Solucionario

Portadilla
El mecanismo de funcionamiento del IVA se va adaptando progresivamente a las
pequeñas empresas. Hace un tiempo estas tenían que adelantar el pago del IVA que
repercutían en sus ventas sin haber cobrado antes el IVA que les debían sus clientes. La
Ley de Emprendedores creó el régimen especial del criterio de caja.
a) ¿Qué beneficios crees que tienen las empresas que se acogen al IVA de caja?
Las empresas que se acogen al IVA de caja presentan la ventaja de no tener que liquidar
el IVA de las facturas que aún no se han cobrado.
b) ¿Sabes qué IVA estás pagando cuando compras por Internet?
Puede ser el IVA general (21 %), el reducido (10 %) o el superreducido (4 %).
c) ¿Consideras de utilidad que se creen asistentes virtuales para ayudar a las empresas
con la gestión de sus impuestos?
Los asistentes virtuales son muy útiles ya que resuelven las dudas de los empresarios en
la gestión de sus impuestos.

 ¿Qué productos de los que compras habitualmente llevan el tipo de IVA general? ¿Y
cuáles llevan el reducido y el superreducido?
La mayoría de productos llevan el IVA general, el IVA reducido corresponde a algunos
productos alimenticios, de hostelería, transporte, etc., mientras que el superreducido se
aplica a productos de primera necesidad.
 ¿Sabes cómo calculan las empresas el IVA repercutido y el IVA soportado de sus
operaciones? ¿Sabrías realizar la liquidación del IVA?
El IVA repercutido es el que se calcula sobre las ventas e ingresos y el soportado, sobre
las compras y los gastos. La liquidación del IVA es el resultado de restar el repercutido
menos el soportado.
 ¿Sabrías calcular el IVA de las operaciones realizadas con países que pertenecen a la
Unión Europea y con los que no?
Para calcular el IVA de las operaciones efectuadas con países que pertenecen a la UE y
con los que no, hay que tener en cuenta que:
 La entrega de bienes a estos países está exenta de IVA (tanto las entregas
realizadas a países que pertenecen a la UE como a los que no).
 La adquisición de bienes procedentes de estos países sí llevan IVA, tanto las
adquisiciones de bienes de países que pertenecen a la UE (se llaman adquisiciones
intracomunitarias) como las de los que no pertenecen a la UE (se llaman
importaciones).
Actividades
PONTE A PRUEBA 1. Liquidación del IVA
Una tienda de electrodomésticos ha realizado las siguientes operaciones durante el primer
trimestre del año: ha comprado a su proveedor 50 frigoríficos a 445 €/ud y 30 lavadoras a
320 €/ud. Ha vendido 25 hornos a 500 €/ud y 20 aspiradoras a 250 €/ud. Calcula a
cuánto asciende el IVA soportado y repercutido, y realiza la liquidación del IVA.
Claves de resolución:
Debes calcular el IVA repercutido aplicando el 21 % al importe total de las ventas y el IVA
soportado aplicando el 21 % al importe total de las compras. A continuación, restas los
dos importes: IVA repercutido – IVA soportado.
Si el importe del IVA repercutido es mayor que el del IVA soportado, se deberá pagar a
Hacienda la diferencia. Si ocurre lo contrario, Hacienda le devolverá a la empresa la
diferencia.
IVA soportado = 0,21 · [(50 · 445) + (30 · 320)] = 6688,5 €
IVA repercutido = 0,21 · [(25 · 500) + (20 · 250)] = 3675 €
Liquidación del IVA = 3675 - 6688,5 = -3013,5 € (a devolver o a compensar con
Hacienda).
PONTE A PRUEBA 2. IVA en adquisiciones intracomunitarias
Una empresa de Murcia adquiere a una empresa alemana unos componentes industriales
por 130 000 € y a una empresa valenciana por 106 000 €. Vende material industrial a una
empresa de Vigo por 150 000 €. Realiza la liquidación de IVA.
