)NTRODUCC)ON A LA TEOR)A

DEL FRAUDE EN LAS

PERSONAS JUR)D)CAS S)N
F)NES DE LUCRO PARTE ))
Autor: Ricardo
Eliseo Illescas
Hidalgo
El propósito de esta Orientación Profesional es
esquematizar los riesgos de fraude que
enfrentan los organismos no gubernamentales
en la consecución de sus objetivos misionales y
en la ejecución de los programas y proyectos
sociales. Palabras claves: Manipulación
financiera, contabilidad creativa, Fraude
financiero, Administración desleal, Riesgo
Operacional.
 1

INTRODUCCIÓN A LA TEORIA DEL FRAUDE EN LAS PERSONAS JURÍDICAS SIN FINES DE

LUCRO, PARTE II
© ILLESCAS HIDALGO, RICARDO ELISEO
Managua, Nicaragua
Año 2016
La reproducción de este artículo, a través de medios ópticos, electrónicos, químicos, fotográficos o
de fotocopias, está permitida y alentada por el Autor.
 2

Contenido
I. INTRODUCCIÓN: ..............................................................................................................................4
II. ESTRUCTURA DE RIESGOS DE UNA ENTIDAD EN MARCHA ..............................................................5
III. ORIGEN DEL COMPORTAMIENTO FRAUDULENTO ......................................................................6
IV. MODELO DEL ESQUEMA DE RIESGOS A NIVEL DE INFORMACIÓN FINANCIERA ..........................8
1. Manipulación de Información Financiera ....................................................................................8
2. Manipulación de los procesos de adquisición y contratación .....................................................8
V. RIESGOS DE FRAUDE ASOCIADOS A LAS PRINCIPALES CUENTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ..9
1. Área del Efectivo y equivalentes del Efectivo ..............................................................................9
i. Sustracción de fondos .................................................................................................................9
ii. Conciliaciones y soportes bancarios fraudulentos.......................................................................9
iii. Ejercicio abusivo de la gestión - Conflicto de interés ..................................................................9
iv. Falsificación de endosos ............................................................................................................10
v. Comportamiento abusivo con las claves de acceso bancario ....................................................10
2. Área de Cuentas por Cobrar e Ingresos .....................................................................................10
i. Registros contables fraudulentos ..........................................................................................10
ii. Emisión de recibos oficiales de caja falsos – lo a ió de re i os . ....................................11
iii. Jineteo de fondos ..................................................................................................................11
iv. Uso indebido de los fondos de las Agencias de Cooperación ................................................11
3. Inventario de materiales y equipos a distribuir entre los beneficiarios .....................................12
i. Sustracción de bienes y materiales (robo) .............................................................................12
ii. Uso de documentos fraudulentos .........................................................................................12
4. Pasivos .......................................................................................................................................12
i. Rotura del vínculo de lealtad y fidelidad del mandatario para con la Institución ..................12
ii. Ocultación u omisión de pasivos ...........................................................................................13
5. Patrimonio .................................................................................................................................13
i. Ajustes y reclasificaciones fraudulentas ................................................................................13
ii. Uso y apropiación indebida de los Activos ............................................................................13
6. Miscelánea del Riesgo de Fraude en los Costos y Gastos – Administración desleal ..................14
i. Documentación financiera fraudulenta .................................................................................14
 3

ii. Uso fraudulento de la documentación contable ...................................................................14

iii. Nómina Fraudulenta – Apropiación ilegal .............................................................................14
iv. Fraude en gastos de viaje al interior o exterior del país ........................................................14
v. Uso fraudulento del combustible y sus soportes ...................................................................15
vi. Fraude a la Ley: Impuestos y contribuciones especiales........................................................15
Anexo I: Modelo de Mapa de Riesgos de Negocio de las Organizaciones sin Fines de Lucro, ONG ...16
1. Riesgo del Entorno ........................................................................................................................17
2. Riesgos de Proceso ........................................................................................................................17
2.1 Operaciones ..............................................................................................................................17
2.2 Autoridad ..................................................................................................................................17
2.3 Tecnología de la Información ....................................................................................................17
2.4 Financiero ..................................................................................................................................17
3. Riesgos de información para toma de decisiones .........................................................................18
3.1 Operacionales............................................................................................................................18
3.2 Financiero ..................................................................................................................................18
3.3 Estratégico .................................................................................................................................18
Bibliografía ............................................................................................................................................19
Información sobre el Autor ...................................................................................................................20
 4

I. INTRODUCCIÓN:

¡No deje que el fraude financiero lo tome por sorpresa!

