Introducción

Definición de contabilidad: es el registro sistemático de todas y cada una de las operaciones

diarias de una empresa, sin importar el monto de las mismas, de manera que al final de cada mes
o período establecido se tengan los totales por tipo de operación.

Igualdad básica de la partida doble: el registro de las operaciones se hace a través de una
unidad básica llamada cuenta, que para todos los efectos señalaremos como cuenta T, siendo el
lado izquierdo el debe (débitos o cargos) y el lado derecho el haber (créditos o abonos). Esta
igualdad debe cumplirse de manera que para los efectos de los registros en el libro diario a través
de los llamados asientos, la sumatoria de los débitos debe ser igual a la sumatoria de los créditos.

Cuenta T

Debe Haber

Tendencias o saldo natural de la cuenta: el registro en libro diario deberá estar basado sobre la
igualdad: A=P + P, donde A son los activos o lo que es propiedad de la empresa; P son los pasivos
o lo que debe la empresa y P es la deuda que tiene la empresa con los accionistas, esta igualdad
debe sumar cero (0). Entonces sobre esa base tendremos que habrá cuentas con saldo natural
deudor y cuentas con saldo natural acreedor. Por lo tanto señalaremos como cuentas con saldo
natural deudor: los activos, los gastos o costos y cuentas con saldo natural acreedor los pasivos y
los ingresos. Eso implica que las cuentas con saldo natural deudor suman por el debe y restan por
el haber y las cuentas con saldo natural acreedor suman por el haber y restan por el debe, o sea
que son completamente de carácter inverso.

Definición de activos, pasivos y patrimonio (cuentas reales): en base a lo señalado

anteriormente definiremos la clasificación del Balance de Situación Financiera o cuentas
reales: activo es todo lo que es propiedad de la empresa sea tangible o intangible; pasivos son
todas las deudas o compromisos de pago con personas naturales o jurídicas; patrimonio es todo
lo que es propiedad o dominio de los accionistas. Estas cuentas permanecerán en el tiempo de
operaciones de la empresa.

Definición de gastos, costos e ingresos (cuentas nominales): esta clasificación pertenece al

Estado de Resultados, y son los gastos en que incurre la empresa para llevar a cabo los objetivos
buscados; costos son aquellos que causan la obtención de un producto hasta su terminación y
colocación en el mercado; ingresos son aquellos obtenidos en primera instancia por las
operaciones normales de la empresa (ingresos propios) y otros ingresos que se perciben por otras
operaciones que se presentan. Estos grupos de cuentas deben quedar cerradas al final del
ejercicio económico, máximo un año.

ejercicio practico nº. 1, resuelto:

he aquí un ejercicio básico en el cual aplicaremos lo explicado en este módulo, observando en

cada asiento y su respectivo pase al libro mayor la tendencia o saldo natural de cada cuenta:

1-una empresa inicia sus operaciones con un aporte de capital de 100.000 €, mostrando el
respectivo depósito en entidad bancaria.

-tenemos una cuenta de activo=banco, que crece en 100.000 € y una cuenta de patrimonio que
crece en 100.000 €, tomado en cuenta lo visto en la tendencia o saldo natural de las cuentas
elaboramos el asiento:
 Nº. 1
asientos de diario
debe haber
cuenta
banco 100.000,00
capital 100.000,00
2-creamos la cuenta caja, emitiendo transferencia contra el banco por € 10.000,00

-crece una cuenta de activo=caja, decrece cuenta de activo=banco

Nº. 2
cuenta debe haber
caja 10.000,00
banco 10.000,00
3-compramos mercancía por € 55.000,00, firmando giros a 60 días:

-crece la cuenta compras(por la adquisición de mercancía para la venta) y crece la cuenta de

pasivo=efectos por pagar

Nº. 3
cuenta debe haber
compras 55.000,00
efectos por pagar 55.000,00
4-se paga el mes de alquiler del local por € 12.000,00, mediante transferencia contra el banco.

-crece una cuenta de gastos=alquileres y decrece la cuenta de activo=bancos

Nº. 4
cuenta debe haber
alquileres 12.000.00
banco 12.000,00
5-vendemos mercancía por € 180.000,00, el cliente entrega inicial del 60% y por el saldo firma la
factura (por los momentos no se está considerando el iva.

