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NIA 240

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE Y ERROR


EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas


y proporcionar lineamientos  sobre la responsabilidad del Contador Público como
(de aquí en adelante, el auditor) auditor de considerar el fraude y error en una
auditoría de estados financieros.  Si bien esta NIA se centra en las
responsabilidades del auditor con respecto al fraude y al error, la responsabilidad
primordial para la prevención y detección de fraude y error compete tanto a los
encargados del mando como a la administración de una entidad.

Al planear y llevar a cabo procedimientos de auditoría y al evaluar e informar los


resultados correspondientes, el auditor deberá considerar el riesgo de
representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros
resultantes de fraude o error.

FRAUDE Y ERROR.  CARACTERÍSTICAS

Las representaciones erróneas en los estados financieros pueden originarse en


fraude o error.

 El término “error” se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados


financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o una revelación, tales como: 

        Una equivocación al reunir o procesar datos con los cuales se preparan los
estados financieros

        Una estimación contable incorrecta que se origina por descuido o mala


interpretación de los hechos

       Una equivocación en los principios de contabilidad relativos a valuación,


reconocimiento, clasificación, presentación o revelación

El término “fraude” se refiere a un acto intencional por parte de uno o más


individuos de la administración, los encargados de mando, empleados, o terceras
partes, que impliquen el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal.
Aunque el fraude es un concepto legal amplio conciernen al auditor los actos
fraudulentos que son causa de una representación errónea en los estados
financieros.  La representación errónea de los estados financieros puede no ser el
objetivo de algunos fraudes.  Los auditores no hacen determinaciones legales de
si el fraude ha ocurrido realmente.  El fraude que implica sólo a empleados de la
entidad es conocido como “fraude de empleado”.  En cualquiera de los dos casos
puede haber colusión con terceras partes fuera de la entidad.

Responsabilidades de los encargados del mando y de la administración.

 Es responsabilidad de la administración de una entidad establecer un ambiente


de control y mantener políticas y procedimientos para ayudar a lograr el objetivo
de asegurar, tanto como sea posible, la conducción ordenada y eficiente del
negocio de la entidad. Esta responsabilidad incluye poner en vigor y asegurar la
operación continua de los sistemas de contabilidad y de control interno diseñados
para prevenir y detectar fraude y error. Consecuentemente, la administración
asume la responsabilidad de cualquier riesgo remanente.

 Responsabilidades del auditor.

        Limitaciones inherentes de una auditoría

        Escepticismo profesional

        Investigaciones con la administración.

Consideración de si una representación errónea identificada puede ser


indicativa de fraude

 Cuando el auditor identifica una representación errónea, el auditor deberá


considerar si esta representación errónea puede ser indicativa de fraude y, si hay
dicha indicación, el auditor deberá considerar los efectos de la representación
errónea con relación a otros aspectos de la auditoría, particularmente la
confiabilidad de representaciones de la administración.  

Evaluación y disposición de representaciones erróneas y el efecto en el


dictamen del auditor

 Cuando el auditor confirma que, o no puede concluir si es que, los estados


financieros están presentados en forma errónea significativamente, como
resultado de fraude o error, el auditor deberá considerar las implicaciones para la
auditoría.  La NIA 320, “Importancia Relativa de la Auditoría”, proporciona
lineamientos sobre la evaluación y disposición de las representaciones erróneas y
el efecto en el dictamen del auditor.

Representaciones de la administración

 El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la administración de


que:

 a.   Reconoce su responsabilidad de la puesta en marcha y operación de los


sistemas de contabilidad y de control interno diseñados para prevenir y detectar
fraude y error.

 b.   Cree que los efectos de las representaciones erróneas sin corregir de los
estados financieros, acumuladas por el auditor durante la auditoría no afectan
significativamente, tanto en lo individual como en el total acumulado  los estados
financieros tomados en conjunto.  Deberá incluirse un resumen de tales partidas
en o acompañando a la representación escrita.

 c.   Ha revelado al auditor todos los hechos importantes relativos a cualquier


fraude o presunto fraude conocidos por la administración que pueden haber
afectado a la entidad.

d.   Ha revelado al auditor los resultados de su evaluación del riesgo de que los
estados financieros puedan estar presentados en forma errónea importante como
resultado de fraude.

Incapacidad del auditor de completar el trabajo

 Si el auditor concluye que no es posible seguir desarrollando la auditoría como


resultado de una representación errónea resultante de fraude o presunto fraude,
deberá:

 a.   Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las


circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor informe a la
persona o personas que adquirieron el compromiso de auditoría o, en algunos
casos, a las autoridades de vigilancia y control.

 b.   Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo y discutir  con el nivel


apropiado de la administración y con los encargados del mando el retiro del
auditor del trabajo y sus razones para el retiro.
NIA 250
CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORÍA DE
ESTADOS FINANCIEROS

Introducción

 
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar las
leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros.
 