Uno de los mecanismos de las Agencias de Cooperación Internacional al Desarrollo

para implementar sus estrategias en Nicaragua, es a través de las Asociaciones que operan
bajo la forma jurídica de Personas Jurídicas sin Fines de Lucro. Las tipologías que se
encuentran operando en el país son diversas y comprenden, entre otras: Organizaciones
religiosas, sindicales, de solidaridad y desarrollo del ser humano, las que desarrollan acciones
sustitutivas del Estado, las que apoyan el comercio justo y las que trabajan los temas de
gobernabilidad, democracia, justicia y la presión e incidencia política.

Como toda organización o empresa, los organismos no gubernamentales necesitan de

recursos humanos, físicos, financieros y tecnológicos para llevar a cabo sus objetivos
misionales. En este proceso se toman diferentes decisiones cuya expectativa de logro puede
verse afectada por posibles eventos, positivos o negativos, que impidan alcanzar el logro,
parcial o total, del o los objetivos de la Asociación. A la probabilidad de ocurrencia de ese
evento y su combinación con las consecuencias y efectos se le llama “Riesgo”.

El propósito de esta “Orientación Profesional” es esquematizar los riesgos de fraude que

enfrentan las Asociaciones, Fundaciones, Federaciones y Confederaciones1, sin fines de lucro,
en la consecución de sus objetivos misionales y más propiamente en la ejecución de los
programas y proyectos que son autofinanciados, o bien, subvencionados por las Agencias de
Cooperación Internacional. A partir de estos esquemas los Administradores de las Agencias de
Cooperación y de las Asociaciones pueden diseñar el conjunto de actividades de control
interno que disminuyan o mitiguen los riesgos de fraude que puedan llegar a identificar en la
organización para la cual laboran. Se advierte que el término Fraude para los efectos de este
estudio no debe ser entendido como la tipificación de un Delito dado que este tipo de

1
El esquema propuesto no agota los métodos y riesgos de fraude en las Asociaciones debido a que estos se
presentan en escenarios cambiantes donde hay mutaciones de los riesgos, o bien, nuevos eventos y ambientes
que generan cierto grado de vulnerabilidad para la organización. Una orientación profesional presenta un
resumen del asunto y no debe utilizarse como un marco técnico de referencia. Para tratar cualquier asunto
específico se sugiere contactar al Autor.
 5

calificaciones jurídicas no es de la competencia de los profesionales de la Administración, ni

de la Contaduría Pública y si lo es de Jueces y otros operadores del Sistema de Justicia.

El documento se elabora a partir de los métodos de análisis deductivo, inductivo, analítico

sintético de documentos relativos a la gerencia y gestión de riesgo, auditoría basada en riesgos
y normas nacionales y extranjeras que tipifican los delitos societarios en países de habla
hispana, además del conocimiento académico y práctico del Autor.

II. ESTRUCTURA DE RIESGOS DE UNA ENTIDAD EN MARCHA

Una clasificación de los riesgos que afectan o podrían afectar a una entidad en marcha,
desde un punto de vista académico, podría ser la siguiente:

a) Riesgo del entorno: Genera amenazas pero por si solo no impacta, es la vulnerabilidad
de la organización lo que permite el origen del riesgo (Linares, 2012, pág. 11). Se
incluyen en esta categoría a la competencia, el entorno político, el mercado, las
relaciones con los accionistas y con el sector.

b) Riesgo de Procesos: Se incluyen en esta categoría riesgos como el financiero, lavado

de dinero, fraude, satisfacción del cliente, recursos humanos, de tecnologías, de
autoridad, de integridad y usos no autorizados.

c) Riesgos en la toma de decisiones gerenciales: Esta categoría comprende, entre otros,

los riesgos de: Medición del desempeño, cumplimiento con informes obligatorios
dirigidos al gobierno y agencias de cooperación, información contable, impuestos,
alternativas de inversión social, planificación operativa y financiera errada, estructura
de la organización.

