En materia de auditoría, en cualquiera de sus tipos, el control interno viene a ser

un aspecto de vital importancia, ya que dependiendo de la calidad de éste en la

entidad sujeta a auditoría, el auditor determinará el grado de confianza que va a
depositar en él y en la propia entidad; así mismo, le servirá para decidir la
naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría
a aplicar. A mayor control, menos pruebas de auditoría. A menor control, más
pruebas de auditoría.

1.1. Concepto e importancia del control interno1

El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos y
procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para
salvaguardar sus activos, verificar la racionabilidad y confiabilidad de su
información financiera, promover la eficiencia operacional y provocar la
adherencia a las políticas preescritas por la administración. (Ver los elementos del
control interno en el anexo 1)

Todas las empresas públicas, privadas y mixtas, ya sean comerciales, industriales,

financieras o de servicios deben de contar con instrumentos de control
administrativo, tales como un buen sistema de contabilidad, apoyado por un
catalogo de cuentas eficiente y práctico, deben contar, además, con un sistema de
control interno, para confiar en los conceptos, cifra, informes y reportes de los
estados financieros.

Un buen sistema de control interno es importante, desde el punto de vista de la

integridad física y numérica de bienes, valores y activos de la empresa, tales como
el efectivo en caja y bancos, mercancías, cuentas y documentos por cobrar ,
equipos de oficina, reparto, maquinaria y otros. Es decir, un sistema eficiente y
práctico de control interno, dificulta la colusión de empleados, fraudes, robos,
etcétera.

1
Control Interno por Objetivos y Ciclos de Transacciones y el Muestreo Estadístico en Auditoría.
Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C., 1998, pp. 10-13.

5
1.2. Objetivo y alcance del control interno
Establecer los pronunciamientos y señalar los procedimientos relativos al
estudio y evaluación del control interno en función al cumplimiento de sus
objetivos, que debe servir de base para establecer la relación entre la calidad del
control interno y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoría.

1.2.1. Objetivos de autorización

Todas las operaciones deben realizarse de acuerdo con autorizaciones generales
o especificaciones de la administración.

1.2.2. Objetivo de procesamiento y de clasificación de transacciones

Todas las operaciones deben registrarse para permitir la preparación de estados
financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados
o de cualquier otro criterio aplicable a dichos estados y para mantener en archivos
apropiados datos relativos a los activos sujetos a custodia.

1.2.3. Objetivo de salvaguarda física

El acceso a los activos sólo debe permitirse de acuerdo a autorizaciones de la
administración

1.2.4. Objetivos de verificación y evaluación

Los datos registrados relativos a los activos sujetos a custodia deben compararse
con los activos existentes a intervalos razonablemente y tomar las medidas
apropiadas respecto a las diferencias que existen.

Así mismo, deben existir controles relativos a la verificación y evaluación periódica

de los saldos que se informan en los estados financieros, ya que este objetivo
complementa en forma importante a los mencionados anteriormente.

6
1.3. Etapas del control interno 2
Los elementos administrativos del control interno, por razón evidente, son los
mismos que los del proceso administrativo. Ver figura 1.1.

PREVISIÓN PLANEACIÓN

INTEGRACIÓN ORGANIZACIÓN

DIRECCIÓN CONTROL

Figura 1.1. Etapas del proceso administrativo

 Previsión
¿Qué puede o debe controlarse?
 Objetivos. Fijar los fines y metas del control.
 Investigaciones. Analizar las causas de la deficiencia de lo que se va a
controlar.
 Alternativas. Opciones del control.

 Planeación
¿Qué se va a controlar?
 Políticas. Normas genéricas que orientan la acción del control.
 Procedimientos. Secuencia cronológica del control.
 Programas. Secuencia y tiempo de las actividades del control.
 Pronósticos. Criterios sobre la operación futura del control.
 Presupuestos. Medición numérica del control o estándares.
2
Francisco Montaño, Auditoría administrativa, herramienta estratégica de planeación y control, pp.
25-26.

7
  Organización
¿Como se va a controlar?
 Funciones. División de las actividades del control.
 Jerarquías. Grado de autoridad, estrategia o preferencia del control.
 Obligaciones. Deberes asignados a los responsables del control.

 Integración
¿Con quién y con qué se va a controlar?
 Selección. Buscar, seleccionar y reclutar a los responsables del control.
 Introducción. Identificar al ingresado con las necesidades del control.
 Capacitación. Adiestrar, capacitar y desarrollar a los encargados del control.
 Integración de cosas. Adecuar las cosas a las necesidades del control.

Dirección
Ver que opere el control
 Autoridad. Facultad de decidir y mandar sobre la función del control.
 Comunicación. Proceso de información sobre la función de control.
 Supervisión. Vigilar lo ordenado respecto del control.

 Control
¿Cómo se controló?
 Establecimiento del control para evaluar sistemáticamente.
 Operación del control para medir los resultados reales contra los previstos.
 Interpretación de resultados para conocer las causas que producen
desviaciones.
 Retroalimentación para decidir sobre las medidas de corrección.

1.4. Tipos de control3

Controles preventivos: buscan prever o evitar problemas mediante
presupuestos, programas, calendarios, etcétera.

