Facultad de Contaduría Pública

y Ciencias Financieras
Carrera de Contaduría Pública

Asignatura: Impuestos y Tasas

Sigla: CPA-110

Tema 3.1: Régimen Tributario

Simplificado - RTS

Docente: Msc. Lic. Karen Delia Gutiérrez Montero

REGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO

Se establece un Régimen Tributario

Simplificado, que consolida la liquidación y
el pago de los Impuestos al Valor Agregado,
el Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas y el Impuesto a las Transacciones.

D.S. 24484 RTS del 29/01/1997

 HECHO GENERADOR

El ejercicio habitual de las actividades realizadas por los

artesanos, comerciantes minoristas y vivanderos.
 COMERCIANTES MINORISTAS

Son comerciantes minoristas, a los efectos de este régimen,

las personas naturales que desarrollan actividades de
compra venta de mercaderías o prestación de servicios en
mercados públicos, ferias, kioscos, pequeñas tiendas y
puestos ubicados en la vía pública y que cumplan con los
requisitos establecidos.
 VIVANDEROS

Para los efectos de este régimen son vivanderos las personas

naturales que expenden comidas, bebidas y alimentos en
kioscos y pequeños locales y que cumplan los requisitos
establecidos.
 ARTESANOS

Para los efectos de este régimen son artesanos, las personas

naturales que ejercen un arte u oficio manual, trabajando por
cuenta propia en sus talleres o a domicilio, percibiendo por
su trabajo una remuneración de terceros en calidad de
clientes y que cumplan los requisitos establecidos.
 SUJETOS PASIVOS

Son sujetos pasivos del Régimen Tributario

Simplificado, las personas naturales que realicen con
carácter habitual artesanías, sean comerciantes
minoristas y vivanderos.

• Artesanos.
• Comerciantes minoristas.
• Vivanderos.
 SUJETOS PASIVOS
- Comerciantes minoristas y vivanderos:

Para poder estar inscritos en este régimen deben

cumplir con los siguientes requisitos:

• a) El capital destinado a su actividad no debe ser mayor a

Bs 60.000.
• b) El capital se determinará tomando en cuenta los valores
del activo circulante, constituido por las mercaderías a ser
comercializadas por los comerciantes minoristas, así como
materiales e insumos expendidos y utilizados por los
vivanderos.
• c) Las ventas anuales no deben ser mayores a Bs 184.000.
• d) El precio unitario de las mercaderías comercializadas y/o
de los servicios prestados, no debe ser mayor a Bs 148 para
los Vivanderos y Bs 480 para los Comerciantes Minoristas.
 SUJETOS PASIVOS
- Artesanos:
Para poder estar inscritos en este régimen deben
cumplir con los siguientes requisitos:
• a) El capital destinado a su actividad no debe ser mayor a
Bs 60.000.
• b) El capital se determinará tomando en cuenta los valores
de los muebles y enseres, las herramientas y pequeñas
máquinas, correspondientes al activo fijo, así como también
el valor de los materiales, productos en proceso de
elaboración y productos terminados, considerados como
inventarios.
• c) Las ventas anuales no deben ser mayores a Bs 184.000.
• d) El precio unitario de las mercaderías vendidas no debe
ser mayor a Bs 640.
 EXCLUSIONES
a) Los que comercialicen aparatos electrónicos y
electrodomésticos.

b) Los que están inscritos en el Impuesto a los Consumos

Específicos.

c) Los que elijan la opción de inscribirse en el régimen

general, aunque cumplan los requisitos consignados.

d) Los contribuyentes inscritos en el Sistema Tributario

Integrado y los que están en el Régimen Tributario Rural
Unificado.

e) Los comisionistas, por estar éstos comprendidos en el

Impuesto sobre Utilidades de las Empresas.
 INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO
NACIONAL ÚNICO DE
CONTRIBUYENTES CATEGORIZACIÓN

Los sujetos pasivos del régimen están obligados a

inscribirse para la obtención del NIT en la forma y
plazos que establezca el Servicio de Impuestos
Nacionales, ubicando el tramo de capital en el que se
encuentra el capital declarado por el contribuyente en
la tabla establecida para este régimen.