El Autor advierte que las categorías de riesgo en la práctica podrían mezclarse entre sí
y por tanto, tener diferentes consecuencias de manera indistinta en los niveles estratégico,
táctico y operacional de la entidad en marcha.
 6

III. ORIGEN DEL COMPORTAMIENTO FRAUDULENTO

Puede suponerse que es más común en las empresas mercantiles o lucrativas el querer
manipular la información financiera con base a los siguientes argumentos: i) existen presiones
de parte del gobierno corporativo para que la gerencia cumpla con las metas y objetivos
anuales2, situación que conlleva en muchos casos a que la Gerencia maquille las cifras; ii) a
nivel de empleado o de una colusión de empleados existen oportunidades y presiones para
hacerse de dinero de una forma fácil aun cuando sea ilegal e ilícito; iii) existe el interés de
pagar menos impuestos a las oficinas de gobierno local y central.

En cambio en las personas jurídica sin fines de lucro las motivaciones podrían ser: i)
Presentar un panorama de cumplimiento con las metas y objetivos para que los cooperantes
continúen con su apoyo financiero; ii) presentar una eficiencia real ajustada a la planificada
evitando sobre ejecuciones en componentes o renglones presupuestarios que vayan más allá de
lo contractualmente permitido y de esa manera ocultar costos no elegibles por no estar
autorizados en el presupuesto; iii) uso y abuso de los bienes o participación en la toma de
decisiones con el fin de obtener beneficio personal o para un tercero, con daño o perjuicio en
el patrimonio de la Asociación; iv) realizar actos o contratos con el fin de evadir una
responsabilidad con las oficinas de gobierno aun cuando no cauce perjuicio a la organización.

A continuación se revisarán los factores que podrían incidir en el surgimiento de

situaciones de fraude en las Asociaciones que operan bajo la forma legal establecida en la Ley
N° 147 o Ley General sobre Personas Jurídicas sin Fines de Lucro (Asamblea Nacional,
1992).

Un primer factor de riesgo de fraude es el asociado a la ausencia de una cultura de

honestidad y compromiso ético, fundamentada en un sistema de anti valores, en donde los
empleados de la Asociación no tengan en los altos mandos un buen ejemplo a seguir; en donde

2
A las presiones, oportunidades y racionalización del A to de fraude se le o o e ajo el o re de triá gulo
del fraude . Se interpreta que para la existencia del fraude debe existir una presión o un incentivo y la
percepción de una oportunidad para llevar a cabo el acto y cierta racionalización que responde a las pregunta
¿Cómo, cuándo, dónde y con quién hacer el acto fraudulento?
 7

quienes promueven de cargo no son los empleados apropiados sino aquellos que se prestan al
juego sucio de la alta gerencia de la Asociación; en aquella entidad en donde no exista un
Código de Conducta y si lo hay, los funcionarios y empleados, total o parcialmente, no se
apegan a él.

Un segundo factor de riesgo tiene que ver con la ausencia de un ambiente positivo de
trabajo, en donde la alta gerencia y la administración no reconocen el comportamiento
apropiado del o los empleados; un ambiente de trabajo que se caracteriza por la distribución
inequitativa de las cargas de trabajo y un sistema salarial injusto a lo interno y/o menor que el
de la competencia; una administración autocrática que castiga el error o las malas noticias y
genera el “temor” entre los funcionarios y empleados.

Un tercer factor de riesgo está asociado a los antecedentes de tratamientos dados a

situaciones de fraude en el pasado. Debilitan el sistema los siguientes comportamientos: Una
administración que no investiga los acontecimientos irregulares; una administración que no
toma acciones apropiadas y consistentes en contra de los sujetos que cometen abuso o fraude
en bienes de la Asociación; una administración que no refuerza la comunicación, ni las normas
de conducta de sus funcionarios y empleados.

