Mejoras NIF 2014

PROYECTO PARA AUSCULTACIÓN
Normas de Información
Financiera
Mejoras a las
NIF 2014
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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014
Derechos de autor © 2014 (en trámite) reservados para el:

Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A. C. (CINIF)
Bosque de Ciruelos 186, Piso 11

Col. Bosques de las Lomas,
C. P. 11700, México, D. F.
Teléfono: (55) 55-96-56-33
Fax: (55) 55-96-56-34
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Prohibida la reproducción, traducción, reimpresión o utilización, total o parcial de esta obra, ya

sea de manera electrónica, mecánica u otro medio, actual o futuro, incluyendo fotocopia y
grabación o cualquier forma de almacenamiento físico o por sistema, sin el permiso por escrito
del CINIF.
Para cualquier información adicional sobre el uso de este documento, así como del precio
sobre copias adicionales, favor de contactar directamente al CINIF.
Información adicional relacionada con esta NIF se encuentra en la página electrónica del
CINIF: www.cinif.org.mx
Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A. C.

Bosque de Ciruelos 186, Piso 11
Col. Bosques de las Lomas
C. P. 11700, México, D. F.
El logotipo del CINIF y los términos “NIF”, “INIF”, “ONIF”, “CINIF”, “Normas de Información Financiera”,
“Interpretaciones a las Normas de Información Financiera” y “Orientaciones para la aplicación de las NIF”, son
marcas registradas del Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A. C.
2 – Mejoras a las NIF 2014 © D. R. CINIF

MEJORAS A LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014
México, D. F., a 4 de noviembre de 2013.
A TODOS LOS INTERESADOS EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA
El Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A. C. (CINIF) adjunta el proyecto

para auscultación de las Mejoras a las Normas de Información Financiera 2014 convocando
al envío de comentarios sobre cualquier punto o tópico desarrollado en el proyecto, los cuales
representan mayor beneficio si indican el párrafo específico o grupo de párrafos que les son
relativos, contienen razonamientos claros con sustento técnico y, donde sea aplicable, provean
sugerencias de redacción alternativa. Se agradecerá se envíen los comentarios en archivo
formato de texto electrónico, desprotegido y sin tablas.
Los comentarios que se reciban por escrito serán analizados y tomados en cuenta para las
deliberaciones del Consejo Emisor en el proceso de aprobación del proyecto, sólo si son
recibidos a más tardar el 4 de diciembre de 2013; con base en su Reglamento de Auscultación,
el CINIF publicará dichos comentarios en su página electrónica. Las comunicaciones a este
respecto deben enviarse con la referencia M-01-13, de preferencia al correo electrónico
contacto.cinif@cinif.org.mx o por alguna de las siguientes vías:
a) fax: (55) 55-96-56-34
b) mensajería: Bosque de Ciruelos 186, Piso 11,

Col. Bosques de las Lomas,
CP 11700, México, D. F.
Cualquier disposición normativa previamente promulgada, que se pretenda eliminar o

modificar, se mantendrá vigente hasta en tanto las mejoras a las NIF presentadas para
auscultación se aprueben y entren en vigor.
En virtud de que los temas tratados en este documento de Mejoras a las NIF 2014 son muy
específicos, el CINIF consideró apropiado que el plazo de auscultación sea de un mes, por lo
que las respuestas relativas deberán ser enviadas a más tardar el 4 de diciembre de 2013. Por
último, el proyecto para auscultación propone su entrada en vigor para los periodos que se
inicien a partir del 1º de enero de 2014.
Atentamente,
C.P.C. Felipe Pérez Cervantes

Presidente del Consejo Emisor del CINIF
© D. R. CINIF Mejoras a las NIF 2014 – 3

Mejoras a las Normas de Información Financiera 2014
CONTENIDO
Páginas
INTRODUCCIÓN 6–7
Preámbulo 6
Estructura del documento 7
OBJETIVO 9
ALCANCE 9
SECCIÓN I. Mejoras a las NIF que generan cambios contables 10 – 22
NIF C-5, Pagos anticipados

1. Reconocimiento de pagos anticipados en moneda extranjera 11
2. Presentación de las pérdidas por deterioro en el valor de los
pagos anticipados 12
Boletín C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga

duración y su disposición
1. Presentación de las pérdidas por deterioro de los activos de larga
duración 13 – 14
2. Presentación de los activos relacionados con operaciones
discontinuadas 14 – 15
Páginas

Modificaciones a diversas NIF:

B-3, Estado de resultado integral;
B-16, Estados financieros de entidades con propósitos no
lucrativos;
C-6, Propiedades, planta y equipo;
C-8, Activos intangibles;
C-9, Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y
compromisos;
D-3, Beneficios a los empleados
Presentación del rubro de Otros ingresos y gastos 16 – 22
SECCIÓN II. Mejoras a las NIF que no generan cambios contables 23 – 28
NIF C-13, Partes relacionadas;