• Las declaraciones juradas referentes al capital declarado

por los contribuyentes de este régimen impositivo, serán
objeto de verificación por parte del Servicio de
Impuestos Nacionales.
 CAMBIO DE CATEGORIA

Cuando la variación del monto del capital sea tal que

corresponda a otra categoría, el sujeto pasivo debe
presentar una declaración modificando la categoría, al
finalizar el año fiscal, en las condiciones y plazos que
establezca el Servicio de Impuestos Nacionales.
 CAMBIO DE REGIMEN

Cuando el contribuyente de este régimen no cumpla, al 31

de diciembre de cada año, con alguno de los requisitos del
establecidos, deberá comunicar tal circunstancia al
Servicio de Impuestos Nacionales en la forma y plazos
que esta última establezca.
CATEGORÍA O RÉGIMEN INCORRECTO

La falta de comunicación al Servicio de Impuestos Nacionales

del cambio a una categoría superior de la tabla, hará al sujeto
pasivo pasible a las sanciones previstas en el Código
Tributario.
- El Servicio de Impuestos Nacionales queda facultado para
proceder, de oficio o a petición de parte, al cambio de Régimen
o Categoría, hacia niveles más altos, de los contribuyentes a los
que se verifique su incorrecta inscripción, pudiendo
imponérseles el pago de la diferencia entre lo efectivamente
pagado en la categoría o régimen equivocado y lo que debería
pagar en la categoría o régimen correcto, además de
aplicárseles la sanción correspondiente prevista en el Código
Tributario.
 LIQUIDACION Y PAGO

 Se utilizará a los fines del pago unificado de los impuestos

mencionados (IVA, IT e IUE) la tabla consignada a
continuación, en función de la categoría correspondiente,
de acuerdo al capital de cada uno de los sujetos pasivos.
 LIQUIDACION Y PAGO
 El tributo anual por este concepto será pagado en cuotas
bimestrales.

Categoría Capital Bs. Capital Bs. Pago

desde: hasta: Bimestral Bs.

1 12.001.- 15.000.- 47
2 15.001.- 18.700.- 90
3 18.701.- 23.500.- 147
4 23.501.- 29.500.- 158
5 29.501.- 37.000.- 200
6 37.001.- 60.000.- 350
FORMA, LUGAR Y PLAZO DE PAGO
El pago unificado, correspondiente a la gestión de cada año
calendario, se efectuará en seis cuotas bimestrales iguales y
consecutivas que vencerán hasta el día 10 de los meses de
marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre y enero, este
último del año siguiente.

Los pagos se efectuarán mediante la adquisición de una

boleta fiscal prevalorada en las entidades bancarias
autorizadas por la Administración Tributaria.

El pago de cada cuota bimestral efectuado con posterioridad

a las fechas fijadas, se actualizará, asimismo surge la
obligación de pagar juntamente con el tributo, los intereses y
multas establecidos.
PROHIBICIÓN DE EMITIR FACTURAS

Los sujetos pasivos de este régimen están

prohibidos de emitir facturas, notas fiscales o
documentos equivalentes.
OBLIGACIÓN DE EXIGIR FACTURAS
A LOS PROVEEDORES
Por las compras de materiales o productos elaborados,
nacionales o importados, los sujetos pasivos deben exigir a
sus proveedores del Régimen General facturas, notas fiscales
o documentos equivalentes emitidos a su nombre y con su
respectivo NIT, y mantenerlos permanentemente en el lugar
de sus actividades.

La tenencia de mercaderías importadas sin la correspondiente

factura de compra o Póliza de Importación, hará presumir,
salvo prueba en contrario, el delito de Contrabando.