-crece la cuenta básica de ingresos=ventas, crecen las cuenta de activo=caja y cuentas por cobrar.

Nº. 5
cuenta debe haber
caja 108.000,00
cuentas por cobrar 72.000,00
ventas 180.000,00

ahora veremos como queda registrados estas operaciones en el libro mayor:

libro mayor

banco
 debe haber
100.000,00
10.000,00
12.000,00
100.000,00 22.000,00
78.000,00
capital

debe haber
100.000,00
caja

debe haber
10.000,00
108.000,00
118.000,00
compras

debe haber
55.000,00
efectos por pagar

debe haber
55.000,00
alquileres

debe haber
12.000,00
cuentas por cobrar

debe haber
72.000,00
ventas

debe haber
180.000,00
los saldos que arroja el libro mayor cumple con las tendencias que deben tener las cuentas
según el grupo al cual pertenezcan.

cuentas saldo grupo

banco 78.000,00 deudor=activo
capital 100.000,00 acreedor=patrimonio
caja 118.000,00 deudor=activo
compras 55.000,00 deudor=resultados
efectos por pagar 55.000,00 acreedor=pasivo
arrendamientos 12.000,00 gastos=deudor
 cuentas por cobrar 72.000,00 deudor=activo
ventas 180.000,00 acreedor=resultados
nota: la única cuenta de activo y por consiguiente con saldo deudor que pueda presentar saldo
acreedor al final de un período, es la cuenta de bancos, motivado a que incurre en sobregiro
bancario, o sea la entidad bancaria le permite girar la cuenta por encima de su disponible, esto se
da en ciertos clientes especiales.

Prácticas

Ejercicio práctico para determinar la tendencia de la cuenta:

Como se indicó anteriormente las cuentas deben tener su saldo o tendencia de acuerdo al grupo al
que pertenecen (activos, pasivos, patrimonio, gastos o costos e ingresos), y también se
señaló que los activos es todo lo que la empresa tiene o le pertenece; pasivos todo lo que la
empresa debe a terceros; patrimonio lo que la empresa adeuda a los accionistas; gastos y
costos son todos aquellos en que incurre la empresa para el desarrollo normal de sus
operaciones; e ingresos todo lo que la empresa percibe por sus operaciones normales y otros que
puedan presentarse en el trascurso de su ejercicio económico.

Cuentas: caja, bancos, efectos por cobrar, mercancía, cuentas por pagar, efectos por pagar,
pagarés bancarios, vehículos, capital pagado, sueldos y salarios, cuentas por cobrar, prestaciones
sociales, agua, luz, depreciaciones, prestamos por cobrar, impuestos, materia prima, reservas de
capital, terrenos, compras, maquinaria, mobiliario, ventas, otros ingresos, intereses pagados,
gastos financieros, primas de seguros, publicidad, arrendamiento local.

Solución:

Activos: caja, bancos, efectos por cobrar, mercancía, cuentas por cobrar, vehículos, prestamos
por cobrar, materia prima, terrenos, maquinaria, mobiliario.

Pasivos: cuentas por pagar, efectos por pagar, prestaciones sociales, pagarés bancarios.

Patrimonio: capital pagado, reservas de capital.

gastos y costos: sueldos y salarios, agua, luz, depreciaciones, gastos financieros, intereses
pagados, primas de seguros, publicidad, arrendamiento local.

Ingresos: ventas, otros ingresos.

Ejercicio practico en base a la partida doble (cuentas reales):

La partida doble indica que la suma de los débitos deber ser igual a la suma de los créditos. Las
cuentas reales son las cuentas del balance general:

Ejemplo: se inicia una empresa con un aporte de los accionistas de 187.000,00 €, los cuales son
depositados en entidad bancarios:

cuenta debe haber

banco 187.000,00
capital 187.000,00
Se compra vehículo para traslado de la mercancía vendida por 48.000,00 €, entregando de inicial
7.500,00 € contra la cuenta bancaria y se firman giros por el saldo:

cuenta debe haber

vehículo 48.000,00
banco 7.500,00
efectos por pagar 40.500,00

Se obtiene del banco préstamo sin intereses por 56.000,00€:

cuenta debe haber

banco 56.000,00
pagaré bancario 56.000,00
total débitos y créditos 291.000,00 291.000,00

Ejercicio práctico en base a cuentas reales y cuentas nominales :

Ya dijimos que las cuentas reales son la que pertenecen al balance general y las cuentas
nominales son las cuentas que pertenecen al estado de resultados.