Boletín C-9, Pasivos, provisiones, activos y pasivos
contingentes y compromisos
Partes relacionadas derivadas de acuerdos con control conjunto 24 – 25
Presentación de los saldos con partes relacionadas 25 – 26
Boletín C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga

duración y su disposición
Determinación de la tasa apropiada de descuento 27 – 28
Consejo Emisor del CINIF que aprobó las Mejoras a las NIF
2014 29

Mejoras a las Normas de Información Financiera 2014
INTRODUCCIÓN
Preámbulo
Es compromiso de los organismos emisores de normativa contable nacional e internacional,

estar en un continuo estudio y análisis no sólo de las Normas de Información Financiera
(NIF) que están en proceso de emisión, sino también de las que ya han sido emitidas. En
este último caso, es importante dar seguimiento a las NIF para, en dado caso, hacerles las
mejoras necesarias derivadas tanto de cambios de enfoque en la práctica contable nacional
e internacional, como de los resultados obtenidos de su implementación. Sin duda alguna,
las NIF están en un continuo proceso de evolución con la intención de mantenerlas
actualizadas.
El Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera A. C. (CINIF) emite las Mejoras

a las Normas de Información Financiera 2014 (Mejoras a las NIF 2014) como parte de su
proyecto de actualización de las Normas de Información Financiera (NIF).
Este documento incluye cambios puntuales a las NIF, los cuales se derivaron de: a)
sugerencias y comentarios hechos al CINIF por parte de los interesados en la información
financiera, como consecuencia de la aplicación de las normas, y b) de la revisión que el
propio CINIF hace a las NIF con posterioridad a la fecha de su entrada en vigor.
Además de mejorar ciertos aspectos de las NIF, los cambios eliminan algunas diferencias
con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF - IFRS por sus siglas en
inglés).
Las modificaciones efectuadas se incorporan, dentro del libro de las NIF, en cada una de
las NIF correspondientes, con la finalidad de actualizarlas; asimismo, en cada NIF
modificada se incluye una mención que evidencia que se ha llevado a cabo un cambio del
párrafo correspondiente como consecuencia de la revisión de esa norma. Por lo anterior, en
el libro de las NIF no se incluye este documento de mejoras; solamente se puede encontrar
en la página electrónica del CINIF.

Estructura del documento
Las Mejoras a las NIF se presentan clasificadas en dos secciones:
a) Sección I. Son modificaciones a las NIF que, de acuerdo con la NIF B-1, Cambios contables
y correcciones de errores, generan cambios contables en valuación, presentación o
revelación en los estados financieros de las entidades; y
b) Sección II. Son modificaciones a las NIF para hacer precisiones a las mismas, que ayudan
a establecer un planteamiento normativo más claro y comprensible; por ser precisiones, no
generan cambios contables en los estados financieros de las entidades.
Cada sección incluye, por cada NIF que se modifica, los siguientes apartados:
a) Introducción. Se hace un comentario de las razones por las que se modifica la NIF a la que
se refiere el cambio;
b) Mejoras a la NIF. Se presentan las modificaciones a la NIF, Boletín, INIF, ONIF o Circular
relativa, incluyendo sus párrafos de vigencia y transitorios, para especificar la fecha de
entrada en vigor de cada mejora de la Sección I y la forma en que deben reconocerse. Por
lo que se refiere a las Mejoras incluidas en la Sección II, en virtud de que no generan
cambios contables, no establecen fecha de entrada en vigor.
Para hacer evidente cada mejora, en los párrafos modificados se presenta: el nuevo texto
subrayado y tachado el texto eliminado.

El documento de Mejoras a las Normas de Información

Financiera 2014 está integrado por las Secciones I y II, las
cuales tienen carácter normativo. Estas Mejoras deben
aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el
Marco Conceptual establecido en la serie NIF A.

OBJETIVO
El objetivo de las Mejoras a las Normas de Información Financiera 2014 (Mejoras a las NIF
2014) es incorporar en las propias Normas de Información Financiera (NIF) cambios y
precisiones con la finalidad de establecer un planteamiento normativo más adecuado.
ALCANCE
Las disposiciones de estas NIF son aplicables a todo tipo de entidades que emitan estados
financieros en los términos de la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los
estados financieros y que se encuentren dentro del alcance de cada NIF modificada.

SECCIÓN I. Mejoras a las NIF que generan cambios

contables. Esta Sección contiene mejoras a las NIF que
modifican ciertos aspectos normativos. Por lo tanto, la
aplicación de las NIF incluyendo estas mejoras genera, en
su caso, cambios contables en valuación, presentación o
revelación en los estados financieros de las entidades
económicas; el tratamiento contable de dichos cambios se
precisa en los párrafos de vigencia y transitorios relativos
a la NIF modificada.