Un cuarto factor de riesgo tiene que ver con la ausencia de identificación y medición
de los riesgos de fraude; con controles internos, de prevención y detección, relajados y
desfasados.
 8

IV. MODELO DEL ESQUEMA DE RIESGOS A NIVEL DE INFORMACIÓN

FINANCIERA

1. Manipulación de Información Financiera3

A nivel de información financiera los fraudes podrían ser producidos por: i) Alteración
intencional de las cifras presentadas a las Agencias de Cooperación por aquellas personas que
tienen deberes especiales y ejercen poder de decisión en la Administración de la Asociación y
que lo hacen con el fin de dar por ejecutados el total de los fondos o parte de los mismos sin
que estos lo hayan sido; ii) por manipulación de la información financiera con el fin de
“acomodar”, clasificar, presentar y revelar costos y gastos en líneas presupuestarias que no se
corresponden con la transacción que se contabiliza; iii) omisión de presentación y revelación
adecuada de información financiera de carácter importante a las Agencias de Cooperación y
Gobierno Corporativo.

2. Manipulación de los procesos de adquisición y contratación

Este tipo de fraude puede manifestarse de la siguiente forma: i) Abrir procesos de

contratación con oferentes falsos a los cuales se les documenta su participación o bien, que
existiendo los oferentes estos se vuelven cooperantes de la administración en el sentido de
presentar sus ofertas únicamente para llenarle el requisito al licitador, es decir, participan en
calidad de “relleno” y sirven para beneficiar a un tercero con la decisión; ii) alterar las
condiciones de contratación con la tendencia a favorecer a unos de los licitantes. En algunos
casos estos oferentes suelen ser familiares de un tomador de decisiones o amigo de éste; iii)
influencia de la decisión de contratación por parte de un oferente y con el consentimiento de
un miembro de la asociación - o varios -, a través de: obsequios y beneficios materiales o
monetarios; iv) contratación de proveedores de bienes o prestatarios de servicios a quienes se
les paga un bien o servicio que no han brindado o lo han brindado de forma parcial.

3
Para el desarrollo de este trabajo se define Fraude como distorsiones provocadas en el registro de las
operaciones y en la información financiera o actos intencionales para sustraer activos u ocultar obligaciones que
tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros. Hay autores, que en un sentido
menos restrictivo, incluyen como fraude al comportamiento improductivo de los empleados y colaboradores.
 9

V. RIESGOS DE FRAUDE ASOCIADOS A LAS PRINCIPALES CUENTAS DE

LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. Área del Efectivo y equivalentes del Efectivo

i. Sustracción de fondos

Sustracción de los fondos abusando de una posición de confianza dentro de la

organización. La inadecuada segregación de funciones en las áreas de contabilidad y finanzas
se presta a la materialización de este riesgo.

ii. Conciliaciones y soportes bancarios fraudulentos

Operaciones no registradas y explicadas mensualmente como partidas de conciliación

bancaria o diferencial cambiario. Una forma de detectar este fraude es dando seguimiento a las
partidas de conciliación de vieja data.

Falsificación de documentos bancarios, tales como: estados de cuenta y minutas de

depósito. También se puede presentar el caso de inclusión de cuentas bancarias que no existen
en los bancos comerciales pero que han sido incluidas en los estados financieros.

iii. Ejercicio abusivo de la gestión - Conflicto de interés

Apertura de cuentas bancarias a nombre de miembros de la Junta Directiva o Consejo

de Administración de la Asociación desde las cuales se realizan retiros de fondos que no son
reportados en su totalidad a la contabilidad y de la que posiblemente existan transacciones que
contengan un ánimo de lucro de las firmas libradoras o bien, que favorezca a un tercero, sin
reportar beneficios para la Asociación. Es de notar que esta situación pudiera dificultar el dar
seguimiento a todas las operaciones realizadas y financiadas con fondos de la organización.
También podría ser el caso de aquellas cuentas bancarias que son manejadas únicamente con
una firma libradora, normalmente la del Representante Legal.
 10

iv. Falsificación de endosos

Esta conducta se refiere al endoso ilegal e ilícito, por parte de un empleado de la

