Material 3 Impuestos

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TEORÍA Y TÉCNICA DEL IMPUESTO

Todo Gobierno necesita de recursos, fundamentalmente en dinero, para atender


las necesidades financieras de los servicios públicos y de su propia actividad
administrativa.
Los recursos públicos son todos los ingresos de cualquier naturaleza que percibe
el Estado con dicho objeto.
De ellos, los principales son los recursos denominados impuestos. Constituyen el
fiel principio de que los ingresos entregados por la comunidad, le serán devueltos
mediante los gastos que realice el sector público.
En Guatemala, en el año 2,020 los impuestos representaron aproximadamente el
94% de los ingresos corrientes (que excluyen los ingresos por el endeudamiento
público y otros) del presupuesto ejecutado de ingresos del estado.

1. DEFINICIÓN DE IMPUESTO
Es el tributo o carga en dinero que las personas pagan obligatoriamente al
Gobierno para financiar los gastos públicos, sin obtener una contraprestación
directa en el momento de su pago.
Usualmente, los impuestos son llamados tributos. De allí que en el Presupuesto
General de Ingresos de Guatemala se les clasifica en el renglón de Ingresos
Tributarios.

2. CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS


Generalmente, los impuestos se clasifican conforme a los aspectos
siguientes:
a) Según el objeto de gravamen
b) Según el ámbito de su a aplicación
c) Según su permanencia
d) Conforme al alcance de los contribuyentes
a) Según el objeto de gravamen
Esta es la más conocida de las clasificaciones y generalmente son representados
los principales impuestos de esta forma en el presupuesto de ingresos del sector
público. Esta categoría los clasifica así:

a.1 Impuestos directos


Son aquellos que gravan el ingreso, renta y patrimonio de las personas.
Entre los principales tenemos: el Impuesto sobre la Renta -ISR-, el Impuesto
de Solidaridad -ISO- y el Impuesto Único sobre Inmuebles – IUSI-

a.2 Impuestos indirectos


Son aquellos que gravan la producción, compra-venta e importación de
bienes y servicios. Entre estos se tienen: el Impuesto al Valor Agregado -
IVA-, Impuestos sobre tabaco y derivados, bebidas alcohólicas y no
alcohólicas, de hidrocarburos (gasolina entre ellos) y otros.

b) Según el ámbito de aplicación


b.1 Impuestos nacionales o de observancia en todo el país
b.2 Impuestos municipales o de observancia en los respectivos
municipios. Estos últimos son conocidos como los arbitrios
municipales

c) Según su permanencia
Esta clasificación se refiere al tiempo o período de duración de la
vigencia de un impuesto, conforme a sus fines. Se dividen así:
c.1 Ordinarios o permanentes
Constituidos por la casi totalidad de los impuestos en un país. Son los
impuestos comunes.
c.2 Extraordinarios o especiales
Estos son establecidos para financiar gastos por determinados
fines que persigue el Estado. Como por ejemplo el Impuesto de Solidaridad
(ISO). También se establecen en forma de contribuciones por mejoras de
infraestructura que beneficiarán a los contribuyentes, generalmente por el
incremento de la plusvalía de propiedades.
d)Según el alcance de contribuyentes

d.1 Generales
Estos se refieren a la mayoría de impuestos, que afectan a todos los
pobladores del país. Ejemplo de ello lo tenemos en el IVA
d.2 Específicos
Estos impuestos gravan actividades específicas, como por ejemplo los
Impuestos sobre explotación minera y sobre extracción de petróleo..

3. FINALIDADES DE LOS IMPUESTOS


Entre las finalidades de los impuestos, y más propiamente de la política
fiscal, se tienen las siguientes:
3.1 Finalidades financieras
Cuando se establecen los impuestos usualmente lo primordial es para
obtener recursos en dinero para cubrir gastos presupuestarios. Casi por
definición un impuesto tiene una finalidad financiera.

3.2 Finalidades No financieras


Estas se refieren a los fines económicos o sociales que pueda tener la
imposición de impuestos. Entre ellas se tienen los impuestos sobre artículos
específicos para proteger a la industria nacional o bien para desestimular
productos nocivos para la salud, entre otros.
Naturalmente una finalidad no financiera ineludiblemente lleva el implícito
ingreso financiero para el Gobierno, pero la finalidad primordial es el objeto
ya descrito.

4. PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIÓN
Los principios presupuestarios son los elementos mínimos que deben
cumplir los tributos en el ámbito de la justicia y equidad de la recaudación
y, a la vez, en el de la economía de las personas.
Los impuestos deben establecerse en cada país en la medida de que se
adapten bien a las circunstancias del lugar y tiempo. De manera que la forma
en que se establecen, por ejemplo, en un país desarrollado o de determinas
costumbres, no tienen que necesariamente establecerse de igual forma en
otro.
De todas formas, hay algunos conceptos generales en materia de impuestos
que tienen cierta validez en todo tiempo y lugar.
Diversos son los autores que en materia fiscal o presupuestaria han
establecido razonamientos que sustentan la imposición. De manera que se
presentan dos criterios que tienen coincidencias en cuanto a los principios
presupuestarios.

4.1 Principios de la imposición según Adam Smith

Adam Smith, escribió el conocido libro de economía titulado la Riqueza de


las Naciones a finales del siglo XVIII, proporcionó un catálogo de conceptos
que han persistido a lo largo del tiempo y que es utilizado como fundamento
para el establecimiento de impuestos. Han adquirido tal actualidad, que es
beneficioso mantenerlos presentes en la fundamentación impositiva,
aunque para enriquecer el conocimiento de los alumnos en esta materia.
Estos principios son:
- Principio de Justicia o Proporcionalidad
- Principio de Certidumbre o Certeza
- Principio de Comodidad y conveniencia
- Principio de Economía
Describamos estos principios de manera concreta.
- Principio de Justicia o Proporcionalidad
De acuerdo a este principio, las personas deben contribuir al sostenimiento
del Gobierno en una proporción lo más cercana posible a sus respectivas
capacidades. Es decir, en proporción a los ingresos que tengan. De la
observancia o menosprecio de esta máxima depende lo que se llama
equidad o falta de equidad de los impuestos.
Se considera que todos los que tienen capacidad contributiva deben pagar
impuestos. Y que la exención de los mínimos de existencia, o sea de los
más pobres, no rompe con el principio de generalidad porque no puede
pagar impuestos.

- Principio de Certidumbre o de Certeza


El segundo canon de Smith incluye la idea de que los impuestos deben ser
inteligibles para los contribuyentes. El impuesto debe ser claro en cuanto a
los sujetos afectados, la base imponible, la forma de pago y cálculo de la
cantidad a pagar. Con el buen conocimiento del contribuyente sobre un
impuesto se evitan abusos del ente recaudador.
Pero en la actualidad, en nuestra era de actividad económica complicada
este principio es más fácil de enunciar que de seguirse.
En efecto, en la práctica en ocasiones es difícil de cumplir este principio.
Baste mencionar los impuestos sobre la renta que constantemente son
objeto de modificaciones en sus aspectos reglamentarios, actividades
afectas, la dificultad de interpretación de las normas y otros.

- Principio de la comodidad y conveniencia

Este se refiere a que el impuesto debe recaudarse en la época y forma más


adecuada para el contribuyente.
En el sistema tributario de Guatemala, lo encontramos en el IVA. Este
impuesto se paga poco a poco en las mismas compras del consumidor y se
incluye en el precio de las mismas, de manera que el consumidor apenas
se percata.
Los cambios que se introdujeron en el impuesto sobre la renta que
implicaron su retención por un agente, fueron proyectados con el fin de su
cumplimiento más fácil y cómodo. Lo mismo que se pueda ir pagando por
trimestres.
Se ha dicho que esta es la manera más fácil de pagar impuestos, ya que
es de por sí es difícil aceptar la imposición de tributos.
Con ello también se logra recaudar no solo con la menor dificultad sino en
mayor cuantía.

- Principio de Economía
Este principio indica que no se debe tomar del contribuyente más de lo
necesario para las necesidades del tesoro público, evitando una
transferencia de recursos que tendrían más productividad en manos
privadas. Un impuesto para que justifique su existencia debe ser productivo
y de rendimiento.
Un sistema impositivo debe ser proyectado para entorpecer lo menos
posible la producción, debe conservar los recursos del país, especialmente
los que proceden del trabajo del hombre. Por ejemplo, un impuesto oneroso
sobre los productos alimenticios sería criticable por cuanto que no solo
amenaza la nutrición adecuada de la población sino que, además, la
producción industrial máxima posible.