SECCIÓN I. MEJORAS A LAS NIF QUE GENERAN CAMBIOS

CONTABLES
NIF C-5, Pagos anticipados
1. Reconocimiento de pagos anticipados en moneda extranjera
Actualmente, la NIF C-5 no menciona el tratamiento contable que debe darse a los activos por
pagos anticipados denominados en moneda extranjera. Consecuentemente, los usuarios de
las NIF han manifestado dudas al respecto.
El CINIF considera que cuando una entidad compra bienes o servicios cuyo pago está
denominado en moneda extranjera y al respecto hace pagos anticipados a la recepción de los
mismos, las fluctuaciones cambiarias entre su moneda funcional y la moneda de pago no
afectan el monto del pago anticipado, dado que es una partida no monetaria. Por lo tanto, el
saldo del rubro pagos anticipados no debe modificarse ante dichas fluctuaciones cambiarias.
El CINIF propone agregar un párrafo en la NIF C-5 para establecer el tratamiento contable de
los pagos anticipados por la compra de partidas cuyo pago está denominado en moneda
extranjera.
MEJORAS A LA NIF C-5
Se adiciona el párrafo 42.2
Párrafo 42.2
Los montos pagados en moneda extranjera deben reconocerse al tipo de cambio de la fecha
de la transacción; es decir, al tipo de cambio histórico, según se define en la NIF B-15,
Conversión de monedas extranjeras. Dichos montos no deben modificarse por posteriores
fluctuaciones cambiarias entre la moneda funcional y la moneda extranjera en la que están
denominados los precios de los bienes y servicios relacionados con tales pagos anticipados.

2. Presentación de las pérdidas por deterioro en el valor de los

pagos anticipados
INTRODUCCIÓN
Actualmente, la NIF C-5 establece que las pérdidas por deterioro en el valor de los pagos
anticipados deben presentarse en el rubro de “otros ingresos y gastos”.
Por su parte, la NIF B-3, Estado de resultado integral, que fue modificada para el año 2013, no
requiere la presentación del rubro otros ingresos y gastos; el CINIF considera que debe ser la
propia entidad, con base en su juicio profesional, quien decida, en caso necesario, utilizar
dicho rubro.
Por lo anterior se propone modificar el párrafo 50.6 de la NIF C-5.
Se modifica el párrafo 50.6 y se adiciona el párrafo 80.4.
Párrafo 50.6
Las pérdidas por deterioro en el valor de los pagos anticipados, así como en su caso las
reversiones de dichas pérdidas, deben presentarse formando parte de la utilidad o pérdida
neta el periodo. en el estado de resultados del período en el rubro de otros ingresos y gastos.
TRANSITORIOS
Párrafo 80.4
Las disposiciones relacionadas con la modificación a los párrafos 42.2 y 50.6 derivadas de las
Mejoras a las NIF 2014 entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de
enero de 2014. Los cambios contables que en su caso surjan deben reconocerse en forma
retrospectiva para todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa con
los del periodo actual.

Boletín C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga duración y

su disposición
1. Presentación de las pérdidas por deterioro de los activos de larga

duración
INTRODUCCIÓN
A la fecha, el Boletín C-15 establece que las pérdidas por deterioro, así como las reversiones
de las mismas, deben presentarse en resultados en los renglones de costos y gastos en los
que se reconoce la depreciación o amortización asociada con los activos correspondientes.
El CINIF considera modificar el Boletín C-15, debido a que con dicho criterio, se estaría dando
lugar a capitalizar las pérdidas por deterioro en el valor de otro activo, por ejemplo inventarios o
activos fijos. Por lo tanto, se propone modificar los párrafos 112 y 114, para sólo indicar que las
pérdidas por deterioro o, en su caso las reversiones de las mismas, deben presentarse en la
utilidad o pérdida neta, dejando al criterio de la entidad, la elección del rubro en el que lo
presentará.
Por lo que se refiere a las pérdidas por deterioro y sus reversiones derivadas de las inversiones
en asociadas y en negocios conjuntos, la NIF C-7, Inversiones en asociadas, negocios
conjuntos y otras inversiones permanentes, que entró en vigor en el año 2013 indica
puntualmente el rubro en el que deben presentarse, por lo que se propone modificar del Boletín
C-15 la norma de presentación relativa a este caso, contenida en la parte final del párrafo 112
de dicho Boletín.
MEJORAS AL BOLETÍN C-15
Se modifican los párrafos 112 y 114.
Párrafo 112
La pérdida por deterioro en el valor de los activos de larga duración en uso, así como la
reversión de la misma, indicadas en los párrafos 20 a 84, deben presentarse formando
parte de la utilidad o pérdida neta del periodo. en el estado de resultados en los
renglones de costos y gastos en los que se reconoce la depreciación o amortización
asociada con dichos activos, salvo que se trate de una pérdida o reversión derivada de
una inversión permanente en asociadas, en cuyo caso, dicha pérdida debe presentarse
en el rubro llamado participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y

asociadas. Para la presentación de las pérdidas por deterioro de inversiones en

asociadas, negocios conjuntos u otras inversiones permanentes, debe atenderse a lo
establecido en la NIF C-7, Inversiones en asociadas, negocios conjuntos y otras
inversiones permanentes.
Párrafo 114
La pérdida por deterioro de activos de larga duración dispuestos para su venta y sus
aumentos y disminuciones resultantes de la aplicación de los párrafo 86 a 98, deben
presentarse formando parte de la utilidad o pérdida neta del periodo. en el estado de
resultados en los rubros de costos y gastos en los que se reconoce la depreciación o
amortización asociada de dichos activos.
2. Presentación de los activos relacionados con operaciones

discontinuadas
INTRODUCCIÓN
El Boletín C-15 establece que los activos y pasivos relacionados con una operación
discontinuada deben presentarse en grupos de activos y pasivos, respectivamente,
clasificados en corto y largo plazo; asimismo, establece que los balances generales de
periodos anteriores que se presenten comparativos deben ser reestructurados para considerar
la nueva clasificación.
El Boletín C-15 tiene una diferencia con lo establecido en la Norma Internacional de