Ejemplos:

Se pagan sueldos y salarios por 21.000,00 € utilizando la cuenta bancaria:

cuenta debe haber

sueldos y salarios 21.000,00
banco 21.000,00

Se cancela la primera de 14.000,00 €, más comisión de 56,00€ del pagaré bancario, todo contra la
cuenta bancaria:

cuenta debe haber

pagaré bancario 14.000,00
intereses gastos 56,00
banco 14.056,00

Se crea la cuenta caja, por 15.000,00 € con traslado de la cuenta bancaria, teniendo saldo la caja
se procede a cancelar servicio de luz y agua por 750,00€:

cuenta debe haber

caja 15.000,00
luz y agua 750,00
 banco 15.000,00
caja 750,00

Es necesario que lo visto hasta este módulo quede claro, ya que es la base sobre la que se
sustenta la contabilidad, si usted considera que tiene dudas regrese al módulo anterior y vuelva a
leerlo y sobre todo analice los ejercicios expuestos.

Balance de Situación Financiera

Hemos citado que el balance de situación financiera representa las cuentas reales que deben
permanecer en toda la existencia de la empresa, y se divide en activos, pasivos y patrimonio. Así
mismo las respectivas cuentas deben revelarse en orden de liquidez y obligaciones.

Les voy a detallar un balance teórico de manera que puedan observar las distintas cuentas que
conforman las respectivas clasificaciones que componen el mismo:

Balance de situación financiera

al XX-XX-XXXX
Activo
Corriente
Efectivo y equivalentes xxxxx
Cuentas por cobrar xxxxx
Inventario (mercancía) xxxxxx
Otros activos financieros xxxx
Total corriente xxxxxx
No corriente
Propiedad planta y equipo xxxx
Otros activos no financieros xxxx
Inversiones a largo plazo xxx
Total no corriente xxxxxx
Total activo XXXXXX
Pasivo y patrimonio
pasivo
Corriente
Obligaciones bancarias xxxx
Cuentas por pagar xxxx
Impuestos por pagar xxx
Otros pasivos no financieros xxx
Total corriente xxxxxx
No corriente
Obligaciones laborales xxx
Pasivo a largo plazo xxxx
Total no corriente xxxx
Total pasivo XXXXX
Patrimonio
Capital pagado xxxxx
Utilidades no distribuidas xxxx
 Utilidad del ejercicio xxx
Total patrimonio XXXXX
Total pasivo y patrimonio XXXXX

Veamóslo ahora con ejemplo numérico, observando la misma clasificación:

Balance de situación financiera

al 31-12-2015
Activo
corriente
Efectivo y equivalentes 225,00
Cuentas por cobrar 182,00
Inventario (mercancía) 396,00
Otros activos financieros 7,00
Total corriente 810,00
No corriente
Propiedad planta y equipo 298,00
Otros activos no financieros 165,00
Inversiones a largo plazo 223,00
Total no corriente 686,00
Total activo 1.496,00
Pasivo y patrimonio
pasivo
Corriente
Obligaciones bancarias 107,00
Cuentas por pagar 82,00
Impuestos por pagar 73,00
Otros pasivos no financieros 45,00
Total corrriente 307,00
No corriente
Obligaciones laborales 207,00
Pasivo a largo plazo 282,00
Total no corriente 489,00
Total pasivo 796,00
Patrimonio
Capital pagado 500,00
Utilidades no distribuidas 120,00
Utilidad del ejercicio 80,00
Total patrimonio 700,00
Total pasivo y patrimonio 1.496,00

Estado de Resultados

Este estado demuestra el diferencial entre los ingresos y los gastos y costos, el cual revela la
utilidad o pérdida de un período determinado y el cual debe ser trasladado al estado de situación
financiera para poder proceder al cierre de dicho período, de ahí su nombre actual de resultados.
En este estado financiero nos vamos a encontrar dentro de un grupo llamado costo de
 ventas donde se procederá a establecer un indicador que surge de la relación entre el inventario al
principio del período más las compras y todo lo relacionado con ésta y el inventario al final del
período que estamos procesando, lo que determinará el costo de la venta que incidirá en la utilidad
o perdida.