Asociación, de uno o varios cheques emitidos para pago a proveedores y terceras personas y
con el fin de apropiarse del efectivo. Estas deudas se camuflan y aun cuando no existen en la
contabilidad, en la realidad el fondo se le debe al Proveedor o tercera persona. Normalmente
se descubre este tipo de fraude cuando el proveedor no soporta más en no pago y reclama ante
la administración o un nivel superior.

v. Comportamiento abusivo con las claves de acceso bancario

Uso indebido de las claves de acceso o pérdida de control de las mismas. Se incluye la
administración de las claves en una sola persona, la falta de cambios oportunos en las claves y
la protección de las claves en las mismas instalaciones de la empresa.

2. Área de Cuentas por Cobrar e Ingresos

i. Registros contables fraudulentos

No contabilización de todas las partidas de ingreso y de rendición de cuentas de parte

de los colaboradores y de las asociaciones que pudieran estar trabajando bajo la modalidad de
consorcio. Puede ser el caso de que se produzcan registros en otras cuentas de balance y
resultados a fin de ocultar el efecto de esta clase de transacciones. Este tipo de fraude puede
manifestarse en la presentación de cuentas con saldos irreales o de naturaleza contraria. Las
organizaciones dedicadas a la educación y capacitación son más vulnerables a este tipo de
riesgo debido a que pudiera estarse desviando el pago de la matrícula y los aranceles escolares
a través de la no declaración y contabilización de todas las transacciones. Otra forma de
manifestase este tipo de fraude es en el atraso de los pagos y consecuentemente el incremento
de las cuentas por cobrar y su alta probabilidad de ser cuentas incobrables.
 11

ii. Emisión de recibos oficiales de caja falsos – clonación de recibos .

Se refiere a que empleados que manejan los talonarios de recibos oficiales de caja
pueden emitir recibos oficiales de caja falsos, es decir, que ellos de forma paralela a los
recibos oficiales de caja tienen en su poder, con la misma numeración y demás señas
distintivas de estos formularios, recibos oficiales de caja que emiten de manera fraudulenta a
favor de clientes o personas que abonan o cancelan bienes o servicios recibidos de parte de la
Asociación. Ilustración: Pueden existir Asociaciones que obtienen ingresos por parte del
alquiler de activos no circulantes y uno o más empleados les falsifican los recibos oficiales de
caja y no enteran el ingreso obtenido. En estos casos los empleados suelen dar falsas
explicaciones sobre el comportamiento bajo de los ingresos.

iii. Jineteo de fondos

Anticipos sujetos a rendición de cuentas que no son regularizados en los plazos

razonables establecidos en los reglamentos internos de las Asociaciones, normalmente dentro
del término de los cinco días después de efectuadas las actividades para las que fue
desembolsado el fondo. Esta situación se presta a que los fondos sean destinados a actividades
ajenas de la Asociación, quizás con la intención de reembolsarlos en algún momento o
simplemente “jinetearlos”.

iv. Uso indebido de los fondos de las Agencias de Cooperación

Utilización de fondos del donante por parte de la Asociación. Esto es distraer o dirigir
los fondos hacia otros fines diferentes a los que se previeron en el Convenio o Acuerdo de
Cooperación, aun cuando originalmente se haya previsto su utilización temporal y por tanto,
su reintegro en el corto plazo. Este riesgo puede manifestarse en el registro de cuentas de
pasivo que no concuerdan con la cuenta por cobrar en el activo de la organización y que
pudieran estar ocultos bajo cuentas contables cuyos nombres no representan
convencionalmente a la transacción registrada.
 12

3. Inventario de materiales y equipos a distribuir entre los beneficiarios

i. Sustracción de bienes y materiales (robo)