Están prohibidos de realizar importaciones de artículos

electrodomésticos, electrónicos y cualquier otro artículo que
esté sujeto al Impuesto a los Consumos Específicos. Con
referencia a la importación de otros bienes, el valor de la
importación total no debe ser superior al capital declarado en
la respectiva categoría y el valor unitario de tales bienes no
debe ser mayor a Cien Bs.
 OBLIGACIÓN DE EXHIBIR
CERTIFICADO DE INSCRIPCIÓN Y
BOLETA FISCAL PREVALORADA

Los sujetos pasivos del Régimen Tributario Simplificado

están obligados a exhibir, en lugar visible del sitio donde
desarrollan sus actividades, los originales del certificado
de inscripción y de la boleta fiscal prevalorada
correspondiente al pago del último bimestre vencido, bajo
alternativa de sanción por Incumplimiento de Deberes
Formales.
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y Ciencias Financieras
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Asignatura: Impuestos y Tasas

Sigla: CPA-110

Tema 3.2: Sistema Tributario

Integrado - STI

Docente: Msc. Lic. Karen Delia Gutiérrez Montero

 SISTEMA TRIBUTARIO
INTEGRADO

El Sistema Tributario Integrado comprende

los siguientes impuestos: al valor agregado,
transacciones, renta presunta de empresas y
complementario del impuesto al valor
agregado.

D.S. 23027 STI del 10/01/1992

 SUJETOS PASIVOS

Son sujetos pasivos del Sistema Tributario Integrado las

personas naturales propietarias hasta de dos (2) vehículos
afectados al servicio de transporte público, urbano,
interprovincial e interdepartamental de pasajeros y/o carga
en un mismo distrito.
Sin embargo, las empresas que efectúen servicio público
de transporte internacional o interdepartamental de
pasajeros (flotas), así como también las empresas de
transporte urbano (radio taxis y otros similares) deben
tributar los impuestos establecidos por la Ley N° 843
(Texto Ordenado Vigente), debiendo incorporarse al
régimen general de tributación.
 CATEGORIAS
I. Servicio
 CATEGORIAS
II. Ingresos presuntos
 DECLARACION JURADA

Los sujetos pasivos del Sistema Tributario Integrado,

deben presentar la declaración jurada en el formulario
702, anexo Formulario 110.
 FORMA DE PAGO

 En el caso que un mismo propietario posea 2 vehículos,

sujetos a las disposiciones de este sistema, debe sumar en
su liquidación el monto de ingresos de los 2 vehículos, en
función a la categoría que corresponda a cada uno de los
mismos, si posee más de 2 vehículos estará sujeto al
régimen general de tributación.
 FORMA DE PAGO
 La declaración y pago de este impuesto se sujeta a las
siguientes condiciones:
1. La tributación del sistema integrado es trimestral, a contar
del 1 de enero de cada año.

2. La presentación y pago se efectuará hasta el 22 del mes

siguiente al trimestre vencido.

3. Pueden compensar el monto de los impuestos fijados con

el diez por ciento (10%) de todas sus facturas de compra,
correspondientes al trimestre objeto del pago.

4. En caso que existan excedentes, se acreditarán estos como

créditos para futuras liquidaciones.

5. Si las facturas fuesen insuficientes para cubrir el monto del

impuesto, éste debe ser pagado en efectivo.
 CAMBIO DE CATEGORIA

El cambio de categoría, en caso de corresponder, se

producirá automáticamente, cuando el vehículo
cambie de distrito o actividad.
 PROHIBICIÓN DE EMITIR
FACTURAS

Los sujetos pasivos del transporte que están

comprendidos dentro el Sistema Integrado
quedan prohibidos de emitir facturas fiscales.
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y Ciencias Financieras
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Asignatura: Impuestos y Tasas

Sigla: CPA-110

Tema 3.3: Régimen Agropecuario

Unificado - RAU

Docente: Msc. Lic. Karen Delia Gutiérrez Montero

REGIMEN AGROPECUARIO
UNIFICADO

Se establece un Régimen Agropecuario

Unificado (RAU) para la liquidación y pago
anual simplificado de los impuestos al Valor
Agregado, a las Transacciones, sobre las
Utilidades de las Empresas y Régimen
Complementario al Impuesto al Valor
Agregado.

D.S. 24463 RAU del 27/12/1996

 SUJETOS PASIVOS

Son sujetos pasivos del RAU las personas naturales y sucesiones

indivisas que realicen actividades agrícolas o pecuarias en
predios cuya superficie esté comprendida dentro de los límites
establecidos para pertenecer a este régimen.

