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CONTABILIDAD PÚBLICA
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ESTAMOS EN LÍNEA CON TU VIDA
UNIDAD 3: EL MODELO DE LA CONTABILIDAD PÚBLICA

INTRODUCCIÓN A LA UNIDAD
En esta tercera unidad “El Modelo de la Contabilidad Pública ” de la Actividad Curricular

Administración Pública , conoceremos y analizaremos los contenidos atingentes a las Normas
Internacionales de Contabilidad su preparacion uso y vigencias ademas desarrollaremos actividades
de presentacion y preparacion de estados financieros de organismo de la Administración Pública.
El resultado de aprendizaje esperado para esta unidad es: Analizar los efectos de la incorporación
de las NICSP implementadas en el sector público manteniendo su permanente actualización con una
dimensión ética
ACTIVIDAD INICIAL
Entendiendo que la contabilidad de cualquier organización o entidad pública no solamente se

preocupa del registro de hechos económicos, sino que también de proporcionar información y
control para la toma de decisiones. En este contexto
1. ¿Conoce ud. algo del contenido que trabajaremos en esta Unidad? ¿Qué sabe?
2. ¿Considera usted importante aprender sobre el modelo de la contabilidad financiera para su
desarrollo laboral? ¿Por qué?
3. ¿Cómo se relaciona este contenido con las demás asignaturas que está trabajando o ha
trabajado en la carrera?
4. ¿En qué contenido específico le gustaría profundizar? ¿Por qué?
Estimado(a) estudiante:
A continuación, usted comenzará el estudio de la actividad curricular a través de la

Unidad (Modelo de Contabilidad pública y financiera) y sus Sub-Unidades. Para que
usted alcance los objetivos proyectados y que su aprendizaje sea de calidad, le
entregamos algunas recomendaciones:
1. Tómese su tiempo para el estudio y acomódese en un lugar que le sea grato y sin
distractores.
2. Deténgase en aquellos contenidos que le sean más difíciles de entender. Vuelva
atrás toda vez que lo necesite.
3. Apóyese en el material complementario para el estudio, el cual le permitirá
profundizar y obtener mayor información sobre un tema en particular.
4. Si se le presenta alguna duda que no pueda despejar en este documento, diríjase al
Foro de la Unidad y plantéemela.
¡Bienvenido(a) al estudio!
TUTOR ACADÉMICO
DESARROLLO DE LOS CONTENIDOS DE LA UNIDAD 3
3.1. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO (NICSP)

3.1.2 Introducción
En este contexto, cobra importancia los usuarios de la información contable, que pueden ser
internos, es decir trabajadores, jefaturas, gerentes o administradores, y pueden ser externos, es
decir, organismos fiscalizadores, proveedores y clientes, etc.
Con el objetivo de estandarizar esta información, cada vez son más los organismos
gubernamentales alrededor del mundo, que están adoptando las NICSP, con el objetivo que la
información sea útil a todos los usuarios de esta información, ya sean nacionales o
internacionales.
Actualmente, los países de américa latina, están realizando esfuerzos de adopción de las NICSP,
que van alineados a las políticas de modernización del estado.
Fuente imagen: https://encrypted-tbn0.gstatic.com/images?q=tbn:ANd9GcS5Qb5P2-

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Las
NICSP (Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público) fueron establecidas como
estándar financiero para los servicios públicos del gobierno central de Chile por la CGR mediante
la Resolución CGR N° 16, de 2015. En el proceso se fijó un periodo de transición de tres años
para completar su adopción a partir de 2016. De esta forma, los primeros Estados Financieros
“full NICSP” deberán ser presentados por cada Servicio Público en abril de 2019. En este
esfuerzo, la Contraloría General en coordinación con la Dirección de Presupuestos, ha realizado
adecuaciones a los sistemas informáticos contables de los Servicios, además de ejecutar
capacitaciones a más de 2.500 funcionarios públicos, emitiendo guías prácticas de apoyo a la
implementación, y resolviendo además consultas técnicas y prácticas.
3.1.3 Características de las NICSP

Las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP) son el estándar contable
más avanzado para cautelar la transparencia, confiabilidad y auditabilidad de la información
financiera de las entidades de gobierno. La preparación y presentación de Estados Financieros
bajo NICSP por los Servicios Públicos, con el mismo nivel de exigencia que demandan las normas
privadas de información financiera, constituye el gran desafío para el sector público de Chile,
que ha decidido adoptar este estándar. Cabe hacer notar que organismos internacionales como
la OECD, Naciones Unidas, el Banco Mundial, y el BID, entre otras, están actualmente apoyando
fuertemente su aplicación en los países, siendo Chile uno de los países pioneros en adoptarlas
en América Latina.
El resumen de las NICSP, según Deloitte 2017, es el siguiente:
NICSP Pronunciamiento
1 Presentación de los estados financieros
2 Estados de Flujos de efectivo
3 Políticas de contabilidad, cambios en estimados de contabilidad y errores
4 Los efectos de las variaciones en las tasas de cambio
5 Costos por préstamos
6 Estados financieros consolidados y separados
7 Inversiones en asociadas
8 Intereses en negocios conjuntos
9 Ingresos ordinarios provenientes de transacciones de intercambio
10 Información financiera en economías hiperinflacionarias
11 Contratos de construcción
12 Inventarios
13 Arrendamientos
14 Eventos ocurridos después de la fecha de presentación de reporte
15 Instrumentos financieros: Revelación y Presentación – reemplazada por la NICSP
28 y la NICSP 30
16 Propiedad para inversión
17 Propiedad, planta y equipo
18 Información de segmentos
19 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
20 Revelaciones de partes relacionadas
21 Deterioro de activos que no generan efectivo
22 Revelación de información financiera acerca del sector general del gobierno
23 Ingresos ordinarios provenientes de transacciones que no son de intercambio
(Impuestos y transferencias)
24 Presentación de información presupuestal contenida en los estados financieros
25 Beneficios para empleados – reemplazada por la NICSP 39
26 Deterioro de activos que generan efectivo
27 Agricultura
28 Instrumentos financieros: Presentación
29 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición
30 Instrumentos financieros: Revelaciones
31 Activos intangibles
32 Acuerdos de servicio de concesión: Otorgante
33 Adopción por primera vez de las NICSP de base de causación
34 Estados financieros separados
35 Estados financieros consolidados
36 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
37 Acuerdos conjuntos
38 Revelación de intereses en otras entidades
39 Beneficios para empleados
40 Combinaciones en el sector público
3.1.4 NICSP en el Contexto Nacional

Nuestro país ha decidido efectuar una adopción indirecta
de las NICSP, la cual consiste en emitir una norma nacional
que cumpla con los requerimientos de las NICSP, lo que
permite avanzar en la calidad, comparabilidad y
transparencia de la información contable para los
usuarios internos y externos y, además, propender a una
mejor rendición de cuentas. Para tales efectos, se han
tenido en consideración las 32 normas emitidas por el
IFAC hasta 2013. (Contraloría, 2015)
Bajo las normas NICSP, las finanzas de las entidades de gobierno pueden ser auditadas por
cualquier agencia pública o privada, nacional o internacional, y además ser revisadas por los
propios ciudadanos, constituyéndose así en un potente antídoto contra la opacidad financiera
en el manejo de recursos públicos. Por ello, adoptar las NICSP refleja un fuerte compromiso de
transparencia y rendición de cuentas por parte del país. En esa línea, los Servicios Públicos de
Chile deberán detallar rigurosamente los activos y pasivos en sus Estados Financieros, con reglas
de valorización claras y precisas. Asimismo, deberán indicar y explicitar no sólo la ejecución del
presupuesto, sino que también cómo evoluciona el patrimonio institucional de un año a otro,
contribuyendo con ello a una rendición financiera mucho más integral de la que existe.
SÍNTESIS DEL TEMA
Estimados estudiantes, hasta aquí hemos tratado la conceptualización de la contabilidad pública

y hemos conocido las normas internacionales de contabilidad.
Por favor, revise el siguiente enlace para complementar su estudio:
Nombre del contenido del enlace:
Enlace:
Las NICSP en su Bolsillo
A continuación lo invito a debatir sobre los contenidos tratados en la sub unidad

temática, con la finalidad de elaborar un argumento donde plantee su opinión y
pueda, además, conocer la opinión de sus compañeros(as) de clase en el Foro de
la Unidad que en su Aula dispone para tales efectos. De esta manera no solo
logrará dar a conocer su nuevo aprendizaje en un proceso de autoevaluación, sino
y lo más importante, podrá construir aprendizajes con otros/as.
TUTOR ACADÉMICO
3.2 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
3.2.1 Herramientas de la Contabilidad Gubernamental En Chile: el Plan de Cuentas
La Resolución Nº 16 de 2015, Normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación, tiene

como objetivo señalar las instrucciones para la adopción por primera vez en el año 2016, de las
Normas Internacionales de Contabilidad del sector público (NICSP).
La adopción de las NICSP, se ubica en el contexto internacional en materias contables del sector
público, que tiene como objetivo estandarizar la presentación de la información financiera, para
todos los usuarios de la información contable, nacional e internacional.
3.2.3 Aplicación contable de las Normas internacionales de contabilidad del Sector

Público (NICSP)
Las NICSP corresponden a 32 normas internacionales de contabilidad del sector público y

representan la aplicación natural de las normas internacionales de información financiera (NIIF)
desde las entidades privadas a las entidades públicas.
 Las 32 NICSP se detallan a continuación:

 NICSP 1 Presentación de Estados Financieros.
 NICSP 2 Estado de Flujos de Efectivo.
 NICSP 3 Resultado Neto (Ahorro/Desahorro) del período, errores fundamentales y cambios
en políticas contables.
 NICSP 4 Efectos en variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera.
 NICSP 5 Costos por intereses.
 NICSP 6 Estados financieros consolidados y tratamiento contable de las entidades
controladas.
 NICSP 7 Contabilización de inversiones en entidades asociadas.
 NICSP 8 Participaciones en negocios conjuntos.
 NICSP 9 Ingresos ordinarios /recursos por transacciones con contraprestación.