Lo vemos desde el punto de vista teórico:

Estado de resultados
del XX-XX-XXXX al XX-XX-XXX
Venta bruta XXXXXX
Menos rebajas, descuentos y devoluciones XXX
Venta neta XXXXX
Costo de ventas
Inventario Inicial (principio del período) XXXXX
Compras XXXXX
Menos rebajas, descuentos y devoluciones XX
Compras netas XXXX
Mercancía disponible XXXXX
Menos inventario final (fin del período) XXX
Costo de ventas XXXX
Utilidad bruta en ventas XXXXX
Gastos (costos) de operaciones
Gastos (costos) de administración
Sueldos, salarios XXXX
Luz, agua XX
Gastos depreciaciones **** XX
Gastos financieros XX
Total gastos(costos) administración XXX
Gastos de ventas
Comisiones vendedores XXX
Sueldos vendedores XX
Publicidad XX
Total gastos de ventas XXX
Total gastos de operaciones XXX
Utilidad en operaciones XXX
Otros ingresos -
Otros egresos -
Utilidad o pérdida del ejercicio XXXX
****es la cuenta que registra el desgaste de la cuenta propiedad planta y equipo, por uso o desuso.

Veamos un ejemplo numérico:

Estado de resultados
del 01-01-2015 al 31-12-2015
Venta bruta 5.600,00
Menos rebajas, descuentos y devoluciones - 72,00
Venta neta 5.528,00
Costo de ventas
Inventario Inicial (principio del período) 2.285,00
Compras 785,00
Menos rebajas, descuentos y devoluciones - 56,00
Compras netas 729,00
Mercancía disponible 3.014,00
Menos inventario final (fin del período) - 937,00
Costo de la venta 2.077,00
Utilidad bruta en ventas 3.451,00
Gastos (costos) de operaciones
Gastos (costos) de administración
Sueldos, salarios 190,00
Luz, agua 15,00
Gastos depreciaciones **** 29,00
Gastos financieros 18,00
Total gastos (costos) de administración 252,00
Gastos de ventas
Comisiones vendedores 225,00
Sueldos vendedores 105,00
Publicidad 69,00
Total gastos de ventas 399,00
Total gastos (costos) de operaciones 651,00
Utilidad en operaciones 2.800,00
Utilidad del ejercicio (antes de impuestos) 2.800,00

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Hoja de Trabajo

En la hoja de trabajo se resumen todas las operaciones contables de una empresa para un período
determinado, es una hoja de seis (6) columnas con sus débitos y créditos, esta hoja en un papel de
trabajo por lo tanto no tiene validez como documento, es propiedad del contador.

En la misma vamos a tener el siguiente orden de izquierda a derecha:

a) balance de comprobación; que se elabora tomando los saldos del libro mayor de todas y cada
una de las cuentas a la fecha en que se va a elaborar la hoja de trabajo.
b) ajustes; al momento del cierre del período que se va a procesar se pueden o deben hacer los
ajustes a la cuentas a las que no se efectuasen, y/o correcciones por montos o partidas mal o no
contabilizadas para ajustarlas a la realidad.

c) balance ajustado; el balance de comprobación más o menos los ajustes a las respectivas
cuentas nos dará el balance ajustado, que serán los montos reales para la continuidad de la hoja.

d) costo de ventas; a esta columna se llevarán las cuentas tanto del inventario inicial como el
final, las compras y todo lo relacionado con éstas, únicamente el saldo entre las cuentas deudoras
o acreedoras se debe trasladar a resultado, indicándonos el costo de la venta efectuada, dándonos
el primer valor que va a afectar el resultado.

e) resultados; a esta columna trasladaremos todos los saldos del costo de ventas, gastos, costos
e ingresos; dándonos la utilidad o pérdida del período estudiado, que debe ser trasladado al
balance general para poder cerrar el período estudiado, se debe elaborar su revelación íntegra en
anexo aparte.

f) balance de situación; a esta columna pasan tanto el resultado obtenido anteriormente, el

inventario final y todas las cuentas de activos y pasivos que mantengan saldo para este momento,
la sumatoria de estas cifras deben cuadrar exactamente; de existir alguna diferencia deben
revisarse todos las operaciones anteriores. Con las cifras debidamente cuadradas elaboramos el
anexo balance de situación financiera.

