UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI

FACULTAD DE CS. JURIDICAS EMPRESARIALES Y PEDAGOGICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CURSO: AUDITORIA TRIBUTARIA

FACILITADORA: DRA CPC. MELINA E.CHAVEZ CHQOUE

ONCEPTOS BÁSICOS, DEFINICIÓN,
OBJETIVOS Y ALCANCE

La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a

fiscalización o verificación por la Administración Tributaria la que podrá modificarla cuando
constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada emitiendo la resolución de
Determinación Orden de Pago o Resolución de Multa.

El ejercicio de la función fiscalizadora incluye a la investigación, la inspección y el control del

cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios tributarios.
1.1. AUDITORÍA TRIBUTARIA

La Auditoría Tributaria se define como el conjunto de técnicas y procedimientos

destinados a examinar la situación tributaria de las empresas con la finalidad de
poder determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias
que son de naturaleza sustancial y formal.

En la actualidad esta especialidad es practicada en nuestro medio no solo por los

auditores de la administración tributaria, sino también por auditores tributarios
independientes orientados al cumplimiento normal de las obligaciones tributarias,
evitando de esta manera ser observados por la administración tributaria en caso de
una intervención.
1.2. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

a. Determinar la veracidad de los resultados y la materia imponible.

b. Establecer la fehaciencia de la contabilidad a través del análisis de los libros,
registros, documentos y operaciones involucradas.
c. Estudiar la aplicación de las prácticas contables, sustentados en los PCGA, para
establecer diferencias al conciliarlas con las normas legales.
d. Determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
1.3. ALCANCE DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

La facultad de fiscalización tributaria es una potestad jurídica (poder-deber) de la que se

encuentra investida la Administración Tributaria para comprobar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias sustanciales y formales que son de cargo de los deudores tributarios.

Tal como lo ha sostenido la doctrina nacional, “fiscalizar significa desplegar ciertas actuaciones
respecto de una persona natural o jurídica, a los efectos de verificar si respecto de ella se produjo
algún hecho imponible, y de haber ocurrido ello, si cumplió oportuna y adecuadamente con la
obligación de su cargo, para lo cual la Ley otorga facultades discrecionales”.

En nuestro caso, la referida facultad de fiscalización tributaria se encuentra regulada en el artículo

62 del Código Tributario.
1.4. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

a. Por su campo de Acción

 Fiscal: Cuando la Auditoría es realizada por un Auditor Tributario (SUNAT) con la

finalidad de determinar el cumplimiento correcto de las obligaciones tributaria
formales y sustanciales de un contribuyente.

 Preventiva: Cuando es realizado por personal propia de la empresa o auditor

independiente externo con la finalidad de evitar contingencias tributarias.
1.4. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
TRIBUTARIA

b. Por iniciativa

 Voluntaria: Aquella auditoría tributaria que se efectúa con la finalidad de determinar si

se ha calculado en forma correcta los impuestos y su declaración en forma oportuna.

 Obligatoria: Cuando la Auditoría Tributaria se efectúa a requerimiento de la entidad

fiscalizadora (SUNAT).
1.4. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
TRIBUTARIA

c. Por el Ámbito Funcional

 Integral: Cuando se efectúa la auditoría tributaria a todas las partidas con

incidencia tributaria que forman parte del Estado de Situación Financiera; de
Ganancias y Pérdidas de una empresa con la finalidad de determinar si se ha
cumplido en forma correcta con las obligaciones tributarias, de un determinado
periodo.

 Parcial: cuando solo se efectúa a una partida específica de los Estados Financieros,
o a un Impuesto Específico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o si se examina un área
específica de la empresa (ventas, producción, etc.).
1.4. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
d. Condiciones del Auditora Tributario

1. Conocimiento de los PCGA.

2. Conocimiento de la legislación tributaria vigente y la manera de aplicarla.
3. Capacidad analítica.
4. Preparación y entrenamiento en técnicas procedimientos de auditoria.
e. Cualidades del Auditor Tributario

1. Tener sentido de responsabilidad del cargo.

2. Demostrar competencia y amplio criterio.
3. Tener personalidad agradable y buena educación.
4. Actuar y escribir con estilo claro y conciso.
5. Hablar y escribir con estilo claro y conciso.
2. COMPULSA TRIBUTARIA: TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS, FUENTES DE
INFORMACIÓN, Y AUDITORÍA TRIBUTARUA PREVENTIVA

compulsa
*Examen comparativo de varios escritos o
documentos.
*Sello o certificado de que la copia de una escritura o
de un documento ha sido cotejada, administrativa o
judicialmente, con su original y se ha comprobado su
igualdad con él:

