Tema 9 Tributario

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LECCIÓN 9. ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN DEL TRIBUTO.

1. LAS PRESTACIONES TRIBUTARIAS CONCEPTO Y NATURALEZA. CONTENIDO.


El objeto de la obligación tributaria material es la prestación pecuniaria.

Con relación a los elementos cuantitativos, distinguimos:

• Tributos de cupo o reparto, se determina la suma a recaudar y se reparte entre los


obligados (CC.EE.)
• Tributos de cuota, fija (cuantía establecida directamente por la Ley) y variable
(resultado de aplicar los elementos de cuantificación.

Las prestaciones tributarias son los pagos que los contribuyentes están obligados a realizar al
Estado como consecuencia de su actividad económica o patrimonial. Estas prestaciones tienen como
finalidad financiar los gastos públicos necesarios para la satisfacción de las necesidades colectivas.
La naturaleza de las prestaciones tributarias es de carácter obligatorio, ya que el contribuyente
está legalmente obligado a realizarlas en virtud de la normativa tributaria vigente. Además, estas
prestaciones tienen carácter público, ya que su recaudación se destina a financiar los gastos públicos y
servicios que el Estado debe proporcionar a la sociedad.

El contenido de las prestaciones tributarias puede variar en función del tributo de que se trate.
En general, se pueden distinguir los siguientes elementos:

• Base imponible: es la magnitud económica sobre la que se aplica la tarifa o tipo


impositivo del tributo.
• Tipo impositivo: es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible para
determinar la cuantía del tributo a pagar.
• Período impositivo: es el lapso de tiempo que se establece para la determinación
de la obligación tributaria, el cual puede ser anual, trimestral, mensual, etc.
• Cuota tributaria: es la cantidad resultante de aplicar el tipo impositivo sobre la base
imponible.

En resumen, las prestaciones tributarias son los pagos que los contribuyentes están obligados a
realizar al Estado para financiar los gastos públicos y servicios que éste proporciona a la sociedad. Estas
prestaciones tienen carácter obligatorio y público, y su contenido varía en función del tributo de que se
trate.

2. BASE IMPONIBLE: CONCEPTO Y CLASE.


La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o
valoración del hecho imponible.

• Monetaria, cantidad o suma de dinero (IRPF, IS, ITPO, IVA, IBI, ICIO…)
• No monetaria, unidades no dinerarias (I. Alcohol –volumen alcohol puro-; IAJD
cuota fija – número de folios-).

2.1. MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE.

• Estimación directa, método común u ordinario. Podrá utilizarse por el


contribuyente y por la Administración tributaria de acuerdo con lo dispuesto en la

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normativa de cada tributo. A estos efectos, la Administración tributaria utilizará las
declaraciones o documentos presentados, los datos consignados en libros y
registros comprobados administrativamente y los demás documentos, justificantes
y datos que tengan relación con los elementos de la obligación tributaria.
• Correspondencia perfecta entre base imponible y su medición.
• Se utilizan justificantes de ingresos, gastos…
• Importante presión fiscal indirecta.

• Estimación objetiva, método opcional o voluntario. Podrá utilizarse para la


determinación de la base imponible mediante la aplicación de las magnitudes,
índices, módulos o datos previstos en la normativa propia de cada tributo.
• Método voluntario.
• Cuando esté previsto legalmente.
• Menor presión fiscal indirecta
• No mide una capacidad económica real, sino indiciaria o aproximada.
La base imponible se calcula aplicando determinados índices, signos o
módulos a partir de los cuales resulta la riqueza gravable.
• Críticas en la actualidad, emisión de facturar falsa, protección de
determinadas actividades, penalización de la contratación laboral.
Ejemplo:

• Estimación indirecta, método subsidiario. La Administración no puede disponer de


los datos necesarios para la determinación completa de la base imponible, por:
• Falta de declaración o declaración incompleta o inexacta.
• Desaparición de la contabilidad, incluso por fuerza mayor.
• Incumplimiento sustancial de obligaciones contables.
• Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a la actuación inspectora.

Medios o métodos indiciarios de estimación indirecta:

• Aplicación de los datos y antecedentes que sean relevantes al efecto


(por ej., información en poder de la Admón. como consecuencia de
actuaciones anteriores seguidas contra el obligado o información
suministrada por terceros).

• Utilización de elementos que indirectamente acrediten la existencia


de bienes y rentas, así como de los ingresos, ventas, costes y
rendimientos que sean normales en el respectivo sector económico,

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atendidas las dimensiones de las unidades productivas o familiares
que deban compararse en términos tributarios.

• Valoración de las magnitudes, índices, módulos o datos que concurran


en los respectivos obligados tributarios según los datos o
antecedentes que se posean en supuestos similares o equivalente.

3. BASE LIQUIDABLE.
La base liquidable es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base imponible las
reducciones establecidas en la ley.

Se calcula restando la base imponible y las reducciones. BL= BI – reducciones.

Si la ley del tributo no prevé las reducciones, entonces BI = BL.