 NICSP 10 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias.
 NICSP 11 Contratos de Construcción.
 NICSP 12 Inventarios.
 NICSP 13 Arrendamientos.
 NICSP 14 Hechos ocurridos después de la fecha de los estados financieros.
 NICSP 15 Instrumentos financieros: presentación e información a revelar.
 NICSP 16 Propiedades de Inversión.
 NICSP 17 Propiedad, Planta y Equipo.
 NICSP 18 Información Financiera por Segmentos.
 CSP 19 Provisiones, pasivos y activos contingentes.
 NICSP 20 Información a Revelar entre Partes Relacionadas.
 NICSP 21 Deterioro del valor de activos no generadores de efectivo.
 NICSP 22 Revelación de Información Financiera sobre el Sector Gobierno General.
 NICSP 23 Ingresos de Transacciones sin contraprestación (Impuestos y Transferencias).
 NICSP 24 Presentación de Información del Presupuesto en los Estados Financieros
Inventarios.
 NICSP 25 Beneficios a los Empleados.
 NICSP 26 Deterioro del Valor de Activos Generadores de Efectivo.
 NICSP 27 Agricultura.
 NICSP 28 Instrumentos Financieros –Presentación.
 NICSP29 Instrumentos Financieros –Reconocimiento y Medición.
 NICSP 30 Instrumentos Financieros –Revelaciones.
 NICSP 31 Bienes Intangibles.
 NICSP 32 Acuerdos de Concesión de Servicios: Concedente.
SÍNTESIS DEL TEMA
Estimados estudiantes, hasta aquí hemos aprendido a relacionar la implementación de las Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP), a sus efectos sobre los procesos contables
en Chile.
Enlace:

TUTOR ACADÉMICO
3 RESOLUCIONES
3.3.1 RESOLUCIÓN N° 16 (2015) de la Contraloría General de la República
La Resolución N° 16 (2015) de la Contraloría, establece la “Normativa del sistema de contabilidad

general de la nación NICSP - CGR CHILE. Es importante
recordar que es responsabilidad exclusiva de la
Contraloría General de la República, llevar la
contabilidad general de la nación, y en ese contexto
formular los principios y las normas contables que
permitan realizar el registro contable y la posterior
presentación de los Estados Financieros. En
consecuencia, la resolución CGR Nº16 de 2015, tiene
como objetivo señalar el procedimiento contable que
deben realizar todos los organismos públicos, de
acuerdo a las NICSP, y a la normativa vigente.
2.2. Composición de la Resolución N° 16
La Resolución N° 16 está compuesta de la siguiente
forma:
I. Introducción
En esta sección se destaca el marco normativo y legal en relación a la contabilidad general
de la nación y las atribuciones de la contraloría.
Se hace mención al siguiente contexto normativo y legal:
a) Constitución Política del Estado y lo regulado en su Ley Orgánica, N° 10.336
b) Artículo 65 del decreto ley N° 1.263, de 1975, Ley Orgánica de la Administración Financiera
del Estado
c) Oficio circular Nº 60.820, de 2005
d) Decreto N° 854, de 2004, del Ministerio de Hacienda
e) Oficio circular Nº 54.977, de 2010
f) Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) emitidas por la
Federación Internacional de Contadores (IFAC) a través del IPSASB – Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público
II. Marco conceptual

En esta sección destaca los conceptos básicos y los principios contables en los que se basan
las NICSP, y tienen como objetivo facilitar la aplicación de las normas contables con criterios
uniformes para la correcta comprensión para todos los usuarios de la información
financiera.
Entre los principales principios encontramos:
a) Entidad contable
b) Objetivos y usuarios de la información financiera
c) Principios contables:
• Gestión continuada
• Devengo
• Imputación presupuestaria.
d) Características cualitativas de la información financiera:

• Relevante y oportuna
• Comprensible
• Representación fiel
• Comparable
• Verificabilidad
e) Criterios adicionales a la información financiera:

• Materialidad o importancia relativa
• Equilibrio entre beneficio y costo
• Equilibrio entre las características cualitativas.
f) Elementos de los estados financieros:

• Activos
• Pasivos
• Patrimonio
• Ingresos patrimoniales
• Gastos patrimoniales
• Ingresos presupuestarios
• Gastos presupuestarios
g) Reconocimientos contables de los elementos de los estados financieros
h) Criterios de valorización
• Precio de adquisición
• Costo de producción
• Costo de un pasivo
• Valor razonable
• Valor realizable neto
• Costo corriente de reposición
• Valor de uso
• Costos de venta
• Monto recuperable
• Valor actual de un activo o pasivo
• Costo amortizado de un activo o pasivo financiero
• Costos de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero
• Valor contable o valor libro
• Valor residual de un activo
3.2.2 Normativa Específica por Rubros
El capítulo 2 de la resolución Nº 16, es un tratado de normativa específica para cada rubro según la
clasificación de cuentas.
Cada normativa contiene al menos algunos de los siguientes aspectos:
a) Concepto: es una breve descripción del rubro y sus principales características.
b) Valorización inicial: es el valor que se da al rubro,
dependiendo del tipo de cuenta, si es un activo será el costo
del bien, o el valor de adquisición.
c) Valorización posterior: es el valor del rubro al
término del periodo contable, reconociendo los aumentos o
disminuciones del valor a lo largo del periodo, por ejemplo,
el reconocimiento del deterioro de un bien.
d) Deterioro: es el reconocimiento de la pérdida en
función del uso de un bien, o el paso del tiempo.
e) Referencia a NICSP: es la aplicación a una NICSP
específica.
A continuación, un extracto de la normativa específica por rubro:
3.3.3 Anticipos de Fondos
Concepto
1. Los fondos entregados en calidad de anticipos para adquisiciones de bienes, prestaciones
de servicios, cometidos funcionarios y otros adelantos análogos que no afecten el
presupuesto al momento de su ocurrencia, porque dichos gastos no se encuentran
devengados, deben contabilizarse como Anticipos de Fondos.
2. Reconocimiento y Valorización
3. Los Anticipos de Fondos constituyen Bienes Financieros y se deben reconocer a su valor
nominal.
4. Las aplicaciones de dichos adelantos, deben registrarse contra las cuentas de Acreedores
Presupuestarios correspondientes.
5. Los fondos no aplicados se deben reintegrar, pasando a constituir incremento de
disponibilidades.
6. Los anticipos de fondos que se encuentren incorporados al presupuesto en virtud de una
norma legal, deben contabilizarse como acreedores presupuestarios y las recuperaciones
de estos, como deudores presupuestarios.
3.3.4 Existencias
1. Las existencias son activos:
a) En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de

producción;
b) En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos o distribuidos en la
prestación de servicios;
c) Conservados para su venta o distribución a terceros sin contraprestación o por
una contraprestación insignificante, en el curso ordinario de las operaciones; o
d) En proceso de producción para su venta o distribución.
2. Deberán considerarse existencias los materiales y suministros cuando estos sean

significativos y directamente relacionados con el proceso de producción, prestación del
servicio o distribución a terceros. Para esto, se debe evaluar, entre otros, los criterios
cualitativos contenidos en el marco conceptual, como por ejemplo, el costo versus
beneficio.
3. Los bienes de consumo son considerados gastos patrimoniales, pero si la autoridad

administrativa ha decidido llevar un control contable de ellos como existencia, en atención
a su materialidad, se debe asegurar que al término del periodo contable se reconozcan los
bienes consumidos como gastos patrimoniales.
4. Las existencias en el sector público pueden incluir, medicamentos, combustibles,

municiones, materiales de mantenimiento, piezas de repuesto de bienes de uso siempre y
cuando no sean componentes, entre otros.
Valorización Inicial
5. Las existencias se valorizarán a su costo en el momento del reconocimiento.
6. El costo de las existencias comprende todos los desembolsos derivados de su adquisición,

conversión, y otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación
actual.
7. El costo de adquisición comprende el precio de compra, incluyendo los impuestos de

importación y otros aranceles (que no sean recuperables), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías,
materiales y suministros. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares
se deducirán para determinar el costo de adquisición.
8. Los costos de conversión de las existencias comprenden aquellos directamente

relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa y costos
indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados.
9. Se incluirán en las existencias otros costos siempre que se hayan incurrido en ellos para
dar a las mismas su condición y ubicación actual.
10. Los siguientes costos están excluidos del valor de las existencias, debiendo reconocerse
como gastos:
a) Las cantidades anormales de desperdicio;
b) Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso
productivo;
c) Los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los
inventarios su condición y ubicación actual; y
d) Los costos de comercialización.
11. Cuando se adquiera una existencia a través de una transacción sin contraprestación, su
costo se medirá a su valor razonable en la fecha de adquisición.
Valorización Posterior
12. Al menos al término del ejercicio, las existencias deberán medirse al menor valor entre
el costo y el valor realizable neto.
13. El valor realizable neto es el precio estimado de venta en el curso ordinario de las
operaciones, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta, intercambio o distribución.
14. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja de inventarios, hayan
dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor realizable
neto como consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, se revertirá el
monto de dicha rebaja, de manera que el nuevo valor libro será el menor entre el costo y el
valor realizable neto revisado.
15. Cuando las existencias se mantienen para distribuir sin contraprestación a cambio, o por
una contraprestación insignificante; o para consumirlos en el proceso de producción de
bienes o servicios que serán distribuidos de esta manera; estas existencias deberán medirse
al menor entre el valor libro de la existencia y el costo corriente de reposición.
16. El costo corriente de reposición es el desembolso en el que la entidad incurriría al

adquirir el activo en la fecha sobre la que se informa.
17. El valor libro de las existencias que estén dañadas, obsoletas, o bien si su precio de
mercado ha caído, se deberá rebajar hasta el valor realizable neto o hasta el costo corriente
de reposición, según corresponda.
Método de Cálculo del Costo de Existencias
18. El costo de las existencias se asignará utilizando el método de primera entrada primera
salida (FIFO) o costo promedio ponderado. Una
entidad utilizará la misma fórmula de costo para
todas las existencias que tengan una naturaleza y
uso similares.
19. El método FIFO supone que las existencias que

fueron compradas o producidas antes, serán
vendidas en primer lugar y, consecuentemente, que
los productos que queden en stock al final del
periodo serán los producidos o comprados más
recientemente.
Reconocimiento como un gasto
20. Cuando las existencias se venden, se intercambian o se distribuyen, el valor libro de las
mismas se reconocerá como un gasto en el periodo en el que se registran los
correspondientes ingresos. En caso de distribución sin contraprestación, los gastos se
reconocerán cuando se distribuyen los bienes o se presta el servicio.
21. Las existencias que pasen a formar parte de otras clases de activos se reconocerán de
acuerdo con la norma de Bienes de Uso.
Referencia a NICSP
22. La norma de Existencias se ha desarrollado fundamentalmente a partir de la NICSP 12
Inventarios, en la edición del Manual de Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad
del Sector Público año 2013.
3.3.5 Bienes de Uso
Concepto
1. Bienes de uso son activos tangibles, muebles e inmuebles, que:
a) Poseen las entidades para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios o
para propósitos administrativos o para arrendarlos a terceros en el caso de los bienes
muebles; y
b) Se espera que sean utilizados durante más de un periodo contable.
2. En particular, esta norma incluye el equipamiento militar especializado; infraestructura;