Uno de los temas que causa controversia, es el tema de la compulsa. Es por eso que
independientemente de su aceptación o no, considero importante conocer los aspectos más
relevantes de ella, ya que es una técnica de auditoría utilizada por la autoridad tributaria.
compulsa

Auditoría: es la revisión y examen de una función, cifra, proceso o reporte, efectuados por
personal independiente a la operación o de quien la realizó, en este caso son los auditores
fiscales los encargados de realizarla. Uno de los procedimientos de auditoría más usuales en
la Auditoría Fiscal es el conocido con el nombre de compulsa. La compulsa según definición
del diccionario de la Real Academia Española, es cotejar una copia con el documento
original para determinar su exactitud.

En materia fiscal, la autoridad tributaria la utiliza para verificar a través del correo o en
visitas domiciliarias, si las operaciones realizadas por la empresa visitada con sus clientes,
proveedores y terceras personas corresponden a las registradas en la contabilidad y que
sirven de base para la determinación de los impuestos.
 compulsa

La empresa B no da respuesta al auditor. Ante tal circunstancia, el

A manera de ejemplo: La Empresa X le compra mercancía a la
auditor fiscal decide apersonarse en el domicilio de la empresa B para
empresa A por 700 mil soles amparada con 21 facturas; y
solicitar compulsar la información aludida y se encuentran que en los
vende 1 millón de soles en servicios a la empresa B en 23
registros contables de esta empresa efectivamente aparece el registro
facturas, ambos volúmenes de transacciones efectuados dur
del pago de las 23 facturas por servicios prestados a la empresa X,
ante el año 2017.
sólo que en vez de 1 millón tiene registrado un costo de 1 millón 500
El auditor fiscal que está revisando a la empresa X solicita
soles, al comparar el original de estas facturas con la copia fiscal de las
compulsa por correo a la empresa A le informe ¿Cuánto le
mismas en poder de la empresa X, el auditor encuentra que varias
vendió a la empresa X? y a la empresa B le solicita compulsa
fueron alteradas por la empresa X para disminuir sus ingresos. Por lo que
también por correo, le informe a ¿Cuánto ascendió el importe
a esta diferencia se le considerara ingresos omitidos teniendo
de los servicios que le proporcionó la empresa X? En ambos
consecuencias de delito fiscal.
casos también por el mismo ejercicio del 2017.
Para terminar sólo enfatizaré en que la autoridad tributaria realiza este
La empresa A informa que efectivamente le vendió a la
proceso con el objeto de tener la certeza y constancia escrita de las
empresa X lo reportado por ésta.
operaciones realizadas por el contribuyente y en su caso puede detectar
la empresa revisada operaciones no registradas o no declaradas, dando
como consecuencia que nos pueden determinar impuestos omitidos.
2.1. TECNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

Son recursos particulares de investigación que el auditor utiliza para la obtención de información.

a. Estudio general. - Permite conocer debilidades y fortalezas.

b. Análisis. - De los saldos o movimientos de una cuenta o partidas determinadas.
c. Inspección. - Verificación física de las partidas para comprobar su existencia u
autenticidad.
d. Confirmación. – Cruces de información con terceros.
e. Investigación. – Entrevistas con funcionarios (para evaluar el CI).
f. Declaración. – Escritos en Memorandos o cartas dirigidas al auditor.
g. Observación. – El auditor de manera abierta o discreta verifica la forma como se realizan las
observaciones.
h. Cálculo. – Verificación aritmética de cuentas u operaciones (intereses, depreciaciones, etc.)
i. Verificación. – Comprobar la fehaciencia de las operaciones contables (muestras selectivas o totales).
2.2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Las aplicaciones de técnicas en forma aislada no dan resultados al auditor, por la poca
información que ofrecen por sí solas.

El resultado del trabajo que realiza el auditor será consecuencia de la aplicación de

varias técnicas o pruebas sobre cada cuenta, partida o rubro de la contabilidad.

Es el conjunto de técnicas aplicables al examen de una o más partidas, se denomina

procedimientos de auditoría.

Existen ciertos casos en los cuales las aplicaciones de algunas técnicas son necesarias
para obtener una certeza razonable:
2.2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

 Cruce de información con bancos (confirmaciones y conciliaciones bancarias).