Información Financiera (NIIF) 5, Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas, que establece que no deben reestructurase los estados
financieros de periodos anteriores.
El CINIF propone eliminar la diferencia existente con la NIIF 5.
Se modifican los párrafos 86 y 121 y se adiciona el párrafo 128.

Párrafo 86
Los activos de larga duración se clasifican como destinados a ser vendidos si cumplen
todos los requisitos siguientes:
a. …
d. Se espera que el plan de venta se cumpla en un plazo menor a un año. Este requisito
no se cumple en los casos en que la entidad celebre acuerdos de venta que son en
esencia opciones de compra y contratos de venta con arrendamiento en vía de regreso.
Una ampliación del periodo de un año para completar la venta no impide que el activo
sea clasificado como mantenido para la venta, si el retraso es causado por hechos o
circunstancias fuera del control de la entidad y existen evidencias suficientes de que la
entidad se mantiene comprometida con un plan para vender el activo.
Párrafo 121
Los activos y pasivos identificados con la discontinuación de una operación deben

presentarse en el balance general en grupos de activos y pasivos, agrupados en un solo
renglón de activos y otro de pasivos, debidamente clasificados en el circulantes corto
plazo, y no circulantes, sin compensación entre ellos; dichas partidas deben presentarse
en el largo plazo, en el caso que se menciona en la última parte del párrafo 86 d.
Consecuentemente, los balances de periodos anteriores que se presenten para efectos
comparativos deben ser reestructurados. La entidad no debe reformular los balances
generales de periodos anteriores por dicha reclasificación.
TRANSITORIOS
Párrafo 128
Las disposiciones relacionadas con la modificación a los párrafos 86, 112, 114 y 121 derivadas
de las Mejoras a las NIF 2014 entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º
de enero de 2014. Los cambios en presentación, que en su caso surjan, deben reconocerse
en forma retrospectiva para todos los estados financieros que se presenten en forma
comparativa con los del periodo actual.

Modificaciones a diversas NIF:

B-3, Estado de resultado integral;
B-16, Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos
C-6, Propiedades, planta y equipo;
C-8, Activos intangibles;
C-9, Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y
compromisos;
D-3, Beneficios a los empleados
Presentación del rubro de Otros ingresos y gastos
INTRODUCCIÓN
En el año 2013, entró en vigor la NIF B-3, Estado de resultado integral, la cual deja de requerir la
presentación del rubro Otros ingresos y gastos. El CINIF considera que debe ser la propia
entidad, con base en el juicio profesional de su administración, quien decida utilizar, en caso
necesario, los rubros de Otros ingresos y Otros gastos.
Por lo anterior, al haber entrado en vigor la nueva NIF B-3, se propone ajustar todas las normas
que requieren la presentación de ciertas operaciones en el citado rubro de Otros ingresos y
gastos, para eliminar dicho requerimiento.
MEJORAS A LA NIF B-3, Estado de resultado integral
Se modifican los párrafos 52.14.4 y 52.14.5 y se adiciona el párrafo 87.1
Párrafo 52.14.4
Esta NIF no requiere la presentación del de los rubros de otros ingresos y otros gastos; no
obstante, cuando la entidad lo juzgue conveniente los puede utilizar., puede utilizar este rubro
para presentar importes de actividades que no están relacionadas con la operación de una
entidad; por ejemplo, un donativo recibido por una entidad lucrativa; o los efectos consecuentes
de una expropiación.

Párrafo 52.14.5
Asimismo, esta NIF no requiere la presentación del rubro utilidad o pérdida de operación; pero,
una entidad puede presentarlo si considera que es un dato relevante para los usuarios de su
información financiera. La utilidad o pérdida de operación se determina partiendo de la utilidad
o pérdida antes de impuestos a la utilidad y eliminando los conceptos RIF, y participación en
los resultados de otras entidades y, en su caso, otros ingresos y gastos que sean claramente
no operativos.
Párrafo 87.1
Las disposiciones relacionadas con la modificación a los párrafos 52.14.4 y 52.14.5 derivadas
de las Mejoras a las NIF 2014 entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º
de enero de 2014. Los cambios en presentación, que en su caso surjan, deben reconocerse
en forma retrospectiva para todos los estados financieros que se presenten en forma
comparativa con los del periodo actual.
MEJORAS A LA NIF B-16, Estados financieros de entidades con propósitos no

lucrativos
Se modifican los párrafos 33, 37, 41, 43 y 44 y se adiciona el párrafo 55.
Párrafo 33
El cambio neto en el patrimonio contable no restringido debe mostrar, entre otros:
a) …
d) los gastos por servicios por programas o actividades de apoyo y otros ingresos y gastos.
Párrafo 37
Subclasificación de los ingresos, costos y gastos y otros ingresos y gastos.
Párrafo 41
Los ingresos, costos y gastos deben presentarse en el estado de actividades por sus montos
brutos, salvo que se trate de operaciones que, a juicio de la administración de la entidad, sean
poco importantes otros ingresos y gastos, los las cuales pueden presentarse de forma neta.