Normalmente, las Asociaciones no llevan la cuenta contable de “Inventarios” debido a

que el registro de las transacciones económicas se lleva directamente al costo directo o gasto
de cada proyecto. También es usual que no se lleven registros extra contables o auxiliares de
control de cada bien o material que es comprado para su distribución. Esto puede facilitar la
sustracción de estos bienes y materiales por la falta de control y quizás aprovechando las
facilidades que puede brindar un cargo de confianza.

ii. Uso de documentos fraudulentos

Otro aspecto es que se pueden alterar las actas de entrega de los bienes y materiales a
los beneficiarios, incluyendo en las listas a personas falsas o simplemente agregando personas
conocidas de los cargos que distribuyen los bienes y materiales pero que en la realidad estas
personas no reciben los bienes o no son parte de la población meta del proyecto.

4. Pasivos

i. Rotura del vínculo de lealtad y fidelidad del mandatario para con la

Institución

Se puede presentar el caso de que algún funcionario con suficiente capacidad legal
comprometa a la Asociación adquiriendo obligaciones extraordinarias, con el afán de
conseguir una ganancia económica para él o un tercero, sin contar con la debida aprobación o
engañando a su Junta Directiva y/o Consejo de Administración, pudiendo llevar de esta forma
a la Asociación a una situación de iliquidez e insolvencia; esto sin contar que puede garantizar
estos pasivos comprometiendo los activos que forman parte del patrimonio neto de la
Asociación. Debe advertirse que la conducta no sería atípica si se toman las medidas del caso
y se ajusta a los procedimientos establecidos y estuviese dentro de lo normal en el desarrollo
de las relaciones con el mercado en donde opera la Asociación.
 13

ii. Ocultación u omisión de pasivos

También los administradores podrían verse en la tentación de ocultar u omitir pasivos

de forma tal que no se revele la verdadera situación económica y financiera de la Asociación
lo que niega al Gobierno Corporativo y a las Agencias de Cooperación la posibilidad de tener
la información veraz y completa para la toma de decisiones.

5. Patrimonio

i. Ajustes y reclasificaciones fraudulentas

En esta cuenta se pueden ocultar todo tipo de maniobras realizadas con el fin de ajustar
cuentas de activo, pasivo y resultados cuyos saldos reales no se desean revelar adecuadamente
a fin de ocultar el uso abusivo de los fondos. Una forma de materializar este riesgo es
cancelando cuentas por cobrar contra cuentas de patrimonio cualquiera sea su denominación.

ii. Uso y apropiación indebida de los Activos

Otro riesgo en esta cuenta es que las donaciones recibidas formalmente por la
administración de la Asociación no hayan sido registradas contablemente y los altos cargos
pudieran hacer un uso abusivo de los bienes recibidos en donación o traficar con ellos lo que
significa que existe el ánimo de negociarlos, venderlos o realizar cualquier otro acto semejante
a fin de obtener un beneficio económico propio o para un tercero.

Un ejemplo pudiera ser el caso de vehículos donados y no registrados contablemente,

estos pudieran quedar para uso particular de personas con influencia o poder de decisión en la
organización y sería difícil de seguir el rastro.
 14

6. Miscelánea del Riesgo de Fraude en los Costos y Gastos – Administración

desleal

i. Documentación financiera fraudulenta

Inclusión de gastos soportados con documentos falsos, compras realizadas que no se

corresponden con el objetivo de los proyectos y que se destinan a otros fines, en algunos casos
para beneficio personal.

ii. Uso fraudulento de la documentación contable

Uso de documentos justificativos de gasto para soportar la rendición de cuentas de dos

o más donantes. Esto puede pasar cuando las facturas, recibos, contratos y demás soportes del
gasto no son invalidados con un sello restrictivo del uso del documento.

iii. Nómina Fraudulenta – Apropiación ilegal

En el caso de los salarios puede darse el fraude por la inclusión de personal

“fantasma”, es decir, personas que documentalmente existen en los registros administrativos y
contables de la Asociación, pero en la realidad no existe ninguna contra prestación de parte de
ellos y el dinero pagado bien puede ir en un 100 % como beneficio de quien lo recibe o éste
divide el pago entre las personas con las que se tiene el contacto a lo interno de la Asociación
para recibir ese sueldo. También es posible la inclusión de horas extras no trabajadas u otro
tipo de ingreso no justificado.