activos concesionados; activos adquiridos mediante contratos de arrendamiento financiero;
bienes del patrimonio histórico, artístico y/o cultural; y activos biológicos no relacionados
con la actividad agrícola.
3. Los bienes de uso muebles serán reconocidos cuando su costo unitario de adquisición sea
mayor o igual a tres Unidades Tributarias Mensuales (UTM). Aquellos bienes que sean
inferiores a este monto deberán considerarse gastos del ejercicio excepto para aquellas
entidades que adopten una política contable de grupos homogéneos.
4. Independiente cual sea el valor de los bienes muebles, individual o grupo homogéneo, debe
mantenerse un control administrativo, que incluya el control físico de las especies.
5. Para determinados activos (tales como edificaciones, buques, aeronaves y equipos de

mayor complejidad, entre otros), cuyos componentes principales tengan costos
significativos, la entidad deberá, si fuera practicable, reconocerlos separadamente, si estos
últimos son sustituidos a intervalos regulares y tienen vidas útiles claramente diferentes de
los activos a los que están relacionados.
6. Los terrenos y los edificios se contabilizan por separado, aunque hayan sido adquiridos en
forma conjunta.
Valorización Inicial
7. Un elemento de bienes de uso, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un
activo, se medirá por su costo, excepto por lo indicado en el párrafo 13.
8. Elementos del costo:

a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio;
b) Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en
las condiciones necesarias para que pueda operar, tales como: costos de traslado,
costos de instalación, entre otros. Los desembolsos que no están directamente
relacionados se consideran gastos; y
c) El valor actual de los costos de desmantelamiento y la rehabilitación del lugar donde
está ubicado el bien de uso, siempre que la obligación se haya establecido mediante
una norma legal o contractual, debiendo reconocerse una provisión, de acuerdo a lo
establecido en la norma de Provisiones.
9. Aquellos bienes que se construyen o adquieren mediante iniciativas de inversión se
contabilizan según la norma específica de Costos de Estudios, Proyectos y Programas. Una
vez finalizado el proyecto de inversión, el bien adquirido o construido deberá contabilizarse
según esta normativa como un bien de uso.
10. En el costo de los activos no se incluyen los intereses y otros costos en que se incurran para
financiar la adquisición del activo debido a que estos son tratados como gastos.
11. Los bienes de uso incorporados por permuta deben contabilizarse por el valor de
transacción acordado, libre e independiente por cada una de las partes, más todos los
gastos inherentes a la operación hasta que los bienes estén en condiciones de ser usados,
considerándose dicha transacción como de compraventa.
12. Los bienes de uso incorporados por expropiación deben contabilizarse por el valor de la
indemnización que se pague al expropiado, más todos los gastos inherentes a la operación.
13. Cuando se adquiere un activo a través de una transacción sin contraprestación, su costo se
medirá a la fecha de adquisición de la siguiente manera:
a) Reasignación: Para los bienes de uso incorporados por destinación, su costo será el valor
libro que registren las especies en la entidad de origen, más todos los gastos inherentes
a la operación hasta que los bienes se encuentren en condiciones de ser usados.
b) Donación: Para los bienes de uso incorporados por donación su costo será el valor
razonable a la fecha de adquisición. En el caso de los bienes muebles, de desconocerse
el valor asignado por el donante, el costo del bien será el valor de reposición
considerando la antigüedad del bien o si no existiera este último, el valor de tasación
que determine el organismo o profesional competente designado para tal efecto por la
autoridad administrativa. En el caso de bienes inmuebles se considerará el avalúo fiscal
o valor de tasación que determine el organismo o profesional competente designado
para tal efecto por la autoridad administrativa.
14. Los desembolsos posteriores por concepto de reinstalación y traslado de bienes de uso
muebles constituyen gastos.
15. Los bienes de uso recibidos en comodato, no se incorporan a las cuentas de bienes de uso,
debiendo registrarse en cuentas de orden o registros especiales.
16. Los bienes de uso adquiridos mediante contratos de arrendamiento financiero o mediante
contratos de concesión, se les aplicarán las normas de Arrendamientos y Concesiones,
respectivamente.
Erogaciones Capitalizables
17. Los desembolsos posteriores al registro inicial del activo por concepto de reparaciones,
mejoras y adiciones, que aumenten en forma sustancial la vida útil del bien o incrementen
su capacidad productiva o eficiencia original, pasan a constituir incrementos del activo
principal siempre y cuando su monto sea superior a las tres UTM, en caso contrario, se
registran como gastos.
18. En los casos de reemplazo de elementos de un activo, el costo que ello involucre se tratará
como adquisición de un activo incorporado y una baja del valor contable del activo
sustituido. Si no es posible determinar el valor contable de la parte reemplazada, podrá
utilizarse su precio actual de mercado depreciado.
19. Los costos incurridos en las reparaciones mayores o inspecciones, periódicas, que cumplan
con el criterio del párrafo 17, se capitalizarán y depreciarán hasta la próxima reparación o
inspección.
20. Los desembolsos por concepto de reparaciones menores deben contabilizarse como gastos
patrimoniales. Se entiende por tales operaciones todas las acciones destinadas a conservar
los bienes de uso en condiciones normales de funcionamiento, esto es, con la finalidad de
restaurar o mantener los rendimientos económicos futuros o potenciales de servicio
estimados originalmente para el activo.
Valorización Posterior
21. Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de bienes de uso se

registra por su valor inicial, incrementado por todas las erogaciones capitalizables en que se
incurra, menos la depreciación acumulada y el monto acumulado de las pérdidas por
deterioro del valor a lo largo de su vida útil.
Depreciación
22. La depreciación es la disminución regular del potencial de servicio de un bien de uso

originada por su utilización, obsolescencia regular o antigüedad del mismo. Esta
disminución afecta el valor contable del activo y se efectúa anualmente en función de la
vida útil para lo cual la Contraloría General dispone una tabla referencial, sin perjuicio que
la entidad podrá establecer formalmente su propia tabla de vida útil, en base a una
metodología apropiada.
23. Se deprecia en forma separada cada componente de un bien de uso que tenga un costo
significativo y vida útil distinta del activo relacionado.
24. La depreciación de un activo comienza cuando está disponible para su uso, esto es, cuando
se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la
forma prevista por la Administración. La depreciación de un activo finaliza cuando este sea
dado de baja. Por tanto, la depreciación no cesa cuando el activo esté sin utilizar, cuando
sea entregado en comodato o se haya retirado del uso.
25. Los costos de reparaciones mayores e inspecciones, periódicas, se deprecian por el tiempo
que medie entre dos reparaciones o inspecciones.
26. Los bienes de uso sujetos a desgaste, cuyo costo se distribuye en relación a los años de
utilización deben depreciarse mediante la aplicación del método de cálculo constante o
lineal.
27. El monto de la depreciación anual debe contabilizarse como gasto patrimonial, utilizando
para tal efecto el método de registro indirecto o de acumulación, lo cual implica que durante
el transcurso de la vida útil de las especies la depreciación acumulada debe registrarse en
la cuenta de valuación de activo que corresponda.
28. El cálculo y registro de la depreciación debe efectuarse en cada período contable, hasta que
la vida útil estimada del bien se extinga, considerando como valor residual una unidad
monetaria ($1), al término del período proyectado.
29. Las cuentas de bienes de uso depreciables y las respectivas cuentas de valuación (incluida
la cuenta de deterioro), deben ajustarse en el ejercicio siguiente a aquel en que se extinga
la vida útil estimada del bien.
30. La vida útil de un activo se debe revisar al término de cada ejercicio. Si como consecuencia
del análisis, las expectativas de vida útil difieren significativamente de las estimaciones
previas, se deberá modificar la vida útil del activo para ajustar la depreciación por los años
restantes.
31. Además, en casos particulares y debidamente fundamentados, las entidades podrán

solicitar a la Contraloría General un cambio en el método de depreciación o en el valor
residual.
32. En caso de cambiar el método de depreciación, vida útil o valor residual de un activo, se
deberá aplicar la norma de Cambios en las Estimaciones Contables.
33. Los terrenos no son bienes depreciables.
Disminuciones y Baja de Bienes
34. Las disminuciones de bienes de uso deben contabilizarse al valor libro existente al momento
de originarse la operación.
35. Un bien de uso se dará de baja en cuentas: a) En caso de venta, permuta, reasignación o
donación; o b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros o potencial de
servicio por su uso o disposición por otra vía.
36. Las ventas de bienes de uso se deben reconocer como un ingreso patrimonial y los costos
asociados a dichas ventas como un gasto patrimonial.
37. Las bajas originadas por donación en especie se regirán de acuerdo a la norma de
Transferencias.
38. Para aquellas instituciones autorizadas a realizar ventas de bienes de uso a plazo, cuando la
entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiera en el tiempo, el valor razonable
de la contrapartida puede ser menor que la cantidad de efectivo cobrada o por cobrar, dicho
diferencial se reconocerá como ingreso financiero (rentas de la propiedad) por intereses.
39. La baja definitiva por inutilidad del bien de uso y sin posibilidad de obtener un beneficio
económico futuro o potencial de servicio se contabiliza como un gasto patrimonial.
40. Cuando un bien de uso sea destinado como propiedad de inversión, debe reclasificarse en
la cuenta del subgrupo Propiedades de Inversión, que corresponda.
41. Cuando un bien de uso sea entregado en comodato, debe reclasificarse en la cuenta
representativa de Bienes en Comodato manteniendo los criterios de valorización.
Deterioro
42. Deterioro del valor es una pérdida en los beneficios económicos futuro o potencial de
servicios de un activo, adicional y diferente del reconocimiento anual de la pérdida por
depreciación, que se efectúa de manera excepcional. El deterioro puede afectar a los activos
no generadores de efectivo y a los activos generadores de efectivo.
43. Para determinar si existen indicios de deterioro, se debe evaluar a lo menos los siguientes
indicadores:
a) Evidencia de obsolescencia o deterioro físico;
b) Cambios importantes en cuanto a su utilización durante el ejercicio o que se espera en
el corto plazo y que tengan una incidencia negativa;
c) Evidencia acreditada de una disminución del rendimiento del activo;
d) Interrupción de la construcción del activo antes de su puesta en condiciones de
funcionamiento;
e) Cese o reducción significativa de la demanda o necesidad de los servicios;
f) Han tenido lugar durante el periodo, o van a tener lugar en el futuro inmediato, cambios
significativos a largo plazo con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al
entorno tecnológico, legal o de políticas gubernamental en los que esta opera; y
g) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente más
que lo que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.
44. Si el resultado de la evaluación determina que existen indicios de deterioro, este deberá ser
reconocido, el cual se deberá registrar cuando el valor libro del activo exceda a su monto
recuperable, siempre que esta diferencia sea significativa. Si este valor es mayor a quince
UTM se deberá solicitar autorización a la Contraloría para efectuar un ajuste por deterioro
o una reversión de este.
45. Para realizar el cálculo del deterioro se debe aplicar la norma específica de Deterioro.
46. El deterioro de un activo se reconoce en una cuenta complementaria de activo y en los

resultados del ejercicio, separadamente de la depreciación. Los cargos por depreciación se
ajustarán en los ejercicios futuros en función del nuevo valor contable revisado.
Reversión de las pérdidas por deterioro de un activo
47. La entidad debe evaluar al final de cada período sobre el que se informa si existe algún
indicio de que la pérdida por deterioro de un activo ya no existe o ha disminuido. Si así fuera,
deberá reconocer una reversión del deterioro contabilizado en ejercicios anteriores cuando
el valor recuperable es superior a su valor contable. Dicho ajuste se contabilizará en cuentas
separadas, del mismo modo que el deterioro, y en los resultados del ejercicio. Asimismo,
los cargos por depreciación de los ejercicios futuros deberán ajustarse en función del nuevo
valor contable revisado. La reversión por deterioro no podrá hacer que el valor del bien
supere su valor original.
SÍNTESIS DEL TEMA
En este subtema hemos relacionado la implementación de las Normas Internacionales de