Ahora veremos la hoja de trabajo teórica: se muestran algunas cuentas y el formato en si de la

misma. En el ejemplo práctico está completa.

Comproba Bal.Ajustad Costo Resultado Balance

Cuentas Ajustes
ción o Ventas s Situación
Deb Habe Deb Habe Deb Habe Deb Habe Deb Habe Deb Habe
e r e r e r e r e r e r
Caja xxx xxx xxx
Compras xxx xxx xxx
Ventas xxxx xxxx xxxx
Inv.Inicial xxx xxx xxx
Vehículos xxx xxx xxx
Sueldos xxx xxx xxx xxx
Por Cobrar xxx xx xxx xxx
Capital xxxx xxxx xxxx
Intereses xx xx xx
Pagares xxx xxx xxx
Art. Oficina xxx xx xxx xx
Depreciació
xx xx
n
Mobiliario xxx xx xxx
Utilidades xxx xxx

Veamos un ejercicio numérico resuelto:

*se dan los datos para los ajustes que deben hacerse al cierre del período:

1- La propiedad de planta y equipo se deprecia en 5 años y no incluye la maquinaria.

2- Se decide sacar por incobrable el 10% de cuentas por cobrar

3- El inventario final resultó con monto de 2.725,00 euros.

Balance
Costo
Cuenta Comprobac Bal Ajust de
Ajustes de Resultados
ión ado Situación
Ventas
Deb Habe Deb Habe Deb Habe Deb Habe Deb Habe Deb Habe
e r e r e r e r e r e r
150 150 150
Caja
0 0 0
Cuentasp.cob
300 30 270 270
rar
Efectos
400 400 400
p.cobrar
Inventario 130 130 130
Inici 0 0 0
Vehículos 480 480 480
Mobiliario 120 120
Obligación
188 188 188
Bancaria
Intangibles 60 60 60
Obligaciones
25 25 25
Laborales
Capital
2200 2200 2200
Pagado
Reservas de
194 194 194
Capital
Ventas brutas 6200 6200 6200
328 328 328
Compras
0 0 0
Rebajas y
Dev. en 200 200 200
Ventas
110 110 110
Sueldos
0 0 0
Rebajas y
Dev. en 80 80 80
Compras
Otros por
12 12 12
Pagar
Intereses
118 118 118
pagados
 Gastos
depreciacione 12 120 132 132
s
Maquinaria 29 29 29
889
TOTALES 8899
9
Dep.A. Vehíc
96 96 96
ulo
Dep.
24 24 24
A.Mobliario
Pérdida
30 30 30
Incob.
TOTAL 901
150 150 9019
AJUST 9
Inventario 272
2725
final 5
458
2805
0
COSTO DE 177
1775
VENTAS 5
458 335
4580 6200
0 5
UTILIDAD
284
DEL 2845
5
PERÍODO
620 558
TOTALES 6200 5584
0 4

Práctica Completa: Operaciones, Hoja de Trabajo, Cierre y Estados Financieros

Veremos ahora ejercicio completo efectuando:

a- Operaciones:

