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¿El pago del subsidio para el pago de planillas de empleadores del

sector privado orientado a la preservación del empleo tiene efectos
tributarios?
La autoria analiza, desde un punto de vista tributario, el subsidio económico creado por el Estado peruano, el cual
tiene como objetivo la preservación del empleo de trabajadores del sector privado.
Por S.O.S TAX - 13 abril, 2020

Por Talía Díaz Rodríguez, abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú y asociada de Miranda
& Amado.

En estos días, el Estado se encuentra preparándose para entregar a diversos empleadores

del sector privado el subsidio para el pago de sus planillas. Esta medida económica es una
entre muchas otras aprobadas en el marco de la emergencia nacional decretada por las
graves circunstancias que afectan la vida de la nación a consecuencia del COVID-19. Sin
embargo, es una medida que vale la pena detenerse a analizar, desde un punto de vista
tributario, al tratarse de una entrega directa de fondos (sin ser una liberación de fondos
propios o una devolución o restitución de impuestos) a favor de los empleadores.

Este subsidio ha sido creado por el artículo 14 y siguientes del Decreto de Urgencia 033-
2020[1] y complementado por los artículos 14 y siguientes del Decreto de Urgencia 035-
2020[2]. Tiene como objetivo la preservación del empleo de trabajadores del sector
privado. Y prevé que, de manera excepcional, los empleadores reciban un monto dinerario
que no será superior al 35% de la suma de las remuneraciones brutas mensuales
correspondientes a los trabajadores del empleador que cumplan con todos los siguientes
requisitos:

i. Hayan sido registrados por el empleador en la declaración jurada contenida en el

formulario PDT 601, Planilla Electrónica (PLAME) del periodo de enero de 2020 y
presentada hasta el 29 de febrero de 2020.

ii. Obtengan rentas de quinta categoría.

iii. Perciban una remuneración bruta mensual de hasta S/ 1,500.

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iv. Cuenten con un periodo laboral, conforme al Registro de Información Laboral (T-
Registro[3]), que no indique fecha de fin o ésta no sea anterior al 15 de marzo de
2020.

El subsidio se otorgará vía abono en cuenta bancaria del beneficiario. Para lo cual, el
empleador debía informar a la SUNAT su Código de Cuenta Interbancaria (CCI) hasta el
lunes 13 de abril de 2020, según lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia 064-
2020/SUNAT[4], modificada por la Resolución de Superintendencia 068-2020/SUNAT[5].

Ahora bien, luego de detallar los alcances de esta medida, corresponde preguntarse ¿qué
es este subsidio? Y ¿tiene efectos tributarios para el empleador beneficiado?

En relación con esta primera interrogante, cabe tener en cuenta que las normas
tributarias no tienen una definición propia del término subsidio. Sin embargo, como
referencia, cabe notar que el Banco Central de Reserva del Perú ha incluido el término
subsidio en su glosario y lo ha definido como la: “Ayuda económica concedida por el
Estado u otro organismo oficial para cubrir una necesidad social o económica (subsidio de
desempleo). A diferencia de la subvención, que tan sólo cubre una parte de la necesidad
económica, el subsidio trata de ofrecer una ayuda completa”[6]. Asimismo, dicha
definición continúa y distingue entre el subsidio indirecto: que se realiza a través de
mecanismos de precios; y el subsidio directo: que se realiza mediante transferencia directa
a grupos específicos.

Considerando esta definición y las características de la medida adoptada, este subsidio (o,
mejor dicho, subvención) es una ayuda gubernamental, en este caso monetaria, que es
entregada como una liberalidad (es decir una transferencia unilateral y sin contrapartida)
directamente a favor de los beneficiarios que cumplen con los requisitos para ello, con el
objetivo de cubrir una necesidad, en este caso, el pago de las planillas ante el estado de
emergencia nacional.

Así, se trata de un ingreso extraordinario que recibirán los empleadores que califiquen a
este beneficio por el mandato del decreto de urgencia. Y, teniendo en cuenta ello, cabe
volver a preguntarse ¿cuál es el efecto tributario de esta medida para el empleador?

La respuesta es que el pago de esta ayuda gubernamental no tiene efectos tributarios

para el empleador respecto del Impuesto a la Renta ni del Impuesto General a las Ventas.