Claves de resolución:
Para realizar la liquidación de IVA debes distinguir entre operaciones interiores y
adquisiciones intracomunitarias. Calcular el IVAr y el IVAs teniendo en cuenta que el IVA
de las adquisiciones intracomunitarias se debe sumar tanto al IVAr como al IVAs.
Se trata del cálculo del IVA en adquisiciones intracomunitarias:
Liquidación = 31 500 + 27 300 - 22 260 - 27 300 = 9204 € (que deberá pagar a
Hacienda).
PONTE A PRUEBA 3. Adquisiciones intracomunitarias de bienes
En los siguientes supuestos, razona la aplicación del IVA:
a) Un ciudadano español visita París y adquiere allí objetos para regalo por importe de
400 €, con los que viaja hasta Valencia en avión.
b) El ciudadano anterior viaja a Inglaterra y adquiere componentes electrónicos para su
uso personal por importe de 12 000 €.
c) Un empresario compra materias primas a Alemania por importe de 10 000 €.
Claves de resolución:
Para saber cómo se aplica el IVA en cada caso debes conocer los requisitos para que una
operación se considere importación o adquisición intracomunitaria. En el primer caso, el
sujeto que adquiere la mercancía puede ser empresario, profesional o particular, mientras
que en las adquisiciones intracomunitarias, el adquirente debe ser empresario o
profesional para que tribute en España.
a) No es de aplicación al tratarse de una adquisición intracomunitaria realizada por un
particular.
b) Se realiza el hecho imponible de importación. No importa que la operación la lleve a
cabo un particular, ya que la Ley del IVA no exige la condición de empresario del
importador.
c) El IVA sí es de aplicación en esta operación al tratarse de una adquisición
intracomunitaria efectuada por un empresario.
1. Explica a cuánto asciende el importe de la liquidación del IVA en los siguientes casos:
a) Una empresaria española compra listones de madera a una empresa francesa
por importe de 2000 € para fabricar mesas que vende por 3800 €.
Liquidación del IVA = (3800 · 0,21) + (2000 · 0,21) - (2000 · 0,21) = 798 + 420 - 420 =
= 798 €
b) Jaime, ciudadano español, compra ocho armarios a un empresario italiano
para su chalet en la playa por valor de 3400 €.
Jaime es un particular. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas por
particulares tributan en el país de origen. La factura será emitida con IVA por el
empresario que realiza la entrega.
Si Jaime fuera empresario la liquidación del IVA sería igual a 0 € (al no haber vendido el
IVAr es 0 así como el IVAs, ya que se suma y se resta la cantidad de IVAs por tratarse de
una adquisición intracomunitaria).
c) Jaime compra a una empresa de Japón material tecnológico por 1200 €.
Liquidación del IVA = (1200 · 0,21) = 252 €, que deberá pagar en la aduana ya que es
una importación de bienes.
PONTE A PRUEBA 4. Base imponible
Indica quién es el sujeto pasivo, cuándo se produce el devengo y a cuánto ascienden la
base imponible y la liquidación del IVA en los siguientes casos:
a) El 20 de noviembre, una empresa valenciana de cestas navideñas vende 160 unidades
a 80 €/ud a una empresa madrileña, con un descuento comercial del 10 %. Los gastos
de transporte ascienden a 140 €. Las cestas llegan a la empresa madrileña el 3 de
diciembre y paga a la empresa valenciana dos días después.
b) Una empresaria cordobesa compra a una empresa francesa una partida de madera por
3500 €, que recibe el 2 de mayo y paga el 15 de ese mes; con esa madera fabrica y
vende sillas por 4800 €.
Claves de resolución:
Ten en cuenta que el sujeto pasivo es el responsable de gestionar e ingresar el IVA en la
Agencia Tributaria. En operaciones interiores es quien entrega el bien, en adquisiciones
intracomunitarias e importaciones, quien recibe el bien. El devengo del impuesto se
produce en el momento en el que se realiza el hecho imponible, es decir, la entrega o
adquisición. Para calcular la base imponible hay que restar los descuentos al importe de la
operación y sumar los gastos.
a)
 Sujeto pasivo: empresa valenciana.
 Devengo: 3 de diciembre.