Son también sujetos pasivos del RAU todas las personas

naturales y sucesiones indivisas propietarias de tierras cuya
extensión no sea superior a los límites máximos establecidos
para pertenecer a este régimen, que estén dedicadas parcial o
totalmente a actividades de avicultura, apicultura, floricultura,
cunicultura y piscicultura.

También pertenecen al RAU las Cooperativas que se dediquen a

actividades agrícolas o pecuarias.
 HECHO GENERADOR

El hecho generador surge al 31 de diciembre de cada año,

por las propiedades afectadas a actividades agrícolas o
pecuarias gravadas por este régimen.
 EXCLUSIONES
a) Están excluidos del RAU las Cooperativas, a excepción de
las Cooperativas Agropecuarias.

b) También quedan excluidas las personas naturales,

sucesiones indivisas y Cooperativas Agropecuarias,
independientemente de la superficie de sus propiedades,
que presten servicios a terceros realizando total o
parcialmente una o varias de estas actividades: plantas de
beneficio, mataderos, ceba intensiva, plantas de incubación,
molinos, ingenios, frigoríficos.
c) Las personas naturales y sucesiones indivisas,
independientemente de su actividad, cuya propiedad rural
supere los límites de superficie máxima establecidos para
pertenecer a este régimen.

Los sujetos excluidos del RAU quedan sometidos al régimen

general de tributación.
 PEQUEÑA PROPIEDAD

La Pequeña Propiedad es la establecida por la legislación

agraria, a los efectos de este régimen tiene las extensiones
máximas que se señalan en la primera columna numérica del
Anexo I y constituye el máximo no imponible del RAU,
salvo que en ella se practiquen parcial o totalmente las
actividades antes señaladas, caso en el que el RAU se pagará
sobre la superficie total del predio.

• Los titulares de estas propiedades deberán gestionar ante el

ente recaudador, su correspondiente certificación legal de
no imponibilidad, conforme a lo que disponga la norma
administrativa.
 SUJETO ACTIVO

La aplicación y fiscalización del Régimen Agropecuario

Unificado (RAU) estará a cargo del Servicio de Impuestos
Nacionales.
 BASE IMPONIBLE
La Base Imponible de este régimen es la superficie de la
propiedad afectada a la actividad agrícola o pecuaria
gravada por el RAU, expresada en Hectáreas.

Para determinar la Base Imponible de este régimen, en cada

caso, se tomará la misma superficie gravada por el
Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles.

En caso de que una propiedad agropecuaria se halle

comprendida en dos o más jurisdicciones municipales, el
sujeto pasivo deberá efectuar su declaración y
correspondiente pago del impuesto en aquella jurisdicción
donde se encuentre comprendida la mayor extensión de su
predio, de acuerdo a la certificación de sus documentos de
propiedad.
 CUOTA FIJA POR HECTÁREA
A la Base Imponible determinada, se aplicará una cuota fija,
expresada en Bolivianos, establecida en función de la tabla que
se contiene en el Anexo II.

Los valores de estas cuotas serán actualizados anualmente por

el Servicio de Impuestos Nacionales, con carácter general a
nivel nacional, en función de la variación de la cotización del
Dólar Estadounidense con relación al Boliviano.

Cuando un mismo predio esté dedicado a actividades tanto

agrícolas como pecuarias, se aplicará a cada parte del predio la
cuota fija por hectárea que corresponda según su uso.

Las tierras dedicadas a actividades de avicultura, apicultura,

floricultura, cunicultura y piscicultura tributarán como tierras
agrícolas.

Además de la actualización que corresponda de conformidad

con lo dispuesto en el párrafo anterior, los valores indicados en
el Anexo II del presente Decreto, podrán ser modificados por
el Poder Ejecutivo.
 COOPERATIVAS AGRÍCOLAS Y
PECUARIAS
Las Cooperativas que se dediquen a actividades agrícolas o pecuarias se
sujetarán a las normas del RAU de la manera siguiente:

• A. Las cooperativas organizadas por individuos para obtener la

adjudicación de tierras, determinarán la base imponible y calcularán el
tributo anual que los corresponda, de acuerdo al siguiente
procedimiento:
1. La superficie total de la propiedad agropecuaria, sin deducción alguna,
se dividirá en partes iguales entre el número de socios de la cooperativa, a
fin de determinar la “base imponible individual” del RAU.