Párrafo 43
La información de los ingresos, costos y gastos, otros ingresos y gastos o, así como de las
reclasificaciones puede presentarse de forma agrupada con otras partidas que tengan
características similares.
Párrafo 44
De acuerdo con el párrafo 3 de la NIF D-4, Impuestos a la utilidad, esa NIF no es aplicable a las
entidades con propósitos no lucrativos, excepto por lo que se refiere a las operaciones que
éstas lleven a cabo y que sean sujetas al pago del impuesto a la utilidad conforme a las
disposiciones fiscales; en caso de que dichas partidas generen impuestos a la utilidad diferidos
su determinación debe hacerse aplicando el método de activos y pasivos establecido en la NIF
D-4. En caso de que se reconozca impuesto a la utilidad, éste debe presentarse en el estado de
actividades dentro del patrimonio no restringido. en el rubro de otros ingresos y gastos.
Párrafo 55
Las disposiciones relacionadas con la modificación a los párrafos 33, 37, 41, 43 y 44 derivadas
de las Mejoras a las NIF 2014 entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de
enero de 2014. Los cambios en presentación, que en su caso surjan, deben reconocerse en
forma retrospectiva para todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa
con los del periodo actual.
MEJORAS A LA NIF C-6, Propiedades planta y equipo
Se modifica el párrafo 48.2 y se adiciona el párrafo 80.3.
Párrafo 48.2
La utilidad ganancia o pérdida surgida al dar de baja un componente debe incluirse en

reconocerse el resultado del periodo formando parte de la utilidad o pérdida neta del periodo
cuando el componente sea dado de baja, excepto en el caso de una venta con arrendamiento
capitalizable en vía de regreso, en cuyo caso debe considerarse lo establecido en el Boletín D-
5. La utilidad o pérdida debe clasificarse como otros ingresos y gastos considerando lo
dispuesto por la NIF B-3, Estado de resultados (NIF B-3).
Párrafo 80.3
Las disposiciones relacionadas con la modificación al párrafo 48.2 derivadas de las Mejoras a
las NIF 2014 entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2014.

Los cambios en presentación, que en su caso surjan, deben reconocerse en forma retrospectiva
para todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa con los del periodo
actual.
MEJORAS A LA NIF C-8, Activos intangibles
Se modifican los párrafos 33 y 34 y se adiciona el párrafo 130.
Párrafo 33
Cuando el costo de adquisición del activo recibido en un intercambio total o parcial (ajustado,
cuando proceda, por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo entregado o recibido)
difiera del valor neto en libros del activo transferido a la fecha del intercambio, debe reconocerse
en los resultados del periodo una ganancia o una pérdida por dicha transacción, la cual debe
formar parte de la utilidad o pérdida neta del periodo en el renglón de otros ingresos y gastos
ordinarios.
Párrafo 34
Un activo intangible puede ser adquirido en una transacción que carece de sustancia comercial,
lo cual implica que se recibió un activo intangible similar, el cual se asume tendrá un uso en la
misma línea de negocios y un valor razonable semejante; también puede presentarse el caso en
que no puede determinarse confiablemente el valor razonable del activo recibido ni el del activo
entregado. En estos casos, debido a que el proceso de devengación en la generación de
ganancias no ha sido completado, no debe reconocerse ganancia o pérdida alguna en la
transacción; consecuentemente, el costo del nuevo activo es el valor en libros del activo
entregado. Al momento de tomar la decisión de intercambio, el activo a ser entregado debe
sujetarse a pruebas de deterioro de acuerdo con la norma relativa al deterioro de los activos de
larga duración. En caso de proceder, la entidad debe reconocer la pérdida por deterioro en el
activo a ser entregado afectando la utilidad o pérdida neta del periodo; los resultados del
periodo en el renglón de otros ingresos y gastos ordinarios el nuevo valor en libros después del
deterioro debe asignarse al activo recibido.
Párrafo 130
Las disposiciones relacionadas con la modificación a los párrafos 33 y 34 derivadas de las

Mejoras a las NIF 2014 entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero
de 2014. Los cambios en presentación, que en su caso surjan, deben reconocerse en forma
retrospectiva para todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa con los
del periodo actual.