Contabilidad del Sector Público (NICSP), a sus efectos sobre los procesos contables en Chile.
Realizamos contabilizaciones para entidades públicas del contexto nacional, aplicando las NICSP.
Enlace:
Normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación NICSP

TUTOR ACADÉMICO
3.5 ESTADOS FINANCIEROS: PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN

3.5.1 Introducción
Los estados financieros son el producto final del proceso contable. EL proceso comienza con el
registro contable, llamado también la contabilización de los hechos económicos, que en el caso del
sector público, se debe ajustar a la normativa de la resolución Nº16 DEL 2015, posteriormente al
final del periodo contable, se debe proceder al proceso de cierre del periodo, realizando los ajustes
correspondientes, finalizando con la presentación de los estados financieros.
En este contexto, la Contraloría señala lo siguiente en cuanto a los estados financieros:
1. Los estados financieros constituyen una

representación estructurada de la situación
financiera y del rendimiento financiero de una
entidad. El objetivo de los estados financieros es
proporcionar información de una determinada
entidad, acerca de su posición financiera (balance
general), su desempeño (estado de situación
presupuestaria), de los cambios en la posición
financiera (estado de flujos de efectivo) y acerca de
su gestión (estado de resultados).
2. El propósito de los estados financieros es generar

información útil para la toma de decisiones y
constituir un medio para la rendición de cuentas de la
entidad por los recursos que le han sido confiados.
3. Esta norma consiste en establecer las bases para la presentación de los estados financieros
con propósito de información general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables,
tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondiente a periodos
anteriores, como con los de otras entidades diferentes.
4. Los estados financieros deben presentarse respecto de cada período contable, el cual
coincide con el año calendario. Así, la fecha del Estado de Situación Patrimonial o Balance
General será al 31 de diciembre de cada año, en tanto que, los Estados de Resultados,
Flujos de Efectivo, Situación Presupuestaria y de Cambios en el Patrimonio comprenderán
los datos acerca de la gestión desarrollada entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del año
que se informa.
5. Los estados financieros deben ser presentados durante el primer semestre del año
siguiente, de acuerdo con las instrucciones impartidas por la Contraloría.
6. La responsabilidad en la preparación y presentación de los estados financieros

corresponde conjuntamente al Jefe del Servicio y el Contador General, quienes son, para
estos efectos, los funcionarios responsables de la representación fiel de la información
financiera de la institución pública respectiva contenida en dichos estados.
3.5.2 Presentación de los Estados Financieros

La resolución Nº16 DEL 2015 de la Contraloría, en el capítulo IV, señala la correcta aplicación en la
preparación de los estados financieros, señalando cuales son los estados financieros que se deben
presentar, y sus respectivos contenidos, con ejemplos de su presentación. Al respecto señala lo
siguiente:
• La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros es definida por la
Contraloría General de la República en esta norma.
• Los estados financieros deberán presentarse en la moneda de curso legal en el país (pesos)
y en forma comparativa con el ejercicio inmediatamente anterior. La información
comparativa, deberá incluirse también en las notas explicativas de tipo descriptivo y
narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensión de los estados
financieros del periodo. La información que presenten dichos estados deberá ser el reflejo
fidedigno e integral de los registros contables que le sirvan de soporte.
Los estados financieros comprenden:

a) Balance General;
b) Estado de Resultados;
c) Estado de Situación Presupuestaria;
d) Estado de Flujos de Efectivo;
e) Estado de Cambios en el Patrimonio; y
f) Notas a los Estados Financieros.
3.5.3 Estados Financieros Consolidados
1. El Gobierno Central tiene los siguientes tipos de Estados Financieros:

a) Los estados financieros consolidados del Gobierno Central, sin las empresas públicas.
b) Los estados financieros consolidados del Gobierno Central, incluyendo las empresas
públicas.
2. Los estados financieros consolidados del Gobierno Central serán preparados por la
Contraloría General de acuerdo a lo establecido en el artículo 69 del decreto ley N° 1.263.
3. Las entidades individuales tienen los siguientes tipos de Estados Financieros: a) Los estados
financieros separados de cada entidad contable. b) Los estados financieros consolidados de
la entidad contable, siempre que tenga entidades controladas.
4. Estados financieros separados son aquellos estados financieros presentados por una
entidad contable. Si existieran inversiones, éstas se contabilizan a partir de la participación
directa en el patrimonio, en lugar de en función de los resultados obtenidos y de los activos
netos de las participadas.
5. Estados financieros consolidados son los estados financieros de una entidad económica,
que se presentan como estados de una sola entidad.
6. Para determinar si una entidad controla o no a otra, a efectos de presentación de

información financiera, es necesario tener en cuenta si la entidad puede dirigir las políticas
financieras y de operación de otra entidad (poder) y la capacidad de la entidad controladora

para obtener beneficios o pérdidas provenientes de las actividades de la otra entidad.
7. La existencia de control no requiere que una entidad tenga responsabilidad en la gestión de

las operaciones cotidianas de la otra entidad.
8. Al examinar las relaciones entre dos entidades, se presume que existe control cuando se
cumple al menos una de las condiciones de poder y otra de las de beneficio que se
enumeran a continuación, salvo que exista una evidencia clara de que es otra entidad la que
mantiene el control.
3.5.4 Condiciones de Poder
a) La entidad tiene directamente, o indirectamente a través de entidades controladas, la

propiedad de una participación mayoritaria con derecho a voto en la otra entidad.
b) La entidad tiene la potestad, bien sea concedida o bien sea ejecutable de acuerdo con la
legislación vigente, de nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de
administración u órgano de gobierno equivalente, y el control de la otra entidad se ejerce
mediante dicho consejo u órgano.
c) La entidad tiene poder de controlar o regular el control de la mayoría de los votos que sería
posible emitir en una junta general de la otra entidad.
d) La entidad tiene el poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo
de administración u órgano de gobierno equivalente, y el control de la otra entidad se ejerce
mediante dicho consejo u órgano.
3.5.5 Condiciones de Beneficio
a) La entidad tiene la potestad de disolver la otra entidad y obtener un nivel importante de

beneficios económicos o asumir obligaciones importantes. Por ejemplo, puede satisfacerse
la condición de beneficio si una entidad fuera responsable de las obligaciones de otra
entidad.
b) La entidad tiene la potestad de acceder a la distribución de las utilidades de la otra entidad,
y/o puede ser responsable de ciertas obligaciones de la otra entidad.
3.6. NICSP Asociada a Procesos Contables en Diversas Áreas del Sector Público
3.6.2 Introducción
La aplicación de las NICSP es un proceso muy amplio y abarca distintos rubros, tal como fue tratado
en la semana 7, y su utilización depende de las directrices de la Contraloría General de la República
en esta materia, señalados claramente en la resolución Nº16 (2015).
El objetivo de este apartado es relacionar procedimientos a diferentes procesos contables en el
contexto de la gestión del sector público, considerando las NICSP.
3.6.3 Proceso Contable
De acuerdo a la Resolución Nº16 (2015) de la Contraloría General de la República, la aplicación de

las NICSP a los distintos procesos contables, los encontramos en la Normativa específica.
Es pertinente, en primer lugar, identificar los elementos del proceso contable:
El proceso contable comienza con el registro de los hechos económicos, por ejemplo, si hay una
compra de mercaderías, se registrará esa compra al precio de adquisición, también se registrarán
los devengos, es decir si hay una obligación a 30 días, se debe contabilizar de igual manera.
Posterior al registro, sigue la etapa de ajustes de los hechos económicos, cálculo de los saldos, los
ajustes que corresponden a las cuentas que requieren ajustes, ejemplo el valor del desgaste de los
activos fijos. El proceso finaliza con la presentación de los estados financieros. En nuestro país, la
Normativa del sistema de contabilidad general de la nación NICSP – CGR (RESOLUCIÓN CGR N°16
DE 2015), es el manual de aplicación de las NICSP a todo el proceso contable. El marco conceptual
señala los principios contables que se deben aplicar en el proceso contable, luego la normativa
específica por rubro, permite la aplicación de las NICSP a los distintos procedimientos de
contabilización propias de los hechos económicos del sector público. Finalmente se señala la
aplicación de las NICSP a cada uno de los estados financieros que deben presentar las entidades
públicas.
3.6.4 NICSP Asociadas a Hechos Económicos Asociados a Entidades Públicas
Como ya se ha mencionado las NICSP se aplican a todo el proceso contable de las entidades públicas,
a continuación, se presenta un resumen de las principales NICSP de acuerdo al rubro contable que
se aplica:
3.6.5 NICSP Aplicables a Bienes de Uso:
NICSP 5: “Costos por préstamos”

a) Objetivo
Prescribir el tratamiento de contabilidad para los costos por préstamos.
b) Resumen
• Los costos por préstamos incluyen intereses, amortización de descuentos o primas en

préstamos, y amortización de costos accesorios incurridos en el acuerdo de los préstamos.
• Se permiten dos tratamientos de contabilidad:
– Modelo del gasto: Cargar a los gastos todos los costos por préstamos en el período en el cual se
incurren;
– Modelo de capitalización: Capitalizar los costos por préstamos que sean directamente atribuibles
a la adquisición o construcción de un activo que califique, pero solo cuando sea probable que esos
costos resultarán en beneficios económicos futuros o potencial de servicio para la entidad, y los
costos puedan ser medidos confiablemente. Todos los otros costos por préstamos que no satisfagan
las condiciones para capitalización se llevan al gasto cuando se incurre en ellos. Cuando la entidad
adopta el modelo de capitalización, ese modelo tiene que ser aplicado de manera consistente a
todos los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción, o
producción de todos los activos de la entidad que califiquen. Los ingresos por inversión provenientes
de inversión temporal tienen que ser deducidos de los costos actuales por préstamos.
• Un activo que califique es un activo que requiere un período importante de tiempo para tenerlo
listo para el uso que se tiene la intención darle o para la venta. Los ejemplos incluyen edificios de
oficinas, hospitales, activos de infraestructura tales como carreteras, puentes, e instalaciones de