2. En caso que la “base imponible individual” estuviese dentro de los

límites de superficie establecidos para la Pequeña Propiedad, la
cooperativa quedará fuera de los alcances del RAU.

3. Si la “base imponible individual” fuese igual o mayor a la superficie

máxima establecida para pertenecer al RAU, el tributo será pagado sobre
la superficie total del predio.
 COOPERATIVAS AGRÍCOLAS Y
PECUARIAS
Las Cooperativas que se dediquen a actividades agrícolas o
pecuarias se sujetarán a las normas del RAU de la manera
siguiente:
• B. Las cooperativas organizadas, cuyo capital social
haya sido constituido o se constituya con el aporte de
propiedades rurales calificadas como pequeñas y con
propiedades que no superen lassuperficies establecidas
para pertenecer al RAU, aunque el total consolidado
exceda dichos límites, calcularán y pagarán el tributo
anual correspondiente sobre la superficie total del
predio.
• C. Las normas que se establecen en este Artículo no son
aplicables a las cooperativas que se dediquen a alguna de
las actividades antes mencionadas, ni a las constituidas
con el aporte de uno o más predios rurales que superen
los límites máximos establecidos para pertenecer al
RAU. En tales casos, estas cooperativas estarán
comprendidas en el régimen tributario general.
 DECLARACION JURADA
Los sujetos alcanzados por el RAU presentarán una Declaración
Jurada anual por cada propiedad agrícola y/o pecuaria, en el
sistema bancario o en las entidades de recaudación autorizadas de
la jurisdicción municipal donde está ubicada la propiedad.

Los sujetos pasivos de este régimen impositivo están obligados a

inscribirse en el registro de contribuyentes que el ente recaudador
disponga, para lo cual deberán constituir domicilio ubicado dentro
del radio urbano de alguna de las ciudades o poblaciones del país.

La Declaración Jurada contendrá la información que se señala en

los formularios que el ente recaudador proporcione para este fin. El
Servicio de Impuestos Nacionales, autorizará un formato único a
nivel nacional para el formulario que se utilice para el cobro del
RAU.
 FORMA DE PAGO

 El RAU se pagará en forma anual, en una sola cuota,

facultándose al Servicio de Impuestos Nacionales
establecer la forma, el plazo y lugares para la liquidación y
pago de este tributo.
 La presentación de las Declaraciones Juradas y pago del
tributo efectuados con posterioridad al vencimiento del
plazo, dará lugar a la actualización de valor del monto del
tributo, intereses, recargos y a la imposición de la sanción
que corresponda.
 OPCIÓN

Cuando los sujetos pasivos del RAU consideren que

este régimen no se adecúa a la realidad económica de
su actividad o a la modalidad de sus operaciones
comerciales, podrán optar por el régimen impositivo
general. El ejercicio de esta opción es irreversible y,
en consecuencia, quienes optaren por acogerse al
régimen impositivo general, no podrán solicitar,
posteriormente, su reincorporación al RAU.
PROHIBICIÓN DE EMITIR
FACTURAS

Los sujetos pasivos del presente régimen

unificado no pueden emitir facturas, notas
fiscales o documentos equivalentes.
OBLIGACIÓN DE EXIGIR FACTURAS
A LOS PROVEEDORES
Por las compras de materiales o productos elaborados,
nacionales o importados, los sujetos alcanzados por el RAU
deben exigir a sus proveedores del Régimen General
facturas, notas fiscales o documentos equivalentes emitidos a
su nombre y con su respectivo NIT, y mantenerlos
permanentemente en el lugar de sus actividades.

La tenencia de mercaderías importadas sin la correspondiente

factura de compra o Póliza de Importación, hará presumir,
salvo prueba en contrario, el delito de Contrabando.

Las operaciones de importación directa que realicen los

sujetos pasivos del RAU están sujetas al pago de los tributos
de importación que correspondan.
ANEXO I
ANEXO I
ANEXO II
ANEXO II
Gracias

No olvides que es importante tener el hábito de leer.