iv. Fraude en gastos de viaje al interior o exterior del país

Inclusión de familiares en viajes de trabajo al exterior o al interior de país,

normalmente centros turísticos que brindan servicio de todo incluido. En cuanto a los viajes al
exterior una debilidad de control que permite la materialización del riesgo es el hecho de no
exigir la presentación del ticket de abordaje de todas las personas que viajan, copia de la parte
de biodatos del pasaporte y el informe individual de viaje; se suma a esto que la factura suele
ser global, es decir, no especifica nombre los nombres de las personas a quienes se les emitió
boleto aéreo. En el caso de los viajes al interior quienes optan por defraudar a la organización
suelen presentar una factura sin el desglose de las habitaciones pagadas y si una lista de todos
 15

los participantes a las sesiones de trabajo que normalmente no concuerda con las personas
hospedadas a cuenta del proyecto.

En los viáticos al interior y exterior el impacto económico del riesgo de fraude puede
no ser significativo, sin embargo, lo relevante es la conducta del funcionario o empleado que
influye la formación de un ambiente de control que no favorece a la institución. Este riesgo se
puede materializar con la asignación de tarifas diarias de viáticos que estén por encima del
valor real de los costos de estadía o bien, que la persona permanezca fuera del perímetro de su
centro de trabajo menos días que los declarados.

v. Uso fraudulento del combustible y sus soportes

En el caso de los combustibles el riesgo puede materializarse en la siguiente forma: i)

que los combustibles hayan sido comprados pero no destinados a las labores propias de los
proyectos o de la organización sino que tuvieron un fin privado; ii) que la organización haya
recibido de sus colaboradores facturas de compra de combustible que jamás ingresaron a los
vehículos de la organización y de los proyectos, es decir, se soportan gastos que no son reales.

vi. Fraude a la Ley: Impuestos y contribuciones especiales

El hecho de que la Asociación incumpla con determinadas obligaciones patrimoniales

y formales la hace vulnerable a procedimientos legales de alta eficacia como lo son aquellos
contenidos en las leyes fiscales y de seguridad social. Procedimientos de embargo ejecutivo
pueden dejar rápidamente sin liquidez y en estado de insolvencia financiera a una Asociación.
 16

Anexo I: Modelo de Mapa de Riesgos de Negocio de las Organizaciones sin Fines de Lucro, ONG:
Una Propuesta para Nicaragua
 17

CODIFICACIÓN DE LAS CATEGORÍAS DEL MODELO DE MAPA DE RIESGOS

DE NEGOCIO DE LOS ORGANISMOS NO GUBERNAMENTALES:
UNA PROPUESTA PARA NICARAGUA

1. Riesgo del Entorno

1.1 Competencia en el acceso a recursos

1.2 Entorno político sensible a la temática trabajada por la ONG
1.3 Cambios en la arquitectura mundial de la cooperación a nivel mundial
1.4 Ausencia de Información para mejorar la formulación de propuestas
1.5 Época electoral

2. Riesgos de Proceso

2.1 Operaciones

2.1.1 Satisfacción de la población beneficiaria de la intervención

2.1.2 Recurso humano incompetente
2.1.3 Clima laboral desfavorable
2.1.4 Interrupción de actividades por diversas causas
2.1.5 Seguridad ciudadana
2.1.6 Desastres naturales
2.1.7 Fraude, robo, corrupción y negligencia

2.2 Autoridad

2.2.1 Indefinición de límites de autoridad

2.2.2 Oposición al cambio

2.3 Tecnología de la Información

2.3.1 Baja capacidad tecnológica

2.3.2 Integridad
2.3.3 Acceso
2.3.4 Infraestructura

2.4 Financiero

2.4.1 Liquidez

2.4.1.1 Distorsión en el Flujo de Efectivo

2.4.1.2 Deficiente selección de opciones de inversión social

2.4.2 Precio

2.4.2.1 Sub o sobre estimación de los costos

 18

2.4.2.2 Monopolio de proveedores y consultores

3. Riesgos de información para toma de decisiones

3.1 Operacionales

3.1.1 Falla en la formulación de indicadores de gestión

3.1.2 Informes Técnicos no emitidos en tiempo y forma
3.1.3 Debilidad en el seguimiento y monitoreo de programas y proyectos