generación de energía, y algunos inventarios.
• Si los fondos son prestados en general y usado para el propósito de obtener el activo que
califique, aplique la tasa de capitalización (promedio ponderado de los costos por préstamos
aplicables a los préstamos generales pendientes durante el período) a los gastos incurridos
durante el período, para determinar la cantidad de los costos por préstamos elegible para
capitalización.
➢ NICSP 17 “Propiedades, Plantas y equipos”

a) Objetivo
Prescribir los principios para el reconocimiento inicial y la contabilidad subsiguiente (determinación
del valor en libros y los cargos por depreciación y las pérdidas por deterioro) para propiedad, planta
y equipo de manera que los usuarios de los estados financieros puedan discernir la información
acerca de la inversión que la entidad tiene en su propiedad, planta y equipo y los cambios en tal
inversión.
b) Resumen
• Los elementos de propiedad, planta y equipo tienen que ser reconocidos como activos si, y
solo si, es probable que los beneficios económicos futuros o el potencial de servicio asociado
con el elemento fluirá para la entidad, y el costo o el valor razonable del elemento puede
ser medido confiablemente.
• La NICSP 17 no requiere o prohíbe el reconocimiento de bienes patrimoniales. La entidad
que reconoce bienes patrimoniales está requerida a cumplir con los requerimientos de
revelación de la NICSP 17 con relación a los bienes patrimoniales que hayan sido
reconocidos y puede, pero no está requerida a, cumplir con los otros requerimientos de la
ANICSP 17 con relación a los bienes patrimoniales.
• El equipo militar especial normalmente dará satisfacción a la definición de propiedad, planta
y equipo y tiene que ser reconocido como un activo. Los activos de infraestructura, tales
como redes de carreteras, sistemas de alcantarillado, y redes de comunicación, tienen que
ser contabilizados de acuerdo con esta NICSP.
• El reconocimiento inicial es al costo, el cual incluye todos los costos necesarios para
conseguir que el activo esté listo para el uso que se tiene la intención darle. Cuando un
activo es adquirido sin costo, o por un costo nominal, su costo es su valor razonable a la
fecha de adquisición. Si el pago es diferido, los intereses tienen que ser reconocidos.
• Subsiguiente a la adquisición, la NICSP 17 permite la selección del modelo de contabilidad
para toda una clase de propiedad, planta y equipo:
– Modelo del costo: El activo es llevado al costo, menos depreciación acumulada y pérdidas por
deterioro.
– Modelo de revaluación: El activo es llevado a la cantidad revaluada, la cual es el valor razonable a
la fecha de la revaluación, menos la subsiguiente depreciación y pérdidas por deterioro.
• Según el modelo de revaluación, las revaluaciones tienen que ser realizadas regularmente.
Todos los elementos de una clase dada tienen que ser revaluados. Los incrementos de la
revaluación tienen que ser acreditados directamente al superávit por revaluación. Sin
embargo, el incremento tiene que ser reconocido como ingresos ordinarios en superávit o
déficit en la extensión en que reverse una disminución de la revaluación de la misma clase
de activos previamente reconocida como gasto en superávit o déficit. Las disminuciones de
la revaluación son debitadas primero contra el superávit por revaluación relacionado con la
misma clase de activos y cualquier exceso contra superávit o déficit. Cuando se dispone del
activo revaluado, el superávit por revaluación es transferido directamente a superávit o

déficit acumulados y no es reciclado a través de superávit o déficit.
• Los incrementos y las disminuciones de la revaluación relacionados con activos individuales
dentro de una clase de propiedad, planta y equipo tienen que ser compensados unos contra
otros dentro de esa clase, pero no pueden ser compensados con relación a activos de
diferentes clases.
• Cada parte de un elemento de propiedad, planta y equipo con un costo que sea importante
en relación con el costo total del elemento tiene que ser depreciado por separado.
• La depreciación es cargada sistemáticamente durante la vida útil del activo. El método de
depreciación tiene que reflejar el patrón con el cual los beneficios económicos futuros del
activo o el potencial de servicio del activo se espera que sean consumidos por la entidad. El
valor residual tiene que ser revisado al menos anualmente y tiene que ser igual a la cantidad
que la entidad recibiría actualmente si el activo ya estuviera en la edad y condición que se
espere al final de su vida útil. Si la operación de un elemento de propiedad, planta y equipo
(por ejemplo, una aeronave) requiere inspecciones regulares importantes, cuando cada
inspección importante es realizada, su costo s reconocido en el valor en libros del activo
como un reemplazo, si se satisfacen los criterios de reconocimiento. Si las expectativas
difieren de los estimados anteriores, el cambio tiene que ser contabilizado como un cambio
en un estimado de contabilidad de acuerdo con la NICSP 3.
• El terreno y las edificaciones son activos separables y se contabilizan por separado, incluso
cuando hayan sido adquiridos juntos. El terreno normalmente tiene una vida útil ilimitada,
y por consiguiente no se deprecia.
• Para determinar si un elemento de propiedad, planta y equipo está deteriorado, la entidad
aplica la NICSP 21 o la NICSP 26, según sea apropiado.
• Todos los intercambios de propiedad, planta y equipo tienen que ser medidos a valor
razonable, incluyendo los intercambios de elementos similares, a menos que la transacción
de intercambio carezca de sustancia comercial o el valor razonable ni del activo recibido ni
del activo entregado sea medible confiablemente.
• El valor en libros de un elemento de propiedad, planta y equipo tiene que ser
desreconocido: – En la disposición – Cuando de su uso o disposición no se esperen
beneficios económicos futuros o potencial de servicio.
• La ganancia o pérdida que surja del des-reconocimiento de un elemento de propiedad,
planta y equipo tiene que ser incluida en superávit o déficit cuando el elemento sea des-
reconocido. Las ganancias no pueden ser clasificadas como ingresos ordinarios; la ganancia
o pérdida que surja del des-reconocimiento de un elemento de propiedad, planta y equipo
tiene que ser determinada como la diferencia entre los producidos netos de la disposición,
si los hay, y el valor en libros del elemento.
• Las determinaciones de transición les permiten a las entidades reconocer propiedad, planta
y equipo al costo o al valor razonable en la primera adopción de este estándar.
➢ NICSP 21 “Deterioro de valor de activos no generadores de efectivo”

a) Objetivo
Asegurar que todos los activos que no generan efectivo sean llevados a no más que su cantidad de
servicio recuperable, y prescribir cómo se calcula la cantidad de servicio recuperable.
b) Resumen
• La NICSP 21 aplica a todos los activos que no generen efectivo, excepto los activos que
surgen de contratos de construcción (vea la NICSP 11), inventarios (vea la NICSP 12), activos
financieros que estén incluidos en el alcance de la NICSP 29, propiedad para inversión
medida a valor razonable (vea la NICSP 16), propiedad, planta y equipo que no genera
efectivo que es medida a cantidades revaluadas (vea la NICSP 17), y otros activos con
relación a los cuales requerimientos de contabilidad para el deterioro estén incluidos en
otras NICSP.
• Las entidades del sector público que tengan activos que no generen efectivo tienen que
aplicar la NICSP 26 a tales activos. • La pérdida por deterioro de un activo que no genera
efectivo es la cantidad por la cual el valor en libros del activo excede su cantidad de servicio
recuperable.
• La pérdida por deterioro tiene que ser reconocida inmediatamente en superávit o déficit.
• Después del reconocimiento de una pérdida por deterioro, el cargo por depreciación
(amortización) para el activo tiene que ser ajustado en períodos futuros para asignar el valor
en libros revisado del activo, menos su valor residual (si lo hay), sobre una base sistemática
durante su vida útil restante.
• Cantidad de servicio recuperable es el más alto entre el valor razonable del activo que no
genera efectivo, menos los costos de venta y su valor en uso. El valor en uso de un activo
que no genera efectivo es el valor presente del potencial de servicio restante del activo. El
valor presente del potencial de servicio restante del activo es determinado usando
cualquiera de los siguientes tres enfoques, y depende de la disponibilidad de los datos y de
la naturaleza del deterioro: – Enfoque del costo de reemplazo depreciado: El valor presente
del potencial de servicio restante de un activo es determinado como el costo de reemplazo
depreciado del activo. El costo de reemplazo de un activo es el costo para reemplazar el
potencial de servicio bruto del activo. Este costo es depreciado para reflejar el activo en su
condición usada. Un activo puede ser reemplazado ya sea mediante reproducción
(replicación) del activo existente o mediante reemplazo de su potencial de servicio bruto. El
costo de reemplazo depreciado es medido como el costo de reproducción o reemplazo del
activo, cualquiera que sea el menor, menos la depreciación acumulada calculada con base
en tal costo, para reflejar el potencial de servicio ya consumido o expirado del activo. –
Enfoque del costo de restauración: El valor presente del potencial de servicio restante del
activo es determinado mediante sustraer el costo estimado de restauración del activo del
costo corriente de reemplazar el potencial de servicio restante del activo antes de deterioro.
El último costo usualmente es determinado como el costo de reproducción o reemplazo
depreciado del activo cualquiera que sea el menor. – Enfoque de unidades de servicio: El
valor presente del potencial de servicio restante del activo es determinado mediante
reducir el costo corriente del potencial de servicio restante del activo antes de deterioro
para conformarlo con el número reducido de unidades de servicio que se espere del activo
en su estado deteriorado. Tal y como ocurre con el enfoque del costo de restauración, el
costo corriente de reemplazar el potencial de servicio restante del activo antes de deterioro
usualmente es determinado como el costo de reproducción o reemplazo depreciado del
activo antes de deterioro, cualquiera que sea el menor.
• En cada fecha de presentación de reporte, se revisan los activos para valorar por cualquier
indicador de que el activo pueda estar deteriorado. Si es señalado deterioro, la entidad tiene
que estimar la cantidad de servicio recuperable. La reversa de las pérdidas por deterioro en
años anteriores es permitida en ciertos casos.
➢ NICSP 26 “Deterior de valor de activos generadores de efectivo”