 Base imponible: (160 · 80) - 10 % (160 · 80) + 140 = 11 660 €
 Liquidación del IVA: (no tenemos datos del IVA soportado) 0,21 · 11 660 - 0 =
2448,60 €, que deberá ingresar a Hacienda.
b)
 Sujeto pasivo: empresa cordobesa.
 Devengo: 2 de mayo.
 Base imponible: 3500 €
 Liquidación del IVA: 0,21 · 4800 - 0,21 · 3500 = 273 €, que deberá ingresar a
Hacienda.
2. Realiza un esquema que refleje los pasos del procedimiento para gestionar la
autoliquidación del IVA, modelo 303. Para ello accede a la Sede Electrónica y sigue esta
ruta de navegación:
1. Impuestos y tasas > 2. IVA > 3. Modelo 303. IVA. Autoliquidación > 4. Formularios de
ejercicios anteriores > 5. Información y Ayuda > 6. Ayuda técnica > 7. Presentación
electrónica del modelo 303.
El alumnado deberá secuenciar correctamente en un esquema los pasos que aparecen
detallados en la ruta de la Sede Electrónica de la AEAT (bit.ly/303_IVA_SedeAEAT).
También puede servir de ayuda la siguiente entrada de Daniel Ghamlouche del blog
autónomos y emprendedor.es: Guía para presentar la declaración trimestral del IVA paso
a paso.
3. Gracias a diversos estudios (bit.ly/PIAC_IVA_ODS) sabemos que impuestos indirectos
como el IVA aumentan un 3,13 % la desigualdad en la distribución de la renta bruta de
los hogares. Teniendo en cuenta que las políticas fiscales son esenciales para lograr los
Objetivos de Desarrollo Sostenible promovidos por la ONU, ¿cómo modificarías la
aplicación del IVA para que disminuyera esa desigual distribución de la renta bruta de los
hogares?
Una vez leído el texto, el alumnado reflexionará sobre cómo se podría aplicar el IVA para
que no tuvieran que pagar todos los hogares lo mismo y así disminuir la desigual
distribución de la renta bruta de estos. El docente puede proponer un brainstorming y, a
partir de las opciones que ofrezcan los alumnos, analizar las características del IVA
(impuesto indirecto).
Síntesis
Completa en tu cuaderno el siguiente esquema.
En equipo
Formad grupos de tres estudiantes y cada grupo elegid dos tareas entre las siguientes.
1. Explicar las principales características del IVA.
Es un impuesto indirecto; es una de las fuentes de financiación más importantes para el
país, ya que se trata de un impuesto proporcional que grava el consumo de bienes y
servicios.
2. ¿Qué tipos de IVA existen en España? Citar algunos ejemplos de cada uno.
El IVA general (21 %) es el que se aplica, por ejemplo, a calzado, ropa, fontanería,
publicidad, peluquería, etc.; el IVA reducido (10 %) corresponde a algunos productos
alimenticios, de hostelería, transporte, etc. y el superreducido (4 %) se aplica a productos
de primera necesidad como, por ejemplo, pan, leche, queso, huevos, frutas, verduras,
hortalizas, legumbres…
3. ¿Cómo se realiza la liquidación del IVA? Explicar con un ejemplo qué pasa si el IVAr es
superior o inferior al IVAs.
Se resta al IVA repercutido el IVA soportado. Si el repercutido es mayor hay que pagar a
Hacienda, pero si es el soportado el que presenta una cifra mayor Hacienda nos
compensará ese importe en el trimestre siguiente.
4. Indicar dónde se aplica el IVA. Explicar en qué territorios españoles no se aplica el IVA
y qué impuestos tienen.
El IVA se aplica en la Península y en las islas Baleares, no se aplica en las islas Canarias
(tienen su impuesto general indirecto canario, el IGIC) ni en Ceuta y Melilla.
5. Clasificar las operaciones según se realicen dentro del territorio de aplicación del IVA,
con países de la UE o con países de fuera de la UE. Citar algún ejemplo de cada una.
Operaciones realizadas dentro del territorio de aplicación del IVA: operación interior
(ejemplo: una empresa alicantina compra materiales a una empresa catalana).
