Tributacion de Establecimientos Permanentes

Régimen tributario de establecimientos permanentes en Chile
La ley sobre Impuesto a la Renta no define “Establecimiento Permanente”. Sí lo

definen los convenios suscritos por Chile para evitar la doble imposición
internacional, siguiendo el Modelo de la OCDE, sobre esta materia. El articulo 5 del
Modelo de la OCDE define establecimiento permanente: “lugar fijo de negocios
mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad”.
En el artículo 58 N ° 1 de la Ley de la Renta enumera las entidades que se

encuentran bajo la denominación de establecimientos permanentes: sucursales,
oficinas, agentes o representantes.
El tratamiento tributario aplicable a los establecimientos permanentes es similar a

los de una filial o sucursal de una sociedad matriz en otro Estado: sus rentas se
gravan en el lugar en que están situados, en forma independiente de la casa matriz,
sobre renta devengada o percibida, pero sólo en la medida en que dichos beneficios
o rendimientos sean imputables a ese establecimiento permanente.
El artículo 12° de la Ley sobre Impuesto a la Renta señala, entre otras cosas, que
en el caso de las agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, se
considerarán en Chile tanto las rentas percibidas como las devengadas, incluyendo
los impuestos a la renta adeudados o pagados en el extranjero.
Concepto de Agencia o Establecimiento Permanente
La legislación tributaria chilena no define el concepto establecimiento permanente,

pero los convenios suscritos por Chile, para evitar la doble imposición internacional,
han seguido el Modelo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico (OCDE), de convenios internacionales para evitar o disminuir la doble
tributación internacional, que si lo define1.
El articulo 5 del Modelo de la OCDE contiene la siguiente definición de

establecimiento permanente, para los efectos de su aplicación: “lugar fijo de
negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad” 2.
El Servicio de Impuestos Internos define en el Oficio N° 303, de 2001,

establecimiento permanente, como “la extensión de la actividad de la citada
empresa extranjera en Chile, mediante el establecimiento de una oficina en donde
se desarrolle una actividad formal que asume la representación total de la empresa,
pudiendo cerrar negocios en los términos que se indiquen.”.
1
ALBORNOZ ROBERTSON, Juan, “El Establecimiento Permanente”. Disponible en:
http://mingaonline.uach.cl/pdf/revider/v11/art01.pdf (Agosto, 2012).
2
Citado por ARA G., Carlos, y FAÚNDEZ U., Antonio, en “Situación Tributaria De Los Establecimientos
Permanentes”, Instituto Chileno de Derecho Tributario. Disponible en:
http://www.ichdt.cl/establecimientos.htm (Agosto, 2012).
Biblioteca del Congreso Nacional. Contacto: Juan Pablo Cavada Herrera, Asesoría Técnica Parlamentaria.
jcavada@bcn.cl, anexo 3191. 27/08/2012.
2
Los establecimientos permanentes a que se refieren los párrafos anteriores son de

la misma naturaleza de los señalados en el artículo 58 N° 1 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, sin embargo, los convenios consideran establecimientos
permanentes las siguientes, que no necesariamente se enmarcan dentro de dicha
disposición3:
 una obra o proyecto de construcción, instalación o montaje y las actividades

de supervisión relacionadas con ellos, pero sólo cuando dicha obra, proyecto
de construcción o actividad tenga una duración superior a seis meses;
 la prestación de servicios por parte de una empresa, incluidos los servicios
de consultorías, por intermedio de empleados u otras personas naturales
encomendados por la empresa para ese fin, pero sólo en el caso de que tales
actividades prosigan en el país durante un período o períodos que en total
excedan 183 días, dentro de un período cualquiera de doce meses.
I. Tributación de las agencias o establecimientos permanentes
El artículo 58 de la Ley de la Renta, que establece el Impuesto Adicional a la Renta

con tasa del 35%, señala en su Nº 1, que se aplicará y cobrará este impuesto a las
personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las
sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país, incluso las que se
constituyan con arreglo a las leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile, que tengan
en Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes, tales como sucursales,
oficinas, agentes o representantes. Estos contribuyentes deben pagar el Impuesto
Adicional por el total de las rentas de fuente chilena que remesen al exterior o sean
retiradas, con excepción de los intereses a que se refiere el Nº 1 del artículo 59 4.
Para estos efectos, el impuesto contemplado en este número se considerará

formando parte de la base imponible representada por los retiros o remesas brutos.
Estos contribuyentes tributan por la totalidad de las rentas de fuente chilena,

percibidas o devengadas5:
 El artículo 3° de la Ley sobre Impuesto a la Renta, establece el ámbito de