 Cruce de información con clientes (confirmación de cuentas por cobrar, venta de
bienes o prestación de servicios).
 Cruce de información con proveedores (confirmación de las cuentas por pagar,
compras de existencias).
 Indagación sobre los procedimientos de toma de inventarios físicos y explicación
de
las diferencias de inventarios.
 Verificación de inversión en valores.
 Inspección de los bienes del activo fijo.
 Inspección de los bienes del activo fijo.
 Comprobación de inversiones intangibles.
 Verificación de saldos de acreedores de caja.
 Verificación del flujo monetario privado.
2.3. FUENTES DE INFORMACIÓN

Considerando que el objetivo del auditor tributario es comprobar la veracidad de las

declaraciones, mediante pruebas directas ofrecidas por el contribuyente y pruebas
indirectas de fuentes exteriores mediante el cruce de datos, se recomienda las
siguientes fuentes de información:

a. Del contribuyente; obtenidas de documentos, registros contables, entrevistas,

declaraciones juradas, visita ocular al establecimiento, etc.
b. Observando y analizando las liquidaciones definitivas de impuestos.
c. De fuentes ocasionales; obtenidas como resultado del cruce de información con
los proveedores, clientes y demás expedidores de documentos.
d. De otras fuentes de información de carácter público y privado, tales como bancos,
aseguradoras, municipalidades, etc.
2.4. AUDITORÍA TRIBUTARIA PREVENTIVA

Se trata de un control ex ante. El trabajo consiste en la verificación del adecuado

cumplimiento de las obligaciones tributarias sustanciales y formales. La finalidad de este
servicio es ayudar a descubrir las posibles contingencias y presentar las posibles
soluciones, de manera que en caso se produzca una fiscalización se reduzcan
significativamente los posibles reparos.

Para la prestación de este servicio se asignará un socio responsable, quien coordinará

con los especialistas la información a analizar y culminará con un informe técnico del
trabajo realizado. El informe contendrá la opinión contable y legal de nuestro staff.
2.4. AUDITORÍA TRIBUTARIA PREVENTIVA

La ventaja de este servicio, es que es prestado por profesionales que han tenido la experiencia de
haber laborado en área de fiscalización de la SUNAT. Por lo que las revisiones siguen las tendencias
de la Administración Tributaria.

En esta labor se incluye:

La verificación de los aspectos formales referidos a los comprobantes de pago, los libros de
contabilidad y la presentación de las declaraciones tributarias periódicas.
La verificación de la correspondencia entre las operaciones anotadas en los libros contables y lo
consignado en las declaraciones juradas de impuestos.
La verificación del correcto tratamiento tanto de las ventas e ingresos, así como de los gastos y
egresos.
La verificación del correcto cumplimiento de las normas tributarias referidas a la determinación de
los tributos; esto incluye las normas referidas a ajustes, adiciones y deducciones de los impuestos o
sus bases imponibles y su crédito fiscal.
3.ETAPAS DE LA AUDITORÍA TIRIBUTARIA

El proceso de una Auditoría Tributaria Independiente debería contar de

tres (03) etapas bien definidas:

*Planeamiento de Auditoría Tributaria Independiente,

*Ejecución del Trabajo y
*la redacción del Informa de Auditoría Tributaria Independiente.
3.1. Planeamiento de Auditoría

La Planificación de una auditoría tributaria independiente, al igual que una auditoría

financiera, incluye diversos procedimientos, la mayoría de los cuales están más
relacionados con una lógica conceptual que con una técnica de auditoría, en esta
etapa, el auditor evalúa el contexto en el que se desarrolla el negocio y determina los
puntos débiles.

Esta etapa termina con el Informe de Planeamiento de Auditoría, documento en el

cual se plasmará los procedimientos más adecuados a fin de alcanzar los objetivos
trazados.
3.2. Ejecución del Trabajo de Auditoría

En esta etapa, el auditor desarrollara el plan de auditoría tributaria, es decir, lleva a cabo los
procedimientos planificados en la fase anterior y que se encuentran plasmados en el Informe de
Planeamiento de Auditoría Tributaria. En esta etapa se busca obtener suficiente satisfacción de
auditoría sobre la cual puede sustentarse el informe del auditor.
3.3. Informe de Auditoría

Esta fase denominado también Etapa de Conclusión – analiza los resultados del trabajo
realizado, con la finalidad de obtener una conclusión general acerca de la situación
tributaria de la empresa auditada, la que será plasmada en el informe del Auditor.
GRACIAS POR SU ATENCION