3.2 Financiero

3.2.1 Información financiera engañosa o fraudulenta

3.2.2 Información fiscal y de la seguridad social falsa o engañosa
3.2.3 Pérdida de información financiera
3.2.4 Influencia negativa en las auditorías

3.3 Estratégico

3.3.1 Deficiencia en la planificación

3.3.2 Débil organización y problemas con RRHH
3.3.3 Ausencia o insuficiencia de instrumentos normativos
3.3.4 Inestabilidad en el gobierno corporativo
3.3.5 Ausencia de la función de Gerencia y Gestión de Riesgos
 19

Bibliografía
Asamblea Nacional. (19 de Marzo de 1992). Ley General sobre Personas Jurídicas sin Fines de Lucro.
(102). Managua, Nicaragua: La Gaceta Diario Oficial.

Asamblea Nacional. (2008). Código Penal de la República de Nicaragua. Managua, Nicaragua.

Estupiñán, R. (2006). Control interno y fraudes. Bogotá, Colombia.

Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. (s/f). Anexo Resolución

Técnica N° 32. Buenos Aires, Argentina.

Hernández, G., Abella, C., & Barca, M. (2009). Código Penal Comentado y con Jurisprudencia. Madrid,
España.

Instituto Mexicano de Contadores Públicos. (2005). Normas y Procedimientos de auditoria y Normas

para atestiguar. Mexico, D.F. Estados Unidos Mexicanos.

Linares, J. (2012). Gestión del Riesgo Operativo. Managua, Nicaragua.

ProDesarrollo. (s/f). Manual de Mejores Prácticas y Herramientas para la Gestión Integral de Riesgos
en las Microfinanzas. México, D.F. Estados Unidos Mexicanos.

Rodriguez, A., Notari, M., & Nuevo, A. (2010). Contabilidad Creativa o Fraude en casos reales: ENRON
y PARMALAT. Montevideo, Uruguay.
 20

Información sobre el Autor

Ricardo Eliseo Illescas Hidalgo

Candidato a Doctor en Ciencias Sociales y Gerencia. Posee un Master en Contaduría Pública y

Auditoría. Es Abogado y Notario Público de la República de Nicaragua. Licenciado en
Contaduría Pública y Finanzas y Contador Público Autorizado. Se ha dedicado por 20 años a
la Docencia Universitaria a nivel de Pre Grado y Maestría y ha sido miembro del cuerpo de
docentes de la Universidad Nacional Autónoma de Nicaragua (UNAN), Universidad
Politécnica (UPOLI) Universidad del Valle. Fundador y Director del Despacho de Auditoría,
Consultoría y Asuntos Legales Illescas, Ramírez & Asociados
(http://www.illescasramirezyasociados.com) Autor del Manual del Exportador de Nicaragua
(1999) y Articulista eventual del Diario La Prensa en la Sección de Opinión.

Si desea leer los Artículos Científicos publicados por el Autor, haz click en:

TAX ADDRESS: GUARANTEES AND LEGAL CONSEQUENCES

http://www.revistanegotium.org.ve/pdf/29/art7.pdf

GOVERNMENT, INDIVIDUAL, ECONOMY AND THE PURPOSE IN LIFE

http://revistaorbis.org.ve/pdf/29/art7.pdf

POWER AND GENDER EQUITY IN THE LEGISLATIVE AND EXECUTIVE OF

NICARAGUA

http://www.revistaorbis.org.ve/pdf/31/art1.pdf

EDUCATION AND CULTURE OF PEACE POLITICAL PARTIES IN CENTRAL

AMERICA

http://www.revistaorbis.org.ve/pdf/31/art3.pdf