a) Objetivo
Prescribir los procedimientos que la entidad aplica para determinar si un activo que genera efectivo
está deteriorado y asegurar que se reconocen las pérdidas por deterioro. Este estándar también
especifica cuándo la entidad tiene que reversar una pérdida por deterioro y prescribe las
revelaciones.
b) Resumen
• La NICSP 26 aplica a la contabilidad para el deterioro de todos los activos que generan
efectivo excepto inventarios (vea la NICSP 12), activos que surgen de contratos de
construcción (vea la NICSP 11), activos financieros que estén dentro del alcance de la NICSP
29, propiedad para inversión medida a valor razonable (vea la NICSP 16), propiedad, planta
y equipo que genera efectivo que es medida a cantidades revaluadas (vea la NICSP 17),
activos tributarios diferidos, activos que surgen de beneficios para empleados (vea la NICSP
25), activos intangibles que son revaluados regularmente a valor razonable, plusvalía,
activos biológicos relacionados con actividad agrícola medida a valor razonable menos los
costos estimados en el punto de venta, costos diferidos de adquisición y activos intangibles
que surjan de los derechos contractuales de un asegurador según contratos de seguro,
activos no-corrientes clasificados como tenidos para la venta y operaciones descontinuadas,
y otros activos que generan efectivo respecto de los cuales los requerimientos de
contabilidad para el deterioro se incluyan en otras NICSP.
• Un deterioro es una pérdida en los beneficios económicos futuros o en el potencial de
servicio de un activo, por encima del reconocimiento sistemático de la pérdida de los
beneficios económicos futuros o el potencial de servicio del activo mediante la
depreciación.
• La cantidad recuperable de un activo es el más alto entre su valor razonable menos los
costos de venta y su valor en uso.
• Una pérdida por deterioro de un activo que genera efectivo es la cantidad por la cual el valor
en libros del activo excede su cantidad recuperable.
• La entidad tiene que valorar en cada fecha de presentación de reporte si hay cualquier
indicador de que un activo pueda estar deteriorado. Sin existe tal indicador, la entidad tiene
que estimar la cantidad recuperable del activo.
• La entidad tiene que probar anualmente por deterioro un activo intangible con vida útil
indefinida o un activo intangible que todavía no está disponible para uso, haciéndolo
mediante comparar su valor en libros con su cantidad recuperable. Esta prueba por
deterioro puede ser realizada en cualquier momento durante el período de presentación de
reporte, provisto que es realizada en el mismo momento cada año.
• Si, y sólo sí, la cantidad recuperable de un activo es menor que su valor en libros, el valor en
libros del activo tiene que ser reducido a su cantidad recuperable. Esa reducción es una
pérdida por deterioro.
• La pérdida por deterioro tiene que ser reconocida inmediatamente en superávit o déficit.
Cuando la cantidad estimada para la pérdida por deterioro excede el valor en libros del
activo con el cual se relaciona, la entidad tiene que reconocer un pasivo si, y solo si, ello es
requerido por otra NICSP.
• Después del reconocimiento de una pérdida por deterioro, el cargo por depreciación
(amortización) por el activo tiene que ser ajustado en períodos futuros para asignar el valor
en libros revisado del activo menos su valor residual (si lo hay), sobre una base sistemática
durante su vida útil restante.
• Valor en uso de un activo de un activo que genera efectivo es el valor presente de los flujos
de efectivo futuros estimados que se espera sean derivados del uso continuado de un
activo, y de su disposición al final de su vida útil.
• Tasa de descuento es la tasa antes de impuestos que refleja las valoraciones corrientes que
el mercado hace del valor del dinero en el tiempo y de los riesgos específicos para el activo.
La tasa de descuento no puede reflejar los riesgos por los cuales los flujos de efectivo futuros
hayan sido ajustados y tiene que ser igual a la tasa de retorno que los inversionistas
requerirían si fueran a escoger una inversión que generaría flujos de efectivo equivalentes
a los esperados del activo.
• Si no es posible determinar la cantidad recuperable del activo individual que genera
efectivo, entonces se determina la cantidad recuperable para la unidad generadora de
efectivo a la cual pertenece el activo.
• Si existe un mercado activo para el resultado producido por un activo o grupo de activos,
ese activo o grupo de activos tiene que ser identificado como una unidad generadora de
efectivo, incluso si alguno o todo el resultado es usado internamente. Si los flujos de entrada
de efectivo generados por un activo o unidad generadora de efectivo son afectados por los
precios de transferencia internos, la entidad tiene que usar el mejor estimado que la
administración haga de los precios futuros que se podrían lograr en transacciones en
condiciones iguales al estimar:
– Los flujos de entrada de efectivo futuros usados para determinar el valor en uso del activo o de la
unidad generadora de efectivo
– Los flujos de salida de efectivo futuros usados para determinar el uso de cualesquiera otros activos
o unidades generadoras de efectivo que sean afectados por los precios de transferencia internos
• Al asignar una pérdida por deterioro, la entidad no puede reducir el valor en libros de un activo
por debajo del más alto de: – Su valor razonable menos los costos de venta (si es determinable)
– Su valor razonable en uso (si es determinable)
– Cero
• Cuando un activo que no genera efectivo contribuye a una unidad generadora de efectivo
una proporción del valor en libros de ese activo que no genera efectivo tiene que ser
asignada al valor en libros de la unidad generadora de efectivo antes de la estimación de la
cantidad recuperable de la unidad generadora de efectivo. El valor en libros del activo que
no genera efectivo tiene que reflejar cualesquiera pérdidas por deterioro a la fecha de
presentación de reporte en las cuales hayan sido determinadas según los requerimientos
de la NICSP 21.
• Una pérdida por deterioro reconocida en períodos anteriores por un activo tiene que ser
reversada si, y solo si, ha habido un cambio en los estimados usados para determinar la
cantidad recuperable del activo desde que la última pérdida por deterioro fue reconocida.
Si este es el caso, el valor en libros del activo tiene que ser incrementado a su cantidad
recuperable. Ese incremento es una reversa de una pérdida por deterioro.
• La re-designación de un activo desde un activo que genera efectivo hacia un activo que no
genera efectivo o desde un activo que no genera efectivo hacia un activo que genera
efectivo puede ocurrir solo cuando haya evidencia clara de que tal re-designación es
apropiada. La re-designación, por sí misma, no necesariamente origina una pérdida por
deterioro o una reversa de una pérdida por deterioro. En lugar de ello, el indicador para una
prueba por deterioro o para una reversa de una pérdida por deterioro surge de, como
mínimo, los indicadores listados aplicables al activo después de la re-designación.
• La entidad tiene que revelar los criterios desarrollados por la entidad para distinguir los
activos que generan efectivo de los activos que no generan efectivo. Son aplicables otros
requerimientos de revelación.
3.6.6 NICSP Aplicables a Propiedades de Inversión

➢ NICSP 16 “Propiedades de inversión”

a) Objetivo
Prescribir el tratamiento de contabilidad de la propiedad para inversión y las revelaciones
relacionadas.
b) Resumen
• Propiedad para inversión es el terreno o las edificaciones tenidas (ya sea por el propietario
o según un arrendamiento financiero) para ganar alquileres o para apreciación de capital o
para ambos, más que para:
– Uso en la producción o suministro de bienes o servicios o para propósitos administrativos
– Venta en el curso ordinario de las operaciones
• La propiedad para inversión tiene que ser reconocida como un activo cuando, y solo cuando:
– Sea probable que los beneficios económicos futuros o el potencial de servicio que estén asociados
con la propiedad para inversión fluirán para la entidad.
– El costo o el valor razonable de la propiedad para inversión pueda ser medido confiablemente.
• La NICSP 16 no aplica a la propiedad ocupada por el propietario o a la propiedad que esté
siendo construida o desarrollada para uso futuro como propiedad para inversión, o a la
propiedad tenida para la venta en el curso ordinario de los negocios.
• La propiedad para inversión tiene que ser medida inicialmente a su costo. Los costos de
transacción tienen que ser incluidos en esta medición inicial. Cuando la inversión es
adquirida sin costo mediante una transacción que no es de intercambio, o por un cargo
nominal, su costo tiene que ser medido a su valor razonable a la fecha de adquisición.
• Después del reconocimiento, la entidad tiene que escoger como su política de contabilidad
ya sea el modelo del valor razonable o el modelo del costo:
– Modelo del valor razonable: La propiedad para inversión es medida a valor razonable, y los
cambios en el valor razonable son reconocidos en superávit o déficit para el período en el cual surge.
– Modelo del costo: La propiedad para inversión es medida al costo depreciado, menos cualesquiera
pérdidas por deterioro acumuladas. El valor razonable de la propiedad para inversión todavía tiene
que ser revelado.
• El modelo de medición seleccionado tiene que ser aplicado a toda la propiedad para
inversión de la entidad.
• Si la entidad usa el modelo del valor razonable, pero cuando una propiedad particular es
adquirida, hay evidencia clara de que la entidad no podrá determinar el valor razonable
sobre una base continua, el modelo del costo es usado para esa propiedad
– y tiene que continuar siendo usado hasta la disposición de la propiedad. En ese caso, el valor
residual de la propiedad para inversión tiene que asumirse es cero.
• El cambio de un modelo a otro tiene que ser hecho solo si el cambio resultará en una
presentación más apropiada (altamente improbable para el cambio desde el modelo del
valor razonable hacia el modelo del costo).
– El interés de propiedad tenido por un arrendatario según un arrendamiento operacional puede
calificar como propiedad para inversión provisto que el arrendatario usa el modelo del razonable de
la NICSP 16. En este caso, el arrendatario contabiliza el arrendamiento como si fuera un
arrendamiento financiero.
3.6.7 NICSP Aplicables a Bienes y Pasivos Financieros
➢ NICSP 28 “Instrumentos financieros-Presentación

a) Objetivo
Prescribir principios para clasificar y presentar instrumentos financieros como pasivos o activos
netos / patrimonio, y para la compensación de activos y pasivos financieros.
b) Resumen
• La clasificación de un instrumento ya sea como un pasivo o como un instrumento de
patrimonio se basa en la sustancia, más que en la forma del instrumento. La clasificación se
hace en el momento de la emisión y generalmente no es subsiguientemente alterada.
• Un instrumento es un pasivo financiero si, por ejemplo, el emisor puede estar obligado a
entregar efectivo u otro activo financiero o el tenedor tiene el derecho a demandar efectivo
u otro activo financiero. Un ejemplo son las acciones preferenciales obligatoriamente
redimibles. Un instrumento de patrimonio es un instrumento que evidencia un interés
residual en los activos de la entidad después de deducir todos sus pasivos.
• Los intereses, dividendos, ganancias y pérdidas relacionados con un instrumento clasificado
como un pasivo son reportados como ingresos o gastos según sea apropiado.
• Los instrumentos vendibles y los instrumentos que le imponen a la entidad una obligación
para entregar una participación a prorrata de los activos netos solo en la liquidación que (a)
estén subordinados a todas las otras clases de instrumentos y (b) satisfagan criterios
adicionales, son clasificados como instrumentos de patrimonio si bien de otra manera
darían satisfacción a la definición de un pasivo.
• En el momento de la emisión, el emisor clasifica por separado los componentes de deuda y
de patrimonio de un solo instrumento compuesto tal como deuda convertible.
• Un activo financiero y un pasivo financiero se compensan y la cantidad neta es reportada
cuando, y solo cuando, la entidad tiene un derecho legal de forzoso cumplimiento para
compensar las cantidades, o tiene la intención ya sea de liquidarlo sobre una base neta o
simultáneamente.
• El costo de las acciones de tesorería es deducido del patrimonio y las reventas de las
acciones de tesorería son contabilizadas como emisiones de patrimonio.
• Los costos de emitir o readquirir instrumentos de patrimonio son contabilizados como una
deducción de activos netos/patrimonio, neto de cualquier beneficio relacionado por
impuestos a los ingresos.
3.6.8 NICSP Aplicables a Impuestos y Transferencias
➢ NICAP 29 “Instrumentos financieros-Reconocimiento y medición

