerando cantidad y valor de los mismos.
 El grado de satisfacción de auditoría que aporten los procedimientos de recuento físico.