1. La empresa abcd.sa, inicia sus operaciones con aportes para el capital de la misma con
depósito de 5.000,00 y mercancía por 3.000,00.
2. Se crea la cuenta caja mediante retiro del banco de 700,00 en efectivo.
3. Se efectúa venta por 22.000,00 euros, el cliente abona el 50% y por el saldo firma la
factura.
4. Se compra mercancía para la venta por 4.500,00, se firma la factura a 30 días plazo.
5. Se compra vehículo para la entrega de la mercancía vendida por 8.300,00 euros, se
entrega inicial de 2.500,00 euros mediante transferencia, y por el saldo se firman giros a
30, 60 y 90 días.
6. Se pagan sueldos por 1.800,00 euros contra el banco.
7. Se compra papelería para la oficina por 600,00 euros, se paga por caja, SIN IVA.
8. El banco carga 8,00 euros por comisiones.
9. Se vende mercancía por 3.000,00 euros, el cliente paga de contado.
10. El banco concede préstamo a 90 días por 5.000,00 euros, deduce 150,00 euros por
intereses y 50,00 euros por comisiones, y nos abona el saldo.
11. Se paga arrendamiento del mes del local por 600,00 euros, mediante transferencia
bancaria.
 12. Se paga consumo eléctrico por 83,00 euros, se paga en efectivo.
13. Se compra equipo de computación para operaciones de la empresa por 1.200,00 euros,
se paga por transferencia bancaria.
14. Se concede préstamo a empleado sin intereses, se le hace transferencia bancaria.
15. Se efectúa depósito al banco por 2.000,00 del disponible en caja.
16. Se contrata póliza por un año por 1.200,00 euros, se hace transferencia bancaria.
17. Se devuelve mercancía comprada en operación nº. 4, por 300,00 euros.
18. Se paga impuesto por 352,00 euros en efectivo.
19. Nos devuelven mercancía vendida en operación nº. 9, por 189,00 euros.
20. Se compra mercancía por 7.000,00 euros a crédito.

nota: a compras,ventas y servicios debe calcularse el 15% de iva

b- Asientos de diario:

debe haber

banco 5.000,00

inventario (mercancía) 3.000,00

capital 8.000,00

caja 700,00

banco 700,00

caja 12.650,00

cuentas por Cobrar 12.650,00

ventas 22.000,00

iva 3.300,00

compras 4.500,00

iva 675,00

efectos por Pagar 5.175,00

vehículo 8.300,00
iva 1.245,00

banco 2.500,00

efectos por Pagar 7.045,00

sueldos 1.800,00

banco 1.800,00

papelería 600,00

caja 600,00

comisiones Banco 8,00

banco 8,00

caja 3.450,00

venta 3.000,00

iva 450,00

10

banco 4.800,00

intereses 150,00

comisiones 50,00

pagaré 5.000,00

11

arrendamiento 600,00

iva 90,00

banco 690,00

12

servicio eléctrico 100,00

iva 15,00
caja 115,00

13

equipo de Oficina 1.200,00

iva 180,00

banco 1.380,00

14

préstamo Empleado 1.000,00

banco 1.000,00

15

banco 2.000,00

caja 2.000,00

16

póliza 1.200,00

banco 1.200,00

17

efectos por Pagar 345,00

iva 45,00

devoluciones en Compras 300,00

18

impuestos 352,00

caja 352,00

19

devoluciones en Ventas 200,00

iva 30,00

Caja 230,00

20

compras 7.000,00
 iva 1.050,00

cuentas por Pagar 8.050,00

totales 74.940,00 74.940,00

c- Libro Mayor:

banco

5.000,00 700,00

4.800,00 2.500,00

2.000,00 1.800,00

8,00

690,00

1.380,00

1.000,00

1.200,00

11.800,00 9.278,00

2.522,00

caja

700,00 600,00

12.650,00 115,00

3.450,00 2.000,00

352,00

230,00

16.800,00 3.297,00

13.503,00

capital

8.000,00
cuentas por cobrar

12.650,00

ventas

22.000,00

3.000,00

25.000,00

iva

675,00 3.255,00

1.245,00 450,00

90,00 45,00

15,00

180,00

30,00

1.050,00

3.285,00 3.750,00

465,00

compras

4.500,00

7.000,00

11.500,00

efectos por pagar

300,00 5.175,00

7.045,00

300,00 12.220,00

11.920,00

vehículos

8.300,00
sueldos

1.800,00

papelería

600,00

comisión banco

8,00

50,00

58,00

intereses

150,00

pagaré

5.000,00

arrendamiento

600,00

servicio eléctrico

100,00

equipo de oficina

1.200,00

préstamo empleado

1.000,00

póliza

1.200,00

devoluciones en compras

300,00

impuestos

352,00

devoluciones en ventas
 200,00

cuentas por pagar

8.050,00

inventario (mercancía)

3.000,00

Con los saldos que presenta este libro mayor, procederemos a pasarlos a la columna de
comprobación de la hoja de trabajo e iniciamos el proceso completo en dicha hoja.