a) Objetivo
Establecer principios para reconocer, des-reconocer, y medir activos financieros y pasivos
financieros.
b) Resumen
• Todos los activos financieros y pasivos financieros, incluyendo todos los derivados y ciertos
derivados implícitos, son reconocidos en el estado de posición financiera.
• Los instrumentos financieros inicialmente son medidos a valor razonable en la fecha de
adquisición o emisión. Este generalmente es el mismo que el costo. Para los activos
financieros y pasivos financieros a valor razonable a través de superávit o déficit, los costos
de transacción son reconocidos directamente en superávit o déficit. En el caso de activos y
pasivos financieros que no son a valor razonable a través de superávit o déficit, los costos
de transacción que sean directamente atribuibles a la adquisición o emisión son incluidos
en el costo.
• La entidad tiene la opción de reconocer las compras y ventas normales de valores en el

mercado haciéndolo de manera consistente ya sea a la fecha de negociación o a la fecha de
liquidación. Si se usa la contabilidad de la fecha de liquidación, la NICSP 29 requiere el
reconocimiento de ciertos cambios del valor entre las fechas de negociación y liquidación.
• Préstamos en condiciones favorables son préstamos otorgados a o recibidos por la entidad
en términos por debajo del mercado. Cualquier diferencia entre el valor razonable del
préstamo en condiciones favorables y los producidos del préstamo es tratada como sigue:
– La entidad que recibe el préstamo considera si la diferencia tiene que ser contabilizada de acuerdo
con la NICSP 23
– La entidad que otorga el préstamo trata la diferencia como un gasto en superávit o déficit en el
reconocimiento inicial
• Los contratos de garantía financiera proporcionados sin consideración o por una
consideración que no sea a valor razonable inicialmente son reconocidos a valor razonable,
determinado mediante observación del precio en un mercado activo, una técnica de
valuación que no se relacione directamente con un mercado activo o de acuerdo con la
NICSP 19.
• Para el propósito de medir un activo financiero subsiguientemente al reconocimiento inicial,
la NICSP 29 clasifica los activos financieros en cuatro categorías:
– Categoría 1: Préstamos y cuentas por cobrar son activos financieros no-derivados con pagos fijos
o determinables que no son cotizados en un mercado activo, diferentes a los que la entidad tiene la
intención de vender inmediatamente o en el corto plazo (los cuales tienen que ser clasificados como
tenidos para negociación), y los que la entidad en el reconocimiento inicial designa ya sea como a
valor razonable a través de superávit o déficit o disponibles para la venta.
– Categoría 2: Inversiones tenidas hasta la madurez [Held-to-maturity (HTM)], tales como valores
de deuda y acciones preferenciales obligatoriamente redimibles que la entidad tiene la intención y
es capaz de tener hasta la madurez. Si la entidad vende o reclasifica más que una cantidad
insignificante de inversiones HTM antes de la madurez (diferente a en circunstancias excepcionales),
cualesquiera inversiones HTM restantes son clasificadas como disponibles para la venta (categoría
4 abajo) y cualesquiera activos financieros no serán clasificados como tenidos hasta la madurez para
los períodos actual y siguientes dos de presentación de reportes financieros.
– Categoría 3: Activos financieros medidos a valor razonable a través de superávit o déficit, lo cual
incluye los tenidos para negociación (toma de utilidades de corto plazo) y cualquier otro activo que
la entidad designe (la ‘opción del valor razonable’). Los activos derivados siempre están en esta
categoría a menos que estén designados en una relación efectiva de cobertura. – Categoría 4:
Activos financieros disponibles-para-la-venta [Available-for-sale financial assets (AFS)] - todos los
activos financieros que no caen en una de las otras tres categorías. Esto incluye todas las inversiones
en instrumentos de patrimonio que no sean medidos a valor razonable a través de superávit o
déficit. Adicionalmente, la entidad puede designar cualesquiera préstamos y cuentas por cobrar
como AFS.
• El uso de la ‘opción del valor razonable’ (categoría 3 arriba) está restringido a los
instrumentos financieros designados en el reconocimiento inicial que satisfacen al menos
uno de los criterios siguientes:
a) cuando la opción del valor razonable elimina un desajuste contable que de otra manera
surgiría de la medición de activos o pasivos o del reconocimiento de las ganancias o
pérdidas en ellos con bases diferentes;
b) los que sean parte de un grupo de activos financieros, pasivos financieros, o ambos que
sean administrados, y su desempeño sea evaluado por la administración con base en el
valor razonable de acuerdo con una estrategia documentada de administración del

riesgo o de inversión; y
c) los que contengan uno o más derivados implícitos, excepto si el derivado implícito no
modifica de manera importante los flujos de efectivo asociados o esté claro con poco o
ningún análisis que la separación está prohibida.
• En algunas circunstancias, los derivados implícitos tienen que ser separados del contrato
anfitrión. Si el valor razonable del derivado implícito no puede ser medido confiablemente,
todo el contrato híbrido tiene que ser designado como a valor razonable a través de
superávit o déficit.
• Los activos financieros no-derivados pueden ser reclasificados fuera de las categorías de a
valor razonable a través de superávit o déficit o de AFS en circunstancias raras, excepto para
los activos financieros no-derivados que hayan sido designados a valor razonable a través
de superávit o déficit.
• Subsiguiente al reconocimiento inicial:
a) A todos los activos financieros en las categorías 1 y 2 arriba son llevados a costo
amortizado, sujetos a prueba por deterioro;
b) Todos los activos financieros en la categoría 3 arriba son llevados a valor razonable, con
los cambios en el valor reconocidos en superávit o déficit; y
c) Todos los activos financieros en la categoría 4 arriba (AFS) son medidos a valor razonable
en el estado de posición financiero, con los cambios en el valor reconocidos en activos
netos/patrimonio aparte de deterioro, los intereses reconocidos usando el método de
interés efectivo y para los elementos monetarios, las ganancias y pérdidas de cambio.
Si el valor razonable de un activo AFS no puede ser medido confiablemente, el activo es
llevado al costo sujeto a deterioro.
• Después de la adquisición, la mayoría de pasivos financieros es medida a costo amortizado.

Los siguientes tipos de pasivos financieros son medidos a valor razonable con los cambios
en el valor reconocidos en superávit o déficit:
a) Pasivos derivados (a menos que estén designados como un instrumento de cobertura
en una cobertura efectiva);
b) Pasivos tenidos para negociación (e.g. ventas en corto); y
c) Cualesquiera pasivos que la entidad designe, en la emisión, para ser medidos a valor
razonable a través de superávit o déficit (la ‘opción del valor razonable’ – vea arriba).
• La NICSP 29 establece condiciones para determinar cuándo un activo o pasivo financiero

debe ser removido del estado de posición financiera (des-reconocido). El des-
reconocimiento de un activo financiero no está permitido en la extensión en la cual el
cedente haya retenido (1) sustancialmente todos los riesgos y recompensas del activo
transferido o parte del activo, o (2) el control de un activo o parte de un activo para el cual
ni haya sido retenido ni transferido sustancialmente todos los riesgos y recompensas.
• La contabilidad de cobertura (reconocimiento de los efectos de compensación de tanto el
instrumento de cobertura como del elemento cubierto, en el superávit o déficit del mismo
período) es permitida en ciertas circunstancias, provisto que la relación de cobertura esté
claramente designada y documentada, sea medible, y actualmente efectiva. La NICSP 29
determina tres tipos de coberturas:
a) Cobertura del valor razonable: si una entidad cubre un cambio en el valor razonable de
un activo o pasivo reconocido o de un compromiso en firme, el cambio en los valores
razonables de tanto el instrumento de cobertura como del elemento cubierto para el
riesgo designado son reconocidos en superávit o déficit cuando ocurren;
b) Cobertura de los flujos de efectivo: si una entidad cubre los cambios en los flujos de
efectivo futuros relacionados con un activo o pasivo reconocido o una transacción
proyectada altamente probable que involucra una parte externa para la entidad, o un
compromiso en firme en algunos casos entonces el cambio en el valor razonable del
instrumento de cobertura es reconocido en activos netos/ patrimonio en la extensión
en que la cobertura sea efectiva hasta tal momento en que ocurran los flujos de efectivo
futuros cubiertos; y
c) Cobertura de una inversión neta en una entidad en el extranjero: esta es tratada igual
que una cobertura de los flujos de efectivo.
• La cobertura del riesgo de moneda extranjera en un compromiso en firme puede ser

contabilizada como una cobertura del valor razonable o como una cobertura de los flujos
de efectivo.
• La cobertura del riesgo de moneda extranjera de una transacción intra-grupo proyectada
altamente probable es permitida solo para calificar como el elemento cubierto en una
cobertura de los flujos de efectivo en los estados financieros consolidados, provisto que la
transacción está denominada en una moneda diferente a la moneda funcional de la entidad
que participa en esa transacción y el riesgo de moneda extranjera afectará el superávit o
déficit consolidado. También, el riesgo de moneda extranjera de un elemento monetario
intra-grupo altamente probable puede calificar como un elemento cubierto en los estados
financieros consolidados si resulta en una exposición a ganancias o pérdidas de tasa de
cambio que no son eliminadas por completo en la consolidación.
• Si la cobertura de una transacción intra-grupo proyectada califica para contabilidad de
cobertura, cualquier ganancia o pérdida que es reconocida en activos netos/patrimonio de
acuerdo con las reglas de cobertura contenidas en la NICSP 29 son reclasificadas desde
patrimonio hacia superávit o déficit en el mismo período o períodos en el cual el riesgo de
moneda extranjera de la transacción cubierta afecta el superávit o déficit.
• Una cobertura del portafolio del riesgo tasa de interés (que cubre una cantidad más que un
activo o pasivo específico) puede calificar como una cobertura del valor razonable si se
satisfacen condiciones especificadas.
➢ NICSP 23 “Ingreso de transacciones sin contraprestación”