4.2 Principios de la imposición según Harold Somers

Harold Somers economista del siglo XX, hace planteamientos influenciado


por Smith. Las máximas que a su juicio deben seguir los actuales
legisladores en materia de impuesto son las siguientes:

- Principio de la Capacidad de Pago


Inspirado en el principio de Justicia de Adam Smith, este principio sostiene
que quienes poseen mayor ingreso o riqueza deben pagar la mayor parte
del impuesto, independientemente de los beneficios que reciban del gasto
de estos fondos. Puesto que a los ingresos más altos se les grava mas
fuertemente, la estructura del impuesto por sí sola tiene el efecto de
equilibrar la distribución del ingreso y de la riqueza.
El empleo de este principio es un positivo instrumento de justicia social y de
reforma económica al propiciar una mejor distribución de ingreso y riqueza.
Un ejemplo de ello, lo encontramos en el impuesto sobre la renta.
- Principio del Beneficio
Este se comprende dentro del principio de capacidad de pago y enuncia que
los individuos y los negocios pagan de acuerdo con los beneficios que
reciben de los gastos gubernamentales. Este principio se puede distinguir
con claridad solamente cuando el rendimiento de un impuesto se destina a
financiar un servicio concreto para el contribuyente.
- Principio del Crédito por Ingreso Ganado

Este principio de Somers establece que el origen del ingreso será el criterio
a considerar para la distribución de la carga tributaria. Da un tratamiento
favorable a los ingresos derivados de cualquier clase de trabajo, mientras
que los ingresos que provienen de la especulación, de la suerte o de la
herencia son castigados.

- Principio de la Conveniencia

Este principio no es más que la máxima del principio de economía de Adam


Smith enunciada en su acepción más elemental, ya que postula la idea de
que algunos impuestos se deben establecer con la única finalidad de
recaudar lo más posible con la menor dificultad

5. TASA DEL IMPUESTO


Cómo definimos una tasa de impuesto?

Una tasa impositiva es el porcentaje o , en su caso, la cantidad, que se aplica


a la base de un impuesto.
En efecto, generalmente, como la misma palabra lo dice, es un
porcentaje que se aplica sobre una base, pero hay impuestos que
determinan montos o cantidades a pagar según la base del impuesto. Esto
se da por ejemplo en el pago del impuesto sobre circulación de vehículos,
entre otros.
Y cómo definimos la base de un impuesto?
La base de un impuesto es el monto sujeto a impuesto, después de aplicar
las exenciones y deducciones permitidas por la Ley.

Por otra parte, según la relación de la tasa de impuesto con la base


impositiva, se tienen 3 tipos de tasas, a saber
a) Tasa progresiva
b) Tasa regresiva y
c) Tasa plana o proporcional

a) Tasa Progresiva
Es aquella que aumenta conforme la base del impuesto aumenta, con
lo cual el contribuyente sujeto a una base mayor debe pagar más.
Ejemplo de ello lo encontramos en el Impuesto Sobre la Renta para
las personas.

b) Tasa regresiva
Es la tasa de tributación que disminuye conforme la base del impuesto
aumenta.
c) Tasa plana o proporcional
Es la tasa que es igual para todo nivel de base de impuesto. El ejemplo
más común lo encontramos en el Impuesto al Valor Agregado -IVA-
donde para todo monto de compra se aplica el 12%

CUADRO EXPLICATIVO

Contribuyente Base Progresiva Regresiva Plana o Proporcional


Tasa (%) Impuesto Tasa (%) Impuesto Tasa (%) Impuesto

A 2,000 0.50 10 1.50 30 1.0 20


B 4,000 1.25 50 0.75 30 1.0 40
OTRA VISIÓN DE REGRESIVIDAD

Para algunos analistas se considera que un impuesto es regresivo


porque afecta relativamente en mayor proporción a su ingreso
disponible a los contribuyentes con menores ingresos. Es decir,
independientemente del monto del impuesto, el porcentaje de éste
en relación al ingreso resulta mayor que el de una persona de
ingresos altos.

Veámoslo en el siguiente cuadro de ejemplo:

Gastos
Ingreso de Impuesto
Contribuyente mensual Consumo 12% Impuesto/Ingreso

A 50,000 30,000 3,600 7.2%


B 2,000 2,000 240 12.0%

Siempre desde esta visión, se considera que el sistema tributario en


Guatemala es bastante regresivo si se toma en cuenta que el
Impuesto al Valor Agregado -IVA- , que constituye la mayor parte de
los impuestos del país, es pagado en su mayoría por la mayor parte
de la población que es de ingresos medios y bajos. Esto quiere decir
que la gran masa de habitantes de menores ingresos termina pagando
la mayor parte de impuestos.
Esta población, no solo paga la mayor parte de los impuestos del país
sino que en relación a su ingreso se ve afecta por el porcentaje mayor
establecido del impuesto.
Sostiene este punto de vista, que si a lo anterior se suma la gran
cantidad de tributos que son trasladados al consumidor final, es la
población de menores ingresos la que más soporta el sistema
impositivo del sistema.
El fenómeno del traslado del impuesto será tratado en el curso en
próxima oportunidad.

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