3
O.p. Cit. p. 27

8
Controles concurrentes o simultáneos: buscan desviaciones durante el proceso
de las actividades.

Controles de alternativa: buscan identificar opciones para seguir con el proceso.

Controles de retroalimentación: buscan evaluar los resultados para decidir una

acción.

Por ejemplo, el control de vigencia de pólizas de seguros es un mecanismo para

vigilar que no se presente el caso de una protección mediante el seguro que por
haber transcurrido el plazo de vigencia ya no cubre el o los riesgos que protegía, o
que la suma asegurada no es adecuada o que los riesgos no estén actualizados,
entre otros aspectos que deben ser controlados.

El empleado encargado de las pólizas de seguros es el responsable de llevar el

control de vigencia de las pólizas de seguros y de elaborar un reporte mensual de
éste control para enviarlo a la gerencia o dirección de la administración de la
seguridad de la empresa.

En este caso, la auditoría debe revisar: los registros del control, los reportes, las
pólizas, el procedimiento para renovar y actualizar los seguros, las normas y
políticas de la empresa en materia de seguros, los sistemas y personal de la
supervisión, la capacidad del personal, lugar de existencia física de las pólizas,
etcétera.

1.5. Supervisión del control4

Como se ha dicho, no es suficiente el diseño de una buena organización, sino
también la vigilancia constante, para que el personal desarrolle los procedimientos
a su cargo de acuerdo con los planes de la organización. La supervisión se

4
Juan Ramón Santillana González, Establecimiento de Sistemas de Control Interno. Función
Contraloría, pp. 12-13.

9
ejerce en diferentes niveles, por distintos funcionarios y empleados, y en forma
directa e indirecta, ejemplo:
 Gerente general.
 Contralor.
 Comisarios o consejo de vigilancia.
 Auditores internos.
 Auditores externos.

Una buena planeación y sistematización de procedimientos y un buen diseño de

registros, formas e informes, permite la supervisión casi automática de los
diversos aspectos de control interno.

En entidades de mayor importancia, la supervisión de éste tipo de control requiere

de un auditor interno o de una unidad administrativa de auditoría interna que actúe
como vigilante constante del cumplimiento de la entidad con los otros elementos
de control: organización, procesamientos y personal. Por tanto, la función de
auditoría que vigila la existencia constante del control interno es a su vez un
elemento muy importante de éste.

Cuando no es posible sostener un grupo de auditoría interna, un buen plan de

organización debe asignar a algunos funcionarios las atribuciones más
importantes de dicha auditoría para que efectúen reconocimientos periódicos del
sistema integral de control interno de la entidad.

Bibliografía del tema 1

INSTITUTO Mexicano de Contadores Públicos A.C., Control Interno por Objetivos
y Ciclos de Transacciones y el Muestreo Estadístico en Auditoría. México 1998,
257 pp.
MONTAÑO, Francisco, Auditoría administrativa, herramienta estratégica de
planeación y control, México, Gasca Sicco, 2004, 383 pp.

10
 ANEXOS
ANEXO 1
Elementos del control interno
Para una mejor comprensión de los factores que intervienen en el control interno
de las empresas, a continuación se presentan los elementos que forman parte del
mismo. Los elementos del control interno pueden agruparse en cuatro
clasificaciones: a) organización, b) procedimientos, c) personal y, d) supervisión.

a) Organización
 Dirección: asume la responsabilidad de la política general
de la empresa y de las decisiones tomadas en su
desarrollo.
 Coordinación: adapta las obligaciones y necesidades de
las partes integrantes de la empresa.
 División de labores: define claramente la independencia
de las funciones de operación, custodia y registro.
 Asignación de responsabilidades: establece con claridad
los nombramientos dentro de la empresa, su jerarquía y
delegue facultades de autorización congruentes con las
responsabilidades asignadas.

b) Procedimientos
Elementos del  Planeación y sistematización: es deseable encontrar en
Control Interno uso un instructivo general o una serie de instructivos
sobre funciones de dirección y coordinación, la división
de labores, el sistema de autorizaciones y fijación de
responsabilidades.
 Registros y formas: un buen sistema de control interno
debe procurar procedimientos adecuados para el registro
completo y correcto de activos, pasivos, productos y
gastos.

92
  Informes: desde el punto de vista de la vigilancia sobre
las actividades de la empresa y sobre el personal
encargado de realizarlas, el elemento más importante de
control es la información interna.

c) Personal
 Entrenamiento: mientras mejores programas de
entrenamiento se encuentren en vigor, más apto será el
personal encargado de los diversos aspectos del
negocio.
 Eficiencia: después del entrenamiento, la eficiencia
dependerá del juicio personal aplicado en cada actividad.
 Moralidad: es obvio que la moralidad del personal es una
de las columnas sobre las que descansa la estructura del
Elementos del control interno.
Control Interno  Retribución: es indudable que un personal retribuido
adecuadamente se presta mejor a realizar los propósitos
de la empresa con entusiasmo.

d) Supervisión
Como ha quedado dicho, no es únicamente necesario el
diseño de una buena organización, sino también la vigilancia
constante para que el personal desarrolle los procedimientos a
su cargo de acuerdo con los planes de la organización.

Cuadro a.1. Clasificación de los elementos del control interno

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