Operaciones con países de la UE: entrega o adquisición intracomunitaria (ejemplo: una
empresa alicantina compra materiales a una empresa francesa).
Operaciones con países de fuera de la UE: exportaciones o importaciones (ejemplo: una
empresa alicantina compra materiales a una empresa china).
6. Explicar qué se consideran operaciones sujetas al IVA, no sujetas y exentas, y
distinguir entre los dos tipos de exención que existen. Exponer un ejemplo de cada
operación.
Operaciones sujetas a IVA: son aquellas en las que nace la obligación de tributar,
(ejemplo: compra o venta de mercancías de una empresa española a otra también
española).
Operaciones no sujetas a IVA: son aquellas en las que no es aplicable el impuesto,
(ejemplo: operaciones realizadas por las Administraciones Públicas cuando actúan como
tales).
Operaciones exentas de IVA: son aquellas en las que es aplicable el impuesto pero la
normativa establece que esa operación no debe ser sometida a gravamen. Las exenciones
pueden ser interiores o relacionadas con el comercio exterior, (ejemplo: la asistencia
sanitaria).
7. Explicar quién es el sujeto pasivo en las operaciones con IVA. Identificar el sujeto
pasivo en varios ejemplos que os inventéis.
El sujeto pasivo es el responsable de gestionar e ingresar el IVA en la Agencia Tributaria.
En operaciones interiores es quien entrega el bien, en adquisiciones intracomunitarias y
en importaciones es quien recibe el bien.
Posibles ejemplos: empresa andaluza que compra a una empresa gallega (el sujeto pasivo
es la empresa gallega); empresa andaluza que compra a una empresa italiana (el sujeto
pasivo es la empresa andaluza); empresa valenciana que compra a una empresa china (el
sujeto pasivo es la empresa valenciana).
8. En las operaciones con IVA, ¿cuándo se produce el devengo del impuesto? Poner un
ejemplo de cada caso (operación interior, adquisición intracomunitaria, importación).
El devengo del impuesto se produce en el momento en el que se realiza el hecho
imponible, es decir, la entrega o adquisición del bien o servicio.
Posibles ejemplos:
 La empresa CORTÉS, S.L., compra materiales de construcción el 5 de noviembre. La
adquisición se realiza el 23 de noviembre y el pago de la mercancía, el 6 de diciembre.
El devengo se produce el 23 de noviembre, fecha de adquisición.
 La empresa COMPA, S.L., vende materiales informáticos el 25 de noviembre. La
entrega se realiza el 30 de noviembre y el pago de la mercancía el 26 de diciembre. El
devengo se produce el 30 de noviembre, fecha de entrega.
9. Realizar un esquema de cómo se calcula la base imponible del IVA.
Importe de la contraprestación + subvenciones + comisiones + tributos y gravámenes -
indemnizaciones - descuentos y bonificaciones = BASE IMPONIBLE
10. Enumerar los modelos que hay que presentar para la declaración-liquidación del IVA y
sus plazos de presentación.
Los modelos y los plazos son:
 Modelo 303: se presenta del 1 al 20 del mes siguiente al trimestre natural.
 Modelo 390: se presenta del 1 al 30 enero del año siguiente.
 Modelo 347: se presenta durante el mes de febrero del año siguiente.
11. ¿Qué particularidades tienen los regímenes del IVA vistos en la unidad?
Régimen general: es el que se aplica cuando no lo hace ninguno de los especiales.
Régimen simplificado: es el que se aplica a personas físicas y entidades que no rebasen
ciertos límites.
Régimen especial de recargo de equivalencia: es el que se aplica a comerciantes
minoristas, personas físicas, sociedades civiles o comunidades de bienes. En él los
proveedores repercuten al comerciante el IVA más un recargo de equivalencia.
12. Explicar cómo funciona la Sede Electrónica de la Hacienda Pública.
Entrando en www.agenciatributaria.gob.es.
Una vez repartidas las tareas, cada grupo realizará una presentación con las ideas
principales para exponerla delante de los compañeros y compañeras.