aplicación de los impuestos que ella contempla, señalando dicho precepto
legal que toda persona domiciliada o residente en Chile, debe pagar
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de
entradas esté situada dentro del país o fuera de él.
 Luego, el artículo 12° de este mismo texto legal señala, además, que cuando
deban computarse rentas de fuente extranjera, se considerarán las rentas
líquidas percibidas, excluyéndose aquellas de que no se pueda disponer en
razón de caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o
reglamentarias del país de origen. La exclusión de tales rentas se mantendrá
mientras subsistan las causales que hubieren impedido poder disponer de
3
Ejemplos propuestos por ARA G., Carlos, y FAÚNDEZ U., Op. Cit.
4
El Titulo IX de la Ley N° 18.046, sobre Sociedades Anónimas, regula la manera en que las Sociedades
Anónimas Extranjeras debe establecer una agencia en Chile.
5
Misma opinión en Resolución Exenta N° 06, de 21.01.2003, del SII. Disponible en:
http://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2003/reso06.htm (Agosto, 2012).
3
ellas y, entretanto, no empezará a correr plazo alguno de prescripción en

contra del Fisco.
 Finalmente, el mismo artículo 12° señala, que en el caso de las agencias u
otros establecimientos permanentes en el exterior, se considerarán en Chile
tanto las rentas percibidas como las devengadas, incluyendo los impuestos a
la renta adeudados o pagados en el extranjero.
En el caso de agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes,

que tengan u operen en Chile, la renta de fuente chilena se determina sobre la base
de los resultados reales obtenidos de su gestión en el país, en base a contabilidad
completa y balance general, según el artículo 38 de la Ley de la Renta.
En el caso de empresas extranjeras que operen en Chile, agencias, sucursales u

otras formas de establecimientos permanentes, cuando los elementos contables de
dichas empresas no permitan establecer los resultados reales obtenidos por éstas,
el Servicio de Impuestos Internos podrá determinar la renta afecta aplicando a los
ingresos brutos de la agencia la proporción que guarden entre sí la renta líquida
total de la casa matriz y los ingresos brutos de ésta, determinados todos estos
rubros conforme a las normas de la Ley sobre Impuesto a la Renta. También se
podrá determinar dicha renta, aplicando al activo de la agencia la proporción
existente entre la renta líquida total de la casa matriz y el activo total de ésta.
Los impuestos que afectan a los establecimientos permanentes, sobre sus rentas
efectivas, tanto percibidas como devengadas, determinadas de acuerdo al
mecanismo establecido en los artículos 29º al 33º de la Ley de la Renta es el de
Primera Categoría, es decir, les afectan las mismas normas que a cualquier empresa
establecida en el país.
De acuerdo al inciso 3º del artículo 21º de la Ley de la Renta, los establecimientos

permanentes también se afectan con el Impuesto Único del 35%, sobre las
cantidades o partidas señaladas en el artículo 33, N° 1 (gastos rechazados), que
correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos
de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, con
excepción de los gastos anticipados que deban aceptarse en ejercicios posteriores.
Según los artículos 14º, 58º, Nº 1 y 62º de la ley, estos contribuyentes se

encuentran sujetos al sistema de tributación en base a retiros y distribuciones,
establecido en la primera de las disposiciones legales citadas, ya que para la
determinación de sus rentas efectivas están obligados a llevar una contabilidad
completa y balance general.
Por lo tanto, respecto del Impuesto Adicional que les afecta, tributan en relación a
las rentas efectivamente retiradas o remesadas al exterior, durante el ejercicio
comercial respectivo, y que es lo que los diferencia de los demás contribuyentes que
no remesan rentas al extranjero y, por ende, tributan con el Impuesto Global
Complementario por sus retiros en lugar del Adicional. En consecuencia, para la
aplicación de dicho Impuesto Adicional sobre las rentas retiradas o remesadas al
exterior, deben observar las normas generales que regulan el régimen impositivo en
base a retiros y distribuciones establecidas en el artículo 14 de la Ley de la Renta.

Tributacion de Establecimientos Permanentes

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Tributacion de Establecimientos Permanentes

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Tributacion de Establecimientos Permanentes

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Régimen tributario de establecimientos permanentes en Chile

La ley sobre Impuesto a la Renta no define “Establecimiento Permanente”. Sí lo

En el artículo 58 N ° 1 de la Ley de la Renta enumera las entidades que se

El tratamiento tributario aplicable a los establecimientos permanentes es similar a

Concepto de Agencia o Establecimiento Permanente

La legislación tributaria chilena no define el concepto establecimiento permanente,

El articulo 5 del Modelo de la OCDE contiene la siguiente definición de

El Servicio de Impuestos Internos define en el Oficio N° 303, de 2001,

Los establecimientos permanentes a que se refieren los párrafos anteriores son de

 una obra o proyecto de construcción, instalación o montaje y las actividades

I. Tributación de las agencias o establecimientos permanentes

El artículo 58 de la Ley de la Renta, que establece el Impuesto Adicional a la Renta

Para estos efectos, el impuesto contemplado en este número se considerará

Estos contribuyentes tributan por la totalidad de las rentas de fuente chilena,

 El artículo 3° de la Ley sobre Impuesto a la Renta, establece el ámbito de

ellas y, entretanto, no empezará a correr plazo alguno de prescripción en

En el caso de agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes,

En el caso de empresas extranjeras que operen en Chile, agencias, sucursales u

De acuerdo al inciso 3º del artículo 21º de la Ley de la Renta, los establecimientos

Según los artículos 14º, 58º, Nº 1 y 62º de la ley, estos contribuyentes se

También podría gustarte