Cuando planea y desarrolla procedimientos de auditoría y cuando evalúa y
reporta los resultados consecuentes, el auditor deberá reconocer que el
incumplimiento por parte de la entidad con leyes y regulaciones puede
afectar substancialmente a los estados financieros. Sin embargo, no puede
esperarse que una auditoría detecte incumplimiento con todas las leyes y
reglamentos. La detección de incumplimiento, sin considerar la importancia
relativa, requiere consideración de las implicaciones para la integridad de la
administración o empleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditoría.
 
Esta Norma Internacional de Auditoría aplica a las auditorías de estados
financieros y no aplica a otros trabajos en los que el auditor se comprometa
específicamente a poner a prueba y reportar por separado sobre el cumplimiento
con leyes o regulaciones específicas.

Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones


 
El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el
incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual puede, sin
embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno.
 
Una auditoría está sujeta al inevitable riesgo de que algunas manifestaciones
erróneas que afecten significativamente los estados financieros no sean
detectadas, aún cuando la auditoría esté planeada y desarrollada adecuadamente
de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Este riesgo es más alto
respecto de manifestaciones erróneas importantes resultantes de incumplimiento
con leyes y regulaciones debido a factores como:
 
 Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a
los aspectos de operación de la entidad, que típicamente no tienen
un efecto importante sobre los estados financieros y no son
capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno.
 
 La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por
las limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de
control interno por el uso de comprobaciones.
 
 Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza
persuasiva y no definitiva.
 
 El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención
de ocultarlo, como colusión, falsificación, falta deliberada de
registro de transacciones, el que la administración exceda los
controles, o manifestaciones erróneas intencionales hechas al
auditor.
 
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría “Objetivo y Principios
Generales que Rigen una Auditoría de Estados Financieros “, el auditor
deberá planear y desarrollar la auditoría con una actitud de escepticismo
profesional reconociendo que la auditoría puede revelar condiciones o
eventos que llevarían a preguntarse si una entidad está cumpliendo con las
leyes y reglamentos.
 
Para planear la auditoría, el auditor deberá obtener una comprensión general
del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria
y cómo la entidad está cumpliendo con dicho marco de referencia.
 
Después de obtener la comprensión general, el auditor deberá desempeñar
procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento con
aquellas leyes y regulaciones en donde debe considerarse el incumplimiento
al preparar los estados financieros, específicamente:
 
-   Averiguar con la administración si la entidad está en cumplimiento con
dichas leyes y reglamentos.

Procedimientos cuando se descubre incumplimiento


 
Cuando el auditor se da cuenta de información concerniente a un posible
caso de incumplimiento,  debería obtener una comprensión de la naturaleza
del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra  información
suficiente para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros.
 
Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, debería
documentar los resultados y discutirlos con la administración. La
documentación de resultados incluye copias de registros y documentos y la
elaboración de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado.
 
Cuando no puede obtener información adecuada sobre el incumplimiento
sospechado, el auditor deberá considerar el efecto de la falta de evidencia en
la auditoría sobre el dictamen del auditor.
 
El auditor debería considerar las implicaciones de incumplimiento en
relación con otros aspectos de la auditoría, particularmente la confiabilidad
de las manifestaciones de la administración. A este respecto, el auditor
reconsidera la evaluación del riesgo y la validez de las manifestaciones de la
administración, en caso de incumplimiento no detectado por los controles internos
o no incluido en las representaciones de la administración. Las implicaciones de
casos particulares de incumplimiento descubiertos por el auditor dependerán de la
relación de la perpetración y ocultamiento, si los hay, del acto con los
procedimientos específicos de control y el nivel de la administración o empleados
involucrados.
 
Informe de Incumplimiento
 
A la administración
 
El auditor debería, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comité
de auditoría, el consejo de directores y ejecutivos, y obtener evidencia de
que están apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que
llamó la atención del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo así
para asuntos que son insignificativos o triviales y puede llegar a un acuerdo por
adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que deberán comunicarse.
 
Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional e
importante, el auditor debería comunicar el resultado sin demora.
 
Si el auditor sospecha que miembros de la administración, incluyendo
miembros del consejo de directores, están involucrados en el
incumplimiento, el auditor deberá comunicar el asunto al nivel superior
inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un comité de auditoría
o junta directiva. Donde no exista autoridad más alta, o si el auditor cree que
puede no tomarse acción sobre el hecho o está inseguro sobre a cual persona
informarle, el auditor considerará buscar asesoría legal.
 

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