MEJORAS AL BOLETÍN C-9, Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes

y compromisos
Se modifican los párrafos 41, 42, 75 y 77 y se adiciona el párrafo 167.
Párrafo 41
En el caso de redención de las obligaciones antes de su vencimiento, debe ajustarse la

amortización de los gastos de emisión y del descuento o de la prima, y debe reconocerse
formando parte de la utilidad o pérdida neta del periodo con objeto de aplicar a los
resultados, como otros ingresos o gastos de acuerdo al párrafo 75, la parte proporcional
que corresponde a las obligaciones redimidas anticipadamente. Asimismo, cuando se
redimen anticipadamente obligaciones por decisión de la entidad emisora, generalmente es
necesario pagar un premio a los tenedores de las obligaciones. El importe del premio debe
reconocerse en la utilidad o pérdida neta del periodo como parte de otros ingresos y gastos
del ejercicio en que se redimen las obligaciones, de acuerdo al párrafo 75.
Párrafo 42
La excepción a la regla establecida en el párrafo anterior se da en el caso de que la

redención anticipada se efectúe como consecuencia de una nueva emisión de obligaciones.
El tratamiento contable de los montos que se venían amortizando es el siguiente:
a) Cuando el valor presente de los flujos de efectivo futuros del nuevo instrumento,
descontados a la nueva tasa efectiva de interés, no difiera en más de 10% del valor
presente de los flujos de efectivo futuros del instrumento original, descontado a la tasa
efectiva de interés original, se entenderá que no se tiene un nuevo instrumento y por
tanto los gastos y primas o descuentos del instrumento anterior se amortizan durante la
vida remanente del nuevo instrumento. En este caso, los gastos y primas o descuentos
efectuados para llevar a cabo la nueva emisión deben ser reconocidos en la utilidad o
pérdida neta del periodo. los resultados del periodo en que se incurran, como parte de
otros ingresos y gastos
b) En caso de que la diferencia entre los flujos futuros descontados, mencionada en el

inciso anterior, sea mayor a 10%, se entenderá que se dio origen a un nuevo
instrumento. En este caso, los gastos y primas o descuentos del instrumento anterior se
deben cancelar en su totalidad y el efecto reconocerse en la utilidad o pérdida neta del
periodo; contra los resultados del periodo dentro de los otros ingresos y gastos mientras
que los gastos y primas o descuentos incurridos para llevar a cabo la nueva emisión
deben ser amortizados en la vida remanente del instrumento, dentro del resultado
integral de financiamiento.

Párrafo 75
Las ganancias o pérdidas derivadas de la extinción de pasivos deben presentarse ser

incluidas en formando parte de la utilidad o pérdida neta del periodo. el estado de resultado,
como parte de otros ingresos y gastos.8
Párrafo 77
Se debe revelar en las notas a los estados financieros cualquier elemento de importancia
atribuible a los pasivos que complemente la información presentada en el balance general,
para lo cual debe considerarse a menos…
a) …
i) Descripción de las transacciones de extinción de pasivo, cuyas ganancias o pérdidas

han sido clasificadas presentadas formando parte de la utilidad o pérdida neta del
periodo, como parte de otros ingresos y gastos, identificando, cuando sea posible
hacerlo, el origen de los fondos utilizados en la extinción.
Párrafo 167
Las disposiciones relacionadas con la modificación a los párrafos 41, 42, 75 y 77 derivadas
de las Mejoras a las NIF 2014 entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del
1º de enero de 2014. Los cambios en presentación, que en su caso surjan, deben
reconocerse en forma retrospectiva para todos los estados financieros que se presenten en
forma comparativa con los del periodo actual.
MEJORAS A LA NIF D-3, Beneficios a los empleados
Se modifican los párrafos 116, 118 y 123, se elimina el párrafo BC 31 y se adiciona el

párrafo 151.
Párrafo 116
Los beneficios directos a corto y largo plazo, incluida la PTU causada, reconocidos en el
estado de resultados deben presentarse formando parte de las operaciones ordinarias, en
el costo de ventas y/o en gastos generales, según corresponda. Asimismo, estos beneficios
reconocidos en las entidades no lucrativas dentro del estado de actividades deben
presentarse dentro del patrimonio no restringido de acuerdo con la NIF particular relativa.
La PTU legal causada debe presentarse como parte de las operaciones ordinaras,
recomendándose el rubro de “Otros ingresos y gastos”.

Párrafo 118
Los beneficios por terminación por causa de reestructuración deben presentarse dentro de
la utilidad o pérdida neta del periodo. reconocidos en el estado de resultados deben
presentarse como otros ingresos y gastos.
Párrafo 123
Los efectos de reducción y liquidación anticipada de este tipo de obligaciones reconocidos

en el estado de resultados que no califican como una reestructuración o discontinuación de
una operación deben presentarse dentro de la utilidad o pérdida neta del periodo, como
parte del CNP dentro del resultado de operaciones ordinarias. En caso de formar parte de
una reestructuración deben presentarse como parte del rubro de costos o gastos que la
entidad considere más adecuado como otros ingresos y gastos en el estado de resultados.
Si se tratase de una operación discontinuada, deben formar parte del rubro la propia
operación operaciones discontinuadas en el estado de resultados los resultados del
periodo.
BC 31
Por último, el CINIF acordó que la ubicación de esta PTU diferida en el estado de
resultados debe efectuarse dentro del rubro de “otros ingresos y gastos”, lo anterior con
base en la emisión de la NIF B-3 y de la INIF-4, antes señaladas; así como en lo utilizado
en la práctica para la elaboración de estados financieros bajo NIIF.
Párrafo 151
Las disposiciones relacionadas con la modificación a los párrafos 116, 118 y 123 derivadas
de las Mejoras a las NIF 2014 entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del
1º de enero de 2014. Los cambios en presentación, que en su caso surjan, deben
reconocerse en forma retrospectiva para todos los estados financieros que se presenten en
forma comparativa con los del periodo actual.