Es de hacer notar que si al pasar estos saldo no cuadra, no se preocupe, es normal, proceda a
chequear los asientos y el pase al mayor, que seguro encontrará la diferencia.

d- Hoja de trabajo:

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una vez que se tenga la seguridad del cuadre de la hoja, debemos efectuar los asientos de ajuste y
cierre (cuentas nominales):

Asientos de ajuste: con la información que nos fue dada inicialmente procedimos a efectuar los
siguientes asientos (véase las columnas del debe y haber de ajustes en la hoja de trabajo):

cuenta debe haber

gastos depreciaciones 3.166

depreciación acumulada Vehículo 2.766

depreciación acumulada Equipo oficina 400

gastos póliza de seguro 100,00

 póliza 100,00

Asientos de cierre: teniendo la hoja a la vista procederemos a cerrar las cuentas nominales (costo
de ventas y resultados), registrar el inventario final y traspasar al balance de situación la utilidad del
período:

cuenta debe haber

costo de ventas 14.500,00

inventario inicial 3.000,00

compras 11.500,00

Hemos tomado las cuentas deudoras del costo de ventas y le hemos dado crédito contra cuenta
costo de ventas, o sea para poder cerrar las cuentas tiene que ser saldo contrario al que tienen,
seguimos:

cuenta debe haber

devoluciones en compras 300,00

inventario final 4.850,00

costo de ventas 5.150,00

A las cuentas acreedoras le hemos dado débito, cerrando en este caso devoluciones en compras y
registrando el inventario final, ahora procederemos exactamente igual con las cuentas deudoras y
acreedoras de la columna de resultados:

cuenta debe haber

resultados 16.476,00

sueldos 1.800,00

papelería 600,00

comisión banco 58,00

intereses 150,00

arrendamiento 600,00

servicio eléctrico 100,00

impuestos 352,00
 devoluciones en ventas 200,00

gastos depreciaciones 3.166,00

gastos póliza 100,00

costo de ventas 9.350,00

Hemos cerrado la cuentas deudoras de resultados dándoles crédito contra la cuenta resultados,
ahora procederemos con las cuentas acreedoras:

cuenta debe haber

ventas 25.000,00

resultados 25.000,00

Solo nos resta pasar el resultado de período a la cuenta patrimonio:

cuenta debe haber

resultados 8.524,00

utilidad no distribuida 8.524,00

En este momento deben estar abiertas solamente las cuentas reales (cuentas de balance de
situación financiera).

Ahora procederemos a elaborar el estado de resultados y balance de situación financiera,

quedando para el alumnado cuando esta parte que se ha elaborado esté más dominada, el estado
de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo y las notas revelatorias:

e- Estado de resultados:

venta bruta 25.000,00

rebajas en venta (200,00)

venta neta 24.800,00

costo de ventas

inventario inicial 3.000,00

compras 11.500,00
 devoluciones en compras (300,00)

compras netas 11.200,00

mercancía disponible 14.200,00

inventario Ffnal (4.850,00)

costo de la Venta 9.350,00

utilidad bruta en Venta 15.450,00

gastos de operaciones

sueldos 1.800,00

papelería 600,00

comisión bancos 58,00

intereses 150,00

arrendamiento 600,00

servicio eléctrico 100,00

impuestos 352,00

gastos depreciaciones 3.166,00

gastos póliza 100,00

total gastos operaciones 6.926,00

utilidad (antes de Impuesto) 8.524,00

f-Balance de situación financiera:

activo

corriente

banco 1.522,00

caja 13.503,00

cuentas por Cobrar 12.650,00

inventario 4.850,00
 total corriente 32.525,00

no corriente

planta y equipo

vehículo 8.300,00

depreciación acumulada (2.766,00)

equipo de oficina 1.200,00

depreciación acumulada (400,00)

prestamos empleados 1.000,00

póliza 1.100,00

total no corriente 8.434,00

total activo 40.959,00

pasivo y patrimonio

pasivo

corriente

iva 465,00

efectos por pagar 11.920,00

pagaré 4.000,00

cuentas por pagar 8.050,00

total pasivo 24.435,00

patrimonio

capital pagado 8.000,00

utilidad del período (antes de impuestos) 8.524,00

total patrimonio 16.524,00

total pasivo y patrimonio 40.959,00

Los totales arrojados por el estado de resultados y el balance de situación financiera deben ser
iguales a los obtenidos en la hoja de trabajo.