a) Objetivo
Prescribir requerimientos para la información financiera de los ingresos ordinarios que surjan de
transacciones que no son de intercambio, diferentes a las transacciones que no son de intercambio
que dan origen a una combinación de entidad.
b) Resumen
• Transacciones de intercambio son transacciones en las cuales una entidad recibe activos o
servicios, o tiene pasivos extinguidos, y directamente da aproximadamente igual valor
(principalmente en la forma de efectivo, bienes, servicios, o uso de activos) a otra entidad
en intercambio.
• Transacciones que no son de intercambio son transacciones que no son transacciones de
intercambio. En una transacción que no es de intercambio, la entidad ya sea recibe valor de
otra entidad sin directamente dar aproximadamente igual valor en intercambio, o da valor
a otra entidad sin directamente recibir aproximadamente valor en intercambio.
• Las transferencias son flujos de entrada de beneficios económicos futuros o potencial de
servicio a partir de transacciones que no son de intercambio, diferentes a impuestos.
• Estipulaciones en los activos transferidos son términos contenidos en leyes o regulación, o
en un acuerdo vinculante, impuestos a partir del uso de un activo transferido por entidades
externas a la entidad que reporta.
• Condiciones en activos transferidos son estipulaciones que especifican los beneficios
económicos futuros o el potencial de servicio inmerso en los activos que se requiere sean
consumidos por el recipiente según sean especificados o los beneficios económicos futuros
o potencial de servicio tiene que ser retornado al cedente.
• Restricciones a los activos transferidos son estipulaciones que limitan o dirigen los
propósitos para los cuales un activo transferido puede ser usado, pero no especifican los
beneficios económicos futuros o el potencial de servicio es requerido a ser devuelto al
cedente si no se despliega tal y como fue especificado.
• El flujo de entrada de recursos provenientes de una transacción que no es de intercambio,
diferente a servicios en especie, que satisface la definición de un activo tiene que ser
reconocido como un activo cuando, y solo cuando se satisfacen los siguientes criterios de
reconocimiento:
– Es probable que los beneficios económicos futuros o el potencial de servicio asociado con el activo
fluirá para la entidad; y – El valor razonable del activo puede ser medido confiablemente.
• Un activo adquirido mediante una transacción que no es de intercambio inicialmente tiene
que ser medido a su valor razonable a la fecha de adquisición.
• El flujo de entrada de recursos provenientes de una transacción que no es de intercambio
reconocido como un activo tiene que ser reconocido como ingresos ordinarios, excepto en
la extensión en que el pasivo también sea reconocido con relación al mismo flujo de
entrada.
• En la medida en que la entidad satisface una obligación presente reconocida como un pasivo
con relación a un flujo de entrada de recursos proveniente de una transacción que no es de
intercambio reconocida como un activo, tiene que reducir el valor en libros del pasivo
reconocido y reconocer una cantidad de ingresos ordinarios igual a esa reducción.
• Los ingresos ordinarios provenientes de las transacciones que no son de intercambio tienen
que ser medidos a la cantidad del incremento en los activos netos reconocidos por la
entidad.
• La obligación presente que surge de una transacción que no es de intercambio que satisface
la definición de un pasivo tiene que ser reconocida como pasivo cuando, y solo cuando se
satisfacen los siguientes criterios de reconocimiento:
– Es probable que un flujo de salida de recursos que conlleva beneficios económicos futuros o
potencial de servicio será requerido para liquidar la obligación; y
– Puede elaborarse un estimado confiable de la cantidad de la obligación.
• Las condiciones al activo transferido dan origen a una obligación presente en el
reconocimiento inicial que será reconocida cuando se satisfagan los criterios de
reconocimiento del pasivo.
• La cantidad reconocida como pasivo tiene que ser el mejor estimado de la cantidad
requerida para liquidar la obligación presente a la fecha de presentación de reporte.
• La entidad tiene que reconocer un activo con relación a impuestos cuando el evento sujeto
a impuestos ocurre y se satisfacen los criterios de reconocimiento del activo.
• Los ingresos ordinarios por tributación tienen que ser determinados a una cantidad bruta.
No pueden ser reducidos de los gastos pagados a través del sistema tributario (e.g.
cantidades que estén disponibles para los beneficiarios, independiente de si pagan o no
impuestos).
• Los ingresos ordinarios por tributación no pueden ser aumentados hasta la cantidad de los
desembolsos tributarios (e.g. provisiones preferenciales de la ley tributaria que
proporcionan a ciertos pagadores de impuestos con concesiones que no están disponibles
para otros).
• La entidad reconoce un activo con relación a las transferencias cuando los recursos
transferidos satisfacen la definición de un activo y satisfacen los criterios para el
reconocimiento como un activo. Sin embargo, la entidad puede, pero no está requerida a,
reconocer servicios en especie como ingresos ordinarios y como un activo.
• La entidad tiene que revelar ya sea en la cara de, o en las notas a, los estados financieros de
propósito general:
– La cantidad de los ingresos ordinarios provenientes de transacciones que no son de intercambio
reconocidos durante el período por clases principales mostrando por separado los impuestos y las
transferencias.
– La cantidad de las cuentas por cobrar reconocidas con relación a los ingresos ordinarios que no
son de intercambio.
– La cantidad de los pasivos reconocidos con relación a los activos transferidos sujetos a condiciones.
– Las cantidades de los activos reconocidos que estén sujetos a restricciones y la naturaleza de esas
restricciones.
– La existencia y las cantidades de cualesquiera recibos por anticipado con relación a transacciones
que no son de intercambio.
– La cantidad de cualesquiera pasivos perdonados.
• La entidad tiene que revelar en las notas a los estados financieros de propósito general:
– Las políticas de contabilidad adoptadas para el reconocimiento de los ingresos ordinarios
provenientes de transacciones que no son de intercambio.
Para las clases principales de ingresos ordinarios provenientes de transacciones que no son de
intercambio, la base con la cual el valor razonable de los flujos de entrada de recursos fue medida.
– Para las clases principales de ingresos ordinarios por tributación que la entidad no puede medir
confiablemente durante el período en el cual ocurre el evento sujeto a impuestos, información
acerca de la naturaleza del impuesto.
– La naturaleza y el tipo de las clases principales de legados, regalos, donaciones mostrando por
separado las clases principales de bienes en especie recibidos.
SÍNTESIS DEL TEMA
En este subtema hemos Elaborados informes financieros y presupuestarios para el sector público,
considerando las NICSP.
Enlace:

TUTOR ACADÉMICO
SÍNTESIS DE LA UNIDAD
En este tercer módulo, hemos conocido las llamadas: "Normas Internacionales de Contabilidad para
el Sector Publico (NICSP)". Hemos profundizado en los contenidos relacionados con la
implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, contabilizaciones
para entidades públicas del contexto nacional e informes financieros y presupuestarios para el
sector público.
Enlace:
http://rmcontadores.cl/boletines-tecnicos/
ACTIVIDAD DE EVALUACIÓN DE LA UNIDAD 3
Estimado(a) estudiante
La Actividad de Evaluación ha sido diseñada para que usted reflexione en forma

autónoma sobre los aprendizajes que ha alcanzado a través del estudio de esta
Unidad Temática de la asignatura y los visibilice. Dicha Actividad de Evaluación se
encuentra disponible en Plataforma, en la Unidad que tratamos. Usted puede
resolverla en el icono: Actividad de Evaluación 3
Por favor revise en detalle las instrucciones de la actividad y proceda a realizarla.
TUTOR ACADÉMICO

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CONTABILIDAD PÚBLICA

UNIDAD 3: EL MODELO DE LA CONTABILIDAD PÚBLICA

En esta tercera unidad “El Modelo de la Contabilidad Pública ” de la Actividad Curricular

Entendiendo que la contabilidad de cualquier organización o entidad pública no solamente se

A continuación, usted comenzará el estudio de la actividad curricular a través de la

DESARROLLO DE LOS CONTENIDOS DE LA UNIDAD 3

3.1. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO (NICSP)

Fuente imagen: https://encrypted-tbn0.gstatic.com/images?q=tbn:ANd9GcS5Qb5P2-

3.1.3 Características de las NICSP

3.1.4 NICSP en el Contexto Nacional

SÍNTESIS DEL TEMA

Estimados estudiantes, hasta aquí hemos tratado la conceptualización de la contabilidad pública

Por favor, revise el siguiente enlace para complementar su estudio:

Nombre del contenido del enlace:

Las NICSP en su Bolsillo

A continuación lo invito a debatir sobre los contenidos tratados en la sub unidad

3.2 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)

3.2.1 Herramientas de la Contabilidad Gubernamental En Chile: el Plan de Cuentas

La Resolución Nº 16 de 2015, Normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación, tiene

3.2.3 Aplicación contable de las Normas internacionales de contabilidad del Sector

Las NICSP corresponden a 32 normas internacionales de contabilidad del sector público y

 Las 32 NICSP se detallan a continuación:

 NICSP 9 Ingresos ordinarios /recursos por transacciones con contraprestación.

SÍNTESIS DEL TEMA

Por favor, revise el siguiente enlace para complementar su estudio:

Nombre del contenido del enlace:

Las NICSP en su Bolsillo

A continuación lo invito a debatir sobre los contenidos tratados en la sub unidad

3.3.1 RESOLUCIÓN N° 16 (2015) de la Contraloría General de la República

La Resolución N° 16 (2015) de la Contraloría, establece la “Normativa del sistema de contabilidad

II. Marco conceptual

d) Características cualitativas de la información financiera:

e) Criterios adicionales a la información financiera:

f) Elementos de los estados financieros:

g) Reconocimientos contables de los elementos de los estados financieros

3.2.2 Normativa Específica por Rubros

A continuación, un extracto de la normativa específica por rubro:

3.3.3 Anticipos de Fondos

1. Las existencias son activos:

a) En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de

2. Deberán considerarse existencias los materiales y suministros cuando estos sean

3. Los bienes de consumo son considerados gastos patrimoniales, pero si la autoridad

4. Las existencias en el sector público pueden incluir, medicamentos, combustibles,

5. Las existencias se valorizarán a su costo en el momento del reconocimiento.

6. El costo de las existencias comprende todos los desembolsos derivados de su adquisición,

7. El costo de adquisición comprende el precio de compra, incluyendo los impuestos de

8. Los costos de conversión de las existencias comprenden aquellos directamente

16. El costo corriente de reposición es el desembolso en el que la entidad incurriría al

Método de Cálculo del Costo de Existencias

19. El método FIFO supone que las existencias que

Reconocimiento como un gasto

3.3.5 Bienes de Uso

2. En particular, esta norma incluye el equipamiento militar especializado; infraestructura;

5. Para determinados activos (tales como edificaciones, buques, aeronaves y equipos de

8. Elementos del costo:

21. Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de bienes de uso se

22. La depreciación es la disminución regular del potencial de servicio de un bien de uso

31. Además, en casos particulares y debidamente fundamentados, las entidades podrán

33. Los terrenos no son bienes depreciables.