Sección II. Mejoras a las NIF que no generan cambios

contables. Esta Sección contiene mejoras a las NIF cuya
intención fundamental es hacer más preciso y claro el
planteamiento normativo. Por lo tanto, la aplicación de las
NIF incluyendo estas mejoras no genera cambios contables
en los estados financieros de una entidad económica;
consecuentemente, no es necesario establecer una fecha
de entrada en vigor.

SECCIÓN II. MEJORAS A LAS NIF QUE NO GENERAN CAMBIOS

CONTABLES
NIF C-13, Partes relacionadas;
BOLETÍN C-9, Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes

y compromisos
1. Partes relacionadas derivadas de acuerdos con control conjunto
INTRODUCCIÓN
Actualmente, la NIF C-13 establece que son partes relacionadas de una entidad informante,
aquellas personas o entidades con las que se tiene una relación de control o de influencia
significativa en sentido ascendente o descendente. Asimismo, se establece que un negocio
conjunto en el que participa la entidad es una parte relacionada.
No obstante lo anterior, a raíz de la entrada en vigor en el año 2013 de la NIF C-21, Acuerdos
con control conjunto, se considera necesario precisar en la NIF C-13 que una relación de control
conjunto genera partes relacionadas, por lo que, además de los negocios conjuntos deben
considerarse partes relacionadas a las operaciones conjuntas.
Por lo anterior, se propone modificar la NIF C-13.
El cambio propuesto es convergente con lo establecido en la Norma Internacional de

Contabilidad (NIC) 24, Partes relacionadas.
Se modifica el texto del párrafo 4 b).
Párrafo 4
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Los siguientes términos son usados en esta NIF con el significado que para cada caso se

indica:
a) . . .
b) parte relacionada – es toda persona física o entidad, distinta a la entidad informante, que:
i. directa o indirectamente, a través de uno o más intermediarios:
• controla a, es controlada por, o está bajo control común de, la entidad informante,
tales como: entidades controladoras, y subsidiarias y afiliadas, así como…
• ejerce influencia significativa sobre, es influida significativamente por, o está bajo

influencia significativa común de, la entidad informante, tales como: entidades
tenedoras de asociadas y asociadas y afiliadas, así como. . .
• ejerce control conjunto sobre, es controlada conjuntamente por, o está bajo control
conjunto común de, la entidad informante, tales como: participantes en negocios
conjuntos, operadores conjuntos, negocios conjuntos y operaciones conjuntas;
ii. es un negocio conjunto en el que participa la entidad informante son subsidiarias,

negocios conjuntos, operaciones conjuntas o asociadas que, entre sí, tienen dueños
comunes, ya sea directa o indirectamente;
2. Presentación de los saldos con partes relacionadas
INTRODUCCIÓN
Actualmente la NIF C-13 establece que deben revelarse los importes pendientes, a cargo y/o a
favor de partes relacionadas, dando la idea de que dicha información sólo debe mostrarse en
notas, sin permitir su presentación segregada en el estado de situación financiera.
Al respecto, el CINIF ha recibido sugerencias en el sentido de precisar en la norma que la

presentación segregada de los saldos con partes relacionadas es posible hacerla en el estado
de situación financiera o en las notas, por lo que propone una modificación en ese sentido a la
NIF C-13. Asimismo, se propone un ajuste al Boletín C-9, Pasivos, provisiones, activos y
pasivos contingentes y compromisos.

Se modifica el párrafo 5 e).
Cuando se hayan producido operaciones entre partes relacionadas, la entidad debe revelar
como mínimo, la siguiente información:
a) …
e) el importe de los saldos pendientes, a cargo y/o a favor de partes relacionadas, si es que
éstos no fueron segregados en el estado de situación financiera, de acuerdo con lo
establecido en la NIF B-6, Estado de situación financiera; además:. . .
Se modifica el párrafo 73.
Los pasivos a favor de compañías afiliadas que provengan de compras de bienes, prestación
de servicios, préstamos, etc., deben presentarse por separado dentro del estado de situación
financiera o en su caso, deben revelarse en notas a los estados financieros, ya que la
naturaleza del beneficiario les confiere a estos pasivos una característica especial en cuanto a
su exigibilidad. Los pasivos a favor de accionistas o funcionarios deben presentarse también
por separado o, en su caso, revelarse en notas a los estados financieros, si fuesen
importantes.