La base liquidable es la cantidad que resulta de restar a la base imponible las reducciones que la
ley establece para el tributo correspondiente. Es decir, es la base imponible disminuida en las deducciones
que se puedan aplicar. Si no existen reducciones previstas en la ley, la base imponible será igual a la base
liquidable. La base liquidable es importante ya que puede afectar el monto final del impuesto que se debe
pagar. Por lo tanto, es esencial conocer bien la normativa fiscal y las deducciones aplicables para calcular
la base liquidable adecuadamente.

4. EL TIPO DE GRAVAMEN: CONCEPTO Y CLASES.


El tipo de gravamen es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para
obtener como resultado la cuota íntegra.

En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) existen diversas reducciones que pueden aplicarse a la base
imponible para determinar la base liquidable. Algunas de ellas son las siguientes:

• Reducción por rendimientos del trabajo: Se establece una reducción del 30% sobre los rendimientos del
trabajo con el límite máximo de 3.700 euros anuales.

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• Reducción por aportaciones a planes de pensiones: Se permite reducir la base imponible en la cantidad
aportada a planes de pensiones, con un límite máximo que varía en función de la edad del contribuyente.

• Reducción por contribuyentes con discapacidad: Los contribuyentes con discapacidad pueden aplicar una
reducción en la base imponible en función del grado de discapacidad.

• Reducción por familia numerosa: Los contribuyentes con hijos menores de 25 años o mayores discapacitados
que formen parte de una familia numerosa pueden aplicar una reducción en la base imponible.

• Reducción por inversión en empresas de nueva creación: Se permite una reducción en la base imponible por
la inversión en empresas de nueva creación que cumplan determinados requisitos.

Estas son solo algunas de las reducciones que se pueden aplicar en el IRPF. Es importante tener en cuenta que las reducciones
pueden variar en función de la normativa vigente en cada momento y que es necesario cumplir ciertos requisitos para poder
aplicarlas. Por tanto, es recomendable contar con el asesoramiento de un experto en materia fiscal para determinar qué reducciones
se pueden aplicar en cada caso concreto.

En el contexto del derecho financiero y tributario, el término "error de salto" se refiere a una
situación en la que una persona u empresa salta un nivel en la estructura de impuestos o regulaciones sin
cumplir con los requisitos necesarios para hacerlo.

Por ejemplo, en el caso de impuestos, puede ocurrir un error de salto cuando una empresa omite
un nivel intermedio de impuestos, como el impuesto sobre las ventas, y pasa directamente al nivel de
impuestos sobre la renta. Si la empresa no cumple con los requisitos necesarios para saltar el nivel de
impuestos sobre las ventas, esto puede considerarse un error de salto y dar lugar a sanciones y multas
por parte de las autoridades tributarias.

En general, el error de salto en derecho financiero y tributario se refiere a una situación en la que
se omite un nivel de impuestos o regulaciones sin cumplir con los requisitos necesarios para hacerlo. Es
importante que las empresas y las personas cumplan con todos los requisitos legales y tributarios para
evitar errores de salto y posibles sanciones o multas.

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5. CUOTA TRIBUTARIA.
Clases de cuota tributaria:

• Cuota íntegra, resultante de aplicar el tipo de gravamen a la base liquide.


• Cuota líquida, resultante de aplicas sobre la cuota íntegra las deducciones,
bonificaciones, adiciones o coeficientes legalmente previstos.
• Cuota diferencial, cuota líquida – retenciones y pagos a cuenta-> + a ingresas / - a
devolver.

5.1. DETERMINACIÓN DE CUOTA ÍNTEGRA.

Aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable (en el caso de tipos porcentuales o alícuotas y
base liquidable expresada en unidades monetarias).

Según cantidad fija señalada al efecto (en el supuesto de tipos específicos y base liquidable
expresada en unidades no monetarias).

Resultado de aplicar sobre la cuota íntegra las deducciones, bonificaciones, o adiciones previstas
en la ley de cada tributo.

Resultado de minorar la cuota líquida en el importe de las retenciones, pagos fraccionados e


ingresos a cuenta, conforme a la normativa de cada tributo.

La determinación de la cuota íntegra en un tributo consiste en aplicar el tipo de gravamen


correspondiente a la base liquidable, cuando se trata de tipos porcentuales o alícuotas, y esta base
liquidable se expresa en unidades monetarias. Si se trata de tipos específicos, se aplica la cantidad fija
señalada para ello a la base liquidable expresada en unidades no monetarias.

Una vez calculada la cuota íntegra, se pueden aplicar deducciones, bonificaciones o adiciones
establecidas en la ley de cada tributo. Esto dará lugar a la cuota líquida.

Por último, se debe reducir la cuota líquida en el importe correspondiente a las retenciones,
pagos fraccionados e ingresos a cuenta previstos en la normativa de cada tributo. El resultado final será
la cantidad que el contribuyente debe pagar como impuesto en el tributo correspondiente.

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Esquema resumen de los elementos de cuantificación del tributo:

6. LA DEUDA TRIBUTARIA.
Su contenido esencial es la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligación tributaria
principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta.

Puede incorporar:

• El interés de demora.
• Los recargos por declaración extemporánea.
• Los recargos del periodo ejecutivo.
• Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o
de otros entes públicos.

Nunca incorporará las sanciones tributarias, procedimiento separado de la liquidación tributaria.

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