En efecto, según la Ley del Impuesto a la Renta, este tributo grava las rentas obtenidas por
las empresas cuando las mismas califican como: (i) el producto del capital, del trabajo o de
la aplicación conjunta de ambos factores; (ii) ganancias de capital; (iii) ingresos
provenientes de terceros; y, (iv) rentas imputadas establecidas por ley. Y, los ingresos
obtenidos por subsidios y las subvenciones, provenientes de mandatos legales, no se
encuentran comprendidos entre estas rentas. Por tanto, este tipo de ingresos se
encuentran fuera del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta.

Por otro lado, según la Ley del Impuesto General a las Ventas, éste grava: (i) la venta en el
país de bienes muebles, (ii) la prestación o utilización de servicios en el país, (iii) los
contratos de construcción, (iv) la primera venta de inmuebles efectuada por el constructor,
y (iv) la importación de bienes. Así, nuevamente, teniendo que el subsidio o subvención es
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una acción unilateral por parte del Estado y por mandato de ley, este tipo de medidas
tampoco se encuentran comprendidas dentro del ámbito de aplicación de este tributo.

A mayor abundamiento cabe agregar que esta interpretación de los efectos tributarios de
los subsidios y subvenciones ha sido recogida y aceptada tanto por la SUNAT como por el
Tribunal Fiscal.

En efecto, la SUNAT en el Informe 112-2014-SUNAT/5D0000 referido al Financiamiento No

Reembolsable otorgado por el Programa Nacional de Telecomunicaciones (PRONATEL),
antes el Fondo de Inversión en Telecomunicaciones (FITEL) —que califica como un
subsidio—, ha reconocido expresamente que los subsidios regulados por ley no califican
como rentas gravadas con el Impuesto a la Renta ni están afectos al Impuesto General a
las Ventas.

Ciertamente, en dicho informe se señala lo siguiente respecto al Impuesto a la Renta:

“Pues bien, como quiera que los ingresos recibidos por los operadores de
telecomunicaciones correspondientes a los recursos que otorga el FITEL,
en el marco de un financiamiento no reembolsable, tienen el carácter de
subsidio, el cual es otorgado a los operadores en el marco de la política
pública de acceso universal a los servicios de telecomunicaciones,
regulada por ley, y en base al ius imperium del Estado; dichos ingresos no
califican como renta gravada con el Impuesto a la Renta al no encontrarse
comprendidos en ninguno de los supuestos antes mencionados” [7].
(Énfasis nuestro).

Asimismo, respecto al Impuesto General a las Ventas, se concluye lo siguiente:

“Así pues, teniendo en cuenta que los desembolsos que, en el marco del
financiamiento no reembolsable materia de consulta, reciben los
operadores de telecomunicaciones para ejecutar proyectos FITEL
constituyen subsidios que les otorga el Estado como parte de su política
pública de acceso universal a los servicios de telecomunicaciones, y no la
retribución por la realización de alguna operación gravada con el IGV que
efectúen dichos operadores, el referido financiamiento no reembolsable
no está afecto al IGV” [8]. (Énfasis nuestro).

Por su parte, el Tribunal Fiscal, también comparte esta interpretación. Por ejemplo, en el
contexto de la restitución del pago de derechos arancelarios (drawback), se resolvió lo
siguiente en la Resolución del Tribunal Fiscal 03205-4-2005:

“Que en efecto, toda vez que los ingresos obtenidos a través del drawback
no se basan en la restitución, propiamente dicha, de los derechos
arancelarios, si no mas bien, en la transferencia de recursos financieros por
parte del Estado, constituyendo un ingreso extraordinario (sujeto o
condicionado al cumplimiento de los requisitos establecidos en la norma)
y, consecuentemente, un incremento directo de los ingresos, el mismo no
forma parte de la actividad o giro principal de una empresa, no pudiendo
considerársele, por tanto, como uno proveniente de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos, escapando así al concepto de 
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renta producto, pues no proviene del capital, del trabajo o de la aplicación

conjunta de ambos factores.

Que de otro lado, los ingresos obtenidos por la recurrente fueron recibidos
luego de que ésta cumpliera con los requisitos establecidos por la norma
correspondiente, por lo que dicho beneficio nace de un mandato legal y
no de la actividad entre particulares (operaciones con terceros), no
encontrándose, por tanto, éstos comprendidos en el concepto de renta
recogido en la teoría del flujo de riqueza.