Boletín C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su

disposición
Determinación de la tasa apropiada de descuento
INTRODUCCIÓN
El Boletín C-15 establece una definición del término tasa apropiada de descuento que debe
utilizarse para determinar el valor de uso requerido en las pruebas de deterioro.
El CINIF identificó que dicha definición hace referencia a que la tasa apropiada de descuento
debe ser una tasa real y considera que no es un término correcto. Para el CINIF, la tasa
apropiada de descuento debe ser en términos reales o nominales, dependiendo de las hipótesis
financieras que se hayan utilizado en las proyecciones de flujos de efectivo que son sujetos de
descuento.
El CINIF considera que es recomendable hacer un ajuste a la redacción del boletín y que el
mismo no modifica la esencia de la norma.
MEJORA AL BOLETÍN C-15
Se modifican los párrafos 19 y 51.
Párrafo 19
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Son definiciones propias de este Boletín las siguientes:
Tasa apropiada de descuento. Es la curva de rendimiento de la tasa real que refleja las
condiciones del mercado en el que se opera la “unidad generadora de efectivo” al
momento de la evaluación.

Párrafo 51
Determinación de la tasa apropiada de descuento
La tasa apropiada de descuento es la tasa real que refleja el valor del dinero en el tiempo
ante las condiciones prevalecientes en el mercado en el que opera la unidad generadora
de efectivo al momento de la evaluación, así como los riesgos asociados con la unidad
generadora de efectivo que no hayan sido considerados en los flujos de efectivo futuros.

Consejo Emisor del CINIF que aprobó las Mejoras a las NIF 2014
Las Mejoras a las Normas de Información Financiera 2014 fueron aprobadas por unanimidad
por el Consejo Emisor del CINIF que está integrado por:
Presidente: C.P.C. Felipe Pérez Cervantes
Miembros: C.P.C. William A. Biese Decker

C.P.C. Luis Antonio Cortés Moreno
C.P.C. Elsa Beatriz García Bojorges
C.P.C. Juan Mauricio Gras Gas

Mejoras NIF 2014

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PROYECTO PARA AUSCULTACIÓN

Derechos de autor © 2014 (en trámite) reservados para el:

Bosque de Ciruelos 186, Piso 11

Prohibida la reproducción, traducción, reimpresión o utilización, total o parcial de esta obra, ya

Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A. C.

2 – Mejoras a las NIF 2014 © D. R. CINIF

México, D. F., a 4 de noviembre de 2013.

A TODOS LOS INTERESADOS EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA

El Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A. C. (CINIF) adjunta el proyecto

a) fax: (55) 55-96-56-34

b) mensajería: Bosque de Ciruelos 186, Piso 11,

Cualquier disposición normativa previamente promulgada, que se pretenda eliminar o

C.P.C. Felipe Pérez Cervantes

© D. R. CINIF Mejoras a las NIF 2014 – 3

Mejoras a las Normas de Información Financiera 2014

Estructura del documento 7

SECCIÓN I. Mejoras a las NIF que generan cambios contables 10 – 22

NIF C-5, Pagos anticipados

Boletín C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga

4 – Mejoras a las NIF 2014 © D. R. CINIF

Modificaciones a diversas NIF:

SECCIÓN II. Mejoras a las NIF que no generan cambios contables 23 – 28

NIF C-13, Partes relacionadas;

Boletín C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga

© D. R. CINIF Mejoras a las NIF 2014 – 5

Mejoras a las Normas de Información Financiera 2014

Es compromiso de los organismos emisores de normativa contable nacional e internacional,

El Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera A. C. (CINIF) emite las Mejoras

6 – Mejoras a las NIF 2014 © D. R. CINIF

Estructura del documento

Las Mejoras a las NIF se presentan clasificadas en dos secciones:

© D. R. CINIF Mejoras a las NIF 2014 – 7

El documento de Mejoras a las Normas de Información

8 – Mejoras a las NIF 2014 © D. R. CINIF

MEJORAS A LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

© D. R. CINIF Mejoras a las NIF 2014 – 9

SECCIÓN I. Mejoras a las NIF que generan cambios

10 – Mejoras a las NIF 2014 © D. R. CINIF

SECCIÓN I. MEJORAS A LAS NIF QUE GENERAN CAMBIOS

NIF C-5, Pagos anticipados

1. Reconocimiento de pagos anticipados en moneda extranjera

MEJORAS A LA NIF C-5

Se adiciona el párrafo 42.2

© D. R. CINIF Mejoras a las NIF 2014 – 11

2. Presentación de las pérdidas por deterioro en el valor de los

Por lo anterior se propone modificar el párrafo 50.6 de la NIF C-5.

MEJORAS A LA NIF C-5

Se modifica el párrafo 50.6 y se adiciona el párrafo 80.4.

12 – Mejoras a las NIF 2014 © D. R. CINIF

Boletín C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga duración y

1. Presentación de las pérdidas por deterioro de los activos de larga

MEJORAS AL BOLETÍN C-15

Se modifican los párrafos 112 y 114.

© D. R. CINIF Mejoras a las NIF 2014 – 13

asociadas. Para la presentación de las pérdidas por deterioro de inversiones en

2. Presentación de los activos relacionados con operaciones

El Boletín C-15 tiene una diferencia con lo establecido en la Norma Internacional de

El CINIF propone eliminar la diferencia existente con la NIIF 5.