Que en consecuencia, estando a que los ingresos obtenidos como

producto del régimen del drawback no califican como renta de acuerdo a
lo dispuesto en las normas del referido tributo, no constituyendo el
importe materia de restitución del pago de los derechos arancelarios
efectuado por mandato legal un ingreso afecto al Impuesto a la Renta
[…]”[9]. (Énfasis nuestro).

Asimismo, dicho Tribunal ha vuelto a sostener este criterio, en el contexto del

financiamiento no reembolsable del Pronatel. Ciertamente, en la Resolución 10200-1-2016
se señaló lo siguiente:

“Que en efecto, toda vez que los ingresos obtenidos como producto del
financiamiento no reembolsable se basan en la transferencia de recursos
financieros por parte del Estado, constituyendo un ingreso sujeto o
condicionado al cumplimiento de los requisitos establecidos en el
Contrato de Financiamiento y, consecuentemente, un incremento directo
de los ingresos, el mismo no forma parte de la actividad o giro principal de
una empresa, no pudiendo considerársele, por tanto, como uno
proveniente de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos, escapando así al concepto de renta producto, pues no
proviene del capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos
factores.

Que de otro lado, los ingresos obtenidos por la recurrente con cargo a los
recursos del FITEL fueron percibidos en el marco del programa de apoyo
al sector telecomunicaciones en áreas rurales y luego del cumplimiento
de los requisitos establecidos en los Contratos de Financiamiento y, en ese
sentido, no se encuentran comprendidos dentro del concepto de renta
bajo la teoría del flujo de riqueza, dado que fueron realizados por el Estado
–en su calidad de titular del servicio público de telecomunicaciones– en
cumplimiento de lo dispuesto por un marco normativo regulatorio de la
prestación de un servicio de necesidad pública, en el que no actúa como
agente de mercado, por lo que dichos ingresos no fueron obtenidos en el
devenir de la actividad de la empresa recurrente en sus relaciones con
otros particulares, esto es, en igualdad de condiciones.

Que en consecuencia, estando a que los ingresos obtenidos como

producto del financiamiento no reembolsable con cargo a los recursos del
FITEL no califican como renta de acuerdo a lo dispuesto en las normas del
referido tributo […]”[10]. (Énfasis nuestro). 
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En conclusión, tanto la SUNAT como el Tribunal Fiscal han reconocido que los subsidios o
subvenciones (transferencias monetarias unilaterales establecidas en la ley y que no
tienen una contrapartida) no califican como ingresos u operaciones gravadas con el
Impuesto a la Renta ni el Impuesto General a las Ventas. Por tanto, es posible sostener lo
mismo en el caso del subsidio para el pago de las planillas establecido en el Decreto de
Urgencia 033-2020. Ello debido a que este cumple con todas las características para
calificar como una subvención.

[1] En línea: https://busquedas.elperuano.pe/download/url/decreto-de-urgencia-que-

establece-medidas-para-reducir-el-im-decreto-de-urgencia-no-033-2020-1865180-1.

[2] En línea: https://busquedas.elperuano.pe/normaslegales/decreto-de-urgencia-

que-establece-medidas-complementarias-pa-decreto-de-urgencia-n-035-2020-1865377-1/.

[3] El T-Registro es el Registro de Información Laboral de los empleadores,

trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios, personal en formación – modalidad
formativa laboral y otros, personal de terceros y derechohabientes que se presenta a la
SUNAT como parte de la Planilla Electrónica.
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/planilla-electronica/t-
registro/3208-04-t-registro-concepto.

[4] En línea: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2020/064-2020.pdf.

[5] En línea: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2020/068-2020.pdf.

[6] En línea: https://www.bcrp.gob.pe/docs/Publicaciones/Glosario/Glosario-BCRP.pdf.

[7] En línea: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2014/informe-oficios/i112-

2014-5D0000.pdf.

[8] Ibidem.

[9] En línea:

http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2005/4/2005_4_03205.p
df.

[10] En línea:

http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2016/1/2016_1_10200.pdf
.

Fuente de imagen: Gestión

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